MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Ag enţia Naţională de
Adm inistrar e Fis cală
Dir ecţia Generală Reg ionala a Finanţelor
Pub lice Ploiesti
Adm inistratia judeţeană a finanţelor Str. Matei Basarab nr. 14
Slobozia , Ialomita
pub lice Ialomiţa Tel:+0243 234 239
Biroul asistenţă pentru contribuab ili Fax: +0243 230 052
Asistenta prin e-mail :
www.anaf.ro/arondare

Nr.inregistrare:360068
Data: 20.03.2017

Material informativ
privind tratamentul fiscal al tichetelor de
/cadou/ masă /creşă şi a vaucherelor de vacanţă

A.Impunerea tichelor de masă, tichetelor cadou, tichetelor de creşă şi a

vaucherelor de vacanţă din punct de vedere al impozitului pe venit şi al
contribuţiilor sociale obligatorii

I.Tichetele cadou
Tichetele cadou, reglementate prin Legea nr.193/2006, se pot utiliza pentru
campanii de marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe existente sau noi, pentru
protocol, pentru cheltuielile de reclamă şi publicitate, precum şi pentru cheltuieli
sociale.
În ceea ce priveşte tratamentul fiscal al tichetelor cadou din punct de vedere al
impozitului pe venit, conform art.76 alin.(1) şi art.76 alin.(2) din Legea nr.227/2015
privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, acestea sunt
considerate venituri din salarii sau considerate asimilate salariilor.
Potrivit prevederilor art.76 alin.(3) lit.h) din Codul fiscal, avantajele în bani sau
în natură, includ, tichetele cadou acordate potrivit legii, cu excepția destinațiilor
și limitelor prevăzute la alin. (4) lit. a), tichetele de masă, voucherele de vacanță
și tichete de creșă, acordate potrivit legii.
Conform art.76 alin.(4) lit.a) nu sunt impozabile, cadourile, inclusiv tichetele
cadou, oferite de angajatori salariaților, cât și cele oferite în beneficiul copiilor minori
ai acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a sărbătorilor similare
ale altor culte religioase, precum și cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea
acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu
depășește 150 lei.
Normele metodologice de aplicare a Legii nr.227/2015 privind Codul fiscal, la
pct.12 alin.(1) lit. a), supct. (viii) şi alin.(3), dat în aplicarea art. 76 alin. (1) și (2) din
Codul fiscal, menţionează că, este considerată venit brut din salarii sau considerată
asimilată salariilor şi valoarea nominală a tichetelor de masă, tichetelor de creșă,
voucherelor de vacanță, acordate potrivit legii precum şi faptul că la stabilirea venitului
impozabil se au în vedere şi avantajele primite de persoana fizică, în conformitate cu
prevederile art.76 alin.(3) din Codul fiscal, cum ar fi cadourile, inclusiv tichetele cadou

1
www.anaf.ro
primite cu diverse ocazii, cu excepţia celor menţionate la art.76 alin.(4) lit.a) din Codul
fiscal.
De asemnea, conform pct.12 alin.(11) din norme, limita de 150 de lei se aplică
separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din
cele prevăzute, pentru fiecare angajat şi pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar
şi în situaţia în care părinţii lucrează la acelşi angajator.Partea care depăşeşte limita
de 150 de lei reprezintă venit impozabil din salarii.
Modul de calcul al impozitului pe salarii este legiferat la art.78 alin.(1) din Codul
fiscal, potrivit căruia beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final,
care se calculează și se reține la sursă de către plătitorii de venituri.
Pe de o parte la pct.14 alin.(3) din normele metodologice dat în aplicarea art.78
din Codul fiscal, se reglementează faptul că drepturile salariale acordate în natură,
precum și avantajele acordate angajaților se evaluează conform pct. 12 alin. (4) - (6) și
se impozitează în luna în care au fost primite, iar pe de altă parte la pct.14 alin.(4)
se precizează că în cazul tichetelor de masă, tichetelor de creșă, tichetelor cadou,
voucherelor de vacanță, acordate potrivit legii, este luată în calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, valoarea lor nominală. Veniturile respective
se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt primite.
Aşadar, în baza prevederilor legale menţionate anterior, concluzionăm că sunt
neimpozabile doar tichetele cadou acorate în limita de 150 de lei pentru fiecare
ocazie prevăzută la art.76 alin.(4) lit.a) şi pentru fiecare angajat.
În situaţia în care limita de 150 de lei se depaşeşte, sau în situaţia în care prin
Contractul Colectiv de Muncă(CCM) sunt prevăzute de către angajator şi alte ocazii în
care sunt acordate cadouri(zile de naştere, Ziua firmei, etc.) acestea sunt
considerate avantaje de natură salarială şi se impozitează.
În ceea ce priveşte contribuţiile sociale obligatorii, potrivit art.142 alin.(1) lit.b),
lit.r), art. 157 alin.(2), art.187 alin.(2), art.195 alin.(2), art.204 alin.(2), art.212 alin.(2)
din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,
tichetele cadou acordate potrivit legii nu se cuprind în baza lunară de calcul al
contribuţiilor sociale obligatorii.
Normele metodologice de aplicare a Legii nr.227/2015 privind Codul
fiscal,aprobate prin HG nr.1/2016, menţionează la pct.5 alin.(2), dat în aplicarea
art.142 lit.r) din Codul fiscal, că nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor
sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii, altele decât cele acordate
pentru ocaziile prevăzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal, respectiv, cadourile, inclusiv
tichetele cadou, oferite de angajatori salariaților, cât și cele oferite în beneficiul copiilor
minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a sărbătorilor
similare ale altor culte religioase, precum și cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea
acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu
depășește 150 lei.
De asemenea, în conformitate cu prevederile art.5 alin.(1) din normele
metodologice date în aplicarea art.142 lit.b) din Codul fiscal, partea care depășește
limita de 150 lei pentru ocaziile stabilita în Codul fiscal, reprezintă venit din
salarii și se cuprinde în baza de calcul al contribuțiilor sociale obligatorii.

