Ghid Audit 2012 - CAFR PDF

GHID
PENTRU UN AUDIT DE CALITATE
Asisten n elaborarea i documentarea

procedurilor de audit
n vederea conformitii
cu Standardele Internaionale de Audit clarificate
Tehnoredactare: Luminia LOGIN
Coperta: Nicolae LOGIN
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera
Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora i nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere
economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe
coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de
ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru
consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile sunt rezervate.
Nici o parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n
orice alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nregistrare sau de orice alt
natur, n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entitii care deine dreptul de proprietate.
Publicat de
Serviciul de practic al contabililor autorizai
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
n colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83
Cod potal 050855
Bucureti
ICAS
3
INTRODUCERE
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) i Camera Auditorilor Financiari din Romnia
(CAFR) v prezint acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat
membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma n totalitate cu Standardele Internaionale de Audit
(ISA) clarificate.
n urma Proiectului de Clarificare derulat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), care i-a propus s clarifice
gradul general de nelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modificri structurale i de formulare.
n timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modificri mai ample. n
consecin, proiectul IAASB a avut drept rezultat o cretere a numrului de cerine ale ISA-urilor clarificate.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul
profesional responsabil de traducerea i implementarea ISA-urilor i a Codului Etic pentru Profesionitii
Contabili, n ara noastr. Aplicarea ISA-urilor i a Codului Etic este obligatorie pentru toi membrii Camerei;
aceste materiale au fost traduse i publicate de CAFR nc din anul 2000.
ISA-urile clarificate au fost traduse n limba romn i publicate de CAFR n anul 2010, n cadrul
unui proiect comun, gestionat de IFAC i Comisia European. Aceste standarde sunt obligatorii ncepnd cu
situaiile financiare ale clientului de audit care se ncheie la sau dup 31 decembrie 2010.
ISA-urile i Codul Etic al Profesionitilor Contabili n vigoare n Romnia, sunt cele n vigoare, n
prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Camer, fr niciun fel de modificri care s le
altereze coninutul.
Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor i stragiei Consiliului CAFR, privind mbu-
ntirea competenelor auditorilor financiari, demers sprijinit, nc de la nfiinarea Camerei, de ctre ICAS.
Aceast lucrare, actualizat, are menirea de a v sprijini n ducerea la ndeplinire a misiunilor
dumneavoastr de audit. Ghidul va fi utilizat n auditul financiar, cu precdere pentru clienii ntreprinderi mici
i mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elaborrii acestor proceduri. Procedurile nglobeaz
principiile cheie ale ISA-urilor, permindu-le auditorilor o abordare a auditului adecvat circumstanelor
specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se dorete a constitui un set de ndrumri generale,
dar, cu siguran, va depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n
conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de reinut: utilizarea acestor programe de audit nu
reprezint un substitut pentru nelegerea corect i aplicarea standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a rspunde cerinei desfurrii unui audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul
Calitii (ISQC 1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor finan-
ciare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". O alt cerin este ca firmele de audit s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte
de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de baz este ca utilizatorii acestui Ghid s fie
bine familiarizai cu ISA-urile i cu Codul Etic al Profesionitilor Contabili.
Este cunoscut faptul c ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului, dar i o abordare
formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, precum i o abordare formal a
evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional
corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor, astfel
nct s asigure o evaluare corect a riscurilor. Dup ce riscurile sunt identificate, este deopotriv util, dar
i necesar, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse,
din cadrul seciunilor de audit, detaliaz aceste aspecte, dar se impune o mare atenie din partea auditorilor,
pentru a se asigura c munca ce va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Este
bine de tiut c tabelul care urmeaz ilustreaz abordarea general. Numai c nu toate procedurile sugerate
se vor dovedi necesare n toate cazurile i vor exista situaii care vor necesita efectuarea de teste i
proceduri ulterioare, n vederea conformitii cu ISA-urile.
5
Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate
ntruct Ghidul a fost conceput i prezentat ntr-o manier verificat i testat, se poate aprecia c
utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesitilor practice. Cu o precizare: ordinea n care
este ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Aadar, utilizatorii vor trebui, mai nti, s ia n considerare
seciunea de planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe
teren. Dup cum se cunoate, seciunea de planificare este deosebit de important, deoarece aceasta
identific riscul i pragul de semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de
obicei, anticipate i se asigur un mijloc de consemnare a procesului de planificare. Desigur, atunci cnd
ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele
simultan. Ordinea n care aceste seciuni sunt finalizate va fi determinat n funcie de specificul fiecrei
misiuni de audit. Autorii Ghidului recomand ca seciunea referitoare la bnci s fie finalizat prima, urmat
de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile i TVA-ul.
Logica acestei opiuni este aceea c seciunile rmase se pot construi, astfel, pe o baz destul de solid, iar
atunci cnd acestea sunt ncheiate, este momentul potrivit pentru a cumula toate informaiile, aspectele
generate i concluziile. Ne referim, mai precis, la seciunea A, care nu precizeaz ce concluzii trebuie
formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de
teren. Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de
ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Cu siguran, etapele finale sunt cele
care comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea
unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit, lund n considerare importana acestei etape n
procesul de audit.
Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS n decembrie 2011.
ICAS are plcerea de a continua s sprijine profesia de audit financiar din Romnia.
ANTON COLLELA Prof. univ. dr. HORIA NEAMU

Director executiv ICAS Preedintele Consiliului CAFR
6
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c, att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera
Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR, nu garanteaz acurateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora i nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere
economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe
coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele care l vor achiiona, de
ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru
consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio
parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice
alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nregistrare sau de orice alt natur,
n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entitii care deine dreptul de proprietate.
Publicat de
Serviciul de practic al contabililor autorizai
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
n colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83
Cod potal 050855
Bucureti
ICAS
7
ABORDAREA GENERAL A EVALURII RISCULUI
O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i reacia auditorului la aceste riscuri (ISA 315 i 330).
Urmtorul tabel i propune s ofere indicaii cu privire la abordarea general care este implicit n
programele din cadrul acestui Ghid pentru un Audit de Calitate.
n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se neleag

domeniul de activitate al entitii auditate, mediul n care i desfoar activitatea i controalele care trebuie
realizate. Echipa misiunii trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe cele de fraud. Aceast activitate
iniial va permite identificarea riscurilor, ntr-un mod structurat. Odat ce riscurile sunt identificate, reacia
auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i poate fi ntocmit programul de lucru, n consecin.
nelegerea i identificarea riscurilor

generate de entitate i mediul su, inclusiv
de controalele interne relevante.
Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile.

Seciunea B9 ofer recomandri privind
Documentarea i comunicarea evalurii riscului
nregistrarea informaiilor.
Afirmaii referitoare
la situaiile financiare
Discutarea riscurilor n cadrul echipei de Clase de tranzacii

misiune. Ar trebui s fie evident din
B9, Acordul de planificare a auditului Apariie; Exhaustivitate;
Acuratee; Separarea
exerciiilor; Clasificare.
Solduri ale conturilor

Identificarea riscurilor de denaturare
Existen; Drepturi i obligaii;
semnificativ la nivelurile situaiilor
Exhaustivitate; Evaluare i
financiare i afirmaiilor.
alocare.
Seciunile B4 i B7 sunt utile.
Prezentare i descriere
Apariie i Drepturi i obligaii;
Clasificare i inteligibilitate;
Evaluarea modelului i determinarea Acuratee i evaluare.
implementrii controalelor relevante
pentru audit i pentru riscurile care nu
pot fi reduse la un nivel acceptabil doar Acordul de planificare (B9) ar
prin proceduri de fond trebui s prezinte att planul
Seciunile B3 i C1 sunt utile. de audit general, ct i planul
detaliat. Abordarea ar trebui
rezumat n Planul de
Eantionare (B7).
Determinarea msurii n care orice

riscuri sunt att de semnificative nct
prevd considerente de audit speciale.
Seciunea B1 ofer recomandri.
8
ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE
Un auditor trebuie s ajung s neleag controlul intern relevant pentru audit i mediul de control
ISA 315. Auditorii obinuiau, n trecut, s testeze controalele interne doar n scopul de a reduce testarea de
fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schem este destinat, n principal, sintetizrii
metodologiei.
Pe scurt, auditorii ar trebui ca ntotdeauna, i n toate cazurile, s ajung s neleag mediul de
control i controalele interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identific riscurile,
modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea acestor controale este monitorizat de
ctre conducere i de persoanele nsrcinate cu guvernana. Aceste aspecte vor trebui consemnate, pentru
a se demonstra c au fost nelese. Evaluarea implementrii controalelor va constitui urmtoarea etap. n
majoritatea auditurilor, n aceast etap se poate elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu
guvernana.
n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s testeze
nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii testrii de fond reduse.
nelegerea celor cinci componente ale controlului intern
Mediul de Procesul de Sisteme de Activiti de Controale de

control evaluare a informaii i control monitorizare
riscurilor procese
B3/2(11) B3/2(9) C1/2(1) B3/2(12) B3/2(13)
nelegerea modelului controalelor

relevante pentru audit (interogarea
simpl nu este suficient)
Toate
auditurile
Determinarea msurii n care

controalele au fost implementate
(interogarea simpl nu este suficient)
Relevana
Teste ale controalelor controalelor
Seciunea C1
9
CUPRINSUL DOSARULUI
Semnarea
A 1 Copie dup situaiile financiare semnate*
A 2 Scrisoarea de reprezentare semnat*
A 3 Lista de verificare a aspectelor viitoare 12
A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/la cald a dosarului sau
Aspecte care necesit consultare 13
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului 17
A 6 Aspecte semnificative 22
A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 23
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 26
A 9 Sumarul erorilor 28
A 10 Revizuirea situaiilor financiare i a listelor de verificare a informaiilor 30
A 11 Revizuirea analitic final 31
A 12 Evenimente ulterioare bilanului 33
A 13 Continuitatea activitii 36
A 14 Raportul de audit 41
A 15 Alte planificri adecvate misiunii specifice
Planificarea auditului
B 1 Obiectivele planificrii, concluzia, aprobarea i lista de verificare 44
B 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 55
B 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 62
B 4 Evaluarea riscului inerent 64
B 5 Pragul de semnificaie 66
B 6 Revizuirea analitic preliminar 68
B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 69
B 8 Solduri iniiale/cifre comparative 72
B 9 Acordul de planificare a auditului 73
B 10 Lista de verificare a informaiilor permanente 78
B 11 Agendele ntlnirilor de planificare 79
B 12 Conturile anului precedent (situaii financiare precedente)*
Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile i controalele interne 86
Aseriuni aferente situaiilor financiare

D Imobilizri necorporale 95
E Imobilizri corporale 97
F Investiii 100
G Stocurile i producia n curs 103
H Debitori 108
I Soldurile bancare i numerarul disponibil 111
J Creditori 113
K Impozite 117
L Datorii, angajamente i contingene 119
M Aspecte legale i statutare, capital propriu i rezerve 121
N Vnzri i venituri 124
O Achiziii i cheltuieli 126
P Salarii i datorii asimilate 128
Q Contul de profit i pierdere 130
R Pri afiliate 132
S Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor, dac este cazul)
T Conformitatea cu legile i reglementrile 135
U Balana de verificare 138
V Auditurile situaiilor financiare ale grupului 139
Glosar de termeni 143
* introducei documente
10
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. A
FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A
11
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. A3/1
LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE
Not: Acolo unde este necesar, v rugm s utilizai un tabel separat cu referine ncruciate.
1. Prezentai pe scurt orice modificri n activitile sau

procedurile clientului, survenite pe parcursul acestui
an sau care se estimeaz c vor fi recurente anul
urmtor.
2. Identificai planificrile i/sau testele care nu sunt

necesare i nu ar trebui repetate i marcai-le clar,
drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul urmtor.
3. Avnd n vedere perioada precedent, identificai

orice alte modificri n auditul dumneavoastr sau n
abordarea ntocmirii situaiilor financiare, care ar fi
conferit mai mult eficien misiunii (evalurii), din
perspectiva costurilor.
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul

audit:
Confirm c am notat toate modificrile i aspectele relevante pentru anul urmtor i am identificat
toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau n care am abordat
activitatea altfel dect n cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor.
Semntur .................................................. Data .............................
Revizuit ................................................ Data ..............................
12
Numele
clientului
REVIZUIREA DE CTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A

DOSARULUI SAU ASPECTE CARE NECESIT CONSULTARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220
REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITII

Urmtoarele aspecte trebuie s fie revizuite de ctre un partener independent/la cald, nainte ca raportul
de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit:
O misiune de audit a unei companii listate; sau
O misiune de audit a unei companii nelistate, unde:
o riscul de audit este evaluat astfel nct solicit o revizuire la cald, n conformitate cu
procedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control al calitii; (ISQC1).
Criteriile pentru acestea pot include o opinie de audit cu rezerve sau modificat, aspecte
contabile complexe sau discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu profil
important.
o ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa obiectivitii i independenei firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de protecie necesar. (Codul
etic).
n cazul companiilor nelistate, ar trebui s se noteze c, n anumite situaii, poate fi mai adecvat o
revizuire independent a aspectelor principale (care ridic probleme), mai degrab dect o revizuire
integral a dosarului. Nivelul solicitat de consultare i revizuire ar trebui determinat n conformitate cu
nivelul riscului sau ameninrii identificat(e).
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarului cu probleme) ar
trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.
1. Evaluarea calitii auditului.
2. Confirmarea obiectivitii partenerului de misiune a auditului i a personalului cheie de audit i

independena firmei, prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare, fie
pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei.
3. Evaluarea procesului de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a

riscurilor de audit identificate de ctre echipa de audit i caracterul adecvat al reaciilor planificate
la acele riscuri.
4. Desfurarea unei evaluri independente a activitii de audit i a caracterului adecvat al

raionamentelor cheie efectuate, mai ales n domeniile cu risc ridicat.
5. Luarea n considerare a semnificaiei i a caracterului adecvat al declaraiilor scrise (seciunea A8),

inclusiv al declaraiilor cu privire la orice modificri posibile ale situaiilor financiare, cu care firma
este la curent, dar pe care conducerea entitii auditate a refuzat s le efectueze.
6. Confirmarea c toate aspectele care pot fi, n mod rezonabil, considerate de ctre auditori drept
importante i relevante pentru conducere i pentru cei nsrcinai cu guvernana (A7/1), identificate
pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori
i/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora).
7. Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Not: raportul de audit nu

trebuie datat nainte de finalizarea revizuirii).
CONSULTARE
Partenerul misiunii i va asuma responsabilitatea c echipa misiunii a derulat o consultare adecvat (fie
intern, fie extern, dup caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile i s-a asigurat c natura i aria
de aplicabilitate a acestor consultri a fost agreat cu partea consultat. Partenerul misiunii trebuie, de
asemenea, s determine c au fost implementate concluziile rezultate.
13
Numele
clientului
REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI

Obiectivul revizuirii:
Amploarea activitii de revizuire ntreprins:
ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII
Iniiale/
Nr. Aspect rezultat Verificare/Rezolvare
Data
1.
2.
3.
4.
5.
6.
14
Numele
clientului
CONCLUZII
Confirm urmtoarele: 9
(i) Sunt partener independent/persoan nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului
deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
(ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabiliti fa de entitatea auditat sau
fa de orice alt entitate care face parte din acelai grup de entiti;
(iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului indepedent/la cald a
dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel puin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesit Atenia
Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i proiectul de Raport de audit;
(v) Sunt asigurat c obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru aceast
revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost ndeplinite.
Semntur ........................................................... Data ..........................................
Nume ........................................................
15
Numele
clientului
ASPECTE CARE NECESIT CONSULTARE
Detalii referitoare la aspectul care necesit consultare:
Numele i calificarea prii consultate:
Evidena discuiilor de consultare/ a corespondenei:
Justificarea concluziilor obinute:
Semntur .................................................. Data .............................
Revizuit ................................................ Data ..............................
Partenerul misiunii de audit
16
Numele
clientului
FINALIZAREA AUDITULUI
ISA 230, ISA 220
1. S ne asigurm c opinia de audit exprimat este, n mod corespunztor, susinut de activitatea

efectuat, de probele de audit, de munca documentat i de concluziile formulate.
2. S ne asigurm c foile de lucru ofer o eviden adecvat a activitii efectuate i a concluziilor

care au fost formulate.
3. S ne asigurm c activitatea de audit este conform cu ISA-urile i este efectuat la standardele

prevzute de ctre firm.
4. S ne asigurm, dac este cazul, c activitatea derulat de fiecare membru al personalului de

audit este revizuit de persoane cu mai mult experien n cadrul firmei.
5. S atragem ateniei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit i la

situaiile financiare.
6. S nregistrm toate discuiile importante, s avem copii ale corespondenelor, etc. - dintre firm i
client, care sunt relevante pentru situaiile financiare i pentru audit.
7. S ne asigurm de existena:
a) Unei scrisori de misiune curente;

b) Unei scrisori de reprezentare; i
c) Unui raport ctre conducere, redactat n scris.
CONCLUZIE
Sunt satisfcut c obiectivele enumerate mai sus au fost ndeplinite.
Semntur ........................................................... Data ..........................................
Revizuit ........................................................ Data ..........................................
17
Numele
clientului
FINALIZAREA AUDITULUI CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT
Iniiale
Ref.
Planificarea auditului Ref. ISA partener/
seciune
Data
1. Am luat n considerare Acordul de Planificare a Auditului i Plani- B9
ficarea Aspectelor Importante i am documentat concluziile mele. A6
2. Am verificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea A5/4
dosarului. A5/5
3. Auditul a fost planificat i desfurat cu scepticismul profesional ISA 240,
necesar, asigurndu-se c un element de imprevizibilitate a fost 200
inclus n natura, amploarea i planificarea procedurilor.
4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de aco- ISA 210
perire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dac aceast confir-
mare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au
documentat considerentele generate de solicitarea de reducere
sau modificare a ariei de acoperire a auditului).
5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a acestei ISA 220
misiuni de audit.
6. Au fost luate msurile adecvate pentru a se asigura c membrii ISA 220
echipei de misiune s-au conformat cerinelor Codului Etic al
IFAC, adoptat de ctre CAFR.
7. Declar c: ISA 220
(i) am obinut i documentat informaiile relevante de la firm
i, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul reelei,
pentru a identifica i evalua circumstanele i relaiile care
au generat ameninri la adresa independenei;
(ii) mi-am documentat evaluarea proprie a informaiilor
privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur
cu politicile i procedurile de independen ale firmei,
pentru a determina msura n care acestea au creat o
ameninare la adresa independenei misiunii de audit;
(iii) am consemnat aciunile derulate n vederea eliminrii
acestor ameninri sau reducerii lor la un nivel acceptabil,
prin aplicarea unor msuri de protecie; i
(iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare
a problemei, n vederea iniierii unor aciuni
corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea, am respectat Codul
etic al IFAC, n derularea acestei misiuni de audit.
8. Confirm c nu am obinut informaii care ar fi cauzat refuzul firmei
de a accepta misiunea, dac ar fi fost disponibile mai devreme. ISA 220
9. Atunci cnd au aprut divergene de opinie ntre membrii echipei ISA 220
misiunii, sau n raport cu prile consultate i, dup caz, ntre
partenerul misiunii i persoana responsabil de revizuirea
controlului calitii misiunii (partenerul independent/ partenerul
nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a respectat
politicile i procedurile firmei n materie de documentare,
gestionare i rezolvare a acestor divergene de opinie.
10 M-am asigurat c eu i membrii echipei misiunii am derulat ISA 220 A4/4
consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei,
ct i ntre echipa misiunii i alte pri, la nivelul corespunztor
din cadrul sau din afara firmei, aceste consultri au fost documen-
tate i aciunile convenite au fost implementate n consecin.
18
Numele
clientului
Iniiale
Ref.
Concluzia partenerului de audit (continuare) Ref. ISA partener/
seciune
Data
11. M-am consultat, pe parcursul auditului, cu ISA 220 A4/2
partenerul independent /partenerul nsrcinat cu
revizuirea la cald, dac acesta a fost numit, i
revizuirea misiunii de control al calitii, dup caz, a
fost finalizat nainte de semnarea raportului de
audit.
12. M-am consultat cu partenerul pe probleme de etic Codul etic B2/7
(dup caz) i am documentat discuiile i concluziile
formulate.
13. Am luat n considerare comunicarea reciproc ISA 260 A7
dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i
confirm c aceast comunicare a fost adecvat
pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile corespunztoare ntreprinse i
am subliniat aspectele de avut n vedere pe viitor,
dup caz.
14. Am desfurat o revizuire ulterioar auditului, cu B1/2
privire la nivelurile pragurilor de semnificaie i
evalurile riscului de ctre echipa noastr i mi-am
documentat concluzia n seciunea B1/2.
15. Documentaia de audit a fost ntocmit astfel nct ISA 230
s demonstreze:
(i) Natura, momentul i amploarea procedurilor
de audit desfurate n vederea conformitii
cu ISA-urile i cu cerinele legale i de
reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele
de audit obinute; i
(iii) Aspectele semnificative care au reieit pe
parcursul auditului i concluziile formulate pe
marginea acestora.
16. S-au nregistrat abateri de la un principiu de baz ISA 230
sau de la o procedur esenial, doar n cazuri
excepionale, relevante n circumstanele auditului.
S-au documentat circumstanele n care s-au
nregistrat abateri i s-au efectuat proceduri de
audit alternative, n vederea atingerii obiectivului
auditului.
17. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit ISA 700
din probele de audit obinute ca baz a exprimrii
unei opinii cu privire la situaiile financiare.
18. Am concluzionat c informaiile din raportul ISA 720
directorilor sunt consecvente cu situaiile financiare.
19. Am concluzionat c evidenele contabile adecvate
(de ex.: facturi de vnzare/cumprare, evidene ale
stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele
bancare) au fost pstrate, n conformitate cu Legea
Societilor Comerciale, sau cu cerinele
echivalente acesteia. n caz contrar, am luat n
considerare i am documentat implicaiile acestui
fapt asupra raportului de audit.
19
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA 230, ISA 220
Iniiale
Iniiale
Planificarea auditului Ref. auditor
manager/
seciune senior/
Data
Data
1. Toate aspectele cuprinse n Acordul de planificare a auditului B9
au fost abordate, consemnate i refereniate ncruciat cu
Planificarea aspectelor importante.
2. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite i A6

clarificate.
3. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. Au A9/2

fost redactate Declaraiile corespunztoare ale conducerii i, A8
dup caz, a fost ntocmit un proiect de raport de audit cu
rezerve.
4. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului A12

a fost completat i a fost notat poziia curent, care este
susinut prin probe.
5. A fost redactat Lista aferent principiului continuitii A13

activitii i a fost notat poziia curent, care este susinut
prin probe.
6. Au fost documentate Revizuirile analitice preliminare i finale B6

i s-au obinut probe pentru coroborare. A11
7. A fost completat Lista de verificare a conformitii cu legile T1

i reglementrile i a fost notat poziia curent.
8. A fost completat Lista de verificare aferent prilor afiliate R1

i a fost notat poziia curent.
9. Riscul de fraud i splare a banilor a fost tratat cu atenia B1

cuvenit, s-au luat msurile corespunztoare i s-au fcut
referine la cazurile n care acest tip de aciuni au fost
documentate.
10. A fost actualizat evidena informaiilor permanente, n B10/1

conformitate cu lista permanent de verificare a informaiilor.
11. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost B1

ndeplinite.
12. A fost realizat o revizuire a deprecierii, dac a fost

solicitat, i rezultatele au fost documentate la dosar.
13. A fost completat o list de verificare a prezentrii situaiilor A10

financiare, n conformitate cu procedurile firmei i s-au
respectat cerinele de reglementare aplicabile.
20
Numele
clientului
Iniiale
Ref. Iniiale
Lista de verificare privind finalizarea dosarului Ref. ISA auditor
sec- manager
(continuare) senior/
iune / Data
Data
15. Dac, n circumstane excepionale, considerai c este
necesar s v retragei din misiune (de exemplu, deoarece
conducerea nu a urmat paii indicai n urma raportului
dumneavoastr cu privire la fraud sau avei ndoieli
serioase referitoare la integritatea conducerii), acum trebuie
s evaluai responsabilitile dumneavoastr profesionale i
legale viitoare, msura n care este necesar ntocmirea
unui alt raport i ctre cine ar trebui adresat acesta.
16. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare A10

