Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicatii An 1 Semestrul 1
Aplicatii An 1 Semestrul 1
Romnia
Aplicatii
2012
1
1.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor sociale
Compania acorda tichete cadou in valoare de 150 lei fiecarui salariat cu ocazia zilei de
nastere a acestuia, potrivit Contractului colectiv de munca la nivel de unitate. Intrucat de
la 1 iulie 2010 tichetele cadou sunt considerate avantaje salariale, compania a decis sa
acorde bani pentru aceasta ocazie.
Precizati daca aceste sume acordate salariatilor cu ocazia zilei de nastere, potrivit CCM la
nivel de unitate, pot fi incadrate la cheltuieli sociale de 2% si tratate ca venituri
neimpozabile, atat timp cat nu se depaseste valoarea celor 150 de lei.
Rezolvare:
La art. 55 alin. (4) din Codul fiscal se prevede astfel:
Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in
intelesul impozitului pe venit:
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor
prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza
unor legi speciale si finantate din buget .
Asadar, plafonul de 150 lei se aplica atat darurilor constand in bunuri, cat si celor in bani.
Insa, nu se aplica in cazul tichetelor cadou.
Prin urmare sunt neimpozabile sumele acordate salariatilor in cuantum de 150 lei pe
eveniment si pe persoana, sume ce pot fi incadrate la cheltuieli sociale in limita
procentului de 2%.
2
2.Studiu de caz privind regimul fiscalal cheltuielilor de cercetare.
Faza de cercetare
Faza de dezvoltare
3
404 Furnizori de imobilizri 5.000
Entitatea decide ca licena respectiv s se amortizeze pe perioada celor trei ani, ct este
nregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.
Societatile comerciale care platesc impozit pe profit si dupa caz, regiile autonome la care
drepturile salariale se acorda pe baza de negociere, pot deduce din baza impozabila
indemnizatiile de delegare/detasare pentru deplasarile efectuate de proprii salariati, in
limita a 2,5% ori nivelul indemnizatiilor stabilit prin H.G. nr. 1.860/2006.
Exemplu:
4
4. Studiu de caz privind regimul fiscal al perisabilitatilor.
Exemplu:
Plusuri: A2:30*28000=840000
Minusuri: A1:50*26000=1300000
5
2. Calculam perisabilitatile luand mai intai produsele cu lipsuri,apoi daca nu se acopera
lipsa se trece la urmat produse:
Calcul perisab.:A1:20u.m.*26000=520000
Incepand cu data de 01.07.2010, tichetele de masa reprezinta venituri salariale in baza art.
55 alin.(1) din Codul fiscal potrivit caruia, sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate
in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege,
indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele
se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
Punctul 68 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal stabileste ca veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor
cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca,
precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale, indiferent de
perioada la care se refera, si care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual de munca,
a contractului colectiv de munca, precum si pe baza actului de numire:
(......)
- valoarea nominala a tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor de vacanta,
acordate potrivit legii;
(.....)
Astfel cum este prevazut la punctul 1091 valoarea tichetelor de masa, tichetelor de cresa,
tichetelor cadou, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii, luata in calcul la
determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala. Veniturile
respective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite.
Exemplu :
6
Societatea ALFA, al carei obiect de activitate consta in distributia de produse
alimentare, acorda lunar tichete de masa salariatilor sai. Tichetele se achizitioneaza de la
o unitate specializata in emiterea de tichete de masa, in baza contractului incheiat intre
cele doua societati, si se distribuie salariatilor in ultima decada a fiecarei luni pentru luna
urmatoare. In data de 25 noiembrie N societatea a achizitionat tichete de masa, in vederea
distribuirii acestora catre salariati. Necesarul estimat pentru luna decembrie N a fost de
300 tichete.
Valoarea totala a facturii a fost de 3.192 lei, din care:
- valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate: 2.700 lei
(300 tichete x 9lei/tichet)
- costul imprimatelor (tichete de masa): 400 lei
- T.V.A. deductibila, aferenta costului imprimatelor 96 lei
(400 lei x 24%)
Societatea a acordat efectiv 250 tichete, in valoare totala de 2.250 lei.
