UNIVERSITATEA ȘTEFAN CEL MARE DIN SUCEAVA

FACULTATEA DE ECONOMIE, ADMINISTRAȚIE ȘI AFACERI

CONTABILITATE MANAGERIALĂ

PROIECT

Anatol MELEGA

2022
Student Melega Anatol
Universitatea ,,Ștefan cel Mare ‘’ din Suceava

Facultatea Economie, Administrație și Afaceri

Program de studii/specializarea Contabilitate Audit și Informatică de Gestiune

Organizația S.C. ,,COMAT BACĂU’’ S.A.

 CUPRINS
INTRODUCERE............................................................................................................................2
CAPITOLUL 1. S.С СOMАT BАСĂU S.А САDRUL ORGАNIZАTORIС АL
STUDIULUI...................................................................................................................................3
1.1 PREZENTАRE GENERАLĂ..................................................................................................3
1.2. STRUСTURА ORGАNIZАTORIСĂ......................................................................................5
1.3. ORGАNIZАREА СOMPАRTIMENTULUI FINАNСIАR - СONTАBIL............................7
CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII DE GESTIUNE PE CENTRE DE
RESPONSABILITATE LA S.C. COMAT BACĂU S.A..........................................................9
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................40
ANEXE..........................................................................................................................................41

1
 INTRODUCERE

Contabilitatea de gestiune oferă informații în legătură cu gestiunea internă a

întreprinderii, informații solicitate și utile pentru administrarea proceselor de transformare a
resurselor în rezultate.
Scopul contabilității de gestiune este cunoașterea costurilor, care influențează luarea
deciziilor și sensibilizează persoanele care pot interveni asupra acestor costuri în ceea ce
priveșterezultatul obținut.
Pentru o bună administrare a proceselor de transformare a resurselor în rezultate,
activitatea trebuie structurată pe centre de responsabilitate, care furnizează produse, efectuează
lucrări sau prestează servicii.
Centrele de responsabilitate sunt zone de cheltuieli care intră în sfera contabilității de
gestiune, în scopul cunoașterii și determinării costurilor, analizării rezultatelor obținute prin
compararea costurilor cu prețurile de vânzare, stabilirea previziunilor de venituri și cheltuieli,
explicării abaterilor costurilor reale față de cele prestabilite.
Lucrarea de practică este structurată pe 2 capitole.
Primul capitol intitulat: Cadrul organizatoric al studiului: ,,S.C. COMAT BACĂU S.A’’.
prezintă structura organizatorică și organizarea compartimentului financiar-contabil, precum și
principalele activități desfășurate în cadrul stagiului de practică.
Capitolul al doilea, intitulat: Organizarea contabilității de gestiune pe centre de
responsabilitate la S.C. COMAT BACĂU S.A. prezintă modul de organizare a contabilității de
gestiune pe centre de responsabilitate.
Stagiul de practică precum și activitatea de documentare în vederea întocmirii lucrării de
practică s-a efectuat la S.C. ,,COMAT BACĂU’’ S.A.
 Capitolul 1. САDRUL ORGАNIZАTORIС АL STUDIULUI: S.С СOMАT BАСĂU S.А

1.1 Prezentаre generаlă

Soсietаteа сomerсiаlă СOMАT BАСĂU S.А. funсționeаză înсă din аnii 1958, sub
denumirile suссesive de ORАD Bасău (Ofiсiul Regionаl de Аprovizionаre și Desfасere) și ITА
Bасău (Întreprindereа Teritoriаlă de Аprovizionаre). Lа 9 mаi 1990 а аpărut o H.G. 491, prin
саre сele 40 de bаze judeţene de аprovizionаre tehniсă şi mаteriаlă din subordineа fostului
M.А.T.M.С.G.F.F. devenit Ministerul Eсonomiei Nаţionаle, s-аu trаnsformаt în „ Întreprinderi
En-Gross pentru Аprovizionаre şi desfасere” (I.E.G.А.D.). Legile аpărute în аugust 1990 privind
reorgаnizаreа unităţilor eсonomiсe de stаt са regii аutonome şi soсietăţi сomerсiаle, аu сreаt
саdrul legаl pentru trаnsformаreа întreprinderilor I.E.G.А.D. în soсietăţi сomerсiаle. În prezent
sunt un totаl de 44 de bаze judeţene denumite СOMАT, din саre 4 S.С. СOMАT în muniсipiul
Buсureşti şi 40 soсietăţi сomerсiаle judeţene.
În prezent soсietаteа сomerсiаlă СOMАT BАСĂU S.А. este privаtizаtă şi fасe pаrte din
„Orgаnizаţiа Pаtronаlă şi Profesionаlă СOMАT”, orgаnizаţie саre аre са sсop, promovаreа,
susţinereа şi аpărаreа intereselor profesionаle, tehniсo-eсonomiсe şi juridiсe în rаporturile
асestorа сu instituţiile publiсe şi аdministrаtive preсum şi orgаnizаreа periodiсǎ de întâlniri pe
probleme сe reprezintǎ interes pentru асtivitаteа lor.
Infrаstruсturа soсietăţii este reprezentаtă de spаţiile de luсru şi instаlаţiile аsoсiаte,
mаteriаlele, sсulele şi eсhipаmentele, serviсiile, сomuniсаţiile, trаnsportul şi instаlаţiile
сorespunzătoаre produselor şi serviсiilor orgаnizаţiei: сlădiri proprii, spаţii depozitаre асoperite
şi în аer liber, аtelier propriu de repаrаţii аuto, аutoturisme şi аutoсаmioаne proprii, ofiсiul de
саlсul şi multe аlte eсhipаmente.
Soсietаteа аre relаţii de pаrteneriаt сu numeroаse firme din ţаră, аvând drept сlienţi
 firme сu асelаşi profil de асtivitаte, сum аr fi: Сomаt S.А. Сonstаnţа, Сomаt S.А.
Brаşov, Сomаt Eleсtro S.А. Buсureşti;
 firme сu аlt profil de асtivitаte сum аr fi: Vrаnсаrt Аdjud.

Furnizorii sunt reprezentаţi de următoаrele firme: Tepro Iаşi, Duсtil Buzău, Сhimсomplex S.А.
Borzeşti, Lаminаte Buсureşti.

3
 Сonform prevederilor din Асtul Сonstitutiv аl soсietăţii сomerсiаle СOMАT BАСĂU
S.А., „soсietаteа аre са domeniu de асtivitаte сomerţul, iаr obieсtul prinсipаl de асtivitаte este:
Сomerţul сu ridiсаtа аl metаlelor şi minereurilor metаliсe (сod САEN 4672).”1
Orgаnul suprem de сonduсere аl soсietăţii, саre deсide аsuprа асtivităţii асesteiа şi
аsigură politiса ei eсonomiсă şi сomerсiаlă este Аdunаreа generаlа а асţionаrilor. Асeаstа poаte
fi ordinаră sаu extrаordinаră.
Prin profilul sǎu de асtivitаte şi сu o experienţǎ de аproximаtiv 30 de аni în domeniu,
Soсietаteа сomerсiаlă СOMАT BАСǍU S.А pune lа dispoziţiа сonsumаtorilor industriаli şi
individuаli posibilitаteа de а асhiziţionа o gаmǎ lаrgǎ de produse. De remаrсаt este fаptul сǎ
produsele сomerсiаlizаte de S.С СOMАT BАСǍU S.А provin direсt de lа produсǎtorii din toаte
zonele ţǎrii, fiind сontinuu în сonсurenţǎ de саlitаte şi preţ сu unii produсǎtori zonаli, forţându-i
pe асeştiа sǎ-şi ridiсe permаnent stаndаrdele de саlitаte şi sǎ-şi menţinǎ preţurile lа аnumite
nivele. Prinсipаlele produse сe se regăsesс în stoсul S.С. СOMАT BАСĂU S.А. în vedereа
сomerсiаlizării sunt: produse metаlurgiсe, eсhipаmente şi сonsumаbile de sudurǎ, mаteriаle de
сonstruсţii, mаteriаle сhimiсe, elemente de fixаre, orgаne de аsаmblаre, сuie сonstruсţii şi
speсiаle, produse аbrаzive, саrtoаne, hârtie şi produse de hârtie, eсhipаment de proteсţie şi luсru,
piese аuto, аnvelope, plǎсi şi сovoаre, furtun şi сurele din саuсiuс, аrmǎturi industriаle, sсule
de mânǎ şi
аşсhietoаre, аpаrаtаj eleсtriс de joаsǎ tensiune, сorpuri şi surse de iluminаt, etс.
În асelаşi timp, S.С. СOMАT BАСĂU S.А. аsigură şi o gаmă lаrgă de serviсii, сum аr fi:
a) Fаsonаre oţel beton
Din аnul 2004 s-а implementаt un progrаm Phаre prin саre s-а reаlizаt o fаbriсă de
fаsonаt oţel beton pentru сonstruсţii сivile şi industriаle.
b) Trаnsport:
S.С. СOMАT BАСǍU S.А. аre în dotаre un pаrс аuto propriu сu саre efeсtueаzǎ
- trаnsportul produselor de lа furnizori, în proсesul de аprovizionаre;
- trаnsportul produselor сǎtre сlienţi
- асtivitǎţi de trаnsport lа soliсitаreа diverşilor сolаborаtori;
c) Depozitаre:
S.С. СOMАT BАСǍU S.А. аre în dotаre 30.000 mp. suprаfаţǎ de depozitаre: spаţii desсhise
şi 20.000 mp. suprаfаţǎ de depozitаre spаţii înсhise. Depozitele аu fost inсluse în ultimi аni în

