Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Departamentul ID-IFR
Facultatea de Ştiinţe Economice
Specializarea Finanţe -Bănci
Forma de învăţământ ID
Anul de studiu III
Semestrul II
Valabil începând cu anul universitar 2009-2010
Cursul nr. 1
DELIMITĂRI CONCEPTUALE PRIVIND PRIVIND CONTROLUL
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 1 3
1.1 Conceptul de control şi conceptul de audit 3
1.2 Rolul controlului în conducerea activităţii economice 6
Lucrare de verificare Curs Nr. 1 9
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 9
Bibliografie Curs Nr. 1 9
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 2
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
*
Dicţionarul Explicativ al Limbii Române, Editura Univers Enciclopedic, 1998
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 3
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
măsuri în vederea corijării stării de fapt în sensul dorit de cel ce a dispus controlul
sau în sensul dispus de lege; luarea de măsuri de către organul de control pentru a
descuraja, a îndrepta sau a pedepsi deficienţele. Din cele de mai sus desprindem
concluzia că activitatea de control presupune trei elemente esenţiale: cunoaşterea
stărilor de fapt, ideale, standard sau impuse de lege; constatarea realităţilor
practice, a stării de fapt; compararea sau confruntarea celor două situaţii.
Aceste activităţi compun procesul de desfăşurare a controlului care, la rândul
său cuprinde următoarele etape: Stabilirea normelor, a standardelor, a activităţii,
operaţiunilor sau gestiunii controlate, adică stabilirea situaţiei normale care ar trebui
să existe pe baza programelor, planurilor, normelor sau normativelor,
organigramelor, previziunilor ş.a.m.d.; Etapa precizării sau studierii toleranţelor
admise, adică abaterile care sunt permise şi care trebuiesc cunoscute anticipat;
Constatarea, determinarea sau măsurarea situaţiei reale la un moment dat a
activităţii, a operaţiunilor sau gestiunii supuse controlului; Compararea sau
confruntarea situaţiei reale cu cea ideală, adică compararea realizărilor cu
standardele şi determinarea diferenţelor dacă este cazul; Formularea concluziilor ce
se desprind din acţiunea de control şi propunerea de măsuri pentru corectarea
deviaţiei, pentru corectarea deficienţelor. Formularea concluziilor se face prin
interpretarea eventualelor abateri sau diferenţe şi prin precizarea semnificaţiilor lor.
Realizarea controlului se face cu ajutorul controlorilor care sunt în definitiv
tot oameni, de aceea controlorii trebuie să dispună de anumite calităţi necesare în
activitatea de control: competenţă, conduită profesională şi deontologie
profesională, reputaţie. Nu orice bun specialist poate fi şi un bun controlor în acel
domeniu de activitate. Pe lângă o bună pregătire profesională în domeniu, un
controlor are nevoie de o mare putere de observaţie, de analiză şi sinteză, de rigoare
şi oportunitate în luarea deciziilor, să aibă deschidere spre nou dar mai ales trebuie
să aibă discernământ profesional şi uman pentru a nu afecta personalitatea celor
controlaţi şi pentru a nu perturba activitatea ce o controlează.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 4
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
*
Mircea Boulescu, Marcel Ghită, Valerică Mareş, Fundamentele auditului, Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti,2001, pag. 11.
*
Mircea Boulescu, Marcel Ghită, Valerică Mareş, Controlul fiscal şi auditul financiar
fiscal, Editura CECCAR, Bucureşti, 2003, pag. 324.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 5
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 6
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 7
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
1. Ce este controlul?
2. Ce este auditul?
3. Ce tipuri de audit cunoaşteţi?
În loc de 4. Care sunt sarcinile controlului?
rezumat 5. Care sunt elementele definitorii ale controlului?
6. Care sunt etapele procesului de control?
7. Definiţi controlul tehnico-profesional, controlul economic şi controlul
financiar.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 8
Cursul nr 1 Delimitări conceptuale privind controlul şi auditul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 9
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Cursul Nr. 2
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 2 11
2.1 Clasificarea formelor de control economico-financiar 11
2.2 Limite restricţii şi interferenţe în activitatea de control economico-financiar 14
Lucrare de verificare Curs Nr.2 16
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 17
Bibliografie Curs Nr. 2 17
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 10
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 11
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 12
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 13
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 14
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
*
Vezi Victor Munteanu, Marilena Munteanu, Ştefan Zuca, Control şi Audit financiar contabil, Editura Sylvi Bucureşti,
2000
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 15
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Răspuns 2.1
1.a, c, d, e
2. A 1+5, B 2+3, C 4+6
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 16
Cursul nr 2 - Clasificări limite şi interferenţe în controlul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 17
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Curs Nr. 3
CONTROLUL FONDURILOR PUBLICE ŞI CURTEA DE
CONTURI A ROMÂNIEI
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 3 19
3.1 Organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a României 19
3.2 Reguli generale privind controlul Curţii de Conturi 22
Lucrare de verificare Curs Nr. 3 25
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 25
Bibliografie Curs Nr. 3 25
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 18
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 19
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 20
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 21
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 22
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 23
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
1. Legătura de cauzalitate
2. Modul în care au fost încălcate
A. Fundamentarea prejudiciului şi a prevederile legale
răspunderilor are în vedere 3. Fapta ilicită
următoarele elemente: 4. Existenţa prejudiciului
5. Fapta care a cauzat prejudiciul
B. Elementele constitutive ale 6. Legea sau altă reglementare legală
răspunderii civile pentru producerea încălcată
prejudiciului sunt: 7.Consecinţa faptei, respectiv
cuantificarea prejudiciului şi a
foloaselor nerealizate
8. Persoana răspunzătoare de crearea
prejudiciului. Se supun la plata
despăgubirilor civile
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 24
Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice şi Curtea de Conturi a României
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 25
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Curs Nr. 4
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 4 27
4.1 Organizarea şi funcţionarea Gărzii Financiare 27
4.2 Reguli generale privind controlul Gărzii Financiare 30
Lucrare de verificare Curs Nr. 4 36
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 36
Bibliografie Curs Nr. 4 37
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 26
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 27
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 28
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 29
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 30
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
La terminarea controlului au fost restituite toate actele si documentele puse la dispozitia organului de control, cu exceptia
celor ridicate prin Procesul-verbal de ridicare/restituire inscrisuri nr. ............./.........., anexat.
Prezentul proces-verbal s-a intocmit in 4 exemplare si a fost inregistrat in Registrul unic de control al contribuabilului la
pozitia ...., din care un exemplar a fost inmanat reprezentantilor contribuabilului.