7
6. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor deductibile fiscal.
Din punct de vedere al impozitului pe profit pentru creantele incerte se pot constitui
provizioane deductibile fiscal, in urmatoarele procente deductibile fiscal :
Ca provizioane deductibile, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal admite in prezent
urmatoarele:
provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
provizioanele pentru acoperirea riscului de nerecuperare a creantelor de la clienti;
provizioanele specifice si rezervele tehnice, constituite potrivit legilor de organizare si
functionare de catre: societatile comerciale bancare; alte institutii de credit autorizate;
societatile de servicii financiare; societatile de asigurare si reasigurare;
provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bancii Nationale a
Romaniei;
provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit
reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;
provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri,
constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit
legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a
depozitului, corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute.
Provizioanele constituite pentru acoperirea riscului de neincasare a creantelor de la clienti
sunt deductibile numai in anumite procente calculate la valoarea creantelor, cu
indeplinirea anumitor conditii prevazute de Codul fiscal.
Exemplu:
Putem considera ca, la momentul evaluarii creantelor (moment determinat de fiecare societate,
potrivit specificului activittii, si care, de regula, include trimestrul ca subdiviziune pentru facilitarea
calculului si platii impozitului pe profit/venit) avem un sold al creantelor de 1.200.000 lei, divizat
astfel:
8
350.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 90 de zile si pentru care se
admite ca exista un risc de nerecuperare de 20%, rezultand un provizion de 70.000 lei ;
150.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 180 de zile si pentru care se
apreciaza existenta unui risc de neincasare de 60%, rezultand un provizion in suma de 90.000
lei;
50.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 270 de zile si pentru care se
apreciaza existenta unui risc de neincasare de 90%, rezultand un provizion in suma de 45.000
lei.
Din punct de vedere fiscal, creantele asupra clientilor pentru care se poate constitui provizion
reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale,
marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, si neincasate intr-o
perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei.
Ca urmare, rezulta un provizion pentru deprecierea creantelor in suma de 205.000 lei, din care
numai 45.000 lei intra in calcul pentru stabilirea sumei deductibile a provizionului la calculul
profitului impozabil, in conformitate cu prevederile Codului fiscal.
9
5121 = 4118 100,000 Lei
491 = 7814* 100,000 Lei
10
In baza art. 22 alin. (1) lit. a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5%
aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care
se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si
varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare.
Exemplu:
Se cere:
a) marimea rezervelor legale care se constituie pentru anul N;
b) calculul rezultatului impozabil, impozitului pe profit si a rezultatului net in situtia
constituirii numai rezervelor legale determinate la punctul precedent.
Solutie:.
Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu
exceptiile prevazute la art. 38 din Codul fiscal .
Conform art. 19 alin. (1) profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
11
Rezerva legala deductibila: 5% x (300.000 - 20.000 + 30.000) = 15.500 lei
Profit net: profit brut impozit pe profit = 300.000 47.120 = 252.880 lei
Exemplu :
Dl. Popescu Andrei are locul de munca de baza la S.C. A&M S.R.L., unde este si singurul
angajat si, incepand cu data de 01.01.2011, adera la un fond de pensii facultative.
Conform protocolului incheiat intre angajator si reprezentantii salariatilor, contributiile la
schemele facultative de pensii se suporta in mod egal de catre angajat si angajator. La
data de 01.01.2011, dl. Popescu Andrei are un venit salarial brut lunar de 1.682 lei.
Conform actului de aderare incheiat, contributia totala va fi de 120 lei, din care 60 lei se
va suporta de catre participant, iar 60 lei se va suporta de catre angajator.
Prezentam urmatorul mod de calcul al contributiei deductibile la calculul impozitului pe
profit, in cazul angajatorului, si la calculul impozitului pe venit, in cazul salariatului, la
nivelul anului fiscal 2009:
Sal. CAS CAS Fond Venit Contrib Ded Venit Impozit Retiner Sal. net
Realiza (2)=10,5 (3)= somaj net . la . baza (9)=16 i (10) (11)=(5)
t (1) % x (1) 5,5 (4)=0,5 (5)=(1) fond pers calcul % x (8) -(9)-(10)
% x % x (1) -(2)- facult. . (8)=(5)
(1) (3)-(4) de baza -(6)-(7)
12
pensii (7)
(6)
1.682 177 93 8 1.404 60 170 1.174 188 60 1.156
Plafonul maxim pentru deductibilitatea cheltuielii cu contributia la fondul facultativ de
pensii: 400 euro x 3,9852 (cursul din data 31.12.2008) = 1.594 lei.
