Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2013
1. Studiu de caz privind TVA deductibila, TVA colectata, TVA de plata, TVA de
recuperat, prorata si regularizarea TVA
Problema:
Societatea comercială X realizează următoarele operaţiuni:
- livrări de mărfuri la export 100.000 lei;
- livrări de mărfuri de la intern cu drept de deducere în valoare de125.000lei, TVA 24%;
- livrari de mărfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fără drept dededucere în valoare de 25.000
lei;
- achiziţii de materii primeşi materiale consumabile de pe piaţa internă 75.000 lei, TVA 24%;
- achiziţie de materii prime din import 20.000 lei, taxa vamală 10%, TVA 24%.
Să se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plată sau de rambursat,
după caz (la momentul achiziţiei nu se cunoaşte dacă materiile prime vor fi folosite la producerea
de bunuri supuse TVA sau scutite deTVA, fărădrept de deducere).
Rezolvare:
Pas 1: determinarea TVA-ului deductibilşi de dedus.Pentru aceasta trebuie analizate operaţiunile
pentru care se calculează TVA-ul deductibil,şi anume achiziţiile, respectiv operaţiunile care intră în
calculul proratei TVAşi a TVA-ului de dedus.Printre aceste operaţiuni se aflăunele cu drept de
deducere şi altele fără drept de deducere. Prin urmare este necesar să calculăm cât din TVA-ul
posibil dededus (deductibil) este şi efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorataTVA(%) pe
care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmând a obţine un TVA de dedus proporţional cu totalul
operaţiunilor cu drept de deducere în total operaţiuni efectuate.În baza de calcul a TVA-ului
deductibil vor intra:
- achiziţii materii primeşi materiale consumabile de pe piaţa internă 75.000 lei;
- achiziţie materii prime din import 20.000 lei, taxa vamală10%.
În ceea ce priveşte mărfurile achiziţionate prin import 20.000 lei, în calculul bazei de impozitare
TVA intră valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puţin TVA, desigur)
plătite. Prin urmare, valoarea luată în considerare va fi preţul materiei prime plus taxe vamale
aferente:20.000 lei + 10% x 20.000 lei = 22.000 lei.Baza de impozitare a TVA deductibil va
fi:75.000 lei + 22.000 lei = 97.000 lei.TVA deductibil= 24% x 97.000 lei = 23.280 lei
Prorata = venituri din livrări supuse TVA / venituri din total livrări == (venituri din livrări de
mărfuri la export 100.000 lei + venituri din livrări mărfuri de la intern cu drept de deducere în
valoare de 125.000 lei) / (venituri din livrări de mărfuri la export 100.000 lei + venituri din livrări
mărfuri de la intern cu drept de deducere în valoare de 125.000 lei + venituri din livrări mărfuri de
la intern, scutite de la plata TVA, fără
drept de deducere în valoare de 25.000 lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA
deductibil = 90% x 23.280 lei = 20.952 lei
Pas 3: compararea sumelor reprezentând TVA de dedus si TVA colectat şi determinarea TVA-ului
de plată sau de recuperat, după caz.
TVA colectată 30.000 lei
TVA de dedus 20.952 lei
TVA de plată(TVA colectată> TVA de dedus) =TVA colectată- TVA de dedus = 30.000 lei –
20.952 lei == 9.048 lei
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
Un IMM inregistrat in Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare
conform art.1563 alin.(13) din Codul fiscal, in cursul lunii achizitionarea servicii in valaore de
1.000 RON, TVA 24% cu plata la 45 de zile si materii prime si materiale in valoare de 10.000
RON TVA 24%, cu plata la 60 de zile de la data facturii. Unitatea presteaza servicii unitatii
administrative locale in valoare de 20.000 RON + TVA 24% cu plata la 30 de zile de la data
finalizarii lucrarii.
Contractarea serviciilor
Societatea A, care aplica sistemul TVA la încasare ( sau a cumparat bunuri de la o persoana
care a aplicat TVA la încasare) a achizitionat în ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil în
valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achizitiei societatea A plateste furnizorului suma
de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activitati cu drept de
deducere integral.
- În luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaza ajustarea taxei, respectiv bunul
este alocat unei activitati fara drept de deducere a TVA.