Comisari, Reprezentanti,
…........................… …......................…
…........................… …......................…
Martor
….....................................…
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 31
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
se sustragă de la urmărire sau să îşi ascundă ori să îşi risipească averea. Garda
Financiară poate, la solicitarea procurorului, să efectueze constatări cu privire la
încălcări ale dispoziţiilor şi obligaţiilor a căror respectare o controlează, întocmind
procese-verbale care sunt acte procedurale ce pot constitui mijloace de probă, prin care
poate evalua prejudiciul cauzat aferent operaţiunilor verificate.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 32
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Faptele penale din domeniul financiar fiscal, pentru care organele Gărzii Financiare pot
întocmi procese verbale conform procedurii descrise mai sus, sunt prevăzute de legea
evaziunii fiscale nr. 241/2005, şi anume:
- fapta contribuabilului care, cu intentie, nu reface documentele de evidenţă
contabilă distruse, în termenul înscris în documentele de control, deşi acesta
putea să o facă (constituie infracţiune şi se pedepseşte cu amendă);
- refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, după
ce a fost somată de 3 ori, documentele legale şi bunurile din patrimoniu, în
scopul împiedicării verificărilor financiare, fiscale sau vamale (constituie
infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amendă);
- împiedicarea, sub orice formă, a organelor competente de a intra, în condiţiile
prevăzute de lege, în sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efectuării
verificărilor financiare, fiscale sau vamale (constituie infracţiune şi se
pedepseşte cu închisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amendă);
- reţinerea şi nevărsarea, cu intenţie, în cel mult 30 de zile de la scadenţă, a
sumelor reprezentând impozite sau contribuţii cu reţinere la sursă (constituie
infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 3 ani sau cu amendă);
- punerea în circulatie, fără drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor
tipizate, utilizate în domeniul fiscal, cu regim special (constituie infracţiune şi se
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 33
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 34
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 35
Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiară
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 36
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Curs Nr. 5
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr.5 39
5.1 Organizarea controlului fiscal în România 39
5.2 Reguli de procedură fiscală şi exercitarea inspecţiei fiscale 49
Lucrare de verificare Curs Nr. 5 58
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 58
Bibliografie Curs Nr. 5 58
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 37
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 38
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
*
art. 1 din OG nr. 62/2002 pentru modificarea OG nr70/1997 privind controlul fiscal, M.Of. nr. 646/aug 2002, aprobată
prin Legea nr 49/2003, M.Of. nr. 54/ ian 2003
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 39
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Reforma în domeniul fiscal care a avut loc în România în ultimii ani s-a
materializat, între altele, în următoarele realizări: elaborarea şi aprobarea
procedurii privind selectarea contribuabililor şi programarea controlului fiscal la
persoanele juridice (OMF 1393/16 iulie 1998); elaborarea şi aprobarea
metodologiei de desfăşurare a controlului fiscal (OMF 1378/6 iulie 1998);
elaborarea şi aprobarea procedurii de asistare a contribuabililor în domeniul
fiscal (OMF 767/1 iulie 2000); elaborarea legilor de aprobare a Codului fiscal şi
a Codului de procedură fiscală în 2003. Reorganizarea structurii şi rolului
administraţiei fiscale are în vedere cel puţin 2 aspecte:
a) ameliorarea activităţii de administrare, gestionare a impozitelor şi taxelor
precum şi a activităţii de control fiscal;
b) organizarea la nivelul unităţilor fiscale de bază a unor structuri bine
definite: una care să asigure gestiunea şi controlul fiscal la sediul administraţiei
fiscale, alta care să asigure controlul fiscal efectiv la sediul respectiv domiciliul
contribuabilului.
Problematica controlului fiscal în ţările Europei continentale are strânsă
legătură cu principiile contabilităţii financiare şi în special cu principiul imaginii
fidele a conturilor (principiul care se referă la sinceritatea conturilor anuale şi la
conformitatea acestora cu reglementările legale).
Deşi pusă în fruntea principiilor contabile, interpretarea imaginii fidele a
generat două puncte de vedere majore:
Ø cel de origine anglo-saxonă este acreditat de ţări ca Anglia, în care
contabilitatea este detaşată de fiscalitate şi unde se acordă prioritate
realităţii economice faţă de raporturile juridice;
Ø cel continental reprezentat de Franţa şi Germania, contabilitatea
financiară a servit şi serveşte unor scopuri de natură fiscală adică
urmăreşte determinarea bazei impozabile sau determinarea impozitelor şi
taxelor.
Întrucât sistemul nostru contabil este preluat din 1992 după contabilitatea
financiară şi de gestiune franceză, rezultă că sinceritatea conturilor este punctul
de plecare în determinarea obligaţiilor fiscale prin reguli de evaluare fiscală cum
sunt cele legate de amortismente, provizioane sau reevaluarea patrimonială.
Dovadă stau aspectele de mai jos:
Ø definirea controlului fiscal dată de legiuitor prin reglementările
privind controlul fiscal OG 70/1997, definire care se referă expres
la sinceritatea declaraţiilor fiscale în vederea determinării
obligaţiilor fiscale;
Ø reglementările fiscale care impun declararea tipului de amortizare
aplicat în contabilitate şi chiar aprobarea de către organul fiscal a
acestuia în cazul amortizării accelerate;
Ø provizioanele în contabilitate sunt deductibile şi nedeductibile
fiscal; ele denotă de asemenea dependenţa sau racordarea
contabilităţii financiare la scopuri fiscale;
Ø reevaluarea patrimonială este reglementată prin regulamentul de
aplicare a Legii contabilităţii şi anume, este permisă reevaluarea
patrimoniului numai în cazuri prevăzute de lege (HG 945/1990, HG
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 40
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 41
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
dreptul:
1. să stabilească în sarcina contribuabililor diferenţe de impozite şi să
calculeze majorări de întârziere pentru neplata la termenul legal a impozitelor
datorate;
2. să constate fapte ce constituie contravenţii şi să aplice amenzile
prevăzute de legile fiscale;
3. să dispună măsurile necesare îndeplinirii corecte de către contribuabili a
obligaţiilor fiscale ce le revin.
Pe toată durata controlului fiscal exercitat asupra lor şi a activităţii lor,
contribuabilii au dreptul să:
a) să fie informaţi asupra desfăşurării controlului şi asupra eventualelor
situaţii neclare;
b) să fie primii solicitaţi dacă sunt disponibili pentru a furniza explicaţii şi
justificări asupra deficienţelor;
c) pe perioada controlului fiscal, contribuabilii au dreptul să beneficieze de
asistenţă de specialitate dacă este cazul (prin experţi contabili, fiscali, avocaţi);
d) să fie protejaţi de către organele fiscale pe linia secretului fiscal.
Ca obligaţii, contribuabilii trebuie să pună la dispoziţia organelor fiscale toate
documentele tehnico-operative şi contabile, evidenţele de orice fel care stau la
baza calculării corecte şi virării în termenul legal a impozitelor datorate.