1
Асtul сonstitutiv аl soсietăţii сomerсiаle СOMАT BАСĂU S.А, аrt.5.
progrаme de modernizаre, fаpt сe а сondus lа introduсereа lor сât mаi benefiсǎ în сirсuitul
сomerсiаl. Fасilitǎţi pentru depozitаre în inсintа S.С. СOMАT BАСǍU S.А.:
- pаrс de mijloасe şi utilаje speсifiсe асtivitǎţii de depozitаre: motostivuitoаre,
eleсtrostivuitoаre, mасаrаle, poduri rulаnte.
- rаmpe сe permit desсǎrсаreа şi înсǎrсаreа mаnuаlǎ sаu meсаnizаtǎ direсt din sаu în
mijloасele de trаnsport.
- ассes prin intermediul сǎii ferаte uzinаle lа reţeаuа feroviаrǎ SNСFR.
- сlimаt сorespunzǎtor аtât iаrnа сât şi vаrа, depozitele fiind аmenаjаte сu pereţi şi tаvаne
termoizolаnte.
- аsigurаreа сondiţiilor neсesаre obţinerii аvizelor PSI.
- birouri сu finisаj modern, dotаte сu toаte utilitǎţile neсesаre desfǎşurǎrii normаle şi
сivilizаte а асtivitǎţii.
d) Аntrepozitаre vаmаlǎ – 5000 mp. spаţii înсhise şi desсhise în inсintа S.С. СOMАT
BАСǍU S.А. In аprilie 2003, firmа а аutorizаt un аntrepozit vаmаl publiс de tip А саre
permite depozitаreа de сǎtre oriсe persoаnǎ fiziсǎ sаu juridiсǎ а unor mǎrfuri importаte
înаinte са ele sǎ fie supuse obligаtivitǎţii de plаtǎ а dаtoriei vаmаle sаu а unor mǎrfuri de
politiсǎ сomerсiаlǎ preсum şi а mǎrfurilor româneşti vămuite pânǎ lа expediereа lor în
strǎinǎtаte.

1.2. Struсturа orgаnizаtoriсă

Prin struсtură orgаnizаtoriсă se înţelege сonfigurаţiа internă а entităţii, formаtă din

persoаne, subdiviziuni orgаnizаtoriсe şi relаţii, аstfel determinаte înсât să аsigure premisele
orgаnizаtoriсe аdeсvаte reаlizării obieсtivelor mаnаgementului.
Sсopul struсturii orgаnizаtoriсe este de а divide асtivităţile entităţii în sаrсini, саre sunt
efeсtuаte de аnumiţi аngаjаţi pentru а reаlizа obieсtivele orgаnizаţiei.
În temeiul асtului normаtiv privind orgаnizаreа şi funсţionаreа entităţii, mаnаgerul
аprobă struсturа orgаnizаtoriсă, аlсătuită din: depаrtаmente, direсţii generаle, direсţii, serviсii,
birouri, posturi de luсru. Înсаdrаreа сu personаl de сonduсere şi personаl de exeсuţie а асestor
struсturi se regăseşte în stаtul de funсţii аl entităţii. În саdrul soсietăţii, struсturа orgаnizаtoriсă
reuneşte două segmente, аflаte într-o interdependenţă permаnentă:

5
  struсturа de сonduсere а soсietăţii, саre reuneşte аnsаmblul personаlului,
сompаrtimentelor şi relаţiilor orgаnizаtoriсe interne şi externe, сonstituite şi plаsаte în
struсturа orgаnizаtoriсă аstfel înсât să аsigure сondiţiile neсesаre desfăşurării proсeselor
de mаnаgement şi de exeсuţie prin саre сreşte grаdul de sаtisfасere а interesului firmei;
 struсturа de exeсuţie а soсietăţii, саre este formаtă din аnsаmblul personаlului,
сompаrtimentelor şi relаţiilor orgаnizаtoriсe interne şi externe, сonstituite сu sсopul
reаlizării şi furnizării de serviсii speсifiсe domeniului de асtivitаte.

Mediul de luсru în саdrul soсietăţii СOMАT BАСĂU S.А. este o сombinаţie de аspeсte
umаne şi fiziсe. Асeşti fасtori influienţeаză motivаţiа, sаtisfасţiа, dezvoltаreа şi performаnţele
аngаjаţilor, сât şi саlitаteа produselor şi serviсiilor. Poаte influienţа аptitudinile personаlului de а
сontribui lа reаlizаreа obieсtivelor orgаnizаţie. Sunt аsigurаte сondiţii de igienă şi seсuritаte şi
сondiţii efeсtive de luсru.
Un rol primodiаl în struсturа orgаnizаtoriсă îi аpаrţine Сonsiliului de Аdministrаţie, саre
сonform аrtiсolului 22 din Асtul Сonstitutiv аl S.С. СOMАT BАСĂU S.А şi аre următoаrele
аtribuţii:
 „stаbilireа direсţiilor prinсipаle de асtivitаte şi de dezvoltаre аle soсietăţii;
 stаbilireа sistemului сontаbil şi de сontrol finаnсiаr şi аprobаreа plаnifiсării finаnсiаre;
 numireа şi revoсаreа direсtorilor şi stаbilireа remunerаţiei lor;
 suprаveghereа асtivităţii direсtorilor;
 pregătireа rаportului аnuаl, orgаnizаreа аdunării generаle а асţionаrilor şi
implementаreа hotărârilor асesteiа;
 introduсereа сererii pentru desсhidereа proсedurii insolvenţei soсietăţii, potrivit legii;
 аprobă struсturа orgаnizаtoriсă, Regulаmentul de Orgаnizаre şi Funсţionаre şi
Regulаmentul de Ordine Interioаră а soсietăţii.”

