Cursul Nr.

6
Prezentarea sistemului contabil american

1. Consideraii generale
n abordarea sistemelor contabile comparate i a contabilitii internaionale, contabilitatea american
constituie un punct de reper important.
Dei ntre gndirea i practicile din contabilitatea american i cele din Europa continental exist mari
deosebiri, experiena american n materie de normalizare contabil reprezint ,fr dubii, att din punct de
vedere explicit ct i implicit, o baz de reflecie pentru orice organism de reglementare, naional, regional
sau internaional. Deosebirile dintre cele dou curente de gndire i practic contabil au fost generate de
influiena factorilor de mediu.
Fr a supraaprecia gndirea contabil american, trebuie s recunoatem c n ultimii 50 de ani, polul de
interes privind dezvoltarea tehnicii, artei i limbajul contabilitii s-a mutat n S.U.A., pendulnd de cele mai
multe ori ntre Marea Britanie i S.U.A.
Dac revoluia industrial britanic este la originea contabilitilor anglo-saxone, trebuie s recunoatem c
S.U.A. reprezint astzi motorul dezvoltrii sistemelor contabile, oriunde ar fi concepute acestea n lume.
Este important de reinut c ntre cele dou sisteme contabile, american i britanic, exist mari deosebiri,
care au condus la punerea n eviden a unor diferene semnificative, generate de un volum mai mare al
textelor americane fa de cele engleze i, n acelai timp, mult mai restrictive dect acestea din urm.
Se pune ntrebarea: Care sunt atuurile sistemului contabilitabil american, astfel nct aceasta a captat
interesul general n dezvoltarea contabilitii?
Rspunsul este:
- nivelul ridicat de conceptualizare al contabilitii;
- crearea cadrului conceptual contabil( au fost primii care au realizat necesitatea acestuia i l-au creat);
- ridicarea la un nalt grad de rafinanament a principiilor contabile, att sub aspect teoretic, ct i al
aplicabilitii practice;
- conceperea i dezvoltarea standardelor de contabilitate n concordan cu principiile contabile general
acceptate( generally accepted accounting principles: GAAP);
- perfecionarea teoriei contabile n universitile americane, cercetarea contabil mbrcnd dou forme: una
normativ, menit s uniformizeze practicile i o a doua pozitivist, care ncearc s explice de ce face
contabilitatea ceea ce face, sugernd satisfacerea diferitelor cerine informaionale ale utilizatorilor
2. Factorii de mediu i influiena lor asupra contabilitii americane
n dezvoltarea sistemului contabil american distingem partu perioade , care corespund unor etape distincte n
dezvoltarea economico-social a S.U.A. i anume:
- de la sfritul secolului al XIX lea pn la criza economic mondial din anii 30;
- de la sfritul marii crize economice mondiale pn la nceputul anilor 70;
- din anul 1972( anul creierii actualului organism de reglementare) pn la sfritul anilor 80;
- perioada anilor 90.
Trebuie precizat c factorii de mediu care au influienat evoluia contabilitii americane, au acionat n
contextul politic, economic, financiar i social al acestor perioade.
2.1. Caracterizarea perioadei de la sfritul secolului al XIX- lea pn la marea criz a anilor 30
Perioada este caracterizat de dezvoltarea industrial a S.U.A., care-i gsesc sursa dezvoltrii n modelul
industrial.
Modelul industrial american se face simit printr-un nceput mai lent, ntrziat, dup rzboiul de
secesiune(1861-1865).Acest lucru a fost posibil datorit atuurilor pe care S.U.A. le avea la acea dat:
- un teritoriu imens, inepuizabil,care putea conferi gzduire unei populaii din ce n ce mai mare;
- mari bogii energetice i minerale;
- o populaie n cretere numeric.
Economia american n aceast perioad este caracterizat de :
- o pia intern, din ce n ce mai mare, protejat prin politici protecioniste, ncepnd cu anul 1860;
- o infuzie de capitaluri europene, n mod deosebit britanice;
- premisele unor investiii din propriile capitaluri, americane, lucru care a condus ca S.U.A. s devin n jurul
anului 1914 al patrulea exportator mondial de capitaluri.
Modelul industrial american de la sfritul secolului al XIX-lea se caracterizeaz prin:
- adoptarea celor mai diferite forme de inovare;
1
 - organizarea muncii;
- utilizarea eficient a capitalurior i a forei de munc;
- standardizarea produciei pentru a genera scderea costurilor;
- concentrarea rapid a ntreprinderilor, prin constituirea oligopolurilor i monopolurilor.