Documentele sau evidenţele ce nu sunt prezentate cu intenţie şi rea credinţă
de către contribuabil nu vor putea fi luate în considerare de către organul fiscal
ulterior cu ocazia soluţionării eventualelor obiecţiuni, contestaţii, plângeri
împotriva actelor de control. Potrivit legii, contribuabilii care organizează şi
conduc contabilitatea proprie trebuie să păstreze evidenţele contabile şi
documentele justificative la sediul social declarat cu ocazia autorizării şi
înregistrării la organul fiscal. Evidenţele contabile şi documentele justificative se
arhivează şi se păstrează într-un mod adecvat care să permită desfăşurarea
normală a controlului fiscal. Controlul fiscal se desfăşoară la sediul, domiciliul
ori reşedinţa contribuabilului sau la sediul fiscal dacă este cazul. Timpul afectat
efectuării controlului fiscal pentru activitatea unui contribuabil este stabilit de
către organele fiscale în funcţie de obiectivele controlului dar este limitat prin
lege. Controlul fiscal se efectuează la un contribuabil o singură dată pentru
fiecare impozit şi pentru fiecare perioadă supusă impozitării. Abaterea de la acest
principiu se poate întâmpla când organele de conducere ale personalului fiscal
competent decid reverificarea unei anumite perioade dacă în intervalul de timp de
la încheierea procesului verbal de control şi până la îndeplinirea termenului de
prescripţie apar date suplimentare necunoscute organului fiscal la data
controlului, date care modifică rezultatele acestuia. Rezultatele controlului fiscal
se consemnează obligatoriu prin întocmirea următoarelor documente: proces
verbal de control, notă de constatare, proces verbal de constatare a
contravenţiilor, notă bilaterală. Alte elemente juridice ce trebuie avute în vedere
în exercitarea controlului fiscal:
1. Prescripţia dreptului de a stabili diferenţe de impozite şi taxe.
Dreptul organelor fiscale de a stabili diferenţe de impozite, majorări de
întârziere pentru neplata la termen a acestora precum şi dreptul de a constata
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 42
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 43
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 44
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 45
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 46
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 47
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 48
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 49
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
fiscale trebuie să respecte voinţa legiuitorului aşa cum este exprimată în lege.
Veniturile, alte beneficii şi valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale
indiferent dacă sunt obţinute din activităţi ce îndeplinesc sau nu cerinţele altor
dispoziţii legale. Rezultă că legea fiscală prevalează.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 50
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 51
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
concordanţei dintre datele din declaraţiile fiscale cu cele din evidenţa contabilă a
contribuabilului; c) discutarea constatărilor şi solicitarea de explicaţii scrise de
la reprezentanţii legali ai contribuabilului sau împuterniciţii acestora; d)
solicitarea de informaţii de la terţi; e) stabilirea de diferenţe de obligaţii fiscale
de plată; f) verificarea locurilor unde se realizează activităţi generatoare de
venituri impozabile; g) dispunerea măsurilor asiguratorii în condiţiile legii; h)
efectuarea de investigaţii fiscale; i) aplicarea de sancţiuni potrivit prevederilor
legale.
Inspecţia fiscală se exercită asupra tuturor persoanelor cu calitate de
contribuabil, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaţii de stabilire,
reţinere şi plată a impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor sume datorate
bugetului general consolidat. Formele de inspectie fiscala sunt :
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 52
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
A – etape/faze
1 Pregătirea echipei de control - alegere temei
- formarea echipei
- instructaj
2 Pregătirea activităţii de control - prezentarea la contribuabil
- dialogul introductiv
3 Controlul propriu-zis - informare
- documentare
- inspecţie
B – concretizarea rezultatelor
1 Note de constatare
2 Note explicative
3 Raport de inspecţie fiscală - constatare şi calcul de diferenţe
privind impozite şi taxe
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 53
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 54
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 55
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 56
Curs nr 5 - Controlul fiscal şi reguli de procedură fiscală
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 57
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Curs Nr. 6
Cuprins Pagina
6.1 Cadrul juridic privind controlul în vederea prevenirii şi sancţionării spălării banilor 60
6.2 Modificări şi îmbunătăţiri ale cadrului juridic privind prevenirea şi sancţionarea banilor 62
70
Lucrare de verificare Curs Nr. 6
70
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare
71
Bibliografie Curs de învăţare Nr. 6
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 58
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Deţinerea de În acest subcapitol vom prezenta forma iniţială a reglementărilor pentru a pune în
evidenţă evoluţia reglementărilor.
bunuri care Pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, s-a înfiinţat Oficiul Naţional de
provin din Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (ONPCSB) ca organ de specialitate cu
infracţiuni personalitate juridică în subordinea Guvernului. Obiectul de activitate este
prevenirea şi combaterea spălării banilor prin analiza şi prelucrarea informaţiilor de
această natură pe care le sesizează Parchetului de pe lângă Curtea Supremă de
Justiţie. Structura deliberativă şi de decizie a plenului ONPCSB este formată din
câte un reprezentant al Ministerului Finanţelor Publice, Ministerului Justiţiei,
Ministerului de Interne, Parchetului de pe lângă Curtea Supremă de Justiţie, Băncii
Naţionale a României, Asociaţiei Române a Băncilor şi Curţii de Conturi. Membrii
plenului numiţi pe o perioadă de 5 ani, trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 59
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Ø să fie licenţiaţi şi să aibă cel puţin 10 ani vechime într-o funcţie economică
sau juridică;
Ø să aibă domiciliul în România;
Ø să aibă numai cetăţenia română;
Ø să aibă exerciţiul drepturilor civile şi politice;
Ø să aibă o înaltă competenţă profesională şi o morală neştirbită;
Ø să nu facă parte din partide politice sau să nu desfăşoare activităţi publice cu
caracter politic;
Ø funcţia este incompatibilă cu orice altă funcţie publică sau privată, cu
excepţia funcţiilor didactice din învăţământul superior.
Informaţiile privind operaţiunile de spălare a banilor se raportează ONPCSB
în mod operativ (în cel mult 24 de ore) de către persoanele fizice şi juridice ce au
tangenţă în mod frecvent prin activitatea comercială şi profesională autorizată, cu
transferuri băneşti interne şi externe,în şi din conturi, în lei sau în valută. Limita
minimă ce se raportează este echivalentul a 10000 usd (modificat ulterior la 10000
euro), indiferent dacă tranzacţia se realizează prin una sau mai multe operaţiuni
legate între ele. Sunt exceptate de la raportare, operaţiunile derulate prin trezoreria
statului, de natura plăţilor efectuate de către instituţiile publice, încasări de impozite
şi taxe, eliberăride sume privind drepturile salariale.
ONPCSB poate dispune motivat, suspendarea sau prelungirea pe o perioadă
de 48 de ore a operaţiunii raportate.
În categoria persoanelor care sunt obligate să informeze despre operaţiuni
suspecte de a avea ca scop spălarea banilor, se includ:
Ø băncile române, sucursalele băncilor străine şi alte instituţii de credit;
Ø trezoreria statului;
Ø societăţile de asigurări şi reasigurări;
Ø instituţiile financiare precum: fonduri de investiţii, societăţi de valori
mobiliare, fonduri de pensii etc;
Ø agenţi economici care desfăşoară activităţi de jocuri de noroc, amanet,
vânzări-cumpărări de metale preţioase, etc;
Ø agenţii imobiliari;
Ø casele de schimb valutar;
Ø persoanele fizice şi juridice care acordă asistenţă de specialitate juridică,
notarială, contabilă, financiar bancară, cu respectarea dispoziţiilor legale
privind secretul profesional.
