Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ghid de Management Financiar Pentru Directori de Scoli
Ghid de Management Financiar Pentru Directori de Scoli
Editura CRIZON
Constana, 2008
2
Introducere
Cartea de fa de adreseaz n principal directorilor de coli i de grdinie.
Dar i profesorilor care cred c pot nva management financiar, nu neaprat
pentru a deveni directori, ci pentru a participa n cunotin de cauz la
consiliile de administraie n care se discut despre buget i angajailor din
cadrul autoritilor locale, care vor s tie mai multe despre nvmnt.
Evoluia colii romneti i procesul de descentralizare a nvmntului
impun n primul rnd directorilor de coli stpnirea cunotinelor i abilitilor
de management financiar; de aceea, materialul de fa cuprinde informaii
structurate, exerciii i studii de caz n care sunt explicate, la nivelul practicii din
coal, etapele de realizare a exerciiului financiar fundamentarea bugetului,
execuia bugetar, monitorizarea i corecia; detalii privind execuia bugetar:
angajarea, lichidarea, ordonanarea i efectuarea plilor. Vom vorbi despre
modul n care directorii rspund pe plan intern instituional sau trebuie s
rspund n faa organelor de control abilitate n domeniul controlului financiar,
i modul n care i pot exercita atribuiile manageriale, primind i...semnnd
pentru rapoarte financiare. Deoarece coala este un partener important n
proiectele i programenle de dezvoltare local, n ghid sunt cuprinse tehnici de
analiz a principalilor actori din educaie i a modului n care acetia
interacioneaz. Totodat, am acordat atenie diversificrii surselor de finanare
i accesrii programelor de toate tipurile; deoarece accesarea fondurilor
europene comport un volum important de informaie, care nu ar fi ncput n
volumul de fa, invitm cititorii s consulte broura privind fondurile
structurale europene, pe care o pot descrca de la adresa
http://www.mmssf.ro/website/ro/autoritate.jsp
n ghid se folosesc definiii i concepte, poate complet noi pentru cititor, i
de aceea v recomand s folosii n timpul lecturii glosarul de termeni i
comentariile. Riscul de nelegere greit este mare atunci cnd folosim cuvinte
care sun familiar, cum ar fi cel de cheltuial, buget, eonomie; credem c ne
sunt suficient de clare, i am putea s srim peste explicaiile cuiva; nu cred c e
bine, deoarece exist diferene notabile ntre accepiunea tiinific a termenilor
i sensul comun al cuvintelor; n plus, domeniul finanelor este reglementat de
legi, iar legea prevede anumite definiii, i nu altele i unde-i lege, nu-i
tocmeal. Aa c, ori de cte ori exist riscul neclaritii, autorul v va trimite,
cu ajutorul indexrii, la definiiile i precizrile necesare, care, de regul, sunt
anexele la material, n note de subsol sau n actele normative la care se fac
trimiteri; trimiterile la comentarii sunt marcate cu asterisc (*) . Vei avea numai
de ctigat dac, n loc s srii peste aceste explicaii plictisitoare, le vei folosi.
Prudena este unul din principiile contabilitii (se pare c este i unul din
motivele pentru care a aprut aceasta), precum i o atitudine esenial n
managementul riscului (1). i nc un sfat, de om pit: Legea finanelor publice
i Legea contabilitii ar fi bine s le tii...pe de rost...iar Internetul, n timpul
lecturii, s v fie la ndemn.
3
Am petrecut mult vreme, a zice, muli ani, ncercnd s neleg i s
transmit cunotine i deprinderi practice. De mare folos mi-au fost sfaturile dr.
Ilie Dogaru, mentorul meu n primii ani n care m-am ocupat de unele aspecte
ale finanrii nvmntului preuniversitar. ndrumtorului meu de doctorat,
Prof. Univ. Dr. Cezar Brzea, i datorez oportunitatea finanrii nvmntului,
un domeniu aparent arid, dar care merge la cauze. Acest material a fost gndit n
termeni de iniiere i de incitare la studiu pentru nivele superioare de
competen n managementul financiar pentru directorii de coli; mulumesc pe
aceast cale directorilor de coli i contabililor cu care am avut discuii
ndelungate n timpul studiilor efectuate i a cursurilor de formare.
i pentru c dorim ca aceast carte s prezinte lucruri vii, utile prin
aspectele practice incluse, n mai multe secvene, relatri, exerciii i
problematizri care au fost documentate n trei uniti colare:
coala cu clasele I-VIII, nr. 1 cu secia gradini cu program normal, com.
1 Decembrie, Ilfov; director adjunct prof. Mariana Grasu;
Colegiul Economic Virgil Madgearu, Bucureti; director prof. Roxana
Carmen Ionescu;
Grdinia nr.50, Bucureti; director inst. Chico Margareta.
Criteriul dup care am ales aceste uniti colare a fost n primul rnd
succesul organizaional i prestigiul de care se bucur acestea n comunitile
respective; apoi, multitudinea de proiecte de cooperare, la nivel naional i
internaional pe care le coordoneaz doamnele directoare, toate trei avnd
leadership puternic, capacitate de mobilizare i entuziasm, competene de
comunicare i de negociere peste medie. Trebuie s mai remarc dorina lor de a
fi de folos copiilor i comunitii n general, efortul permanent de a investi n
propria carier de manageri i rezultatele excelente ale unitilor pe care le
conduc. Relaiile cu comunitatea local i autoritile locale sunt la acelai nivel
ca i restul activitii lor, de real folos n aceasta fiind contabilii competeni pe
care unitile colare menionate le au. Le mulumesc i pe aceast cale
doamnelor directoare i contabililor cu care am discutat, pentru ilustrarea vie a
ceea ce numim bun practic n managementul financiar.
n relaiile cu autoritile locale, crora li s-au transferat tot mai multe
dintre drepturile decizionale care, odat, erau apanajul autoritilor centrale ale
statului ministerul de resort i inspectoratul colar cuvntul negociere i
atitudinea de negociere a bugetului colii apar foarte des considerm c
relaiile fireti i productive dintre coal i consiliul local-primrie sunt cele de
parteneriat, colaborare, conform legii dar i n interesului comunitii, i nu de
subordonare ierarhic. Nu am face dect s nlocuim o subordonare cu alta,
lucru care nu este de dorit, sperm, de nimeni.
4
1. Contextul socio-economic al colii
6
dect cele care in de oferta colii. n studiul OECD School factors related
to quality and equity, se remarc:
n fiecare ar, un avantaj semnificativ a fost identificat la elevii care au
prini cu un statut ocupaional superior. rile OECD cu cele mai mici
diferene i corelaii ntre statusul socio-economic i performana elevilor
sunt Canada, Finlanda, Islanda, Italia, Corea and Norvegia, iar Germania
i Ungaria sunt arile OECD care prezint cele mai consistente diferene i
corelaii directe. Dintre rile partenere, Hong Kong-China relev cele mai
mici diferene, iar ri ca Argentina sau Chile prezint cel mai consistent
puternice dezavantaje pentru elevii ai cror prini au un status
ocupaional inferior (OECD 2005, p. 93).
7
2. Analiza economico-financiar a colii i grdiniei
1
Tomer,J.F., The Human Firm: A Socio-Economic Analysis of Its Behavior and Potential in a
New Economic Age, Routledge,London,1999
8
- tipul de comunitate rural, urban, mediu social cu risc, defavorizat
etc.
Mediul de afaceri
- un mediu de afaceri prietenos colii nseamn posibilitatea de a
obine sprijinul acestuia, de a primi expertiz specializat, fie
contra cost, fie prin contribuie benevol;
- un mediu de afaceri slab dezvoltat nseamn omaj, srcie,
penurie de locuri de munc pentru absolveni.
Utilitatea analizei
Ce putem face, n urma realizrii analizei deintorilor de interese?
- s schimbm prioritile planului de dezvoltare al colii;
- s furnizm informaiile pe care acetia le ateapt de la coal;
- s susinem introducerea unor noi dezvoltri curriculare;
- s cretem satisfacia tuturor prilor i mndria local, prin
msurile n cunotin de cauz luate;
- s dm un sens mai clar muncii profesorilor.
Ce poate face (n plus de cele obinuite) un director care beneficiaz de o
astfel de analiz?
- s ajute angajaii s neleag strategia organizaiei;
- s ajute angajaii s-i cunoasc mai bine rolul i ndatoririle;
- s cunoasc mai bine poziia propriei coli n raport cu comunitatea
i cu alte instituii de nvmnt;
- s creasc ncrederea i cooperarea, att n interiorul unitii, ct i
cu ceilali parteneri.
Iar ncrederea, climatul pozitiv, sprijinul din exterior i bunul
renume, sunt active necorporale. Care cost organizaia, i ca s le obin,
dar i dac nu le are.2 Rolul analizei deintorilor de interese n
managementul strategic este s produc un input la stabilirea obiectivelor
colii, s ajute la nelegerea consecinelor aciunii sau nonaciunii, la
interpretarea evoluiilor viitoare.
Matricea de analiz a deintorilor de interese pe o anumit component
strategic sau proiect al colii elemente comune (Tabel nr 1)
Deintorul Interesul Evaluare impactului Strategii posibile ale
de interese acestuia n deintorului de colii n raport cu
atingerea interese n proiect deintorul de interese
intei Obinerea sprijinului sau
strategice reducerea obstacolelor
2
Becker, Brian E., Mark A. Huselid, & Dave Ulrich. (2001). The HR scorecard: Linking
people, strategy, and performance. Boston: Harvard Business School Press.
Beitler, Michael A. (2003). Strategic organizational change. Greensboro, NC: Practitioner
Press International
9
Exerciiu: organizai un grup de brainstorming la coal i realizai
analiza, conform cu matricea de mai sus. Realizai nti lista deintorilor
de interese, apoi identificai interesele acestora n proiectul de dezvoltare al
colii (teme de interese, problematizare). Alegei o singur tem, i
continuai numai cu aceasta. Pentru a v putea focaliza mai bine, gndii-
v ce avantaje sau ce dezavantaje ar avea respectivul deintor de interese
din rezolvarea problemei alese. Alegei pentru aceasta o scal de cinci, de
la foarte interesat pn la complet neinteresat. Evaluarea impactului
se poate face tot dup o scal cu cinci trepte, impact foarte mare pn la
impact foarte mic. Ultimul pas este elaborarea unei strategii, care poate
fi ofensiv (de a lupta cu neajunsurile create de deintorul de interese),
sau de a-i obine sprijinul, sau, cel puin, neutralitatea (strategie defensiv).
11
2.3. Analiza SWOT
W T
3
http://modernizare.mai.gov.ro/documente/brosura%20planificare%20strategica.pdf
12
3. Managementul financiar
Obiectivele dumneavoastr, ca director i manager de buget
1. Cunoaterea principalelor acte normative privind bugetul
2. Cunoaterea modului de finanare a unitilor de nvmnt
preuniversitar de stat
3. Elaborarea unui buget de venituri i cheltuieli
4. Proiectarea i conducerea activitilor aductoare de venituri
Pentru ca un manager s-i ndeplinesc misiunea, i anume, aceea de a
obine succesul organizaiei sau al instituiei pe care o conduce, trebuie s
fie capabil s pun diagnostice corecte, s fie n stare s acorde atenie
semnalelor, chiar slabe, care l anun c lucrurile nu merg aa cum trebuie,
i trebuie s tie cum s intervin pentru modificri n sensul dorit. Pentru
aceasta, teoria i practica economic, i, n general, a administraiei, au
conturat cteva domenii, care la rndul lor au produs instrumente puternice
n sprijinul managerilor: analiza economico-financiar, contabilitatea, teoria
comportamentului economicfiecare cu multe subdiviziuni, specializri i
variante. Noi vom nva doar strictul necesar din toate acestea, ceea ce ne
va ajuta s conducem colile pe care le avem n grij.
