◆— CONTABILITATE
UNELE PROBLEME ALE CONTABILITĂŢII VENITURILOR
DIN RECUPERAREA PREJUDICIULUI MATERIAL
L’article examine les problemes de la comptabilité des revenus obtenus suite la recuperation
des prejudices materiaux sur les biens deteriorés, endommagés ou volés. De même, on a formulé des
recommandations sur la reconnaissance, évaluation, documentation, comptabilisation et enregi-
strement dans les rapports financiers des revenus mentionnés dans les conditions de la récupération
bénévole ou imposé du préjudice matériel.
Veniturile din recuperarea prejudiciului material
apar în cazurile în care sunt depistate persoanele vi-
novate de comiterea lipsurilor (deteriorărilor, furturilor,
delapidărilor) de bunuri constatate la inventariere.
Modul de determinare şi de contabilizare a ve-
niturilor sus-menţionate este reglementat de urmă-
toarele acte legislative şi normative principale: Legea
contabilităţii, Codul muncii, Regulamentul privind
inventarierea, Standardul Naţional de Contabilitate
18 „Venitul”.
La contabilizarea veniturilor din recuperarea prejudi-
ciului material este necesară soluţionarea următoarelor
probleme de ordin principal:
- recunoaşterea, care constă în stabilirea pe-
rioadei de gestiune în care veniturile trebuie
înregistrate în contabilitate şi în rapoartele
financiare;
- evaluarea care prevede calcularea sumei la
care veniturile urmează a fi contabilizate;
- perfectarea documentară, adică întocmirea
documentelor primare care servesc drept
bază pentru contabilizarea veniturilor;
- înregistrarea veniturilor în conturile conta-
bile;
- generalizarea informaţiilor privind veniturile
în rapoartele financiare.
Veniturile din recuperarea prejudiciului material
trebuie recunoscute în conformitate cu principiul pru-
denţei, adică doar în cazul existenţei angajamentului
de plată al persoanei vinovate sau a deciziei instanţei
judecătoreşti.
Evaluarea veniturilor din recuperarea prejudiciului
material se efectuează în funcţie de tipul bunurilor
constatate, lipsă şi/sau deteriorate. Astfel, conform
art. 4 din Legea contabilităţii [3] şi paragrafului 107
din Regulamentul privind inventarierea [5], în cazul
lipsurilor (deteriorărilor) de active neuzurabile suma
veniturilor se determină în baza preţurilor de piaţă
ale acestora la data constatării lipsurilor. Suma pre-
44
judiciului privind lipsurile (deteriorările) de mijloace
fixe trebuie calculată ţinând cont de gradul de uzură
a acestora. Această regulă este prevăzută în art. 341,
alin. (2) din Codul muncii [2]. Totodată, în unele cazuri
valoarea de piaţă a bunurilor constatate lipsă poate fi
mai mică decât valoarea contabilă a acestora. În aceas-
tă situaţie, suma prejudiciului material, după părerea
Academia de Studii Economice din Moldova ◆ Revista ECONOMICA nr.3 (59) 2007
Prof. univ. dr. Alexandru Nederiţa, ASEM
noastră, trebuie să fie determinată în mărimea valorii
contabile a bunurilor nominalizate.
La calcularea şi recuperarea sumelor prejudiciului
material este necesar să se acorde atenţie următoarelor
aspecte de bază:
1. Persoana vinovată este obligată să recupere-
ze integral prejudiciul din lipsurile şi pierde-
rile bunurilor doar în cazul în care ea poartă
răspundere materială deplină. În celelalte ca-
zuri de la persoana vinovată poate fi reţinută
suma care nu depăşeşte salariul mediu lunar
al acesteia.
2. Recuperarea de către salariatul vinovat a
sumei prejudiciului material cauzat, care nu
depăşeşte salariul mediu lunar al acestuia, se
efectuează prin ordinul (dispoziţia, decizia,
hotărârea) angajatorului, care trebuie să fie
emis în termen de cel mult o lună din ziua
stabilirii mărimii prejudiciului. Această preve-
dere este stabilită în art. 344, alin. (1) din Co-
dul muncii [2] şi nu întotdeauna se respectă
în practică. Ca rezultat, deseori, instanţele ju-
decătoreşti iau decizii în folosul persoanelor
vinovate, ceea ce diminuează veniturile în-
treprinderii şi impozitelor aferente acestora.