În scopul aplicării acestor reglementări, băncile şi celelalte societăţi
financiare sunt obligate a face identificarea clienţilor lor pe baza datelor de stare
civilă în cazul persoanelor fizice şi pe baza datelor de înregistrare la Registrul
Comerţului pentru persoanele juridice.
Autorităţile cu atribuţii de control financiar, potrivit legii, şi cele de
supraveghere prudenţială a băncilor şi societăţilor financiare (BNR şi CNVM etc.)
sunt obligate să participe la activitatea de prevenire şi sancţionare a spălării banilor.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 60
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Analizaţi faptele descrise mai jos şi alegeţi varianta ce constituie infracţiunea de spălare a
banilor.
c) dobândirea, deţinerea sau folosirea de bunuri, cunoscând că acestea provin din operaţiuni
comerciale.
d) dobândirea, deţinerea sau folosirea de bunuri, cunoscând că acestea provin din săvârşirea
de infracţiuni.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 61
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Sub incidenţa legii privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, intră persoane
fizice sau juridice care au atribuţii şi obligaţii de control în acest domeniu, şi anume:
a) institutiile de credit şi sucursalele din România ale instituţiilor de credit străine;
b) institutiile financiare, precum şi sucursalele din România ale instituţiilor
financiare străine; c) administratorii de fonduri de pensii private, în nume propriu şi
pentru fondurile de pensii private pe care le administrează, agenţii de marketing
autorizaţi/avizaţi în sistemul pensiilor private; d) cazinourile; e) auditorii,
persoanele fizice şi juridice care acordă consultanţă fiscală sau contabilă; f) notarii
publici, avocaţii şi alte persoane care exercită profesii juridice liberale, în cazul în
care acordă asistenţă în întocmirea sau perfectarea de operaţiuni pentru clienţii lor
privind cumpărarea ori vânzarea de bunuri imobile, acţiuni sau părţi sociale ori
elemente ale fondului de comert, administrarea instrumentelor financiare sau a altor
bunuri ale clienţilor, constituirea sau administrarea de conturi bancare, de economii
ori de instrumente financiare, organizarea procesului de subscriere a aporturilor
necesare constituirii, funcţionării sau administrarii unei societăţi comerciale,
constituirea, administrarea ori conducerea societăţilor comerciale, organismelor de
plasament colectiv în valori mobiliare sau a altor structuri similare ori desfăşurarea,
potrivit legii, a altor activităţi fiduciare, precum şi în cazul în care îşi reprezintă
clienţii în orice operaţiune cu caracter financiar ori vizând bunuri imobile; g)
furnizorii de servicii privind societăţi comerciale sau alte entităţi; h) persoanele cu
atribuţii în procesul de privatizare; i) agenţii imobiliari; j) asociaţiile şi fundaţiile;
k) alte persoane fizice sau juridice care comercializează bunuri şi/sau servicii, numai
în măsura în care acestea au la bază operaţiuni cu sume în numerar, în lei sau în
valută, a căror limită minimă reprezintă echivalentul în lei a 15.000 euro, indiferent
dacă tranzacţia se execută printr-o singură operaţiune sau prin mai multe operaţiuni
ce par a avea o legătură între ele.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 62
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
ocazionale în valoare de cel putin 15.000 euro ori echivalent, indiferent dacă
tranzacţia se realizează printr-o singură operaţiune sau mai multe operaţiuni ce par a
avea o legatură între ele; c) când există suspiciuni că operaţiunea în cauză are drept
scop spălarea banilor sau finanţarea actelor de terorism, indiferent de incidenţa
prevederilor derogatorii de la obligaţia de a aplica măsurile-standard de cunoaştere a
clientelei stabilite şi de valoarea operaţiunii; d) dacă există îndoieli privind
veridicitatea sau pertinenţa informaţiilor de identificare deja deţinute despre client;
e) la cumpărarea sau schimbarea în cazinouri de jetoane a căror valoare minimă
reprezintă echivalentul în lei a 2.000 euro.
identitate;
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 63
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
d) în cazul în care clientul este o instituţie de credit sau financiară dintr-un stat
membru al Uniunii Europene sau al Spaţiului Economic European ori, după caz, o
instituţie de credit ori financiară dintr-un stat terţ, care impune cerinţe similare cu
cele prevăzute de lege şi le supraveghează aplicarea;
*
OUG nr.99/2006 aprobată prin Legea nr. 227/2007 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 64
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
În fiecare caz în care identitatea este solicitată, persoana juridică sau persoana fizică
cu atribuţii de control pe linia spălării banilor, care are obligaţia identificării
clientului, va păstra o copie de pe document, ca dovada de identitate, sau referinţe
de identitate, pentru o perioada de 5 ani, începand cu data când se încheie relaţia cu
clientul.
Persoanele juridice cu atribuţii de control pe linia spălării banilor vor desemna una
sau mai multe persoane care au responsabilităţi în aplicarea legii, ale căror nume vor
fi comunicate Oficiului, împreună cu natura şi cu limitele responsabilităţilor
menţionate.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 65
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
De îndată ce salariatul unei persoane juridice sau una dintre persoanele fizice cu
atribuţii de control pe linia spălării banilor, are suspiciuni că o operaţiune ce
urmează să fie efectuată are ca scop spălarea banilor sau finanţarea actelor de
terorism, va informa persoana desemnată care va sesiza imediat ONPCSB. Persoana
desemnata va analiza informaţiile primite şi va sesiza Oficiul cu privire la
suspiciunile motivate rezonabil. Acesta va confirma primirea sesizarii.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 66
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
a) indiciile temeinice care justifică măsura şi motivele pentru care măsura este
necesară;
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 67
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Alegeţi din cele de mai jos, variantele ce descriu în mod incorect persoane cu atribuţii de
control în domeniul spălării banilor.
d) cazinourile;
e) auditorii, persoanele fizice şi juridice care acordă consultanţă fiscală sau contabilă;
f) notarii publici, avocaţii şi alte persoane care exercită profesii juridice liberale;
i) agenţii imobiliari;
j) asociaţiile şi fundaţiile;
k) alte persoane fizice sau juridice care comercializează bunuri şi/sau servicii, a căror limită
minimă reprezintă echivalentul în lei a 5.000 euro.
Care sunt măsurile de prevenire şi sancţionare dispuse când sunt indicii temeinice cu privire
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 68
Curs nr 6 - Controlul privind prevenirea şi sancţionarea spălării banilor
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 69
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Curs Nr. 7
CONTROLUL INTERN ÎN ENTITĂŢILE PUBLICE
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr.7 73
7.1 Controlul intern ca funcţie managerială 73
7.2 Standardele de control intern la entităţile publice 78
Lucrare de verificare Curs Nr. 7 84
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 84
Bibliografie Curs Nr. 7 84
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 70
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 71
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 72
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 73
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 74
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 75
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 76
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 77
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
25 - AUDITUL INTERN.
