Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
justificarea intrrii n patrimoniu (cumprare sau aport) prin intermediul actelor notariale
sau a actelor sub semntur privat;
dac nu au intervenit nstrinri dup data obinerii documentelor privind dreptul de
proprietate;
dac n cazul aporturilor exist avizul unui expert privind evalurile;
dac imobilizrile necorporale produse n interior sunt rezultatul unei investiii reale;
data de nregistrare a imobilizrii;
dac sunt nregistrate n concordan cu legislaia;
dac s-au constituit provizioane pentru deprecieri;
modul de cesionare.
Proceduri ilustrative:
4
1.Compararea soldurilor finale cu cele iniiale si investigarea oricror variaii anormale (sau
absenta variaiilor).
2.Compararea valorii de piaa a titlurilor din perioada curenta cu cea din perioada precedenta .
3.Efectuarea de teste de rezonabilitate a veniturilor din dobnzi prin multiplicarea ratei medii de
dobnda cu media sumelor investite.
Teste de detaliu
Observarea indicilor referitori la investiii neobinuite (titluri fictive sau cu risc mare).
Discutarea cu clientul a procedurilor folosite pentru a determina daca scderea
valorii de piaa a investiiilor este sau nu temporara.
Se determina daca orice scdere a valorii de piaa sub cost este sau nu temporara, prin
efectuarea unor sau tuturor din urmtoarele proceduri:
revizuirea celor mai recente situaii financiare auditate ale emitentului;
stabilirea perioadei in care valoarea de piaa a fost sub cost;
stabilirea termenilor generali ai prospectului de emisiune si a evenimentelor specifice
care pot influenta operaiile emitentului;
se stabilete daca declinul valorii de piaa corespunde tendinelor ciclice ale industriei
emitentului sau reflecta un declin prelungit in industria respectiva ;
compararea modificrilor valorii de piaa a emitentului cu tendinele din industria
emitentului si de pe piaa globala;
compararea modificrilor valorii de piaa ale investiiei cu cele ale investiiilor similare;
determinarea existentei inteniei si abilitaii entitii de a deine investiia pentru o
perioada suficient pentru a permite recuperarea valorii de piaa;
revizuirea ctigurilor realizate si nerealizate dup data bilanului.
Proceduri specifice:
Se determina daca amortizarea unei investiii pe baza unui nou cost ca rezultat al
declinului valorii de piaa, care nu este temporar, este considerata ca pierdere realizata.
De asemenea, testarea calculului pierderilor nregistrate.
Se determina daca noul cost de baza al investiiei amortizate iniial, nu este schimbat
dup revenirea valorii de piaa.
Se face revizuirea sumarului investiiilor amortizate pentru stabilirea completitudinii si
elementelor neobinuite.
Se concluzioneaz aspira corectitudinii ajustrilor de depreciere nregistrate.
Se face verificarea calculelor pierderilor si ctigurilor din vnzrile investiiilor.
Se face verificarea calculelor amortizrii primelor din obligaiuni sau acumulrii
discount-ului obligaiunilor.
Se analizeaz practicile specializate ale industriei.
Stocurile includ:
materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n stare lor iniial, fie
transformat;
materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie
sau de prestri de servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu,
materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i
acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport);
obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a crora nu depete
plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile,
indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an,
indiferent de valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie
general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie,
mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i
dispozitive provizorii, inventarul sportiv i turistic i alte obiecte similare);
producia n curs de execuie producia care nu a trecut toate fazele (stadiile) de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n producia n curs de execuie se
cuprind, de asemenea, costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;
produsele bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
a) semifabricatele bunuri al cror proces tehnologic a fost finalizat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i care sunt supuse n continuare procesului tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor;
b) produsele finite bunuri care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu
necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct cumprtorilor;
c) produsele secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele
finite principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea;
mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre
vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se cuprind cldirile,
terenurile i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;
ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile,
achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.
n categoria stocurilor entitii, de asemenea, se cuprind:
activele cu ciclul lung de producie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau
complexuri de locuine, produse vinicole aflate n proces de maturare);
bunurile de natura stocurilor care se afl temporar la teri, din diferite cauze sau n
anumite scopuri (de exemplu, bunuri transmise n custodie, comision, pentru prelucrare).