sunt consecvente cu situaiile financiare.
17. Dac au fost cerute, s-au ntocmit situaii financiare prescur-

tate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu
privire la acestea.
18. Au fost respectate procedurile firmei privind controlul ISA 220

calitii. ISQC1
19. Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost ISA 220 A4
documentat, dac o astfel de revizuire a fost necesar. ISQC1
20. A fost ntocmit scrisoarea de reprezentare, pentru a fi A8
semnat de ctre client.
21. A fost finalizat revizuirea Listei de verificare a scrisorii ISA 260 A7

ctre cei nsrcinai cu guvernana i scrisoarea a fost
ntocmit pentru client.
22. Au fost ntocmite calculele aferente obligaiilor fiscale, K1/1

acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de
fiscalitate i seciunea referitoare la fiscalitate a fost
aprobat de partener.
23. Costurile reale au fost comparate cu bugetul alocat

onorariilor i au fost explicate abaterile.
24. Au fost realizate evaluri ale personalului, la nivelul tuturor

angajailor.
25. Fiele centralizatoare (situaiile de referin) coincid cu cele

mai recente situaii financiare i nu exist aspecte din
seciunile individuale care s nu fi fost ncorporate n
seciunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt
abordate i reflectate n raportul de audit, dup caz.
26. A fost completat Lista de verificare a aspectelor de luat n A3

considerare pe viitor.
27. Nimic nu ne-a atras atenia, pe parcursul auditului, care ne- ISA 220
ar mpiedica s acceptm renumirea sau continuarea ISQC1
misiunii element ce va fi supus unei analize n anul viitor.
Concluzie:
28. Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile i cu
procedurile firmei i documentele noastre de lucru conin
suficiente probe pentru a susine opinia de audit.
21
Numele
clientului
Perioada contabil Ref A6/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui ntocmit un acord cu privire la elementele

semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz; sau pot fi furnizate aici referine la planificare,
cu privire la seciunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cunotina
partenerului.
Da/ Ref.
ntocmirea unui acord cu privire la elementele semnificative: Nu/ seci-
N/A une
1. Furnizai un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care
trebuie aduse la cunotina partenerului.
2. Descriei pe scurt orice modificri semnificative n activitile clientului.
3. Furnizai profiluri (i cifre comparative) aferente clienilor i furnizorilor i explicai
modificrile semnificative.
4. Prezentai un sumar al cifrelor cheie din contul de profit i pierdere i din bilan,
nsoit de cifre comparative i explicai orice fluctuaii semnificative.
5. Explicai n detaliu activitile de audit efectuate pentru depirea domeniilor B9
cheie de risc, identificate n Acordul de planificare. Realizai referine ncruciate
la Acordul de planificare.
6. Detaliai orice denaturri/omisiuni aparente sau inconsecvene semnificative
dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare.
ISA 720
7. Explicai orice modificri survenite n politicile/tratamentele contabile aplicate
elementelor semnificative.
8. Notai orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cunotina partenerului.
9. Explicai orice ajustri importante, care nu au fost procesate nc.
10. Facei un sumar al oricror puncte slabe semnificative din sistemele companiei.
11. Explicai orice depire semnificativ de cost, care a afectat bugetul.
12. ntocmii un plan al observaiilor i semnelor de ntrebare care persist.
13. Aspecte nerezolvate i poziia curent.
14. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.
15. Proiectul de Scrisoare de reprezentare. A8
16. Proiectul de Scrisoare ctre cei nsrcinai cu guvernana. A7
17. Proiectul de agend a ntlnirii finale.
18. Justificai opinia de audit propus. A14
CONCLUZIE
ntocmit de: ................................................ Data: .......................................
Revizuit de ctre manager: ............................................. Data: .......................................
Revizuit de ctre partener: .............................................. Data: .......................................
22
Numele
clientului
REVIZUIREA SCRISORII CTRE CEI NSRCINAI CU GUVERNANA

ISA 260, ISA 265
Ref. ISA Ref. Iniiale/

seciune Data
1. Evaluai i documentai dac comunicarea reciproc cu cei nsrcinai ISA 260
cu guvernana a corespuns obiectivelor auditului. Dac nu a
corespuns, evaluai i documentai efectul, dac exist, asupra
procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului i asupra abilitii
dumneavoastr de a obine suficiente probe adecvate de audit i de a
lua msurile necesare.
2. Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana ar trebui s cuprind ISA 260
observaii de ordin general cu privire la responsabilitile auditorului, ISA 240
la orice puncte slabe identificate n sistemele contabile, n informaiile ISA 265
conducerii i n sistemele de control intern. Pot fi incluse, de aseme-
nea, i informaii privind conformitatea cu cerinele fiscale de rapor-
tare a TVA, reinerilor i contribuiilor sociale i/sau de asigurri etc.
Se poate solicita comunicarea, n regim de urgen, a anumitor
aspecte (de exemplu, naintea ntocmirii sau trimiterii unei scrisori de
rutin).
3. Asigurai-v c dosarul cuprinde o eviden a oricror deficiene n ISA 265
controlul intern, notate pe parcursul auditului.
Identificai acele deficiene care sunt suficient de importante pentru a
merita a fi aduse la cunotina celor nsrcinai cu guvernana. (Luai
n considerare probabilitatea producerii unei denaturri i amploarea
potenial a acesteia). Deficienele semnificative ar trebui comunicate
n scris, periodic, chiar dac au fost comunicate n urma unui audit
anterior (i nu au fost luate msuri de remediere a acestora).
4. Comunicarea n scris a deficienelor n controlul intern ar trebui s ISA 265
cuprind:
(a) o descriere a deficienei i o explicaie a efectelor posibile; i
(b) suficiente informaii pentru a permite celor nsrcinai cu
guvernana/conducerii s neleag:
(i) obiectivul auditului;
(ii) faptul c un audit nu include o exprimare a opiniei cu
privire la eficacitatea controlului intern; i
(iii) faptul c deficienele semnificative raportate sunt limitate
la cele identificate pe parcursul auditului.
5. Dac ai identificat o fraud sau ai obinut informaii care indic ISA 240
posibila existen a unei fraude, sau avei motive s credei c a ISA 250
avut loc o nclcare a legilor i reglementrilor (fie o nclcare
semnificativ sau una intenionat), ar trebui s comunicai aceste
aspecte, ct de curnd posibil, structurii adecvate de conducere sau
celor nsrcinai cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau
circumstanele implic:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaii care dein roluri semnificative n controlul intern; sau
(iii) Alte persoane, atunci cnd rezultatele fraudei sau ale
nclcrii genereaz o denaturare semnificativ a situaiilor
financiare.
Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c
clientul nu este mituit atunci cnd este ntocmit un raport privind
suspiciunea de splare de bani.
23
Numele
clientului Perioada contabil Ref. A7/2
Ref.
Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana Ref. ISA Iniiale/
seciu-
(Continuare) Data
ne
6. Luai n considerare importana fraudei sau a punctelor slabe (de ISA 260
exemplu, luai n considerare dimensiunea companiei, natura ope- ISA 240
raiunilor sale, impactul potenial al punctelor slabe i al probleme-
lor cauzate de audit), i a msurii n care aspectul respectiv ar
trebui inclus n scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana sau
abordat n cadrul discuiilor purtate cu conducerea.
7. Asigurai-v c toate denaturrile i omisiunile necorectate ISA 450 A9
identificate pe parcursul activitii de audit sunt consemnate n
Sumarul Denaturrilor i sunt incluse, dup caz, n scrisoarea
ctre cei nsrcinai cu guvernana.
8. Aducei la cunotina conducerii denaturrile descoperite i ISA 450
asigurai-v c aceasta nelege natura problemei i deficienele
subliniate. Discutai posibilele probleme i cdei de acord asupra
unor aciuni corespunztoare. Deficienele semnificative ar trebui
raportate n scris, iar ajustrile trebuie aprobate de ctre cei
nsrcinai cu guvernana.
9. Asigurai-v c erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n ISA 450 A8
Scrisoarea de reprezentare, n vederea obinerii unor declaraii cu
privire la motivele pentru care denaturrile nu au fost ajustate.
10. Analizai dac deficienele afecteaz credibilitatea procedurilor de ISA 320
audit sau opinia de audit i modificai, n consecin, procedurile
sau opinia de audit.
11. Asigurai-v c forma final a Scrisorii de reprezentare, pe care ISA 450 A8
auditorul o solicit conducerii i celor nsrcinai cu guvernana s
o semneze, este sau a fost pus la dispoziie. Ar trebui s facei
referire, n mod specific, la orice aspecte pe marginea crora con-
ducerea are reineri de a face afirmaiile solicitate de ctre auditor.
12. Pregtii un comentariu adresat conducerii, cu privire la calitatea ISA 260
i eficacitatea practicilor contabile i a procedurilor de raportare
financiar utilizate i cu privire la orice dificulti semnificative
identificate pe parcursul auditului. (Dificultile pot include amnri
semnificative, din partea conducerii, n furnizarea informaiilor,
caracterul indisponibil al informaiilor ateptate, restriciile impuse
auditorului i/sau efortul suplimentar neateptat n obinerea de
suficiente probe de audit adecvate).
13. Avizai clientul cu privire la orice modificri care se estimeaz a fi ISA 260
aduse raportului de audit, aa cum s-a convenit n etapa de
planificare.
14. Asigurai-v c orice comunicri referitoare la fraud, purtate cu ISA 240
conducerea, sau cu cei nsrcinai cu guvernana, sunt documen-
tate corespunztor.
15. Asigurai-v c orice comunicri referitoare la neconformitatea cu ISA 250
legile i reglementrile, purtate cu conducerea, sau cu cei nsrci-
nai cu guvernana sunt documentate corespunztor. Este nece-
sar o atenie deosebit n ceea ce privete riscul de comitere a
actului de mituire atunci cnd este ntocmit un raport privind
suspiciunea de splare de bani.
24
Numele
clientului Perioada contabil Ref. A7/3
Ref. Ref.
Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana Iniiale/
ISA seci-
(Continuare) Data
une
16. Discutai diferitele puncte cu conducerea, documentai ISA 260
recomandrile fcute i soluiile convenite. (Deficienele
nesemnificative nu trebuie raportate n scris).
Toate aspectele comunicate verbal ar trebui documentate la dosar,

inclusiv data i persoanele ctre care au fost comunicate.
Date:
a) Aspectele aprute i discutate cu clientul, referitoare la:

____________
b) Proiectul de Scrisoare ctre cei nsrcinai cu guvernana:

____________
c) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana, trimis clientului:

____________
d) Rspunsurile primite de la client cu privire la Scrisoarea ctre cei

nsrcinai cu guvernana: ____________
25
Numele
clientului
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA 580
n timp ce declaraiile scrise furnizeaz probe de audit, acestea sprijin alte probe i nu ofer, ele
nsele, suficiente probe de audit.
Ref.
Iniiale/
Planificarea auditului Ref. ISA sec-
Data
iune
1. Asigurai-v c scrisoarea de reprezentare semnat de conducere ISA 580
coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dac scrisoarea
de reprezentare este datat cu mult timp nainte de data semnrii
raportului de audit, este important s se obin i s se documenteze
o anumit confirmare a semnrii scrisorii de ctre conducere, la o
dat ulterioar).
2. Asigurai-v c conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru: ISA 580
(i) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil.
(ii) furnizarea ctre auditor a accesului i a tuturor informaiilor
relevante, aa cum s-a convenit n scrisoarea de misiune.
(iii) asigurarea c toate tranzaciile au fost consemnate i sunt
reflectate n situaiile financiare.
3. Scrisoarea de reprezentare include: ISA 240
(i) asumarea, de ctre conducere, a responsabilitii pentru
elaborarea i implementarea unui control intern, care s
previn i s detecteze frauda;
(ii) prezentarea, de ctre conducere auditorului, a informaiilor
referitoare la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c
situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca
urmare a fraudei;
(iii) prezentarea, de ctre conducere, a informaiilor privind
cunotinele sale de fraud sau fraud suspectat care
afecteaz entitatea i care implic conducerea, angajaii care
dein roluri importante n controlul intern sau alte persoane,
atunci cnd frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra
situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea, de ctre conducere, a informaiilor privind
cunotinele sale referitoare la orice afirmaii de fraud, sau
fraud suspectat, care afecteaz situaiile financiare ale
entitii, comunicate de angajai, foti angajai, analiti, organe
de reglementare sau alte pri.
Not: un model de scrisoare este disponibil n Anexa 2 la ISA 580
4. Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care ISA 550
confirm exhaustivitatea i acurateea informaiilor prezentate de
prile afiliate?
5. Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care con- ISA 250
firm c aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau
posibile de neconformitate cu legile i reglementrile, ale cror efecte
ar trebui luate n considerare n ntocmirea situaiilor financiare?
6. Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care ISA 501
confirm toate cazurile cunoscute, reale sau posibile, de litigii i
reclamaii care ar solicita contabilizarea sau prezentarea n situaiile
financiare?
7. Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii potrivit c- ISA 560
rora toate evenimentele ulterioare datei situaiilor financiare i pentru
care sunt solicitate ajustri sau prezentri de informaii, conform ca-
drului general de raportare financiar aplicabil, au fost ajustate sau
prezentate?
26
Numele
clientului
Ref. Iniiale/
Planificarea auditului Ref. ISA
seciune Data
8. Confirmrile scrise includ o evaluare a conducerii cu privire la ISA 570
capacitatea companiei de a i continua activitatea, la faptul
c au fost efectuate prezentrile relevante de informaii n
situaiile financiare i c a fost luat n considerare o perioad
de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare?
9. Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii ISA 540

care confirm c presupunerile efectuate pe marginea
oricror estimri contabile sunt rezonabile?
10. Declaraiile scrise acoper toate domeniile n care nu se ISA 580

ateapt, n mod rezonabil, ca probele de audit s fie
disponibile?
11. Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denaturrilor ISA 450

necorectate i motivele pentru care acestea nu au fost
corectate sau o declaraie potrivit creia nu exist astfel de
denaturri?
12. Analizai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea ISA 240
constitui indicii de fraud i dac exist asemenea indicii,
luai n considerare implicaiile denaturrii n raport cu alte
aspecte ale auditului, mai precis cu credibilitatea declaraiilor
conducerii.
13. n eventualitatea n care o declaraie primit din partea ISA 580

conducerii nu coincide cu alte probe de audit, investigai
circumstanele i, dac este cazul, reevaluai credibilitatea
celorlalte declaraii primite.
27
Numele
clientului
SUMARUL ERORILOR
ISA 450
Toate denaturrile i abaterile notate pe parcursul activitii de audit pe teren ar trebui consemnate
mai jos, alturi de detaliile consecinelor acestora. Dac sunt procesate ajustri, atunci acestea ar trebui
notate n consecin. Denaturrile neajustate reportate din perioada anterioar, care sunt ireversibile
(de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse n aceast planificare. Consemnai
referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac a fost descoperit o eroare, ca urmare
a tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) n vederea imputrii identificrilor la
nivel de eantion pentru ntregul lot.
Denaturrile ar trebui difereniate n efective, de raionament i proiectate, pentru a lua n

considerare dac trebuie s v revizuii strategia de audit i dac denaturrile identificate indic posibilitatea
existenei unor alte denaturri.
Not:
Planificarea unui audit n scopul exclusiv de a detecta, n mod individual, denaturrile semnificative,
omite faptul c totalitatea denaturrilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ a
situaiilor financiare, nelsnd o marj pentru denaturrile nedetectate posibile. Pragul de semnificaie
funcional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sczut probabilitatea ca
totalitatea denaturrilor necorectate i nedetectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor
financiare, ca ntreg.
Denaturrile necorectate ar trebui comunicate, n mod periodic, celor nsrcinai cu guvernana i ar

trebui solicitat corectarea acestora. Ar trebui s solicitai declaraii care s detalieze dac conducerea ia n
considerare, drept nesemnificative, efectele denaturrilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar
trebui adugat sau anexat scrisorii de reprezentare.
28
Numele
clientului
SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE)

Natura sau motivul Ref. Eroare Eroare Eroare de Efect Efect Ajustat Considerat
erorii sau abaterii seciune efectiv proiectat raionament asupra asupra nesemnificativ
profitului bilanului
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu
Totalul ajustrilor
poteniale
Nivelul pragului de semnificaie funcional stabilit la a fost de_____________ lei.

(Data)
Elementele sub _________________ lei sunt considerate nesemnificative.
CONCLUZIE
Efectul totalitii denaturrilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este
considerat semnificativ (tiai, dup caz). Clientului i s-a solicitat s efectueze ajustri pentru toate
denaturrile, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile n
care ajustrile nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explic motivele.
Semntur ....................................................... Data ...............................
Revizuit de: ...................................................... Data ...............................
* n mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o alt expresie pentru termenul de imaterial. Aspectele care
sunt n mod clar nesemnificative vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus) dect pragurile de
semnificaie utilizate n audit i vor constitui aspecte care, n mod evident, nu genereaz consecine, fie
luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie dup criterii cantitative i/sau calitative.
29
Numele
clientului
REVIZUIREA SITUAIILOR FINANCIARE I A LISTELOR DE

VERIFICARE A INFORMAIILOR
1. Confirmarea caracterului rezonabil al oricror estimri contabile cuprinse n situaiile financiare.

2. Confirmarea conformitii situaiilor financiare auditate cu cunotinele despre client ale auditorului i
cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Confirmarea faptului c metoda de prezentare este just i n conformitate cu legislaia i
standardele contabile n vigoare.
4. Confirmarea faptului c datele comparative sunt conforme, din toate punctele de vedere
semnificative, cu cadrul general de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.
5. Confirmarea, n raportul auditorului, a msurii n care, n opinia auditorului, informaiile furnizate n
raportul directorilor sunt consecvente cu situaiile financiare.
PLANIFICAREA AUDITULUI
Ref.
Iniiale/
Ref. ISA seci-
Data
une
1. Luai n considerare orice estimri contabile sau domenii semnificative ISA 540
de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau
domeniu, luai n considerare dac exist suficiente probe la dosar, n
domeniile relevante, care s confirme caracterul rezonabil i adecvat
al prezentrii i descrierii n situaiile financiare.
2. Analizai din nou seciunea referitoare la revizuirea analitic i ISA 520
confirmai c dosarul prezint, n mod clar, faptul c situaiile
financiare auditate sunt n conformitate cu cunotinele noastre despre
client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Confirmai c metoda de prezentare este just i n conformitate cu
legislaia i standardele contabile n vigoare, prin completarea unei
liste corespunztoare de verificare a prezentrilor de informaii.
4. Analizai caracterul adecvat al activitii de garantare a datelor compa- ISA 710
rative din seciunea Balanei de verificare i dac este cazul, obinei
probe de audit suplimentare, conform crora valorile derivate din situa-
iile financiare ale perioadei precedente nu conin denaturri semnifica-
tive i sunt incluse, n mod corespunztor, n situaiile financiare ale
perioadei curente.
5. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac sunt ISA 720
consecvente cu situaiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia c obiectivele de mai sus au
fost ndeplinite, n mod corespunztor.
Semntur ....................................................... Data ...............................
Revizuit de:............................................. Data ...............................
30
Numele
clientului
REVIZUIREA ANALITIC FINAL
ISA 520
1. S obinem o asigurare suplimentar referitoare la exhaustivitatea, acurateea semnificativ i validita-

tea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldului conturilor de la sfritul
perioadei.
2. S ofere suport pentru concluziile formulate ca urmare a unei alte activiti de audit.
3. S evalueze consecvena general dintre cunotinele noastre despre client i situaiile financiare, luate
ca ntreg.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c
situaiile financiare par a fi corecte, luate ca ntreg i sunt consecvente cu cunotinele noastre despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.
Semntur ...................................................... Data .............................
Revizuit .................................................. Data .............................
31
Numele
clientului
REVIZUIREA ANALITIC FINAL

ISA 520
Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului, cnd se formuleaz o concluzie
general privind msura n care situaiile financiare luate ca ntreg sunt consecvente cu nelegerea
auditorului despre entitate. ISA 520
Ref. Iniiale/
Ref. ISA
seciune Data
Revizuirea situaiilor financiare
1. Efectuai o revizuire general a situaiilor financiare, ISA 520
pentru a confirma c acestea sunt consecvente cu
cunotinele dumneavoastr despre afacere, cu
ateptrile pentru anul curent i cu toate informaiile
obinute pe parcursul activitii de audit de teren.
2. Comparai cifrele finale ale anului cu cele din perioadele/ ISA 520
bugetele anterioare, pentru a identifica variaiile
semnificative sau soldurile neobinuite.
Fcnd referire la revizuirea analitic detaliat i la
procedurile de fond efectuate n cadrul fiecrei seciuni,
evaluai credibilitatea datelor-surs i caracterul adecvat
al explicaiilor obinute pentru toate aceste variaii i
solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost cumulate,
n mod corespunztor.
Asigurai-v c toate explicaiile sunt consemnate n etapa
de finalizare i corelate cu activitatea detaliat, acolo unde
este cazul.
3. Asigurai-v c s-au obinut toate explicaiile B6/1
satisfctoare i, acolo cnd a fost cazul, au fost obinute
probe coroborative corespunztoare pentru toate
aspectele identificate pe parcursul revizuirii analitice
preliminare.
4. Atunci cnd nu s-au putut obine explicaii satisfctoare ISA 520
pentru niciun tip de variaii semnificative sau solduri
neobinuite, sau pentru cazurile n care situaiile
financiare sunt inconsecvente cu cunotinele despre
afacere, asigurai-v c sunt elaborate proceduri
suplimentare de audit pentru a oferi o asigurare, n
aceast privin.
5. Verificai c niciuna din cunotinele pe care le avei
despre afacere nu este inconsecvent cu situaiile
financiare, luate ca ntreg.
32
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI
ISA 560
1. S ne asigurm c toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilanului, care implic sau nu
ajustri, sunt identificate i tratate corect n situaiile financiare sau raportate membrilor.
2. S confirmm efectuarea tuturor prezentrilor de informaii necesare, referitoare la evenimentele

ulterioare.
CONCLUZIE
obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia c orice evenimente ulterioare
datei bilanului, dac exist, sunt corect tratate n situaiile financiare.
Semntur ....................................................... Data ...............................
Revizuit .................................................. Data ...............................
33
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

Procedurile de audit ar trebui finalizate pn la data raportului de audit (sau la o dat ct se poate de
apropiat de aceasta)
Munc de teren Revizuire final

Ref.
ISA Ref. Iniiale/ Ref. Iniiale/
seciune Data seciune Data
1. Luai n considerare evaluarea riscului n aceast
privin, atunci cnd determinai natura i
amploarea procedurilor care vor fi ntreprinse.
2. Obinei i documentai o nelegere a ISA

procedurilor implementate de conducere pentru 560
identificarea evenimentelor ulterioare datei
bilanului.
3. Interogai conducerea dac au aprut sau nu ISA

evenimente ulterioare datei bilanului. (Luai n 560
considerare noile angajamente, mprumuturi,
garanii, vnzri sau achiziii de active, aspecte
legate de proprietate, etc.)
4. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura c nu a ISA

aprut nimic de la sfritul anului care s 560
necesite a fi prezentat sau furnizat n legtur cu:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas, chitanele i situaiile
bancare;
(iii) fluxurile de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) procesele-verbale ale edinelor;
(vi) contractele importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c amploarea analizei
dumneavoastr i orice aspecte generate sunt
consemnate, n mod clar, la dosar.
5. Atunci cnd exist o ntrziere ntre ncheierea ISA

muncii de teren i semnarea raportului de audit, 560
completai coloanele alturate, aferente revizuirii
finale.
6. Asigurai-v c scrisoarea de reprezentare ISA
cuprinde declaraiile conducerii, potrivit crora 560
toate evenimentele care au avut loc au fost
ajustate sau prezentate, dup caz.
7. Asigurai-v c toate ajustrile sau prezentrile

necesare, aferente evenimentelor ulterioare, sunt
ncorporate n situaiile financiare.
La data semnrii raportului de audit
8. Avem cunotine despre orice evenimente ISA
ulterioare datei bilanului sau factori suplimentari 560
legai de evenimentele cunoscute care modific
situaia artat de cifre?
34
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI (CONTINUARE)
Munc de teren Revizuire final