Buna pregtire a bugetului i managementul bugetului este o
activitatefr sfrit, pentru orice manager educaional. Nu este un lucru
neobinuit (ba chiar este o regul), ca un manager s lucreze simultan, s
coordoneze i ssemneze n cunotin de cauz lucrri privind ciclul
bugetar abia ncheiat, s fie n diferite faze de pregtire a noului buget i s
opereze n mai multe proiecte, fiecare cu alt finanator saufinanatori,
fiecare proiect avnd ciclul su de via. Deoarece aceasta este o activitate
consumatoare de timp, i s-ar putea ca managerul s devin robul acestor
activiti i s scape din vedere procesul educaional, au fost realizate mai
multe instrumente care uureaz vederea de ansamblu, perspectiva asupra
lucrrilor i care realizeaz sinteze utile lurii deciziilor este vorba de
software de contabilitate, de management financiar i de asistare a deciziei.
Un manager bun nu se poate dispensa, deci, de utilizarea computerului.
Acesta a devenit, chiar, un simbol al unor ocupaii din zona financiar.
13
MANAGEMENT s.n. Activitatea i arta de a conduce. 2. Ansamblul
activitilor de organizare, de conducere i de gestiune a ntreprinderilor.
3. tiina i tehnica organizrii i conducerii unei ntreprinderi.
http://dexonline.ro/search.php?cuv=management
Dei n definiie se vorbete de ntreprindere, putem extinde
aceast definiie la orice form de activitate umanceea ce nseamn ca n
orice sector de activitate pot fi manageri, i c manageri au existat
dintotdeauna. Ceea ce eu, chiar cred.
Cobornd gradul de generalitate, managementul financiar este doar
o parte din managementul general, parte care se ocup de deciziile
financiare, de utilizarea resurselor financiare i de sntatea financiar a
organizaiei sau instituiei respective; vom vedea c aceast sntate
nseamn stabilitate, dar i posibiliti de cretere i evoluie, de obinere a
performanei organizaiei i de mbuntire continu a acesteia. Din punct
de vedere al relaiilor ce se stabilesc n cadrul unei coli, managementul
financiar are rolul de a face legatura, de a produce instrumentele de
comunicare formal financiar-contabil i de a pregti deciziile;
managementul financiar asigur comunicarea specific i corelarea
instituional dintre managementul general, deciziile colii i contabilitatea
colii, a primriei i a celorlalte instituii cu rol n finanarea colii.
Managerul, pe baza informaiilor financiar-contabile prelucrate
corespunzator nevoilor proprii, poate s evalueze i s administreze eficient
resursele de care dispune coala (resurse financiare, materiale si umane) n
vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru consolidarea i
dezvoltarea activitii colii.
Vedem din cele spuse mai sus c noiunea de management financiar
este una complex i c are mai multe trimiteri: ctre procese, efecte i
anumite stri instituionale sau a reelelor de instituii, iar o stare este
caracteristic unui sistem. Autorul a ales trei definiii, care se completeaz
una pe alta, i care descriu tabloul managementului financiar:
- O definiie procesual: managementul financiar reprezint parcurgerea
etapelor de proiectare a bugetului de venituri i cheltuieli, de construire
a bugetului, de planificare a activitilor educaionale cu nominalizarea
resurselor folosite, de utilizare a informaiilor de audit, control intern i
inspecie colar pentru revizuirea bugetului i aplicarea msurilor
corective.
- O definiie centrat pe efecte: managementul financiar reprezint
utilizarea economic, eficient i eficace a resurselor de care dispune
coala, pentru realizarea obiectivelor educaionale.
- O definiie sistemic: managementul financiar reprezint realizarea
controlului optimal al intrrilor, ieirilor i a parametrilor interni pentru
14
maximizarea efectelor educaionale i a valorii produselor educaionale
furnizate de coal.
15
- Un sistem de securitate care detecteaz eficient prezena intruilor,
sisteme de monitorizare a instalaiilor i echipamentelor;
- Un sistem administrativ i funcionresc care asigur colii cu
promptitudine resursele materiale i personalul necesar funcionari
i secretari bine profesionalizai, amabili i adaptabili la situaii noi;
- Un orar i o distribuire a personalului care utilizeaz ct mai bine
timpul profesorilor, un curriculum care rspunde cel mai bine nevoilor
de instruire ale elevilor i cerinelor pedagogice, avnd satisfcui
parametrii de contact (raport nr. elevi/nr, profesori, ncrcare orar pe
zile etc.) n mod comparabil cu cea mai bun practic din colile de
acelai nivel.
Eficiena costurilor se refer la situaiile: X este mai eficient dect Y
deoarece obine o mai mare eficien la acelai cost sau aceeai eficien la
costuri mai sczute. Exemple:
- Un sistem modern de nclzire asigur aceeai nclzire cu costuri mai
mici de combustibil;
- Angajarea unui administrator competent poate conduce la economii i
rezultate ce depesc cu mult cheltuielile salariale pentru persoana
respectiv;
- ntreinerea periodic a cldirilor previne costuri mari cu reparaiile ce
vor surveni pe termen lung;
- Achiziionarea de echipament de calitate, mai scump dect modele
similare existente pe pia, dar avnd multiple avantaje n exploatare
(aplicnd sntosul principiu: sunt prea srac pentru a cumpra lucruri
ieftine).
Eficacitatea reprezint ndeplinirea ct mai complet a scopurilor i
obiectivelor colii cu acordarea unei atenii speciale modului n care
realizarea acestor obiective i obiectivele nsele sunt corespunztoare i
satisfac nevoile organizaionale identificate. Exemple:
- mbuntirea performanelor (n raport cu indicatorii de performan),
cum ar fi rezultate mai bune ale elevilor n urma examinrilor (dar
numai n msura n care mbuntirea nu se datoreaz unor factori
externi, cum ar fi nivelul mai bun de cunotine ale elevilor ce intr n
coal).
- mbuntirea atitudinii i comportamentului elevilor; relaii mai bune
cu prinii i comunitatea.
- Relaii bune cu sponsorii, donatorii i a firmelor care sprijin coala;
- mbuntirea condiiilor nconjurtoare, a spaiului ce nconjoar
coala.
n afara "celor 3 E", este util cunoaterea parametrilor adoptai din
sectorul produciei de bunuri i servicii. Dintre acetia menionm
productivitatea, valoarea adugat, valoarea psihologic.
16
Productivitatea nu este un termen specific domeniului educaiei.
Totui, conceptul de cretere a rezultatelor pentru fiecare unitate de intrare
(de exemplu, unitate monetar, ore / profesor, ore / elev) este important.
Aplicnd acest concept, putem considera c o coal este mai "productiv"
dect altele dac:
- Furnizeaz aceeai educaie (din punct de vedere cantitativ i calitativ)
la un cost mai redus. Nu este nici un avantaj pentru un proces s fie mai
scump dect trebuie. Dar dac este, blocheaz oportunitatea efecturii
altor cheltuieli posibile (sau chiar necesare).
- Furnizeaz o educaie mai bun, la acelai cost mbuntirea
rezultatelor pentru aceleai intrri.
- Reducerea timpului alocat (aceeai educaie ntr-un timp mai scurt).
Aceasta poate elibera timp pentru uniti adiionale de curriculum sau
pentru alte activiti.
Productivitatea este un concept important i probabil va deveni i mai
important pe viitor. Dar, n momentul actual, exist puine posibiliti de a
msura productivitatea sau creterea acesteia din cauza absenei
standardelor de dotare, de finanare, pentru utilizarea timpului personalului
etc.
Valoarea adugat este un concept strns legat de cel de
productivitate. n condiiile dezvoltrii analizei multicriteriale ale
rezultatelor obinute la teste i examene de ctre elevi va fi posibil s fie
fcut evaluarea valorii adugate pe baza experienei, competenelor
nsuite de elevi n coal. Msurarea valorii adugate va ncuraja colile s
caute strategii alternative, mai eficiente sub aspectul costurilor i a crerii de
valoare adugat.
Valoarea psihologic se refer la msura n care rezultatul obinut
merit investiia (de bani dar i de efort, de cunoatere etc.). Dei n
nvmnt interesele diferitelor grupuri sunt foarte diferite sub aspectul
contientizrii, responsabilitii, rolului, participrii i implicrii n bugetare
i managementul financiar, acest principiu este totui familiar din viaa de zi
cu zi. Mereu ne punem ntrebri simple, cum ar fi: ct cost?, mi-am
cheltuit oare banii cum trebuie?, care ne ajut s eliminm din
comportamentul nostru atitudini nerealiste i duntoare. Mai mult,
asemenea unui celebru om de afaceri, ar fi bine s ne mai ntrebm - mcar
din cnd n cnd -: "Dac erau banii mei, i-a fi cheltuit, oare, astfel? - mai
ales avnd n vedere c cei 50 de ani de comunism ne-au nvat c banii
publici ("ai tuturor") sunt, de fapt, ai nimnui
17
3.2.2. Principii specifice finanrii nvmntului
4
British Columbia Teachers Federation, education funding report 2001
5
Canada, Ministry of Education Annual Report, 19992000
British Columbia Teachers Federation, education funding report 2001
18
permit recrutarea i reinerea celor mai buni;
- furnizarea de anse elevilor att pentru activiti curriculare, ct i
extracurriculare; aceste anse nu trebuie eliminate prin schemele de
finanare propuse de stat i de administraiile locale;
- cerinele de calitate impuse de ctre sistemele de standarde naionale
trebuie nsoite cu resurse adecvate pentru a le satisface;
- statul trebuie s asigure o finanare stabil i predictibil a
nvmntului, pentru ca investiia n excelen s poat fi identificat
i susuinut;
- toi cetenii, prin sistemul de taxe, trebuie s contribuie la excelena n
educaie, deoarece beneficiile excelenei n educaie sunt publice, n
aceeai msur cu meninerea furnizrii serviciului la un nivel
acceptabil.
Principiul anselor egale:
- asigurarea anselor egale cere ca formulele de finanare din educaie s
recunoasc faptul c elevii au nevoi diferite, districtele i colile sunt
diferite iar aceasta s se regseasc n nivelul diferit al alocaiilor;
- toi elevii, indiferent de etnie, ras sau religie, limb matern, sraci, cu
cerine educaionale speciale, sau supradotai, trebuie s aib acces la
resurse pentru a-i realiza pe deplin potenialul personal;
- formulele de finanarea trebuie s in cont de problemele suplimentare
datorate elevilor aflai n situaie de risc;
- formulele de finanare trebuie s recunoasc diferenele de pe piaa
muncii pentru personalul didactic i nedidactic;
- sistemele de impozite i taxe trebuie s conduc la un efort de taxare
echitabil pe ntreg teritoriul administrat.
Principiul rspunderii:
- Sistemele de compensaii salariale trebuie s fie structurate astfel nct
consiliile de administraie al colilor sau administratorii acestora s
poat corela aceste compensaii cu misiunea personalului, cu nevoile i
cu scopurile strategice ale zonelor de responsabilitate (coal, district,
zon de competen administrativ);
- orice coal, public sau privat, care primete bani publici trebuie s
rspund pentru modul de cheltuire a acestor bani conform legilor i
regulamentelor.
Principiul controlului local:
- Consiliile de administraire ale colilor trebuie s aib capacitatea
de a gestiona resursele i a ndeplini cerinele de obinere a
resurselor conform cu nevoile locale identificate i cu ateptrile
comunitii locale;
- administraia nvmntului trebuie s aib posibilitatea alocrilor
strategice de resurse materiale i de personal, pentru a mbunti
19
nvarea i a micora discrepanele n achiziiile colare ale
elevilor.
Aplicarea acestor principii constituie fundamentul unui nvmnt
de calitate, iar n ara noastr mai este mult de lucru pentru explicitarea lor,
traducerea n reglementri i operaionalizarea lor prin decizii bugetare i
financiare. Este bine s purtai n minte principiile enunate aici atunci cnd
gsii situaii care se abat de la ele; aceste situaii vor fi mai uor de
recunoscut.
6
Condiiile amintite se regsesc ntre principiile bugetrii, din Seciunea I, Legea nr. 500 din
11/07/2002
20
sfritul exerciiului financiar, veniturile alocate trebuie s fie egale cu
cheltuielile efectuate.