Ca urmare, pentru tichetele cadou acordate salariaţilor:

2
www.anaf.ro
 1. cu ocaziile prevăzute în Codul fiscal, şi pentru fiecare persoană în parte,
în limita de 150 de lei, venitul nu este impozabi şi nici nu se cuprinde în
baza de calcul al contribuţiilor sociale obligatorii;

2. cu ocaziile prevăzute în Codul fiscal, partea care depăşeşte limita de 150

de lei reprezintă venit din salarii, se impozitează şi se cuprinde în baza de calcul
al contribuţiilor sociale obligatorii;

3. pentru alte ocazii prevăzute de angajator în Contractul Colectiv de Muncă,

cum ar fi de exemplu cele acordate cu ocazia zilei de naştere, a “Zilei Firmei”
valoarea acestora este considerată avantaj de natură salarială, se impozitează,
şi nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuţiilor de asigurări
sociale(art.142 lit.r), deoarece aceste tichete cadou nu sunt acordate pentru
ocaziile prevăzute la art.142 lit.b) din Codul fiscal.

II. Tichetele de masă

Tichetele de masă acordate de angajatori, reglementate prin Legea
nr.142/1998, cu modificările şi completările ulterioare, se pot utiliza doar pentru
achitarea mesei sau pentru achiziţionarea de produse alimentare.
Potrivit prevederilor art.1 alin.(6) din Legea nr. 142/1998 privind acordarea
tichetelor de masă, cu modificările şi completările ulterioare „Angajatorul are libertatea
de a decide dacă acordă tichete de masă şi sub ce formă, în urma consultării cu
salariaţii, prin organizaţiile sindicale legal constituite sau prin reprezenanţii salariaţilor,
dupa caz ‘’.
În sensul acestor prevederi, art.2 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998
privind acordarea tichetelor de masă, aprobate din Hotărârea Guvernului nr. 23/2015,
stipulează faptul că ”Angajatorii, împreuna cu organizaţiile sindicale legal constituite
sau acolo unde nu este constituit un sindicat, cu reprezentanţii salariaţilor, stabilesc
prin contractele colective de munca clauze privind acordarea alocatiei individuale de
hrană sub forma tichetelor de masă, precum şi forma suportului acestora, respectiv
suport electronic şi/sau hartie, care să prevadă : a) numarul salariatilor care pot primi
lunar tichete de masa, precum şi valoarea nominală a tichetelor de masă, în limita
prevazută de lege, ţinând seama de posibilităţile financiare proprii ale
angajatorilor(…)’’.
Potrivit art.3 alin.(1) din Legea nr. 142/1998,cu modificările şi completările
ulterioare, se prevede faptul că “valoarea nominala a unui tichet de masa nu poate
depasi suma de 15 lei la data aplicarii prevederilor prezentei legi.”
Conform art.2 din Ordinul nr. 2218/2016, „pentru intervalul decembrie 2016 –
aprilie 2017 inclusiv, valoarea nominala a unui tichet de masa, stabilită potrivit
prevederilor art.I si II din Legea nr. 218/2016 pentru modificarea art. 3 alin. (1) din
Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, nu poate depasi cuantumul
de 15 lei. ‘’
Aşadar, legiuitorul stabileşte o limită maximă a valorii nominale a tichetului de
masă, angajatorii având libertatea să decidă, împreună cu organizaţiile sindicale sau
salariaţii, în functie de resursele bugetare, valoarea efectivă a tichetelor de masă care
vor fi distribuite, aceasta putându-se situa sub valoarea nominală maximă stabilită
prin lege.