Deinerea de ctre entitate a stocurilor cu orice titlu, nregistrarea surselor de
provenien a acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea lor n
contabilitate sunt interzise. n acest scop entitatea trebuie s asigure:
recepionarea tuturor stocurilor intrate i nregistrarea acestora n locurile de depozitare.
Dac anumite loturi de stocuri se transmit nemijlocit n folosin, ele se reflect n
contabilitate ca intrate la depozit i transmise n folosin. n acest caz, n documentele de
primire i de consum se face meniunea c stocurile au fost primite de la furnizori i
transmise n folosin fr depozitare (n tranzit). Nomenclatorul stocurilor care pot fi
achiziionate n tranzit (nemijlocit n locurile de utilizare) se determin i se aprob prin
ordinul (dispoziia) conductorului entitii;
reflectarea distinct n contabilitate a stocurilor entitii, transmise temporar terilor;
concordana dintre datele evidenei cantitative la depozite i datele evidenei cantitativvalorice a stocurilor n contabilitate pe locuri de pstrare;
8
Colectabilitatea;
Restanele;
Garaniile si alte obligaii;
Pe baza acestor discuii se determina daca un venit va fi sau nu realizat sau daca nu vor
aprea situai de pierderi. Se propun ajustri.
3) Daca entitatea a avut tranzacii in perioada curenta in care recunoaterea veniturilor nu s-a
fcut entitatea va trebui sa elaboreze o analiza cu privire la aceste venituri. Aceste tranzacii se
verifica prin urmtoarele proceduri:
Avnd la baza gradul de incertitudine al ncasrii veniturilor si alte fapte relevante, se
determina daca metoda de recunoatere a venitului este cea adecvata si daca a fost folosita si in
anii precedeni.
Se revizuiesc contractele de vnzare, mpreuna cu documentele justificative pentru a se
stabili metoda de recunoatere a venitului aplicata in perioada curenta. Se iau in considerare
tranzaciile care au generat venituri ealonate semnificative.
Ar trebui s menionm faptul c anumite proceduri satisfac mai multe obiective:
10
Verificarea nregistrrii sumelor primite. Tipul de deturnare de mijloace bneti cel mai
greu de identificat pentru auditor este acela care se produce naintea nregistrrii
mijloacelor bneti n jurnalul ncasrilor sau ntr-o alt eviden a mijloacelor bneti;
Justificarea ncasrilor. O procedur de audit util, prin care se testeaz dac toate
ncasrile depuse n contul bancar este justificarea ncasrilor;
Testele privind descoperirea compensrii creanelor-clieni reprezint amnarea
nregistrrii ncasrii unor creane pentru a camufla un minus de cas existent.
Deturnarea de acest tip este comis de o persoan care gestioneaz ncasrile i apoi le
nregistreaz n sistemul informatic. Aceast persoan amn nregistrarea ncasrilor de
la un client i acoper golurile cu banii ncasai de la un alt client. La rndul lor, acestea
din urm sunt acoperite din ncasrile primite de la un al treilea client cu cteva zile mai
trziu. Angajatul este obligat s continue acoperirea banilor lips prin compensri
repetate de acest tip, s nlocuiasc banii furai sau s gseasc o alt modalitate de a
camufla minusul de mijloace bneti. Acest tip de deturnare poate fi uor evitat printr-o
separare a sarcinilor i printr-o politic de concedii obligatorii pentru persoanele care se
ocup att de gestiunea mijloacelor bneti, ct i de nregistrarea ncasrilor n sistemul
contabil. Frauda poate fi detectat prin compararea numelui, sumelor i datelor nscrise
n avizele de achitare cu nregistrrile din jurnalul ncasrilor i cu copiile borderourilor
de vrsmnt corespunztoare. Deoarece aceast procedur o cantitate relativ mare de
timp, ea este aplicat, de regul, numai cnd exist o ngrijorare specific privind
deturnarea, aprut n urma constatrii unui neajuns al controlului intern.