Publicitatea - n legislaia specifica se folosete sensul de transparen a
sistemului bugetar prin: dezbaterea publica a proiectelor de buget (cu
prilejul apariiei acestora); dezbaterea public a conturilor generale anuale
de execuie a bugetelor; publicarea acestor normative de aprobare a
bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora n Monitorul Oficial;
mijloacele de informare n masa, pentru difuzarea informaiilor asupra
coninutului bugetului (cu excepia informaiilor i documentelor
nepublicabile, prevzute de lege).
Este important pentru managementul de la diferite niveluri s in
cont, n momentul n care se iau decizii, de conexiunile care exist - n
special ntre rezultatele ce se obin i obiectivele stabilite - i de faptul c
pentru a ajunge la aceleai rezultate, deciziile financiare pot fi diferite.
Aceast armonizare este dificil i mare consumatoare de timp, iar pentru a
fi posibil, obiectivele trebuie formulate cu acuratee i tratate fr
formalism. Procesul de alocare a resurselor trebuie s aib n vedere o
perioad fix de timp, de regul anul bugetar sau anul fiscal; unele procese
de alocare a resurselor se pot prelungi pe o perioad de timp mai mare de un
an, fiind necesare bugetele multianuale, de regul pentru proiectele de
investiii.
PLAN
CICLUL
EVALUARE BUGETAR
SI REACIE EXECUIE
MONITO-
RIZARE
21
3.3.2. Legtura dintre planul de dezvoltare instituional i
planul de buget
22
3.3.3. Construirea bugetului - Strategii bugetare
23
ntocmirea i aprobarea planului de management al colii
25
Plata datoriilor restante i a facturilor
nclzire
Apa canal
Curenie
Colectare gunoi
Echipamente
Cheltuieli cu examenele
Recrutarea personalului nedidactic
Mese gratuite (laptele i cornul)
Anumite cheltuieli administrative strict necesare
(telefon, fax, copiator, pot)
TOTAL
Am pstrat aceste cheltuieli n lista de baz, deoarece, char dac
exist o anumit flexibilitate n gestionarea lor, adevrata flexibilitate const
n deciziile asupra modului de grupare a formaiunilor de studiu, ncadrare
i decizii asupra angajrii personalului, zone n care decizia directorului este
limitat, pn la inexisten. Un punct de plecare rezonabil const n
calcularea numrului de norme, necesare pentru a forma grupe de studiu
compacte, nedepind 30 de elevi pe clas. Orarul colii i ncadrarea
reprezint realul element de optimizare a costurilor colii. O astfel de
abordare poate totui crea conflicte n interiorul colii, niciodat toat lumea
nu poate fi satisfcut.
Bugetarea pe programe
Acest tip de bugetare provine din administraia militar i este o
form foarte strict de control a ndeplinirii obiectivelor. Metoda de
bugetare se fundamenteaz pe ideea c bugetarea pe capitole i articole
reprezint doar o form contabil de evideniere a veniturilor i
cheltuielilor, i nu are nici o legtur cu ndeplinirea obiectivelor, care are
un alt mod de organizare a bugetului, de msurare a rezultatelor i a
efectelor obinute. Acest lucru a fost pe larg aceptat de organizaiile
militare, mai apoi de cele industriale, i mai trziu de autoritile locale.
Totui, aceast metod necesit mult mai multe date i timp, iar sistemele
tradiionale nu sunt n stare s le furnizeze i de aceea manifest o puternic
rezisten fa de aceasta.
Logica bugetar a metodei de bugetare pe programe combate
bugetarea pe capitole i articole, considernd c vechea metod, care
categorisete activitile n salarii, cheltuieli materiale etc. nu poate corela
resursele cu obiectivele, nu poate evalua performana, este condus de
costurile istorice i nu de nevoile identificate i blocheaz orice plan de
dezvoltare. Bugetarea pe programe ncurajeaz autonomia colilor,
preocuprile privind eficiena i eficacitatea, mprumutul de metode din
26
domeniul afacerilor, cerina unei rspunderi mai clare, lucrul n echip i
colaborarea dintre coal i comunitate.
Deciziile colii privind resursele trebuie conduse de prioriti,
managementul i monitorizarea folosirii lor trebuie ghidate de standarde
valabile n sistem i n toat lumea.
Exist o distincie fundamental ntre managementul strategic, ce
nseamn s faci activitile potrivite i planificare curent, care se
rezum la a face lucrurile bine.
Managementul de program conine dou elemente de baz: elaborarea
politicilor i implementarea acestora. Aceasta reprezint de fapt distincia
dintre strategii i aplicarea acestora. Bugetul se construiete agregnd toate
politicile i gsind posibilitatea de a fi cuprinse ntr-un buget general limitat.
Totui, n cadrul bugetului general, sunt identificabile toate programele, cu
obiectivele, intele i indicatorii proprii de performan. Acest model
realizeaz integrarea planului de dezvoltare pe termen lung cu planurile
bugetare anuale.
V prezentm o schem a bugetrii pe programe:
Stabilirea scopurilor i
identificarea nevoilor
Politici
Echipe de
program
Planificare Implementare
Bugetare pregtire,
aprobare (bugete anuale)
28
3.3.4. Procesul bugetar al unitii colare; surse de finanare
29
Principalele categorii de cheltuieli sunt cheltuielile curente i cheltuielile
de capital7.
Cheltuielile curente cuprind:
-Cheltuielile de personal: cheltuielile cu salariile (de baz, de merit,
indemnizaii i sporuri, plata cu ora, fondul de premiere etc.), contribuiile
pentru asigurrile de stat i pentru constituirea fondului pentru omaj,
cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri.
-Cheltuielile materiale i servicii: drepturi cu caracter social, manuale i
rechizite, hran, cheltuieli pentru ntreinere i gospodrire, nclzit,
iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, furnituri de birou, materiale
pentru curenie, obiecte de inventar cu valoare mic, reparaii curente,
reparaii capitale, cri i publicaii - i multe altele.
-Subvenii, transferuri i dobnzi (pe care nu le detaliem).
Cheltuielile de capital cuprind:
- Stocurile pentru rezerva de stat i mobilizare.
- Investiiile - ale instituiilor publice, ale regiilor autonome i
autofinanate.
7
Exist, n anexele la actele normative i la metodologiile emise de Ministgrul de Finane,
formulare tipizate care cuprind, mult mai detaliat, toate aceste categorii de cheltuieli.
8
Ordinul nr. 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice
9
Art. 1 alin. (2)din Legea nr. 500/2002, Legea finanelor publice
30
limita creditelor bugetare aprobate, iar plata cheltuielilor se efectueaz de
persoanele autorizate, care sunt denumite contabili (31), conform legii.
Directorul, n calitate de ordonator de credite, desfoar
urmtoarele activiti, cu titlu obligatoriu:
1. Stabilete prin norme documentele, circuitul acestora i persoanele
mputernicite s efectueze activitile ALOP, precum i
organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare legale,
pe care l vom numi, generic, contabilul, chiar dac activitatea
poate fi distribuit ntre mai multe persoane;
2. stabilete prin act intern persoana desemnat s desfoare
activiti de organizare i conducere a evidenei angajamentelor
bugetare i legale din cadrul instituiei;
3. Rspunde pentru efectuarea operaiunilor ALOP
(Sintez pe baza Ordinului MFP nr. 17092-2002, care conine toate anexele, n format
mandatoriu, care sunt semnate de persoanele menionate, i care rspund n faa legii
pentru deciziile luate i pentru veridicitatea nscrisurilor).
10
Control financiar preventiv, conform legii
31
3.3.6. Monitorizarea intern, evaluarea bugetului i controlul
financiar
34
- Ministerul Finanelor, prin unitile sale specializate - Direcia
general a controlului financiar de stat i Garda financiar, cu unitile
lor teritoriale. Direcia general a controlului financiar de stat
controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget
pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i
locale ale administraiei de stat, precum i a unitilor finanate de la
buget; examineaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru
realizarea investiilor de interes general etc. Garda financiar este un
corp de control financiar militarizat, care funcioneaz n cadrul
Ministerului Finanelor Publice. Execut control operativ i inopinat n
legtur cu respectarea normelor legale fiscale, vamale, de comer i
alte atribuii date prin lege.
Organele controlului financiar de stat au dreptul s cear iar
conducerile i salariaii instituiilor publice supuse controlului au
obligaia s prezinte documentele, corespondena, actele, drile de
seam contabile, bilanurile contabile, s dea informaii sau explicaii
verbale i n scris, s elibereze, conform legii, documentele solicitate,
n original sau copii certificate, s asigure sprijinul i condiiile
necesare bunei desfurri a controlului. Nerespectarea prevederilor
legale privind aceste obligaii constituie contravenii i se
sancioneaz conform legii.
- Controlul financiar propriu, preventiv sau de gestiune
ministerele, departamentele, celelalte organe centrale de stat,
prefecturile, primriile au obligaia s asigure organizarea i
funcionarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul
propriu i controlul financiar preventiv asupra veniturilor i
cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite.
- Curtea de conturi care asigur, de regul, controlul post-operativ i
descrcarea de gestiune.
36
reviste colare, scrisori, informri n pres - eventual chiar rubrici de
pres -, foi volante etc.).
- Schimbri de activitate, n vederea exprimrii mesajelor n cea mai
potrivit form - optimizarea edinelor i ntrunirilor echipei de proiect
i ale personalului, consultri etc.
Cercetarea. Este vital ca responsabilul cu dezvoltarea colii s aib
toate informaiile pentru a ntreprinde o planificare detaliat a FR.
Cercetarea iniial va genera date, care vor fi folosite pentru:
- selectarea momentului propice pentru realizarea campaniei;
- identificarea publicului int cel mai probabil s contribuie la finanare
i s selecteze strategia de a-l contacta;
- identificarea cauzelor pentru care oamenii vor s ajute;
- convingerea celor care vor contribui financiar;
- verificarea nivelului concurenei ce alte coli sau ONG-uri pot fi
implicate n colectarea de fonduri;
- estimarea sumei totale cu care fiecare "surs" va contribui la bugetul
colii.
Evident, FR este o afacere foarte dur iar concurena este acerb.
Totui, cineva, dotat cu mult spirit analitic i bine informat, va putea trasa o
curb a variaiilor anuale a donaiilor i sponsorizrilor folosind tabelul de
mai jos:
100%
90%
80%
70%
60% Suma total
50% estimat/ atras .
40%
30%
20%
10%
Sept
Aug
Nov
Mar
Dec
Mai
Apr
Feb
Oct
Iun
Ian
Iul
Graficul rezultat, care ne va indica n fiecare lun care este procentul din
suma estimat a fi atras care a fost atras efectiv, ne va indica foarte clar
eficiena politicii de FR a colii.
Formularea obiectivelor campaniei este elementul esenial al acestei
faze. Este vital ca obiectivele s fie clare i legitime, ca acestea s fie
comunicate echipei de proiect, elevilor, prinilor i publicului din partea
37
cruia se ateapt sprijin. La fel de important, cei care contribuie au dreptul
la feed-back privind campania noastr de FR. Trebuie s comunicm
susintorilor orice succes, orict de mic ar fi. Stabilirea obiectivelor
campaniei servete urmtoarelor scopuri:
- Asigur o msurare a efectelor campaniei, i, dac este nevoie,
ajustarea strategiei
- Indic nivelul cerut de resurse: timp al personalului implicat, resurse
materiale etc.
- Ofer o baz pentru alocarea de sarcini i comunicarea clar pentru
personalul i elevii ce particip la evenimentul de FR
Principiul de baz care nu trebuie uitat n nici o mprejurare este c scopul
oricrei activiti de colectare de fonduri trebuie s fie nobil iar
obiectivele realiste. Cu alte cuvinte, deciziile care stau la baza acestei
activiti (cu caracter voluntar) trebuie, n orice mprejurare, s aib valene
etice (se va revedea capitolul dedicat procesului decizional) iar obiectivele
s nu depeasc posibilitile reale. Aceast viziune realist se ctig
numai dup o oarecare experien, la nceput predominnd optimismul
exagerat (care va fi repede contrazis de fapte) sau pesimismul negru (care
ne va face s cerem puin acolo unde se poate mai mult...). Important este ca
primele experiene negative s nu-i descurajeze pe colegii implicai i s nu-
l demotiveze pe director.
