IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT

Obiectivul standardului: de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard mai opereaz
i cu recunoaterea creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale
nefolosite i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit.
Acest Standard se va aplica n contabilitatea impozitului pe profit care include totalitatea impozitelor autohtone i
strine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile.
Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi sczut din beneficiile economice impozabile atunci cnd
se recupereaz valoarea contabil a unui activ. n condiiile n care beneficiile economice nu vor fi impozabile,
baza de impozitare a unui activ va fi egal cu valoarea sa contabil i nu apar impozite amnate.
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabil, mai puin orice sum care va fi dedus n scopuri
fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva datorie.
Diferenele temporare reprezint diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din bilan i
baza lor de impozitare. Diferenele temporare pot fi impozabile i deductibile.
Diferenele temporare impozabile reprezint diferenele care vor avea ca efect pli viitoare mai mari privind
impozitul pe profit, atunci cnd valoarea contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat
sau lichidat.
Diferenele temporare impozabile apar n urmtoarele situaii:
a) dac valoarea contabil a unui activ > baza de impozitare a activului respectiv;
b) dac valoarea contabil a unei datorii < baza de impozitare a datoriei respective.
Diferenele temporare deductibile reprezint diferenele care vor avea ca efect pli viitoare mai mici privind
impozitul pe profit, atunci cnd valoarea contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat
sau lichidat. Diferenele temporare deductibile apar n urmtoarele situaii:
a) dac valoarea contabil a unui activ < baza de impozitare a activului respectiv;
b) dac valoarea contabil a unei datorii > baza de impozitare a datoriei respective.
Datoriile privind impozitul amnat reprezint valorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele contabile
viitoare, urmare a existenei diferenelor temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele
contabile viitoare, urmare a existenei diferenelor temporare deductibile, a reportrii pierderilor sau creditelor
fiscale neutilizate.
Conform reglementrilor fiscale din ara noastr, impozitele amnate apar n urmtoarele situaii:
- n cazul imobilizrilor corporale sau necorporale pentru care amortizarea recunoscut n contabilitate difer de
cea utilizat la calculul profitului impozabil (metode de amortizare diferite, durate de utilizare diferite, valori
amortizabile diferite);
- n cazul nregistrrii de ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare nerecunoscute din punct de vedere
fiscal;
- n cazul nregistrrii de provizioane nerecunoscute din punct de vedere fiscal;
- n cazul n care societatea se mprumut de la instituii nefinanciare, pentru dobnda care nu depete nivelul
ratei dobnzii de referin publicat de BNR, cnd gradul de ndatorare este mai mare dect 3;
- n cazul reevalurii activelor;
- n cazul nregistrrii de pierderi fiscale.
Exemplu
O societatea achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj n valoare de 30.000 lei. Activul are o durat de via de
4 ani i o valoare rezidual nul. Societatea utilizeaz metoda amortizrii liniare pentru determinarea rezultatului
contabil i metoda amortizrii accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem c societatea Alfa
obine un rezultat contabil de 20.000 lei pentru fiecare din urmtorii 4 ani. Cum se nregistreaz n contabilitate

impozitele curente i amnate urmare a utilizrii de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil i
fiscal?
Situaia n contabilitate pe parcursul celor 4 ani este urmtoarea:
An

Valoare
contabil

Amortizare
contabil

Amortizare
fiscal

Valoarea
contabil

Baza de
impozitare

31.12.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+3

30.000
30.000
30.000
30.000

7.500
7.500
7.500
7.500

15.000
5.000
5.000
5.000

22.500
15.000
7.500.
-

15.000
10.000
5.000
-

n anul N se va nregistra amortizarea contabil de 7.500 lei i nu amortizarea accelerat din punct de vedere fiscal
de 15.000 lei.
Rezultatul fiscal va fi astfel influenat de amortizarea fiscal i nu de amortizarea contabil.
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Amortizarea contabil Amortizarea fiscal
Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 4 ani:
An
Rezultatul
Amortizarea
Amortizarea
Rezultatul
Impozitul pe profit
contabil
contabil
fiscal
impozabil
1
2
3
4
5=2+3-4
6 = 5 * 16%
N
20.000
7.500
15.000
12.500
2.000
N+1
20.000
7.500
5.000
22.500
3.600
N+2
20.000
7.500
5.000
22.500
3.600
N+3
20.000
7.500
5.000
22.500
3.600
31.12.N
nregistrarea impozitului pe profit curent
2.000 lei

Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent

Datorii privind impozitul pe

profit curent

2.000 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 22.500 lei
Baza de impozitare a activului = 15.000 lei
Valoarea contabil a activului > baza de impozitare a activului => o diferen temporar impozabil = 7.500 lei care
genereaz o datorie privind impozitul amnat de 1.200 lei (16%*7.500).
n anul N, societatea va plti impozit pe profit n sum de 2.000 lei = 16%* 12.500 lei (rezultatul impozabil)
Dac amortizarea nu ar fi fost accelerat n scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit s plteasc un impozit de
3.200 lei (16%* 20.000 lei).
Societatea pltete n anul N mai puin impozit pe profit cu 1.200 lei (3.200 2.000). Aceast sum se va recupera
n anii urmtori, cnd societatea va trebui s efectueze pli mai mari privind impozitul pe profit cu 1.200 lei, dect
ar fi fost normal din punct de vedere contabil, dac tranzacia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecine
fiscale.
nregistrarea constituirii datoriilor privind impozitul amnat
1.200 lei

Cheltuieli cu impozitul pe
profit amnat

Datorii privind impozitul pe

profit amnat

1.200 lei

In bilan:
- datorii privind impozitul amnat = 1.200 lei
- cheltuielile cu impozitul pe profit = 3.200 lei (2.000 + 1.200)