Verificarea ncruciata a totalurilor de control din Cartea Mare, cu sursa care a condus la
generarea acestuia.
Examinarea documentelor justificative pentru detectarea elementelor materiale sau
neobinuite.
Verificarea balanei pentru a se asigura faptul ca toate soldurile creanelor nregistrate
sunt incluse in situaiile financiare.
Urmrirea cu atenie sporita a creanelor scadente la un an de la data bilanului.
Reclasificarea acestora in creane pe termen lung, daca este cazul.
B.
Testarea existentei creanelor prin circularizarea soldurilor de nchidere. Selectarea
conturilor din balana care vor face obiectul transmiterii scrisorilor de confirmare. Modalitatea de
eantionare precum si procentul din sold care se testeaz in acest fel este o chestiune de judecata
profesionala a auditorului implicat in derularea auditului.
Aplicarea procedurilor alternative in cazul in care nu se primete un numr suficient de
rspunsuri la aceste scrisori, precum si in cazul apariiei unor discrepane fa de nregistrrile
entitii..
Examinarea documentelor justificative pentru a verifica soldurile nregistrate, in cazul in care nu
se rspunde scrisorilor de confirmare.
Aceste funcii au loc la orice ntreprindere n cursul nregistrrii celor trei categorii de
operaiuni ale ciclului de cumprri-pli.
Prelucrarea comenzilor de procurare.
Punctul de plecare a ciclului este solicitarea unor bunuri sau servicii de ctre personalul
clientului. Formularul concret al solicitrii i aprobrile necesare depind de natura bunurilor i
serviciilor i de politicele companiei.
Cererea de aprovizionare reprezint o solicitare de bunuri i servicii formulat de un angajat al
mputernicit n acest sens.
Comanda de procurare este un document care consemneaz descrierea, cantitatea i alte
informaii privind bunurile i serviciile pe care ntreprinderea intenioneaz s le achiziioneze.
Borderoul de intrare-recepie reprezint un document ntocmit la momentul n care bunurile
corporale sunt primite i consemneaz descrierea bunurilor, cantitatea primit, data primirii i
alte informaii relevante. Pe parcursul activitii, momentul recepiei bunurilor i serviciilor
reprezint data la care entitile nregistreaz datoria aferent unei achiziii.
Jurnalul procurrilor (cumprrilor) este folosit pentru nregistrarea operaiunilor de
procurare. Un jurnal detaliat al procurrilor include toate operaiunile de acest tip. De regul,
acest jurnal cuprinde cteva categorii de clasificare pentru cele mai importante tipuri de
procurri, cum ar fi procurarea de stocuri, angajarea de reparaii curente i capitale,
aprovizionarea cu materiale consumabile, nregistrarea creterii datoriilor-furnizori. Detaliile
analitice din jurnal sunt transferate n fiierul sistematic al datoriilor-furnizori, iar totalurile
jurnalului sunt sintetizate n cartea mare.
Situaia sintetic a procurrilor este un document n care se face o sintez a procurrilor
efectuate ntr-o anumit perioad. De regul, aceast situaie cuprinde informaiile cum ar fi
clasificarea conturilor, tipul de stocuri i diviziunile entitii.
Factura furnizorului este un document care consemneaz informaii precum: descrierea i
cantitatea bunurilor i serviciilor expediate, preul (inclusiv cheltuielile de transport), condiiile
obinerii unei reduceri imediate de pre i data facturrii. Acest document este esenial, deoarece
el specific suma datorat furnizorului n contul unei procurri.
Nota contabil de debitare este un document care indic o diminuare a sumei datorate unui
furnizor, ca urmare a restituirii bunurilor procurate sau a obinerii unui rabat comercial. Deseori,
aceast not are aceeai form general ca i factura furnizorului.