Pentru construirea strategiei, este necesar stabilirea publicului
int i definirea cilor de comunicare cele mai bune cu acesta. Exist mai
multe mijloace, metode, procedee de comunicare: Vom analiza doar unul
dintre acestea - anume pliantul.
Propunere de pliant (ce prezint informaie pentru ncurajarea potenialilor
donori):
- prezentarea directorului i a colectivului de conducere
- prezentarea proiectului ce se iniiaz fazele, pe scurt
- planul de dezvoltare i ce se va realiza
- scrisoare de intenie din partea directorului
- lista comitetului de sprijin
- metodele de realizare a donaiei (sponsorizrii)
- stabilirea intei finale a colii
- mod de informare asupra succesului, celebrare
Exist reguli i proceduri similare pentru convorbirea telefonic, scrisoarea
i pentru toate celelalte mijloace purttoare ale mesajului specific FR -
acestea putnd fi gsit n orice manual de relaii publice.
38
3.3.9. Generarea ideilor privind colectarea de fonduri
11
Virgil tefan Niulescu, Ghid privind Legea Sponsorizrii prin exemple practice
http://www.bvau.ro/docs/pdf/ghid_sponsorizare.pdf
39
Sponsorizarea modern este un aranjament material de beneficiu ntre sponsor i
sponsorizat pentru a ndeplini un obiectiv definit. Acesta implic asigurarea
sprijinului financiar i material pentru activiti independente care nu urmresc
scopuri comerciale, dar din care se pot obine pentru sponsor beneficii comerciale
rezonabile. Sponsorizarea nu este o form de asociere sau reclam de produs, nu
const n patronaj, nici nu constituie o activitate comercial important a
sponsorului (din prevederile Institutului de Marketing, UK, London, 1991).
12
http://www.csr-romania.ro/resurse-csr/analize-si-articole.html
40
marketing, pentru filosofia i profilul de firm etc. coala trebuie s
exploreze i s obin adeziunea firmei la propria misiune, adic s fac
explicit interesul viitor al firmei pentru a susine coala: important este s-i
vorbeti sponsorului pe limba lui.
Pentru a obine adeziunea firmei la obiectivele colii, se propun
urmtoarele reguli:
- Folosii hrtie cu antetul colii pentru orice coresponden cu firma
- Facei scrisoarea de intenii suficient de scurt
- ncercai s convingei firma de entuziasmul i profesionalismul
dumneavoastr.
- Dac firma v rspunde ncurajator, ncercai o ntrevedere fa n fa
cu reprezentanii firmei; dac este posibil trimitei doi reprezentani ai
colii la ntlnire.
- Asigurai-v c scrisorile, corespondena dumneavoastr, comunic
motive credibile din punctul de vedere al firmei respective, c
responsabilii care citesc neleg motivele pentru care ar putea s v
ajute, c proiectul de sponsorizare este viabil i conine informaii
relevante pentru factorii de decizie ai firmei.
42
Rspunderi legale ale ordonatorilor de credite
43
DE REINUT
Cele patru faze sunt legate ntre ele, astfel, faza 1 i 2 trebuie completate
pentru anul financiar urmtor, nainte ca faza 3 sa fie completat pentru
anul n curs; faza 4 pentru anul n curs poate afecta doar faza 1 a anului
urmtor.
Planificarea bugetar trebuie s reflecte planul de dezvoltare al colii,
care este proiectat pe o scar temporal mai larg, trebuiesc luate n
consideraie cifrele de colarizare, evoluia populaiei ciolare, nivelul
finanrii, evoluia preurilor, rata inflaiei. Faptul c anul colar nu
coincide cu anul financiar ridic i alte probleme. Cea mai dificil parte
a problemei const n etapa de analiz, celalt parte de control i
monitorizare sunt ndeplinite, de regul, mai uor. Din experiena de
pn acum n coli, procesul de analiz este de multe ori superficial, iar
uneori inexistent.
44
4. Elemente de contabilitate managerial
45
Unitatea poate avea aspecte diferite, poate fi elevul (costul per
elev), poate fi profesorul (costul per profesor), poate fi o unitate fizica (or,
metru ptrat) o formaiune de studiu (an de studiu, clas) sau o disciplin
(costul per disciplin de studiu).
La prima vedere este simplu, dar valoarea de comparabilitate este
limitat de muli factori: raportul de elevi de diferite vrste poate diferi de la
o coal la alta, tipul de nclzire sau de cldire poate diferi, nivelul i
profilul de nvmnt difer. De aceea, comparaiile trebuie realizate du
pruden, adic s comparm doar lucruri de acelai tip. n aceste condiii,
respectnd toate contrngerile, comparaia de costuri unitare poate produce
informaii relevante cu privire la cauze, eficien i raionalitate n
cheltuieli, poate conduce politicile colare.
Exist mai multe tipuri de costuri unitare: costuri privind input-
urile, output-urile, costuri unitare istorice, costuri unitare standard
(referitoare la condiii standard de lucru), costuri corespunztoare unui
model (scenarii de tipul what if). Totui, decidenii la toate nivelele ar
trebui s gndeasc n urmtorii termeni: artai o bancnot de un milion de
lei (vechi) unui copil srac i spunei-i c acesta reprezinta costul unei
sptmni de educaie n coal, i vedei reacia lui. S-ar putea s nu v
plac.
Totui costurile unitare au un mare pcat: sunt statice, ca i cnd
nimic nu poate fi schimbat. n realitate, elevii vin i pleac de la o coal,
cldirile se nchid sau capt alt destinaie, autobuzele colare circul sau
nu. Mai apoi, nu orice cretere n numrul elevilor determin o cretere a
cheltuielilor: adugnd un elev n plus la o clas de 20, sau doi, cheltuielile
de orice tip nu cresc. Dar adugnd al 31-lea elev n clas (legea are
prevederi clare!), costurile cresc dramatic se va nfiina o nou clas,
numrul de norme de dubleaz, crete spaiul destinat claselor, crete
utilizarea laboratoarelor etc.
46
- Dac va ajuta n vreun fel organizaia s i mbunteasc performanele
n domeniul raportrii la contextul decizional extern i intern, contextul
social sau conform propriilor criterii de succes (dac le are...);
- Dac va ajuta organizaia s nvee i s inoveze;
- Dac va crete deschiderea i cooperarea dintre organizaie i deintorii
de interese (stakeholders);
- Dac va ajuta organizaia s comunice eficient cu diferite grupuri int,
prini, elevi, ali ceteni, autoritile locale, ageni economici;
- Dac a fost conceput mpreun cu principalii deintori de interese, i este
relevant pentru acetia;
- Dac exist o structur de sprijin n organizaie pentru metoda aleas,
exist un proces de nvare organizaional care este perceput ca aducnd
beneficii strategice i de reputaie a organizaiei;
- Dac este credibil pentru grupele beneficiarilor importani (key
stakeholders).
47
Personal nedidactic: administratori, personal de paz, munctori de
ntreinere i curenie,
4. Salariul personalului didactic auxiliar i nedidactic
5. Raportul nr. personal didactic/nr. personal nedidactic
6. Costul manualelor
7. Materiale necesare elevilor
Acestea sunt materiale distribuite elevilor, n funcie de activitile specifice
fiecrui an de studiu i discipline;
8. Materiale necesare clasei, cabinetelor i laboratoarelor
Acestea se pot referi fie la o dotare standard a fiecrei clase sau tip de
laborator (standardul poate fi intern, un instrument de lucru la nivelul
colii), fie la consumuri curente istorice, aa cum se procedeaz n general.
9. Costuri adiionale de predare
Aceste costuri se refer la utilizarea schemelor de predare n echip,
utilizarea unor echipamente sau materiale nchiriate etc.
10.Costuri consiliere i orientare colar
B. Costuri pentru elevi cu nevoi speciale
11. Costuri de ngrijire
12. Costuri de predare suplimentare
13. Costuri materiale suplimentare
14. Costuri de consiliere i ndrumare (consiliere psiho-pedagocic special,
consiliere parental).
C. Costuri per elev pentru combaterea srciei (component social)
15. Supliment alimentar cornul i laptele, alte tipuri de supliment
alimentar (mese gratuite sau cu contribuie gradual)
16. Burse sociale
17. Sprijin pentru achiziionarea de computere (program EURO 200)
n toate aceste situaii, indicatori relevani reprezint nr. de elevi din
grupurile int, care primesc aceste forme de sprijin sau care sunt elegibili n
viitor.
D. Costuri per profesor
18. Materiale i servicii pentru uzul profesorilor consumabile, copiator,
cabinete
19. Sporuri i prime pentru motivarea profesorilor (2) - componenta la
dispoziia conducerii colii
20. Formarea profesorilor, component adiional la bugetul colii
E. Costuri de ajustare
21. Compensare pentru colile cu numr mic de elevi
22. Compensare pentru costuri salarii profesori peste medie (calificare peste
medie) sau sub medie (necalificai, tineri).
48
4.4. Clasificarea costurilor
49
CLASIFICARE PROCENT
COSTURI PRIMARE
FUNCIONAL DIN TOTAL
Costuri ale clasei
Salariile profesorilor, strict
legate de activitatea de predare
Resurse de nvare
Personal auxiliar care lucreaz
cu profesorii (laborani,
tehnicieni etc.)
Formarea continu a
profesorilor
Costuri spaii colare (pentru
procesul didactic)
Salarii legate de ntreinerea
acestor spaii
Energie i ap
ntreinerea spaiilor i
terenurilor
Rate, taxe, dobnzi
Costuri spaii (pentru alte
activiti, administrative,
comunitare etc.)
Administrarea colii
Salariile profesorilor (pentru
activiti administrative)*
Salariu personal auxiliar
(pentru activitati
administrative)
Cheltuieli de birou
Cheltuieli de deplasare si
subzistenta
Transport
COSTURI Supliment alimentar, mese
SECUNDARE gratuite, catering
50
Costuri fixe i costuri variabile
n domeniul produciei industriale i a comerului, aceast distincie este
important. Costurile variabile sunt cele care se modific atunci cnd
numrul de uniti de produs crete sau scade; costurile fixe sunt cele care
nu se modific pentru o perioad de timp, atunci cnd volumul produciei
fluctueaz.
Exemplu: ntr-o secie de producie, cantitatea de materie prim este direct
legat de cantitatea de produse, pe cnd cheltuielile administrative i de
utiliti generale rmn neschimbate, indiferent de volumul produciei.
n industrie aceast disctincie este foarte important, tendina fiind s se
pstreze costurile fixe la nivelul cel mai jos posibil, i s se creasc volumul
activitii aa nct s se reflecte ct mai puin procentual n volumul
produciei, per element de produs. Costurile fixe nu sunt fixe de-a lungul
timpului, dar ele reflect factori externi mai degrab dect factori interni.
colile difer mult de firmele de producie, iar costurile lor nu reflect
foarte rapid fluctuaiile n numrul de elevi. Dar dac numrul de elevi
scade foarte mult iar diferitele categorii de costuri nu scad corespunztor,
atunci este ntra-adevr o problem . Chiar dac la nivelul colii nimnui
nu-i pas de aceasta, deoarece banii sunt primii de sus, la nivele de
agregare superioare, acest lucru arat un lucru simplu: costuirle per elev
cresc, fr ca aceasta s reflecte vreo mbuntire a procesului educaional.
O relaie direct a costurilor se reflect n cheltuielile care n acest moment
sunt direct legate de elev: manuale, rechizite, mese gratuite, cheltuieli cu
examinarea. Totui, cheltuielile cu ntreinere rmn constante, o clas cu
30 de elevi sau una cu 10 necesit aceleai cheltuieli cu nclzirea,
electricitatea, administraia i ntreinerea cldirilor.
Costuri controlabile, costuri ascunse, costuri dependente de investiii
Cine controleaz cu adevrat costurile? Conform regulilor contabile,
costurile sunt controlate de cei care decid asupra bugetului, la diferite
nivele. n Romnia, directorii de coli au prea puin libertate asupra
deciziilor financiare n mod evident, directorul nu are nici un control
asupra cheltuielilor decise la nivelul autoritii locale. Iari, autoritatea
locala nu are nici un control asupra cheltuielilor efectuate cu nclzirea,
plata profesorilor. Aceast confuzie ar fi eliminat dac directorul colii ar
avea sub control i n rspundere ct mai multe cheltuieli, de ce nu chiar
toate. O alt problem sunt costurile de nclzire sistemele mari,
branarea colilor la reelele de termoficare determin ca n anumite situaii
chiar spaiile neutilizate s nu poat fi decuplate de la reea, deoarece
implic investiii mari cu restructurarea reelelor de conducte. Astfel, banii
sunt cheltuii neraional, fr ca coala s aib vreun beneficiu din aceasta.