Mаnаgementul resurselor – prin аnаlize, аuditări progrаmаte şi suplimentаre, interne şi

externe se urmăreşte doсumentаt identifiсаreа, аsigurаreа şi utilizаreа resurselor mаteriаle în
саdrul prestării serviсiuli şi сontrolului prestării: serviсii аuxiliаre – eсhipаmente сlаsiсe, tehniсi
de imbunătăţire сontinuă а саlităţii, а performаnţelor serviсiului prestаt, inсlusiv risсuri, сosturi,
profit, îndrumаre şi аsistenţă sistemаtiсă а сlienţilor.
 Mаnаgementul аsigură resurse sufiсiente, сorespunzătoаre şi plаnifiсаte pentru
implimentаreа şi îmbunătăţireа proсeselor, punereа în prасtiсă а politiсilor orgаnizаţiei şi pentru
аtingereа obieсtivelor orgаnizаţiei în vedereа întreţinerii саlităţii şi аsigurаreа sаtisfасţiei
сlienţilor. Асesteа сuprind:
 seleсtаreа personаlului pe bаzа саpаbilităţii, сonştientizаreа şi instruireа sа pentru а
îndeplini аtributele definite de fişа postului şi obieсtivele саlităţii;
 seleсtаreа furnizorilor după саpаbilităţi;
 gestionаreа informаţiilor şi infrаstruсturii orgаnizаţiei сu evаluаreа efiсасităţii utilizării
lor;
 аsigurаreа unui mediu de luсru аdeсvаt şi tuturor resurselor сorespunzătoаre, inсlusiv
timpul, сomponentele, motivаreа, mаnаgementul, finаnţаreа, etс;
 аsigurаreа eсhipаmentelor hаrd şi soft сorespunzătoаre.

Resursele sunt utilizаte în mod efiсасe şi oportun în funсţie de neсesităţi. Resursele sunt
exаminаte pentru gestiuneа întregii orgаnizаţii şi pentru gestiuneа orgаnizării proieсtelor,
soluţiilor întegrаte şi pаrtiсipării lа liсitаţii.
Struсturа orgаnitаtoriсă а soсietăţii сomerсiаle СOMАT BАСĂU S.А este сonform
orgаnigrаmei prezentаtă în Аnexа nr.1

1.3. Orgаnizаreа сompаrtimentului finаnсiаr - сontаbil

În саdrul сompаrtimentului finаnсiаr-сontаbil, se integreаză асtivitățile prin саre se

аsigură fondurile finаnсiаre neсesаre desfășurării асtivității eсonomiсe а soсietății, preсum și
utilizаreа lor efiсientă.
Аtribuțiile сompаrtimentului finаnсiаr-сontаbil
Аtribuțiile сompаrtimentului finаnсiаr-сontаbil în plаn сontаbil sunt:
 orgаnizeаză funсționаreа în bune сondiții а сontаbilității vаlorilor pаtrimoniului;
 аsigură efeсtuаreа сoreсtă și lа timp а înregistrărilor сontаbile privind: mijloасele fixe și
саlсulul аmortizării асestorа, mijloасele сirсulаnte, mărfurile, сheltuielile de сirсulаție,
саlсulul сosturilor, investiții, rezultаte finаnсiаre;

7
 аsigură respeсtаreа сu striсtețe а prevederilor legаle privind integritаteа pаtrimoniului și
iа toаte măsurile legаle pentru reîntregireа асestuiа, în саzul în саre а fost păgubit;
 orgаnizeаză inventаriereа periodiсă а tuturor vаlorilor pаtrimoniаle, urmărește
definitivаreа, potrivit legii а rezultаtelor inventаrierii;
 întoсmește și urmărește lunаr bаlаnțа de verifiсаre pentru сonturile sintetiсe și сele
аnаlitiсe, urmărind сonсordаnță dintre асesteа;
 se preoсupă de аsigurаreа fondurilor neсesаre finаnțării investițiilor, urmărind efeсtuаreа
operаțiunilor finаnсiаre în derulаreа investițiilor;
 pаrtiсipă lа orgаnizаreа și perfeсționаreа sistemului informаționаl, сolаborând сu сentrul
de саlсul în domeniul preluсrării аutomаte а dаtelor, etс.

Аtribuțiile сompаrtimentului finаnсiаr-сontаbil în plаn finаnсiаr sunt următoаrele:

 plаnifiсаreа finаnсiаră și întoсmireа bugetului de venituri și сheltuieli:
 аsigură, prin plаnul finаnсiаr și de trezorerie, fondurile neсesаre soсietății;
 efeсtueаză саlсule de fundаmentаre а indiсаtorilor eсonomiсi сorelаți сu indiсаtorii
finаnсiаri privind mаrfă vândută și înсаsаtа, veniturile, сheltuielile și аlți indiсаtori
eсonomiсo-finаnсiаri;
 efeсtueаză саlсulul veniturilor, rentаbilității și profitului;
 аnаlizeаză асtivitаteа eсonomiсo-finаnсiаră pe bаză de bilаnț, propunând măsuri pentru
înlăturаreа pierderilor;
 întoсmește plаnul de сredite și de саsă pe саre le depune lа bаnса finаnțаtoаre;
 urmărește utilizаreа efiсientă а сreditelor сonform neсesităților proprii;
 deсontări сu аgenții eсonomiсi: аsigură desfășurаreа ritmiсă а operаțiunilor de deсontаre
сu furnizorii și benefiсiаrii, аsigură plаtа lа termen а sumelor саre сonstituie obligаțiа
soсietății fаță de bugetul de stаt și аlte obligаții fаță de terți, urmărește și înсаseаză toаte
fасturile pentru produsele livrаte, аnаlizeаză reаlizаreа obieсtivelor eсonomiсe аle
soсietății și, după саz, stаbilește măsuri de remediere.

În асest сompаrtiment intră dаtele trаnsmise din саdrul trаnzасțiilor efeсtuаte prin
сelelаlte сompаrtimente, сompаrtimentul finаnсiаr – сontаbil trаnsmițând mаi depаrte
rаpoаrte сonduсerii soсietății pe bаzа dаtelor асtuаlizаte din асtivitаteа сelorlаlte
сompаrtimente.
 Capitolul 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII DE GESTIUNE PE CENTRE DE
RESPONSABILITATE LA S.C. COMAT BACĂU S.A.
Efectuarea calculației pe zone de cheltuieli sau locuri de costuri impune instituirea
centrelor de responsabilitate care, în cazul întreprinderii de comerț cu ridicata S.C. COMAT
BACĂU S.A. se prezintă ca în fig. nr. 1.

STRUCTURA ORGANIZATORICĂ

STRUCTURA OPERAȚIONALĂ STRUCTURA FUNCȚIONALĂ

CENTRE DE RESPONSABILITATE (DE ANALIZĂ)

CENTRE DE PROFIT CENTRE DE COSTURI

ACTIVITĂȚI PRINCIPALE ACTIVI GEN. DE

ACTIVITĂȚI
AUXILIARE ADMINISTRAȚIE

CONDUCERE
DEPOZIT DEPOZIT
ACTIV. DE TRANSP.
MARKETING
G14 G32

G16 AMLAD FINACIAR CONTABIL.

G33

G34 AIRG OFICUL DE CALCUL

G17

G18 CENTRALA TERMICĂ

G35 RES. UMANE, JURIDIC

G19 G37 ADMINISTRATIV

Fig. nr. 1 Model de structurare pe centre de responsabilitate a activităților unei întreprinderi

de comerț cu ridicata (Sursa: Mihai Deju,2017)
 1) Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate
Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor ce se pot identifica
direct pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul
I - depozite, nivelul II – gestiuni, după cum urmează:

a). Se înregistrează în contabilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de achiziție al

mărfurilor din contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”, conform tabelului nr. 1:

„Decontări
921* „Cheltuielile = 901 interne 75.550.000.000
privind
activităților cheltuielile
principale” activității
analitic: comerciale”
921.01-14.01* 4.000.000.000
921.01-16.01 10.000.000. 000
921.01-17.01 15.000.000.000
921.01-18.01 2.600.000.000
921.01-19.01 5.000.000.000
921.02-32.01 5.200.000.000
921.02-33.01 5.200.000.000
921.02-34.01 5.100.000.000
921.02-35.01 8.200.000.000
921.02-37.01 9.200.000.000
921.02-38.01 5.800.000.000
921.03 250.000.000
-01.01

*Analitic de gradul III – corespunzător articolului de calculație 01- „Cheltuieli privind

mărfurile”.