Ref. ISA
Ref. Iniiale/ Ref. Iniiale/
seciune Data seciune Data
9. Asigurai-v c este consemnat ISA 560
amploarea activitii suplimentare.
Dup data semnrii raportului de audit

10. Luai n considerare raportarea, ctre ISA 560
adunarea general a membrilor, a oricror
evenimente neraportate de ctre
conducere, de care am luat cunotin
dup ce raportul a fost semnat, dar nainte
de adunarea general.
35
Numele
clientului
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA 570
1. S obinem probe de audit suficiente i adecvate referitoare la caracterul adecvat al utilizrii, de

ctre conducere, a principiului de continuitate a activitii, n ntocmirea situaiilor financiare.
2. S concluzionm, pe baza probelor de audit obinute, asupra msurii n care exist o incertitudine
referitoare la evenimentele sau condiiile care pot genera dubii privind abilitatea entitii de a i
continua activitatea.
3. S determinm implicaiile asupra raportului auditorului.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n
opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient care ne permite s formulm concluzia c situaiile
financiare ar trebui ntocmite cu respectarea principiului continuitii.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
36
Numele
clientului
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA 570
Ref. Ref. Iniiale/

ISA seciune Data
1. Luai n considerare dac exist orice evenimente sau condiii care pot
genera ndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a i
continua activitatea. Chestionarul de la seciunile A13/4 i A13/5 ar
trebui completat att n cadrul etapei de planificare, ct i n etapele
finale ale auditului i ar trebui s cuprind note explicative, dup caz.
2. Luai n considerare dac conducerea a derulat o evaluare a conti- ISA 570
nuitii activitii. Documentai aprecierea dumneavoastr cu privire la
aceast evaluare i/sau discuiile cu conducerea (asigurndu-v c
acoperii aceeai perioad i analizai dac evaluarea acoper toate
informaiile relevante de care ai luat cunotin).
3. Dac au fost utilizate previziuni ale fluxurilor de trezorerie/ bugetelor, ISA 570
analizai:
(i) credibilitatea datelor existente;
(ii) dac exist suficiente probe pentru prezumiile ce stau la baza
previziunii;
(iii) dac acestea ofer probe adecvate cu privire la abilitatea
companiei de a i continua activitatea;
(iv) dac a fost luat n considerare o perioad de 12 luni de la
data aprobrii situaiilor financiare; i
(v) dac a fost luat n considerare o perioad mai scurt de 12
luni, ar trebui s li se solicite directorilor/ conducerii s
prelungeasc perioada, n mod corespunztor.
4. Discutai cu conducerea i documentai orice evenimente sau condiii ISA 570
aprute de la evaluarea acesteia, care pot genera ndoieli cu privire
la continuitatea activitii.
5. Luai n considerare i documentai planurile viitoare ale conducerii, ISA 570
de a aborda orice aspecte referitoare la continuitatea activitii,
inclusiv fezabilitatea acestor planuri. Obinei declaraii scrise din
partea conducerii, cu privire la planurile sale de aciuni viitoare.
6. Atunci cnd nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete, ISA 570
descriei ce probe sunt disponibile pentru a susine abilitatea
companiei de a i continua activitatea. Pstrai aceste probe.
7. Dac ajungei la concluzia c este adecvat utilizarea prezumiei de ISA 570
continuitate a activitii, dar c exist o incertitudine semnificativ,
asigurai-v c situaiile financiare descriu, n mod corespunztor,
faptele pertinente.
8. Dac sunt efectuate prezentri corespunztoare ale informaiilor, ISA 570
poate fi exprimat o opinie necalificat cu paragraf de evideniere,
semnificativ, care atrage atenia asupra notei la situaiile financiare
care prezint aceast incertitudine.
Dac nu sunt efectuate prezentri corespunztoare, este necesar o
opinie cu rezerve sau o opinie contrar. (O opinie contrar dac
prezumia de continuitate a activitii nu este adecvat.)
37
Numele
clientului
Ref. Ref. Iniiale/

Continuitatea activitii (continuare)
ISA seciune Data
9. Luai n considerare necesitatea consultrii i/sau o a doua A4

revizuire a partenerului, dac este preconizat un raport de audit n
afara standardelor.
10. Documentai analiza dumneavoastr cu privire la orice modificare

sau rezerv, necesar n raportul de audit.
11. Dac a avut loc o ntrziere n aprobarea situaiilor financiare, ISA 570
generat de continuitatea activitii, documentai procedurile
suplimentare desfurate i analizai efectul asupra raportului de
audit.
12. La data semnrii raportului de audit:

Cunoatem alte informaii suplimentare care pun la ndoial
validitatea ntocmirii situaiilor financiare, din perspectiva
principiului de continuitate a activitii?
38
Numele
clientului
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA 570
Planificare Final
Comentarii
Da/Nu Da/Nu
1 Aspecte financiare
1.1 Datoriile depesc activele?
1.2 Datoriile curente depesc activele curente?
1.3 Acordul cu privire la facilitile de mprumut

necesare nu este nc finalizat?
1.4 Compania se afl n situaia de nendeplinire sau

nclcare a vreunui acord sau a vreunei clauze?
1.5 Compania ntmpin probleme grave cu privire la

lichiditi sau fluxul de numerar?
1.6 A experimentat clientul, de la data bilanului,

pierderi sau probleme aferente fluxului de numerar,
care i amenin activitatea permanent?
1.7 S-au nregistrat vnzri substaniale de imobilizri,

care nu se intenioneaz a fi nlocuite?
1.8 Se afl clientul n faza de negociere a unei

restructurri a mprumuturilor?
1.9 A fost afectat compania de un refuz (sau

reducere) a termenilor obinuii de creditare
comercial?
1.10 Au ajuns la scaden rambursrile majore ale

mprumuturilor sau este necesar o refinanare?
2 Aspecte operaionale
2.1 Compania experimenteaz sau este probabil c va
experimenta modificri fundamentale de pia sau
tehnologice, la care se poate s nu se adapteze
corespunztor?
2.2 Este compania supus unei reduceri externe

forate a operaiunilor, din cauza cadrului legislativ,
de reglementare sau a altor factori?
2.3 S-a confruntat clientul cu o pierdere a conducerii-

cheie sau cu dificulti legate de personal sau
mediul de lucru?
2.4 Este clientul dependent de cteva linii de produse,

de care piaa este saturat?
2.5 S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor

sau clienilor principali sau cu evoluii tehnologice,
care determin perimarea unui produs cheie?
39
Numele
clientului
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITII (CONTINUARE)
Planificare Final Comentarii

Da/Nu Da/Nu
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat n orice activiti ce pot
genera litigii, care pot avea drept rezultat o
despgubire creia clientul nu i poate face fa?
3.2 Este clientul implicat n orice activiti, ce pot

avea consecine variate, care ar afecta principiul
de continuitate a activitii?
EVALUAREA N CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE

Dac au fost identificate riscuri specifice n tabelul de mai sus, asigurai-v c sunt elaborate
proceduri adecvate, ca reacie la aceste riscuri. Atunci cnd aceste riscuri sunt considerate semnificative,
analizai necesitatea unei persoane independente, care s se ocupe de revizuire. Asigurai-v c toate
aspectele sunt consemnate, n mod clar, n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9.
Dac exist un risc ca prezumia de continuitate a activitii s nu fie adecvat, asigurai-v c acest
aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul modificrilor sau rezervelor din raportul de audit.
EVALUAREA FINAL
Dac au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v c aspectele n cauz sunt pe deplin
documentate i c efectul acestor riscuri asupra prezumiei de continuitate a activitii este consemnat n
detaliu.
40
Numele
clientului
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700
1. S ne asigurm c raportul de audit a fost corect prezentat n conformitate cu Standardele Inter-

naionale de Audit i cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit desfurate.
CONCLUZIE
Sunt asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.
Semntur ........................................................... Data ..........................................
Revizuit ........................................................ Data ..........................................
41
Numele
clientului
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700, ISA 705, ISA 706
Ref. ISA Ref. Iniiale/

seciune Data
1. Luai n considerare implicaiile oricrei modificri/rezerve aduse
raportului de audit n perioada precedent.
2. Directorii au refuzat s confirme, n scris, unele declaraii?
3. Exist inconsecvene ntre situaiile financiare (sau orice alte

informaii care urmeaz a fi emise o dat cu acestea) i raportul
directorilor?
4. Revizuii i evaluai concluziile formulate n urma probelor de ISA 700 A5

audit obinute, ca baz a exprimrii unei opinii pe marginea A6
situaiilor financiare.
5. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu modelele de raport

din Standardele Internaionale de Audit.
6. Un raport modificat (cu observaii sau rezerve) ar trebui ISA 705

prezentat, n conformitate cu prevederile Standardelor ISA 706
Internaionale de Audit.
7. Asigurai-v c este inclus n dosar o prezentare narativ

detaliat, n sprijinul oricrei opinii de audit modificate sau cu
rezerve, incluznd detaliile, dac este cazul, oricrei consultri
sau oricrui proces de revizuire la cald.
8. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la

responsabilitatea auditorului fa de prile tere paragraful
Bannerman. (negarea de responsabilitate n ceea ce privete
utilizarea raportului de audit de ctre alte persoane dect cele
pentru care s-a avut intenia a se emite raportul de audit)
42
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. B
SECIUNEA B
43
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. B1/1
PLANIFICARE
ISA 200, ISA 220, ISA 300
1. Stabilirea ndeplinirii condiiilor preliminare ale unui audit.
2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenioneaz ndeplinirea obiectivelor auditului.
3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i
direcia auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit.
4. Asigurarea c munca este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experiena i
competena necesar.
5. Asigurarea c personalul de audit de la toate nivelurile nelege clar responsabilitile care i

revin i obiectivele procedurilor pe care se ateapt s le ndeplineasc.
6. Asigurarea c am consemnat evaluarea noastr referitoare la riscul de audit.
7. Asigurarea c atenia noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului.
8. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
CONCLUZIE
M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea.
Semntura ..................................................... Data .....................................
Revizuit .................................................. Data .....................................
44
Numele
clientului
Planul de audit Aprobat nainte de nceperea auditului
De ctre .. Persoana responsabil .. Data
Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toi
membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de informare a personalului.
Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n raport cu auditul i faptul c vom respecta
Codul Etic al IFAC.
Nume Iniiale Semntur Data
Partenerul misiunii
de audit
Al doilea partener
Managerul de
audit
Auditorul senior
Revizuirea ulterioar misiunii de audit Pragul de semnificaie, revizuirea analitic i riscul
n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalurile noastre preliminare cu privire la
cele de mai sus i, n opinia mea, evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (n caz contrar,
facei referire la o re-evaluare.)
Persoana responsabil: ... Data: ..
45
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII
Aceast list de verificare a fost conceput n vederea coordonrii procesului de planificare. n timp
ce punctele de mai jos acoper principalele domenii prevzute de Standardele Internaionale de Audit, va fi
necesar includerea n dosar a unor informaii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea
analizei dumneavoastr pentru fiecare domeniu i concluziile trase.
Ref. Iniiale/
Ref.
ISA Data
seciune
1. Confirmai c un audit este solicitat, prin completarea listelor de B1/10 i
verificare din seciunile B1/10 i B1/11. B1/11
2. Analizai dac exist condiiile preliminare pentru un audit: 210
(i) exist un cadru general de raportare financiar acceptabil; i
(ii) conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru ntocmirea
situaiilor financiare, controlul intern i furnizarea accesului la
toate informaiile relevante?
(Not: dac nu exist condiiile preliminare, auditorul nu trebuie s accepte

numirea)
3. Confirmai acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei 200 B2
de verificare din seciunea B2.
Asigurai-v c toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din
220 B2/7
seciunea B2/7 i c orice raport naintat ctre Partenerul pe proble-
300
me de etic (dac este solicitat) este ntocmit n conformitate cu
Codul Etic al IFAC.
4. Revizuii toate informaiile disponibile pentru acest client, n contextul
splrii de bani i analizai dac trebuie actualizate.
5. Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare actualizat a misiunii de 210
audit, adaptat circumstanelor specifice ale clientului. Asigurai-v c
aceasta respect cadrul general de raportare financiar adecvat i 300
responsabilitile att ale auditorului, ct i ale conducerii.
Analizai necesitatea revizuirii oricror clauze existente i asigurai-v
c modificrile sunt convenite n scris.
6. Revizuii corespondena firmei cu clientul, ncepnd cu data aprobrii
ultimului set de situaii financiare, documentnd orice aspecte care ar
putea afecta auditul din acest an.
7. Obinei i revizuii o copie a listei cu Aspecte de urmrit pe viitor,
ntocmit pe parcursul auditului de anul trecut i adugai o copie la
dosar, dac este cazul.
8. Analizai rezultatele oricrei inspecii/monitorizri recente, interne sau 220
externe, a calitii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la
cald i/sau la rece) i documentai orice impact asupra misiunii actuale.
9. Organizai o ntlnire/discuie cu clientul, naintea nceperii auditului. 210
Asigurai-v c data, numele tuturor participanilor i aspectele 240
discutate sunt consemnate la dosar. 315
ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma
B11
unui proiect de agend a ntlnirii.
46
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. Ref. Iniiale/
ISA Seciune Data
10. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr do- 315 B3/1
cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din seciu-
nea B3/1 privind Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor.
B9
Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt cuprinse n seciunea
privind cunotinele de baz din Acordul de Planificare a Auditului,
aferent seciunii B9.
11. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr docu- 315 B3
mentate privind sistemele contabile i mediul de control al clientului C1/2
(inclusiv monitorizarea de ctre client a acestor controale), cu re- 315
ferire la lista de verificare din seciunea B3 cu privire la Cunoate-
rea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit privind
Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2.
B9
Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i controalelor
existente (i orice plan de a lua n calcul controalele interne drept
mijloc de reducere a testrii detaliate sau a amplorii testelor de
detaliu) este documentat corespunztor i justificat n Acordul de
planificare a auditului din seciunea B9.
12. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la Riscul inerent, 315 B4
utiliznd lista de verificare din seciunea B4.
Asigurai-v c evaluarea general este consemnat n Acordul de
B9
planificare a auditului din seciunea B9 i transferat n Sumarul B7/2
evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2.
13. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscurile specifice, 315 B7/2
att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivelul afirmaiilor, pentru 330 B9
toate clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de infor- 330
maii. Asigurai-v c evaluarea general i rspunsul dumneavoas- 240
tr sunt consemnate n Sumarul evalurii riscului i planul de ean- 200
tionare de la B7/2 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s planifice auditul cu scepticism profesional.)
14. Identificai riscurile care, potrivit raionamentului dumneavoastr, 240 B7/3
solicit o atenie special n cadrul auditului (aceste riscuri sunt 315 B9
definite drept "riscuri semnificative). 330
Atunci cnd au fost identificate riscuri specifice sau semnificative,
asigurai-v c au fost concepute proceduri de audit adecvate
pentru a aborda aceste riscuri i c acestea sunt reflectate n
tabelul B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
15. Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijrii controa- 240 B7/3
lelor de ctre conducere (management override of controls) i do- B9
cumentai procedurile suplimentare solicitate n consecin, n tabelul
din seciunea B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.
16. Luai n considerare n special riscul presupus de denaturare 240 B7/3

semnificativ cauzat de fraud, aferent recunoaterii veniturilor B9
(sau justificai de ce nu abordai acest risc) n tabelul de la B7/3 i
n Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizai ce tipuri de venituri, tranzacii sau afirmaii genereaz astfel de riscuri i
investigai orice inconsecvene n rspunsurile primite din partea conducerii
47
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniiale/
ISA Seci-
Data
une
17. Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor conta- 540 B9
bile i nelegei datele primare ce stau la baza acestor estimri.
Analizai metoda de evaluare i dac ipotezele utilizate sunt
rezonabile, adecvate i aplicate consecvent.
Analizai dac sunt necesare aptitudini sau cunotine specializate n
vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate n legtur cu
estimrile contabile.
Revizuii rezultatul estimrilor contabile efectuate ntr-o perioad
anterioar i msura n care informaiile obinute sunt relevante n
identificarea riscurilor din perioada curent.
Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt documentate n
Acordul de planificare a auditului de la B9.
18. Calculai pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i pragul 320 B5
de semnificaie funcional, utiliznd tabelul de la B5. Asigurai-v c B9
documentai justificarea dumneavoastr cu privire la nivelul B7/2
(nivelurile) selectat(e) i c evaluarea general este reflectat n
Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii
riscului i Planul de eantionare de la B7/2.
19. Efectuai i documentai revizuirea dumneavoastr analitic 315 B6
preliminar aferent situaiilor financiare, utiliznd programul sugerat B9
de la B6. Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n
Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea
dumneavoastr cu privire la impactul general asupra muncii
dumneavoastr de audit este specificat clar.
20. Utiliznd evaluarea dumneavoastr cu privire la pragul de 530 B7/2
semnificaie, riscul inerent, riscul specific i riscul de control,
documentai planificarea abordrii eantionrii de ctre
dumneavoastr, prin completarea Sumarului evalurii riscului i
planului de eantionare de la B7/2.
21. Asigurai-v c un element de imprevizibilitate este ncorporat n 240 B9
selecia planificat a naturii, amplorii i plasrii n timp a procedurilor
i documentai n Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi
acesta realizat.
22. Asigurai-v c legile i reglementrile aplicabile acestui client sunt 250A B9
clar identificate, fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit
(n special cele care sunt centrate pe afacere).
Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare
a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la
impactul acestor legi i reglementri asupra activitii dumneavoastr
de audit planificate este clar specificat.
23. Confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate 250B B9
cerinele dumneavoastr de raportare (de exemplu, legislaia
corespunztoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar
sau declaraie ctre un organ de reglementare (inclusiv obligaiile
aferente denunrii). Facei referine ncruciate la orice ndrumri
specifice, note sau informaii din domeniul de activitate(industrie).
48
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniiale/
ISA Seci-
Data
une
24. Obinei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la 550 B9
controalele stabilite de conducere, n vederea identificrii,
contabilizrii i prezentrii prilor afiliate i a tranzaciilor aferente.
Chestionai conducerea cu privire la urmtoarele i documentai:
(i) identitatea tuturor prilor afiliate cunoscute, inclusiv modificrile
fa de perioadele anterioare;
(ii) natura relaiilor dintre acestea; i
(iii) dac au avut loc tranzacii pe parcursul anului (i dac da, tipul
i scopul acestora).
Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscul
existenei:
- unor alte pri afiliate nedezvluite,
- altor tranzacii care au loc i care nu au fost prezentate.
impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar
specificat.
Tranzaciile semnificative care nu intr n cursul obinuit al activitii ar trebui tratate
drept riscuri semnificative.
25. Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la orice 570 A13/4

aspecte care pot genera ndoieli serioase referitoare la capacitatea
clientului de a i continua activitatea, cu referire la seciunea de
planificare a listei de verificare de la A13/4.
B9
impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar
specificat.
26. Confirmai faptul c soldurile de nchidere aferente perioadei 510 B8
anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare
de la B8.
27. Atunci cnd sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, nelegei 402 B9
i documentai serviciile furnizate de aceste entiti, inclusiv:
(i) natura i semnificaia serviciilor i efectul asupra sistemului de
control intern al clientului;
(ii) natura i materialitatea pragului de semnificaie aferente
tranzaciilor procesate;
(iii) gradul de interaciune dintre client i organizaia prestatoare de
servicii;
(iv) clauzele contractuale; i
(v) msura n care acordurile afecteaz responsabilitile
auditorilor, n ceea ce privete nregistrrile contabile.
Analizai dac este adecvat contactarea sau vizitarea organizaiei
prestatoare de servicii sau dac ar trebui obinut un raport al
auditorului entitii prestatoare de servicii.
Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate
este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.
49
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniiale/
ISA Seci-
Data
une
28. Dac informaiile care urmeaz a fi utilizate drept probe de audit au 500 B9
fost ntocmite utiliznd munca unui expert din partea conducerii,
asigurai-v c nelegei munca acelui expert, evaluai ct de adecvat
este aceast munc i competena, aptitudinile i obiectivitatea
expertului.
29. Atunci cnd este adecvat folosirea unui expert din partea auditorilor 620 B9
sau a unui alt auditor, obinei i demonstrai c nelegei obiecti-
vitatea, calificrile profesionale, experiena i resursele acestuia.
Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul i
responsabilitile expertului/auditorului, forma comunicrilor i
necesitatea respectrii cerinelor referitoare la confidenialitate.
Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor asupra riscului
inerent i asupra mediului de control.
30. Atunci cnd va fi necesar luarea n considerare a activitii unui alt 600 B9
auditor n cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizai i
consemnai:
(i) Natura i amploarea activitii celuilalt auditor;
(ii) Modul n care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul;
(iii) Natura, forma i perioada/data comunicrilor cu cellalt auditor;
(iv) Dac nivelul acestuia de participare este suficient pentru a i
permite acestei firme s acioneze n calitate de auditor principal;
(v) Procedurile planificate n vederea asigurrii obinerii de
suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul
adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruciuni
formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o
revizuire formal a documentelor sale de lucru, etc.)
Facei referire la seciunea V Auditurile situaiilor financiare ale
grupului.
31. Dac clientul dispune de o funcie de audit intern, consemnai modul 610
n care nelegei natura i responsabilitile acesteia, modul n care se
ncadreaz n structura organizaional a entitii i activitile 240
desfurate, pentru a determina dac aceast structur este relevant
pentru audit. Interesai-v cu privire la auditul intern, n ceea ce
privete frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud i la modul
n care auditul intern percepe riscurile de fraud.
Asigurai-v c impactul abordrii dumneavoastr planificate este
documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.
50
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniiale/
ISA Seci-
Data
une
32. Analizai i documentai aspectele administrative necesare pentru B9
realizarea corespunztoare a acestei misiuni, inclusiv:
(i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaia misiunii,
aranjamentele de cltorie, orarul de lucru, etc.
(ii) Confirmrile de la teri (de exemplu, confirmrile aciunilor/
evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) i dac 505
solicitrile exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise
la timp (se recomand trei sptmni n avans, fa de sfritul 505
perioadei).
(iii) Atunci cnd stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o
planificare a prezenei la inventarierea lor fizic?
(iv) n cazul n care clientul nu pstreaz situaii ale furnizorilor,
verificai aranjamentele efectuate n vederea verificrii
alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de
confirmare). Trebuie meninut controlul asupra procesului de
selectare a acelor creditori ctre care trebuie transmis o
solicitare de confirmare de sold, lund n considerare adresa
utilizat, ntocmirea i trimiterea solicitrilor de confirmare i
rspunsurile la aceste solicitri.
505
(v) n cazul n care clientul nu pstreaz cecurile pltite/returnate
de la banc, analizai dac este necesar obinerea unei
declaraii/confirmri din partea bncilor cu care lucreaz
compania. Analizai dac se intenioneaz obinerea de dovezi
directe cu privire la numele beneficiarului plii (de exemplu, a
celor care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s meninei
controlul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare
direct.
(vi) Analizai dac este necesar obinerea unei scrisori de la
avocat. Ar trebui s meninei controlul asupra procesului n
care se utilizeaz o confirmare direct.
(vii) Dac este cazul, confirmai existena unor aranjamente n
vigoare, n ceea ce privete relaia cu experii, ali auditori,
auditorii interni i actuarii planurilor de pensii, dup caz.
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Acordul de
planificare a auditului de la B9.
33. Confirmai c a fost desemnat i alocat acel personal care deine 240
cunotinele, aptitudinile i capacitatea corespunztoare, precum i
includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp i onorarii.
n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie (IES) 8,
dosarul de audit ar trebui s justifice selectarea fiecrui membru din
echipa de audit.
34. Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai n mod 240
corespunztor i c dosarul cuprinde o eviden a tuturor edinelor 315
de informare. 550
ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma
B11
unui proiect de agend a ntlnirii.
Documentul din seciunea B1/2 ar trebui semnat de toi membrii B1/2
echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora i nelegerea
procesului de planificare.
51
Numele
clientului
Ref.
Ref. Iniiale/
ISA
Seciune Data
35. Analizai dac, n cadrul etapei de planificare, au fost identificate 220
unele domenii care sugereaz o consultare sau necesitatea unei
revizuiri de ctre un al doilea partener/a unei revizuiri
independente. Codul etic
(Cteva indicii n acest sens pot consta n aspecte etice,

tratamente contabile neobinuite sau discutabile, clieni cu profil
public ridicat1, domenii dificil de auditat i opinii de audit cu
rezerve/modificate) A4/1
Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui

consemnat conform seciunii A4/1, preciznd natura, aria de
aplicabilitate, precum i concluziile generate de acest proces.
36. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu 260

guvernana i c aceast comunicare a fost consemnat la dosar.
Verificai dac planul comunicat acoper:

(i) Responsabilitile auditorilor;
(ii) Forma i perioada comunicrilor cu cei nsrcinai cu
guvernana (auditorul ar trebui s promoveze o comunicare
efectiv, n dublu sens);
(iii) Considerentele etice (inclusiv independena auditorului);
(iv) Timpul i resursele care vor fi utilizate;
(v) Natura i aria de aplicabilitate a activitii;
(vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activitii noastre;
(vii) Activitatea care urmeaz a fi realizat; i
(viii) Raportul de audit preconizat.
37. n final, confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 300 B9

reflect corect planul de audit general, pe baza revizuirii
dumneavoastr analitice preliminare i a evalurii riscului.
Asigurai-v c orice modificri aduse strategiei generale de audit,

pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar i
comunicate echipei de audit i celor nsrcinai cu guvernana.
1
Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele criterii: sunt foarte cunoscute n
domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa pe care activeaz, au o lichiditate ridicat pe burs, acionarii sunt
persoane publice, au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebite din partea comunitii de investitori sau a
massmediei.
52
Numele
clientului
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE

A CRITERIILOR DE AUDIT
Art. 3, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055:

(1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou
Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de
2009 pentru aprobarea mrime:
Reglementrilor contabile - total active: 3.650.000 euro;
conforme cu directivele - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
europene, publicat n Monitorul - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,
Oficial al Romniei, Partea I, nr. ntocmesc situaiile financiare anuale care cuprind:
- bilan;
766 din 10 noiembrie 2009
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a
dou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc
situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de numerar.
Art. 5, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055:

(1) Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice
prevzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului statutar i situaiile financiare anuale
ntocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt
definite potrivit legii.
(3) Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Total active
Cifra de afaceri net
Numr de angajai
1. Determinai dimensiunea companiei, n funcie de criteriile de mai sus:

Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri net __________ euro __________ euro
Numr de angajai __________ __________
Compania se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Note:
(a) Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndeplineasc condiiile doar pentru acel an.
(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporional, pentru perioadele altele dect cele de un an.
(c) Numrul mediu de angajai ar trebui calculat adunnd persoanele angajate lunar prin contracte de prestri servicii
(chiar dac au fost angajate timp de o lun sau nu) i mprind suma obinut la numrul de luni aferente perioadei
financiare.
Compania face parte dintr-un grup Da/Nu
2.
Dac da, determinai dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus:
Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri net __________ euro __________ euro
Numr de angajai __________ __________
53
Numele
clientului
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE

AUDIT (CONTINUARE)
Grupul se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Not:
(a) Cifrele corespunztoare fiecrei filiale vor fi cele incluse n situaiile financiare individuale ntocmite pentru anul
relevant
3 Confirmai motivele pentru care este solicitat un audit:
(a) Depirea pragului de audit Da/Nu
(b) Solicitat de ctre membri Da/Nu
(c) Solicitat prin memo sau prin actul de nfiinare Da/Nu
(d) Compania este membr a unui grup care solicit auditul Da/Nu
(e) altele (v rugm s specificai) __________________________________ Da/Nu
54
Numele
clientului
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

ISA300, ISA200
Cnd rspunsul la oricare din ntrebrile urmtoare este DA, n tabelul de la B2/7 oferii detalii cu
privire la potenialele ameninri la adresa independenei i obiectivitii i, de asemenea, msurile de
protecie implementate n vederea diminurii acestor ameninri.
Clieni noi Ref. ISA/ Da/

Cod etic Nu
1. Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a unui nou client 300
sau n lista de verificare a evalurii riscului, de la B2/6?
2. Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al
auditorilor precedeni?
Independen
3. Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau obiectiv pe marginea Codul etic
aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerul pe probleme de etic?
Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo unde exist 3 sau mai puine persoane
responsabile) ar trebui documentat discuia pe marginea aspectelor etice purtat cu persoanele
responsabile sau, n cazul unui practician individual, cu acea persoan care a participat la discuie.
4. Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile Codul etic
necesare desfurrii misiunii? 220
5. Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, n acelai timp, Codul etic
salariat a firmei de audit sau admis n calitate de partener?
6. Exist membri detaai ai personalului, care au fost angajai de clientul de audit, Codul etic
pe o funcie de conducere?
A fost implicat vreunul dintre membrii detaai care s-au ntors la firma de audit
n auditul unei entiti pentru care a lucrat anterior? Codul etic
7. Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a Codul etic
acestora) care a prsit firma i a fost angajat de clientul de audit, n termen de
doi ani de la plecare?
Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzute de Codul etic. n acest caz,
facei referire la punctul 25 de mai jos.
8. Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a Codul etic
acestora) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului de
audit, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client,
sau n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de
reglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii drept auditori ai acestora).
9. n cazul entitilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit Codul etic
i/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani i/sau vreun membru
al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de apte ani?
10. Au fost aplicate i documentate msuri de protecie atunci cnd partenerul de Codul etic
audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast poziie
mai mult de zece ani? Dac a fost luat o decizie de a nu aplica msuri de pro-
tecie necesare (de exemplu rotaia persoanelor responsabile), documentai moti-
vele pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c aceste
fapte sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresa obiectivitii i indepen-
denei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel
dect nesemnificative).
Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani n funcie
. ..
. ..
. ..
55
Numele
clientului
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Ref. ISA/ Da/

Cod etic Nu
11. Obiectivele echipei de audit includ vnzarea ncruciat, remuneraia membrilor Codul etic
echipei de audit are la baz performanele obinute n raport cu vnzarea
ncruciat i perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului
de succes?
12. n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) se situeaz, de obicei, ntre 5% - 10% din veniturile
brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci documentai notificarea adresat partenerului pe probleme de etic i
msurile de protecie implementate n consecin, la B2/7.
13. n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n
cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptai renumirea, dup caz.
14. n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n
funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup
caz)?
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv partenerului
pe probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i va aranja o revizuire la
cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma client este o
companie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. n acest caz, facei
referire la punctul 26 de mai jos.
15. n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depete, de obicei, 15% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie
renumit, dup caz.
16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Codul etic

Dac da, documentai discuiile purtate cu partenerul pe probleme de etic i, dac se
decide acest lucru, motivele continurii misiunii i msurile de protecie implementate.
17. Exist acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaterea lor, sau Codul etic
notificarea acestora) ncheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor
onorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt semnificative pentru firm
(sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit a partenerilor de audit)
sau cnd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raionament viitor sau
contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaiile financiare.
18. Exist interese financiare directe sau indirecte n clientul de audit, deinute de Codul etic
un partener sau de o persoan aflat n poziia de a influena desfurarea i
rezultatul auditului, sau de o rud apropiat a acestora?
19. Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine orice fel de credite sau Codul etic
garanii acordate de ctre client?
20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia celor Codul etic
desfurate n condiii obiective i care sunt nesemnificative pentru ambele
pri?
56
Numele
clientului
Ref. Da/
ISA/Cod etic Nu
21. Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firm Codul etic
i client?
22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului Codul etic
de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau
sponsorizri?
23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit? Codul etic
Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permite s furnizeze aceste
servicii, au fost documentate motivele acestui fapt i implementate msuri de protecie
corespunztoare?
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substaniale de pe urma furnizrii de servicii Codul etic
de non-audit acestui client i acestea depesc onorariile anuale de audit?
Dac da, documentai analiza dumneavoastr cu privire la posibilitatea
existenei unei percepii privind pierderea independenei i a obiectivitii i
detaliai msurile de protecie aplicate.
25. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt
motiv ce ar putea afecta obiectivitatea i independena noastr? Documentai
orice considerente n acest sens i orice msuri de protecie aplicate. Luai n
considerare urmtoarele:
(i) O ameninare generat de interesul propriu
(ii) O ameninare generat de auto-revizuire
(iii) O ameninare generat de conducere
(iv) O ameninare generat de reprezentare
(v) O ameninare generat de familiaritate
(vi) O ameninare generat de intimidare Codul etic
Mai precis, luai n considerare urmtoarele servicii de non-audit:

(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informaiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarial
(v) Servicii fiscale*
(vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultan juridic
(viii) Servicii de recrutare i salarizare
(ix) Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzacii*
(xi) Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*
*Cnd clientul este o entitate mai mic, facei referire la prevederile disponibile, aa cum reies din
paragraful 27 de mai jos.
Atunci cnd firma de audit s-a implicat semnificativ i a furnizat sprijin clientului n ntocmirea
situaiilor financiare, analizai aplicarea unei msuri de protecie corespunztoare, dat fiind
cunoaterea de ctre conducere a acestei situaii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu,
prin existena unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consider nchise
diferite aspecte ce implic raionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raionamente
privind intrrile semnificative n registru, TVA-ul i impozitul pe profit, contribuiile i reinerile
aferente salariilor, alte datorii pltite ctre bugetul de Stat, etc.) i orice alte aspecte care implic
expertiz contabil, dar pentru care conducerea trebuie s i asume responsabilitatea final.
57
Numele
clientului
Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici)

Dac clientul este o entitate mai mic, pot fi aplicate urmtoarele scutiri. (Not: Aplicarea acestor
scutiri este opional):
Ref.
Da/Nu
ISA/Cod etic
26. Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreun partener
anterior al firmei, care a acionat drept partener de misiune al clientului,
n poziia de partener responsabil cu revizuirea independent, partener
cheie de audit sau partener al lanului de comand n raport cu clientul,
la orice moment, n ultimii doi ani?
Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresa integritii,

obiectivitii i independenei echipei de audit?
27. Clientul este o companie mic, i onorariile sunt cuprinse ntre 10% i
15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri
din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale Codul etic
partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, raportai ctre partenerul pe probleme de etic (dup caz) i

ctre cei nsrcinai cu guvernana.
28. Clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non-audit
clientului de audit? Dac da, analizai dac:
(i) Conducerea este informat, n mod corespunztor; i
(ii) Firma i-a extins inspeciile privind controlul calitii, pentru a
include o selecie aleatorie a misiunilor de audit, n care au fost
furnizate servicii de non-audit.
Dac clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non-

audit clientului de audit care implic preluarea rolului de conducere de
ctre firma de audit, analizai dac a avut loc:
(i) O discuie corespunztoare cu cei nsrcinai cu guvernana,
privind aspectele de obiectivitate i independen aferente
furnizrii serviciilor de non-audit; i
(ii) O prezentare corespunztoare a faptului c firma a aplicat i a
beneficiat de derogarea prevzut n Seciunea 290.
S-au prezentat informaii adecvate, att n situaiile financiare, ct i n

raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate
clientului, n conformitate cu Codul Etic?
Dac se aplic oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s se conformeze
interdiciilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.
58
Numele
clientului
CONCLUZIE
Sunt asigurat c:
1. Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic;
2. Am documentat la B2/7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i toate

msurile de protecie utilizate; i
3. Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit: ................ Data: ..
Partenerul pe probleme de etic (dup caz): Data: .......
59
Numele
clientului
Nu se
Da Nu dein
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR 9 9 informaii
9
1. Schimbarea frecvent sau periodic a contabililor/auditorilor?
2. Lips de flexibilitate n convenirea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil?
4. Exist o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor?
5. Tendin ctre obstructivitate i dificulti de colaborare?
6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve?
8. Exist o istorie n materie de litigii?
9. Exist dovezi privind o anterioar insolven?
10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judectoreti?
11. Rating de credit sczut?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti dificil de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afaceri prea bune pentru a fi adevrate?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal contabil de slab calitate?
18. Structur corporativ complex?
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate ntr-o zon reglementat (de ex. servicii sau piee financiare)?
21. Compania este cotat (de ex. aciunile pot fi tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti aferente autoritilor fiscale, curente i/sau anterioare?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Face parte din sau colaboreaz cu una sau mai multe jurisdicii
ngrijortoare din perspectiva splrii de bani?
27. Fluctuaie mare a personalului decizional sau a personalului contabil?
28. Sisteme i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?
30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lips de experien sau expertiz n cadrul firmei?
32. Altele (v rugm s precizai)?
Numrul rspunsurilor de Da
Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor rspunsuri de DA, acceptarea sau continuarea
misiunii ar trebui s depind de o analiz atent i documentat a importanei aspectelor din list la care s-a
rspuns pozitiv.
60
Numele
clientului
CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricror ameninri poteniale la adresa
independenei i/sau obiectivitii, identificate n listele de verificare aferente acceptrii sau numirii i
renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninrile identificate i la msurile de protecie
aferente implementate.
Ameninare Msur de siguran Iniiale/ ndeprtat

identificat implementat Data prin
61
Numele
clientului
CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

ISA 315
Scopul acestei seciuni este s furnizeze asisten n vederea nelegerii entitii i a mediului su,
inclusiv a controalelor sale interne, suficiente n vederea identificrii i evalurii riscurilor de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fie de fraud, fie de eroare i suficiente pentru proiectarea i
realizarea de proceduri de audit suplimentare.
Ref.
Ref. Iniiale/
Seci-
ISA Data
une
1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinute n perioadele an- 315
terioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificri
ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiunea
curent de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate la
dosar.
Natura entitii
2. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura 315
clientului, inclusiv detaliile referitoare la:
(i) informaii generale/istoric;
(ii) proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori
cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;
(iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclic
sau sezonier;
(iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie,
etc.; i
(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit
pentru evaluarea riscurilor.
3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la sectorul 315
relevant de activitate, mediul de reglementare i ali factori externi,
inclusiv cadrul general de raportare financiar aplicabil, principiile
contabile i practicile specifice sectorului de activitate.
4. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la prin- 315
cipiile contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dac
acestea sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i sunt
consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i cu
politicile contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv.
Asigurai-v c este inclus n dosar o list a principalelor politici contabile.
Obiective i Strategii i Riscuri de afaceri aferente
5. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la obiec- 315
tivele i strategiile clientului i riscurile aferente afacerii care pot genera o
denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Includei detalii privind:
(i) progresele din sectorul de activitate;
(ii) produsele i serviciile noi;
(iii) extinderea afacerii;
(iv) noi cerine contabile i de reglementare;
(v) cerine de finanare curente i viitoare;
(vi) utilizarea sistemelor IT.
Msurarea i Revizuirea performanei financiare a entitii
6. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la msura- 315
rea i revizuirea performanei financiare a clientului.
Includei detalii privind:
(i) indicatorii cheie i statisticile operaionale, inclusiv orice indicatori
cheie ai nivelului de performan;
(ii) evalurile performanei angajailor i politicile de stimulente;
(iii) tendine;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizei fluctuaiilor; i
(v) analiza competitorilor.
62
Numele
clientului
CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)
Ref. Ref. Iniiale/

ISA Seciune Data
Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitii
7. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la 315
procesul derulat de client n vederea identificrii riscurilor asociate
afacerii.

modul n care clientul a rspuns la riscurile generate de
tehnologia informaiei.
Mediul de control
9 Descriei pe scurt modul n care sunt ntocmite situaiile 315
financiare. Mai precis, nelegei i documentai nelegerea
dumneavoastr cu privire la modul n care clientul comunic
rolurile, responsabilitile i aspectele semnificative aferente
raportrii financiare.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile

acestuia n ntocmirea situaiilor financiare i orice controale n
desfurare, cu privire la operaiunile de nchidere a anului i
estimrile contabile.
10. nelegei i documentai modul dumneavoastr de nelegere a 315

mediului de control.
Acest lucru va implica nelegerea i documentarea: comunicrii
efectuate de client i modul de punere n aplicare a valorilor de
integritate i etic; angajamentului pentru competen; participrii
celor nsrcinai cu guvernana; filozofiei i stilului de aciune al
conducerii; structurii organizaionale; desemnrii autoritii i a
responsabilitilor; i a politicilor i practicilor de resurse umane.
Monitorizarea controalelor
principalele tipuri de activiti prin care entitatea monitorizeaz
controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv pe cele
referitoare la acele activiti de control relevante pentru audit, i
modul n care aceasta iniiaz aciuni de corectare a controalelor
sale.
Activitile de monitorizare permanente sunt deseori ncorporate

n activitile recurente i normale ale entitii i includ activiti
obinuite de coordonare i supervizare din partea managemen-
tului.
63
Numele
clientului
EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas de tranzacii s fie eronate
i este mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din aspectele referitoare la conducere,
funcia contabil, natura afacerii i experienele anterioare ale auditorului cu clientul.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i din
nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului.
Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea riscului inerent adec-
vat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea B3 Cunoaterea
clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea dumneavoastr de la B3/2, privind mediul de control.
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat
Aspecte referitoare la conducere

Msura n care conducerea cuprinde
proprietari/acionari
Poziia financiar a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr cu privire la integritatea
conducerii
Msura n care situaiile financiare sunt folosite
de pri externe/tere
Experiena conducerii i cunotinele de gestiune
a activitii
Amploarea rotaiei conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experien anterioar cu privire la caracterul
adecvat al controlului exercitat de conducere
Istoricul nclcrilor legilor sau reglementrilor
Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii
i performanei activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea existenei unor informaii finan-
ciare eronate, necorespunztoare sau tardive
Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri
semnificative, la sau n apropierea ncheierii
perioadelor contabile
Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor
Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau
greu de auditat
Politici contabile noi sau complexe
Gradul de incertitudine asociat estimrilor
contabile (de ex. deprecierea, duratele de via
util, provizioanele aferente creanelor
nerecuperabile sau stocurilor, garanii)
64
Numele
clientului
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat
Complexitatea structurii corporative i contabile
a clientului de audit comparativ cu dimensiunea
clientului
ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului
contabil
Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme
n evidenele i nregistrrile contabile
Mediul operaional
Natura sectorului de activitate
cretere/scdere, domeniu nou/vechi
Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva
companiei sau conducerii de ctre pri tere/
organe de reglementare
Modificri ale profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu clauzele de finanare externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a
activitii sau vnzarea de interese deinute de
un investitor semnificativ
Ameninri comerciale aferente activitilor
Intenia de obinere a unei noi finanri
semnificative
Dovezi ale comercializrii excesive
(vnzare/cumprare excesiv)
Planuri de achiziii semnificative/investiii
externe
Nivelul de performan comparativ cu sectorul
de activitate per ansamblu
Client cu profil public ridicat (vezi explicaia de
la B 1/9 testul 35)
Aspecte de audit
Consemnarea opiniilor de audit calificate sau
modificate anterior
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv a aspectelor de continuitate a activitii
Relaia auditorului cu conducerea superioar
Estimarea de dificulti n obinerea probelor de
audit
Tranzacii i practici neobinuite sau specifice do-
meniului de activitate, care sunt dificil de auditat
Evaluarea general ncercuii, dup Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte
caz ridicat (5)
Justificarea evalurii dumneavoastr generale ar trebui documentat mai jos i transferat, n mod
corespunztor, n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscurilor i planul de
eantionare de la B7/2.
ntocmit de .......................................................... Data

Revizuit de .......................................................... Data
65
Numele
clientului
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ISA 320
Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului de semnificaie, n contextul
planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie.
Nivelul pragului de semnificaie utilizat n evaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor
financiare, trebuie s reprezinte ntotdeauna un factor de interes pentru raionamentul auditorului.
Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimensiunea acestuia. Pragul
de semnificaie funcional reprezint valoarea stabilit de ctre auditor, utiliznd raionamentul profesional, la
o valoare mai mic dect pragul de semnificaie aferent situaiilor financiare luate ca ntreg, cu scopul
de a reduce la un nivel acceptabil de sczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nede-
tectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De asemenea, dup
caz, se poate stabili un prag de semnificaie pentru clase specifice de tranzacii, solduri ale conturilor sau
prezentri de informaii. ISA 320
Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de
profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo
unde auditorul identific factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaie planificat, acesta ar
trebui s analizeze i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui,
de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. ISA 320
Determinarea pragului de semnificaie Final Planificat Efectiv

Anul curent Anul curent Anul precedent
lei lei lei
Profit naintea impozitrii, dup ajustarea
pentru elementele excepionale i primele
directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din aceasta
1% din aceasta
Active brute:
2% din acestea
1% din acestea
Pragul de semnificaie al auditului

stabilit la
Pragul de semnificaie funcional

stabilit la
66
Numele
clientului
PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)
Baza de calcul
Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaie
Audit:
Performan:
ntocmit de .......................................................... Data........................................................
Revizuit de . ........................................................ Data........................................................
Comentarii privind pragul de semnificaie final
ntocmit de .......................................................... Data........................................................
Revizuit de .......................................................... Data........................................................
67
Numele clientului Perioada contabil Ref. B6/1
REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

ISA 315, ISA 240
Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului n vederea
obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su. ISA 315
Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativ i vor oferi ndrumri
referitoare la natura, perioada i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.
Ref. Ref. Iniiale/

ISA Seciune Data
1. Avnd n vedere cunotinele pe care le deinei despre client i 240
evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare,
efectuai i documentai o revizuire a conturilor interimare ale
clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.
2. Facei referire la discuiile cu conducerea, n vederea obinerii unor

detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul
exerciiu financiar i analizai impactul asupra oricror puncte de
urmrit n viitor.
3. Comparai cele mai recente informaii furnizate de conducerea 240

clientului cu informaiile comparative aferente anului anterior/ cu
bugetele anului n curs, pentru a identifica variaiile semnificative
sau soldurile neobinuite care solicit o atenie deosebit.
4. Analizai i documentai credibilitatea datelor-surs utilizate i dac B9

acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.
5. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt B9

rezumate n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c
impactul acestor aspecte asupra abordrii dumneavoastr
planificate a auditului sunt clar consemnate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am
dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorului de activitate n care opereaz, a
modificrilor intervenite de la auditul anterior i, prin urmare, a zonelor de risc potenial.
Natura i amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate n planul general de audit/ n
programe de audit adaptate, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.
ntocmit de ....................................................... Data........................................................
Revizuit de ...................................................... Data........................................................
68
Numele
clientului
SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE
Inerent Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte

sczut ridicat
Specific 1 2 3 4 5
Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei
Matricea a fost conceput cu scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului ge-
neral de audit al entitii, crend o legtur ntre evaluarea riscului inerent de la B4/2 i evalurile individuale
ale riscului din fiecare domeniu al situaiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eantioanelor pentru a
reduce riscul de eantionare la un nivel suficient de sczut.
1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare n coloana cea mai din stnga a tabelului, apoi valoarea
populaiei aplicabil acestei afirmaii.
2. Introducei nivelul(nivelurile) pragului de semnificaie aferent(e) acelei afirmaii n coloana urmtoare
(aa cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2,
identificai factorul de risc corespunztor, recurgnd la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative
identificate ar trebui listate la B7/3, alturi de o not referitoare la procedurile de audit care vor fi
desfurate pentru abordarea acestora.
4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control, a documentaiei i a testrii sistemelor de
contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirmaie.
Dac sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v bazai munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat
(1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mrimii eantioanelor pot fi reduse, dac optai s luai n considerare
credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd, n contextul
relevanei controalelor, dimensiunile eantionrii aferente afirmaiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat i consemnat o
testare detaliat a acestor controale la seciunea C1/9, pentru justificarea acestei abordri.
5. Determinai amploarea credibilitii acordate revizuirii analitice (msura n care v vei baza pe revizui-
rea analitic).
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat
o reducere a eantionrii. Amploarea credibilitii acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Cu toate acestea,
activitatea trebuie coroborat, n mod corespunztor, i consemnat la dosar, pentru a justifica aceast abordare. Un factor de 3
ar trebui utilizat pentru credibilitatea total; 2 pentru credibilitate relativ i 1 pentru lipsa credibilitii.
6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.
Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-o la factorul
de risc inerent/specific, mprii din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii din nou la factorul de credibilitate
acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, consemnai mai jos motivele.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-un audit al situaiilor financiare este aceeai,
poate fi adecvat un singur rnd al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer n cadrul
afirmaiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune
este considerat cu risc sczut, cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare
poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio credibilitate acordat revizuirii
analitice i controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c
revizuirii analitice i se acord o anumit credibilitate.
Afirmaia din Valoarea Prag de Factor de Factor de risc Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul
situaia financiar aprox. a semni- risc inerent de control revizuirii necesar minim a lipsei
populaiei ficaie i specific analitice eantionul? eantionului eantionului
Vezi tabelul 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu
de mai sus 5 risc sczut niciuna
Teren & Cldiri 1,500,000 50,000 Nu Doar unul!
Aciuni 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Da 9
Aciuni evaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Da 17
Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Da 3
69
Numele
clientului
SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE
Inerent Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte

sczut 2 3 4 ridicat
1 5
Specific
Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Afirmaia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei
situaia financiar aprox. a semnificaie de risc risc de revizuirii necesar minim a eantionului
populaiei inerent control analitice eanti- eantio-
i (vezi onul? nului
specific C1/9)
A se 1 risc 3 total :1 Da/Nu
vedea ridicat: 5 niciuna
tabelul de risc sczut
mai sus
70
Numele
clientului
RISCURI SEMNIFICATIVE
Evaluarea riscului
specific (FS - foar-
te sczut, S - sc- Procedurile planificate de Ref.
Domeniul de risc zut, M - mare, abordare a riscului seciune
R - redus,
FR - foarte redus)
Not: Dac acest risc presupus este