51
5. Analiza preliminar i construirea bugetului
aspecte practice
Chiar dac ciclul bugetar cuprinde de regul un an financiar, procesul
bugetar dureaz cel puin doi ani, cu patru mari faze:
1. Analiza preliminar, care are rol strategic i are loc nainte de anul
financiar
2. Construirea bugetului rol operaional, are loc naintea anului
financiar
3. Controlul i monitorizarea cheltuielilor, rol operaional, se
desfoar n timpul anului financiar
4. Evaluarea, cu rol strategic, are loc dup anul financiar.
Cele patru faze sunt legate ntre ele, astfel, faza 1 i 2 trebuie
completate pentru anul financiar urmtor, nainte ca faza 3 sa fie completat
pentru anul n curs; faza 4 pentru anul n curs poate afecta doar faza 1 a
anului urmtor.
Exist i alte informaii i documente care trebuie coroborate, astfel,
planificarea bugetar trebuie s reflecte planul de dezvoltare al colii, care
edste proiectat pe o scar temporal mai larg, trebuiesc luate n
consideraie cifrele de colarizare, evoluia populaiei ciolare, nivelul
finanrii, evoluia preurilor, rata inflaiei. Faptul c anul colar nu coincide
cu anul financiar ridic i alte probleme. Cea mai dificil parte a problemei
const n etapa de analiz, cealalt parte de control i monitorizare este
ndeplinit, de regul, mai uor. Procesul de analiz este de multe ori
superficial, iar uneori inexistent.
Este important ca managementul colii s accentueze rolul
strategic al bugetului, s aib clare scopurile acestuia i s aranjeze bugetul
ntr-un format adecvat scopurilor, nu sa-l lase n schema dictata de
clasificaia bugetar.
Exist diferene semnificative ntre cerinele bugetului pentru
colile de nvmnt obligatoriu i a liceelor sau unitilor de nvmnt
vocaional bugetele primelor sunt mai uor de corelat cu obiectivele
generale ale colii ca ntreg, pe cand n celelalte exist o dispersie
important a aspectelor curriculare, pe catedre, filiere i tipuri de
nvmnt.
52
V prezentm urmtoarea schem de desfurare a fazelor unui buget:
53
Model de calcul al costurilor curriculum-ului, folosind variabilele i
indicatorii de costuri
Acest exerciiu de modelare arat legturile dintre variabile i modul n care
modificarea valorii unei variabile influeneaz costurile, putnd conduce la
diferite scenarii i variante de management. Cererea de profesori este
influenat de organizarea instituiei i a sistemului educaional. Calculele
ce urmeaz arat cum coninutul curriculum-ului i metodele pedagogice
folosite se convertesc n rapoarte elev/profesor (REP), iar la urm n costuri
medii. Definiiile termenilor i indicatorilor se gsesc n Anexa 4.
REP mediu depinde de trei factori:
a) mrimea medie a clasei
b) numrul mediu de perioade de contact per clas (ore predate, n sens
didactic) pe sptmn
c) ncrcarea medie de ore de predare per professor, pe sptmn.
Variabilele pot fi folosite att pentru analiz, ct i pentru management,
fiindc arat n ce mod pot fi influenate costurile, prin decizii asupra cost
drivers, variabilele privind costurile. Vom putea, astfel, s determinm
modul n care standardele curriculare se transpun n indicatori privind
alocrile financiare. Relaiile dintre indicatori le putei gsi n Anexa nr. 4.
Exemplu de analiz:
O coal gimnazial cu o capacitate maxim de 400 de elevi are un buget de
400.000 RON, costul per elev fiind de 1000, cu un procent estimat de 20%
costuri fixe la capacitatea maxim, deci 80.000 RON, iar costurile variabile,
considerate n principal salarii este de 80%, adic 320.000 RON.
Considerm numrul de norme didactice (full time equivalent) pe o clas
medie de 25 de elevi ca fiind de 1,3. Numrul maxim norme n situaia
ocuprii complete este de 16 clase x1,3 norme pe clas = 20,8, iar costul
unui professor este de320.000/20,8 = 15384.6. Numrul de elevi nscrii n
present este de 250 elevi, iar estimarea pentru anul viitor este de 200.
Numrul iniial de norme calculate va fi 10 clase x1,3 norme pe clas = 13
norme intregi, iar numrul de norme dup reducerea nr. elevi va fi
8 clase x 1,3 norme pe clas = 10,4, deci o reducere de 2,6 norme.
Costurile adiionale implicate de scderea cu 20% a numrului de elevi,
adic de la 62,5% la 50% fa de capacitatea maxim vor fi:
Cost standard per elev la capacitatea maxima: 1000
Cost per elev la ocupare de 250: 1120, cretere de 12 % fa de costul
standard.
Cost per elev la ocupare de 200: 1200, cretere de 20% fa de costul
standard.
Costurile fixe n starea iniial au o pondere de circa 29%, iar n starea
final de 33%.
54
ncrcarea suplimentar cu costuri fixe va fi de la 9% stare iniial fa de
standard pn la 13% n starea final.
Gndii-v ce se poate ntmpla dac se aloc prin mecanismul bugetar doar
costul standard, urmnd ca restul s fie asigurat de alte autoriti, de pild
autoritatea local. Gradul de eficien a costurilor din colile subocupate ale
unei uniti administrative va scdea dramatic, i inei cont c am pstrat
constant numrul mediu de elevi pe clas, lucru care de obicei nu se
ntmpl, scade i acesta iar numrul de norme scade mai ncet dect
numrul de elevi. Scderea numrului de elevi este o catastrof financiar,
iar dac autoritatea local nu ia msuri de comasare a colilor, la un moment
dat nu va mai putea susine cheltuielile.
DE REINUT
Un buget nu reprezint doar o foaie de balan, n care sunt pe o parte
veniturile i pe cealalt cheltuielile, ci este un instrument financiar pentru
proiectarea cheltuielilor, ci i petru implementare i evaluare.
Un buget are dou aspecte venituirile i cheltuielile; unele coli consider
veniturile rept ceva venit din cer, dar o atitudine antreprenorial a conducerii
colii presupune identificarea resurselor de care au nevoie i goana dup
finanri. Aceasta va fi tratat pe larg la seciunea de fund-raising.
Exist o serie de funcii ale bugetului, identificate n literatur:
1. Planificarea
2. Prognoza
3. Corelarea resurselor cu cheltuielile
4. Stabilirea prioritilor
5. Compararea diferselor activiti prin intermediul costurilor
6. Implementarea planurilor
7. Coordonarea activitilor din coal
8. Alocarea resurselor
9. Autorizarea cheltuielilor i activitilor
10. Comunicarea obiectivelor i prioritilor ctre personalul propriu i ctre
comunitate
11. Motivarea personalului i delegarea responsabilitilor
12. Controlul i monitorizarea cheltuielilor
13. ntrirea rspunderii
14. Obinerea de valoarea pentru banii folosii, aplicarea principiilor de
economie, eficacitate, eficien
15. Corelarea rezultatelor cu intrrile, evaluarea eficacitii
Seturi de documente:
1. Analiza preliminar care este discursiv, prezint scenarii i alternative
2. Documentul de buget, care este formalizat, stadardizat i organizat conform
clasificaiei bugetare
3. Procesul de evaluare, care cuprinde att aspecte cantitative ct i calitative,
este legat de obiective, criterii i indicatori.
55
O serie de ntrebri trebuie s primeasc rspuns n fiecare etap: care sunt
scopurile, ce intenionm s obinem i care este semnificaia aciunilor pentru
diferite categorii de beneficiari.
Alternative i prioriti
Orice analiz iniial prnete de la dou aspecte: obiectivele colii, derivate din
planul de dezvoltare i prognoza pentru anul financiar viitor privind nivelul
probabil al finanrii, numrul de elevi, preuri i toate angajamentele financiare
existente deja.
O asemenea analiz trebuie s nceap foarte devreme, mult nainte de a
cunoate cifrele privind fundamentarea finanrii. Este necesar o mare doz de
creativitate n aceast etap, pentru a depi modelele cristalizate, preconcepiile
i comoditatea repetiiei vechii proiectri. Datorit constrngerilor bugetare,
legale i administrative, aria de opiuni este prin definiie limitat, chiar dac
idei sunt multe.
Exemplu
O coal identific, lund n considerare analizele realizate, c o mbuntire
a performanelor elevilor n competene de scris-citit i de calcul aritmetic este
o prioritate. Alternativele examinate pentru acesta pot fi:
- creterea numrului de personal din domeniul afectat i a sprijinului logistic
- micorarea formaiunilor de studiu i constituirea grupelor valorice, pentru ca
firecare elev s progreseze n ritmul su i s se aplice metode focalizate pe
nevoi specifice identificate
- modificarea REP, prin scderea acestuia
- asigurarea unor creteri salariale care s recompenseze efortul suplimentare al
profesorilor implicai
- creterea opiunilor pentru manuale, auxiliare i acces n laboratoare sau
software dedicat
- creterea dotrii bibliotecii i sporirea timpului de lucru pentru bibliotecar
- creterea dotrii cu computere i alte mijloace auxiliare
- formare continu specific pentru profesorii implicai
- cretere salariale pentru profesorii care se implic ntr-o mai strns legtur a
colii cu prinii, consiliere specific a prinilor
- extinderea programului zilnic de lucru, pentru a permite elevilor problem s
lucreze sub supraveghere calificat
- asigurarea de asisten i consiliere elevilor n afara colii, de ctre personal
calificat
- o schem de petrecere a week-endu-lui cu activiti educative
- sprijin suplimentar financiar (burse, materiale) pentru elevii expui la risc
- mentorat i consiliere pentru elevi care au depit vrsta colarizrii obligatorii
- consiliere personal i psihologic, pentru creterea ncrederii i a stimei de
sine pentru elevii problem
- forme de recompens a elevilor care reuesc, n aceste condiii, s-i
mbunteasc rezultatele.
56
Ideile acestea foarte bune i foarte multe, se lovesc de pragul
realitii, n special al alegerii, fiindc nu toate vor putea fi puse n practic.
Primul prag: istoricitatea bugetului bugetul anului trecut a avut un anumit
nivel i o anumit structur; nu v ateptai la schimbri dramatice, nici
pentru una, nici pentru alta.
Al doilea prag este finalitatea propuenrilor bugetare odat ce
acestea sunt scrise i naintate, deoarece propunerile respective conin fie
cheltuieli intensive n resurse umane, fie cheltuieli intensive n echipamente
i faciliti, politicile autoritilor de nivel superior pot s v restrng
puternic aceste opiuni. Lucruri greu de msurat, cum ar fi relaia coal
printe, implicare prinilor n rezolvarea problemelor, mbuntirea
ncrederii i imaginii de sine sunt greu de bugetat i de regul nu sunt
cuprinse n bugete i mai apoi, nu sunt recunoscute drept chelttuieli (de
timp, energie, dedicaie profesional) i nici recompensate. i , drept
consecin, nici nu se ntmpl, iar obiectivul este liter moart i o pioas
dorin, nimic mai mult.i totui, se poate ceva: s fii destul de invenitivi i
s definii criterii i indicatori pentru aceasta, iar mai apoi s realizai
costing pe aceste activiti i s le transpunei n scheme decizionale:
1. Decidei criteriile pentru a a alege alternativele
2. Acordai o pondere pentru fiecare alternativ, n funci e de
importan
3. Ajustai prioritizarea conform ponderilor i realizai un costing,
dup modelele prezentate anterior, pentru fiecare alternativ.
60
Nerespectarea prevederilor legale privind aceste obligaii constituie
contravenii i se sancioneaz conform legii.