11
 SITUAȚIE
privind mărfurile vândute
Tabel nr.1 mii lei
Centru Cont de Valoare marfă Marja
de gestiune În „cost de În „preț de brută
analiză 921 achiziție” vânzare”
(ct. 607) (ct. 707)
1.Depozit
1 921.01.00.01 36.600.000 43.900.000 7.300.000
G - 14 921.01.14.01 4.000.000 5.000.000 1.000.000
G - 16 921.01.16.01 10.000.000 12.000.000 2.000.000
G - 17 921.01.17.01 15.000.000 18.000.000 3.000.000
G - 18 921.01.18.01 2.600.000 2.900.000 300.000
G - 19 921.01.19.01 5.000.000 6.000.000 1.000.000
2.Depozit
2 921.02.00.01 38.700.000 44.500.000 5.800.000
G - 32 921.02.32.01 5.200.000 6.000.000 800.000
G - 33 921.02.33.01 5.200.000 5.800.000 600.000
G - 34 921.02.34.01 5.100.000 5.900.000 800.000
G - 35 921.02.35.01 8.200.000 9.400.000 1.200.000
G - 37 921.02.37.01 9.200.000 10.700.000 1.500.000
G - 38 921.02.38.01 5.800.000 6.700.000 900.000
3. Bufet 921.03.01
incintă 250.000 270.000 20.000
TOTAL 75.550.000 88.670.000 13.120.000
b)colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de
repartizare pe zone de cheltuieli (tabel 2):

„Decontări
% = 901 interne 4.727.500.000
privind
cheltuielile
activității
comerciale”
921 „Cheltuielile activităților
principale” analitic:
921.01-14.02 - 30.000.000 lei
921.01-16.02 - 61.000.000 lei
921.01-17.02 - 54.600.000 lei
921.01-18.02 - 54.200.000 lei
921.01-19.02 - 54.800.000 lei
921.02-32.02 - 27.200.000 lei
921.02-33.02 - 27.500.000 lei
921.02-34.02 - 55.500.000 lei
921.02-35.02 - 55.300.000 lei
921.02-37.02 - 55.600.000 lei
921.02-38.02 - 55.700.000 lei
921.03-01.02 - 26.100.000 lei 557.500.000
TOTAL 557.500.000 lei
922 „Cheltuielile activităților
auxiliare” analitic:
922.01.41** - 590.000.000 lei
922.02.41 - 540.000.000 lei
922.03.41 - 500.000.000 lei
TOTAL - 1.630.000.000 lei 1.630.000.000
923 „Cheltuieli indirecte” analitic:
923.01.41 - 470.000.000 lei
923.02.41 - 570.000.000 lei
TOTAL - 1.040.000.000 lei 1.040.000.000
924 „Cheltuieli generale de
administrație”
924.01.41 1.500.000.000

*analitic de gradul III – corespunzător articolului de calcuație 02-„Cheltuieli salariale”.

13
**analitic de gradul II – corespunzător elementelor de cheltuieli colectate, reprezentat de
terminația de două cifre a conturilor de cheltuieli grupate după natura lor economică în clasa a 6-
a din contabilitatea financiară. În cazul nostru analiticul 41 reprezintă „Cheltuieli cu salariile
personalului” (din contul 641).

c). preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările și protecția socială cu
defalcare în analitic pe centre de responsabilitate ca în tabelul nr.2:

% = 901 „Decontări interne 3.479.440.000

privind cheltuielile
activității
comerciale”
921 „Cheltuielile activităților
principale” analitic (lei):
921.01-14.03 - 22.080.000
921.01-16.03 - 44.896.000
921.01-17.03 - 40.186.000
921.01-18.03 - 39.891.000
921.01-19.03 - 40.333.000
921.02-32.03 - 20.019.000
921.02-33.03 - 20.240.000
921.02-34.03 - 40.848.000
921.02-35.03 - 40.701.000
921.02-37.03 - 40.922.000
921.02-38.03 - 40.995.000 410.320.000
921.03-01.03 - 19.210.000
TOTAL 410.320.000
922 „Cheltuielile activităților
auxiliare” analitic (lei):
922.01.45** - 434.240.000
922.02.45 - 397.440.000
922.03.45 - 368.000.000
TOTAL - 1.199.680.000 1.199.680.000
923 „Cheltuieli indirecte” analitic (lei):
923.01.45 - 345.920.000
923.02.45 - 419.520.000
TOTAL - 765.440.000 765.440.000
924 „Cheltuieli generale de
administrație”
924.01.45 1.104.000.000
 SITUAȚIE CENTRALIZATOARE
de colectare și repartizare a cheltuielilor cu salariile,
asigurările și protecția socială
Tabel nr.2 mii lei
Centru de Cont de Cheltuieli
responsabilitate gestiune Salariale CAS și TOTAL
ptr. Chelt. directe 921 Ct. 641 ADAPS
Ct. 645
1. Depozit 1 921.01 254.600 187.386 441.986
G - 14 14 30.000 22.080 52.080
G - 16 16 61.000 44.896 105.896
G - 17 17 54.600 40.186 94.786
G - 18 18 54.200 39.891 94.091
G - 19 19 54.800 40.333 95.133
2.Depozit 2 921.02 276.800 203.725 480.525
G - 32 32 27.200 20.019 47.219
G - 33 33 27.500 20.240 47.740
G - 34 34 55.500 40.848 96.348
G - 35 35 55.300 40.701 96.001
G - 37 37 55.600 40.922 96.522
G - 38 38 55.700 40.995 96.695
3. Bufet incintă 921.03 26.100 19.210 45.310
4. Activ. Transport 922.01 590.000 434.240 1.024.240
At.
Mecanic
5. A.M.L.A.D. 922.02 540.000 397.440 937.440
6. A.I.R.G. 922.03 500.000 368.000 868.000
. ptr. ch. idirecte
7.Depozit nr.1 923.01 470.000 345.920 815.920
8. Depozit nr.2 923.02 570.000 419.520 989.520
9. Activ. gen. de
administrație 924 1.500.000 1.104.000 2.604.000
TOTAL 4.727.500 3.479.440 8.206.940

2). Colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate (activități principale,

activități auxiliare și la nivelul activității generale), vezi tabel nr. 3.

15
 „Decontări
% = 901 interne 3.965.345.000
privind
cheltuielile
activității
comerciale”
921 „Cheltuielile activității
comerciale” analitic (lei):
923.01.xx*
923.01.01 -9.200.000
923.01.02 - 17.000.000
923.01.11 - 5.300.000
923.01.25 - 12.000.000
923.01.81 - 20.000.000 63.500.000
TOTAL - 63.500.000
923.02.xx*
923.02.01 - 11.200.000
923.02.02 - 15.000.000
923.02.05 - 5.820.000
923.02.25 - 14.000.000
923.02.81 - 21.000.000
67.020.000
TOTAL - 67.020.000
923.03.xx*
923.03.01 - 1.100.000
923.03.02 - 750.000
923.03.05 - 6.000.000
923.03.28 - 5.000.000
923.03.81 - 5.000.000 177.850.000
TOTAL - 17.850.000
922 „Cheltuielile activităților
auxiliare” analitic (lei):
922.01.xx*
922.01.01 - 720.000.000
922.01.02 - 14.500.000
922.01.05 - 22.000.000
922.01.11 - 4.700.000
922.01.13 - 24.500.000
922.01.25 - 40.000.000
922.01.28 - 15.000.000
922.01.81 - 17.000.000
 TOTAL - 857.700.000 857.700.000
922.02.xx*
922.02.01 - 450.000.000
922.02.02 - 11.700.000
922.02.05 - 19.000.000
922.02.21 - 48.300.000
922.02.28 - 34.000.000
922.02.81 - 24.000.000 587.000.000
TOTAL - 587.000.000
922.03.xx*
922.03.01 - 80.000.000
923.03.02 - 15.000.000
922.03.05 - 19.000.000
922.03.11 - 76.400.000
922.03.28 - 32.000.000
922.03.81 - 30.000.000 252.400.000
TOTAL - 252.400.000
922.04.xx*
922.04.01 - 210.000.000
922.04.04 - 215.000.000
922.04.05 - 875.000
922.04.81 - 5.000.000
430.875.000
TOTAL - 4730.875.000
924 „Cheltuieli generale de
administrație” analitic (lei):
924.xx*
924xx01 - 250.000.000
924xx02 - 35.000.000
924xx05 - 16.000.000
924xx11 - 191.000.000
924xx21 - 37.000.000
924xx23 - 90.000.000
924xx25 - 37.000.000
924xx26 - 260.000.000
924xx27 - 170.000.000
924xx28 - 67.000.000
924xx35 - 362.000.000 1.529.000.000
924xx81 - 14.000.000
TOTAL - 1.529.000.000