Plafonul atins de societate = 60 x 12 luni = 720 lei, suma care este integral deductibila,
intrucat aceasta nu depaseste valoarea 1.594 lei.
Inregistrarile in contabilitate
Cheltuieli cu salariile:
641 = 421 1.682
Cheltuielile cu salariile personalului Personal salarii datorate
Retineri salariat:
421 = % 466
Personal salarii datorate 444 188
Impozit pe venituri de natura salariilor
4372 8
Contributia personalului la fondul de somaj
4312 177
Contributia personalului la asigurarile sociale
4314 93
Contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate
Contributii societate
Contributia pentru asigurare accidente munca:
6451 = 4311.2 1.682 x procent (in functie de codul CAEN) Contributia
unitatii la Contributia unitatii la
asigurarile sociale asigurarile sociale
Contributia sociala la fondul de somaj:
6452 = 4371 1.682 x 0,5%
Contributia unitatii Contributia unitatii la fondul de somaj
la asigurarile de somaj
Fond garantare creante salariale:
6452 = 447.1 1.682 x 0,25%
Contributia unitatii Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate
la asigurarile de somaj
Fond sanatate datorat de societate:
6453 = 4313 1.682 x 5,2%
Contributia unitatii la asigurarile Contributia unitatii la asigurarile sociale sociale
de sanatate de sanatate
CAS calculat societate:
6451 = 4311.1 1.682 x 20,8% + 60
Contributia unitatii la Contributia unitatii la asigurarile
asigurarile sociale sociale
Pe declaratia catre bugetul asigurarilor sociale de stat se va declara si se va plati doar
suma de 1.682 x 20,8%, iar diferenta de 60 se va vira catre fondul de pensii facultativ.
Contributia pentru concedii si indemnizatii:
6451 = 4311.2 1.682 x 0,85%
13
Contributia unitatii la Contributia unitatii la CCI
asigurarile sociale
Comision Inspectoratul Teritorial de Munca:
635 = 447.2 1.682 x 0,75%
Cheltuieli cu Fonduri speciale taxe si
alte impozite si varsamaminte asimilate taxe si varsaminte asimilate
Plata contributiei catre fondul de pensii facultativ (partea care ii revine societatii):
4311.1 = 5121 60
Contributia unitatii la asigurarile sociale Conturi la banci in lei
14
Prime brute subscrise anulate Prime anulate si de restituit
Inregistrarea primelor de asigurare restituite
402 = 542/547
Prime anulate si de restituit Conturi la banci/casa
Diminuarea primelor asigurate cu primele anulate
402 = 401
Prime anulate si de restituit Decontari privind primele de asigurare
Inregistrarea sumelor reprezentand primele de incasat de catre brokeri de asigurari
461 = 462
Debitori diversi Creditori diversi
Inregistrarea primelor incasate de catre brokeri
544/547 = 461
Conturi la banci/casa Debitori diversi
Decontarea primelor de asigurare incasate de brokeri cu societatea de asigurari
461 = 544/547
Debitori diversi Conturi la banci/casa
Exemplu:
O unitate are inchiriate apartamente in localitatea unde are sediul social pentru angajatii
sai din alte localitati. Sunt deductibile fiscal cheltuielile cu chiria si intretinerea acestor
apartamente?
Potrivit Anexei nr. 1 la Legea locuintei nr. 114/1996, pentru o singura persoana suprafata
construibila
maxim admisa este de 58 m2.
Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu sunt in
suma de 5.000 lei.
Suprafata pusa la dispozitia angajatului este de 100 m2.
15
In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru functionarea, intretinerea si repararea acesteia sunt deductibile in limita
corespunzatoare raportului dintre suprafata construita prevazuta de Legea locuintei nr.