Simbolul capitalismului american l reprezint industria pertrolier. S.U.A. furnizeaz n anul 1913, 35,8%
din producia industrial mondial.
Excedentul industrial i abundena de capitaluri au permis S.U.A. s joace un rol important n primul rzboi
mondial, acordd aliailor mprumuturi pe care acetia le utilizeaz pentru cumprri de bunuri de pe piaa
american. n 1917 americanii intervin direct n conflict.
Anii 20 sunt considerai ani de prosperitate pentru Statele Unite, caracterizai prin:
- investiii n industria automobilelor, n chimie i n industria produselor electrice;
- punerea pe baze tiinifice a organizrii muncii n industrie, dup practicile tayloriste( Henry Ford dnd
exemplu n nteprinderile sale, unde pune bazele organizrii tiinifice a muncii, inventnd producia i lucrul pe
band).
Cu tot progresul fcut, capitalismul american manifest unele dezechilibre, semnalate i n capitalismul
european, i anume:
- un raport de fore favorabil capitalului;
- creteri de salarii inferioare, creterii productivitii;
- salarii nete superioare salariilor europene.
Crahul bursier din anul 1929, oblig Statele Unite s traverseze cea mai mare criz economic din existena
sa( 1929-1933), care a presupus:
- reducerea la jumtate a produciei industriale;
- creterea omajului la 24% n anul 1933( aproximativ 12-14 milioane de omeri);
- agravarea crizei agricole;
- prbuirea preurilor;
- agravarea situaiei economice, n general, ca urmare a politicilor de combatere a inflaiei neadecvate.
Pe acest fond, sub preedenia democratului Franklin D. Roosevelt, statul federal american, sfidnd dogmele
liberalismului, intervine pentru a pune n micare mainria capitalismului( New Deal Noul Acord).
n baza politicii New Deal a fost elaborat primul act normativ federal , controversat i invalidat de Curtea
Suprem S.U.A. n anul 1935, intitilat National Industrial Recovery Act- NIRA( Legea redresrii industriei
naionale- 1933), prin care statul suspend n mod oficial legile antitrust, ncurajaz concentrarea ntre
industriai, ndeamn la elaborarea de coduri privind concurena loial, n materie de preuri, de
salarii( introducerea salariului minim), stabilirea duratei zilei de lucru, a cotelor de producie.
NIRA preconiza, pentru asigurarea unei protecii sociale reale, semnarea unor convenii colective ntre
patronate i sindicate prin care se garantau realizarea unor drepturi sindicale , cum ar fi: sptmna de lucru
de 36 de ore, interzicerea copiilor de a lucra, etc.
n anul 1935 este promulgat Social Security Act ( Legea proteciei sociale), prin care se creaz un sistem de
pensii federal i ndemnizaia de omaj.
Toate aceste msuri luate n plan economic i social, ca urmare a politicii New Deal, au condus la
generalizarea unui neocapitalism mult mai intervenionist, dar n acelai timp i mai echilibrat, unde
industria cunoate un nou avnt.
Pe fondul transformrilor economice i sociale petrecute n Statele Unite n aceast perioad, a aprut
necesitatea normalizrii contabile, ca urmare a nevoii tot mai mare de informaii financiar-contabile.
Astfel, n anul 1887 ia fiin Institutul american al experilor contabili autorizai ( American
Institute of Certified Public Accountants AICPA ),organism al profesiei contabile americane. Se
constituie ntr-o instan profesional a experilor contabili din Statele Unite ale Americii, fiind n acelai
timp cea mai important surs a doctrinei contabile. n plan editorial, publicistic, editeaz lunar o revist de
specialitate The Journal of Accountancy( Revista de eviden contabil).
De la nfiinare i pn n anul 1929, AICPA emite cteva reguli cu privire la comunicarea informaiior
financiare.
