Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual
pentru raportarea financiar i IAS 18 "Venituri".
Obiectiv
Domeniu de aplicare
2) prestarea serviciilor;
3) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene (royalty) i
dividende.
5) modificri ale valorii juste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea
acestora (IAS 39 "Instrumente financiare: recunoatere i evaluare");
6) modificri ale valorii stocurilor i altor active curente (SNC "Stocuri");
Definiii
Valoare just - suma cu care poate fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie, n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i
bine informate.
Venituri - creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub
forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au
drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de contribuiile
proprietarilor.
Venituri din prestarea serviciilor - venituri din executarea de ctre entitate a unor lucrri pe
parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport,
reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului,
telefonie, internet, turism).
Venituri sub form de dobnzi - venituri din utilizarea numerarului sau a echivalentelor
acestuia, precum i din deinerea obligaiunilor i a altor sume datorate entitii.
Venituri sub form de redevene - (royalty) venituri din utilizarea imobilizrilor necorporale
ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor (copyright) i software-ul pentru
computere etc.
Venituri sub form de dividende - venituri din cotele deinute n capitalul social al altor
entiti.
Reguli generale
6. Veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de primit de ctre entitate n nume
propriu. n componena veniturilor nu se includ:
n baza datelor din exemplu, suma veniturilor entitii pe luna noiembrie 201X constituie
90000 lei (120000 lei - 20000 lei - 10000 lei) i se determin ca diferena dintre mrimea
total a valorii de vnzare a produselor i sumele TVA i accizelor.
2) sumele colectate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de intermediere
ncheiate conform legislaiei n vigoare. Aceste sume nu pot fi incluse n componena
veniturilor, deoarece nu reprezint beneficii economice pentru entitate i nu au drept
rezultat creteri ale capitalului propriu. n aceste situaii veniturile entitii includ doar
comisioanele cuvenite.
Conform datelor din exemplu, venitul entitii "A" pe anul 201X constituie 30000 lei (200000
lei 15%), iar venitul entitii "B" - 170000 lei (200000 lei - 30000 lei).
Exemplul 3. n mai 201X o entitate a vndut unui cumprtor 1000 uniti de marf al crei
pre unitar obinuit de vnzare constituie 80 lei. Cumprtorul a achitat integral mrfurile
procurate, beneficiind pentru aceasta de o reducere comercial n mrime de 5% din
valoarea total de vnzare.
n baza datelor din exemplu, venitul entitii-vnztor pe luna mai 201X constituie 76000 lei
[80000 lei - (80000 lei 5%)] se determin ca diferena dintre preul de vnzare i reducerea
comercial acordat.
- veniturile din vnzarea calculatoarelor n sum de 105000 lei (10500 lei 10 unit.) - ca
majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- valoarea serviciilor de deservire a calculatoarelor n sum de 15000 lei [(12000 lei - 10500
lei) 10 unit.] - ca majorare simultan a creanelor curente i a veniturilor anticipate pe
termen lung.
Contabilitatea veniturilor
12. Veniturile din vnzarea produselor i mrfurilor se recunosc n momentul n care snt
ndeplinite simultan urmtoarele condiii:
13. Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra
bunurilor, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu snt recunoscute. De exemplu,
aceste riscuri se pstreaz atunci cnd:
3) bunurile snt livrate, dar trebuie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a
contractului i nu a fost nc realizat de ctre entitate; i
4) cumprtorul are dreptul de a anula vnzarea pe parcursul unui anumit termen i dintr-un
motiv specificat n contractul de vnzare-cumprare i entitatea-vnztor nu este sigur de
probabilitatea returnrii bunurilor.
Exemplul 6. n noiembrie 201X entitatea a livrat n baza unui contract de consignaie 10
televizoare la pre unitar de vnzare 7400 lei. Televizoarele au fost vndute de ctre
comisionar cumprtorilor n decembrie 201X - 6 uniti i ianuarie 201X+1 - 4 uniti.
n baza datelor din exemplu, veniturile entitii constituie n decembrie 201X 44400 lei (7400
lei 6 unit.), iar n ianuarie 201X+1 - 29600 lei (7400 lei 4 unit.) i se nregistreaz ca
majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente.
15. Veniturile din vnzri cu livrri amnate nu pot fi recunoscute n cazul n care nu exist
dect intenia de a achiziiona sau de a produce bunurile pentru a fi livrate.