114/1996, majorata cu 10%, si totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu
respective.
Suprafata recunoscuta din punct de vedere fiscal:
(58 + 10% x 58) / 100 = 63,80%
Cheltuiala deductibila fiscal:
63,80% x 5.000 = 3.190 lei
Concluzie
Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu, situate in
localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt
deductibile la calculul profitului impozabil in limita corespunzatoare suprafetelor
construite prevazute de Legea locuintei nr. 114/1996, care se majoreaza, din punct de
vedere fiscal, cu 10%.
Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu nu este inclusa in veniturile de natura
salariala.
De retinut
In conditiile actualei crize de locuinte, solutia locuintei de serviciu este avantajoasa atat
pentru angajator, cat si pentru salariat. Pe de o parte, angajatorul isi va putea deduce
cheltuielile legate de intretinerea unei astfel de locuinte si isi asigura o oferta atractiva de
locuri de munca. Pe de alta parte, pentru salariat, locuinta de serviciu este un
incontestabil beneficiu, de vreme ce salariul acestuia nu va fi in niciun fel afectat.
Conform art. 21 alin. (3) lit. m) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cheltuielile de
functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate
personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, sunt deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate
intre parti, in acest scop.
Punctul 37 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in
cazul in care sediul unui contribuabil se afla in locuinta proprietate a unei persoane fizice,
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului sunt deductibile in
limita determinata pe baza raportului dintre suprafata pusa la dispozitie contribuabilului,
mentionata in contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei. Contribuabilul
va justifica cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului cu
documente legale, cum sunt contractele incheiate cu furnizorii de utilitati si alte
documente.
16
Pentru decontarea acestor cheltuieli se va intocmi un Decont de cheltuieli la care se vor
anexa facturile emise de furnizorii de utilitati. Pentru plata sumelor catre proprietarul
persoana fizica se va intocmi Dispozitie de plata catre casierie. De asemenea pentru
decontarea facturilor pe numele proprietarului persoana fizica se intocmeste Decont de
cheltuieli.
Daca spatiul respectiv este pus la dispozitia societatii in totalitate este recomandat ca
aceasta sa incheie contracte in numele sau cu furnizorii de utilitati (ENEL, etc).
In contabilitate cheltuielile cu utilitatile de inregistreaza pe destinatii, respectiv :
605 "Cheltuieli cu energia si apa" = 401 "Furinizori" / 462"Creditori diversi"
611 "Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile" = 462"Creditori diversi"
Concluzie
Cheltuielile de intretinere si functionare aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate
personala a unei persoane fizice sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata nu ne putem deduce taxa din facturile
eliberate pe numele persoanei fizice.
O.U.G. nr. 125/2011 care modifica si completeaza Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 938 din 30 decembrie 2011, modifica
art. 21, prevazand la pct. 13): "La art. 21 alin. (4), lit. t) se modifica si va avea urmatorul
cuprins: t) 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru vehiculele rutiere
17
motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate
maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune
de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta
contribuabilului.
Exemplu:
La achizitia in 2012 a unui bon de benzina de 124 RON (baza=100, TVA=24) s-a
inregistrat la intrare un cost de 112 RON (12 RON in corespondenta cu 4426). Apoi s-a
inregistrat consumul 6022=3022 cu 112 RON.
Considerand un nivel de deductibilitate a cheltuielilor cu carburantii de 50%. Care este
in acest caz valoarea cheltuielii nedeductibile dpdv impozit pe profit? 50, 56 (1122) sau
62 (50+12) RON?
Raspuns:
Cheltuielile cu combustibilul si TVA aferenta sunt deductibile in procent de 50%, nu in
intregime, daca activitatea desfasurata de societatea dvs. nu se incadreaza in exceptiile de
la art 21 alin . (4) lit. t sau art .145^1 din Codul fiscal.