Totui n aceast perioad n Statele Unite nu existau obligaii contabile reale, lucru pus n eviden prin
unele practici contestabile, dar tolerante, care aveau drept scop mascarea situaiei economice reale a
ntreprinderii, ca urmare a reevelurilor curente a activelor imobiliare i nscrierea plusului de valoare
nerealizat la profituri.
n materie de normalizare contabil, perioada la care ne raportm poate fi caracterizat astfel:
2
 - societile utilizau o multitudine de metode contabile n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;
- n degajarea informaiilor financiare societile sunt supuse legislaiei statale i nu celei federale;
- fiecare stat are propria sa legislaie, lucru ce nu a permis o bun informare a investitorilor;
- criza din 1929-1933, a fost i o criz care a atins i zona calitii informaiilor financiare, care ncepnd cu
anii 1930 se cereau a fi din ce n ce mai fiabile.
Pe acest fond, n anul 1934, n urma a numeroase scandaluri financiare Congresul ( legislativul american)
nfiineaz Comisia valorilor mobiliare( Securities and Exchange Commission-SEC), organism
guvernamental cu putere de reglementare i control legate de operaiile bursiere.
Comisia are atribuiuni n:
- prescrierea formei i coninutului situaiilor financiare cu ocazia cotrii la burs a titlurilor;
- reprimarea practicilor ilicite;
- definirea rapoartelor care urmeaz a fi prezentate , periodic, de societile cotate;
- a solicita ca situaiile ce-i sunt remise s fie revizuite i s fi fost ntocmite n conformitate cu principiile
definite de profesia contabil.
Concluzionnd, se poate afirma c politica roosveltian New Deal, pune n evident rolul primordial la
guvernului federal n ntregul sistem de reglementare n general, i contabil, n special. n acest sens n
1933 este promulgat i Legea referitoare la titluri( Securities Act), iar n anul 1934 Legea
referitoare la comercializarea titlurilor( Securities Exchenge Act). Potrivit acestor dou acte normative,
degajarea informaiilor financiare este obiectul reglementrilor federale.
2.2. Factori de mediu care au acionat de la sfritul crizei mondiale pn la nceputul anilor70
Perioada scurs ntre anii 1933 1970 este caracterizat prin prezena a dou dominaii, care i-au pus
amprenta asupra contabilitii americane:
- dominaia economic;
- dominaia monetar i financiar.
A. Dominaia economic este caracterizat de provocrile dictate de o economie de rzboi, prin care trebuie s
treac Statele Unite, cu toate consecinele ulterioare i anume:
- producia;
- fora de munc;
- finanarea.
Statele Unite se angajaz n perioada anilor 40 ntr-o producie pentru rzboi, dublat de o activitate de
cercetare tiinific prosper.
Crete numrul cercettorilor de la 87.000 n 1941 la 120.000 n 1945, crete valoarea creditelor alocate
cercerrii de la 900 mil $ la 1,5 miliarde $, iar producia de armament a S.U.A. n anul 1942 este egal cu
suma produciilor realizate de Germania, Italia i Japonia .Produsul naional brut al Statelor Unite (PNB) se
dubleaz n anul 1945 fa de 1939, ajungnd la cca. 213 miliarde $.
La sfritul celui de-al II- lea rzboi mondial industria american ocupa primul loc n lume, iar dup un
raport al Institutului de Tehnologie din Massachussets, publicat n anul 1989 axele superioritii americane
vizau:
- o pia intern de opt ori mai mare dect a celei mai mari dintre celelalte ri ale lumii;
- o dominaie pe plan tehnologic;
- muncitori foarte bine calificai, mai bine pregtii dect cei din celelalte ri dezvoltate;
- existena celui mai mare capital pe persoan angajat n economia american;
- cei mai bine pregtii i mai buni manageri din lume.
Modelul economic american a dominat economia mondial ntre anii 1940 i 1960, perioad
caracterizat de triumful fordismului.
Piaa american se simte aprat de ameninrile concurenilor strini.
ntreprinderile americane i dezvolt investiiile n stintate, plasndu-i afacerile n Europa, Japonia i
America Latin.
Sfritul anilor 60 pune n eviden primele semnale ale mbtrnirii modelului economic american.
Apar primele cutremure economice pentru acesta:
- concuren pe pieele externe i interne;
- derapaje n industria textil i celelalte productoare de bunuri de consum;
- primul oc petrolier;
- seisme n siderurgie i n construcia de nave;
- oelul japonez i cel amerian mai ieftin dect cel american;
3
 - industria de automobile intr n dificultate.
Toate acestea conduc la pierderea de ctre Statele Unite a primului loc n ierarhia mondial
economic n favoarea Japoniei.
Se discut despre declin economic, despre o dezindustrializare, despre o societate postindustrial.
