/ Republica Bulgaria

Cuprins
1.Considerente economice generale ........................................................................................2 1.1. Contextul economic actual ...........................................................................................2 1.2. Politici economice adoptate n vederea combaterii crizei ..............................................3 2. Evoluia sistemului fiscal n Bulgaria..................................................................................5 3. Cotele de impozitare anterioare reformei din 2008 ..............................................................7 4. Cota unic de impozitare .................................................................................................. 11 4.1. Consideraii generale.................................................................................................. 11 4.2. Impozitul unic pe baza fundamentelor teoretice ale lui Hall i Rabushka ................... 12 4.2.2. Caracteristici generale .......................................................................................... 12 4.2.3. Impozitul pe venit ................................................................................................ 13 4.2.4. Taxele pe profitul companiilor ............................................................................. 14 5. Taxele pe venit utilizate n Bulgaria .................................................................................. 15 5.1. Impozitul pe venitul personal .................................................................................... 15 5.2. Impozitul pe profitul companiilor ............................................................................... 16 5.3. Taxa pe valoare adugat ........................................................................................... 19 5.4. Contribuiile la asigurrile sociale ............................................................................. 20 6.Caracteristicile i impactul cotei unice ............................................................................... 21 6.1. Carcteristici ................................................................................................................ 22 6.1.1. Simplitate ............................................................................................................ 22 6.1.2.Baz de impozitare larg ....................................................................................... 22 6.1.3. Impozitarea este realizat o singur dat .............................................................. 22 6.1.4. Cota de impozitare ............................................................................................... 22 6.1.5. Impozitul pe venit ................................................................................................ 23 6.1.6. Impozitul pe profit ............................................................................................... 23 6.2. Impactul cotei unice de impozitare ............................................................................. 23 Concluzii .............................................................................................................................. 26 Bibliografie .......................................................................................................................... 27

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

1.Considerente economice generale

1.1. Contextul economic actual Creterea economic puternic din ultimii ani care a nregistrat o medie anual de 6% a fost urmat de o reducere a creterii economice n 2009. n conformitate cu tendinele mondiale, o mbuntire este prognozat pentru 2010, dar recuperarea creterii economice este de ateptat nainte de 2011. PIB-ul a sczut cu mai mult de 5% n 2009, care este prima valoare negativ nregistrat dup 1997. Aceat scdere este n mod clar urmarea crizei economice de la nivel mondial, care a ajuns n Bulgaria ceva mai trziu, dar a avut un efect foarte puternice din cauza dependenei ridicate a rii asupra exporturilor i investiiilor strine. Cu toate acestea Bulgaria este pe o poziie mai bun dect alte ri din aceast regiune. Legtura dintre leva bulgar i euro a mpedicat devalorizarea monedei naionale, iar sectorul bancar nu a avut nevoie de asisten guvernamental. Inflaia a crescut la un nivel record de 12,5% n luna iunie 2008, dar creterea economic redus, care a aprut la sfritul anului 2008 a declanat o scdere a acestui indicator. Se ateapt o diminuare a acestui indicator la un nivel rezonabil de 2-3 % n urmtorii civa ani. Creterile salariale excesive n combinaie cu o cretere rapid a masei monetare i absena de reforme structurale pentru a mbunti concurena n anumite sectoare au condus la o presiune peste medie asupra preurilor n anul 20081. n ciuda poziie sale stabile, Bulgaria se confrunt cu oc sever al cererii. Exporturile i importurile scznd dramatic. Sectoarele cele mai afectate de criza economic sunt industria de automobile i manufacturile. Nivelul investiiilor strine, care au
1

Drapel

Stem

Deviz: Unitatea exprim puterea Imn naional:Drag patrio

Poziia geografic a Bulgariei Sofia (1,247,095loc) Capital Limbi oficiale Grupuri etnice bulgar 84% Bulgarians, 9% Turks, 5%Roma, 2% other republic parlamentar Gheorghi Prvanov Boyko Borisov 1 ianuarie 2007 110.910 km (locul 104) 28 de districte 7.640.238 (locul 94) 39,609 de miliarde (locul 75) 1 lev bulgar(BGN) = 100 Stotnki 1 BGN = 0.511292 EUR EU, UNO, IAEA, WTO, IMF, World Bank, Council of Europe, CEI, NATO, OSCE, BSEC

Sistem politic Preedinte

Primministru Aderare UE Suprafa Organizare administrativa Populaie PIB (nominal) Moned

Membra a

IMF, Bulgaria April 2009 Staff Visit: Concluding Statement of IMF Mission, April 22, 2009.

