2.

Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice

La baza desfurrii ncasrilor i plilor efectuate de ctre o instituie public st

bugetul de venituri i cheltuieli. Bugetul, n accepiunea Legii finanelor publice
reprezint documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a
instituiilor publice1. Stabilirea veniturilor i cheltuielilor care se nscriu n buget se face
n funcie de gradul de subordonare a instituiei respective, precum i de specificul
acesteia. Bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice sunt cuprinse (n
totalitate sau sub form de sold) n bugetul de stat sau n bugetele locale.

La baza fundamentrii veniturilor i cheltuielilor aferente instituiilor publice pot sta

o serie de metode2:
a) metode clasice de fundamentare:
- metoda automat pentru previzionarea veniturilor i cheltuielilor pentru anul
urmtor (n+1) se iau drept baz veniturile i cheltuielile aferente anului anterior, al crui
exerciiu s-a ncheiat (n - 1);
- metoda majorrii (diminurii) se iau n considerare rezultatele exercitiilor bugetare
aferente a cinci sau mai multi ani premergatori celui pentru care se face previziunea, pe
baza crora se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor si a cheltuielilor,
ritmuri care se aplica asupra veniturilor si cheltuielilor din anul in curs pentru a se face o
previziune penru anul urmator;
- metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare sursa de
venit si pentru fiecare categorie de cheltuieli, in functie de executia preliminara a anului
in curs si realizarea unei previziuni pentru viitor.
Dei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de la aceeai premis,
conform creia veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul urmtor (St+1) se pot
previziona avnd n vedere nivelul de execuie a acestora ntr-o perioad anterioar (St-1),
care este de regul anul premergtor celui curent n care se fundamenteaz bugetul i
1
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002.
2
T Moteanu si colectiv, FInante publice note de curs si aplicatii pentru seminar, Ed Universitara, 2005.
pentru care sunt cunoscute datele de execuie a veniturilor i cheltuielilor, la care se
adaug un factor de corecie (c), dup urmtoarea relaie:
S t 1 S t 1 (1 c )

Factorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de cheltuieli sau venituri

care urmeaz a fi previzionat. De exemplu, n cazul cheltuielilor de persoanl se pot avea
n vedere majorrile salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor; n cazul
cheltuielilor pentru bunuri i servicii se pot avea n vedere creterile de pre la bunuri i,
resectiv tarife la servicii. Pe ansamblu i, mai cu seama n cazul unor instituii publice
precum ministerele se poate face o prognoz a cheltuielilor prevzute n buget n funcie
de corelaia acestora cu ritmul de cretere a produsului intern brut.
b) metode moderne - aceste metode urmaresc fundamentarea bugetelor de venituri
si cheltuieli plecnd de la obiectivele ce trebuie atinse, programele ce trebuie realizate.
n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub-bugete pe activiti, urmnd ca
n cazul fiecrui sub-buget s aib loc o fundamentare a veniturilor i cheltuielilor pe
tipuri de venituri i de cheltuieli. Prin nsumarea sub-bugetelor, la care se pot aduga,
dac este cazul, veniturile i cheltuielilor activiti generale a instituiei, se realizeaz
bugetul general.
n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele clasice este una de coninut.
Metodele moderne ofer filosofia asupra conceperii bugetului de venituri i cheltuieli al
unei instituii, n sensul stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi realizate, eventual pe
parcursul mai multor ani, i avnd n vedere stabilirea unor indicatori de eficien, n timp
ce metodele clasice sunt cele care ofer mijloacele, instrumentele necesare fundamentrii
cheltuielilor i veniturilor din bugetele program.

2.1. Fundamentarea veniturilor instituiilor publice

 Veniturile instituiilor publice de subordonare central sunt asigurate3:
a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
c) integral, din veniturile proprii.

n cazul instituiilor publice de interes local, finanarea cheltuielilor curente i de

capital se asigur4:
a) integral de la bugetul local, n funcie de subordonare;
b) din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de
subordonare;
c) integral din venituri proprii.
Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de subordonare local pot

folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de

la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri.

Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii sau din venituri

proprii i transferuri de la bugetele superioare, provin din chirii, organizarea de

manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale,

studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de

servicii i altele asemenea.

Categoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele instituiilor administraiei publice

sunt diferite n funcie de subordonarea instituiei respective sau n funcie de

specificul instituiei publice. Astfel, instituiile publice finanate integral din bugetul de
3
Op. cit;
4
OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n MO nr. 431/2003.
 stat sau din bugetele locale au veniturile formate din transferuri de la aceste bugete.

Instituiile publice care se finaneaz parial sau integral din venituri proprii, deoarece

desfoar o activitate generatoare de venituri, obin veniturile n funcie de specificul

activitii desfurate.

Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza pe baza previziunilor

privind sursele de venit si posibilitatea lor de valorificare.

Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie inut cont de o serie de

criterii5:
- existena bazei legale a realizrii veniturilor;
- execuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu eventualele influene
prevzute pentru viitor;
- analiza i studierea comparativ a veniturilor i a cheltuielilor realizate pe total,
pe structur i n dinamic.

2.2. Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice

Mergnd pe clasificaia economic a cheltuielilor efectuate de instituiile publice 6

acestea pot fi cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de
investiii).

Conform drilor de seam contabile care trebuie depuse de instituiile publice,

structura cheltuielilor acestora este urmtoarea (aceast structur este comun pentru
toate instituiile publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele categorii de cheltuieli
fiind comune pentru toate instituiile publice, altele fiind, ns, specifice numai anumitor
instituii publice):
5
vezi Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Cmpeanu Emilia, Buget i Trezorerie Public, Ed. Tribuna
Economic, Bucureti, 2002.
6
vezi Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, EDP Bucureti, 2002;
 - cheltuieli de personal
- cheltuieli materiale i servicii
CHELTUIELI - subvenii
CURENTE - prime
- transferuri
- dobnzi

CHELTUIELI
- cheltuieli de capital
DE CAPITAL

- mprumuturi acordate
OPERATIUNI
- rambursri de credite, pli de dobnzi, comisioane la
FINANCIARE
credite

Cheltuielile de personal reprezint o component important a cheltuielilor unei

instituii publice, n componena lor fiind incluse:
a) cheltuieli cu salariile:
- salarii de baz;
- salarii de merit;
- indemnizaii de conducere i alte indemnizaii;
- spor de vechime;
- sporuri pentru condiii de munc;
- alte sporuri;
- fonduri pentru posturi ocupate prin cumul;
- pli ore suplimentare;
- fond de premii;
- prima de vacan;
- alte drepturi salariale acordate personalului ncadrat cu carte de munc;
- drepturi salariale pltite unor persoane din afara unitii;
- alte drepturi salariale;
b) contribuii pentru asigurrile sociale de stat (n anul 2007 nivelul pentru condiii
normale de munc este 19,5%);
c) cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj (n anul 2007
cota de contribuii este 2%);
d) contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate (n anul 2007
cota de contribuii cota este 6%);
e) contribuia pentru fondul de risc i accidente (n anul 2007 cota este cuprins ntre 0,4
i 3,6%);
f) comisionul pentru Camera de munc (n anul 2007 este 0,25% n cazul n care instituia
ine evidena crilor de munc i 0,75% n cazul n care Camera de munc ine evidena
crilor de munc);
g) fondul de garantare a creanelor salariale (n anul 2007 este 0,25%)
e) deplasri, detari, transferri (diurna):
- deplasri, detari, transferri n ar;
- deplasri n strintate;
f) tichete de mas.

Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal n cazul instituiilor publice se

pleac de la organigrama instituiei. Aceasta cuprinde numrul de posturi, gradul lor de
ocupare cu personal, precum i diferenierea personalului pe trepte de salarizare.
Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i maxime ntre care se pot
ncadra salariile de baz pentru personalul angajat al instituiilor publice, n funcie de
specificul instituiei. Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii coeficieni care
se aplic la valoarea sectorial a salariului, fie sub forma unor limite valorice minime i
maxime.
n cazul n care instituiile publice obin i venituri din activiti extrabugetare,
nivelul salariilor poate fi mrit pe seama acestor venituri.
O variant de determinare a nivelului previzionat a cheltuielilor cu salariile se poate
baza pe urmtorul raionament: se determin, plecnd de la structura personalului i de la
nivelul mediu al salariului pentru fiecare salariat (sau categorie de salariai), cuantumul
salariilor de baz, salariilor de merit, indemnizaiilor de conducere, sporurilor, orelor
suplimentare, premiilor i a altor drepturi salariale previzionate pentru anul de plan.
Acestea nsumate reprezint cheltuielile cu salariile sau fondul de salarii al instituiei
publice.
Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile pentru anul de plan, n funcie de numrul

angajailor unei instituii publice, se poate opta pentru un calcul analitic (numr redus

de personal) sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii ale

anului de baz.