Toate aceste standarde se aplică în mod unitar pentru a se obţine rezultate pe toate
componentele sistemului de control, de la mediul de control la auditare şi evaluare.
Elementul de bază în realizarea controlului managerial este procedura operaţională
care este în acelaşi timp, instrumentul de lucru pentru dezvoltarea sistemelor de
management financiar şi control. Procedurile operaţionale (numite şi proceduri
formalizate sau proceduri de proces), trebuie elaborate, aprobate şi aplicate în
condiţiile cunoaşterii şi respectării standardelor de control managerial.
Pentru exemplificare redăm în cele ce urmează standardele 1, 11, şi 25.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 78
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 79
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 80
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 81
Curs nr 7 - Controlul intern în entităţile publice
[2] OMFP nr. 1389/2006 privind modificarea şi completarea OMFP nr. 946/2005,
M.Of. 771/12 sept 2006
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 82
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
Curs Nr. 8
CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV ÎN ENTITĂŢILE
PUBLICE
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr.8 86
8.1 Controlul financiar preventiv în entităţile publice 86
Lucrare de verificare Curs Nr. 8 91
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 91
Bibliografie Curs Nr. 8 92
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 83
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 84
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
*
HG nr. 720/ 1991 privind aprobarea Normelor de organizare şi exercitare a controlului financiar, publicată în M.Of.
nr.75/apr 1992
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 85
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
*
OG nr.119/1999 privind auditul intern şi controlul financiar preventiv publicată în M. Of. nr. 430/aug1999 şi OMF
nr. 332/ privind aprobarea Normelor Metodologice generale pentru organizarea şi funcţionarea auditului intern şi
controlul financiar preventiv, publicat în M. Of. nr.96/ mart 2000
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 86
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 87
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 88
Curs nr 8 - Controlul financiar preventiv în entităţile publice
Răspuns 8.1
1. e
2. d
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 89
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Cursul Nr. 9
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 9 94
9.1 Scopul inventarierii gestiunilor materiale şi băneşti şi tehnica de efectuare 94
9.2 Documentele specifice procesului de inventariere 100
Lucrare de verificare Curs Nr. 9 103
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 103
Bibliografie Curs Nr. 9 103
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 90
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 91
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 92
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 93
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 94
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 95
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 96
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 97
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 98
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
scoaterea din uz a bunurilor uzate prin casare sau declasare; constatări şi propuneri
privind păstrarea, depozitarea, conservarea bunurilor patrimoniale; ş.a. aspecte privind
activitatea gestiunilor inventariate.
Cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabilitate, în termen de 5
zile se înregistrează în contabilitate rezultatele inventarierii. Pentru toate plusurile,
lipsurile, deprecierile precum şi pentru pagubele determinate de expirarea
termenelor de prescripţie ale creanţelor sau din alte cauze, Comisia de Inventariere
trebuie să primească explicaţii scrise de la persoanele care au răspunderea
gestionării elementelor patrimoniale respective. În cadrul procesului de valorificare
a rezultatelor inventarierii, au loc o serie de operaţiuni precum compensarea
minusurilor cu plusurile acolo unde este posibil, sau aplicarea scăzămintelor legale,
a perisabilităţilor admise pentru anumite bunuri patrimoniale.După epuizarea
acestor etape de definitivare a rezultatelor nete ale inventarierii, eventualele
minusuri sau pagube constatate în sarcina unor persoane răspunzătoare, se impută
acestora la valoarea de înlocuire a bunurilor respective.
Prin valoare de înlocuire se înţelege, în sensul normelor de inventariere,
costul de achiziţie a bunului respectiv la data constatării pagubei, cost care va
cuprinde preţul de cumpărare practicat pe piaţă la care se adaugă taxele
nerecuperabile inclusiv TVA, cheltuieli de transport şi aprovizionare, precum şi alte
cheltuieli accesorii necesare pentru pentru punerea în stare de utilitate şi de intrare
în gestiune a bunului respectiv.
La stabilirea valorii imputabile (a debitului) se are în vedere posibilitatea
compensării lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dacă sunt îndeplinite
următoarele condiţii:
1. dacă există posibilitatea de confuzie între sorturile aceluiaşi bun
material în ceea ce priveşte aspectul şi alte elemente specifice;
2. dacă diferenţele constatate în plus şi în minus privesc aceeaşi
perioadă de timp şi aceeaşi gestiune.
Nu se admite compensarea în cazul când lipsurile constatate provin din
sustragerea sau degradarea bunurilor respective datorită vinovăţiei persoanelor ce
răspund de gestionarea acestora.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 99
Cursul nr 9 - Controlul gestiunilor materiale şi băneşti
Răspuns 9.1
1. b
2. c,e
3. e
4. a) înaintea ieşirii temporare din unitate; b) calcule tehnice; c) calcule
volumetrice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 100
Curs nr 10 - Auditul intern
Cursul Nr. 10
AUDITUL INTERN
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 10 105
10. 1 Locul şi rolul auditului intern în cadrul unei societăţi comerciale 105
10.2 Elemente specifice auditului public intern 115
Lucrare de verificare Curs Nr. 10 119
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 119
Bibliografie Curs Nr. 10 119
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 101
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 102
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 103
Curs nr 10 - Auditul intern
I. Argumente legale: prevederile Art. 160 alin. (2) din Legea societăţilor
comerciale nr. 31/1990, modificată şi completată prin Legea nr.
441/2006 (Situatiile financiare ale societatilor comerciale, care intra
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 104
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 105
Curs nr 10 - Auditul intern
Professional Care)
• 1300-Program de asigurare si imbunatatire a calitatii auditului intern
(Quality Assurance & Improvement)
Scopul,autoritatea si responsabilitatile auditului intern trebuie sa fie definite in
conformitate cu Standardele de audit intern, in mod oficial, intr-un
Regulament propriu entitatii sau Norme proprii entitatii (CARTA auditului
intern), si care trebuie sa fie aprobate de Consiliul de Admnistratie (Board of
Directors). Scopul si misiunile auditului intern imbraca 2 forme: Asigurare şi
Consultanta.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 106
Curs nr 10 - Auditul intern
practici în domeniu.
1110.A1 – Activitatea de audit intern nu trebuie să fie supusă nici unei imixtiuni în
ceea ce priveşte definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activităţii şi
comunicarea rezultatelor.
2010 – Planificarea
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 107
Curs nr 10 - Auditul intern
2050 – Coordonarea
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 108
Curs nr 10 - Auditul intern
Planul anual de audit intern poate fi modificat în cursul anului în condiţiile reiterarii
procedurii. Acesta cuprinde: Tema misiunii de audit; Obiectivele misiunii de audit;
Perioada supusă auditării; Unitatea (departamentul, secţia, activitatea) auditată;
Perioada desfăşurării misiunii de audit
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 109
Curs nr 10 - Auditul intern
Procedura:
Auditorii desfăşoară activitati specifice: 1. Realizează, pe baza informaţiilor
culese, lista activităţilor auditabile; 2. Pentru fiecare activitate auditabilă se
stabilesc sarcini elementare; 3. Identifică riscurile asociate pentru fiecare sarcină
elementară; 4. Precizează criteriile de evaluare a riscurilor; 5. Evaluează riscurile
identificate; 6. Stabilesc obiectivele de auditat ca urmare a riscurilor identificate. 7.