- Controlul financiar propriu, preventiv sau de gestiune
ministerele, departamentele, celelalte organe centrale de stat, prefecturile,
primriile au obligaia s asigure organizarea i funcionarea controlului
financiar de gestiune privind patrimoniul propriu i controlul financiar
preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de
credite.
- Curtea de conturi care asigur, de regul, controlul post-operativ i
descrcarea de gestiune.
61
5.3. Circuitul financiar
62
2.2. Taxa pe Valoarea Adaugat ( TVA )
2.2.1. TVA este fixata la nivel national la 19%. Fondurile provenite din
aceast surs sunt folosite pentru finanarea salariilor profesorilor i
burselor. Fondurile pentru salariile profesorilor sunt acordate de ctre
Ministerul de Finane Consiliilor Judeene. Acestea mpart apoi aceast
sum ntre toate autoritile locale pe baza numrului i gradului
profesorilor din zona respectiv. Aceste fonduri acoper costurile reale
aferente salariilor profesorilor.
2.2.2. Fondurile pentru burse sunt alocate Consiliului Judeean de ctre MF
pe baza numrului de elevi din aria de cuprindere a fiecrei autoritti locale.
Consiliul Judeean distribuie aceste sume autoritilor locale pe baza
numrului de elevi. Exist un plafon de lichiditi pentru sumele primite de
fiecare autoritate local, indiferent de numrul potenial de candidai.
Bursele se acord n primul rnd elevilor cu greuti financiare, dei cca. 1%
sunt burse de merit. De exemplu, dac o autoritate locala nregistreaz un
nivel ridicat de srcie, atunci i se acord un numar mare de burse. Totui,
deoarece exist un plafon de lichiditi pentru aceste fonduri, cu ct se
acord mai multe burse, cu att ele vor fi mai mici la nivel individual.
Rezult c elevilor care primesc burse de la autoritile locale cu o populaie
mai instrit li se va aloca o sum mai mare, dect cea acordat de
autoritile locale cu un nivel ridicat de srcie, datorit faptului c numrul
candidailor este mai mic n primul caz.
2.2.3. Criteriile pentru obinerea burselor sunt stabilite printr-un cadru
naional. Criterii specifice suplimentare pot fi adugate de ctre Inspectorat
(Consiliul de Administratie al Inspectoratului colar) pentru a se ine seama
de condiiile socio-economice locale.
2.2.4. Autoritile locale sunt abilitate s perceap taxe locale i pot strnge
fonduri din surse de finanare pentru investiii de capital i surse ne-fiscale,
conform legii.
2.2.5. Sursele mai sus menionate asigur resurse fiscale adiionale, peste i
n afara celor primite de la bugetul de stat prin Consiliul Judeean.
3. Rolul Trezoreriei Judeene i al Trezoreriei Locale
3.1.1. Trezoreria Judeean i Trezoreria Local funcioneaz ca bnci
pentru toate instituiile publice din zona respectiv. Trezoreria funcioneaz
ca banc pentru Consiliul Judeean, primrii ale municipiilor, oraelor i
comunelor, inspectorat, centre colare bugetare etc.
3.1.2. Trezoreria va deschide un cont pentru fiecare instituie
guvernamental, va primi orice venituri, colectate de ea insi sau alocate
de Ministerul de Finane, urmnd ca plile s se fac din aceste conturi. In
cazul autoritilor locale, trezoreria va stabili o limit lunar de credit, de
comun acord cu autoritatea local i nu va efectua pli peste aceast limit
fr aprobarea autoritii locale (pentru a se asigura c autoritatea are
63
fonduri suficiente pentru a efectua plile). Nu se percep dobnzi i taxe
pentru administrarea conturilor.
3.1.2. Trezoreria funcioneaz i ca punct de colectare a datelor n ceea ce
privete veniturile i cheltuielile autoritilor locale, cele prevzute n buget
i cele reale. Bugetele fiecrei autoriti locale (Consiliul Judeean,
primriile municipiilor, oraelor i comunelor) sunt adunate de Trezoreria
Local (i verificate privind corectitudinea) i trimise la Trezoreria
Judeean unde sunt integrate n bugetul autoritii locale pentru jude.
Aceste informaii sunt trimise la Ministerul de Finane pentru a se asigura
concordana cu Legea Bugetului. Un exerciiu similar este efectuat pentru
cheltuielile efectuate de trei ori pe parcursul unui an i o dat la sfritul
anului.
3.1.3. Trezoreria sftuiete autoritile locale cum s i inchid conturile la
sfritul anului.
3.1.4. Transferul de fonduri ntre bugetul de stat, Consiliul Judeean,
primriile municipiilor, oraelor i comunelor i centrele colare bugetare va
fi nregistrat ca debit sau credit n contul respectiv.
3.2. Rolul Primriei
3.2.1. Primria este responsabil pentru furnizarea serviciilor educaionale
i finanarea nvmntului preuniversitar. Bugetul pentru nvmnt al
autoritii locale este calculat la nivelul Primriei. Directorul Economic al
Primriei este responsabil cu corelarea bugetelor prezentate de centrele
bugetare. Centrele bugetare pot fi coli individuale sau grupuri de coli.
Personalul din subordinea Directorilor Economici coreleaz prezentrile de
bugete primite de la centrele bugetare pentru a alctui bugetul total pentru
nvmnt pentru autoritatea local respectiv.
3.2.2. Fondurile pot fi folosite doar pentru scopul pentru care au fost
destinate; de exemplu, fondurile pentru salarii pot fi cheltuite numai pentru
plata salariilor profesorilor i nu pot avea nici o alt destinaie. Autoritatea
local funcioneaz ca administrator al acestor fonduri, dar nu poate
controla sau decide cum s fie ele folosite.
3.2.3. Bugetul pentru nvmnt este alcatuit prin corelarea tuturor
bugetelor prezentate de centrele bugetare pe cinci capitole distincte. La
nivelul municipalitii, autoritatea respectiv este interesat doar de
viziunea de ansamblu pentru nvmnt i nu ofer rapoarte detaliate
asupra centrelor bugetare individuale. Totui, aceste informaii sunt
disponibile la nivelul centrului bugetar i la nivelul colilor i, n plus,
centrele bugetare trimit lunar rapoarte de monitorizare ctre primrie, pentru
a oferi date financiare de raportare despre serviciile educaionale.
64
3.3. Materiale i investiii de capital
Comisia pentru Buget i Finane stabilete bugetul pentru materiale i
investiii de capital. Fondurile aprobate de ctre Comisie sunt n general
mult mai mici dect cele cerute de centrul bugetar. Ca rezultat apar situaii
n care colile au intrat n anul financiar curent cu datorii pentru materialele
cumprate anterior. Aceste datorii trebuie acoperite din bugetul pentru
materiale i investiii de capital al anului n curs, reducnd astfel n
continuare fondurile disponibile pentru aceste sectoare n anul curent.
Mai multe centre bugetare confirm faptul c bugetul pentru materiale i
investiii de capital pe anul n curs este destinat plilor pentru datoriile din
anii precedeni. Suma aprobat de executiv pentru materiale i investiii se
poate schimba pe parcursul anului, n funcie de nivelul veniturilor locale
(aceste sume pot fi mai mari sau mai mici).
3.4. Evidena contabil
3.4.1. Primria: Evidenele contabile inute la acest nivel sunt pentru
ntregul serviciu de educaie i sunt imprite pe 5 capitole. Aceste
informaii sunt strnse din rapoartele lunare ale centrelor bugetare.
3.4.2. Centrele bugetare: Centrul bugetar primete rapoarte de la coli i ine
evidena contabil a centrului bugetar, structurat pe cele cinci capitole.
Aceste informaii sunt trimise ordonatorului principar de credite (primaria)
i la Inspectorat, care le utilizeaza pentru ntocmirea rapoartelor solicitate de
MedC.
3.4.3. colile: colile i in evidenele contabile pe cele cinci capitole.
Cnd coala nu este centru bugetar, atunci o copie a acestor evidene este
trimis la centrul bugetar. Aceste informaii sunt trimise i la ordonatorul
pr5incipal de credite, Primria, i la Inspectorat, care le utilizeaz pentru
ntocmirea rapoartelor cerute de ministerul educaiei sau ministerul
administratiei i internelor.
3.4.4. Departamentul de contabilitate al autoritii locale centralizez
propunerile de buget provenite de la toate aceste surse ntr-un buget general
pentru nvmnt. Acesta este apoi discutat n cadrul Comisiei pentru
Educaie a Autoritii Locale. Dup ce bugetul este aprobat, este trimis
napoi la centrele bugetare sub forma alocaiilor finale.
3.4.5. Rapoarte de monitorizare bugetar lunare trebuie ntocmite de centrul
bugetar pentru primrie i aceleai informaii sunt trimise trimestrial la
inspectorat pentru ministerul educaiei.
65
5.4. Cteva lucruri despre sistemele de management
integrat, management financiar i contabilitate
ntr-o coal exist mult informaie, iar unele dintre cele mai
plictisitoare i mai urte activiti sunt acelea n care completm formulare,
fie de raportare de diferite tipuri i standarde, etc. Informatizarea i
reformele, oricare ar fi ele, par a ne ngreuna i mai mult viaa i s ne
oblige la i un mai mare volum de munc. Ne confruntm cu ndelungi
discuii cu privire la utilitatea sau inutilitatea unor raportri sau culegeri de
informaii, la duplicarea activitilor (lucru care se ntmpl des) iar totul, la
un moment dat, greveaz asupra timpului nostru profesional, n care avem
de fcut lucruri UTILE, IMPORTANTE, i, mai ales, URGENTE. Cea mai
mpovrtoare munc a directorului, aceea de a sintetiza, compila i redacta
materiale, rapoarte i analize folosind informaiile contabile, rapoartele
financiare, lcurrile de secretariat etc. se pot uura mult dac se folosesc
soluiile informatice, existente pe pia ntr-o mare diversitate i cu preuri
de toat mna.
n construirea soluiilor pentru problemele legate de culegerea
informaiilor, principiul cluzitor i generator de eficien la toate nivelele
este acesta:
67
Principalele sarcini ale administratorului bazei de date sunt:
- reducerea redundantei prin identificarea informatiilor comune si alcatuirea
corespunzatoare a aplicatiilor;
- eliminarea inconsistentelor ce rezulta din reducerea redundantei;
- utilizarea simultana a datelor de mai multi utilizatori;
- standardizarea informatiilor;
- asigurarea securitatii BD prin acordarea si urmarirea modului de acces al
utilizatorilor la componentele BD;
- asigurarea integritatii BD;
- asigurarea sincronizarii n cazul utilizarii simultane a BD de mai multi
utilizatori sau a distribuirii informatiei pe mai multe sisteme.
68
foarte multe capitole bugetare), agentii nationale, directii judetene, spitale,
scoli, institutii mai mici.
Solutia ExpertContab Contabilitate bugetara cuprinde modulele: Casa,
Banca, Avansuri, Receptii-Furnizori, Gestiune, Contabilitate generala(sah),
Buget, Alop(Executie Bugetara), Dare de seama(Bilant institutii publice,
Cont de rezultat patrimonial, anexe), Mijloace Fixe, Salarii bugetari(cu
toate sporurile specifice unitatilor bugatare, premiu 2%, premiu 10%,
declaratii), Dosarul functionarului public, Evidenta clientilor (Contracte,
Facturare, Incasare penalitati...)
Toate modulele comunica intre ele, datele sunt introduse o singura
data in sistem si folosite in toate modulele.
http://www.nicsoft.ro/program_contabilitate_bugetara_Softuri-21.html
6. Exerciii
Cei care vor decide c aceste exerciii sunt utile, pot apela la resurse de
expertiz din sistemul de nvmnt
Exerciiul nr. 1
Managementul resurselor I
Scopuri:
Dezvoltarea nelegerii privind resursele colii
Identificarea surselor de finantare
Dezvoltarea nelegerii privind categoriile de cheltuieli implicate n
funciunea colii
Timp 20 min.