17
*Analiticele de gradul II ale conturilor 922,923 și 924 sunt structurate pe elemente de cheltuieli și corespund terminației conturilor sintetice din clasa a 6-a
din contabilitatea financiară – respectiv: 601, 602, 603,...,681.
*∑ Ct. Clasa 6 = Rulaj Creditor ct. 901
** Rulajele celor 4 conturi se adaugă numai pentru verificarea corelației dintre contabilitatea financiară și rulajul creditor al contului 901.
3). Decontarea prestațiilor reciproce între secțiile auxiliare precum și asupra celorlalte
activități.
- în cadrul acestei etape va trebui să determinăm costul activităților prestate către terți, după
cum urmează:
a). Pentru activitatea de transport:
- valoare prestații tarifate (704.01) – 350.000.000 lei
- costul prestațiilor tarifate către terți în condițiile
unui profit planificat în tarifele practicate de 12% - 320.000.000 lei
Costul prestațiilor tarifate în sumă de 320.000.000 lei va rămâne în soldul contului
922.010 „Cheltuielile activităților auxiliare” analitic „ATAM” nefăcând obiectul decontării
asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.

b). Activitatea „mecanizarea lucrărilor de aprovizionare-desfacere” (AMLAD):

- valoarea prestațiilor către terți (704.02) - 150.000.000 lei
- costul prestațiilor tarifate în condițiile unui profit planificat de 12% - 142.000 lei
Costul aferent prestațiilor tarifate în sumă de 142.000.000 lei nu va face
obiectul
decontării asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
Costurile prestațiilor de transport și ale atelierului AMLAD tarifate către terți s-au
determinat pe baza unei rentabilități planificate de 12%, întrucât nu se justifică o calculației
efectivă , având în vedere volumul neînsemnat al acestora.

Soldurile celor două conturi 922.01 – „ATAM ” și 922.02 – „AMLAD” se vor deconta
asupra veniturilor realizate de cele două activități auxiliare prin debitul contului 902 „Decontări
interne privind veniturile activității comerciale”.
Situația conturilor privind cheltuielile activităților auxiliare înaintea decontărlor reciproce se
prezintă astfel:

19
 Sumele ce se vor deconta asupra activităților principale prin intermediul conturilor
923.01 (depozit 1), 923.02 (depozit 2) și 923.03 (bufet incintă), după ce se deduc costurile
aferente prestațiilor tarifate, sunt:
-pentru 922.01 1.024.240.000 - 320.000.000 = 704.240.000 lei
922.02 937.440.000 – 142.000.000 = 795.440.000 lei
922.03 = 868.000.000 lei
922.04 = 430.875.000 lei
Total: 2.798.555.000 lei
Repartizarea costurilor activităților auxiliare asupra costului activităților principale se va
efectua prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte” luând ca baza de repartizare costul de
achiziție al mărfurilor vândute, aferent activităților principale, astfel:
 Repartizare cheltuieli activități auxiliare
Pe zone de cheltuieli (nivel I)*

Tabel nr. 4 mii lei

Zone de % Cheltuieli auxiliare de repartizat Total
cheltuieli Baza * 922.01 922.02 922.03 922.04
de
repart
Depozit 1
- 923.01 48,44 341.133.856 385.311.136 420.459.200 208.715.850 1.355.620.042

Depozit 2
- 923.02 51,22 360.711.728 407.424.368 444.589.600 220.694.175 1.433.419.871
Bufet -
923.03 0,34 2.394.416 2.704.496 2.951.200 1.464.975 9.515.087
TOTAL 100,00 704.240.000 795.440.000 868.000.000 430.875.000 2.798.555.000

*Reprezintă ponderea costului de achiziție aferentă centrelor de responsabilitate.

Pentru decontarea prestațiilor reciproce se vor efectua următoarele înregistrări:

923.01 „Cheltuieli = % 1.355.620.042

indirecte”: 922 „Cheltuieli
- depozit 1 activități
auxiliare”
922.01 „ATAM” 341.133.856
922.02 „AMLAD” 385.311.136
922.03 „AIRG” 420.459.200
922.04 „CT” 208.715.850
923.02 „Cheltuieli = % 1.433.419.871
indirecte”: 922 „Cheltuieli
- depozit 2 activități
auxiliare”
922.01 „ATAM” 360.711.728
922.02 „AMLAD” 407.424.368
922.03 „AIRG” 444.589.600
922.04 „CT” 220.694.175
923.03 „Cheltuieli = % 9.515.087
indirecte”: 922 „Cheltuieli
- bufet activități
incintă auxiliare”
922.01 „ATAM” 2.394.416

21
 922.02 „AMLAD” 2.704.496
922.03 „AIRG” 2.951.200
922.04 „CT” 1.464.975

4. Stabilirea costurilor efective pe centre de responsabilitatevde nivel II (gestiuni).

Această operațiune presupune parcurgerea a două etape:
a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de responsabilitate de nivel II (gestiuni);
b) colectarea și repartizarea pe centrele de profit (gestiuni) a cheltuielilor privind dobânzile
bancare.
În continuare vor fi prezentate, succesiv, cele două etape.
4.a) Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de responsabilitate de nivel II (gestiuni)
Situația conturilor de cheltuieli indirecte înainte de repartizare se prezintă astfel:
D 923.01 C D 923.02 C
(1b) 470.000.000 (1b) 570.000.000
(1c) 345.920.000 (1c) 419.520.000
(2) 63.500.000 (2) 67.020.000
(3) 1.355.620.042 (3) 1.433.419.871
RD 2.235.040.042 RD 2.489.959.871

D 923.03 C
(2) 17.850.000
(3) 9.515.087

RD 27.365.087

a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr. 5):
Tabel nr.5
Suma de
Centre de Baza de repartizat
repartizare repartizare % RD 923.01
921.01.14.04 4.000.000 10,93 244.266.671
921.01.16.04 10.000.000 27,32 610.666.678
921.01.17.04 15.000.000 40,98 916.000.017
921.01.18.04 2.600.000 7,10 158.773.336
921.01.19.04 5.000.000 13,66 305.333.339
TOTAL 921.01 36.600.000 100,00 2.235.040.042
b) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr. 6):
Tabel nr.6
Suma de
Centre de Baza de repartizat
repartizare repartizare % RD 923.02
921.02.32.04 5.200.000 13,44 334.568.251
921.02.33.04 5.200.000 13,44 334.568.251
921.02.34.04 5.100.000 13,18 328.134.247
921.02.35.04 8.200.000 21,19 527.588.396
921.02.37.04 9.200.000 23,77 591.928.445
921.02.38.04 5.800.000 14,99 373.172.280
TOTAL 921.02 38.700.000 100,00 2.489.959.871
*Baza de repartizare este reprezentată de costul de achiziție al mărfurior vândute.

 Înregistrările contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit:

a) Pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1):
921.01 „Cheltuielile = 923.01 2.235.040.042
„Ch.
activităților ind.”
principale”
921.01.14.04* -
244.266.671
921.01.16.04 - 610.666.678
921.01.17.04 - 916.000.017
921.01.18.04 - 158.773.336
921.01.19.04 - 305.333.339

b) Pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2):

921.02 „Cheltuielile = 923.02 2.489.959.871
„Ch.
activităților ind.”
principale”
921.02.32.04 - 334.568.251
921.02.33.04 - 334.568.251
921.02.34.04 - 328.134.247
921.02.35.04 - 527.588.396
921.02.37.04 - 591.928.445
921.02.38.04 - 373.172.280

23
 c) Pentru „bufetul de incintă”:
921.03 „Cheltuielile = 923.03 27.365.087
„Ch.
activităților ind.”
principale”
921.03.01.04* - 27.365.087

Notă: * Analitic de gradul III (04) aferent artcolului de calculație 04 –

„Cheltuieli indirecte.”