Avand in vedere exemplu dvs, inregistrarile contabile sunt:
% 401 Furnizori 124 lei
4426 TVA deductibila 24 lei
6022.1 Cheltuieli cu combustibilul analitic distict deductibil 50 lei
6022.2 Cheltuieli cu combustibilul analitic distict nedeductibil 50 lei
Exemplu :
18
506 5121
135.000 lei 135.000 lei
Obligatiuni Conturi la banci in lei
Venit din dobanzi pe perioada 01.04 31.12 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 9 = 15.000
lei 12
Dobanda aferenta perioadei 01.01 31.03 va diminua valoarea contabila a
obligatiunilor.
506 5121
135.000 lei 135.000 lei
Obligatiuni Conturi la banci in lei
Venit din dobanzi pe perioada 01.04 31.12 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 9 = 15.000
lei 12
506 5121
135.000 lei 135.000 lei
Obligatiuni Conturi la banci in lei
Venit din dobanzi pe perioada 01.04 31.12 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 9 = 15.000
lei 12
19
inregistreaza, la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
Exemplu:
20
calculul profitului impozabil.
Diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor
in valuta, precum si a evaluarii disponibilitatilor valutare, sunt cheltuieli deductibile la
calculul profitului impozabil intrucat sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile.
Concluzie
Diferentele de curs valutar ne afecteaza. Avem venituri impozabile sau cheltuieli
deductibile, in functie de situatia concreta a patrimoniului nostru. Nu este chiar un joc la
bursa, insa trebuie sa recunoastem ca fluctuatiile valutare ne pot periclita serios
activitatea. Dupa cum ne pot oferi si surprize foarte placute!
Art. 21, alin. 4, lit. c din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cheltuielile privind
bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare , precum i
TVA aferenta reprezint cheltuieli nedeductibile fiscal.
Exemplu:
21
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
378 = 371 241,93 lei
Diferene de pre la mrfuri Mrfuri
4428 = 371 290,00 lei
TVA neexigibila Mrfuri
b) Imputarea ctre vnztor a minusului de inventar:
4282 = 7581 1210,00 lei
Alte creane n legtur Venituri din despgubiri,
cu personalul amenzi i penaliti
4282 = 4427 290,00 lei
Alte creane n legtur TVA colectat
cu personalul
c) Reinerea debitului pe statul de salarii :
421 = 4282 1.500,00 lei
Personal salarii datorate Alte creane n legtur
cu personalul
n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s-au ncheiat contracte de
asigurare, se calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se
include n cheltuieli nedeductibile fiscal :958x24% =230lei .
635 = 4427 230 lei
Cheltuieli privind impozite, TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
Angajatorul poate acorda avantaje pentru fidelizarea angajatilor, care vor fi impozabile
prin cumulare cu salariul, imbracand diferite forme.
Exemplu:
22
O societate achizitioneaza o pereche de cizme pentru salariatii ce lucreaza pe santier.
Costul de achizitie este de 200 lei + TVA 24% = 248 lei. Se acorda salariatului ce suporta
100 lei + TVA 24% = 124 lei.
Achizitie de la furnizor:
Predare la salariat:
461 Debitori diversi = 7588 Alte venituri din exploatare cu 100 lei
Cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia
pentru aceste bunuri sau servicii.
23
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune,
dup
caz, potrivit normelor; nu sunt considerate cheltuieli deductibile
Cheltuieli de protocol
Cheltuieli de protocol in limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venituri i cheltuieli
nregistrate n contabilitate cu efectuarea ajustarilor contabile.
Astfel,din cheltuilile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de
protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad
veniturile neimpozabile.
Exemplu:
Impozitul pe Profit
24
78 lei.
Cheltuieli protocol nedeductibile = 122
% = 401 1240
628 1000
4426 240
25
neicasate.
Exemplu:
1. Inregistrarea vanzarii :
26
4. Concomitent se inregistreaza si cheltuiala pentru deprecierea creantelor astfel :
5. Daca in cele din urma s-au epuizat mijoacele pentru recuperarea creantei si s-a
obtinut hotararea judecatoreasca definitive, valoarea nerecuperata se scoate din
gestiune, astfel :
4 91 Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti= 7814 Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor circulante 640 lei
Sponsorizarea reprezinta actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la
transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare
pentru sustine rea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre beneficiarul
sponsorizarii.