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

fost cheia dezvoltrii economice au sczut foarte mult. Investiiile strine directe au sczut cu mai mult de 50 % de la an la an. Efectele negative ale acestei evoluii sunt ilustrate, mai presus de toate, de cretere constant a omajului ncepnd cu al patrulea trimestru al anului 2008. Nivelul omajului este ateptat s creasc i n 2010, dar este de remarcat faptul ca nivelul omajului este sub 10 %. Contextul economic actual a produs ns i o serie de efecte pozitive cum ar fi scderea deficitului de cont curent i a inflaiei precum i o reinere mai mare n creterea nejustificat a salariilor. n concluzie situaia din Bulgaria este grav, ns ara prezint toate premisele de revenire economic. Bulgaria a fost una dintre puinele state membre ale UE care a reuit s raporteze un excedent bugetar n anii anteriori, dar acest rezultat este puin probabil s fie compensat n viitorul apropiat, ca urmare a declinului venituror al taxelor i impozitelor. Continuarea dezvoltrii economice n Bulgaria depinde n mare msur de deciziile de politic guvernamental, precum i de cursul economiei globale i a crizei economice, fiind imposibil de estimat la ora actual.

1.2. Politici economice adoptate n vederea combaterii crizei Politicile economice ale actualului guvern, care reprezint o alian de partide conservatoare, vor fi dictate de combaterea crizei printr-o reducere a cheltuielilor administrative, precum i de punerea n aplicare a reformelor care vor conduce ara spre obinerea standardelor europene, n special n domeniul concurenei. Sprijin suplimentar va fi oferit i prin intermediul linilor de credit guvernamentale deschise pentru anumite sectoare. De asemenea Bulgaria este programata sa primeasc n 2009 i 2010, 30 de milioane de euro n cadrul programului European Economic Stimulus Plan. De asemenea au fost aprobate 60 de msuri pentru a realiza economiile necesare i pentru a genera venituri suplimentare. De exemplu, o tax de lux a fost implementat, ns o cretere a TVA-ului nu fost luat n considerare. O serie de msuri de combatere a corupiei au fost aprobate, n special datorit faptului c unele fonduri europene erau condiionate de adoptarea unor astfel de msuri2. Acest lucru va conduce la creterea procentajului de foduri europene primite i utilizate. Bulgaria ocup ultimul loc din cele 27 de state membre ale UE, n ceea ce privete cheltuielile sociale pe cap de lucuitor3. Doar 591 de Euro au fost cheltuite pentru fiecare
2

CSD, 2007. Anticorruption Reforms in Bulgaria: Key Results and Risks: Center for the Study of Democracy http://.europa.eu

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

cetean bulgar n 2009 sau 15 % din PIB. Luxemburg, ara cu cel mai mare nivel al cheltuielilor sociale pe cap de locuitor a ntrecut de aproape 25 de ori aceast sum( 20,4% din PIB). Figura 1. Ratele de cretere i nivelul principalilor indicatori economici Rata de crestere a PIB

Rata de cretere a inflaiei

Nivelul omajului

Structura PIB-ului

20% 54%

Servicii Industrie Agricultura

26%

Sursa:Banca naional a Bulgariei

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

2. Evoluia sistemului fiscal n Bulgaria

Rsturnarea regimului totalitar n Bulgaria a impus schimbari economice fundamentale care au influenat puternic teoria i practica fiscal, precum i pe i cea