Ordin de plat justificativ. Acest document este folosit ca modalitate de a nregistra i controla
procurrile. Ordinul de plat justificativ este o pagin de titlu sau un dosar care reunete mai
multe documente cum ar fi comanda de procurare, copia bonului de mpachetare, borderoul de
intrare-recepie, factura furnizorului. Dup achitarea contravalorii bunurilor, o copie a cecului de
plat este adugat la acest pachet de documente.
Fiierul sistematic al datoriilor-furnizori este folosit pentru nregistrarea informaiilor analitice
de procurri, pli, cumprri restituite i rabaturi obinute aferente fiecrui furnizor. Fiierul
sistematic este actualizat pe baza fiierelor informatice coninnd operaiuni de procurri,
cumprri restituite i rabaturi obinute i pli. Totalul soldurilor conturilor analitice
(individuale) din fiierul sistematic trebuie s fie egal cu soldul total al contului (sintetic) de
datorii-furnizori din cartea mare.
Multe entiti nu in fiierul sistematic al datoriilor pe furnizori. Aceste entiti pltesc pe baza
facturilor individuale ale furnizorilor. Astfel, totalul facturilor neachitate ale furnizorilor din
fiierul sistematic este egal cu totalul contului de datorii-furnizori.
Balana de verificare a datoriilor-furnizori consemneaz suma datorat la un moment dat
fiecrui furnizor sau suma aferent fiecrei facturi sau ordin de plat justificativ. Este ntocmit
direct din datele fiierului sistematic al datoriilor-furnizori.
14
Dat fiind c toate operaiunile procurri-pli circul, de regul, prin contul de datorii-furnizori,
acest cont are o importan critic n orice audit al ciclului procurri-pli.
Obiectivele de audit referitoare la solduri i procedurile testelor tipice ale detaliilor
soldurilor n cazul datoriilor-furnizori:
datoriile-furnizori din lista datoriilor-furnizori concord cu fiierul sistematic
corespunztor, iar totalul este corect calculat i concord cu cartea mare (concordana
detaliilor) (recalcularea totalului listei datoriilor-furnizori; confruntarea totalului cu
cartea mare; confruntarea facturilor individuale ale furnizorilor cu fiierul sistematic,
verificnd denumirile i sumele.);
datoriile-furnizori din lista datoriilor-furnizori exist (existena) (confruntarea sumelor
pornind de la lista datoriilor-furnizori spre facturile i situaiile recapitulative ale
furnizorilor; confirmarea datoriilor-furnizori, punnd accentul pe sumele mari,
neobinuite.);
datoriile-furnizori existente sunt incluse n lista datoriilor-furnizori (exhaustivitate)
(efectuarea testelor privind datoriile din afara exerciiului.);
datoriile-furnizori din lista datoriilor-furnizori sunt corecte (exactitate) (efectuarea
procedurilor similare ca i cele folosite pentru obiectivul existenei i pentru testarea
datoriilor din afara exerciiului.);
datoriile-furnizori din lista datoriilor-furnizori sunt corect clasificate (clasificarea) (se
verific lista i fiierul sistematic pentru a detecta datoriile fa de prile afiliate,
efectele comerciale sau alte datorii purttoare de dobnzi, datoriile pe termen lung i
soldurile debitoare.);
operaiunile din ciclul procurri-pli sunt nregistrate n exerciiul contabil corespunztor
(se efectueaz testele privind datoriile din afara exerciiului; teste detaliate ca parte a
observrii fizice a stocurilor; teste privind stocurile n tranzit.);
compania are o obligaie de a achita datoriile incluse n lista datoriilor-furnizori
(obligaii) (se examineaz situaiile recapitulative remise de furnizori pentru confirmarea
datoriilor-furnizori.);
conturile din ciclul procurri-pli sunt corect prezentate i dezvluite (prezentare i
dezvluire) (se verific situaiile recapitulative pentru a se asigura c datoriile
semnificative legate de prile afiliate, pe termen lung i purttoare de dobnzi sunt
prezentate separat.).