Exemplu:
27
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul
fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:- 30/00 din cifra de afaceri reprezint
3.006.000 lei;- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare reprezint 5.024.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 25.120.000 - 3.006.000 =
22.114.000 lei.
24. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din
documente de la terti inactivi fiscal.
Contribuabilii, atat persoanele juridice cat si entitatile fara personalitate juridica, sunt
declarati inactivi daca indeplinesc una dintre urmatoarele conditii:
a) nu isi indeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligatie declarativa
prevazuta de lege;
b) se sustrag de la efectuarea inspectiei fiscale, prin declararea unor date de identificare a
sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organele fiscale au constatat ca nu functioneaza la sediul social sau la domiciliul fiscal
declarat.
Exemplu,
In cazul unei societati de leasing, este foarte important sa se verifice inactivitatea fiscala
a:
28
- furnizorului bunului ce urmeaza a fi finantat, pentru ca firma de leasing sa fie sigura ca
va putea deduce TVA-ul
- clientului catre care se va face finantarea, pentru ca tranzactiile efectuate cu un
contribuabil inactiv nu sunt recunoscute de catre autoritatile fiscale.
- tertii, nu isi vor putea deduce cheltuielile facute in baza unui contract cu o firma
inactiva.
Pentru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor trebuie sa fie
efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului; s corespund
unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; s fie cuprinse n cheltuielile
exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind
amortizarea.
Astfel, sunt deductibile limitat: cheltuielile reprezentand cotizatii platite asociatiilor
profesionale si contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din
care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii.
- cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul care se
determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile
de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol,
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
- cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut
realizat
Cheltuielile efectuate cu serviciile de consultanta pot viza urmatoarele aspecte:
- imbunatatirea functiunii de asigurare a resurselor umane (planificare, recrutare, selectie
si integrare);
- imbunatatirea functiunii de dezvoltare a resurselor umane (formare si perfectionare,
administrarea carierelor profesionale, dezvoltarea organizationala);
- imbunatatirea functiunii de motivare a resurselor umane (evaluarea performantelor,
recompensarea angajatilor, analiza, proiectarea si reproiectarea posturilor);
- imbunatatirea functiunii de mentinere a resurselor umane (disciplina, securitate, sanatate
in munca,
consilierea angajatilor si managementul stresului).
29
economice sau sociale ale membrilor sai.
Iata care sunt avantajele afilierii la camerele de comert si industrie sau la organizatiile
patronale:
Exemplu :
* Daca o firma . este afiliata la camere de comert si industrie sau la organizatii patronale,
puteti sa deduceti urmatoarele cheltuieli efectuate in acest context (conform art. 21 alin.
(2) lit. m) din Codul fiscal):
- taxele de inscriere;
- cotizatiile;
- contributiile datorate.
Iata si un exemplu de beneficiu pe care il poate avea firma. prin afilierea la o organizatie
patronala:
Si in cazul in care o firma. este membru al unei asociatii profesionale, alta decat o camera
de comert, o organizatie patronala sau o asociatie la care taxele de inscriere, cotizatiile si
contributiile sunt obligatorii prin lege, cotizatia anuala este deductibila, in anumite limite.
Pentru a fi deductibila, cotizatia anuala platita de firma dvs. catre o asociatie profesionala
(alta decat o camera de comert, o organizatie patronala sau o asociatie la care taxele de
inscriere, cotizatiile si contributiile sunt obligatorii prin lege) trebuie sa fie:
- mai mica decat echivalentul in lei a 4.000 euro anual (art. 21 alin. (4) lit. s) din Codul
fiscal actualizat);
- platita unei organizatii a carei activitate are legatura cu activitatea principala desfasurata
de firma
In schimbul acestei cotizatii, firma. poate beneficia de servicii gratuite sau la cost redus
fata de firmele concurente.
30
Daca firma. activeaza in sectorul de carne si exista o asociatie a comerciantilor din
industria carnii care organizeaza, pentru membrii asociatiei, conferinte pe aceasta tema,
atunci, in schimbul cotizatiei anuale de 1.000 euro deductibila, ca membru, firma dvs. ar
putea participa la aceste evenimente in mod gratuit
Exemplu:
31
punerii in functiune:
6811 = 2813 3.500
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
privind amortizarea de transport, animalelor si plantatiilor
imobilizarilor
Prin contractele care se incheie intre executant si beneficiar este obligatorie inscrierea
clauzelor referitoare la nivelul de calitate al constructiilor si la garantiile materiale
acordate de catre executant.