Aceste probleme au creat crize sectoriale succesive care la rndul lor au antrenat crize regionale.
B. Dominaia monetar i financiar
Este caracterizat de ascensiunea dolarului.
n 1944( 1-22 iulie) la Bretton Woods are loc conferina pentru reconstrucia sistemului monetar
internaional.Se adopt un sistem de schimburio fixe ajustabile, axat pe etalonul de schimb-aur ( gold
exchange standard), potrivit cruia aurul i monedele convertibile n aur puteau servi drept instrumente de
pla la nivel internaional.
Dolarul devine singura moned mare, convertibil n aur, care joac rolul de moned internaional,
deoarece Statele Unite deineau 2/3 din stocul monetar mondial de aur i se angajau s ofere dolari contra
aur( 35 $/ uncia de aur).
Este creat Fondul Monetar Internaional( 1944 ).
S.U.A. au supremaia n sistemul monetar mondial pn spre anii 60.
Adncirea deficitelor externe ale Statelor Unite conduc la creterea numrului de dolari i implicit la
scderea ncrederii n aceast moned, care ncepe s se erodeze. Deintorii de dolari solicit aur n
schimbul acestora, sau i vnd pe mrci germane, florini sau yeni. Se demonstreaz c dolarul era
supraevaluat.
Luna mai 1971 aduce pentru Statele Unite o balan comercial deficitar, care antreneaz o criz a
dolarului, pieele de schimb valutar se nchid.
La 15 august 1971 administraia Nixon anun suprimarea convertibilitii n aur a dolarului i o supratax
de 10% asupra impoturilor.
n februarie 1973 S.U.A. devalorizeaz dolarul care ajunge la 42.22 $/ uncia de aur.
ntreaga perioada la care ne raportm este marcat de crearea eurodolarului, a eurobncilor care acordau
mprumuturi n dolari, culminnd cu apariia petrodolarilor .
Toi aceti factori au condus la o nevoie crescut de informaii financiare, care a presupus noi
reglementri n materie,dar i noi forme de organizare a instituiilor de reglementare.
Astfel n 1936 ca urmare a delegrii SEC, AICPA creaz Comitetul privind procedurile
contabile( Committee on Accounting Procedures- CAP), format din specialiti ai profesiei i profesori
universitari.
CAP public un numr de 51 buletine de cercertare( Accounting Research Bulletins-ARB), care se refer
la probleme tehnice specifice, ct i la principii generale sau teoretice, cum ar fi:
- recunoaterea costului istoric ca baz de evaluare n contabilitate;
- contabilizarea veniturilor n momentul vnzrii;
- nregistrarea cheltuielilor n acelai exerciiu ca i veniturile de care acestea sunt legate.
Apar primele lucrri comune AICPA( prin CAP) i SEC prin care au fost fixate reguli precise pentru
prezentarea situaiilor financiare, o formul de certificare standard a acestora de ctre utilizatori, precum i
definirea unor principii contabile la care s adere toate societile admise la cota oficial.
Pentru a putea face fa schimbrilor din mediul contabil, CAP este nlocuit n anul 1959 cu Consiliul
principiilor contabile( Accounting Principles Board- APB), dotat cu capaciti materiale, tehnice i
academice mult mai performante pentru a ndeplini o serie de obiective, dintre care amintim:
- asigurarea redactrii de principii contabile generale i reguli contabile;
- reducerea sau eliminarea regulilor incorecte;
- elaborarea unui cadru conceptual care s permit mai degrab o abordare proactiv a problemelor dect o
gestiune a rezolvrilor urgente.
APB public 31 opinii(Opinions) i 4 interpretri neoficiale( Statements).Opiniile se constituie n norme
avnd for obligatorie n timp ce interpretrile au caracter de recomandare. Multe din opinii au nlocuit
buletinele de cercetare(ARB).
APB-ul a fost criticat, fiind acuzat de a fi avut legturi prea strnse cu AICPA, c era dominat de experii
contabili, care prin poziiile lor puteau avantaja clienii lor.
Astfel la nceputul anilor 70, APB-ului i sunt formulate dou critici:
- c era dominat de marile cabinete americane de audit, lucru ce l-a fcut s nu fie independent;
- opiniile formulate nu fceau referin la un cadru conceptual coerent( conceptual framework).