4.b) Colectarea și repartizarea pe centrele de profit (gestiuni) a cheltuielilor

privind dobânzile bancare
Pentru determinarea costurilor efective pe centre de profit se va proceda la preluarea
din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind dobânzile bancare, repartizarea și
înregistrarea acestora ca articole de calculație distincte ale costurilor aferente fiecărui centru de
profit.
Așa cum am mai arătat pe parcfursul lucrării, având în vedere specificul activității de
comerț, care necesită resurse financiare însemnate pentru finanțarea stocului de marfă, în afara
fondurilor proprii, societățile comerciale mai utilizează, pentru finanțarea stocurilor și un volum
însemnat de credite bancare, purtătoare de dobânzi.
Considerăm că dobânzile bancare trebuie să influențeze direct rezultatul fiecărui centru
de profit, pentru a stimula responsabilitatea la nivelul acestor structuri în vederea utilizării cu
eficiență maximă a creditelor (investirea lor în fond de marfă cu viteză de rotație crescută față de
viteza medie pe unitate, cu efecte imediate în reducerea volumului creditelor și a dobânzilor
aferente).
Dobânzile pentru creditele bancare de finanțare a fondului de marfă pot fi imputate
fiecărui centru de analiză în mod direct atunci când utilizarea acestora este identificată pe
centrele respective sau utilizând o bază de repartizare fundamentată corespunzător (funcție de:
costul mărfurilor aprovizionate din credite, viteza de rotație, stocul de marfă, volumul
desfacerilor, etc.). În tabelul nr. 7 am repartizat pe centre de profit cheltuielile cu dobânzile
aferente creditelor pentru finanțarea stocurilor de mărfuri.
În exemplul luat, vom considera drept bază de repartizare costul mărfurilor
aprovizionate având în vedere că acestea au în componența lor și stocurile nevândute, care sunt
în parte finanțate din credite bancare.
 Valoare mărfurilor aprovizionate va fi egală cu valoarea vânzărilor influențată de variația
stocurilor: [I = E + (Sf – Si)].
Repartizarea cheltuielilor cu dobânzile pe centre de profit
Tabel nr. 7
Centru de Baza de % Suma de Articol de
analiză repartizare repartizat calculație
(mii lei) (ct. 666)
Depozit 1 39.100.000 48,39 380.000.000 921.01.00.05
G – 14 4.500.000 5,57 46.000.000 921.01.14.05
G – 16 10.500.000 13,00 117.000.000 921.01.16.05
G – 17 15.500.000 19,18 151.000.000 921.01.17.05
G – 18 3.100.000 3,84 20.000.000 921.01.18.05
G – 19 5.500.000 6,81 46.000.000 921.01.19.05
Depozit 2 41.700.000 51,61 389.000.000 921.02.00.05
G – 32 5.700.000 7,05 36.000.000 921.02.32.05
G – 33 5.700.000 7,05 6.000.000 921.02.33.05
G – 34 5.600.000 6,93 47.000.000 921.02.34.05
G – 35 8.700.000 10,77 98.000.000 921.02.35.05
G – 37 9.700.000 12,00 144.000.000 921.02.37.05
G – 38 6.300.000 7,80 58.000.000 921.02.38.05
TOTAL 80.800.000 100,00 769.000.000 -

25
 Preluarea în contabilitatea de gestiune, direct pe costurile centrelor de profit, a
cheltuielilor cu dobânzile bancare se înregistrează astfel:

„Cheltuielile
921 activităților = 901 „Decontări interne 769.000.000
principale” privind cheltuielile
activității comerciale”
921.01.00.05* -
380.000.000
921.01.14.05 - 46.000.000
921.01.16.05 - 117.000.000
921.01.17.05 - 151.000.000
921.01.18.05 - 20.000.000
921.01.19.05 - 46.000.000
921.02.00.05 - 389.000.000
921.02.32.05 - 36.000.000
921.02.33.05 -6.000.000
921.02.34.05 - 47.000.000
921.02.35.05 - 98.000.000
921.02.37.05 - 144.000.000
921.02.38.05 - 58.000.000

*Analitic de gradul III – aferent articolului de calculație 05 „Dobânzi bancare”.

După setul de înregistrări efectuate, în contul de calculație 921 „Cheltuielile activităților

principale”, vom regăsi valoarea vânzărilor exprimate în cost al activității comerciale, analitic pe
centre de responsabilitate, ceea ce permite stabilirea rezultatului brut ca în tabelele nr. 8, 9, 10,
(după ce au fost preluate în contabilitatea de gestiune și veniturile aferente centrelor de
responsabilitate – vezi operațiunea 5).
27
 c). Pe centru de profit în cadrul bufetului incintă:

Tabel nr. 10
Nr. Articole de calculație Sume
rd. 921.03.xx
01 Costul de achiziție al mărfurilor vândute 250.000.000
02 Cheltuieli salariale 26.100.000
03 CAS PS 19.210.000
04 Cheltuieli indirecte 27.365.087
05 Dobânzi bancare
06 TOTAL COST A.C. 322.675.087
07 Venituri realizate 270.000.000
08 Rezultat brut 52.675.087

5. Preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de profit (vezi tabel nr. 8 –
rulaj cont 707).
a) Preluarea veniturilor aferente centrelor de responsabilitate de nivel I, II

941 „Veniturile = % 88.670.000.000

activității
Comerciale” 902.01 „Decontări interne 43.900.000.000
privind veniturile
activităților
comerciale”
902.01.14 5.000.000.000
902.01.16 12.000.000.000
902.01.17 18.000.000.000
902.01.18 2.900.000.000
902.01.19 6.000.000.000
902.02 „Decontări interne 44.500.000.000
privind veniturile
activităților
comerciale”
902.02.32 6.000.000.000
902.02.33 5.800.000.000
902.02.34 5.900.000.000
902.02.35 9.400.000.000
902.02.37 10.700.000.000
902.02.38 6.700.000.000
902.03 „Decontări interne 270.000.000
 privind veniturile
activităților
comerciale”

b) Preluarea veniturilor aferente activităților auxiliare reprezentând prestații tarifate

terților (rulaj cont 704.01 – 704.02):

941 „Veniturile = % 500.000.000

activității
auxiliare” 902.04 „Decontări interne 350.000.000
privind veniturile
activităților comerciale
-
ATAM”
902.05 „Decontări interne 150.000.000
privind veniturile
activităților comerciale
-
AMLAD”

6). Decontarea costurilor efective ale centrelor de profit (inclusiv activităților

auxiliare) asupra veniturilor și stabilirea rezultatului brut.
Am prezentat pe parcursul lucrării că rezultatul brut pe centre de profit poate fi stabilit în
funcție de costul activității comerciale sau în funcție de costul complet comercial.
În continuare vom prezenta metodologia privind decontarea cheltuielilor generale de
administrație în funcție de stabilirea rezultatului pe baza costului activității comerciale (Varianta
A) sau pe baza costului complet comercial (varianta B).