Prin urmare, societatea pltete un impozit pe profit de 2.000 lei calculat pe baza regulilor fiscale, dar cheltuielile cu
impozitul pe profit sunt de 3.200 lei i reprezint, de fapt, rata de impozitare de 16% aplicat la rezultatul contabil
de 20.000 lei (16%*20.000). Rezultatul net = Rezultatul contabil Cheltuielile cu impozitul pe profit = 20.000
3.200 = 16.800 lei. Rezultatul net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile i nu a fost
influenat de regulile fiscale care au vizat accelerarea amortizrii utilajului.
31 decembrie N+1
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei

Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent

Datorii privind impozitul pe

profit curent

3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 15.000 lei
Baza de impozitare a activului = 10.000 lei
Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept consecin o diferen
temporar impozabil de 5.000 lei care genereaz o datorie privind impozitul amnat de 800 lei (16%*5.000).
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+1 = 800 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N =
1.200 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
=
400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei

Datorii privind impozitul pe

profit amnat

Venituri din impozitul pe

profit amnat

400 lei

n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 800 lei, iar la nivelul
contului de profit i pierdere o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).
31.12.N+2
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei

Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent

Datorii privind impozitul pe

profit curent

3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 7.500 lei
Baza de impozitare a activului = 5.000 lei
Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept consecin o diferen
temporar impozabil de 2.500 lei care genereaz o datorie privind impozitul amnat de 400 lei (16%*2.500).
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+1= 800 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
= 400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei

Datorii privind impozitul pe

profit amnat

Venituri din impozitul pe

profit amnat

400 lei

n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 400 lei, iar la nivelul
contului de profit i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).
31.12.N+3
nregistrarea impozitului pe profit curent

3.600 lei

Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent

Datorii privind impozitul pe

profit curent

3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 0 lei
Baza de impozitare a activului = 0 lei
Valoarea contabil a activului este egal cu baza de impozitare a activului i prin urmare nu exist diferene
temporare.
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+3 =
0 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
= 400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei

Datorii privind impozitul pe

profit amnat

Venituri din impozitul pe

profit amnat

400 lei

La nivelul bilanului nu mai exist datorii privind impozitul amnat deoarece s-a recuperat toat valoarea activului,
iar la nivelul contului de profit i pierdere exist o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).
Exemplu:
O ntreprindere a nregistrat in activ, in urma ndeplinirii criteriilor de recunoatere, cheltuieli de dezvoltare in
valoare de 300.000. Durata d amortizare utilizata de ntreprindere este de 3 ani. In scopuri fiscale, aceste cheltuieli
sunt deductibile imediat. Rata impozitului pe profit este de 16%. La sfritul primului an, valoarea contabila neta a
cheltuielilor de dezvoltare este de 240.000.
An I: VNC= 240.000
BI = 0
=> VNC > BI => diferente temporare impozabile => suma ce va putea fi dedusa din
beneficii economice viitoare atunci cand se recupereaza VC a unui activ = 0 (pt ca ea se deduce in totalitate in an 1).
o datori cu impozitul amanat = 240.000 * 16% = 38.400
6912

4412

38.400 lei

In urmtorii ani, diferena temporara impozabila scade si ntreprinderea trebuie sa o ajusteze relund-o pentru
veniturile exerciiului.
Exemplu:
O intreprindere a inregistrat in contul de profit si pierdere cheltuieli cu provizioanele pentru penalitati de intarziere
la plata datoriilor catre bugetul statului, in suma de 2.000.000. In scopuri fiscale, aceasta datorie nu este deductibila
niciodata. Rata impozitului pe profit este de 16%.
VC a datoriei = 2.000.000
BI = 2.000.000 (suma ce va putea fi dedusa in viitor = 0
=> nu exista diferente temporare.
Exemplu:
O intreprindere a inregistrat in contulde profit si pierdere cheltuieli generate de deprecierea unei creante, in valoare
de 800.000. In scopuri fiscale, aceasta cheltuiala este deductibila la data hotararii judecatoresti privind
imposibilitatea recuperarii in totalitate a creantei.
VC a cheltuielilor = 0
BI a cheltuielilor = 800.000

VC < BI => diferenta temporara deductibila = 800.000 => creanta privind impozitul amanat = 800.000 *16% =
128.000
4412
=
791
128.000 lei
Exemplu:
Se cunosc urmatoarele informatii privind o categorie de cladiri ale societatii X:
Informatii
Valoarea cladirilor la 1.01.N
- Amortizarea in anul N
= Valoarea cladirilor la 31.12.N

Valoare contabila
100.000
(10.000)
90.000

Baza de impozitare
80.000
(15.000)
65.000

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cladiri, valoarea reevaluata fiind 127.000 u.m. Din
punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscuta. Cota de impozit pe profit : 30%. La inceputul exeritiului N,
exista un pasiv de impozit amanat de 30% * (100.000 80.000), adica 6.000 u.m.
La 31.12.N :
Valoarea contabila a imobilizarilor
Baza de impozitare a imobilizarilor
Diferenta temporar impozabila

127.000
65.000
62.000

Pasivul de impozit amant ce trebuie sa existe la 31.12.N: 30%*62.000=18.600 u.m.

Pasivul de impozit amanat existent la deschiderea exercitiului N : 6.000 u.m.
Pasivul de impozit amanat ce trebuie inregistrat in exercitiul N= 18.600 6.000 = 12.600 u.m.
Acesta se va inregistra astfel :
- pe seama capitalurilor proprii : (127.000 90.000) * 30% = 11.100 u.m.
- pe seama cheltuielilor : (15.000 10.000) * 30% = 1.500 u.m.
%
Rezerve din reevaluare
Cheltuieli cu impozitul amanat

Impozit amanat

12.600
11.100
1.500