4
2.3. Din anul 1972( anul creierii actualului organism de reglementare) pn la sfritul anilor 80
Aceast perioad de aproape 20 de ani este caracterizat de evoluii ale situaiei economice i situaia
monetar i financiar.
A. Cu privire la situaia economic
Modelul economic american a devenit anacronic n raport cu evoluia economic mondial.
Institutul de Tehnologie din Massachussets identific n acest sens ase probleme:
- nvechirea modelului de producie( producia american de mas versus producia japonez bazat pe
metoda de gestiune);
- versiunea pe termen scurt a industriailor americani care au preferat speculeiile financiare n locul
investiiilor;
dificultile aprute ca urmare a imposibilitii de transformare a investiiilor n produse;
- o formare defectuoas a muncitorilor, diferit fa de cea din Japonia i Germania ( cca. 20% din muncitorii
americani sunt, funcional, analfabei);
- o slab dezvoltare a raporturilor de cooperare ntre indivizi i ntre organizaii;
- o lips de nelegere, cooperare ntre industrie i puterea public.
n acest context modelul american este acuzat c a privilegiat:
- concurena n detrimentul cooperrii;
- interesul acionarilor n detrimentul interesului salariailor;
- Flexibilitatea extern a ntreprinderii n detrimentul celei interne.
B . Situaia monetar i financiar
Este marcat de fluctuaiile dolarului i libaralizarea sistemului financiar internaional.
Dup acordurile din Jamaica( 1976), sistemul monetar internaional se transform n mod radical:
- este adoptat sistemul de schimburi flotante, propus de Milton Friedman;
- aurul este demonetizat;
- monedele nu mai sunt definite n raport cu aurul;
- rezervele de aur ale FMI sunt parial restituite rilor mambra, parial vndute
- DTS-urile, emise de FMI n 1969 vor deveni instrumentul oficial de rezerv i plat.
Acest nou sistem nu corespunde intereselor americane. Dolarul urmeaz s i conserve rolul su
internaional.
Dup 13 febr. 1973 dolarul continu s se devalorizeze, fr ca autoritile americane s reacioneze, ntruct
scderea dolarului a fost privit pozitiv de exportatorii amerinani.
n perioada 1979-1985, politica monetar american se shimb total, inspirnu-se din ideile monetariste, cu
scopul de a pune capt spiralei inflaioniste. Se propune reducerea masei monetare. Cresc ralele dobnzii.
ncepnd cu 1982 crete din nou masa monetar, ratele ridicate ale dobnzii atrag capitaluri strine, dolarul
crete iar deficitul comercial scade.
n anul 1985 situaia se inverseaz: balana comercial devine foarte fragil, excedentul de servicii nu o mai
poate chilibra , iar Statele Unite devin cel mai mare debitor al lumii .
Pe fondul acestor evenimente, nevoia de informaii financiare sincere, credibile, devine tot mai mare.
Astfel, la nceputul anilor 70 AICPA creaz dou comitete:
- WHEAT Committee- n anul 1971- care va fi nsrcinat cu reforma organismului i mecanismului de
normalizare;
- TRUEBLOOD Committee n anul 1972- nsrcinat cu analiza situaiilor financiare, care n raprtul su a
propus desfiinarea APB i invita profesia contabil s creeze un nou organism de normalizare, complet
independent.
n anul 1973 este creat un nou organism de normalizare, independent de AICPA i de SEC, Comitetul
normelor de contabilitate financiar( Financial Accounting Standard Board-FASB), care va promulga
ncepnd de la aceast dat normele contabile americane( US GAAP sau FAS). Activitile FASB sunt
supravegheate de Fundaia contabilitii financiare( Financial Accounting Foundation-
FAF),organism cu o larg reprezentare. Administratorii fundaiei sunt numii din:
- Institutul exerciiilor financiare( Financial Executives Institute);
- Institutul contabililor de gestiune( Institute of Management Accountants);
- Aociaia profesorilor universitari de contabilitate din Statele Unite( American Accounting Association
AAA);
- Federaia analitilor financiari( Financial Analysts Federation);
- Comitetul pentru standarde contabile publice( Governmental Accounting Standard Board);
5
 - AICPA.
FAF are sarcina dea gsi resursele pentru finanarea activitii FASB i de numi membrii Consiliului de
sprijin al normalizrii contabilitii financiare( Financial Accounting Standards Advisory Council-
FASAC), organism care reprezint productorii, revizorii i utilizatorii de informaii financiare.