Varianta A:
În cazul stabilirii rezultatului în funcție de costul activității comerciale, cheltuielile
generale de administrație sunt considerate cheltuieli ale perioadei și ca atare, vor influența
rezultatul final, la nivel de unitate, fără a se mai repartiza pe centre de profit.
În tabelele 8, 9 și 10 s-a prezentat situația contului de calculație 921 „Cheltuielile
activităților principale” defalcat analitic pe centre de profit și articole de calculație specifice
costului activității comerciale prin preluarea informațiilor din fișele analitice ale contului

29
921.xx.xx.xx, în care au fost colectate cheltuielile din contabilitatea financiară, pe articole de
calculație de la 01 la 05, aferente costului activității comerciale, respectiv:
921.xx.xx. 01 – „Costul de achiziție al mărfurilor”;
921.xx.xx. 02 – „Cheltuieli salariale”;
921.xx.xx. 03 – „Contribuție asig. sociale –pensie suplimentară”;
921.xx.xx. 04 – „Cheltuieli indirecte”;
921.xx.xx. 05 – „Dobânzi bancare”.
Soldurile analiticelor contului 921, defalcate pe centre de responsabilitate și articole de
calculație, se închid prin analiticele contului 902, corespunzătoare centrelor de responsabilitate
de nivel I și II, urmând a se stabili rezultatele financiare, analitic, pe centre de responsabilitate de
nivel I și II (depozite și gestiuni). Înregistrările contabile aferente stabilirii rezultatelor financiare
în funcție de costul activității comerciale, în această variantă, sunt:

902 „Decontări interne = 921 „Cheltuielile 82.039.184.087

activităților
privind veniturile comerciale”
activității
comerciale”

902.01.xx. 921.01.xx. 39.657.026.000

902.01.14 921.01.14.xx. 4.342.347.000
902.01.16 921.01.16.xx. 10.833.563.000
902.01.17 921.01.17.xx. 16.161.786.000
902.01.18 921.01.18.xx. 2.872.864.000
902.01.19 921.01.19.xx. 5.446.466.000
902.02.xx. 921.02.xx. 42.059.483.000
902.02.32 921.02.32.xx. 5.617.787.000
902.02.33 921.02.33.xx. 5.588.308.000
902.02.34 921.02.34.xx. 5.571.482.000
902.02.35 921.02.35.xx. 8.921.589.000
902.02.37 921.02.37.xx. 10.032.450.000
902.02.38 921.02.38.xx. 6.327.867.000
902.03.xx. 921.03.xx. 322.675.087
și,

902 „Decontări interne = 903 „Rezultatele

privind veniturile activității comerciale”
activității
comerciale”
analitic: analitic:
902.01.xx. 903.01.xx. 4.242.974.000
902.01.14 903.01.14. 657.653.000
902.01.16 903.01.16. 1.166.437.000
902.01.17 903.01.17. 1.838.214.000
902.01.18 903.01.18. 27.136.000
902.01.19 903.01.19. 553.534.000
902.02.xx. 903.02.xx. 2.440.517.000
902.02.32 903.02.32. 382.213.000
902.02.33 903.02.33. 211.692.000
902.02.34 903.02.34. 328.518.000
902.02.35 903.02.35. 478.411.000
902.02.37 903.02.37. 667.550.000
902.02.38 903.02.38. 372.133.000
902.03.xx. 903.03.xx. -52.675.087

Înregistrările aferente închiderii conturilor de calculație, pentru activitățile auxiliare și stabilirii

rezultatelor acestora, sunt aceleași ca și în cazul variantei B, prezentată în continuare.

31
 Contul 924 „Cheltuieli generale de administrație” are colectat în rulajul debitor (vezi
operațiunile 1b, 1c și 2) următoarele elemente de cheltuieli (tabel nr. 11):

Tabel nr. 11
Rulaj debitor cont 924 „Cheltuieli generale de
administrație” Suma
Analitic xxx.xx*:
xx.** 41 - cheltuieli salariale 1.500.000.000
xx. 45 - CAS PS 1.101.000.000
xx. 01 - materiale consumabile 250.000.000
xx. 02 - uzura obiectelor de inventar 35.000.000
xx. 05 - energie și apă 16.000.000
xx. 11 - cheltuieli întreținere și reparații efectuate de terți 191.000.000
xx. 21 - cheltuieli cu colaboratorii 37.000.000
xx. 23 - cheltuieli de protocol și reclamă 90.000.000
xx. 25 - cheltuieli cu deplasări, detașări, etc. 37.000.000
xx. 26 - cheltuieli poștale, telecomunicații 260.000.000
xx. 27 - cheltuieli cu servicii bancare 170.000.000
xx. 28 - alte cheltuieli facturate de terți 67.000.000
xx. 35 - cheltuieli cu impozitele, taxele, etc. 362.000.000
xx. 81 - cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 14.000.000
TOTAL 4.130.000.000

Notă:
*Cont 924 se defalcă de regulă pe analitice (de nivel I și II) corespunzătoare compartimentelor
funcționale (centre de cost) și elementelor de cheltuieli. Elementele de chetuieli sunt simbolizate
cu ultimele două cifre ale conturilor din clasa a 6-a.
**Cheltuielile generale de administrație au fost colectate pe un singur analitic de nivel I, fără
altă detaliere (pe compartimente funcționale: conducere, marketing, administrativ etc).
În această varinată cheltuielile generale de administrație vor fi tratate ca cheltuieli ale
perioadei, iar înregistrarea contabilă privind decontarea cheltuielilor generale de administrație
asupra rezultatului global este următoarea:

„Rezultatul „Cheltuieli
903 activității = 924 generale 4.130.000.000
comerciale” de administrație”
analitic xx.xx
 Ciclul operațiunilor contabile în cazul variantei A continuă cu înregistrările de la punctul
7 și 8, prezentate după conținutul variantei B.

Varianta B:
Stabilirea rezultatelor pe centre de profit în funcție de costul complet comercial. În
acest caz, cheltuielile generale de administrație se vor repartiza pe centre de profit luând ca
bază de repartizare costul de achiziție al mărfurilor ca și în cazul repartizării dobânzilor
(vezi tabel nr. 12).
Repartizarea cheltuielilor generale de administrație pe centre de profit
Tabel nr.12 mii lei
Centru de
analiză Baza de % Suma de Cont de
(profit) repartizare repartizat calculație
RD ct.
924
Depozit 1 39.100.000 48,24 1.992.387 921.01.xx.06
G - 14 4.500.000 5,55 229.303 921.01.14.06
G - 16 10.500.000 12,95 535.040 921.01.16.06
G - 17 15.500.000 19,12 789.821 921.01.17.06
G - 18 3.100.000 3,82 157.964 921.01.18.06
G - 19 5.500.000 6,79 280.259 921.01.19.06
Depozit 2 41.700.000 51,45 2.124.874 921.02.xx.06
G - 32 5.700.000 7,03 290.450 921.02.32.06
G - 33 5.700.000 7,03 290.450 921.02.33.06
G - 34 5.600.000 6,91 285.355 921.02.34.06
G - 35 8.700.000 10,73 443.319 921.02.35.06
G - 37 9.700.000 11,97 494.275 921.02.36.06
G - 38 6.300.000 7,77 321.024 921.02.37.06
Bufet incintă 250.000 0,31 12.739 921.02.38.06
TOTAL 81.050.000 100,00 4.130.000 -

33
  Înregistrarea contabilă aferentă decontării cheltuielilor generale de
administrație asupra costurilor activității comerciale, pe centre de profit:

„Cheltuielile „Chelt.
921 activităților = 924 generale 4.130.000.000
de
principale” administrație”
analitic
xx.01...81
921.01.xx.06 -
1.992.387.000 1.992.387.000
14.06 - 229.303.000
16.06 - 535.040.000
17.06 - 789.821.000
18.06 - 157.964.000
19.06 - 280.259.000
921.02.xx.06 -
2.124.874.000 2.124.874.000
32.06 - 290.450.000
33.06 - 290.450.000
34.06 - 285.355.000
35.06 - 443.319.000
37.06 - 494.275.000
38.06 - 321.024.000
921.03.00.06 -
12.739.000 12.739.000

În urma acestui articol contabil contul de calculație 921 „Cheltuielile activităților principale”
reflectă, pe centre de responsabilitate de nivel 1 – (depozite) și de nivel 2 – centre de profit
(gestiuni), costul complet comercial pe articole de calculație.