3
www.anaf.ro
 În temeiul art.6 din Legea nr.142/1998 salariatul poate utiliza, lunar, un număr
de tichete de masă cel mult egal cu numărul de zile în care este prezent la lucru în
unitate.
În ceea ce priveşte tratamentul fiscal din punct de vedere al impozitului
pe venit, valoarea nominală a tichetelor de masă, constituie venituri din salarii sau
considerate asimilate salariilor, conform prevederilor art.76 alin.(1),(2)şi(3) lit.(h), din
Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare,
coroborate cu prevederile pct.12 alin.(1) lit. a) supct. (viii), alin.(2), alin.(3) din Normele
Metodologice de aplicare a Codului fiscal, cu modificările si completările ulterioare,
aprobate prin H.G. nr. 1/2016.
De asemenea, potrivit prevederilor pct.14 alin(4) din Normele metodologice
date în aplicarea art.78 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare,valoarea nominală a tichetelor de masă, acordate potrivit
legii, se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt primite.

În ceea ce priveşte tratamentul fiscal al tichetelor de masă oferite

salariaţilor din punct de vedere al contribuţiilor sociale obligatorii, potrivit
prevederilor art.142 lit.r), 157 alin.(2), art.187 alin.(2), art.195 alin.(2), art.204 alin.(2),
art.212 alin.(2) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, acestea nu sunt cuprinse în baza lunară de calcul al
contribuţiilor sociale obligatorii.

III.Tichetele de creşă
Tichetele de creşă , reglementate prin Legea nr.193/2006, se acordă la
cerere, unuia dintre părinţi sau, opţional, tutorelui, celui căruia i s-au încredinţat copii
spre creştere şi educare ori în plasament familial, pe baza livretului de familie.
Tichetele de creşă se acordă în limita prevederilor bugetului de stat sau, după
caz, ale bugetelor locale, pentru unităţile din sectorul bugetar şi, potrivit prezentei legi,
pentru celelalte categorii de angajatori, în limita bugetului de venituri şi cheltuieli
aprobat.
Tichetele de creşă se acordă angajaţilor care nu beneficiază de concediul şi de
indemnizaţia acordate pentru creşterea copilului în vârstă de până la 2 ani, respectiv
de până la 3 ani în cazul copilului cu handicap.
Valoarea nominală a tichetelor de creşă, la data intrării în vigoare a prezentei
legi, este în sumă de 440 lei (RON) pentru o lună, pentru fiecare copil aflat la creşă.
Tichetele de creşă pot fi utilizate numai pentru achitarea taxelor la creşa unde
este înscris copilul salariatului.

În ceea ce priveşte tratamentul fiscal al tichetelor de creşă, din punct de

vedere al impozitului pe venit, valoarea nominală a tichetelor de creşă, acordate
potrivit legii, constituie venituri din salarii sau considerate asimilate salariilor, conform
prevederilor art.76 alin.(1),(2)şi(3) lit.(h), din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificările si completările ulterioare, coroborate cu prevederile pct.12 alin.(1) lit. a)
supct. (viii), alin.(2), alin.(3) din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, cu
modificările si completările ulterioare, aprobate prin H.G. nr. 1/2016.
De asemenea, potrivit prevederilor pct.14 alin(4) din Normele metodologice
date în aplicarea art.78 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi

4
www.anaf.ro
completările ulterioare,valoarea nominală a tichetelor de creşă, acordate potrivit
legii, se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt primite.
În ceea ce priveşte tratamentul fiscal al tichetelor de masă oferite
salariaţilor din punct de vedere al contribuţiilor sociale obligatorii, potrivit
prevederilor art.142 lit.r), 157 alin.(2), art.187 alin.(2), art.195 alin.(2), art.204 alin.(2),
art.212 alin.(2) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, acestea nu sunt cuprinse în baza lunară de calcul al
contribuţiilor sociale obligatorii.