contabil. n ceea ce privete teoria contabil n Europa de Est este introdus aa numita contabilitate de optimizare4. Aceasta a fost dezvoltat pe baza economiei i matematicii ruseti, precum i pe baza teoriei anglo-saxone asupra capitalului. Iniiatorii acestui model lau considerat ca fiind o alternativ la sistemul fiscal i contabil din Vest. Ca argument principal a fost evideiat gradul foarte ridicat al datorilor ntre companiile din Bulgaria. Caracterisctica principal a acestui sistem era contabilitate de optimizare pentru active i pasive. Necesitatea de dezvoltare a tiinei moderne de fiscalitate i contabilitate n Bulgaria a crescut drastic n anii economiei de tranziie. n acest sens au fost reevaluate tradiii, metodologii i oportuniti de anchet. Scopul principal era s unifice cele mai bune trsturi, caracteristici i baze teoretico-economice de finane i contabilitate din Europa de Est i de Vest. Specificaiile modelului financiar-contabil a fost influenate de perioada n care a fost dezvoltat.Aceste perioade au fost urmtoarele: Perioada pre-rzboi a capitalismului mai puin dezvoltat(1900-1945); Perioada economiei de comand(1945-1990); Perioada contemporan de tranziie spre economia de pia. n Bulgaria n cadrul regimului de comand a fost integrat complet sistemul sovietic fiscalitate i contabilitate. Modelul de aplicare a impozitului pe venit a fost construit pe baza matematicii economice rusete, conduse de L. Kantorovitch. Perioada 1970-1990 ar putea fi caracterizat ca o nou etap n dezvoltarea fiscalitii i a contabilitii. Dup 1990 au fost continuate eforturile de dezvoltare a acestui model. Fundamentul logic a acestui model de optimizare a devenit teoria de capital anglo-saxon a lui J.Hicks(1939) i teoria structurii optime a capitalului, ca parte a economiei financiare contemporane aplicate.
4

Rabushka A, Hall R., 2007, The Flat Tax, Book online edition

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Tabel 1. Evoluia declaraie de venit Declaraia de venit pe baza sistemului de Declaraia de venit pe baza sistemului de Optimizare a activelor (1970/ ageni ec.) Optimizare a activelor (1990/ ageni ec.) 1.Venituri din vnzri 2.Costurile bunurilor vndute Cote proporionale Costurile materialelor i a forei de munc Costuri de producie variabile i indirecte 1. Venituri din vnzri 2.Costurile bunurilor vndute a) Cote progresive b) Cote proporionale

Costurile materialelor i a forei de munc

Costuri de vnzare variabile

Costuri de proporionale

producie

indirect

Costuri variabile de administrare

Costuri proporionale de vnzare i administrare

c) Costuri degresive 3. Profitul marginal (1-2) 4. Costuri fixe Costuri de producie indirecte Costuri de vnzare i administrare Cheltuieli financiare 5. Costuri proporionale de producie 6. Profitul contabil nainte de impozitare(3-4-5) 7. Cheltuieli financiare 8. Taxe corporative 9. Profitul net (6-7-8) Sursa: Economics Basis of the Bulgarian Model for OptimizationFinance and Accounting Management 3. Profitul marginal (1-2) 4. Costuri fixe Costuri de producie inderecte fixe Costuri fixe de vnzare i administrare

5. Profitul contabil nainte de impozitare (3-4) 6. Impozitele pe profit 7.Pofitul net (6-7)

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

3. Cotele de impozitare anterioare reformei din 2008

Pna la introducerea cotei unice de ipozitare n 2008, n Bulgaria sa practicat un sistem de impozitare cu cote progresive. n ceea ce privete impozitul persoanelor pe venit cota progresiv suferise numeroase modificri n ultmii ani5. De remarcat este creterea importanei a acestui impozit, n comparaie cu colapsul impozitelor pe profiturile companiilor, datorit reducerii bazei de impozitare. Toate veniturile realizate de orice persoan sunt supuse unui impozit progresiv. Orice persoan fizic din Bulgaria este rspunztoare pentru plata impozitului pe venitul su n calitate de angajat, precum i pe venit ca o persoan care desfoar activiti independente. n cazul unei persoane care are statutul de rezident permanent n Bulgaria, impozitul va fi calculat att pe venitul su ctigat n Bulgaria i n strintate. Un rezident strin care este angajat n Bulgaria pltete impozit doar pe venitul realizat n Bulgaria. Anumite venituri sunt deduse de la plata impozitului. Tabel 2 . Nivelul cotelor progresive Venit(BGL) Pn la 1.320 1321-1800 1801-3000 3001-7200 7201-i peste Nivelul impozitului 0% 15% 22% 26% 29%

Sursa:www.investbulgaria.com n Bulgaria, impozitul pe ctigurile de capital este pltit de ctre o persoan, n cazul vnzrii de bunuri imobiliare sau de vehicule utilitare, cum ar fi avioane sau autoturisme la care preul de vnzare este mai mare dect preul de pia sau costul de cumparare. n 2006 guvernul a stabilit o cot de 15% pentru impozitul pe profitul companiilor.

Keen, M., Kim, Y., and Versano, R. (2006), The Flat Tax(es): Principles and Evidence, IMF WorkingPaper WP/06/218.