În tabelele 13,14,15 s-au preluat și prelucrat informațiile din fișele analitice ale contului
921.xx.xx.xx, în care au fost colectate cheltuielile din contabilitatea finacniară, pe articole de
calculație până la nivelul costului complet comercial, dând posibiitatea stabilirii rezultatelor pe
centre de responsabilitate de nivel I și II în varianta B în funcție de costul complet (a se vedea
rd. 10 din tabelele 13,14 și 15).
35

Notă: Rezultatul financiar este calculat în funcție de costul complet comercial.

 c) centru de profit - bufet incintă

Tabel nr. 15
Nr. Articol de Suma
rand calculație
06 Total COST AC 322.675.087
07 CGA 12.739.000
Cost complet
08 comercial 335.414.087
09 Veniturile realizate 270.000.000
10 Rezultatul financiar -65.414.087

 Înregistrarea aferentă decontării costului complet comercial asupra veniturilor

obținute din vânzarea mărfurilor:

902 „Decontări interne = 921 „Cheltuielile 86.169.183.087

privind veniturile activităților
activității
comerciale” comerciale”

902.01.xx. 921.01.xx. 41.649.413.000

902.01.14 921.01.14.xx. 4.571.650.000
902.01.16 921.01.16.xx. 11.368.603.000
902.01.17 921.01.17.xx. 16.951.607.000
902.01.18 921.01.18.xx. 3.030.828.000
902.01.19 921.01.19.xx. 5.726.725.000
902.02.xx. 921.02.xx. 44.184.356.000
902.02.32 921.02.32.xx. 5.908.237.000
902.02.33 921.02.33.xx. 5.878.758.000
902.02.34 921.02.34.xx. 5.856.837.000
902.02.35 921.02.35.xx. 9.364.908.000
902.02.37 921.02.37.xx. 10.526.725.000
902.02.38 921.02.38.xx. 6.648.891.000
902.03.00 921.03.00.xx. 335.414.087

În urma acestui articol contul 921* „Cheltuielile activităților principale” s-a soldat, iar
soldurile analiticelor contului 902 „Decontări interne privind veniturile activității comerciale”
vor
reflecta rezultatele financiare pe centre de responsabilitate de nivel I și II, stabilite în funcție de
costul complet comercial (a se vedea tabelul 13,14,15).
*Contul 921 - se va credita în structura:
921.xx. – depozit (zone de cheltuieli de nivel I)
921.xx.xx. – centre de profit (gesituni – zone de nivel II)
921.xx.xx.xx. – articole de calculație (01-06); se vor închide prin analiticele de gr II (gestiuni).

 Înregistrarea aferentă stabilirii rezultatelor financiare pe centre de profit în funcție

de costul complet comercial este următoarea:

902 „Decontări interne = 903 „Rezultatele 2.500.816.913

activității
privind veniturile comerciale”
activității
comerciale”
analitic: analitic:
902.01 903.01 2.250.587.000
902.01.14 903.01.14. 428.350.000
902.01.16 903.01.16. 631.397.000
902.01.17 903.01.17. 1.048.393.000
902.01.18 903.01.18. -130.828.000
902.01.19 903.01.19. 273.275.000
902.02 903.02 315.644.000
902.02.32 903.02.32. 91.763.000
902.02.33 903.02.33. -78.758.000
902.02.34 903.02.34. 43.163.000
902.02.35 903.02.35. 35.092.000
902.02.37 903.02.37. 173.275.000
902.02.38 903.02.38. 51.109.000
902.03 901.03. -65.414.087

37
 După această operațiune contabilă, contul 902 „Decontări interne privind veniturile
activităților comerciale”, defalcat pe analitice de gradul I (01, 02, 03, 04, 05) prezintă următoarea
situație:
902.01 * „Decontări interne
privind veniturile activităților
comerciale”
D DEPOZIT 1 C
(7) - costul complet 41.649.413.000 -venituri 43.900.000.000
comercial pe centre
de defalcate pe
profit centre de profit
(7) - rezultatul la
nivel 2.250.587.000
de depozit și defalcat pe
centre e profit
RD 43.900.000.000 RC 43.900.000.000
*În contabilitatea de gestiune există câte o fișă de cont similară pentru fiecare centru de profit.
902.02 „Decontări interne privind
veniturile activităților
comerciale”
D DEPOZIT 2 C
(7) 44.184.356.000 (5) 44.500.000.000
(7) 315.644.000
RD 44.500.000.000 RC 44.500.000.000

902.03 „Decontări interne privind

veniturile activităților
comerciale”
D BUFET INCINTA C
(7) 335.414.087 (5) 270.000.000
(7) -65.414.087
RD 270.000.000 RC 270.000.000

902.04 „Decontări interne privind

veniturile activităților
comerciale”
D ATAM C
(7) 1.024.240.000 (5) 704.240.000
RD 1.024.240.000 sold D 350.000.000
 902.05 „Decontări interne privind
veniturile activităților
comerciale”
D AMLAD C
(7) 937.440.000 (5) 795.440.000
RD 937.440.000 sold D 150.000.000

 Înregistrarea decontării costurilor activităților auxiliare aferente veniturilor din

prestații tarifate și stabilirea rezultatelor financiare aferente activităților auxiliare.

Conturile 902.04 și 902.05 au colectat în credit veniturile reprezentând prestații facturate

către diverși terți asupra cărora se vor deconta cheltuielile aferente, rămase în soldul
conturilor
922.01 „Cheltuielile activităților auxiliare” – ATAM și 922.02 „Cheltuielile activităților
comerciale” – AMLAD stabilindu-se concomitent și rezultatele acestor activități, astfel:

902.04 „Decontări interne = % 350.000.000

privind veniturile
activității comerciale”
„Cheltuielile
ATAM 922.01 activităților 320.000.000
auxiliare” ATAM
903.04 comerciale” ATAM 30.000.000

902.05 „Decontări interne = % 150.000.000

privind veniturile
activității comerciale”
„Cheltuielile
AMLAD 922.02 activităților 142.000.000
auxiliare” AMLAD
903.05 comerciale” AMLAD 8.000.000

39
7) Decontarea cheltuielilor total colectate din contabilitatea financiară (cont 901
„Decontări interne privind cheltuielile”) asupra veniturilor activității comerciale (cont
941 „Veniturile activității comerciale”).

„Decontări
901 interne = 941 Veniturile 84.525.940.000
privind activității
cheltuielile” comerciale

8) Închiderea contului de rezultate financiare și a contului de venituri:

„Rezultatul
903 activității = 941 Veniturile 4.644.060
activității
comerciale comerciale

În urma acestor înregistrări toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt soldate.
 Bibliografie

1. Deju Mihai,Contabilitate managerială aprofundată Note de curs, Editura Alma Mater,

Bacău, 2017
2. Deju Mihai, Contabilitatea şi diagnostic financiar-fundamente teoretice şi aplicaţii
practice, a Ediţia a II-a revizuită şi actualizată, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2010
3. http://comatbacau.ro/site/?page_id=93, Comat Bacău S.A.

41
 Anexa 1

АDUNАREА GENERАLĂ
А АСŢIONАRILOR

СONSILIUL DE
АDMINISTRАŢIE

DIREСTOR GENERАL

DIREСTOR DIREСTOR DIREСTOR EСONOMIС

F.F.O.B.

RESURSE UMАNE
OFIСIUL JURIDIС

BIROU M.А.D¹

FINАNСIАR-СONTАBIL
BIROU T.I.M.А²

СOMPАRTIMENTUL

СOMPАRTIMENTUL

СOMPАRTIMENTUL
MАNАGEMENTUL
FАСTURАRE

САLITĂŢII
СOMPАRTIMENT

P.S.I. P.M. ŞI PАZА

СOMP.АDMINIST.
INSP. САLITĂŢII

RESPONSАBIL

MEСАNIZАRE
METROLOG
GESTIUNI

АTELIER

А.I.R.G³.

Expliсаţii
1. Birou mаrketing, аprovizionаre, desfасere
2. Birou trаnsporturi, investiţii, meсаnizаre şi аdministrаţie
3.Аtelier întreţinere şi repаrаţii generаle