IV. Vaucherele de vacanţă

Potrivit prevederilor art.1 alin.(1)-(9) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.8
/2009 privind acordarea tichetelor de vacanţă, cu modificările şi completările ulterioare,
angajatorii care încadrează personal prin încheierea unui contract individual de muncă
pot acorda, în condiţiile legii, bonuri de valoare, denumite în continuare vouchere de
vacanţă.
Angajatorul stabileşte sub ce formă acordă voucherele de vacanţă de comun
acord cu organizaţiile sindicale legal constituite sau cu reprezentanţii salariaţilor, după
caz.
Voucherele de vacanţă se acordă în limitele sumelor prevăzute cu această
destinaţie în bugetul de stat sau, după caz, în bugetele locale, pentru unităţile din
domeniul bugetar, şi în limitele sumelor prevăzute cu această destinaţie în bugetul de
venituri şi cheltuieli aprobat, potrivit legii, pentru celelalte categorii de angajatori.
Nivelul maxim al sumelor care pot fi acordate salariaţilor sub formă de
vouchere de vacanţă reprezintă contravaloarea a 6 salarii de bază minime brute pe
ţară garantate în plată, pentru un salariat, în decursul unui an fiscal.
Voucherele de vacanţă sunt integral suportate de către angajator, în condiţiile
art. 3.
Angajatul care beneficiază de vouchere de vacanţă nu mai beneficiază de
prima de vacanţă în cursul anului fiscal sau de bilete de odihnă, acordate potrivit Legii
nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările şi completările
ulterioare.
Potrivit prevederilor art.3 alin.(1) din acelaşi act normativ, sumele
corespunzătoare voucherelor de vacanţă acordate de către angajator sunt deductibile
la calculul impozitului pe profit, în limita a 6 salarii de bază minime brute pe ţară
garantate în plată pentru fiecare angajat, pe un an calendaristic. Salariul de bază
minim brut pe ţară garantat în plată este cel stabilit prin hotărâre a Guvernului.
În ceea ce priveşte tratamentul fiscal din punct de vedere al impozitului
pe venit, valoarea nominală a voucherelor de vacanţă, constituie venituri din salarii
sau considerate asimilate salariilor, conform prevederilor art. 76 alin.(1),(2) şi (3)
lit.(h),din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările si completările
ulterioare, coroborate cu prevederile pct.12 alin.(1) lit. a) supct. (viii), alin.(2), alin.(3)
din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, cu modificările si completările
ulterioare, aprobate prin H.G. nr. 1/2016.
De asemnea, potrivit prevederilor pct.14 alin(4) din Normele metodologice date
în aplicarea art.78 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare,valoarea nominală a voucherelor de vacanţă, acordate
potrivit legii, se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt
primite.

5
www.anaf.ro
 Menţionăm că potrivit pct.14 alin.(10) din Normele metodologice, suma care
reprezintă primă de vacanţă sau o parte din aceasta se cumulează cu veniturile
de natură salarială ale lunii în care se plăteşte această primă.
În ceea ce priveşte tratamentul fiscal al voucherelor de vacanţă, oferite
salariaţilor, din punct de vedere al contribuţiilor sociale obligatorii, potrivit
prevederilor art.142 lit.r), 157 alin.(2), art.187 alin.(2), 195 alin.(2), 204 alin.(2), 212
alin.(2) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, valoarea nominală a acestora nu se cuprinde în baza lunară de calcul
al contribuţiilor sociale obligatorii.

B. Dreptul de deducere al cheltuielilor cu tichetele de masă, tichetele

cadou, tichetele de creşă şi vaucherele de vacanţă efectuate de angajator

Conform art.25 alin.(3) lit.b) pct.3 din Titlul II „Impozit pe profit”, Capitolul II”
Calculul rezultatului fiscal”, din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările
şi completările ulterioare, cheltuielile sociale, sunt cheltuieli cu deductibilitate
limitată la calculul rezultatului fiscal, în limita unei cote de până la 5%, aplicată
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră
sub incidența acestei limite cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură,
inclusiv tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, tichetele de
creșă acordate de angajator în conformitate cu legislația în vigoare.
În sensul acestor prevederi, pct.15.(I) din Normele de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, aprobate din Hotărârea Guvernului nr.1/2016, stipulează faptul
că ”15. (1) Cheltuielile efectuate în baza contractului colectiv de muncă, ce intră sub
incidența prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natură
socială stabilite în cadrul contractelor colective de muncă la nivel național, de ramură,
grup de unități și unități, altele decât cele menționate în mod expres în cadrul art. 25
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
Se poate observa că, prevederile menţionate mai sus nu condiţionează efectuarea
cheltuielilor cu tichetele cadou oferite angajaţilor de anumite momente sau ocazii ci
doar le limitează la o cotă de 5% aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului.
Precizăm că în conformitate cu prevederile art.25 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal au
deductibilitate limitată şi cheltuielile reprezentând tichetele de masă și
voucherele de vacanță acordate de angajatori, potrivit legii.
Prevederi similare se regăsesc şi la Titlul IV „Impozit venit”, Capitolul II „Venituri
din activităţi independente”art.68 alin.(5) lit. c) , e) şi f) din Legea nr.227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Carmen-Adriana Popescu Raluca Bratcovschi

Şef administraţie adj. Şef birou

6
www.anaf.ro