n cazul stocurilor auditorul verific dac:
toate stocurile au fost identificate i incluse n activul bilanier ( criteriul exhaustivitii);
toate stocurile au fost corect reflectate;
costul stocurilor a fost corect calculat;
stocurile cu micare lent sau fr micare au fost corect evaluate ( la cea mai mic
valoare dintre valoarea de bilan i valoarea realizabil net - aici este vorba despre
exactitate , despre valoare ).
aceste stocuri incluse n activul bilanier exist i fizic ( este vorba despre existen );
stocurile au fost nregistrate n perioada corespunztoare ( aspectul perioada corect ) .
Testele de control i permit auditorului s observe analiza variaiilor fa de planul de
producie cu explicaiile aferente, verificarea periodic a condiiilor de depozitare, modul cum
stocurile sunt pstrate n ncperi sigure sau n locaii sigure precum i persoanele gestionare
autorizate care rspund de securitatea stocurilor.
Inventarierea fizic periodic sau continu a stocurilor, reconcilierea () soldurilor
din evidenele contabile i permit auditorului pe baza testelor efectuate n cadrul procedurilor de
17
control intern s trag concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare , c acestea sunt
reflectate corect n bilan.
Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotaie a acestora permit auditorului s
constate eventualele abateri in fluctuaiile lunare i anuale fa de perioadele precedente.
Evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra:
minimul dintre valoarea net realizabil i costul lor;
modul de determinare a costului la ieirea lor pentru producie , metoda FIFO, costul
mediu ponderat;
verificarea valorii contabile de intrare.
Testele aprofundate ii permit auditorului s constate dac intrrile i ieirile de stocuri au
fost corect contabilizate i aparin exerciiului curent, astfel nct ele s fie corect reflectate i
evaluate in bilan.
De asemenea, stocurile aflate la teri pe baza inventarierii sunt corect incluse in situaiile
financiare. Auditorul solicit conducerii ntreprinderii auditate situaia valorii stocurilor i
produciei in curs de execuie, provizioanele constituite pentru deprecierea acestora, metodele
utilizate in toate momentele privind stocurile i producia in curs. El trebuie s se asigure de
concordana acestor metode, de permanena lor i le verific prin sondaj.
Auditul cheltuielilor
Ultima discuie privind conturile din ciclul procurri-pli cuprinde o trecere n revist a
procedurilor folosite de obicei de auditori pentru a determina dac n situaiile financiare
conturile de venituri i cheltuieli sunt prezentate fidel, n conformitate cu principiile contabile
general acceptate. Auditorul trebuie s se conving de faptul c fiecare total pe categorii de
venituri i cheltuieli din contul de profit i pierdere i suma profitului net nu sunt semnificativ
eronate.
Prin prisma scopului ntocmirii unui cont de profit i pierdere, n auditul conturilor de venituri i
pierderi, urmtoarele dou concepte sunt eseniale:
1) corelarea veniturilor i cheltuielilor aparinnd unui exerciiu este necesar pentru o
determinare corect a rezultatelor activitii;
2) aplicarea consecvent a principiilor contabile n exerciii diferite este necesar pentru
comparabilitate.
Aceste concepte trebuie aplicate nregistrrii operaiunilor individuale i combinrii
conturilor din cartea mare n scopul prezentrii lor n situaiile financiare.
Auditul conturilor de venit i cheltuieli nu poate fi tratat separat de procesul de audit n
ansamblu.
Unele proceduri analitice i erorile posibile pe care le-ar scoate la iveal n cadrul auditului
conturilor de cheltuieli sunt prezentate n Tabelul 1.
Tabelul 1
Proceduri analitice pentru conturile de cheltuieli
Procedur analitic
Eroare posibil
Comparai posturile individuale de
Supraevaluarea sau subevaluarea soldului unui
cheltuieli cu anii precedeni
cont de cheltuieli.