3. Veniturile obţinute ca urmare a compensă-
rii daunei materiale cauzate, în suma în care
compensaţia acordată nu depăşeşte dauna
materială cauzată, nu se includ în venitul im-
pozabil în conformitate cu art. 20 lit. z6) din
Codul fiscal [1].
4. Lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor
care urmează să fie recuperate de persoanele
vinovate se califică ca ieşiri de active corespun-
zătoare şi se impozitează cu TVA în baze gene-
rale. În acest caz, TVA se include în suma crean-
ţelor aferente reclamaţiilor recunoscute.
Operaţiunile de recuperare a prejudiciului material
şi de înregistrare a veniturilor aferente trebuie să fie
perfectate prin documente primare. În prezent, modul
de documentare a acestor operaţiuni nu este regle-
mentat sub aspect normativ. Ca urmare, în practica
contabilă a întreprinderilor autohtone în cazul recu-
perării prejudiciului se întocmesc diferite documente,
ceea ce creează dificultăţi considerabile la determina-
rea rezultatului financiar şi a celui fiscal.

După părerea noastră, ca bază informaţională
de contabilizare a tranzacţiilor de recuperare a pre-
judiciului material şi a veniturilor aferente pot servi
următoarele documente: procesul-verbal al comisiei
de inventariere; balanţele de verificare; notele informa-
tive; ordinul (dispoziţia) conducătorului întreprinderii;
notele de contabilitate, decizia instanţei judecătoreşti,
dispoziţiile de încasare etc.
Informaţiile din documentele specificate ur-
mează a fi generalizate în conturi şi reflectate prin
formule contabile. Actualmente, veniturile din recu-
perarea prejudiciului material aferent lipsurilor de
active pe termen lung constatate la inventariere se
înregistrează ca venituri din activitatea de investiţii
în contul omonim 621, iar veniturile din recuperarea
lipsurilor de active curente – ca alte venituri ope-
raţionale în contul 612 cu aceeaşi denumire. Prin
urmare, veniturile din unele şi aceleaşi tranzacţii se
înregistrează în diferite conturi, ceea ce complică
substanţial modul de calculare a indicatorilor fi-
nanciari şi generează probleme fiscale. Considerăm
rezonabilă reflectarea veniturilor din recuperarea
prejudiciului material în componenţa veniturilor
financiare într-un subcont distinct „Venituri din plu-
surile de active constatate la inventariere”, deschis la
contul sintetic 622. Argumentăm această propunere
prin faptul că, indiferent de tipul lipsurilor de active
care urmează a fi recuperate, veniturile specificate
au aceeaşi sursă de obţinere şi esenţă economică.
În plus, aplicarea unui singur cont va simplifica şi
va facilita calcularea indicatorilor din rapoartele
financiare şi declaraţiile fiscale.
Modul de reflectare în contabilitate a veniturilor
din recuperarea prejudiciului material depinde de
modalitatea recuperării acestuia de către persoanele
vinovate: benevol sau forţat (prin instanţa judecăto-
rească).
În conformitate cu art. 343, alin. (1) din Codul
muncii, salariatul vinovat de cauzarea unui prejudiciu
material angajatorului, îl poate recupera benevol, in-
tegral sau parţial [2]. Totodată, se permite recuperarea
prejudiciului material prin achitarea în rate, dacă sala-
riatul şi angajatorul au ajuns la un acord în acest sens.
În acest caz, salariatul trebuie să prezinte angajatorului
un angajament scris privind recuperarea benevolă
a prejudiciului, cu indicarea termenelor concrete de
achitare. Dacă salariatul care şi-a asumat acest anga-
jament a încetat raporturile de muncă cu angajatorul,
creanţa neachitată se restituie în modul stabilit de
legislaţia în vigoare.