Riscul presupus de denaturare combtut, prezentai aici justificarea
semnificativ cauzat de frauda dumneavoastr
asociat recunoaterii veniturilor
Not: acest risc nu poate fi combtut

Riscul presupus aferent neglijrii
controalelor de ctre conducere
71
Numele
clientului
SOLDURI INIIALE/ CIFRE COMPARATIVE
Ref. Plani- Iniiale/

ISA ficare Data
1. Ataai la dosar o copie a balanei cu soldurile iniiale. U1/1
2. Obinei o copie a situaiilor financiare(balanei) semnate de client i 510
aferente anului anterior i verificai dac soldurile de nchidere ale 710
perioadei anterioare au fost corect preluate n perioada curent.
3. Evaluai consecvena politicilor contabile (aa cum se prevede la B3/1). 510 B3/1
Acolo unde apar modificri, verificai caracterul adecvat al acestora i 710
dac au fost corect contabilizate i prezentate corespunztor.
4. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune 510
recurent ce nu a generat probleme pentru perioada anterioar sau
curent, care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost
probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizai dac acestea au fost
rezolvate n perioada curent.
5. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare 510
rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care
afecteaz situaiile financiare ale anului curent aceasta poate implica
revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.
6. Dac situaiile financiare aferente perioadelor precedente au fost 510
auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat,
atunci cnd evaluai riscul de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare, evaluai efectul elementului care a generat opinia modificat
asupra situaiilor financiare aferente perioadei curente.
7. Atunci cnd clientul este nou i/sau situaiile financiare nu au mai fost 510
auditate, sunt necesare teste n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative.
n cazul activelor pe termen lung i al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiii sau datorii pe
termen lung), luai n considerare examinarea evidenelor contabile i obinerea unei
confirmri externe.
n cazul activelor pe termen scurt i al datoriilor, analizai nivelurile sumelor debitorilor i
creditorilor primite/pltite n anul curent. Luai n considerare efectuarea de proceduri
suplimentare pentru stocuri.
8. Confirmai, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c 710

cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am
obinut o asigurare rezonabil c soldurile iniiale i cifrele comparative:
1. Sunt nregistrate complet i corect;
2. Sunt evideniate n mod corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cu principiile contabile general
acceptate i aplicate consecvent.
ntocmit de ...................................................... Data........................................................
Revizuit de....................................................... Data........................................................
72
Numele
clientului
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL
Aceste rubrici acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Acordul de planificare; cu toate
acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista rubricilor nu este, neaprat,
exhaustiv. n funcie de specificul fiecrui client i de natura misiunii de audit, informaiile relevante din
fiecare rubric vor diferi.
CERINE ALE MISIUNII
Condiiile preliminare pentru un audit

Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare
Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de
protecie aplicate)
Evaluarea riscului asociat numirii
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
Sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali factori externi:
Cadrul general de raportare financiar aplicabil

Condiiile sectorului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaia i reglementrile eseniale pentru
derularea activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii
Natura entitii:
Activitile de afaceri (activitatea de baz, alte activiti)

Investiiile
Finanarea
Cerinele de raportare financiar
Prile afiliate
Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz sectorul de activitate,
cadrul de reglementare i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii - n special, orice efecte care vor genera noi cerine
contabile (un risc potenial al afacerii ar putea consta, de exemplu, n implementarea
incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale sectorului de activitate care afecteaz afacerile
entitii
Caracteristici importante ale entitii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,
performana financiar i cerinele sale de reglementare, inclusiv modificrile survenite de la
auditul anterior
Stilul de operare i rigurozitatea controalelor efectuate de directori i conducere
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i
la orice modificri estimate n cadrul perioadei
73
Numele
clientului

(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD
Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar

Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n
cursul anului curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice
fraude, n cursul anului curent
Analizai posibilele zone n care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat i
discutai orice factori de risc, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i
integritatea conducerii
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate sectorului de activitate n care
acioneaz clientul
Abordarea fraudei n auditul din anul curent
RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Stabilirea pragului de semnificaie n contextul planificrii auditului

Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea domeniilor semnificative ale
auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar
Orice indiciu, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit cruia, din cauza fraudei, sau din
orice alte motive, pot aprea denaturri care s afecteze semnificativ situaiile financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial
NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR
Realizarea dosarului de audit i atenia relativ care se estimeaz c va fi acordat testelor

controalelor i procedurilor de fond
Delimitarea modului de abordare a auditului i ajustarea adecvat a programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul compo-
nentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea experilor, a organizaiilor prestatoare de servicii, a altor pri tere i a auditorilor
interni i comunicarea cu acetia
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea
personalului
Coninutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunotina partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul
ALTE ASPECTE
Posibilitatea ca principiul continuitii activitii s fie inadecvat

Conformitatea cu legile i reglementrile
Riscurile asociate cu prile afiliate
Natura i perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicri cu entitatea, estimate a fi emise
conform termenilor misiunii
Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
74
Numele
clientului
CERINELE MISIUNII
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
OBIECTIVE, STRATEGII I RISCURI AFERENTE AFACERII
DESCRIEREA SISTEMELOR I A CONTROALELOR
RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE
75
Numele
clientului

(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD
REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE
ESTIMRI CONTABILE
LEGI I REGLEMENTRI
PRI AFILIATE
76
Numele
clientului

(CONTINUARE)
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII
ORGANIZAII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERILOR
ALI AUDITORI
ABORDAREA ANGAJAMENTULUI
ASPECTE ADMINISTRATIVE
77
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE A INFORMAIILOR PERMANENTE

Urmtoarele informaii ar trebui consemnate n mod corespunztor. Consemnarea lor poate fi fcut
fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de sine stttoare care trebuie preluat de la un an la altul, sau
n Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul
dosarului curent de audit.
INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE Ref.

seciune
1. Informaii referitoare la organizaie
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Activiti principale
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sisteme contabile
(a) Evidene contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controale i proceduri interne
(d) Documente-tip
(e) Orice tip de situaii ntocmite/ flowcharturi
(f) Cecuri, conturi bancare i drept de semntur n banc
(g) Istoric privind imobilizrile corporale
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea de misiune
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit acordat clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (Know your Client)
(e) O copie a scrisorii de investigare profesional
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) O eviden a partenerului de audit i a personalului
(k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nfiinare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese verbale de importan continu
(e) Investigaii efectuate mpotriva companiei
(f) Angajamente i datorii legate de capitaluri (ex. obligaiuni)
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci, gajuri i obligaiuni negarantate
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al situaiilor financiare i informaii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind sectorul de activitate
78
Numele
clientului
AGENDELE NTLNIRILOR DE PLANIFICARE

Discuiile din etapa de planificare reprezint o parte important a procesului de planificare a
auditului. Conform Standardelor Internaionale de Audit, exist dou domenii principale n care sunt
necesare discuii de planificare: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Aceast seciune
prezint un numr de domenii cheie care ar putea fi ncorporate n agendele aferente discuiilor din fiecare
situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni
de audit.
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz o modalitate eficient de evaluare a riscului,
subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate
i aspectele practice ale auditului i ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urmtoarele
elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:
EXISTENA UNOR CONDIII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
Convenirea cadrului general de raportare financiar aplicabil

Conducerea trebuie s i asume responsabilitatea pentru:
ntocmirea situaiilor financiare
Controalele interne menite s detecteze/previn frauda
Furnizarea accesului la toate informaiile i persoanele relevante
Not: se va atepta furnizarea unor declaraii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte
REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general de tranzacionare pe parcursul anului (de ex. performana n raport cu

bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru)
Progrese semnificative, investiii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului
Orice modificri n natura afacerii
Orice modificri semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienilor princi-
pali
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare (balane provizorii)
EVALURILE RISCULUI
Obiectivele i strategiile de afaceri ale clientului

Evalurile clientului de audit n ceea ce privete riscurile asociate domeniului de activitate i
relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare,
generate de relaiile sau tranzaciile sale cu pri afiliate
Procesele clientului de identificare i gestionare a riscului
Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud real, suspectat sau pretins din cursul anului
NATURA I ARIA DE APLICABILITATE
Natura i aria de aplicabilitate a misiunii

Orarul propus i personalul de audit
Forma i perioada comunicrilor
Raportul de audit preliminar
Onorarii
79
Numele
clientului
DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimentai ai echipei
s mprteasc opinii cu privire la misiune membrilor mai puin experimentai, dar respect, n acelai
timp, cerinele standardelor ISA 240 i 315 privind analiza i consemnarea susceptibilitii ca situaiile
financiare s fie denaturate semnificativ, n special din cauza fraudei i erorii. O agend adecvat a
discuiilor ar putea include urmtoarele aspecte:
INFORMAII GENERALE
Prezentarea general a cunoaterii afacerii

Cerinele specifice de reglementare i/sau raportare
ABORDAREA AUDITULUI
Evalurile riscului inerent i specific

Domenii cheie de audit i abordarea planificat
Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne
Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii
Legi i reglementri
Pri afiliate
Continuitatea activitii
FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud i eroare, lsnd deoparte orice
convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii
Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaiilor financiare s fie generate de relaiile
sau tranzaciile clientului cu pri afiliate
Evaluarea general a riscului de fraud i eroare i impactul asupra activitii de audit planificate
Domenii cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud din cursul anului
Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele n domenii precum intrrile n registru,
estimrile sau tranzaciile neobinuite
NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR
Persoane de contact cheie din partea clientului

Calendarul activitilor ce urmeaz a fi desfurate
Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.)
Rolurile personalului
(NOT: Acordul de planificare a auditului va constitui, n multe cazuri, o baz adecvat pentru discuia cu
echipa misiunii, asigurnd discutarea punctelor de importan major)
80
Numele
clientului
PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL
Data ntlnirii: ______________________________

Persoane prezente: ______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
CONFIRMAREA EXISTENEI CONDIIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
REVIZUIREA AFACERII
EVALURILE RISCULUI:
(a) obiective i strategii
(b) riscuri ale afacerii i proceduri de combatere a riscurilor
(c) riscul de fraud i proceduri de combatere a riscurilor
(d) frauda real, suspectat sau presupus pe parcursul exerciiului financiar
(e) pri afiliate (inclusiv controalele n vigoare pentru identificarea prilor i a tranzaciilor)
81
Numele
clientului
PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

(CONTINUARE)
Data ntlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
NATURA I ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII

(a) calendarul lucrrilor
(b) componena echipei de audit
(c) forma i perioada comunicrilor (calendarul comunicrilor)
(d) tipul de opinie anticipat
(e) onorarii
82
Numele
clientului
PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII
Data ntlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
EXPERIEN/CUNOATEREA AFACERII
EVALURILE RISCULUI
RISCUL DE FRAUD
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
83
Numele
clientului

(CONTINUARE)
Data ntlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
LEGI I REGLEMENTRI
PRI AFILIATE
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII
ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT
84
Numele
clientului

(CONTINUARE)
Data ntlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
ASPECTE ADMINISTRATIVE:
(a) persoane de contact cheie din partea clientului
(b) calendarul lucrrilor i termenele limit
(c) bugete
(d) rolurile/responsabilitile personalului
85
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. C1/1
SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE
1. Confirmarea c am neles sistemele contabile i controalele interne n vigoare, prin revizuirea

probelor pe care le deinem cu privire la aceste sisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere
(eng. Walk through).
2. Prin testarea acestor controale, confirmm c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor.
3. [Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne] Consemna-

rea motivelor pentru care se acord credibilitate acestor controale n planificarea/desfurarea
testelor de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm c, sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea:
Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacii

semnificative, identificndu-se toate controalele cheie;
Au fost testate controalele la care se face referire n aceste note despre sisteme, pentru
a se confirma funcionarea lor conform consemnrilor; i
[Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne]
Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat i justificat
corespunztor.
Semntura......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
86
Numele
clientului
SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE
Auditorul trebuie s neleag i s consemneze sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri

aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor
note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz clasele de tranzacii, semnificative pentru situaiile
financiare. Aceste note ar trebui s consemneze, de asemenea, procedurile prin care tranzaciile sunt
iniiate, nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul preia aceste
informaii.
De asemenea, nelegerea acestor sisteme ar trebui s acopere activitile de control n vigoare cu
scopul de a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor(aseriunilor). Apoi, pe o baz
anual, ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale, ca parte integrant a procedurilor
dumneavoastr de evaluare a riscului. Simpla chestionare nu este suficient.
Atunci cnd controalele identificate urmeaz a fi considerate credibile, asigurai-v c este derulat
o testare corespunztoare, c aceasta este clar consemnat la C1/9 i c orice grad de credibilitate acordat
este corect justificat n dosar.
Ref. Ref. Iniiale/

Planul de audit
ISA seciune Data
1. Asigurai-v c sunt ntocmite note detaliate ale sistemelor
contabile sau c aceste note sunt actualizate pentru toate ciclurile
de tranzacii semnificative, incluznd, de exemplu:
Veniturile (toate fluxurile semnificative de venituri);
Cheltuielile (cu excepia cheltuielilor salariale);
Cheltuieli cu salariile i asimilate;
Imobilizrile corporale;
Stocurile;
Operaiunile bancare (inclusiv investiiile);
nregistrarea tranzaciilor n conturi i n Registrul jurnal; i
Tranzaciile cu prile afiliate.
Aceste note la sisteme ar trebui s acopere ntregul flux de
tranzacii aferent fiecrui ciclu, de la documentul surs pn
la situaiile financiare, identificnd clar controalele din fiecare
etap a ciclului.
Un aide-memoire este furnizat la seciunea C1/4, pentru a v
asista n identificarea controalelor n vigoare. Acesta nu ar C1/4
trebui utilizat izolat i nu va furniza, prin el nsui, probe ale
elaborrii i implementrii acestor controale identificate.
2. Asigurai-v c sunt testate controalele identificate n notele la 315 C1/7
sisteme, menionate mai sus, utiliznd schema de la C1/7, pentru
a confirma c acestea sunt elaborate i implementate
corespunztor (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau
prin observarea, repetarea lor sau inspecia documentelor).
(Not: Aceast testare trebuie efectuat anual, ca parte a
procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului, chiar i
atunci cnd nu se n calcul considerarea controalelor drept
credibile). Simpla chestionare nu este suficient pentru a
evalua aceste controale sau pentru a determina dac au fost
implementate.
3. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau 260 A7
deficienele n sistemele clientului sunt consemnate i comunicate
acestuia prin intermediul Scrisorii ctre cei nsrcinai cu
guvernana.
87
Numele
clientului
Ref. Iniiale/
Planul de audit Ref. ISA
seciune Data
4. Atunci cnd au fost identificate riscuri ridicate de 330
denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt
implementate teste adecvate pentru diminuarea efectului
acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, testri de
fond).
5. Atunci cnd se planific considerarea controalelor interne C1/9

ca fiind credibile, n cazul unor afirmaii specifice,
asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate ale
controalelor, care s ofere o asigurare referitoare la
eficacitatea operaional a acestor controale (utiliznd
seciunea C1/9) i la consemnarea corect la dosar a
gradului de credibilitate.
B9
Asigurai-v c fiecare grad de credibilitate este clar
documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.
88
Numele
clientului
AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE
Acest aide-memoire este destinat s v ajute la identificarea controalelor n vigoare cnd

ntocmii notele detaliate la sistemele contabile. Scopul su nu este de a fi utilizat pentru a nlocui
notele detaliate la sisteme i nu ar trebui utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el nsui,
probe ale elaborrii i implementrii acelor controale identificate. A se vedea i seciunile C1/7 i
C1/9.
1. Vnzri
Exist controale implementate referitoare la cei crora le va fi vndut compania (de ex. aprobarea
vnzrilor nainte ca bunurile s fie expediate)?
Exist controale ale comenzilor de vnzri?
Exist controale care verific corespondena dintre comenzile de vnzri i documentele de
expediie?
Facturile corespund comenzilor date de clieni i documentelor de expediie?
Clientul utilizeaz facturi pre-tiprite sau numerotate secvenial?
Preurile din facturi fac obiectul revizuirii?
Vnzrile sunt facturate prompt?
Exist controale ale consemnrilor n registrul de vnzri?
Au loc, n mod periodic, reconcilieri ale registrului de vnzri?
Soldurile clieni nencasai fac obiectul unui control n ceea ce privete creditul comercial?
2. Cheltuieli
Exist controale referitoare la cei care pot plasa comenzi?
Exist limite de autorizare ale comenzilor de achiziii?
Comenzile de achiziii corespund avizelor de bunuri primite i, ulterior, facturilor?
Facturile de achiziii apar drept verificate i aprobate nainte de consemnarea n registru?
Exist controale ale reducerilor de care se poate beneficia?
Exist controale ale consemnrilor n registrul de achiziii?
Au loc, n mod periodic, i sunt pstrate reconcilieri cu confirmrile furnizorilor (ncruciarea cu
furnizorii)?
Soldurile asupra crora exist dispute fac obiectul unor revizuiri?
3. tatele de plat
Sunt pstrate dosare de personal?
Exist controale cu ocazia angajrii de personal nou?
Exist controale cu privire la modul n care se calculeaz salariul brut?
Exist controale cu privire la angajaii noi i la cei care prsesc compania?
Exist controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor, reinerilor, contribuiilor i altor
calcule salariale?
Exist controale cu privire la autorizarea costurilor aferente statelor de plat, nainte de efectuarea
plii?
Exist controale cu privire la calculul i virarea impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile sociale?
Pentru plile cu ora (n regie): se reconciliaz, n mod periodic, costurile orare cu rapoartele
aferente statelor de plat i registrul jurnal?
Exist controale cu privire la munca efectuat ocazional/sezonier?
4. Imobilizri
Sunt pstrate procese verbale ale ntlnirilor consiliului sau conducerii, n care sunt autorizate
cheltuielile de capital (investiiile) sau sunt autorizate casarea/vnzarea imobilizrilor?
Exist limite ale autorizrii cu privire la achiziiile sau cedrile de imobilizri?
n ceea ce privete achiziia/vnzarea de imobilizri, facturile apar ca fiind autorizate i sunt corect
consemnate?
Clientul lucreaz cu un registru de imobilizri?
Au loc verificri periodice ale registrului de imobilizri, registrului jurnal i activelor fizice reale?
Exist controale cu privire la calculul i nregistrarea n contabilitate a deprecierii i a oricror
ctiguri/pierderi aferente cedrilor de active?
Exist controale care s confirme periodic existena i starea activelor?
89
Numele
clientului
AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE (CONTINUARE)
5. Stocuri
Exist controale cu privire la securitatea fizic a stocurilor?
Exist controale cu privire la primirea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor?
Exist controale cu privire la expedierea stocurilor?
Sunt pstrate evidene corecte ale stocurilor?
Au loc reconcilieri periodice ntre evidenele stocurilor i stocurile fizice (inventarieri periodice)?
Exist controale cu privire la corespondena dintre bunurile primite i avizele de bunuri expediate i
documentaia aferent vnzrii i cumprrii?
Exist controale cu privire la identificarea i contabilizarea stocurilor cu rotaie lent, nvechite sau
perimate/distruse?
Exist controale cu privire la stocurile deinute la sau pentru teri?
6. Operaiuni bancare
Exist o separare a sarcinilor ntre persoana responsabil cu pstrarea registrului de cas i cei
care se ocup de plile efectuate sau primite sau care verific reconcilierea cu documentele
bancare?
Exist controale cu privire la operaiunile bancare aferente numerarului i cecurilor primit(e)?
Exist limite de autorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semntur pe cecuri?
Exist controale cu privire la securitatea fizic a carnetelor de cecuri?
Registrul de cas este reconciliat periodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) i acesta cu
extrasele de cont bancare (via conturi contabile)?
Cecurile sunt trimise imediat dup semnare?
Exist controale cu privire la verificarea reconcilierilor bancare de ctre un angajat cu experien?
Exist controale i evidene ale acestor controale cu privire la intrrile i ieirile din cas?
Banii din casierie sunt contabilizai i reconciliai periodic?
7. Registrul jurnal
Exist controale cu privire la nregistrrile fcute n registrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau
parole, log-uri de acces/modificare/tergere)?
Exist controale care s previn accesul persoanelor neautorizate la registru, n vederea
nregistrrii unor tranzacii neautorizate, incorecte sau inexistente?
Tranzaciile economice pot fi postate n conturile sintetice i n registrul de vnzri i dac da, sunt
acestea supuse revizuirii i autorizrii?
Sunt efectuate reconcilieri lunare, consemnate ca fiind revizuite?
Sunt ntocmite situaii periodice(de ex. balane) i sunt acestea revizuite de ctre conducere?
Exist controale cu privire la modificrile neautorizate din sisteme sau programe?
Exist controale care s previn pierderea de date sau incapacitatea de procesare a datelor?
Exist proceduri corespunztoare de back-up(salvare i arhivare a datelor) i de recuperare a
datelor n caz de dezastru?
8. Pri afiliate
Exist controale cu privire la identificarea prilor afiliate i a tranzaciilor cu acestea?
Exist controale cu privire la autorizarea tranzaciilor cu prile afiliate?
Exist controale care s ofere asigurarea c toate tranzaciile cu prile afiliate sunt corect
contabilizate i prezentate?
Exist controale care s identifice i s autorizeze tranzaciile care ies din sfera activitii normale
de afaceri?
90
Numele
clientului
REVIZUIREA ELABORRII I IMPLEMENTRII CONTROALELOR INTERNE
Poate fi
Munca efectuat pentru considerat
Domeniul
Controlul a confirma elaborarea & credibil acest
din situaiile Ref. seciune
identificat implementarea n control? Dac da,
financiare
practic a controlului facei referire la
C1/9
1
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
91
Numele
clientului
REVIZUIREA ELABORRII I IMPLEMENTRII CONTROALELOR INTERNE
(CONTINUARE)
Munca efectuat
pentru a confirma Poate fi considerat
Domeniul din
Controlul elaborarea & Ref. credibil acest control?
situaiile
identificat implementarea n seciune Dac da, facei referire
financiare
practic a la C1/9
controlului
6
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
10
Da/Nu
92
Numele
clientului
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE
Acest tabel ar trebui completat doar dac planificai s acordai credibilitate controalelor menionate.
Impactul asupra
Munca activitii de audit
Acest
Domeniul Contro- efectuat Testarea planificate, ca
Ref. control va
din lul cheie pentru a rezultatelor urmare a cre-
seciu- fi consi-
situaiile identi- testa satisf- dibilitii
ne derat
financiare ficat eficiena ctoare? acordate
credibil?
controlului (A se vedea i
B7/2)
1
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
93
Numele
clientului
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)
Impactul
asupra acti-
vitii de
Munca Acest
Domeniul Controlul Testarea re- audit plani-
efectuat Ref. control va
din cheie zultatelor ficate, ca
pentru a testa seciu- fi
situaiile identi- satis- urmare a
eficiena ne considerat
financiare ficat fctoare? credibilitii
controlului credibil?
acordate
(A se vedea
i B7/2)
6
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
10
Da/Nu Da/Nu
94
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. D1/1
IMOBILIZRI NECORPORALE
1. S ne asigurm c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n confor-

mitate cu legislaia corespunztoare i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c imobilizrile necorporale nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i

c respectivul client are un titlu de proprietate valid.
3. S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile

contabile ale acesteia i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
4. S ne asigurm cu privire la caracterul valid al intrrilor de imobilizri necorporale i c cedrile au

fost consemnate corect.
5. S ne asigurm c imobilizrile necorporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este
efectuat pe o baz care s fie:
(a) fidel i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
6. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile
necorporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ...................................................... Data .............................
Revizuit ............................................... Data .............................
95
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. D1/2
IMOBILIZRI NECORPORALE
Obiective
Planul de audit Seciune Iniiale
realizate
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a B9
auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. B7
Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea
abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
2. Evaluai caracterul adecvat al politicilor contabile aferente

imobilizrilor necorporale. Asigurai-v c politica contabil
este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu

bilanul i asigurai-v c aceasta ofer suficiente piste de
audit:
(i) Corelai cu registrul jurnal;