17. Veniturile din vnzarea bunurilor se ajusteaz prin stornarea valorii bunurilor returnate
i/sau cu suma reducerii preurilor acestora n cazul n care livrarea i returnarea
(reducerea preurilor) bunurilor au avut loc n aceeai perioad de gestiune. n cazul n care
vnzarea i returnarea (reducerea preurilor) bunurilor au avut loc n perioade de gestiune
diferite, veniturile nu se ajusteaz, iar pierderile din returnarea bunurilor vndute sau din
reducerea preurilor acestora se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se recupereaz din
contul provizioanelor constituite anterior n aceste scopuri.
n iunie 201X:
- veniturile din vnzarea mobilei n sum de 36000 lei (3600 lei 10 set.) - ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- costul efectiv al mobilei vndute n sum de 25000 lei (2500 lei 10 set.) - ca majorare a
cheltuielilor curente (costului vnzrilor) i diminuare a stocurilor.
n iulie 201X:
18. Veniturile din vnzarea bunurilor nu se ajusteaz n cazul apariiei unor incertitudini
legate de recuperabilitatea anumitor sume recunoscute anterior ca venituri. Aceste sume se
recunosc cacheltuieli curente sau se recupereaz din contul provizioanelor constituite
anterior n aceste scopuri.
Exemplul 9. n noiembrie 201X entitatea a vndut produse a cror valoare de vnzare total
constituie 140000 lei, iar costul efectiv - 110000 lei. n anul 201X+3 un cumprtor a fost
recunoscut de instana judectoreasc drept insolvabil, nefiind n stare s achite valoarea
produselor cumprate n sum de 3000 lei. Conform politicilor contabile, pierderile aferente
creanelor compromise se deconteaz direct la cheltuielile perioadei n care acestea au fost
depistate.
n noiembrie 201X:
n anul 201X+3:
- creanele compromise decontate n sum de 3000 lei - ca majorare a cheltuielilor i
diminuare a creanelor curente.
2) compensaia presupus;
21. Recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz conform uneia din
urmtoarele metode:
n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va recunoate venitul dup instalarea
efectiv a utilajului i recepionarea acestuia de ctre clieni n sum de 147000 lei i l va
nregistra ca majorare simultan a creanelor i veniturilor curente.
23. Metoda procentului de finalizare este aplicabil n cazurile n care serviciile, potrivit
unuia i aceluiai contract, snt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Prin
aceast metod, veniturile se recunosc pe stadii distincte ale tranzaciei, n funcie de
procentul de finalizare a acesteia, adic n perioadele de gestiune n care are loc prestarea
efectiv a serviciilor. Recunoaterea veniturilor n baza metodei procentului de finalizare se
admite la respectarea simultan a urmtoarelor condiii:
1) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat
cu un grad nalt de certitudine la data raportrii;
24. n cazul aplicrii metodei procentului de finalizare, suma veniturilor poate fi determinat
n baza unuia din urmtoarele procedee:
Conform datelor din exemplu, venitul entitii pe anul 201X constituie 126000 lei i se
nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Conform datelor din exemplu, venitul entitii pe anul 201X constituie 58 320 lei (324000 lei
18%) i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 13. n ianuarie 201X entitatea a ncheiat un contract privind deservirea mrfurilor
vndute pe un termen de 4 ani n valoare de 192000 lei. Suma total a cheltuielilor
constituie, conform contractului 164000 lei. n anul 201X entitatea a suportat cheltuieli n
sum de 38000 lei.
Conform datelor din exemplu, mrimea venitului entitii pe anul 201X se calculeaz ca
produsul ponderii cheltuielilor efectiv suportate n mrime de 23,17% [(38000 lei : 164000
lei) 100%] i suma total a venitului prevzut de contract, constituie 44 506 lei (23,18%
192000 lei) i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor
curente.
25. Dac serviciile snt prestate printr-un numr nedeterminat de operaiuni n cursul unei
perioade de timp prestabilite, care nu pot fi repartizate pe stadii, veniturile se recunosc
conform metodei liniare sau n alt baz stabilit n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 14. n mai 201X entitatea a ncheiat un contract privind deservirea i reparaia
calculatoarelor n curs de doi ani. Valoarea total a serviciilor prevzute de contract
constituie 240600 lei. Serviciile se presteaz uniform pe parcursul perioadei stabilite n
contract. Conform politicilor contabile ale entitii veniturile se repartizeaz dup metoda
liniar.
n baza datelor din exemplu, mrimea veniturilor entitii pe luna mai 201X constituie 10
025 lei (240 600 lei : 24 luni) i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i a
veniturilor curente.