Precizează dispozitivele specifice fiecărei sarcini (obiective, mijloace, sistem
informaţional); 8. Întocmesc Tabelul Analiza riscurilor
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 110
Curs nr 10 - Auditul intern
Ierarhizarea riscurilor
R1 R2 R3 Rn
.
.
Ameliorate prin controale, care devin sub-obiective etc.
.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 111
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 112
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 113
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 114
Curs nr 10 - Auditul intern
Compartimentul de audit public intern auditează, cel puţin o dată la 3 ani, fără a se
limita la acestea, următoarele: a) angajamentele bugetare şi legale din care
derivă direct sau indirect obligaţii de plată, inclusiv din fondurile comunitare;
b)plăţile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile
comunitare; c) vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din
domeniul privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale; d)concesionarea
sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unităţilor
administrativ-teritoriale; e)constituirea veniturilor publice, respectiv modul de
autorizare şi stabilire a titlurilor de creanţă, precum şi a facilităţilor acordate la
încasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; g)sistemul contabil şi
fiabilitatea acestuia; h)sistemul de luare a deciziilor; i)sistemele de conducere şi
control, precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme; j)sistemele informatice
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 115
Curs nr 10 - Auditul intern
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 116
Curs nr 11 - Auditul financiar
Cursul Nr. 11
AUDITUL FINANCIAR
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 11 121
11.1 Conceptul, misiunea şi documentarea auditului financiar 121
Lucrare de verificare Curs Nr. 11 129
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 129
Bibliografie Curs Nr. 11 130
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 117
Curs nr 11 - Auditul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 118
Curs nr 11 - Auditul financiar
*
art 21 din OUG nr. 75/1999 aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 133/2002
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 119
Curs nr 11 - Auditul financiar
activităţii;
3. exprimarea unei opinii responsabile bazată pe competenţă şi experienţă de
către auditor.
Imaginea fidelă poate fi analizată pe baza a cel puţin trei elemente:
1. conformitatea întocmirii conturilor anuale cu principiile şi regulile contabile;
2. sinceritatea conturilor anuale;
3. analiza criteriilor de înregistrare a modificărilor patrimoniale intervenite în
decursul unui exerciţiu financiar.
Referitor la conformitate sau regularitate, auditorul analizează aplicarea principiilor
contabilităţii (principiul prudenţei, principiul permanenţei metodelor, principiul
continuităţii activităţii, principiul independenţei exerciţiului, principiul intangibilităţii
bilanţului de deschidere, principiul necompensării, principiul prevalenţei
economicului asupra juridicului şi principiul pragului de semnificaţie).
Sinceritatea, cea de-a doua componentă a asigurării imaginii fidele, presupune
constatarea de către auditor că administratorii entităţii patrimoniale au aplicat cu bună
credinţă regulile şi procedurile contabile, cu obiectivitate, indiferent şi independent de
interesele conjuncturale ale unităţii sau ale grupului din care face parte, indiferent de
interesele acţionarilor, asociaţilor sau altor persoane implicate.
Sinceritatea se referă şi la elementele privind realitatea şi tratamentul contabil adecvat
al operaţiunilor, evenimentelor sau situaţiilor ce modifică patrimoniul societăţii.
Rezultatul sincerităţii conturilor prin tratamentul adecvat din punct de vedere contabil
conduce la o evaluare corectă a situaţiei patrimoniului de către toţi utilizatorii
informaţiei contabile prezentate în bilanţ.
Criteriile de înregistrare a modificărilor patrimoniale se referă la:
a. integralitatea sau exhaustivitatea înregistrării operaţiunilor patrimoniale;
b. realitatea fenomenelor şi situaţiilor înregistrate;
c. înregistrarea corectă din punct de vedere contabil a operaţiunilor patrimoniale.
Integralitatea (exhaustivitatea) se referă la aprecierea faptului că toate operaţiunile
patrimoniale sunt înregistrate şi nu există fenomene sau operaţiuni ce vizează situaţii
neînregistrate.
Există două metode pentru verificarea îndeplinirii acestui criteriu:
Ø prima metodă constă în verificarea detaliată a tuturor modificărilor
patrimoniale, a tuturor conexiunilor acestora şi a procedurilor utilizate de
înregistrare;
Ø a doua metodă se bazează pe rezultatele inventarierii, considerând că
inventarierea a constatat şi identificat toate situaţiile faptice şi care au coincis
cu evidenţele contabile.
Înregistrarea rezultatelor inventarierii ca plusuri şi minusuri de gestiune, creanţe şi
datorii confirmate cu terţii, asigură punerea de acord a situaţiei faptice cu cea scriptică
şi confirmă în final exhaustivitatea sau integralitatea înregistrării tuturor operaţiunilor
şi modificărilor patrimoniale.
Realitatea presupune aprecierea de către auditor, pe baza documentelor justificative
ale evidenţei contabile, a existenţei şi întâmplării fenomenelor economice cuprinse în
acestea (vânzări, cumpărări, acordări de discounturi, plăţi salarii, pontaje reale ş.a.).
Un element primar al realităţii fenomenelor şi operaţiunilor înscrise în documentele
contabile este verificarea dacă fenomenul sau operaţiunea priveşte întreprinderea.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 120
Curs nr 11 - Auditul financiar
Înregistrarea corectă din punct de vedere contabil are la bază verificarea următoarelor
aspecte:
1. dacă perioada modificării şi înregistrării patrimoniale este corectă sau
adecvată;
2. dacă evaluarea sumelor atribuite modificării patrimoniale este bine făcută,
este exactă;
3. dacă s-au înregistrat corect sau s-au imputat corect în conturile
corespunzătoare modificările patrimoniale;
4. dacă operaţiunile şi modificările patrimoniale sunt corect prezentate în
conturile anuale.
Etapele auditării conturilor anuale şi certificării bilanţului contabil în cadrul unui
audit financiar contractual sunt următoarele:
1. acceptarea mandatului de auditor;
2. planificarea misiunii de audit;
3. aprecierea auditului intern al societăţii respective;
4. controlul conturilor;
5. lucrări de finalizare a misiunii;
6. stabilirea opiniei auditorului şi redactarea raportului de audit.
Activitatea de audit financiar presupune ca auditorul financiar să parcurgă în
îndeplinirea misiunii sale mai multe etape:
1. acceptarea mandatului, a misiunii de auditare;
2. planificarea misiunii de audit;
3. aprecierea controlului intern sau auditului intern;
4. controlul conturilor;
5. stabilirea opiniei privind conturile anuale şi întocmirea raportului de audit.
- cunoaşterea generală a unităţii;
1. ACCEPTAREA - analiza situaţiei de compatibilitate sau
MANDATULUI incompatibilitate a auditorului;
- analiza competenţei legate de specificul
(MISIUNII) unităţii;
- contactul cu auditorul precedent;
- decizia de acceptare a mandatului.