Contabilitatea decontărilor cu persoanele vinovate
privind recuperarea benevolă a prejudiciului mate-
rial trebuie ţinută în funcţie de faptul dacă acestea
sunt sau nu angajaţi ai întreprinderii. Dacă persoana
Academia de Studii Economice din Moldova ◆ Revista ECONOMICA nr.3 (59) 2007
CONTABILITATE — ◆
vinovată este angajat al întreprinderii, decontările
sus-menţionate urmează a fi contabilizate prin contul
227, subcontul 2274 „Creanţe pe termen scurt privind
recuperarea daunei materiale”. În cazul în care persoana
vinovată nu este salariat al întreprinderii, decontările
privind recuperarea prejudiciului material trebuie să
fie reflectate într-un subcont distinct deschis în cadrul
contului 229.
Modul de contabilizare a veniturilor din recupe-
rarea benevolă a prejudiciului material este ilustrat în
următorul exemplu:
Exemplul 1. În noiembrie 2006, la întreprinderea
„Spectru” S.R.L., în urma inventarierii au fost depistate lip-
suri de materiale a căror valoare de bilanţ constituie 4 800
lei, iar valoarea de piaţă (fără TVA) – 5 400 lei. Lipsurile au
fost comise din vina magazionerului care a întocmit un
angajament de plată privind reţinerea sumei prejudiciului
material în mărime de 960 lei din salariul lunar începând
cu 1 decembrie 2006.
În baza datelor din exemplul de faţă este necesar
să se întocmească formulele contabile prezentate în
tabelul 1 cu divizarea sumelor prejudiciului cauzat între
veniturile perioadei de gestiune curente şi veniturile
anticipate.
Conform art. 344, alin. (2) din Codul muncii,
recuperarea forţată a prejudiciului material prin in-
stanţa judecătorească se efectuează în cazurile în care
persoana vinovată nu-şi recunoaşte vina şi suma care
urmează a fi reţinută depăşeşte salariul mediu lunar al
acesteia sau a fost omis termenul de o lună prevăzut
pentru emiterea ordinului de recuperare a prejudiciului
material [2].
Actualmente, contabilitatea tranzacţiilor genera-
toare de venituri din recuperarea prejudiciului material
prin instanţa judecătorească nu este reglementată
sub aspect normativ şi se ţine de către întreprinderi în
mod diferit. În acest context, propunem două variante
de contabilizare a tranzacţiilor nominalizate:
1) cu aplicarea unui cont extrabilanţier;
2) cu aplicarea unui cont al contabilităţii finan-
ciare.
Varianta de evidenţă a tranzacţiilor privind recu-
perarea prejudiciului material urmează a fi aleasă de
fiecare întreprindere de sine stătător şi reflectată în
politica de contabilitate a acesteia.
În cazul utilizării primei variante, evidenţa decontă-
rilor privind recuperarea prejudiciului material trebuie
ţinută prin contul extrabilanţier 946 „Creanţe contin-
gente”. În debitul acestui cont urmează a fi reflectate
creanţele contingente ale persoanelor vinovate privind
recuperarea prejudiciului aferent reclamaţiilor pre-
zentate, dar nerecunoscute, iar în credit – decontarea 45
(anularea) acestor creanţe conform deciziei instanţei
judecătoreşti.
 ◆— CONTABILITATE
Formule contabile pentru operaţiunile de recuperare benevolă a prejudiciului material
Nr. Conţinutul
Suma, lei
crt. operaţiunii
1 2
Decontarea valorii de bilanţ a mate­rialelor constatate
1.
lipsă la inventariere
Reflectarea sumelor prejudiciului material în mărimea
valorii de piaţă (fără TVA) a lipsurilor de materiale care
urmează a fi recuperate:
2. - în anul de gestiune curent
[960 lei – (960 lei : 6)]
- în anul de gestiune următor
(5 400 lei – 800 lei)
Notă la operaţiunea 2. Considerăm că suma prejudiciului material poate fi reflectată în compo­nenţa veniturilor antici­pate doar în cazul
în care în angajamentul de plată al persoanei vinovate sunt indicate termenele concrete de recuperare a prejudiciului material. În caz
contrar, suma prejudiciului material urmează a fi înregistrată integral ca venituri ale anului de gestiune curent prin formula contabilă:
debit contul 227, credit contul 622.