26. Dac rezultatul unei tranzacii de prestare a serviciilor nu poate fi determinat cu un grad
nalt de certitudine, veniturile se recunosc doar n mrimea cheltuielilor suportate care au
fost sau, posibil, vor fi recuperate de ctre beneficiari.
Exemplul 15. n luna noiembrie 201X biroul de avocai a ncheiat cu entitatea "A" un
contract privind aprarea intereselor acesteia n procesul de judecat. Conform condiiilor
contractuale, n cazul n care procesul va fi ctigat, valoarea serviciilor va constitui 48 300
lei, iar n caz contrar, entitatea va recupera biroului de avocai doar cheltuielile suportate
efectiv n limita prevzut de contract - 35 200 lei. n mai 201X+1 entitatea "A" a pierdut
procesul de judecat.
Conform datelor din exemplu, biroul de avocai recunoate veniturile n luna mai 201X+1 n
mrimea cheltuielilor suportate efectiv de 35 200 lei i le nregistreaz ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente.
27. n cazul n care rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil i recuperarea
costurilor suportate nu este probabil, veniturile nu snt recunoscute, iar costurile aferente
tranzaciei se nregistreaz ca cheltuieli curente.
Venituri din utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi,
redevene i dividende
28. Veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii se recunosc la respectarea
simultan a urmtoarelor condiii:
29. Veniturile sub form de dobnzi se recunosc n baza condiiilor contractuale pe msura
survenirii termenelor de plat a dobnzilor stabilite n contractul ncheiat ntre entitate i
utilizatorul activului.
Exemplul 16. n octombrie 201X entitatea a acordat un mprumut n sum de 165000 lei pe
un termen de 3 ani. Dobnda anual constituie 15% i conform condiiilor contractuale se
achit la finele fiecrui trimestru.
Conform datelor din exemplu, venitul sub form de dobnzi a entitii se recunoate n
decembrie 201X n sum de 6 188 lei [(165000 lei 15%) : 4 trimestre] i se nregistreaz
ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
30. Conform politicilor contabile veniturile sub form de dobnzi pot fi recunoscute n baza
metodei dobnzii efective prevzut n IAS 39 "Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare".
31. Dobnzile aferente obligaiunilor i altor titluri de datorii, procurate la un pre care include
dobnzile calculate, se recunosc ca venituri doar n suma referitoare la perioada
postachiziie. Suma dobnzilor aferent perioadei pre-achiziie a obligaiunilor nu se
consider venituri, ci se raporteaz la diminuarea costului de intrare a obligaiunilor.
n baza datelor din exemplu, suma total a dobnzilor calculate pe anul 201X constituie
4500 lei (2500 unit. 15 lei 12%), din care se recunoate ca venituri suma de 3375 lei
[(2500 unit. 15 lei 12% 9 luni) : 12 luni], iar suma rmas de 1125 lei (4500 lei - 3375
lei) se raporteaz la diminuarea valorii contabile a obligaiunilor cumprate.
- costul de intrare a obligaiunilor procurate n mrime de 42500 lei (2500 unit. 17 lei) - ca
majorare concomitent a investiiilor pe termen lung i a datoriilor curente;
- suma total a dobnzilor calculate pe anul 201X n mrime de 4500 lei - ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor anticipate;
Exemplul 18. n ianuarie 201X entitatea "A" a transmis entiti "B" dreptul de utilizare a
unui brevet de invenie pe o perioad de 5 ani. Suma total a plilor, potrivit contractului
ncheiat, constituie 35000 lei i se va achita la finele fiecrui an n pri egale.
Conform datelor din exemplu, venitul anual din redevene a entitii "A", inclusiv pentru anul
201X, constituie 7000 lei (35000 lei : 5 ani) i se nregistreaz ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18, s admitem c dreptul de utilizare a
brevetului de invenie a fost transmis unei entiti pe un termen nelimitat de timp.
n baza datelor din exemplu, veniturile sub form de redevene se recunosc n sum de
35000 lei, n ianuarie 201X, adic n momentul transmiterii dreptului de utilizare a brevetului
beneficiarului i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor
curente.
Prezentarea informaiilor
36. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
veniturile:
3) suma veniturilor rezultate din tranzaciile pe baz de barter incluse n fiecare categorie
semnificativ de venit.
Prevederi tranzitorii