32
interveni intre data receptiei provizorii si data receptiei definitive a lucrarilor.
De regula, garantiile se acorda sub forma de procente aplicate asupra valorii lucrarilor
executate, cuprinse in situatiile de lucrari intocmite lunar sau pe fiecare stadiu de
executie.
Exemplu.
O societate comerciala hotaraste sa-si deschida o agentie noua, pentru care incheie un
contract de amenajare cu un constructor. In contract se stipuleaza garantie de 10% din
valoarea lucrarilor. Valoarea lucrarilor este stabilita de 200.000 ron.
Inregistrarile contabile, conform ordinului 1752/2005 , la beneficiar sunt :
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 5121 Conturi la banci 20.000 ron
411 Clienti = 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 200.000
2. inregistrarea garantiei :
33
4. Incasarea ulterioara a contravalorii garantiei 20.000
Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul Fiscal:
pierderile inregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau in litigiu,
neincasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile
inregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte
situaii decat cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n) reprezinta cheltuieli nedeductibile la
calculul impozitului pe profit. in aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden
clienii neincasai sunt obligai s comunice in scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, in vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare,
dup caz.
Exemplu:
S-a emis o factura catre clientul X, in luna mai 2010, in val de 10.000 lei (cu tva) ramasa
pana in prezent neincasata. In octombrie 2010 suntem notificati ca s-a inceput procedura
de insolventa. Ne-am inscris la masa credala. Care este procedura contabila si fiscala cu
acest client?
Raspuns:
Conform prevederilor pct. 189 alin. (1) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene:: (1) Creanele incerte se
nregistreaz distinct in contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau in litigiu" sau in
conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane decat clienii).
(2) in scopul prezentrii in situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la
valoarea probabil de incasat.
Atunci cand se estimeaz c o crean nu se va incasa integral, in contabilitate se
inregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Din punct de vedere contabil, in momentul in care apare incertitudinea incasarii creantei
(momentul notificarii insolventei), societatea va proceda la inregistrarea creantei
respective in contul de clienti incerti:
34
societatii, etc.) probabilitatea de neincasare a creantei si sa inregistreze in contabilitate o
ajustare a valorii creantei ca urmare a riscului de neincasare, astfel:
654 Pierderi din creante = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 8.403,36 lei
(valoare neta factura)
4427 TVA colectata = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 1.596,64 lei
(TVA)
In ceea ce priveste valoarea TVA-ului colectat, potrivit prevederilor art. 138 lit. d) se
procedeaza la ajustarea bazei impozabile si stornarea TVA-ului colectat asa cu s-a
prezentat in inregistrarea contabila de mai sus.
Exemplu:
Considerm urmatoarea situatie: S.C. Alfa S.R.L. factureaza unui client mrfuri n
valoare de 140.000 lei. T.V.A. calculata este de 26.600 lei. Termenul de ncasare
prevazut in contract este 12 februarie 2005.
35
4111 Clienti =% 166.600 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 140.000 lei
4427 T.V.A. colectat 26.660 lei
La nceputul lunii noiembrie (8 noiembrie), cand se implinesc cele 270 de zile de la data
prevazuta n contract pentru ncasarea creanei, se nregistreaza provizionul pentru
clientii incerti, pe baza hotararii judecatoresti de deschidere a falimentului.
Din punct de vedere fiscal, din suma de 166.600 lei sunt deductibile numai 41.650 lei,
care reprezint 25% din valoarea provizionului constituit.
Din venitul de 166.600 lei, suma de 124.950 este venit neimpozabil, in timp ce suma
de 41.650 lei este venit impozabil, intruct cheltuiala a fost deductibil.
36
c) valoarea fiscala a activelor cuprinse in masa patrimoniala fiduciara, preluata de
fiduciar, este egala cu valoarea fiscala pe care acestea au avut-o la constituitor;
37