Reflectarea TVA de la suma totală a prejudiciului material
3. recunoscut de către persoana vinovată
(5 400 lei x 20%)
Reţinerea din salariul lunar al persoanei vinovate a sumei
4.
prejudiciului material
În cazul aplicării variantei a doua, decontările pri-
vind recuperarea prejudiciului material se recomandă
a fi înregistrate în contul 227, subcontul «Creanţe con-
tingente pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului
material». De remarcat că în Planul de conturi actual,
însă, poate fi introdus de către întreprindere de sine
stătător. În debitul subcontului menţionat trebuie să
se reflecte creanţele contingente privind recuperarea
prejudiciului aferent reclamaţiilor înaintate, dar nere-
cunoscute, iar în credit – decontarea (anularea) acestor
creanţe, conform deciziei instanţei judecătoreşti.
Indiferent de varianta de evidenţă a decontărilor
cu persoanele vinovate, veniturile din recuperarea
forţată a prejudiciului material nu trebuie recunoscute
decât după luarea deciziei de către instanţa judecăto-
rească şi evaluate în suma prevăzută de aceasta.
În continuare, în baza unui exemplu, vom ilustra
modul de contabilizare a veniturilor din recuperarea
prejudiciului material prin instanţa judecătorească, în
cazul aplicării contului extrabilanţier 946.
Exemplul 2. În noiembrie 2006, la efectuarea inven-
tarierii mijloacelor fixe a fost depistată lipsa unui utilaj a
cărui valoare de intrare constituie 6 300 lei, iar suma uzurii
acumulate – 2 500 lei. Utilajul a fost constatat lipsă din
vina şefului secţiei care a refuzat să recupereze prejudiciul
material. Litigiul a fost soluţionat prin instanţa judecăto-
rească, care, în martie 2007, a luat decizia de încasare de
la şeful secţiei a sumei prejudiciului material în mărime
46
de 4 560 lei. Prejudiciul a fost recuperat integral în martie
2007 cu mijloace băneşti în numerar.
În baza datelor din acest exemplu, urmează a fi în-
tocmite formulele contabile prezentate în tabelul 2.
În cazul contabilizării tranzacţiilor de recupe-
rare a prejudiciului material (varianta II), creanţele
Academia de Studii Economice din Moldova ◆ Revista ECONOMICA nr.3 (59) 2007
Tabelul 1
Conturi cores-
Documentul,
pondente
registrul contabil
debit credit
3 4 5 6
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
4 800 722 211
balanţa de verificare
Decizia de recuperare, angajamentul de
plată, nota de contabilitate
800 227 622
4 600 227 515
Decizia de recupe­rare, angajamentul de
1 180 227 534
plată, Registrul de evidenţă a procurărilor
Ordinul conducătorului întreprinderii, regi-
960 531 227
strul de salariu
contingente urmează a fi înregistrate în contul 227,
subcontul «Creanţe contingente pe termen scurt pri-
vind recuperarea prejudiciului material». În Planul de
conturi nu este prevăzut un astfel de subcont, însă,
conform capitolului I «Dispoziţii generale» din Planul
de conturi, întreprinderea are dreptul să stabilească
de sine stătător nomenclatorul de subconturi pentru
fiecare cont sintetic. În debitul acestui subcont trebuie
reflectate creanţele contingente privind recuperarea
prejudiciului material aferent reclamaţiilor înaintate,
dar nerecunoscute, iar în credit – decontarea (anula-
rea) unei astfel de creanţe, conform deciziei instanţei
judecătoreşti.
La aplicarea acestei variante, suma prejudiciului
material urmează a fi contabilizată în modul următor:
• până la decizia instanţei judecătoreşti – ca
majorare simultană a creanţelor contingente
şi a veniturilor anticipate prin formula conta-
bilă: debit contul 227, credit contul 515;
• după decizia instanţei judecătoreşti:
− ca diminuare a veniturilor anticipate şi ma-
jorare a veniturilor financiare prin formula
contabilă: debit contul 515, credit contul
622 – dacă persoana a fost recunoscută ca
vinovată de cauzarea prejudiciului mate-
rial,
− ca diminuare simultană a veniturilor anti-
cipate şi a creanţelor contingente prin for-
mula contabilă: debit contul 515, credit
contul 227.