Comparai posturile individuale de
Prezentare eronat a conturilor de cheltuieli i
cheltuieli cu bugetele
a conturilor bilaniere conexe.
Comparai cu anii precedeni raportul
Prezentare eronat a cheltuielilor privind
dintre cheltuielile privind comisioanele
comisioanele i a comisioanelor acumulate.
i vnzri
Comparai cu anii precedeni raportul
Prezentarea eronat a posturilor individuale
dintre posturile individuale de cheltuieli
de cheltuieli privind producia i a conturilor
de producie i totalul cheltuielilor de producie bilaniere conexe.
18
Mecanismele de control intern aplicate salariilor sunt eficace n majoritatea entitilor, chiar i n
cele mici. Eficacitatea controlului intern se explic prin sanciunile din partea statului foarte
severe aplicate n cazul comiterii de erori n reinerea la surs i plata impozitelor legate de
salarii i prin problemele de moral al forei de munc ce pot aprea n cazul n care angajaii nu
sunt remunerai sau sunt insuficient remunerai.
Ciclul salarii-personal ncepe cu angajarea de personal i se ncheie cu remunerarea
angajailor pentru serviciile prestate i cu plile ctre stat i alte instituii n contul impozitelor i
altor contribuii salariale reinute la surs i acumulate n conturile entitii. ntre aceste dou
extreme, ciclul implic obinerea serviciilor, lucrrilor de la angajai n conformitate cu
obiectivele entitii i contabilizarea acestor servicii, lucrri de manier adecvat.
Obiectivul general al auditului ciclului salarii-personal const n a evalua dac soldurile
conturilor afectate de operaiunile din ciclu sunt fidel prezentate, n conformitate cu principiile
contabile general acceptate. Conturile tipice din ciclul salarii-personal sunt prezentate n figura
nr.1. n majoritatea sistemelor, contul de salarii i indemnizaii acumulate este folosit numai la
sfritul unui exerciiu contabil. Pe parcursul exerciiului, conturile de cheltuieli sunt folosite
cnd angajaii sunt efectiv remunerai mai curnd dect n momentul angajrii costurilor legate
de fora de munc.
Angajamentele legate de fora de munc sunt nregistrate prin regularizri la sfritul
exerciiului pentru a se reflecta orice cheltuieli privind fora de munc, acumulate dar neachitate.
20
Sold final
Impozite pe venit reinute,
Contribuii CIAS, AMO
Pli
Sold iniial
Reineri
din salarii
Sold final
Cheltuieli acumulate
privind impozitele pe salarii
Cheltuieli privind
impozitele pe salarii
Sold iniial
Pli
Cheltuieli
privind
impozitele
pe salarii
Sold final
21
Tabelul 1
Categoriile de operaiuni, conturile, funciile economice i documentele i evidenele
contabile aferente din ciclul salarii-personal
Categorie
Funcii
de
Conturi
operaiuni
economice
contabile
Angajarea i gestiunea Evidena resurselor umane
Salarii
Mijloace bneti
resurselor umane
Formular
de
autorizare
a
Toate conturile de
deducerilor
cheltuieli salariale
Formular de autorizare a tarifelor
Toate conturile de
salariale
reineri salariale
Evidena timpului de Fia de pontaj
Toate conturile de munc i salariilor
Cartel de pontaj pe comenzi
angajamente
Situaie sintetic a salariilor
salariale
Jurnalul salariilor
Fiierul sistematic al salariilor
Plata salariilor
Lista de plat
Bonul de cas de plat
Formular de confruntare a
contului bancar de salarii cu
evidenele interne
ntocmirea declaraiilor Declaraia impozitului pe venit a
fiscale
pentru persoanei fizice
indemnizaiile salariale Informaia privind veniturile
i plata impozitelor
calculate i achitate n folosul
persoanei fizice (juridice) i
privind impozitul pe venit reinut
din aceste venituri
Anexa nr. 6 la Ordinul
Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat nr. 223 din 14.12.2004
22
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului (23%) se includ n valoarea
de intrare a activelor procurate sau se trec la cheltuielile/consumurile perioadei i respectiv se
reflect n debitul acelorai conturi ca i salariul calculat i n creditul contului 533 Datorii
privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de fondul social.