Obiective:
1. Realizarea unei liste a persoanelor i instituiilor care pot
influena eficiena colii
2. Realizarea unei liste a costurilor implicate de funcionarea colii
69
Metod Sarcini individuale urmate de discuii n grup (4) pentru a
compara listele
Materiale fi cu structura bugetului colii
- fi de lucru
Rezultate prevzute:
nelegerea rolului persoanelor implicate n organizarea
activitii dintr-o coal
nelegerea rolului instituiilor cu care colaboreaz coala
nelegerea raportului dintre diferite costurii, a nivelului
costurilor necesare pentru funcionarea colii
Managementul resurselor II
Unul din scopurile principale ale managementului la nivel local al
bugetului nvmntului este de a crete nivelul resurselor alocate colii.
Sarcin de lucru
Facei o list cu:
1. Resursele umane dintr-o coal de exemplu, personal
didactic, administrativ, de ngrijire etc.
2. Instituiile cu care colaboreaz coala i rolul lor (exemplu:
inspectoratul colar primria, consiliul local, societi
comerciale)
3. Toate capitolele de cheltuieli pentru funcionarea colii:
- de exemplu: salariile profesorilor, nclzire, telefon etc.
Exerciiul nr. 2
Obiective
prin discutarea nevoilor elevilor se vor identifica obiectivele i
prioritile colii
prin discuii, se va contientiza importana resurselor pentru a
atinge obiectivele
70
Metoda mici discuii de grup
Timp 60 minute
Material fie de lucru
Rezultate ateptate o mai bun nelegere a relaiei nevoile
elevilor resursele colii obiectivele educaionale
Exerciiul nr. 3
Identificarea nevoilor elevilor
Exerciiul nr. 4
Managementul resurselor structuri i procese
Scopuri:
Contientizarea ariei sarcinilor ce trebuie realizate
Realizarea distinciei dintre sarcinile administrative i cele
educaionale
Contientizarea necesitii unei structuri clare de management
Timp: 60 minute.
Obiective: Dezvoltarea unei structuri de management pentru luarea
deciziilor financiare n coal i pe plan local care s precizeze:
liniile de responsabilitate
liniile de consultare
liniile de comunicare
Metoda: Discuii n grupuri mici, urmate de discuii n plen n care
fiecare grup propune structuri de management.
Materiale fie de lucru
Rezultate:
nelegerea noilor responsabiliti i proceduri
nelegerea diferitelor tipuri de sarcini implicate de
managementul bugetului
propunerea unei structuri de management pentru coal i pentru
comunitate
72
Sarcini anuale Responsabiliti
Realizarea bugetului de venituri i cheltuieli
Decizii privind prioritile din anul respectiv
Obinerea aprobrii bugetului n CL, pentru a
satisface nevoile identificate ale colii
Structura anual a cheltuielilor
realizarea planului anual i multianual pentru
ntreinere, reparaii cldiri/terenuri
implicarea prinilor i realizarea comunicrii cu
acetia (edine lunare, dri de seam anuale)
73
Exerciiul nr. 5
Managementul resurselor rolul personalului didactic
Scopuri:
nelegerea metodelor de management al resurselor
nelegerea ariei de responsabilitate pentru profesori i dirigini n
managementul resurselor
Timp 20 minute
Obiective: Discutarea unui plan pentru a identifica diferitele nivele
de responsabilitate a profesorilor i diriginilor n gestionarea resurselor
colii.
Metod sarcin individual urmat de discuii n grup i apoi n plen
Rezultate :
nelegerea responsabilitilor personalului didactic n gestiunea
resurselor
propunerea unei politici a colii pentru implicarea personalului
didactic n gestionarea resurselor, n special a resursei de ore a
personalului i a resurselor materiale:
Resurse/activiti n gestionarea i monitorizarea crora se pot
implica profesorii i diriginii
- dezvoltarea profesional, deplasri
- servicii
- coresponden
- utiliti/realizarea de economii (energie, gaz, ap, telefon)
- transport copii
- ntreinerea echipamentelor, laboratoare
- copiere/fotocopiere
- reclam/marketing
- resurse i materiale
- mobilier i echipament (ntreinere, pstrare)
- manuale, cri, publicaii
- materiale audio vizuale, software computer
- coordonarea ntreinerii terenurilor
- procurare mobilier i echipamente
- realizare proiecte
- aprovizionare, servicii etc.
74
Exerciiul nr. 6
Rolul comitetelor de prini
Scop:
- Contientizarea rolului comitetelor de prini
- rolul responsabililor comitetelor de prini n structura decizional
a colii/comunitii locale
- dezvoltarea necesitii de consultare ntre comitetul de prini,
director, personalul colii
Timp 30 minute
Obiective:
evidenierea unei structuri de management care s permit
consultarea i luarea deciziilor mpreun cu prinii
programarea edinelor din timpul anului
Exerciiul nr. 7
Managementul resurselor rolul elevilor
Scopuri:
- s se evidenieze necesitatea informrii i implicrii copiilor n
managementul resurselor
- s se discute ce nivel de informaii este a)dezirabil b)fezabil pentru a
permite copiilor implicarea n activiti de gestiune a resurselor
- s se dezvolte ncrederea n rolul pozitiv al elevilor n ngrijirea colilor
- s se determine modul n care elevii pot interveni n efectuarea de
economii n desfurarea activitii din coal
75
Obiective:
S se realizeze decizii privind implicarea elevilor n activiti de
gospodrirea a colii
S se dezvolte iniiativele copiilor pentru a ntri rolul lor n coal
i comunitate
Discutarea nivelului de informare a elevilor privind managementul
resurselor incluznd delegarea unor atribuii n gestionarea unor
mici fonduri colectivelor-asociaiilor de elevi pentru:
nfrumusearea claselor, meninere cureniei i ntreinerea
terenurilor de joac i de sport etc.
Materiale: purtarea unor discuii anterioare cu copii din unele uniti
colare i cu conducerile colilor i pregtirea unui scurt raport
Rezultate ateptate:
angajamentul colii pentru a instrui copiii i a-i implica n:
gospodrirea colii, realizarea controlului , realizarea de economii
realizarea unei liste de activiti cu sarcinile ce pot fi finalizate de
copii pentu coal i comunitate
angajamentul colii pentu a implica/delega copiilor proiecte de
realizare a econoiilor n coal
Activiti individuale urmate de discuii n plen
1. Facei o list a lucrurilor pe care copiii din coala dumneavoastr:
a) ar putea s le neleag, n privina nivelului financiar
b) ar trebui s le tie
2. Considerai c elevii pot avea preri pertinente i de care s inei seama
n:
a) furnizarea curriculum-ului
b) probleme privind mediul nconjurtor al colii
Care credei c ar putea fi contribuia lor?
3. Propunei metode prin care copii s aib un rol mai mare n coal i n
comunitate, cum ar fi:
a) proiecte comunitare de pstrare a bunurilor cum pot produce,
prin aciunea lor, reducerea nivelului cheltuielilor pentru nlocuirea
geamurilor sparte, nlocuirea i repararea bncilor stricate i a scaunelor,
cum pot micora costul nclzirii i iluminatului
b) efectuare de exerciii/proiecte de economisire s calculeze
costurile nclzirii clasei, ct cldur se pierde prin uile i geamurile
deschise etc.
4. Facei o list a altor modaliti prin care copiii s poat contribui eficient
la managementul resurselor.
76
Decizii asupra resurselor activiti de sintez
Tem ntreinerea cldirilor i a spaiilor colare,
reparaii anuale
Scopuri:
- cunoaterea i creterea implicrii factorilor de decizie n realizarea
sarcinilor privind lucrrile de ntreinere
- sublinierea aspectelor legislative privind sntatea copiilor,
sigurana cldirilor i respectarea prevederilor necesare acordrii avizului
sanitar
- accentuarea nevoii de solicitare a expertizei n domeniul
supravegherii sntii i proteciei muncii n instituiile de nvmnt.
Timp 20 minute, discuie iniial
Obiective:
- realizarea deciziei pentru o politic a colii fiind ntreinerea, reparaiile
curente i lucrrile de consolidare a cldirilor
- sublinierea responsabilitilor i cerinelor pentru CJ i CL n privina
colii, sntii elevilor i respectrii legislaiei n vigoare
- sublinierea necesitii expertizei i consultrii n domeniu
Metod: discuiin grupuri mici plen
Materiale: informaii, incluznd documente privind privind planuri,
expertize i evaluri a strii cldirilor, legislaie n domeniu.
Rezultate:
- o politic a colii privind ntreinerea i lucrrile de consolidare a
cldirilor
- o contientizare a urgenei intrrii n legalitate privind
reglementrile de sntate, siguran a cldirilor i alte cerine legale privind
PSI, NTSM
- o contientizare privind necesitatea utilizrii expertizei n
construcii, n vederea asigurrii unei durate ndelungate de utilizare a
cldirilor i reducere a cheltuielilor cu reparaiile capitale
77
Plan de dezvoltare
ntrebri:
78
Anex acte normative
1. Lege nr. 500 din 11/07/2002 a finanelor publice
www.finantare.ro/download.php?rs=lege500-2002
2. Lege nr.273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale
http://www.edu.ro/index.php/articles/c555
3. Legea contabilitii nr. 82/1991, versiunea actualizat, care include i ultimele
modificri aduse de OUG nr. 102/2007
http://www.jura.ro/legislatie/10/legea+contabilitatii+-
+republicata+10+octombrie+2007
de la adresa http://www.old.edu.ro/legislatie.html putei descrca urmtoa-rele acte
normative:
3. Lege nr. 349 din 14 iulie 2004 pentru modificarea i completarea legii nr.
128/1997 privind statutul personalului didactic (format pdf)
4. Lege nr. 354 din 15 iulie 2004 pentru modificarea i completarea legii
nvmntului nr. 84/1995 (format pdf)
5. Regulament din 11 noiembrie 2004 de organizare i funcionare a consiliilor
colare organizate n cadrul judeelor-pilot nominalizate prin hotrrea guvernului
nr. 1.942/2004 (format pdf)
6. Norme metodologice pentru finanarea i administrarea unitilor de nvmnt
preuniversitar de stat (format .doc)
7. Anexe la norme metodologice pentru finanarea i administrarea unitilor de
nvmnt preuniversitar de stat (format .doc)
8. Hotararea nr. 224 din 24 martie 2005 pentru aprobarea metodologiei de numire si
salarizare a directorilor si directorilor adjuncti din unitatile de invatamant
preuniversitar de stat (format pdf)
9. Fisa postului - administrator financiar (format .doc)
10. Regulament din 11 noiembrie 2004 de organizare i funcionare a consiliilor
colare organizate n cadrul judeelor-pilot nominalizate prin hotrrea guvernului
nr. 1.942/2004
79
apartenena prin natere. De la o societate la alta, ponderea
factorilor amintii poate varia foarte mult.
4 Vandalism Distrugere slbatic a valorilor culturale, artistice etc.; distrugere
slbatic i nejustificat.
5 Mobilitate Gradul n care indivizii, familiile sau grupurile sociale dintr-o
social societate i pot schimba statutul social sau s accead n alt
poziie n ierarhia social, n timpul vieii lor.
6 Externalitate Termen din economie; desemneaz impactul, pozitiv sau negativ
(cost sau beneficiu) asupra unui ter (altul dect subiectul
consumului), de regul, atunci cnd se utilizeaz un bun public
(aa cum este serviciul educaional).
7 Valoare net Termen din contabilitate; desemneaz valoarea unui activ (n cazul
nostru, capitalul uman) care rmne din valoarea iniial, dup
actualizarea valorii, prin scdere, corespunztoare deprecierii, sau
n funcie de valoarea de pia.
8 Costul standard Costul standard reprezint rezultatul aplicrii unei netode statistice,
specifice produciei de bunuri, dar adaptat i ca tehnic de
previzionare i de urmrire a costurilor n toate domeniile, inclusiv
n educaie. Se bazeaz pe eantionarea unitilor pentru care se
calculeaz costurile (n cazul nvmntului unitatea reprezint
costul per elev pe durata unui an colar). Metoda n sine permite, pe
lng previzionarea costurilor reale, strict necesar n
fundamentarea unui buget, i identificarea cauzelor abaterilor de la
costul previzionat, prin calculul abaterilor de la medie (n cazul
ciclului bugetar, cu durata de un an financiar, abaterile se
calculeaz dup ncheierea exerciiului financiar).