Valoarea ramasa neamortizata este de 6.000 lei ( reprezentând 60% din valoarea bunului)
TVA achitata: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
Cheltuieli cu salariile
641 = 421 23.990
Retineri salariati
421 = % 7.087
Impozit pe salarii 3.120
Somaj asigurati 123
CAS individuala asigurati 2.522
CASS individuala asigurati 1.322
11. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale
Enuntul presentat la punctul 5
In prezent nu se mai plateste contributie cater ITM, insa pentru scopul didactic o sa prezint un
exemplu, enuntat la punctul 5, pentru care compania detine carnetele de munca la ITM
Comision Inspect. terit. de munca
Baza de calcul = 23.990 * 0,75% = 179,93
623.ITM = 447.ITM 180
Problema:
În vederea constituirii S.C. „DIO” S.R.L. conform contractului şi statutului societăţii se subscrie un
capital social de 20.000.000 lei de către cei doi asociaţi în părţi egale. Jumătate din capitalul
subscris se varsă în contul bancar al societăţii, iar restul se depune la caserie. După 6 luni asociaţii
stabilesc majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei, fiecare participând cu câte o sumă de
5.000.000 lei ce se încasează prin casieria societăţii.
a)subscriere capital social de 20.000.000 lei:
456 / = 1011 20.000.000
b)vărsarea capital în contul bancar al societăţii, 10.000.000 lei:
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
Problema:
O societate comerciala „A” din cadrul unui grup acorda in anul N, unei alte societati „B” din cadrul
grupului un ajutor financiar pentru 10.000.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an, restituindu-se
in anul N+1 suma de 7.000.000.000 lei din ajutorul acordat si dobanda cuvenita pentru anul N.
Operatiuni contabile:
1. contabilizarea acordarii ajutorului financiar intre cele doua societati
a. acordarea ajutorului financiar de catre societatea comerciala A, conform extrasului de cont:
------------------------------------------- x -------------------------------------------
4511 „Decontari in cadru grupului” = 5121 „Conturi la banci in lei”
10.000.000.000
Analitic „B”
------------------------------------------- -------------------------------------------
b. primirea ajutorului financiar la societatea comerciala „B”, conform extrasului de cont
------------------------------------------- x -------------------------------------------
5121 „Conturi la banci in lei” = 4511 „Decontari in cadrul
grupului” 10.000.000.000
Analitic „A”
------------------------------------------- -------------------------------------------
2. contabilizarea dobanzii calculate pentru ajutorul financiar:
(10.000.000.000 x 15% = 1.500.000.000 lei)
a. dreptul de a incasa dobanzi la societatea comerciala „A”:
------------------------------------------- x -------------------------------------------
4518 „Dobanzi aferente = 766 „Venituri din dobanzi”
decontarilor in cadrul grupului” 1.500.000.000
------------------------------------------- -------------------------------------------
b. obligatia de plata a dobanzii la societatea comerciala „B”
------------------------------------------- x -------------------------------------------
666 „Cheltuieli privind dobanzile” = 4518 „Dobanzi aferente
decontarilor in cadrul grupului”
1.500.000.000
------------------------------------------- -------------------------------------------
3. decontarea in exercitiul financiar N+1 a sumei partiale din ajutorul acordat si integral
dobanda
a. achitarea partiala a obligatiei si integral dobanda, conform extrasului de cont, la societatea
comerciala „B”:
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
------------------------------------------- x -------------------------------------------
% = 5121 „Conturi la banci in lei”
8.500.000.000
4511 „Decontari in cadrul grupului” 7.000.000.000
Analitic „A”
4518 „Dobanzi aferente in 1.500.000.000
cadrul grupului”
------------------------------------------- -------------------------------------------
b. incasarea partiala a ajutorului financiar si a dobanzii calculate, conform extrasului de cont la
societatea „A”:
------------------------------------------- x -------------------------------------------
5121 „Conturi la banci in lei” = % 8.500.000.000
4511 „Decontari in cadrul grupului” 7.000.000.000
Analitic „B”
4518 „Dobanzi aferente in 1.500.000.000
cadrul grupului”
Problema:
La o entitate patrimoniala se inregistreaza in contabilitatea proprie uramtoarele:
- dividende de incasat 7.000 lei de la o entitate la care se detin titluri de plasament
- reactivare debite in valoare de 56.000 lei
- acordarea catre un debitor a unui scont in suma de 750 lie
- achizitionarea titlurilor de plasament in valoare de 4.000 lei achitate ulterior
- diferente nefavorabile de curs valutar in valoare de 850 lei pentru o datorie in valuta catre
un furnizor extern
- creante pentru concesiuni, chirii, locatii de gestiune, licente si alte drepturi similare in suma
de 50.000 lei
- debitori prescrisi scosi din evidenta in suma de 300 lei
- achitarea datoriilor fata de creditori in suma de 400 lei
Rezolvare:
- Inregistrare dividend 461=762 7.000
- reactivare debite 461=754 56.000
- inregistrare scont acordat 667=461 750
- achizitionare titluri de plasament 503=462 750
- diferenta de curs 665=462 850
- creante 461=706 50.000
- debitori prescrisi 654=461 300
- datorii 462=5121 400
Problema:
Deprecierea creantelor - clienti:
caz, pentru partea de 40% se inregistraza o ajustare pentru depreciere. In anul urmator, creanta se
incaseaza, motiv pentru care ajustarea initiala nu mai are obiect si se anuleaza:
495
7864
Ajustari pentru deprecierea creantelor-
Venituri din ajustari pentru pierderea 15.000 lei
decontări �ntre entităţile afiliate şi cu
de valoare a activelor circulante
acţionarii/asociaţii
Deprecierea creantelor - debitori diversi:
Ca urmare a vanzarii unui activ, se asteapta incasarea sumei de 20.000 lei. Dificultatile financiare
ale partenerului impun inregistrarea unei ajustari pentru o valoare egala cu 25% din valoarea totala
a creantei. In anul urmator, creanta se incaseaza pentru intreaga ei valoare si ajustarea ramane fara
obiect.