Vom prezenta un exemplu de fundamentare a cheltuielilor cu salariile pentru o

instituie public pe baza datelor valorice salariale medii realizate n anul de baz i a
numrului de salariai estimat pentru anul de plan (datele luate n calcul sunt ipotetice):7

Nr. Elementele fondului de Numr Sum medie Total

crt. salarii mediu pe persoan - mii lei
persoane beneficiar -
beneficiare consumat n
n anul de luna iulie a
plan anului de baz
(lei)
1. Salarii de baz 159 180.100 28.635,6
2. Salarii de merit 23 32.980 758,6
3. Indemnizaii de conducere 31 56.900 1.763,8
4. Spor de vechime 157 36.700 5.761,9
5. Spor pentru condiii de 0 0 0
munc 0 0 0
a) periculoase i
vtmtoare; 0 0 0
b) ncordare psihic
deosebit sau
condiii deosebite; 0 0 0
c) grele; 0 0 0
d) n zone izolate; 0 0 0
e) nevztori; 0 0 0
f) alte condiii.
6. Fond de premii n cursul 10 74.560 745,6
anului
7. Ore suplimentare 10 23.330 233,3
7
prelucrare dup fundamentarea fondului de salarii p. 82, vezi Vasile Juravle i Lucian u gestiunea
financiar a instituiilor publice culegere de lucrri practice i studii de caz, ED ASE, Bucureti, 1998.
 8. Spor pentru lucrul de 5 25.000 125,0
noapte
9. Plata cu ora 0 0 0
a) pentru personalul 0 0 0
din unitate; 0 0 0
b) pentru personalul
din afara unitii
10. Alte drepturi salariale 0 0 0
TOTAL FOND DE 38.023,5
SALARII

Pentru o estimare mai aproape de realitate a fondului de salarii pentru anul de plan
trebuie s se in cont de eventualele majorri salariale acordate sub forma indexrilor
sau a altor tipuri de majorri.
Separat de cheltuielile cu salariile se calculeaz de ctre instituia public i
cheltuielile privind contribuiile ctre stat (menionate la literele b-g ale cheltuielilor de
personal):
Cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri sunt fundamentate n funcie de
previziunile privind deplasrile, detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin
reglementri legale este stabilit diurna pentru personalul instituiilor publice, att pentru
intern, ct i pentru strintate.

n cadrul cheltuielilor materiale i cu serviciile realizate de o instituie public

amintim (unele comune tuturor instituiilor publice, altele specifice numai unora):
a) drepturi cu caracter social:
- rechizite colare;
- transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor;
- drepturi pentru studeni i elevi n perioada concursurilor i campionatelor;
- drepturi pentru donatorii de snge;
- alte drepturi stabilite de dispoziiile legale;
b) hrana:
- hrana pentru oameni;
- hrana pentru animale;
c) medicamente i materiale sanitare:
 - medicamente;
- materiale sanitare;
d) cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie:
- nclzit;
- iluminat i for motric;
- ap, canal, salubritate;
- pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax;
- furnituri de birou;
- materiale pentru curenie;
- alte materiale i prestri de servicii;
e) materiale i prestri de servicii cu caracter funcional;
f) obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament:
- lenjerie i accesorii de pat;
- echipament;
- alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat;
g) reparaii curente;
h) reparaii capitale;
i) cri i publicaii;
j) alte cheltuieli:
- calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariaiilor;
- protocol;
- protecia muncii;
- transmiterea drepturilor;
- alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale;
k) manuale;
l) fondul Preedintelui;
m) fondul Primului Ministru.

Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a cheltuielilor materiale i cu

serviciile este stabilit prin diferite acte normative, att sub forma unor sume indexabile
periodic, ct i sub forma unor cantiti. De asemenea, pentru anumite categorii de
cheltuieli (ex: obiecte de inventar de mic valoare i scurt durat) estimarea cheltuielilor
pentru anul de plan se face pe baza referatelor privind necesarul de astfel de materiale,
precum i pe baza preurilor estimate de achiziie.
n general, cheltuielile materiale se fundamenteaz pe baza metodelor clasice.