La rndul su FASB are n structura sa un Comitet de urgen( Emerning Issues Task Force
EITF),care are rolul de a identifica noile probleme aprute n raportarea financiar.
FASB emite dou categorii de texte:
- Enunuri ale conceptelor de contabilitate financiar( Statements of financial accounting concepts-
SFAS), care prezint concepte fundamentale ale normelor de intocmire i de prezentare a conturilor; nu constituie
GAAP-uri;
- Enunuri ale standardelor de contabilitate financiar( Statements of Financial Accounting Standards-
FASs),care definesc reguli contabile aplicabile ntocmirii i prezentrii situailor financiare, cere sunt considerate
GAAP-uri.
FASB devine sursa i autoritatea principal de doctrin contabil din Statele Unite, primind recunoaterea
deplin din partea SEC.

FASB este autorul cadrului conceptual contabil american i a unui numr de 130 de norme contabile.
Procesul de ntocmire a normelor contabile de ctre FASB presupun:
- nscrierea subiectului pe ordinea de zi a unui grup de lucru;
- emiterea unui raport care se constutuie n document de discuie;
- difuzarea documentului de discuii publicului pentru amendri i comentarii;
- emiterea de ctre FASB a proiectului de norm;
- votarea proiectului care poate deveni norm(SFAS sau FAS), cu votul a cinci din apte membri ai FASB.
Situiile financiare trebuie s descrie cu onestitate situaia financiar a societii i rezultatele sale n
conformitate cu principiile contabile general admise(GAAP).
2.4 n perioada anilor 90
A. Situaia economic
Caracteristic pentru aceast perioad este reorganizarea ntreprinderilor i mondializarea.
ntreprinderile americane capt dimensiuni planetare, tridimensionale, fiind prezente pe trei piee: Statele
Unite, Europa comunitar i Orientul ndeprtat.
Se constat o continuare a concentrrii ce capital prin fuziuni, achiziii, oferte publice de cumprare,
constituirea de joint-ventures, pn la formarea de grupuri gigantice n toate sectoarele de activitate.
Reorganizarea ntreprinderilor presupune_
- reorganizarea muncii sau reinginerie;
- creterea flexibilitii organigramelor;
- externalizarea a numeroase servicii.
ncepe cotarea pe pieele de capital a ntreprinderilor mici, lucru ce conduce la dezvoltarea NASDAQ, care
devine dup 1990 cea mai dianmic pia din Statele Unite.
B. Situaia moneta i financiar
Se constat o intervenie a Bncii centrale ( Fed), care reduce rata dobnzii.
Economia american se financializeaz i ea , la fel ca mai toate economiile rilor dezvoltate.
Apar:
- fondurile de pensii;
- fondurile de plasament financiar( mutual funds) i fondurile de arbitraj( hedge funds), care realizeaz
speculaii la nivel maional i mondial;
- noi produse financiare, att pentru acoperirea unor riscuri, ct i pentru operaii speculative.
n planul normalizrii contabile un rol important l joac SEC .
Astfel, cele aproximativ 11.000 societi care sunt cotate trebuie s fie nscrise la SEC.
Consiliul de administraie al SEC este format din 5 membri i este numit de preedintele Statelor Unite.
Societile nscrise la cotare au obligaia:
- s publice documente anuale de sintez;
- s se supun auditului realizat de un expert autorizat;
- s ntocmeasc anual un formular cu informaii suplimantare privind remuneraiile directorilor i numrul de
aciuni deonute, numele principalilor acionari, numrul de aciuni, interesele personale pe care conductorii pot s
le aib n anumite operaii ale societii, etc.
6
n fiecare trimestru s ntocmeascun imprimat care s indice cifra de afaceri i rezultatul;
- informaii care vizeaz evenimentele excepionale;
- s aplice ntocmai principiile contabile general admise.
Concluzie
FASB se constituie n organismul principal de normalizare i reglementare contabil american.
Acesta a elabora US GAAP- urile;
Si-a exprimat susinerea n favoarea unei internaionalizri a normelor contabile.
FASB are n vederea realizrii obiectivului su i promovarea elaborrii i aderrii la normele contabile
internaionale de nalt calitate.
ntre US GAAP-uri i IAS-uri sunt diferene, att ca numr ct i din punct de vedere conceptual.
IAS-urile nu vor nlocui US GAAP-urile.