Constituirea ajustarilor pe seama cheltuielilor
6814 496 5.000 lei
Chelt. de exploatare privind ajustarile Ajustari pentru deprecierea creantelor-
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
Anularea ajustarii
7814
496 Venituri din ajustari pentru deprecierea
Ajustari pentru deprecierea creantelor- activelor circulante 5.000 lei
debitori diversi
In data de 25 Martie 2013, compania plateste prin transfer bancar 1.200 de ron reprezentand
contravaloarea unei polite de asigurare CASCO cu urmatoarea valabilitate 01/04/2013-31/03/2014.
Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului
viitor in suma de 1.000 lei plus TVA 24%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
• Emiterea facturilor:
4111 = % 1.240
472 1.000
4427 240
19. Studiu de caz privind obligatiile fiscal privind impunerea veniturilor din salarii.
Un salariat cu un salariu de incadrare de 2.000 ron, si tichete de masa in valoare de 180 ron, cu
doua persoane in intretinere, obtine urmatorul venit net:
Salariu brut = 2.000
Contributii retinute de angajator
Somaj (0,5%)= 10
Sanatate (5,5%)=110
C.A.S. (10,5%) = 210
Total Retineri = 330
Venit net = 1.660
Deducere= 450 x [1-(Venit brut lunar-1000)/2000] = 450 x (1-((2180-1000)/2000)=190
Venit baza calcul = 1.660+180 – 190 = 1.660
Impozit = 1660*16% = 266
Venit net = 1404
20. Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare
precedente.
Problema:
S.C. “X” S.A. inregistreaza in cursul exercitiului financiar “N” cheltuieli totale de 2.500.000 lei si
venituri totale de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul exercitiului financiar
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
curebt este de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele cheltuieli
particulare:
- cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fara TVA;
- cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei;
- cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale inchiate 8.000
lei;
- cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei;
- cheltuieli privind constituirea unei ajustari de valoare privind imobilizarile corporale
4.000 lei;
- cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 3.500
lei;
- cheltuieli privind TVA nedeductibila aferente proratei TVA (mai mica de 100%) 500 lei;
- cheltuieli cu scaderea din gestiune a unui stoc de marfa distrus ca urmare a unei calamitati
naturale, stocul de marfa nefiind asigurat 3.600 lei.
Capitalul social al intreprinderii este de 1.000.000 lei, iar pana la 31.12.N intreprinderea a
constituit rezerva legala in valoare de 160.000 lei.
Din exercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de 270.000 lei, din
care 70.000 fiscala si 200.000 lei contabila.
Intreprinderea nu poate sa constituie aceasta valoare, deoarece aceasta are deja constituita din
exercitiile financiare anterioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maxima deductibila a
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
rezervei legale este de 20% din capitalul social subscris si varsat, adica 200.000 lei. Diferenta
deductibila pe care o poate constitui intreprinderea este de 40.000 lei.
Cont debitor Cont creditor Valoare
121 1061 40.000
Veniturile neimpozabile si alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt:
- veniturile din participatii: 50.000 lei;
- veniturile din reluarea unei ajustari privind stocurile: 4.000 lei;
- pierderea fiscala din exercitiile financiare anterioare: 70.000 lei;
- rezerva legala constituita in exercitiului financiar curent: 40.000 lei;
Total venituri neimpozabile si alte reduceri din baza de impozitare: 164.000 lei
Calcule financiare :
valoarea financiara 1: impozit pe profit * 20% = 331.754 * 20% = 66.351 lei;
valoarea financiara 2: cifra de afaceri * 3‰ = 4.000.000 * 3‰ = 12.000 lei.