- cunoaşterea globală a activităţii unităţii;
- identificarea riscurilor de audit şi a pragului de
2. ORIENTAREA semnificaţie al acestor riscuri;
ŞI - identificarea domeniilor sau aspectelor
PLANIFICAREA semnificative în activitatea unităţii;
- stabilirea unui plan de misiune (lucrările de
MISIUNII
executat, număr de ore -bugetul de timp şi
costurile misiunii, mijloacele necesare
realizării misiunii, echipa de lucru).
- analiza atribuţiilor şi sarcinilor auditului
3. APRECIEREA
intern;
CONTROLULUI
- studierea circuitului documentelor în
INTERN întreprindere;
- evaluarea riscurilor de eroare în cadrul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 121
Curs nr 11 - Auditul financiar
auditului intern;
- întocmirea raportului asupra auditului intern.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 122
Curs nr 11 - Auditul financiar
Ø Ø opinie cu rezervă(e);
Ø Ø opinie nefavorabilă (contrară);
Ø Ø imposibilitatea exprimării unei opinii.
Opinia fără rezerve se sprijină pe convingerea auditorului că, conturile anuale
prezintă o imagine fidelă în raport cu aspectele semnificative pe care auditorul le-a
identificat în planul său de misiune. Opinia fără rezerve arată că modificările
patrimoniale intervenite în exerciţiul financiar auditat au fost corect înregistrate,
incidenţa acestor modificări fiind corect determinate şi înscrise în bilanţ.
Opinia cu rezervă(e) se exprimă în cazul în care datorită limitării întinderii lucrărilor
de audit sau al dezacordului în anumite probleme dintre auditor şi conducerea unităţii,
acesta nu poate exprima cu certitudine o opinie pentru anumite probleme.
Opinia nefavorabilă trebuie exprimată de auditor atunci când efectul unui dezacord
este atât de semnificativ şi de profund pentru situaţiile financiare prezentate încât
auditorul consideră că este o prezentare a conturilor anuale fie incompletă fie
nesinceră.
Imposibilitatea exprimării unei opinii apare atunci când limitarea lucrărilor de audit
este atât de mare şi de semnificativă încât auditorul nu a obţinut suficiente probe de
audit şi prin urmare nu poate exprima o opinie asupra situaţiei financiare.
Riscul inerent reprezintă posibilitatea ca soldul unui cont sau valoarea unei tranzacţii
să conţină informaţii eronate ce ar putea fi semnificative în mod individual. Riscul
inerent apare când nu au existat verificări interne asupra operaţiunilor.
Riscul de control se referă la o declarare eronată a unui sold sau a unei tranzacţii în
documente financiare de raportare şi el apare atunci când asemenea eroare nu a fost
depistată la timp de sistemul de contabilitate intern şi de auditul intern.
Pragul de semnificaţie este dat de procentul sau cifra determinată de auditor sub care
deficienţele şi erorile nu sunt raportate. Informaţiile sunt semnificative dacă omiterea
lor sau declararea lor eronată ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor,
luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul de semnificaţie depinde de mărimea
elementului sau a erorii analizate în circumstanţele specifice ale omisiunii sau ale
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 123
Curs nr 11 - Auditul financiar
declarării eronate a acestora. Astfel, pragul de semnificaţie este mai degrabă o limită
de cât o caracteristică fundamentală calitativă pe care informaţiile trebuie să o aibă
pentru a putea fi utile.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 124
Curs nr 11 - Auditul financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 125
Curs nr 11 - Auditul financiar
Răspuns 11.1
1. c
2. a,d
3. a
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 126
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Cursul Nr. 12
PROFESIA CONTABILĂ
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 12 132
12.1 Organizarea şi funcţionarea organismului profesional CECCAR 132
12.2 Exercitarea profesiei de expert contabil şi contabil autorizat 135
Lucrare de verificare Curs Nr. 12 139
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 139
Bibliografie Curs Nr. 12 140
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 127
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 128
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 129
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 130
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 131
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 132
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 133
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 134
Curs nr 12 - Profesia contabilă
Răspuns 12.2.
1. b
2. c
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 135
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
Curs Nr. 13
EXPERTIZA CONTABILĂ
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 13 142
13.1 Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă 142
Lucrare de verificare Curs Nr. 13 148
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare 150
Bibliografie Curs Nr.13 151
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 136
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
*
Decret nr. 79/1971 privind expertiza contabilă şi expertiza tehnică, publicat în B.Of. nr. 32/ mart1971, abrogat pentru
expertiza contabilă prin OG nr. 65/1994, iar pentru expertiza tehnică prin OG nr. 2/2000
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 137
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
*
Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă, Expertiza contabilă, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2001, pag. 121.
**
art.6-8 din OG 65/1994 publicată în M.Of. nr 243/aug1994
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 138
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
*
Vezi Regulament de organizare a licitaţiilor pentru contractarea serviciilor de consultanţă în domeniul evaluării
societăţilor comerciale nr. P 4384/96 emis de Fondul Proprietăţii de Stat, publicat în M.Of. 345/dec 1996
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 139
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
activitatea respectivă;
Ø elaborează concluzii pe baza constatărilor făcute care servesc drept mijloc de
probă sau de fundamentare a unei decizii de către organele sau persoanele care au
solicitat efectuarea expertizei contabile;
Valoarea expertizei contabile şi a expertizei ca mijloc de probă este egală
din punct de vedere juridic cu valoarea oricăror mijloace de probă (cu martori,
interogatoriu etc.).
Prin expertiza contabilă se stabilesc abaterile de la normele legale cu caracter
economico-financiar, se descifrează relaţiile economico-financiare dintre părţile
aflate în litigiu şi caracterizează starea de fapt economico-financiară a entităţii
patrimoniale verificate în raport cu legea şi actele normative aplicabile, stabilind
legăturile de cauzalitate şi responsabilităţi pentru faptele sau împrejurările
investigate. După destinaţia sa, expertiza contabilă poate fi:
8. judiciară – când este dispusă de organele judiciare pentru
soluţionarea cauzelor aflate în anchetă, cercetare sau judecată;
9. extrajudiciară – atunci când este solicitată de persoane fizice sau
juridice interesate în lămurirea anumitor situaţii de natură economico-
financiară.
Considerăm că pentru efectuarea expertizei contabile extrajudiciare sunt
obligatorii toate normele legale şi profesionale de efectuare a expertizei contabile
judiciare. În caz contrar, credibilitatea expertului contabil este afectată.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 140
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
fidelitatea conturilor anuare. Nici un alt tip de control nu are această mare
responsabilitate faţă de utlizatorii de informaţie contabilă.
Asemănările dintre expertiza contabilă şi controlul financiar intern al
întreprinderii se referă la următoarele:
Ø ambele se efectuează de specialişti în domeniul financiar-contabil;
Ø ambele activităţi examinează diferite laturi ale activităţii economico-
financiară după criterii ce au la bază aceleaşi dispoziţii legale şi aceleaşi
evidenţe tehnice sau contabile;
Ø în principiu, ambele activităţi utilizează aceeaşi metodologie de
investigaţie, de verificare a adevărului economic.