În cazul recuperării prejudiciului material apar şi
alte tranzacţii al căror mod de contabilizare este expus
în lucrarea „Corespondenţa conturilor contabile con-
form prevederilor SNC şi Codului fiscal” [6]
 CONTABILITATE — ◆
Tabelul 2
Formule contabile pentru operaţiunile de recuperare a prejudiciului material
prin instanţa judecătorească
Conturi corespon-
Nr. Suma, dente
Conţinutul operaţiunii Documentul, registrul contabil
crt. lei
debit credit
1 2 3 4 5 6
Noiembrie 2006 (până la luarea deciziei de către instanţa judecătorească)
Reflectarea valorii de bilanţ a utila­jului constatat lipsă Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
1.
la inventariere 3 800 721 123 balanţa de verificare, procesul-verbal de
(6 300 lei – 2 500 lei) casare a mijloacelor fixe
2. Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe,
Decontarea sumei uzurii acumulate a utilajului 2 500 124 123
nota de contabilitate
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
3. Restabilirea sumei TVA aferentă valorii de bilanţ a utila-
760 713 534 nota de contabilitate, Registrul de evidenţă
jului trecută în cont anterior (3 800 lei x 20%)
a livrărilor
Reflectarea sumei (inclusiv TVA) creanţelor contingente
Procesul-verbal al comisiei de inventariere,
4. aferente recuperării prejudiciului material previzionat 4 560 946 -
nota de contabilitate
(3 800 lei + 760 lei)
Martie 2007 (după luarea deciziei de către instanţa judecătorească)
Reflectarea creanţelor (fără TVA) persoanei vinovate
5. Decizia instanţei judecătoreşti, titlul execu-
privind recupe­rarea prejudiciului material adju­decat 3 800 227 622
toriu al instanţei judecătoreşti
conform deciziei instanţei judecătoreşti
Decizia instanţei judecătoreşti, titlul execu-
6. Calcularea TVA de la suma prejudiciului material adju-
760 227 534 toriu al instanţei judecă­toreşti, Registrul de
decat conform deciziei instanţei judecătoreşti
evidenţă a livrărilor
7. Decontarea sumei creanţelor contin­gente privind Decizia instanţei judecătoreşti, nota de
4 560 - 946
reclamaţiile adjudecate contabilitate
8. Decontarea sumei TVA raportată la cheltuieli în perioa- Nota de contabili­tate, Registrul de evidenţă
760 534 331
da depistării lipsei utilajului a procurărilor
9. Achitarea creanţelor privind recuperarea prejudiciului Titlul executoriu al instanţei judecăto­reşti,
4 560 241 227
material cu mijloace băneşti în numerar dispoziţia de încasare, registrul de casă

În concluzie, menţionăm că recomandările întreprinderilor autohtone şi prevederilor legisla-

privind perfecţionarea contabilităţii veniturilor din ţiei în vigoare şi au ca scop facilitarea modului de
recuperarea prejudiciului material corespund, în calculare a indicatorilor din rapoartele financiare şi
fond, nivelului actual de dezvoltare economică a declaraţiile fiscale.

Bibliografie:
1. Codul fiscal şi legile pentru punerea în aplicare a titlurilor acestuia / Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
ediţie specială din 08.02.2007.
2. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154–XV din 28.03.2003/ Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
159-162 din 29.07.2003.
3. Legea contabilităţii nr. 113–XVI din 27.04.2007 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din
29.06.2007.
4. Standardul Naţional de Contabilitate 18 „Venitul”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997.
5. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.
27 din 28.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 123-124 din 27.07.2004.
6. Nederiţa A. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor SNC şi Codului fiscal. – Chişinău: „Conta-
bilitate şi audit”, 2007.

47

Academia de Studii Economice din Moldova ◆ Revista ECONOMICA nr.3 (59) 2007