(ii) Corelai soldurile iniiale cu situaiile financiare ale anului
precedent; i
(iii) Pregtii un comentariu n care s explicai componena
soldului imobilizrilor necorporale, comparai cu anii
anteriori i cu ateptrile noastre.
4. Obinei sau ntocmii tabele separate cu: 1, 2, 4

(i) intrrile pe categorii; i
(ii) cedrile din fiecare categorie.
5. Asigurai-v c o copie a documentelor referitoare la intrri i 1, 2, 3, 5

cedri este inclus la dosar.
6. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor deru- 1, 5

late pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile.
Analizai caracterul lor adecvat. Analizai dac activele sunt
depreciate din punctul de vedere al valorii lor.
7. Inspectai documentele care denot titluri de proprietate, de ex. 2

detalii privind achiziia fondului comercial i asigurai-v c
clientul are un titlu valid.
8. Revizuii baza de reportare n viitor a cheltuielilor i asigurai-v 1, 3, 6

c este rezonabil i aplicat consecvent i n conformitate cu
standardele contabile relevante. Obinei proiecii actualizate
ale veniturilor i profitului, de exemplu, pentru cercetare i
dezvoltare i alte tipuri de activiti similare.
9. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1

adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
10. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare

suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite
criteriile planificrii i obiectivele auditului.
96
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. E1/1
IMOBILIZRI CORPORALE
1. S ne asigurm c imobilizrile corporale sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate

cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c imobilizrile corporale nregistrate n contabilitate exist n realitate.
3. S ne asigurm c, pentru imobilizrile nregistrate n contabilitate, clientul are un titlu valid de

proprietate.
4. S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu politicile

contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. S ne asigurm c elementele au fost corect clasificate n capital i venituri, incluznd posibilitatea

ca elementele de capital s fi fost eronat clasificate drept venituri.
6. S ne asigurm cu privire la caracterul valid al creterilor de imobilizri corporale i c cedrile i

dezafectrile au fost nregistrate corect.
7. S ne asigurm c imobilizrile corporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este
efectuat pe o baz care s fie:
(a) fidel i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile
corporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ...................................................... Data .............................
Revizuit ............................................... Data .............................
97
Numele
clientului
IMOBILIZRI CORPORALE
Obiective Seci-
Planul de audit Iniiale
realizate une
General
2. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz

imobilizrile i amortizarea. Asigurai-v c politica contabil
este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu bilanul 1

i asigurai-v c ofer suficiente piste de audit:
(i) Corelai cu registrul jurnal;

(ii) Corelai soldurile iniiale cu situaiile financiare ale anului
precedent; i
(iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia
soldului imobilizrilor corporale i n care s l comparai cu
anii anteriori i cu ateptrile noastre.
Intrri/Cedri
4. Obinei sau ntocmii tabele separate cu: 1, 2, 5, 6
(i) intrrile pe categorii; i
(ii) cedrile din fiecare categorie.
5. Confirmai caracterul adecvat al intrrilor i cedrilor i includei 1, 2, 5, 6, 9

la dosar copii ale facturilor semnificative.
6. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele 2, 6

dezafectate).
7. Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost generate 5

intern sau mbuntite n timpul perioadei.
Valoare i reevaluri
8. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante 1, 4
pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.
9. Luai n considerare desfurarea unei revizuiri a deprecierii. 8
Proprietate
10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confir- 3
mai detaliile cu terii.
11. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i 2, 3

asigurai-v c activele deinute sunt pe numele companiei.
98
Numele
clientului
Obiective
Imobilizri corporale (Continuare) Seciune Iniiale
realizate
12. Existena: 2, 3
Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n conturile
de imobilizri i documentai aceast activitate la dosar.
13. Analizai tratamentul oricror subvenii/donaii/sume nerambur- 1, 4

sabile primite sau de primit.
14. Analizai tratamentul contabil al oricror active generate intern. 4, 6, 7, 8
15. Revizuii nregistrrile din registrul jurnal, n vederea

identificrii reparaiilor sau modernizrilor (sau alte activiti 5
similare) i a elementelor care ar fi trebuit s fie capitalizate.
16. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai

dac tratamentul contabil este corect.
Depreciere
17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i a 1, 9
deprecierii activelor deinute prin contracte de nchiriere cu
transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar.
18. (i) Analizai caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor 4, 7, 8

pentru depreciere, din perspectiva:
(a) Duratelor de via util estimate; i
(b) Valorii reziduale.
(ii) Verificai prin testare calculele deprecierii.
(iii) Confirmai totalul n raport cu cheltuiala din contul de
profit i pierdere.
Angajamente
19. Asigurai-v c au fost identificate orice angajamente de
capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale
consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i discuii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificai acoperirea prin contracte de asigurare n raport cu
valorile contabile nete i cu costurile principalelor clase de
active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i
(iii) Consemnai orice elemente care nu sunt asigurate
corespunztor n seciunea Aspecte semnificative de la A6.
Completare

99
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. F1/1
INVESTIII
1. S ne asigurm c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt prezentate

fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile
aplicabile.
2. S ne asigurm c investiiile sunt corect clasificate n investiii deinute ca imobilizri pe termen

lung (imobilizri financiare) i investiii curente (ex. titluri de portofoliu).
3. S ne asigurm c investiiile nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i c toate

investiiile sunt nregistrate n contabilitate.
4. S ne asigurm c la client exist titluri valide de proprietate i c acesta are autoritatea adecvat
pentru a efectua investiia.
5. S ne asigurm c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului i c

acestea sunt aplicate consecvent.
6. S ne asigurm c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil.
7. S ne asigurm c s-au primit i s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile
acordate, etc. din investiiile la care exist un drept i c nu s-au primit i nu s-au contabilizat
venituri la care nu exist un drept.
8. S ne asigurm c profiturile i pierderile din vnzri au fost corect calculate i reflectate n situaiile
financiare.
9. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
10. S ne asigurm c intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate.
11. S ne asigurm c am identificat investiiile care au fost acordate drept garanii.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c investiiile nu
sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................... Data .........................
Revizuit ................................................. Data .........................
100
Numele
clientului
INVESTIII
Obiective
Planul de audit realizate
Seciune Iniiale
2. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile aferente

imobilizrilor financiare. Asigurai-v c politica contabil este
n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii situaii de referin i corelai-le cu 1, 2, 4

bilanul, fcnd distincie ntre:
(i) investiiile cotate la burs;
(ii) alte investiii; i
(iii) investiiile necotate.
Asigurai-v, de asemenea, c programul distinge n mod
corect filialele, entitile asociate i asocierile n participaie i
c ofer suficiente piste de audit. Corelai cu registrul jurnal.
4. Obinei sau ntocmii tabele separate cu intrrile i cedrile i 4, 8, 11

confirmai caracterul adecvat al acestora, confirmnd c
recunoaterea a avut loc n perioada corect.
5. Verificai, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex. 7

Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului
Comerului....) c toate primele i drepturile emise au fost
contabilizate corect.
6. Obinei i prezentai valoarea de pia la data bilanului a 5, 6

tuturor investiiilor cotate. Corelai evaluarea investiiilor cu
informaiile furnizate de o surs cu autoritatea necesar.
7. Confirmai c valoarea contabil a investiiilor necotate nu 7

este supraevaluat fa de valoarea realizabil net.
8. Corelai investiiile deinute din documentele justificative ale 7
veniturilor cu investiiile deinute din situaia de referin de la
testul 3.
9. Confirmai profiturile i pierderile aferente cedrilor, 7

confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect.
10. Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c 7

principiul separrii exerciiilor a fost respectat.
11. Analizai scderea permanent n valoare a investiiilor. 9
12. Examinai certificatele care atest deinerea de aciuni pentru 3, 4, 11, 12

a v asigura c titlul este corect (i testai un eantion, dac
este cazul). Obinei o confirmare de la terii care dein titluri
de valoare, detalii ale contractelor de asociere n participaie,
etc.
13 Asigurai-v c explicai gradul de ncredere pe care l vei
acorda entitilor prestatoare de servicii i c exist o
documentare adecvat la dosar. Evaluai impactul asupra
muncii dumneavoastr de audit i asupra testelor de detaliu.
101
Numele
clientului
Obiective
Investiii (Continuare) realizate
Seciune Iniiale
14. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legis- 1
laia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
15. Asigurai-v c investiiile sunt corect analizate, n raport cu 10

clasificarea lor ca fiind deinute ca imobilizri financiare sau
ca titluri de portofoliu.
16. Confirmai faptul c exist autoritatea necesar de a 4

efectua investiii i precizai tipul specific de investiie.

102
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. G1/1
STOCURILE I PRODUCIA N CURS
1. S ne asigurm c stocurile sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia

2. S ne asigurm c stocurile nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i i aparin clientului.
3. S ne asigurm c toate stocurile deinute de companie au fost incluse n stocul de la sfritul anului.
4. S ne asigurm c evaluarea stocurilor este conform cu politicile contabile ale companiei i c

aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. S ne asigurm c stocurile cantitative prezentate la sold la sfritul anului sunt corect evideniate.
6. S ne asigurm c a fost efectuat o distincie corect ntre materii prime, producia n curs i
produsele finite i ntre stocuri, stocurile n curs de aprovizionare i vnzrile de stocuri.
7. S ne asigurm c stocurile cu micare lent, deteriorate i ieite din uz au fost identificate i

evaluate corespunztor.
8. S ne asigurm c, n scop de ntocmire a situaiilor financiare, producia n curs include toate

costurile ocazionate i acestea pot fi considerate credibile.
9. Pentru contractele pe termen lung, s ne asigurm c orice transferuri n contul de profit i pierdere
au fost contabilizate pe baza unor estimri credibile ale veniturilor i costurilor pn la finalizare.
10. S ne asigurm c alocarea costurilor indirecte, incluse n evaluarea stocurilor i a produciei n curs,
este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente produciei n curs
pe termen scurt.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c stocurile nu
sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
103
Numele
clientului
STOCURILE I PRODUCIA N CURS
Obiective Seciu- Iniial

Planul de audit
realizate ne e
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, B9
Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c B7
testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor iden-
tificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui
consemnate clar.
2. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz stocu-
rile i producia n curs. Asigurai-v c politica contabil este n
conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii situaii de referin i corelai-le cu bilanul. 1
Facei distincia ntre materii prime, materiale consumabile,
producia n curs, precum i ntre produse finite sau mrfuri.
4. Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldului
stocurilor i n care s efectuai o comparaie cu anii anteriori i cu
ateptrile noastre.
5. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile 1, 2, 3, 4, 5
stocurilor, atunci cnd facei comparaia cu perioada precedent.
6. Completai raportul de participare fizic la inventariere i urmrii 2, 3, 5, 6 G2/1
dac elementele inventariate au fost corect preluate n listele
finale ale stocurilor.
7. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i 2, 5
umrii corespondena lor cu listele preliminare.
8. Testai valorile preurilor din listele finale de stocuri prin corelarea 1, 4
cu un eantion de facturi de achiziii sau cu evidenele privind
costurile lor.
9. Testai eventualele completri sau adugiri din listele finale ale 5
stocurilor.
10. Verificai separarea exerciiilor financiare i revizuii rezultatele teste- 5, 6
lor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor, pentru a
confirma acurateea respectrii principiului separrii exerciiilor.
11. Consemnai i evaluai modul n care s-a evaluat producia n curs. 4
12. Verificai prin testare modul de evaluare a produciei n curs i 6, 8
asigurai-v c:
(i) Sunt corect consemnate costurile semnificative;
(ii) Alocarea orelor de munc este corect;
(iii) Alocarea cheltuielilor de regie este corect; i
(iv) n cazul produciei pe termen lung, veniturile i profitul a
fost corect alocat asupra produciei n curs.
13. Analizai amploarea i implicaia pe care o are asupra muncii 2, 3, 4
dumneavoastr existena bunurilor n stoc, pentru care exist un
drept de proprietate rezervat.
14. Analizai tratamentul stocurilor cu micare lent, deteriorate sau 7
uzate moral. Examinai valoarea realizabil net. Asigurai-v c
provizioanele sunt adecvate i consecvente.
15. n cazul stocurilor aflate la teri, obinei confirmri pentru valorile 3
semnificative.
16. Dac compania deine stocuri ale terilor, asigurai-v c astfel de 2
elemente sunt excluse din lista general a stocurilor. Dac valorile
sunt semnificative, analizai confirmrile primite de la teri.
104
Numele
clientului
Obiective Seci-
Stocurile i producia n curs (Continuare) Iniiale
realizate une
Contracte
18. Stabilii natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau 1
pe termen lung i asigurai-v c sunt clasificate corespunztor.
Contracte pe termen scurt

19. Selectai un eantion de contracte din evidenele contabile i 10
discutai cu persoana responsabil despre stadiul lor de execuie.
20. Confruntai costurile suportate cu documentele justificative, de 8

ex. facturi, fie de pontaj, etc.
21. Examinai modul n care costurile indirecte au fost alocate pe 10

contracte, pentru a v asigura c baza de alocare este rezonabil
i consecvent.
22. Examinai nivelul provizioanelor, pentru a v asigura c acestea 11

sunt adecvate.
Contracte pe termen lung

23. Selectai un eantion de contracte din evidenele contabile i 10
discutai cu persoana responsabil despre stadiul lor de execuie.
24. Confruntai sumele incluse n venituri cu documentele justificative 8, 9

corespunztoare, de ex. certificatele inspectorilor/supravegheto-
rilor, ca reprezentnd valoarea muncii efectuate.
25. Confruntai costurile suportate cu documentele justificative, (de 8

ex. facturi, fie de pontaj, etc.) asigurndu-v c acestea sunt
alocate corect pentru perioadele curente i viitoare.
26. Examinai modul n care costurile indirecte au fost alocate pe 8

contracte, pentru a v asigura c baza de alocare este rezonabil
i consecvent.
27. Confruntai sumele facturate pe contract cu registrul de vnzri i 9

asigurai-v c soldul/excesul de pli este contabilizat, calculat i
tratat corect.
28. Asigurai-v c orice provizion/angajament aferent pierderilor 11

previzibile este tratat corespunztor i analizai necesitatea
oricrui provizion suplimentar.

suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
planificrii i obiectivele auditului.
105
Numele
clientului
STOCURILE I PRODUCIA N CURS TESTE DE FOND PE BAZ DE

PARTICIPARE
ISA 501
Obiective Seci-
Test Iniiale
realizate une
1. Activitate preliminar
Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii
i confirmai faptul c: 2, 3, 5, 6, 7
(i) Personalul clientului este informat n mod corespunztor;
(ii) Au fost stabilite controale adecvate care verific micrile
stocurilor i separarea exerciiilor; i
(iii) Procedurile generale sunt adecvate i vor duce la
consemnarea corespunztoare a stocurilor i a produciei n
curs.
2. Revizuii dosarul de audit al anului precedent n raport cu liniile 2, 3, 5, 6, 7

importante de stocuri deinute, locaia acestora i orice cunotine
specifice necesare identificrii stocurilor, determinrii strii lor, etc.
3. Analizai dac va fi eficient combinarea participrii la inventarierea

stocurilor cu verificarea fizic a imobilizrilor i inventarierea
sumelor semnificative de numerar.
4. La sediul clientului
Notai concluziile formulate n urma observrii inventarierii, din
perspectiva: 2, 3, 5, 6, 7
(i) Ateniei manifestate de personalul clientului;
(ii) Acurateei consemnrii rezultatelor;
(iii) Efecturii inventarierii i a modului n care au fost respectate
instruciunile;
(iv) Controlului micrii stocurilor;
(v) Controlului asupra numrului de liste de inventar i a returnrii
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar dup ultimul
element i anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) nregistrrii bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare lent;
i
(vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a v asigura c stocul nu
a fost numrat de dou ori sau omis i modul n care au fost
rezolvate problemele.
5. Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i: 3

(i) Numrai elementele i corelai-le cu listele de inventariere,
notai i reconciliai eventualele diferene;
(ii) Dac un element pare nvechit sau deteriorat, asigurai-v c
va fi ntocmit o not n acest sens; i
(iii) Verificai c programul de testare consemneaz suficiente
detalii, pentru a v asigura c elementul poate fi identificat n
listele finale de inventariere.
6. Selectai un eantion de elemente din listele de inventariere i: 2

(i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai eventualele diferene;
(ii) Dac un element pare nvechit sau deteriorat, asigurai-v c
va fi ntocmit o not n acest sens; i
(iii) Asigurai-v c au fost consemnate detalii suficiente, pentru a
v asigura c elementul poate fi urmrit i identificat n listele
finale de inventariere.
7. Revizuii procedurile folosite pentru consemnarea stadiului actual 6

de finalizare a produciei n curs i confirmai respectarea acestora.
106
Numele
clientului
Stocurile i producia n curs Teste de fond pe baz de Obiective
Seciune Iniiale
participare (Continuare) realizate
8. Inspectai zonele unde sunt pstrate stocurile i chestionai perso- 7
nalul pentru a determina dac exist elemente cu micare lent
sau nvechite n cadrul stocurilor. n particular, interesai-v des-
pre i documentai elementele stocate n zone relativ inaccesibile,
elementele murdare sau deteriorate i elementele care au nc
ataate etichete aferente stocurilor din anul precedent.
9. Interesai-v cu privire la stocurile deinute n numele unor teri i 2, 3

asigurai-v c acestea sunt nregistrate separat. De asemenea,
determinai dac exist vreun stoc deinut la teri.
10. Atunci cnd clientul utilizeaz etichete cu numere de intrare i 6

ieire a bunurilor, notai ultimele numere utilizate nainte de
nceperea inventarierii. Cnd nu sunt utilizate astfel de etichete,
analizai i documentai ce controale exist, aferente separrii
perioadelor.
11. Obinei o list complet a avizelor de expediie a bunurilor 6

neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost
incluse n inventarierea stocului.
12. Determinai dac elementele din zona de recepie a bunurilor sunt 6

incluse n inventarul stocului.
13. Notai numerele din foile de inventar utilizate, pentru a v asigura 5

c niciunul nu a fost adugat sau eliminat la o dat ulterioar.
14. Notai, n contextul misiunii de audit, urmtoarele: 6

(i) Numrul ultimei facturi de vnzare;
(ii) Numrul ultimei note de creditare/facturi storno;
(iii) Numrul ultimului cec emis pentru fiecare cont;
(iv) Ultima depunere fcut n fiecare cont; i
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.
15. Consemnai orice imobilizri aparent noi, lips sau nefolosite i

includei informaiile la dosar, n seciunea dedicat imobilizrilor.
16. ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea 2, 3, 5, 6,

inventarului i includei informaiile obinute mai sus. 7
107
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. H1/1
DEBITORI
1. S ne asigurm c debitorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia

2. S ne asigurm c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect

identificai i prezentai n situaiile financiare.
3. S ne asigurm c debitorii prezentai n situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri
companiei, la finele exerciiului.
4. S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt incluse n conturile
debitorilor.
5. S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei, la finele exerciiului, sunt corect
contabilizate.
6. S ne asigurm c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile
perioadei curente, fa de cele ale anului viitor.
7. S ne asigurm c a fost constituit un provizion corespunztor pentru datoriile a cror valoare

contabil se poate s nu fie realizat.
8. S ne asigurm c plile n avans sunt corect prezentate.
9. S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i sumele datorate de compania-
mam, filiale i entitile asociate.
10. S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii impuse de
legislaia aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c debitorii nu
sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ...................................................... Data .....................................
Revizuit ......................................... Data .....................................
108
Numele
clientului
DEBITORI
Obiective Seci-
realizate une
2. Obinei sau ntocmii o situaie de referin i corelaia cu 1, 2
bilanul.
3. Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldurilor
debitoare. Comparai soldurile i zilele de ncasare a debitelor
cu cele din anii anteriori i cu ateptrile noastre. Notai orice
modificri semnificative n situaia debitelor restante. Obinei
explicaii pentru orice variaii i analizai implicaiile pentru
constituirea provizioanelor aferente creanelor nerecuperabile.
4. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali: 3, 4, 7 ,5 ,9
(i) Selectai un eantion i confirmai debitorii comerciali sau
explicai de ce nu este adecvat confirmarea i verificai n
raport cu ncasrile ulterioare exerciiului financiar i cu
alte probe ale existenei debitorului;
(ii) Examinai corespondena referitoare la soldurile aflate n
litigiu;
(iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Examinai toate notele de credit sau facturile storno emise
ulterior datei vnzrii; i
(v) Analizai din nou sumele datorate de compania-mam,
filiale sau entitile asociate, directori i angajai.
n cazul n care nu s-a primit rspuns la o cerere de confirmare
pozitiv, efectuai proceduri de audit alternative, precum
furnizarea de probe de audit despre afirmaiile(aseriunile) care
se intenionau a fi primite prin cererea de confirmare.
n cazul n care procesul de confirmare i procedurile de audit
alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate afe-
rente unei afirmaii, auditorul ar trebui s efectueze proceduri de
audit suplimentare n vederea obinerii de suficiente probe de
audit adecvate sau s analizeze implicaiile asupra raportului
su.
5. Dac nu exist un registru de vnzri, obinei o list a soldurilor
debitoare la finele exerciiului i reconciliai aceast list cu
evidenele contabile aferente.
6. Dac exist un registru de vnzri, obinei sau ntocmii o 2, 3, 4
situaie de control:
(i) Verificai prin testare extragerea i completarea soldurilor
din registru, corelai lista cu situaia de control;
(ii) Verificai componena soldurilor prin confruntarea cu
situaia soldurilor i cu situaia de referin; i
(iii) Examinai i verificai intrrile, ajustrile i jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asigurai-v c acestea au la
baz explicaii corespunztoare.
7. Identificai orice debitori restani care au nclcat contracte
i/sau orice reglementri referitoare la plile restante. Asigurai-
v c venitul potenial din dobnzi a fost cuantificat.
109
Numele
clientului
Obiective Seciu-
Debitori (Continuare) Iniiale
realizate ne
8. Verificai prin testare facturile din perioada imediat sau ulterioar 6
finalului exerciiului:
(i) pentru a v asigura c acestea au fost nregistrate n
perioada contabil corect; i
(ii) pentru a v asigura c micarea stocurilor are loc n
perioada corect.
9. Investigai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n 6
scopul vnzrii sau al retururilor de stocuri.
10. Obinei sau ntocmii o analiz a debitorilor comerciali, n funcie 3, 7
de vechimea lor. Analizai veridicitatea acesteia.
11. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i 3, 7
constituii provizioane. Examinai corespondena, dup caz, i
coroborai ntotdeauna afirmaiile/aseriunile conducerii.
12. Obinei sau ntocmii un tabel al cheltuielilor pltite n avans i 8
comparai-o cu anul precedent. Verificai i confirmai realitatea
elementelor semnificative.
13. Obinei sau ntocmii un tabel cu ali debitori. Confruntai acest 3
tabel cu documentele justificative. Identificai separat mprumuturile
acordate angajailor i obinei o confirmare scris a rulajelor i
soldurilor.
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile 3
intragrup cu situaiile financiare ale altor pri, sau obinei o
confirmare scris a acordurilor dintre companii i asigurai-v de
prezentarea acestora.
15. Confirmai, fcnd referire la situaiile financiare, c soldurile 3
grupului sau soldurile intragrup sunt recuperabile.
16. Confirmai c soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt 1, 2, 3, 9
prezentate corespunztor n notele la bilan.
17. Identificai orice mprumuturi acordate directorilor i asigurai 3, 10
prezentarea corespunztoare a acestora n situaiile financiare.
(Analizai dac nu contravine reglementrilor legale)
18. Obinei sau ntocmii un tabel al datoriilor cu termen de ncasare 2
de peste 12 luni.
19. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1, 2, 10
110
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. I1/1
SOLDURILE BANCARE I NUMERARUL DISPONIBIL
1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt prezentate fidel n
situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau descoperirile de cont din situaiile
financiare reflect corect situaia de trezorerie a companiei la finele exerciiului, lund n considerare
toate conturile bancare ale companiei.
3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de trezorerie la finele

exerciiului.
4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare

i c natura garaniilor este prezentat n situaiile financiare.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c banca i
conturile de banc nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
111
112
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. I1/2
SOLDURILE BANCARE I NUMERARUL DISPONIBIL