Valarea cu care impozitul pe profit va fi redusa este de 10.000 lei, deoarece sponsorizarile realizate
de catre intreprindere nu depasesc limitele impuse de acesti indicatori. Daca valoarea
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
sponsorizarilor ar fi fost de 25.000 lei, reducerea impozitului era de 12.000 lei, limita minima
rezultata din calculele financiare anterioare.
b. contabilizarea repartitiilor din profitul net, tinand cont ca intreprinderea are de finantat o
pierdere din exercitiile anterioare in valoare de 270.000 lei. In acest sens din valoarea
profitului net se va finanta in primul rand aceasta valoare, iar ceea ce ramane va fi supusa
altor repartitii: dividende, alte rezerve, etc. Valoarea care trebuie suspusa repartitiilor este
de 1.638.246 – 270.000 = 1.368.246 lei.
Cont debitor Cont creditor Valoare
117 ./. 1.368.246
457 1.000.000
1068 368.246
Problema:
Rezolvare:
Total cheltuieli 63.150 lei din care nedeductibile 8.310 lei alcatuite din:
- cheltuilei cu impozitul pe profit 3.650 lei
- cheltuieli cu amenzile 4.000 lei
- cheltuieli de protocol nedeductibile 1.500 lei -840 lei = 660 lei
Impozit pe profit datorat 45.160 lei * 16% = 7.226 lei
22. Studiu de caz privind accizele la bauturi spirtoase, bere, vin si tutun
Problema bere:
O societate comercială importăîn anul 2011 o cantitate de 500 butoaie de bere a 500 litri
fiecare. Concentraţia alcoolică a berii este 5,6 grade, iar numărul de grade Platoeste 3. Acciza
unitară este 0,6 euro / hectolitru grad Plato2, iar cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. Care este
valoarea accizei?
Rezolvare:
Cantitatea de bere = 500 x 500 = 250.000 litri = 2.500 hectolitri.
Formula de calcul a accizei este: acciza = cantitatea (hl) x nr de grade Platox acciza unitară x
cursul de schimb.Acciza = 2.500 x 3 x 0,6 x 4.35 = 19.575 lei.
Problema tutun:
Simonovik Georgiana Rodica Aplicatii An II – Semestrul II -
2013
Un agent economic produce în anul 2011 20.000 pachete ţigarete a 20 ţigarete fiecare. Preţul
maxim de vânzare cu amănuntul declarat de agentul economic este 3 lei/pachet. Acciza reprezintă
5,73 euro / 1.000 ţigarete +31%. Cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei. Să se determine acciza pe
care trebuie să o achite agentul economic.
Rezolvare:
Acciza care trebuie calculată în cazul ţigaretelor este formată dindouă componente,respectiv
acciza specifică şi acciza ad valorem.A = A1 + A2, unde:
- A1 =acciza specifică;
-A2 = acciza ad valorem.
Vom determina mai întâi acciza specifică
:A1 = Q x K x Cs, unde:
- Q = cantitatea exprimată în unităţi de 1000 ţigarete;
-K = acciza unitarăla 1000 ţigarete;
-Cs = cursul de schimb.A = (20.000 x 20)/1.000 x 5,73 x 4.35 = 9.970 lei.
A2 = Bi x 31%, unde:
- Bi = baza de impozitare
Baza de impozitare este dată de valoarea ţigaretelor la preţul maxim de vânzare cu amănuntul
declarat de producător.Valoarea la preţul maxim de vânzare cu amănuntul declarat = preţul maxim
de vânzare cu amănuntul declarat x cantitatea = 3 x 10.000 == 30.000 lei. Acciza ad valorem =
30.000x 31% = 9.300 lei.
Problema vin:
O societate comercială produce pentru comercializare în anul 2011 ocantitate de 60.000 sticle de
vin liniştit a 0,7 litri fiecare şi acordă sub formă de dividende acţionarilor 500 de sticle de vin a 0,7
litri fiecare. Concentraţia alcoolică a vinului este 12 grade. Cursul de schimb este 1 euro = 4.35 lei.
Care este valoarea accizei?Dar care era nivelul acesteia dacă firma producea în plus şi 10.000 sticle
devin spumos la un litru fiecare? Concentra
ţia alcoolicăeste de 15 grade.
Rezolvare:
Societatea comercială nu datorează acciza pentru cantitatea comercializată,cât şi pentru cantitatea
acordată sub formă de dividende acţionarilor în cazul vinului liniştit deoarece acciza este 0.