Modul de contabilizare a contribuiilor individuale de asigurri sociale (6%) de stat
obligatorii depinde de faptul, dac coincid sau nu lunile de calculare i achitare a salariilor:
salariile se calculeaz i achit n luni diferite, contribuiile individuale de asigurri
sociale de stat obligatorii se nregistreaz;
salariile se calculeaz i achit n aceeai lun.
Evidena analitic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se ine pe tipurile
lor, pe angajai, pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
Auditorul verific corespunderea calculrii, utilizrii i achitrii contribuiilor de asigurri
sociale de stat, reinerii i achitrii contribuiilor individuale de asigurri sociale (6%) de stat
obligatorii regulilor prestabilite.
Auditul decontrilor cu titularii de avans
Acordarea avansurilor titularilor de avans poate avea loc din casierie,din conturile
bancare n valut naional sau strin, precum i din conturile speciale la bnci.
Avansul poate fi eliberat pentru recuperarea:
cheltuielilor de deplasare;
cheltuielilor de reprezentan;
cheltuielilor gospodreti (inclusiv pentru procurarea activelor i serviciilor);
altor cheltuieli.
Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile ntreprinderii n
mrimea i pe termenele stabilite de ctre conductorul ntreprinderii, dar nu mai mult de o lun (
punctul 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a
Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din
25.12.1992).
Eliberarea de numerar spre decontare se efectueaz cu condiia prezentrii drii de seam
complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare (punctul 10 din Normele pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.12.1992 i punctul 39 din
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor
din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.836 din
24.06.2002.).
Componena i modul de decontare a cheltuielilor de deplasare sunt stabilite n
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor. (punctele 15-30 ale Regulamentului).
n contabilitatea financiar cheltuielile de deplasare, n funcie de destinaie, se includ n
valoarea activelor procurate sau se deconteaz la consumuri/cheltuieli nemijlocit din creditul
contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans.
n scopuri fiscale deducerea cheltuielilor de deplasare se permite n limitele stabilite de
Guvern (articolul 24, alineatul 3, Codul fiscal). Normele diurnelor i plafoanele de cazare a
persoanelor detaate sunt stabilite n anexa 2 la Regulamentul cu privire la detaarea
salariailor. Cheltuielile de deplasare supranormative se includ n venitul impozabil al persoanei
fizice, deoarece n conformitate cu art. 20 lit. d) din Codul fiscal, compensarea cheltuielilor
angajailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu constituie surse de
venit neimpozabile doar n limitele prevzute de actele normative i n modul stabilit de Guvern.
Aceast regul nu se refer la cheltuielile de cazare, care depesc limitele stabilite de Guvern.
Din sumele depirii normelor diurnelor se calculeaz:
24
27
Auditul dividendelor. Accentul cade pe operaiuni mai curnd dect pe soldul final, cu excepia
cazurilor n care exist un sold de dividende datorate la sfritul exerciiului. De regul
dividendele sunt auditate n totalitate (nu prin sondaj) i creeaz puine probleme. Cele mai
importante obiective legate de dividende, inclusiv cele viznd dividendele datorate:
1. Pentru dividendele declarate in timpul anului, se face o analiza a sumei declarate a acestora
(pe aciune si pe total) pentru fiecare tip de aciune, data plaii acestora si numrul de aciuni
la care exista dividende restante.
Se urmrete:
Asigurarea ca numrul de aciuni la care exista dividende restante este bazat intr-o maniera
rezonabila pe numrul de aciuni existente la nceputul si la sfritul perioadei.
Calculul dividendelor pe aciune, datele de nregistrare si plata cu hotrrile autorizate
menionate
1.Se verifica daca sumele calculate (pe aciune si dividendele totale) corespund cu cele
prezentate in situaiile financiare
2.
28
31