Obiective Seciu-
realizate ne
consemnate clar.
2. Obinei sau ntocmii o situaie de referin i corelai-o cu bilanul. 1
3. Obinei sau ntocmii reconcilieri ale tuturor conturilor deinute. 2

Verificai elementele care ies n eviden dup ncheierea exerci-
iului financiar.
4. Interesai-v cu privire la orice elemente neprezentate pentru o 2, 3

perioad semnificativ de timp.
5. Obinei o confirmare standard din partea bncii i verificai prin 2, 4

reconcilierile cu soldurile contabile.
6. Analizai dac a avut loc o cosmetizare. Mai precis: 2, 3

(i) verificai ca toate plile nregistrate nainte de finele
exerciiului s fi fost virate nainte de acea dat;
(ii) revizuii micrile semnificative din apropierea nchiderii
exerciiului din registrul de cas i extrasele de cont; i
(iii) verificai orice elemente semnificative reconciliante care au
fost returnate sau stornate n perioada ulterioar.
7. Acolo unde este posibil, verificai disponibilitile bneti semnifi- 2

cative. Analizai dac au avut loc micri semnificative de numerar
pe parcursul exerciiului i ce proceduri suplimentare sunt indicate.
8. Revizuii registrul de cas i registrul de banc din cursul exerciiu- 2, 3

lui financiar i evideniai intrrile semnificative i neobinuite. In-
vestigai orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare
dac este nevoie de o analiz a verificrii.
9. Verificai dac documentele constitutive i confer clientului autori- 1

tatea de a angaja mprumuturi bancare sau descoperiri de cont.
10. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost prezentate. 4

12. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimenta-

re, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i
obiectivele auditului. (Inserai pagini suplimentare, dac este cazul).
112
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. J1/1
CREDITORI
1. S ne asigurm c toi creditorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu

legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c acei creditori cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt

corect identificai i prezentai n situaiile financiare.
3. S ne asigurm c datoriile i angajamentele sunt corect identificate i prezentate n situaiile

financiare.
4. S ne asigurm c toate contractele de leasing i obligaiile de cumprare cu plata n rate au fost

corect contabilizate i prezentate n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.
5. S ne asigurm c toi creditorii, aa cum sunt prezentai n situaiile financiare, reflect toate
sumele datorate terilor de ctre companie, la finele exerciiului.
6. S ne asigurm c sumele incluse n categoria creditelor, la finele exerciiului, reprezint datorii

certe ale companiei.
7. S ne asigurm c a fost efectuat o separare corect ntre achiziii i stocurile aferente perioadei
curente i cele aferente exerciiului viitor.
8. S ne asigurm c angajamentele au fost corect nregistrate (ex. venituri n avans).
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c creditorii nu
sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
113
Numele
clientului
CREDITORI
Obiective Seci-
realizate une
testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar
trebui consemnate clar.
2. Obinei sau ntocmii situaii de referin care s reflecte sumele
scadente la termen de un an i mai mare de un an. Pregtii un co-
mentariu care s explice structura soldurilor creditorilor i compa-
rai soldurile cu cele din anii anteriori i cu ateptrile noastre.
3. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali: 1, 2, 4, 5, 7
(i) Selectai un eantion din situaiile registrului de cumprri i
reconciliai soldurile cu balana furnizorilor. Cnd nu sunt
disponibile balane ale furnizorilor, testai dac situaia
furnizorilor nu este denaturat prin metode alternative, de
exemplu prin confirmarea lor;
(ii) Investigai soldurile debitoare semnificative;
(iii) Examinai toate facturile i notele de credit emise (facturile
storno) dup finele exerciiului, n ceea ce privete
provizioanele suplimentare;
(iv) Investigai i explicai sumele restante pentru o perioad
neobinuit de lung; i
(v) Reanalizai sumele datorate companiei-mam, filialelor i
entitilor asociate.
4. Dac exist un registru de cumprri, obinei sau ntocmii o 1, 4, 5, 7
situaie de control:
(i) Verificai prin testare extragerea i completarea soldurilor din
registru, corelai-le cu situaia de control;
(ii) Distribuii contul sintetic i verificai soldul n comparaie cu
situaia soldurilor i cu situaia de referin; i
(iii) Examinai i verificai intrrile, ajustrile i jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asigurai-v c acestea au la baz
explicaii corespunztoare.
5. Revizuii registrul de cas i documentele de plat ulterioare 5, 7
nchiderii exerciiului, n vederea identificrii oricror credite i/sau
angajamente neprezentate.
6. Testai procedurile de separare a exerciiilor, pentru a v asigura 5, 7
c datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile deinute.
7. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute n vederea 5, 7
vnzrii sau a stocurilor returnate.
8. Revizuii registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli n 8
avans) i comparai cu anii anteriori. Notai orice angajamente aferen-
te primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor angajai.
9. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente mprumu-
turilor acordate directorilor. Obinei o confirmare scris din partea
directorilor n cauz, cu privire la rulaje i solduri.
10. Impozitele ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale
(i) Corelai angajamentele aferente impozitelor ctre bugetul de
stat/ asigurrile naionale cu evidena salariilor;
(ii) Verificai operaiunile de virare a impozitelor ctre bugetul de
stat/ asigurrile naionale, pe parcursul perioadei; (inclusiv
salariile ocazionale, dac este cazul); i
(iii) Reconciliai soldurile de nchidere din contul sintetic al impo-
zitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale cu plile/
ncasrile.
114
Numele
clientului
Obiective Seci- Inii-

Creditori (Continuare)
realizate une ale
11. Taxa pe valoarea adugat
(a) Revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu
evidenele contabile.
(b) Verificai nregistrarea TVA-ului atunci cnd testai vnzrile i
achiziiile.
(c) Efectuai teste pentru a v asigura c declaraiile de TVA sunt
completate cu acuratee i n mod corect i sunt depuse n
termen. Revizuii cea mai recent declaraie de TVA, n vederea
confirmrii c acestea sunt la zi.
(d) Analizai dac exist dobnzi sau penaliti scadente i dac
acestea au fost corect consemnate.
(e) Revizuii orice coresponden cu autoritile fiscale i cu cele
responsabile de controlul pe TVA.
(f) Reconciliai cifra TVA-ului de la finele exerciiului.
(g) Testai plile sau ncasrile dup data de nchidere a
exerciiului financiar.
12. Analizai procedurile de conformitate (se solicit liste de verificare 1, 4, 5
separate) a TVA i a impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile
naionale.
13. Corelai orice ali creditori importani cu documentele justificative. 1, 2, 4, 5
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile inter- 2, 4, 5
companii cu soldurile terilor, sau obinei o confirmare scris sau o
copie a acordului dintre companii.
15. Confirmai c soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date 1, 2

de ncasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambur-
sare de cel puin 12 luni.
16. Asigurai-v c obligaia impozitului pe profit este consemnat n 1

tabelul de referin al creditorilor.
17. Contracte de leasing (inclusiv de cumprare cu plata n rate) i alte 1, 2, 3, 4,

credite de mprumut: 6, 11
(i) Obinei copii ale contractelor de leasing i ale acordurilor de
mprumut i cumprare cu plata n rate ncheiate pe parcursul
exerciiului.
(ii) Reconciliai soldurile cu conturile sintetice sau analizai
confirmarea terilor.
(iii) Asigurai-v c sumele sunt corect clasificate n:
(a) sume rambursabile n termen de un an;
(b) sume rambursabile ntre unu i doi ani;
(c) sume rambursabile ntre doi i cinci ani; i
(d) sume rambursabile n peste cinci ani.
(iv) Analizai perioadele n care angajamentele de leasing sunt
scadente pe parcursul anului viitor.
18. Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor de 3
capital care nu sunt furnizate i care:
(i) sunt contractate; i
(ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate.
(A se vedea, de asemenea, seciunea Imobilizri corporale, punctul
19).
115
Numele
clientului
Obiective Seci-
Creditori (Continuare) Iniiale
realizate une
116
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. K1/1
IMPOZITE
1. S ne asigurm c prezentarea n situaiile financiare este n conformitate cu legislaia adecvat i

cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c impozitul pe profit (i impozitul amnat - acolo unde este cazul) au fost corect
prezentate n situaiile financiare.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c cheltuielile cu
impozitele i datoria sunt corecte.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
117
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. K1/2
IMPOZITE
Obiective
realizate
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditu- 1, 2 B9
lui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v B7
c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor
2. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile a impozitrii.

Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standar-
dele contabile i legislaia aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii o situaie de referin care s ilustreze sol-

durile iniiale i de nchidere i care s explice rulajele din cadrul
exerciiului. Confirmai soldurile iniiale, verificai componena i
corelai totalurile cu balana i cu situaiile financiare.
4. Comparai (confirmai) sumele pltite/rambursate/compensate cu

alte evaluri i cu declaraiile fiscale.
5. Notai ultima perioad convenit i determinai dac sunt necesa- 1, 2

re provizioane viitoare, n raport cu controalele i investigaiile au-
toritilor fiscale i vamale ale Statului. Includei la dosar o copie a
corespondenei.
6. Pregtii sau verificai calculele impozitelor. 2
7. Pregtii sau verificai calculele reducerilor de capital. 2
8. Pregtii sau verificai situaiile reintegrrilor dobnzilor 2

penalizatoare.
9. Pregtii sau verificai notele la calculele impozitelor: 2

(i) Remunerarea directorilor;
(ii) Analiza cheltuielilor excesive sau sub limita normal; i
(iii) Orice alte aspecte.
10. Dac este aplicabil, pregtii sau verificai calculele impozitului 2

amnat, provizionul i cheltuiala aferent.
11. Efectuai o reconciliere ntre cheltuiala teoretic cu impozitul afe- 2

rent profiturilor nete i cheltuiala efectiv din contul de profit i
pierdere. Reconciliai profitul contabil cu profitul fiscal
12. Reconciliai impozitarea creditorului(creditorilor) i confirmai c 2

soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale.
13. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare supli-

mentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
118
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. L1/1
DATORII, ANGAJAMENTE I CONTINGENE
1. S ne asigurm c datoriile, angajamentele i contingenele sunt nregistrate fidel n situaiile

financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c provizioanele pentru datorii i angajamente sunt corect identificate i

cuantificate.
3. S ne asigurm c toate datoriile contingente i angajamentele semnificative existente la finele

exerciiului au fost identificate i prezentate corespunztor.
4. S ne asigurm c activele utilizate drept garanie i datoriile garantate printr-un angajament sau
printr-o obligaiune negarantat sunt identificate i prezentate corespunztor.
5. S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor prevederilor aferente obligaiunilor, titlurilor de

mprumut, actelor de fiducie i oricror alte acorduri referitoare la acordarea mprumuturilor.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c sumele i
prezentarea datoriilor, contingenelor i angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ n situaiile
financiare.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
119
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. L1/2
DATORII, ANGAJAMENTE I CONTINGENE

Obiective
realizate
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, 1 B9
consemnate clar.
2. ntocmii o situaie de referin.
Datorii
3. ntocmii sau obinei calculele aferente impozitelor amnate: 2
(i) asigurai-v c este reconciliat costul impozitului;
(ii) la un nivel adecvat; i
(iii) analizai recuperabilitatea dac soldul contului este
debitor.
4. ntocmii sau obinei i verificai tabelele i calculele oricrui

provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) i 2
prezentarea de informaii, indiferent de tipul schemei.
5. Pregtii un comentariu n care s explicai componena tuturor 2

celorlalte solduri aferente provizioanelor.
6. Evaluai caracterul adecvat al provizioanelor i comparai-le cu 2

anii anteriori i cu ateptrile noastre.
Datorii contingente
7. Revizuii urmtoarele, n vederea identificrii i cuantificrii
oricror datorii contingente: 3
(i) Procesele verbale ale consiliului de administraie;
(ii) Scrisorile bancare;
(iii) Scrisorile avocatului;
(iv) Alte corespondene;
(v) Legislaia i reglementrile; i
(vi) Alte surse (specificai).
Angajamente
8. Atunci cnd se acord garanii: 4, 5
(i) centralizai sumele cumulate garantate;
(ii) furnizai indicii de ordin general privind garaniile oferite;
(iii) identificai activele oferite drept garanie; i
(iv) confirmai prezentarea corespunztoare.
9. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare 1

120
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. M1/1
ASPECTE LEGALE I STATUTARE, CAPITAL PROPRIU I REZERVE
1. S ne asigurm c rezervele, capitalul i rulajele acestora sunt prezentate fidel n situaiile finan-
ciare, n conformitate cu legislaia adecvat, standardele contabile aplicabile i actul constitutiv.
2. S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor cerinelor, restriciilor i altor condiii impuse de
actul constitutiv al acesteia, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.
3. S ne asigurm c dividendele pltite i repartizate au fost corect contabilizate i sunt acoperite din
profiturile disponibile n vederea distribuirii.
4. S ne asigurm c entitatea se conformeaz sarcinilor statutare impuse de legislaia adecvat.
5. S ne asigurm c toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele
verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate n conturile
contabile i, dup caz, sunt refereniate n foile de lucru relevante pentru audit.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c rezervele,
capitalul propriu i dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare i c au fost pstrate
evidene statutare corespunztoare.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
121
Numele
clientului
Obiective
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscu- B9
rilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. B7
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de
abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abord-
rilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
Aspecte statutare
2. Citii registrul de procese verbale i facei copii dup toate 4, 5
procesele care se refer la aspecte cu impact asupra
situaiilor financiare. Confirmai c registrul de procese
verbale este complet i semnat.
3. Notai i confirmai cu clientul: 4, 5

(i) Numele directorilor i al secretarului Consiliului de
administraie;
(ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac sunt
relevani; i
(iii) Directorii care dein aciuni la nceputul i la sfritul
perioadei.
4. Confirmai c toate registrele (inclusiv cele referitoare la 4, 5

directori i la interesele acestora) reflect poziia curent i
consemnai orice modificri care trebuie prezentate n aceste
situaii financiare.
5. Asigurai-v c sunt prezentate n situaiile financiare orice 4, 5

detalii ale tuturor activelor atribuite drept garanii pentru
mprumuturile de la teri.
6. Efectuai o verificare a companiei la Registrul Comerului.

Efectuai o revizuire pentru a determina dac documentele
relevante au fost depuse la Registrul Comerului, n vederea
evidenierii oricror modificri survenite n timpul perioadei.
7. Verificai dac sunt nregistrate corect eventualele ipoteci

sau angajamente i/sau verificai documentele de confirmare
a stingerii datoriilor, dac sunt relevante.
8. Confirmai c entitatea a completat declaraia anual de venit

cel puin o dat pe an la/ nainte de termenul limit.
9. Citii clauzele n care sunt stipulate principalele obiective,

pentru a v asigura c entitatea nu desfoar tranzacii
nestatutare (printr-un exces de putere/tranzacii care nu sunt
cuprinse n obiectul de activitate al firmei).
Capital propriu i rezerve

10. Confirmai i corelai capitalul propriu autorizat cu actul 1, 4
constitutiv la zi i cu orice rezoluii speciale.
11. Confirmai i corelai capitalul propriu emis cu registrul 4

membrilor (registrul acionarilor).
12. ntocmii o situaie a aciunilor deinute de directori. 1
13. ntocmii o situaie a capitalului propriu emis pe parcursul 1

perioadei, furniznd detalii cu privire la data emiterii,
considerentele i, dup caz, motivele emiterii.
122
Numele
clientului
Obiective
Capital propriu i rezerve (Continuare) Seciune Iniiale
realizate
14. Pregtii tabele pentru toate clasele de rezerve i detaliai 1
micrile n perioad
15. ntocmii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, 1, 2, 3
furniznd datele de plat i asigurai prezentarea acestora n
raportul directorilor, dac este necesar. Confirmai c toate
dividendele sunt rambursate din rezervele distribuibile.

123
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. N1/1
VNZRI I VENITURI
1. S ne asigurm c veniturile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect.
2. S ne asigurm c toate elementele sunt procesate n perioada corect.
3. S ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate.
4. S ne asigurm c registrul jurnal este pstrat n mod corespunztor.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c vnzrile i
veniturile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate fidel.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
124
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. N1/2
VNZRI I VENITURI
Obiective
realizate
2. Analizai dac evaluarea riscului a identificat un risc de 1, 2, 4

denaturare semnificativ n ceea ce privete recunoate-
rea veniturilor. Elaborai proceduri de audit ca rspuns la
acest risc.
3. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile pentru

vnzri/venituri. Asigurai-v c politica contabil este n
conformitate cu standardele contabile i legislaia
aplicabil.
4. ntocmii un comentariu referitor la vnzrile din timpul

exerciiului. Comparai rezultatul cu anii anteriori, cu 3
bugetele i ateptrile. Comentai profilul clientului,
diversitatea vnzrilor i tendinele preurilor.
5. Selectai un eantion din documentaia premergtoare 1, 4

vnzrii, precum comenzile de vnzri, contractele sau
avizele de expediie a bunurilor i:
(i) confirmai detaliile cu facturile i cu alte documente
justificative care dovedesc c acea vnzare a avut
loc; i
(ii) confirmai facturile cu evidena zilnic, registrul de
vnzri i registrul de cas/banc.
6. Analizai posibilitatea existenei unor vnzri n numerar 1

nenregistrate i a oricrei activiti suplimentare de audit
necesare.
7. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative. 1

Analizai activitatea de audit suplimentar.
8. Revizuii alte venituri. Dac sunt semnificative, confirmai 1

aceste venituri cu documentele justificative i asigurai-v
c sunt prezentate corespunztor.
9. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu 1

deconturile de TVA i reconciliai orice diferen.
10. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe vnzri. 2

125
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. O1/1
ACHIZIII I CHELTUIELI
1. S ne asigurm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt corect clasificate.
2. S ne asigurm c toate elementele sunt procesate n perioada corect.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c achiziiile i
cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate fidel.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
126
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. O1/2
ACHIZIII I CHELTUIELI
Obiective
realizate
2. ntocmii un comentariu referitor la nivelul achiziiilor i al 3

cheltuielilor din timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu anii
anteriori, cu bugetele i ateptrile. Comentai profilul
furnizorului, diversitatea cheltuielilor i tranzaciile singulare.
3. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe cheltuieli. 2
4. Selectai un eantion din evidena zilnic a achiziiilor i: 1

(i) Confirmai detaliile cu facturile;
(ii) Asigurai-v c facturile sunt autorizate corespunztor;
(iii) Asigurai-v c facturile sunt pe numele companiei;
(iv) Verificai distribuiile facturilor i distribuiile ncruciate;
(v) Corelai detaliile facturilor cu avizele de recepie a
bunurilor; i
(vi) Corelai plile cu registrul de cas/registrul de banc.
5. Revizuii nivelurile cheltuielilor n numerar, dac sunt 1

semnificative, i analizai dac este necesar o activitate de
audit suplimentar.
6. Revizuii retururile de achiziii, dac sunt semnificative, i 1, 2

analizai dac este necesar o activitate de audit suplimentar

127
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. P1/1
SALARII I DATORII ASIMILATE
1. S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt pltite unor angajai care exist n realitate.
2. S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt corect contabilizate.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c angajaii
exist n realitate i c salariile i plile asimilate sunt prezentate fidel.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
128
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. P1/2
SALARII I PLILE ASIMILATE
Obiective
realizate
auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantiona- B7
re. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n ve-
derea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente
aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
2. ntocmii un comentariu referitor la nivelul costurilor cu 3

salariile suportate n timpul exerciiului. Comparai rezul-
tatul cu anii anteriori i cu bugetele. Oferii comentarii
referitoare la tipul de salarii (salariai permaneni, salarii n
regie, munc temporar, etc.), cheltuielile singulare i
variaiile n nivelul general al costurilor cu salariile.
3. Selectai un eantion al angajailor din evidena statelor de 1, 2

plat, asigurndu-v c sunt inclui angajaii noi/ cei care
prsesc compania, i:
(i) Confirmai detaliile angajailor n raport cu evidena
acestora (ex. registrul salariailor);
(ii) Consemnai modul n care a fost confirmat existena
angajailor;
(iii) Verificai plile brute n raport cu evidenele;
(iv) Verificai calculul deducerilor, impozitele ctre buge-
tul de Stat/ asigurrile naionale aferente angajailor,
contribuiile la fondul de pensii i plile nete;
(v) Verificai distribuiile plilor i plile ncruciate;
(vi) Verificai consemnrile din registrul jurnal;
(vii) Verificai cifra net din registrul de cas; i
(viii) Asigurai-v c impozitele ctre bugetul de Stat/
asigurrile naionale sunt pltite corespunztor.
4. Obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv 3

beneficiile n natur i contribuiile la fondul de pensii.
5. Revizuii plile n numerar i bancare aferente muncii 1

ocazionale/temporare. Confirmai c aceste pli sunt
autorizate, precum i caracterul adecvat al plilor brute.
6. Asigurai-v de gradul de credibilitate acordat activitii

biroului de salarizare este explicat i consemnat corespun-
ztor la dosar, alturi de detalii referitoare la impactul
acestei credibiliti asupra activitii detaliate. ISA 402.
(Aplicabil numai n cazul externalizrii funciei de salarizare)

129
130
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. Q1/1
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
1. S ne asigurm c veniturile sunt corect clasificate.
2. S ne asigurm c cheltuielile sunt corect clasificate.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia prezentrii fidele
a contului de profit i pierdere.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
130
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. Q1/2
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ANALIZ I ASISTEN
Acest tabel se dorete a fi un index al oricror planificri sau analize cerute pentru contul de profit i
pierdere. Indexul conine titluri utilizate n mod obinuit, dar care ar trebui modificate, dup caz. Dac un titlu
este introdus, nu nseamn neaprat c este necesar o seciune. Singurele seciuni necesare sunt cele
care sunt utilizate i care sunt utile. Seciunile pot fi utilizate n sprijinul activitii detaliate de audit i/sau a
activitii de revizuire analitic aferente contului de profit i pierdere.
(9) Seciune sau

dac este Comentarii
utilizat
1. Contul de profit i pierdere statutar
2. Contul de profit i pierdere detaliat
3. Elemente excepionale
4. Analiza cifrei de afaceri i a profitului
5. Costurile de distribuie i administrare
6. Alte venituri operaionale
7. Venituri ale grupului sau ale entitilor afiliate
8. Dobnzi de ncasat
9. Dobnzi de plat i cheltuieli asimilate
10. Onorariile directorilor
11. Numrul de angajai i costurile asimilate salariilor
12. Plile aferente contractelor de leasing operaional
13. Chiria de ncasat
14. Audit i contabilitate
15. Analiza impozitelor:

(i) Reparaiile sediilor, imobilizrilor corporale;
(ii) Onorarii juridice i cheltuieli profesionale;
(iii) Cheltuieli de protocol i alte cheltuieli nedeductibile;
(iv) Abonamente i cotizaii;
(v) Profitul/pierderea aferent() vnzrii imobilizrilor;
(vi) Cheltuieli diverse;
(vii) Creane nerecuperabile.
131
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. R1/1
PRI AFILIATE
OBIECTIVUL AUDITULUI
1. S obinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezentrii tranzaciilor cu prile afiliate.
CONCLUZIE
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ, n ceea ce privete prezentarea prilor afiliate.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
132
Numele
clientului
PRI AFILIATE
ISA 550
Obiective Seci- Iniiale/

Planul de audit
realizate une Data
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditu- B9
lui i Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt
adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amenda-
mente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
2. Obinei din partea conducerii o list cu toate prile afiliate, natura

relaiilor i orice tranzacii din cadrul perioadei. ISA 550
3. Revizuii i actualizai, dup caz, tabelul de referin privind prile 1

afiliate, n vederea asigurrii unei prezentri complete i corecte.
4. Tabelul de referin privind prile afiliate este consecvent cu 1

cunotinele noastre despre client i cele ale conducerii sale?
Analizai:
(i) Cunotinele noastre generale;
(ii) Registrul acionarilor/aciunilor;
(iii) Declaraiile anuale;
(iv) Declaraiile/raportrile ctre toate organele de
reglementare;
(v) Corespondena cu avocaii/facturile avocailor;
(vi) Schemele de pensii;
(vii) Schemele privind beneficiile angajailor (ex. participarea la
profit);
(viii) Confirmrile bancare i juridice; i
(ix) Procesele verbale ale edinelor.
5. Atunci cnd au fost efectuate procedurile de audit, pe parcursul 1
auditului, a fost identificat vreuna dintre urmtoarele categorii:
(i) tranzacii bizare sau iraionale;
(ii) tranzacii n care economicul prevaleaz asupra juridicului;
(iii) tranzacii procesate/aprobate, n mod bizar/neobinuit;
(iv) tranzacii n apropierea sfritului exerciiului; i
(v) tranzacii care nu intr n cursul normal al activitii i care
ofer probe c lista de la punctul 2 de mai sus poate fi
incomplet?
6. Tranzaciile importante care nu intr n cursul normal al activitii 1

clientului ar trebui tratate drept riscuri semnificative i ar trebui
concepute teste corespunztoare pentru eliminarea acestor
riscuri. ISA 550
7. Dac sunt identificate tranzacii care sunt n afara cursului normal

al activitii:
(i) inspectai contractele/acordurile n vigoare i evaluai dac
raiunea derulrii afacerii/tranzaciei, sau lipsa acestuia,
sugereaz c au fost ncheiate n vederea angajrii ntr-o
raportare financiar frauduloas sau pentru a ascunde o
deturnare de active;
(ii) analizai dac termenii tranzaciilor sunt consecveni cu
explicaiile conducerii;
(iii) analizai dac tranzaciile au fost contabilizate i prezentate
corespunztor;
(iv) obinei probe de audit c tranzaciile au fost autorizate i
aprobate corespunztor.
ISA 550
133
Numele
clientului
Obiective Iniiale/
Pri afiliate (Continuare) Seciune
realizate Data
8. n cazul n care conducerea a fcut o afirmaie referitoare la
faptul c o tranzacie a fost derulat n termeni echivaleni cu
cei ai unei tranzacii desfurate n condiii obiective, obinei
suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini aceast
afirmaie. ISA 550
9. Dac pe parcursul auditului identificai pri afiliate sau

tranzacii cu pri afiliate care nu au fost prezentate anterior de
ctre client comunicai prompt detaliile acestora tuturor
membrilor echipei misiunii.
Solicitai conducerii s identifice toate tranzaciile cu prile

afiliate recent identificate i interesai-v de ce controalele n
vigoare nu au identificat sau prezentat tranzaciile respective.
Efectuai procedurile de fond corespunztoare pe noile pri

afiliate i tranzaciile derulate cu acestea.
Dac neprezentarea informaiilor se dovedete a fi intenionat

(i deci indic un risc de denaturare semnificativ generat de
fraud) evaluai implicaiile asupra auditului.
10. Asigurai-v c niciuna dintre probele de audit obinute n urma 1

procedurilor de audit efectuate (de ex. revizuirea proceselor
verbale, a evidenelor referitoare la stocarea documentelor, a
confirmrilor bancare sau testelor aferente tranzaciilor, etc.) nu
indic, sub nicio form, o inconsisten cu situaia de referin a
prilor afiliate i c aceasta nu ar fi complet. n caz contrar,
furnizai detalii. ISA 550
11. Confirmai c informaiile consemnate n vederea prezentrii n 1

situaiile financiare sunt corecte. Efectuai teste, dac este
cazul. ISA 550
12. Pe baza evalurii noastre a riscurilor i a probelor obinute mai 1

sus, confirmai c nu sunt necesare alte proceduri de fond vii-
toare pentru a confirma exhaustivitatea situaiei prilor afiliate.
n caz contrar, planificai procedurile suplimentare de mai jos
sau anexai o situaie suplimentar.
13. Obinei o declaraie scris din partea conducerii, referitoare la:

(i) Exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la
identificarea prilor afiliate; i
(ii) Caracterul adecvat al informaiilor prezentate n situaiile
financiare, cu privire la prile afiliate.
14. Obinei suficiente probe de audit adecvate conform crora

prezentrile din situaiile financiare, referitoare la controlul
entitii, sunt corect enunate.

134
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. T1/1
CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE
OBIECTIVUL AUDITULUI
ISA 250
1. S ne asigurm c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile, care ar putea avea un

efect semnificativ asupra situaiilor financiare, sunt corect identificate i evaluate.
NB: Probele de audit care confirm respectarea de ctre client a legilor i reglementrilor, probe
care se refer direct la ntocmirea situaiilor financiare, la includerea n acestea sau la
prezentarea de informaii n situaiile financiare, referitoare la elementele specifice, sunt tratate
n seciunea dedicat finalizrii.
CONCLUZIE
financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete nerespectarea oricror legi i reglementri.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
135
Numele
clientului
CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE
Obiective Seci-
realizate une
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului i B9
Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n
vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
2. Revizuii lista legilor i reglementrilor aplicabile relevante pentru client 1

i actualizai-o, dup caz. ISA 250
3. Asigurai-v c aceast list a legilor i a reglementrilor aplicabile

este corect consemnat i c sunt identificate legile i reglementrile
care joac un rol central n activitile clientului. ISA 250
4. Consemnai discuiile purtate cu conducerea, referitoare la existena 1

oricror nclcri ale legilor sau reglementrilor, identificate mai sus.
ISA 501
5. Solicitai copii dup orice scrisori sau rapoarte din partea autoritilor
de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitele la sediile
clienilor, de exemplu cu privire la:
(i) Sntate i protecia muncii;
(ii) Protecia mediului;
(iii) Pompieri;
(iv) Autoriti care acord licene; sau
(v) Altele: specificai (acestea vor varia n funcie de sectorul n
care clientul i desfoar activitatea).
6. Inspectai facturile aferente onorariilor juridice, pentru a identifica orice

consiliere juridic primit cu privire la nclcrile legilor i reglemen-
trilor survenite pe perioada exerciiului.
7. Dac sunt identificate (sau suspectate) orice situaii de

neconformitate:
(i) nelegei natura actului respectiv i circumstanele n care s-a
produs; i
(ii) obinei informaii suficiente n vederea evalurii efectului posibil
asupra situaiilor financiare. ISA 250
8. Aducei la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea toate

nclcrile legilor i reglementrilor.
9. Discutai cu conducerea sau, dup caz, cu cei nsrcinai cu

guvernana orice aspecte legate de neconformitate.
10. Analizai obligaiile de denunare impuse auditorului prin statut i dac

a avut loc vreo nclcare a legilor i reglementrilor care trebuie
raportat, n consecin, organelor de reglementare.
11. Analizai dac exist motive de suspiciune cu privire la splarea de bani

i dac este necesar raportarea acestei suspiciuni, n conformitate cu
procedurile interne ale firmei mpotriva splrii de bani, aa cum rezult
din Legea nr. 656/2002. n acest context, avei grij la riscul comiterii
delictului de divulgare de informaii confideniale. ISA 250
12. Dac impactul unei nclcri neidentificate a legilor sau reglementrilor

este considerat semnificativ pentru situaiile financiare, aceast
nclcare poate necesita a fi prezentat sub forma unei note la sau, n
mod excepional, poate fi prevzut n situaiile financiare. ISA 250
136
Numele
clientului
Obiective Seci-
Conformitatea cu legile i reglementrile (Continuare) Iniiale
realizate une
13. Analizai includerea n Scrisoarea de reprezentare a confirmrii
oricror nclcri ale legilor i reglementrilor sau a lipsei acestor
nclcri. ISA 250
14. Analizai implicaiile suspiciunii de neconformitate cu legile i

reglementrile asupra evalurii riscului de audit i asupra Scrisorii de
reprezentare. ISA 250
15. Cnd nu se pot obine informaii adecvate cu privire la suspiciunea

neconformitii cu legile i reglementrile, auditorul ar trebui s anali-
zeze efectul lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra
raportului de audit. ISA 250
16. Analizai dac a fost respectat legislaia local relevant referitoare la

protecia datelor, acolo unde clientul are o astfel de obligaie legal.

137
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. U1/1
BALANA DE VERIFICARE
Obiective Seci-
Iniiale
realizate une
Aspecte generale
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditu- B9
lui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v
c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor
2. Att pentru misiunile iniiale, ct i pentru cele n curs de desfu-
rare, verificai prin corelaie soldurile iniiale cu cele din situaiile
financiare ale exerciiilor anterioare i asigurai-v c registrele
jurnal finale au fost consemnate corespunztor. ISA 510
3. Verificai balana de verificare a clientului n raport cu registrul

jurnal i modul n care s-a efectuat transferul datelor n balana
de verificare.
4. ncruciai datele din balana de verificare cu datele din conturile

contabile, revizuii nregistrrile ulterioare ntocmirii acestei balan-
e de verificare, asigurndu-v c acestea au fost corect prezen-
tate n situaiile financiare finale i au fost incluse n situaiile de
referin aferente fiecrei seciuni.
5. Verificai un eantion al conturilor contabile din registrul jurnal i

asigurai-v de acurateea aritmetic. Asigurai-v c testele
acoper ntreaga perioad contabil.
6. Revizuii nregistrrile din registrul jurnal pentru a identifica orice

intrri neobinuite i obinei o documentaie care s explice
aceste tranzacii. n particular, pentru urmtoarele conturi ar
trebui verificate i ar trebui cercetate explicaiile oferite pentru
intrrile din surse, altele dect cele de mai jos:
(i) contul de cas/contul bancar din alte surse dect registrul
de cas i banc;
(ii) creditori alii dect cei din registrul de achiziii i din plile
de cas;
(iii) achiziii i cheltuieli altele dect cele din registrul de
achiziii/cumprri i plile prin cas/banc;
(iv) pli cu ora/salarii altele dect cele din evidenele salariale
i plile de cas/banc; i
(v) debitori i vnzri altele dect cele din registrul vnzrilor
i chitanele de cas.
7. Analizai dac entitatea a pstrat sau a prevzut s pstreze
evidene contabile corespunztoare, referindu-v la:
(i) promptitudinea i acurateea nregistrrilor contabile;
(ii) nivelul i natura activitilor (de ex. tranzaciile sunt
consemnate i analizate suficient de detaliat?);
(iii) pistele de audit adecvate;
(iv) orice probleme ntlnite n timpul perioadei; i
(v) numrul ajustrilor necesare a fi aduse auditului.
Finalizare
8. Corelai conturile cu situaiile de referin aferente fiecrei
seciuni.
9. Asigurai-v c toate erorile i problemele existente sunt
consemnate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care
apar i care au efect asupra auditului exerciiului viitor sunt
incluse n aspectele de analizat ale anului viitor.
138
Numele
clientului
Perioada contabil Ref. v1/1
AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
ISA 600
9. Stabilirea oportunitii de a aciona n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului (auditor
principal);
10. Dac acionai n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului, trebuie s stabilii o
comunicare clar cu auditorii componentelor (dup caz) n ceea ce privete aria lor de aplicabilitate
(ex. audit sau revizuire pe component), planificarea activitii i aspectele identificate ce vor fi
comunicate de auditorul componentei, toate acestea n legtur cu munca lor pe situaiile financiare
ale componentei; i
11. Obinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informaiile financiare ale com-
ponentelor i la procesul de consolidare, n vederea exprimrii unei opinii conform creia situaiile
financiare ale grupului sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil.
CONCLUZIE
financiare ale grupului au fost ntocmite n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.
Semntur ......................................................... Data ...............................
Revizuit ................................................. Data ...............................
139
Numele
clientului
AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
ISA 600
Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea i desfurarea
misiunii de audit a grupului, n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele juridice de
reglementare aplicabile.
n aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie s determine dac se estimeaz, n
mod rezonabil, c se vor obine suficiente probe de audit adecvate n raport cu procesul de consolidare i cu
informaiile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audit a grupului.
Obiective
realizate
3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire 1
la grup i la prile sale componente, identificnd orice compo-
nente care pot fi semnificative. ISA 600
4. Convenii asupra termenilor misiunii de audit a grupului, n 1
conformitate cu ISA 210. ISA 600
3. Identificai orice auditori ai componentelor, notnd consideren- 1, 2
tele dumneavoastr referitoare la independena, competena i
abilitatea acestora de a efectua munca necesar.
Ar trebui, de asemenea, s analizai dac auditorii componen-

telor neleg i vor respecta cerinele etice corespunztoare i
dac acetia opereaz ntr-un mediu n care auditorii sunt
supravegheai n mod constant. ISA 600
4. Asigurai-v c seciunea Cunoaterea clientului i evaluarea 1, 2, 3
riscurilor de la B3/2 este completat din perspectiva grupului.
ISA 600
5. Stabilii o strategie general de audit a grupului i elaborai un 2, 3
plan de audit al grupului.
(i) nelegei i documentai procesul de consolidare,
inclusiv orice instruciuni formulate de conducere n
atenia componentelor;
(ii) Stabilii pragul de semnificaie valabil la nivelul grupului;
(iii) Stabilii pragul de semnificaie al acelor componente ai
cror auditori vor efectua un audit sau o revizuire n
contextul auditului. (Not: pragul de semnificaie al
componentelor ar trebui s fie mai redus dect pragul
general al grupului); i
(iv) Stabilii limitele sub care denaturrile pot fi considerate
n mod semnificativ ca fiind triviale pentru situaiile
financiare ale grupului.
Cnd auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit,
evaluai caracterul adecvat al pragului de semnificaie
funcional determinat la nivelul componentelor.
ISA 600
6. Determinai i documentai la dosar natura, perioada i 2, 3
amploarea activitii auditorilor componentelor i amploarea
oricrei implicri a unui auditor al grupului. ISA 600
7. Dac natura, perioada i amploarea procedurilor de audit care 2, 3
vor fi efectuate are la baz o estimare a funcionrii eficiente a
controalelor generale de audit ale grupului, atunci testai, sau
solicitai-i auditorului componentei s testeze, eficacitatea
funcional a acestor controale. ISA 600
140
Numele
clientului
Obiective Seci-
Auditul grupului (Continuare) Iniiale
realizate une
8. Confirmai c pentru o component care este semnificativ pentru 2, 3
grup, datorit importanei sale financiare individuale, echipa de
misiune a grupului, sau auditorul componentei n numele acesteia,
a efectuat un audit al informaiilor financiare ale componentei,
utiliznd pragul de semnificaie al componentei.
Documentai discuiile/corespondena dumneavoastr cu orice
auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe
marginea:
(i) Susceptibilitii ca situaiile financiare ale componentei s
fie denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii;
(ii) Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai precis
proceduri derulate pentru identificarea riscurilor
semnificative; i
(iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca
rspuns la aceste riscuri.
ISA 600
9. Confirmai c pentru o component care este semnificativ din 2, 3
prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativ,
cauzate de natura i circumstanele sale specifice, misiunea de
audit a grupului, sau auditorul componentei, n numele acesteia, a
efectuat una sau mai multe dintre urmtoarele:
(i) Un audit al informaiilor financiare ale componentei, utiliznd
pragul de semnificaie al componentei.
(ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor,
clas/e de tranzacii sau prezentare/ri aferente riscurilor
ridicate probabile de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare ale grupului.
(iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de
denaturare semnificativ a situaiilor financiare ale grupului.
ISA 600
10. Confirmai c pentru componentele care nu sunt semnificative, 2, 3
echipa de audit a grupului a efectuat i documentat proceduri
analitice, la nivelul grupului.
Sau dac s-a considerat c prin aceste proceduri auditorul

grupului, sau auditorul componentei, n numele grupului, nu va
obine suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate i
desfurate proceduri de audit corespunztoare. ISA 600
11. Revizuii informaiile furnizate de auditorul componentei i evaluai 2, 3
caracterul suficient i adecvat al probelor de audit obinute.
Discutai aspectele semnificative care apar i determinai dac
este necesar o revizuire a documentaiei suplimentare ntocmite
de auditorul componentei. ISA 600
12. Evaluai efectul oricror denaturri necorectate i a oricror situaii 3
n care nu s-au putut obine suficiente probe de audit adecvate
asupra opiniei de audit a grupului.
13. Evaluai caracterul adecvat, exhaustivitatea i acurateea ajus- 3
trilor n vederea consolidrii, precum i a reclasificrilor,
analiznd dac exist factori de risc de fraud sau indicii ale
tendinelor prtinitoare ale conducerii.
14. Analizai caracterul adecvat i aplicarea consecvent a politicilor 3
contabile ale grupului.
141
Numele
clientului
Obiective
Auditul grupului (Continuare) Seciune Iniiale
realizate
15. Efectuai i documentai o revizuire a Evenimentelor 3
Ulterioare Bilanului, pentru toate componentele.
16. Completai o list de verificare corespunztoare, aferent 3
situaiilor financiare ale grupului.
17. Efectuai un test/teste suplimentar/e pentru a v asigura
c au fost ndeplinite criteriile i obiectivele auditului.
142
Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz
auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie,
firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie
ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partener de
misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Termenii Partener de misiune i firm trebuie
citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
Caracterul adecvat (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibi-
litatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru
anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu
guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-
manager.
Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana,
conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndepli-
nirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea
operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face
referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.
Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (precum poziia
financiar, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti
pentru mai mult de o perioad, n funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de
prezentare sunt urmtoarele:
(a) cifre corespondente, atunci cnd valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente
sunt incluse ca parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile
i alte informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale
perioadei curente). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare com-
plete care pot fi prezentate de sine-stttoare, dar fac parte integrant din situaiile financiare ale
perioadei curente, menite s fie citite doar n relaie cu cifrele perioadei curente;
(b) situaii financiare comparative, atunci cnd sumele i alte informaii publicate pentru perioada
precedent sunt incluse pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu
fac parte din situaiile financiare ale perioadei curente.
Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum
i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau
foi de lucru).
Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane contractate de
firm sau de o firm din cadrul unei reele, care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii.
Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firm sau de o firm din cadrul
unei reele.
Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea
acesteia.
Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili.
Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele.
Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii
profesionale.
Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de
realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este
solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.
Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoan extern cu o
calificare adecvat sau o echip format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena
adecvat i suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele
semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate n raport.
Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce
au responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii.
Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul
anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai
personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei
entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager.
Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia
auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se
bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii.
143
Reea O structur mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i
(b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun
proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii,
o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte
semnificativ din resursele profesionale.
Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de
data raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor
la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii
misiunii se refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate i la alte misiuni de audit,
dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii.
Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis.
Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind neregulariti care ar putea,
de asemenea, s fie reflectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate
imediat i aduse n atenia personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe amploarea docu-
mentaiei gsite n dosarul de audit, caracterul adecvat al raportului de audit emis i prezentarea
cerinelor situaiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s fie efectuate
ca parte a Revizuirii anuale n scopuri de conformitate. O revizuire la rece a unui dosar include:
Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru
misiunile de audit ncheiate.
Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS/cadrului financiar - contabil.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate.
O prezentare a identificrilor la sfritul revizuirii.
Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).
Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c
raportul de audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC prevede ca audi-
torul s aib politici care s stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se
determin ce misiuni de audit necesit o astfel de revizuire, n plus fa de cele pentru entitile de
interes public. Criteriile ar include, n mod normal, mrimea relativ a onorariului, interesul public,
natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fie docu-
mentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis atunci cnd
rmn divergene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu revizuirea privind
controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:
O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc
mare.
Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate.
Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de
audit s fie emis.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie
introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este
mpovrtoare).
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare
sunt denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, acordnd atenie condiiilor care ar
putea indica o posibil denaturare din cauza fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de
audit.
Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a
numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa
de client, precum i forma oricror rapoarte.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de
acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un
anumit moment n timp sau schimbri ale acestora pe o perioad de timp, n conformitate cu
dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative conin, n mod obinuit, un
sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare
se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare, aa cum se stabilete prin cerinele
cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar.
Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii.
Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a
controalelor de a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor.
Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare
financiar.
144

Ghid Audit 2012 - CAFR PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Audit 2012 - CAFR PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

GHID

PENTRU UN AUDIT DE CALITATE

Asisten n elaborarea i documentarea

Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS n decembrie 2011.

ANTON COLLELA Prof. univ. dr. HORIA NEAMU

O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de denaturare

n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se neleag

nelegerea i identificarea riscurilor

Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile.

Discutarea riscurilor n cadrul echipei de Clase de tranzacii

Solduri ale conturilor

Determinarea msurii n care orice

nelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de Procesul de Sisteme de Activiti de Controale de

B3/2(11) B3/2(9) C1/2(1) B3/2(12) B3/2(13)

nelegerea modelului controalelor

Determinarea msurii n care

Revizuirea controlului intern

Aseriuni aferente situaiilor financiare

Glosar de termeni 143

LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE

1. Prezentai pe scurt orice modificri n activitile sau

2. Identificai planificrile i/sau testele care nu sunt

3. Avnd n vedere perioada precedent, identificai

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul

Semntur .................................................. Data .............................

Revizuit ................................................ Data ..............................

REVIZUIREA DE CTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A

REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITII

1. Evaluarea calitii auditului.

2. Confirmarea obiectivitii partenerului de misiune a auditului i a personalului cheie de audit i

3. Evaluarea procesului de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a

4. Desfurarea unei evaluri independente a activitii de audit i a caracterului adecvat al

5. Luarea n considerare a semnificaiei i a caracterului adecvat al declaraiilor scrise (seciunea A8),

7. Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Not: raportul de audit nu

REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI

Amploarea activitii de revizuire ntreprins:

ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII

Semntur ........................................................... Data ..........................................

ASPECTE CARE NECESIT CONSULTARE

Detalii referitoare la aspectul care necesit consultare:

Numele i calificarea prii consultate:

Evidena discuiilor de consultare/ a corespondenei:

Justificarea concluziilor obinute:

Semntur .................................................. Data .............................

Revizuit ................................................ Data ..............................

Partenerul misiunii de audit

1. S ne asigurm c opinia de audit exprimat este, n mod corespunztor, susinut de activitatea

2. S ne asigurm c foile de lucru ofer o eviden adecvat a activitii efectuate i a concluziilor

3. S ne asigurm c activitatea de audit este conform cu ISA-urile i este efectuat la standardele

4. S ne asigurm, dac este cazul, c activitatea derulat de fiecare membru al personalului de

5. S atragem ateniei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit i la

a) Unei scrisori de misiune curente;

Sunt satisfcut c obiectivele enumerate mai sus au fost ndeplinite.

Semntur ........................................................... Data ..........................................

Revizuit ........................................................ Data ..........................................

FINALIZAREA AUDITULUI CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

2. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite i A6

3. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. Au A9/2

4. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului A12

5. A fost redactat Lista aferent principiului continuitii A13

6. Au fost documentate Revizuirile analitice preliminare i finale B6