Deosebirile dintre expertiza contabilă şi controlul financiar intern sunt
următoarele:
a) controlul financiar intern este o funcţie a conducerii întreprinderii pe
când expertiza contabilă şi îndeosebi cea judiciară este numai un mijloc de probă în
justiţie;
b) controlul financiar intern este o activitate desfăşurată în scopul prevenirii,
al constatării, înlăturării abaterilor în gestiunea patrimonială cu stabilirea răspunderii
pentru abateri şi îmbunătăţirea activităţii întreprinderii pe când expertiza contabilă şi
îndeosebi cea judiciară are scopul de a descoperi adevărul necesar soluţionării
temeinice şi legale a litigiilor civile sau comerciale şi cauzelor penale;
c) controlul financiar intern se referă la întreaga activitate economico-
socială a înreprinderii din perioada de referinţă care este de regulă anul financiar
(exerciţiul financiar) pe când expertiza contabilă se limitează la cercetarea
problemelor cu caracter economic indicate expres de organele juduciare;
d) controlul financiar intern este o activitate cu caracter permanent pe
când expertiza contabilă este o activitate ocazională pe o perioadă restrânsă;
f) controlul financiar intern constată pagube, abateri, deficienţe, lipsuri
în gestiune pe când expertiza contabilă confirmă sau infirmă constatările cu privire
la pagube, abateri, deficienţe, lipsuri în gestiune efectuate de alte organe de control.
Expertiza contabilă judiciară se supune ca metodologie de efectuare nu
numai legii speciale de exercitare a profesiei contabile ci şi regulilor privind
expertiza din Codul de procedură civilă (art. 201-214) şi Codul de procedură
penală(art. 112-118).
Accesul la calitatea şi la profesia de expert se face pe bază de examen de
admitere organizat de Corpul Experţilor contabili şi contabililor Autorizaţi din
România (CECCAR) şi efectuarea unui stagiu de 3 ani cu examen de aptitudini, în
cadrul cabinetelor de expertiză contabilă.
Reglementările în domeniu, stabilesc incompatibilităţile referitoare la expert,
procedurile privind numirea expertului, fixarea obiectivelor, desfăşurarea expertizei,
depunerea raportului şi eventualele obiecţiuni la raportul de expertiză.
Numirea experţilor se face diferit, după natura cauzei civilă şi comercială sau
penală.
În cazurile civile şi comerciale, dacă părţile nu se înţeleg asupra numirii
experţilor, aceştia se numesc de către instanţă, prin tragere la sorţi, în şedinţă
publică, de pe lista întocmită de biroul local de expertiză de pe lângă tribunalele
judeţene.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 141
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 142
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 143
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 144
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
capitalul social.
ÎNTREBAREA 5. Să se verifice dacă în present APAPS mai are acţiuni la
SC SA şi care este valoarea acestora.
RĂSPUNS: Din discuţiile avute cu reprezentanţii SC SA a rezultat că
structura acţionariatului este în prezent aceeaşi ca la data Încheierii- Rezoluţiei nr
11192 din data de 09.05.2001 deşi expertul a solicitat Registrul acţionarilor la
ultima dată de referinţă având în vedere că societatea este deschisă iar acţiunile se
tranzacţionează pe RASDAQ. Rezultă că în present APAPS deţine 51856 acţiuni la
SC SA în valoare de 1.296.400.000lei.
ÎNTREBAREA 6. Să se evidenţieze care este valoarea actuală în
contabilitate a vilei Maria.
RĂSPUNS: Din adresa 16799/27.11.2002 trimisă de societate expertului,
rezultă că valoarea actuală în contabilitate este 44.522.387 lei din care amortizare
23.877.456 lei.
Răspuns 13.1
1. a
2. b,c,d
Răspuns 13.2.
1. a,c,d
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 145
Curs nr 13 - Conceptul de expertiză contabilă şi importanţa sa în profesia contabilă
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 146
Curs nr 14 – Standardele profesionale de expertiza contabila
Curs Nr. 14
Cuprins Pagina
Obiectivele Cursului Nr. 14 153
14.1 Standarde profesionale de expertiză contabilă 153
Lucrare de verificare Curs Nr. 14 156
Răspunsuri şi comentarii la întrebările din testele de autoevaluare
156
Bibliografie Curs Nr. 14 156
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 147
Curs nr 14 – Standardele profesionale de expertiza contabila
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 148
Curs nr 14 – Standardele profesionale de expertiza contabila
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 149
Curs nr 14 – Standardele profesionale de expertiza contabila
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 150
Curs nr 14 – Standardele profesionale de expertiza contabila
Răspuns 14.1
1. a,c,d
2.
Secretul profesional şi confidenţialitatea este o normă de comportament professional care se cere
profesionistuluicontabil trebuie să respecte caracterul confidenţial al informaţiilor obţinute cu ocazia
executării lucrărilor sale şi să nu divulge nici una din aceste informaţii către terţi, cu excepţia
cazurilor când a fost autorizat în mod expres în acest scop, sau dacă are obligaţia legală sau
profesională să facă această divulgare
Competenţa este o normă de comportament profesional şi se referă la: Profesioniştii contabili îşi
completează şi îşi actualizează permanent cunoştinţele şi se preocupă de formarea lor continuă.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 151
Bibliografie
Bibliografie
1. Alain Burlaud, Claude J. Simon, Controlul de gestiune, Colecţia Repere, Editura C.N.I.
Coresi, Bucureşti, 1999;
2. Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă, Valerică Mareş, Petre Popeangă – Controlul financiar de
gestiune al agenţilor economici, Editura Economică Bucureşti, 2001;
4. Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă, Valerică Mareş, Controlul fiscal şi auditul financiar-
fiscal Editura CECCAR, 2003;
5. Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă, Expertiză contabilă şi audit financiar contabil Editura
Didactică şi Pedagogică R.A. Bucureşti, 1999;
7. Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă, Control financiar şi expertiză contabilă, Editura Mondo-
Ec Craiova, 1992;
10. Dobre Elena, Control Financiar, Expertiza Contabila si Audit, ExPonto 2003
10. Ion Florea, Radu Florea, Controlul economico-financiar, Editura CECCAR Bucureşti,
2000;
11. Marcel Ghiţă, Valerică Mareş, Auditul performanţei finanţelor publice, Editura
CECCAR, 2002;
13. Victor Munteanu, Marilena Munteanu, Ştefan Zuca, Control şi audit financiar contabil,
Editura Sylvi, 2000;
14. Audit financiar 2000, Standarde, Codul privind conduita etică şi profesională, Camera
Auditorilor din România - IFAC 2000;
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 152
Bibliografie
20. Le Controle Legal des Comptes Annuels en Europe-La France, Le Royaume Uni, La
Republique Federale d”Allemagne, CNCC Edition, 1990;
21. Norme minimale de audit Camera auditorilor din România, Editura Economică, 2001;
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar şi Expertiză Contabilă 153