9 Rata dobnzii Rata dobnzii este un termen din domeniul finanelor i este egal
cu raportul procentual dintre dobnd i suma mprumutat
(i= D/S)
10 CNFIPS Consiliul Naional Pentru Finanarea nvmntului Preuniversitar
de Stat, organism consultativ, cu rol n sinteza i prelucrarea datelor
privind costurile din sistemul nvmntului preuniversitar de stat
11 Preferina de Termen din domeniul comportamentului economic, i arat dac
timp subiectul ia decizia s consume acum, sau prefer s investeasc n
educaie, i s consume mai trziu
12 capitalul uman n accepiunea cea mai simpl, capitalul uman este suma
competenelor productive i de cunotine tehnice nglobate n fora
de munc.
13 capitalul social Este un concept folosit n economie, comportamentul
organizaional, sociologie, i const n suma conexiunilor n
interiorul i ntre reelele sociale; reelele sociale reprezint
structurile de relaii dintre indivizii care interacioneaz; Putnam
definea capitalul social ca varietatea entitilor care au n comun
structur social i capacitatea de a facilita relaiile sociale). Exist
mai multe metodologii de msurare cantitativ.
14 Agent raional Model socio-economic teoretic, n care ipoteza de baz este c
agentul economic tinde s-i maximizeze beneficiile i s-i ating
scopul utiliznd informaiile din mediul extern i regulile de
inferen logic
15 Status social Termen din sociologie, desemneaz recunoaterea social i
onoarea asociate unei poziii sociale date
16 Freelancer Sau selfemployed, (engl), profesionist care lucreaz pe cont propriu,
(engl) pe baz de contract pe o perioad dat
80
17 Capital Capitalul financiar se refer la fonduri furnizate, contra dobnd,
financiar pentru cei care vor s foloseasc banii pentru achiziii sau producie
de bunuri sau servicii
18 Capital fizic Orice bunuri care nu se refer la resursele umane
19 deductibil Care se poate scdea din impozitele datorate statului
20 Soluie fiscal Aspect legal care prevede anumite faciliti la plata impozitelor
(scutiri, rambursri, reduceri, amnri etc.) n cazul agenilor
economici sau persoanelor fizice care satisfac unele criterii; acestea
se aplic de regul individual, de la caz la caz, i au rolul de a
promova un anumit comportament economic a categoriei de
contribuabili vizate, persoane fizice sau juridice
21 Impozit Prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra
resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatilor si platita
in bani.Impozitul constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de
interes general al statului si al administratie locale. Este de
asemenea un instrument al politicii economice, prin care se
redistribuie o parte a veniturilor, pot fi stimulate investitiile si
inviorarea conjuncturii economice. Reprezinta un izvor principal al
formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor
publice. http://www.buget.ro/finante-banci-investitii-legi/o-
DictionaryBuget_m-ViewTermen_id-8191/Definitie_Impozit.html
22 Tax Plata efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite
persoane fizice sau juridice, in cazul in care acestea se bucur de
anumite servicii prestate de organele de stat. Suma de bani pltit
unor instituii pentru a dobndi de la ele anumite drepturi sau
servicii. Forma de impozit perceput pentru anumite mrfuri.
http://www.buget.ro/finante-banci-investitii-legi/o-
DictionaryBuget_m-ViewTermen_id-9780/Definitie_Taxa.html
23 Microeconomie Ramur a economiei care studiaz deciziile individuale ale
agenilor economici din cadrul unei economii: un consumator, o
firm, o anumit ramur industrial sau de prestri servicii
24 Utilitarism, Teorie filosofic i etic, fundamentat de filosoful Jeremy
paradigma Bentham, dup care aciunile sunt morale, corecte, dac ele conduc
utilitarist la fericire, i greite, invers. Mersul societii ar fi spre creterea
fericirii. Exist mai multe teorii, economice, sociale i politice care
se ncadreaz n aceast paradigm. Fericirea i binele fiind noiuni
relative, depinde cu ce anume echivalm fericirea avere,
bunstare, cunoatere etc. Toate teoriile privind maximizarea
ctigurilor i minimizarea pierderilor au originea n aceast
paradigm.
25 Analiza cost- Instrument economic pentru evaluarea rentabilitii unei aciuni
beneficiu economice investiie, vnzare-cumprare etc. Se bazeaz pe
compararea costurilor de investiie cu beneficiile pe o anumit
perioad dat, n care aceasta i produce efectele economice. Se
folosete curent la evaluarea proiectelor de investiie i n analiza
politicilor publice.
25 Managementul Reprezint o sintez de tehnici combinate (economice, de
strategic organizare, de psihologie organizaional) cu rolul de a elabora i
implementa planurile strategice n vederea atingerii obiectivelor.
26 Echilibru Stare a unui buget n care veniturile acoper cheltuielile
bugetar
27 Credit de Limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul
angajament exerciiului bugetar, n limitele aprobate (din Legea 500/2002)
81
28 Credit bugetar Sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care
se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru
angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din
exerciii anterioare pentru aciuni multianuale (din Legea 500/2002)
29 Exerciiu Perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob,
bugetar se execut i se raporteaz bugetul (din Legea 500/2002)
30 Managementul Reprezint o abordare sistematic a gestiunii evenimentelor
crizei aleatorii n finane, organizaii sau n derularea proiectelor. O criz
este un eveniment imprevizibil, care poate afecta deintorii de
interese, organizaiile, sau producia. Crizele pot fi localizate, sau
extinse la nivelul ntregii societi sau economii. Managementul
crizei se desfoar atunci cnd criza se instaleaz, i este
armonizat cu managementul riscului, care se desfoar permanent.
31 Cheltuieli Reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru materiale
i servicii prestate, pentru plata personalului si a altor obligaii
contractuale sau legale.
32 Control Activitile realizate pentru descoperea eventualele erori i a
aciunilor ilegale sau incorecte
33 Cost istoric Reprezint nregistrarea n contabilitate a bunurilor la valoarea lor
de achiziie, iar creanele i obligaiile, la valoarea lor nominal, i
nu la cea actual a pieei
34 Amortizare Procesul de repartizare uniform a cote-pri, de regul, egale, din
valoarea de intrare a imobilizrilor (n coli, n general rezultate din
achiziia de mijloace fixe)
35 Audit Verificarea tuturor proceselor (decizionale, financiar-contabile,
resurse umane) dintr-o companie sau instituie public, cu scopul
de a analiza ndeplinirea obiectivelor, legalitatea i eficiena
activitii desfurate de aceasta
36 proces bugetar Etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i
raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului
general de execuie a acestuia
37 Compartimentul Structur organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este
financiar- organizat execuia bugetar;
contabil
38 Persoana Este un subiect colectiv de drept, adic un colectiv de oameni care,
juridica satisfcnd cerinele legale, este titular de drepturi i obligaii civile
* Clasificaie Gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine
bugetar obligatorie i dup criterii unitare
* Cofinanare Finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele
asemenea, parial princredite bugetare, parial prin finanarea
provenit din surse externe;
* Clasificaie Gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea
funcional fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc
necesitile publice;
* Clasificaie Gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic;
economic
* Donaie Fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public
de la o persoanjuridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie
* Instituii Denumire generic ce include Parlamentul, Administraia
publice Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice
82
autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent
de modul de finanare a acestora;
* Articol bugetar Subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n
funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se
concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent
de aciunea la care se refer
Anexa nr. 1
Exemplu de prezentare a intei strategice i opiunilor
Anexa nr. 2
Bugetul de venituri si cheltuieli
Repartizarea pe
Nr. Denumirea indicatorilor Cod Prevederi
trimestre
Crt. Clasificatie anuale
Bugetara I II III IV
0 1 2 3 4 5 6 7
I. Finantare de la bugetul de stat 57,01
84
(se desfasoara titluri,articole si
alineate)
Cheltuieli materiale si servicii
Cheltuieli de capital
85
fizice si
juridice :
*cheltuieli pt. desfasurarea
examenului
de admitere
*cheltuieli pt. organizarea
cursurilor de
pregatire
*cheltuieli pt. tiparirea
certificatelor sau
diplomelor de absolvire
-cheltuieli din venituri obtinute
din inchirierea
spatiilor desponibile
-cheltuieli din donatii si
sponsorizari
-cheltuieli din alte surse de
venituri realizate
in conditiile legii
TOTAL VENITURI
TOTAL CHELTUIELI
Anexa nr. 3
Liceul..
Adresa.
Directorul Liceului.., prof., numit prin Ordin MEC nr. ... din i
Decizia nrdin... a I.S.J.,
Avnd n vedere prevederile art. II din Legea nr. 84/2003 pentru
modificarea i completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul public intern i
controlul financiar preventiv, aprobate prin OMFP nr. 522 /2003, modificat i
completat prin OMFP nr. 912/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice,
privind exercitarea controlului financiar preventiv propiu ;
DECIDE :
86
Art. 1 cu ncepere de la data de, se reorganizeaz controlul financiar
preventiv sub forma controlului financiar preventiv propriu, ca activitate prin care se
verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor
publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora.
Art. 2. controlul financiar preventiv propiu se exercit de d-lavnd
funcia de administrator financiar - patrimoniu cu atribuii de contabil ef, conform
Anexei nr. 1.
Art. 3. viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin
semnatura contabilului ef, conform Anexei nr. 2.
Art. 4. In vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu,
serviciile/compartimentele de specialitate au obligaia s transmit persoanei
mputernicite s exercite C.F.P.P. proiectele de operaiuni nsoite de documentele
justificative corespunztoare, certificate n privina realitii, regularitii si
legalitii prin semnatura conductorilor compartimentelor de specialitate care
iniiaz operaiunea respectiv.
Art. 5. proiectele de operaiuni vor fi prezentate la viz nsoite de note
justificative (de fundamentare sau de oportunitate), prevzute n coloana a 3-a din
Anexa nr. 1 la prezenta decizie, care vor cuprinde n mod obligatoriu i urmtoarele
meniuni : sintagma certificat n privina realitii, regularitii i legalitii .
Art. 6. proiectele de operaiuni vor fi nregistrate i datate n registrul de
eviden a operaiuni prevzute s fac obiectul acordrii vizei de control financiar
propriu.
Art. 7. termenul n care se acord sau se refuz viza de C.F.P.P. este de
maximum 7 zile de la data nregistrrii proiectelor de operaiuni respective n
registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viz C.F.P.P.
conform OMFP 912/2004.
Art. 8. Persoana mputernicit cu exercitarea C.F.P.P. are competenele,
atribuiile i rspunderea prevzut de dispoziiile legale n vigoare.
Dup parcurgerea procedurii de verificare a documentelor ( cu cele 2
etape, control formal i verificare de fond ), persoana mputernicit s exercite
C.F.P.P. are urmtoarele competene :
-acord viza, dac n urma verificrii documentelor prezentate corespund
cerinelor controlului financiar preventiv propriu prin aplicarea semnaturii sau
- poate solicita i alte documente justificative pentru edificare i, n mod
expres, avizul compartimentului de specialitate sau
- transmite ordonatorului de credite refuzul de viz, n fiecare caz,
completnd n mod corespunztor registrul special i restituie toate nscrisurile sub
semntur compartimentelor de specialitate care le-au emis, pentru continuarea
circuitului acestora.
Art. 9. se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de
operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n
limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de C.F.P.P.
Art. 10. persoana n drept s exercite viza de C.F.P.P. are dreptul i
obligaia de a refuza viza de C.F.P.P. n toate cazurile n care, n urma verificrilor,
apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar
preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita
angajamentelor bugetare pentru acordarea vizei.
Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris.
87
Evidenierea i efectuarea unor operaiuni pentru care s-a refuzat viza
C.F.P.P. se face cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare.
Art. 11. Serviciul secretariat contabilitate va aduce la ndeplinire
prevederile prezentei decizii.
DIRECTOR,
Prof..
Anexa nr. 4
Relaii dintre indicatori
88
Bibiliografie
Tomer, J.F., The Human Firm: A Socio-Economic Analysis of Its Behavior and
Potential in a New Economic Age,Routledge,London,1999
89
Cuprins
90