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Tabel 3. Ponderea diferitelor contribuii n PIB(2000-2006)

Sursa:www.eurostat.eu

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Avnd 34,4%, cu 2,7 puncte procentuale sub media UE-27, Bulgaria ocup locul al optsprezecelea n Uniunea European n ceea ce privete raportul venituri fiscale-PIB, n 2006. Comparativ cu Romnia, raportul Bulgariei este cu 5 % mai mare, n timp ce diferema din Europa Central i restul statelor membre din Europa de Est este mai puin evident. Bulgaria este primul stat din Uniunea European n cea ce privete impozitele indirecte. Ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale este cea mai mare din cadrul UE, avnd un nivel de 56,5 %, respectiv 17,5 puncte procentuale peste medie. n ceea ce privete raportul impozitelor indirecte la realizarea PIB-ului, acesta este de asemenea mult peste media UE(19,4%; UE-27 14,3%), aceast valoare este cea mai mare din Uniunea European i a crescut rapid. Att TVA-ul ct i accizele contribuie la nivelul ridicat al impozitelor indirecte. n cazul impozitelor directe raportul venituri fiscale-PIB, nivelul este de 21% din totalul impozitelor, cu 11,3% sub media UE-27 i cea mai mic valoare din cadrul Uniunii. Cota redus de impozitare a veniturilor este cauza principal a acestui nivel sczut de venituri care este cu aproape 60% sub media european.6 Contribuiile cu asigurrile sociale au fost reduse n mod semnificativ n ultimiii apte ani, astfel n 2006 acestea reprezint doar 25,5 % din impozitarea total (UE 27 29,8%). Nivelul taxelor de consumaie din Bulgaria sa ridicat la 18,9 % din PIB n 2006, cea mai mare valoare din Uniunea European. Aceasta este principala cauz pentru ponderea ridicat a consumului n PIB, 72,8 % n 2006, al doilea ca mrime din Uniunea European. Rata de impozitare contribuie mai puin la realizarea acestui nivel, dup cum arat i nivul rambursrilor de taxe de consumaie , 25,9 %- a asea ca mrime din Uniunea European. Aceast valoare pare mare n sine, ns cota de impozitare standard este de 20%. n 2006, veniturile din impozitarea forei de munc s-au ridicat la numai 10 % din PIB, cea mai mic valoare din Uniune i cu 7.3 puncte procentuale sub mudia UE-27. Printre factorii care contribuie la aceast situaie nefavorabil se afl i nivelul sczut al remuneraiei angajailor (32,2% din PIB). Raportul venituri din impozitarea forei de munc-PIB a sczut cu aproape patru puncte procentuale n 2006, n mare msur i ca urmare a reducerii contribuiei angajatorilor cu 6%.7 Veniturile din impozitele pe capital se ridic la 6.3 % din PIB n 2006, cu 1,5% sub media UE-27.
6 7

http://.europa.eu http://www.minfin.government.bg/en/

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Cu o cot de 3.1% din PIB se afl veniturile din taxele de mediu care sunt cu mult peste media Uniunii Europene (2.7 %). Acest lucru se datoreaz n mare parte veniturilor din impozitele pe energie, (2.7 %) acestea fiind cele mai ridicate din UE, n timp ce taxele din taxele din transport sunt de o importan mai mic (0.3% din PIB). Din 1998 politica fiscal a fost orientat spre reducerea poverii de impozitare direct i creterea dependenei de impozitarea indirect. Alte obiective importante sunt egalitatea de tratament i simplificarea procedurilor. Toate acestea combinate cu controale fiscale mai stricte i msuri specifice anti-fraud au scos un numr mare de ntreprinderi din zona gri a economiei, lrgind astfel baza de impozitare. Rata impozitului pe venitul corporativ a fost redus cu trei sferturi din anul 1997. Mai mult certificate prefereniale de amortizare au fost introduse, n special pentru investiia iniial i echipamente IT. Impozitele pe veniturile persoanelor au fost de asemenea reduse n decursul anilor. Noi legei fiscale adoptate au fost direcionate n principal spre respectarea deplin a aquis-ului comunitar de impozitare, precum i fa de simplificarea reglementrilor i procedurilor juridice. De la 1 ianuarie 2008, Bulgaria a introdus o rat de 10 % pentru veniturile

persoanelor fizice, nlocuind astfel cotele de impozitare progresive utilizate anterior. n acelai timp legea creditul fiscal pentru persoanele aflate n ntreinere a fost abolit, ns alocaia pentru persoanele cu handicap a fost meninut. Asociaiile familiale sunt supui unui impozit de 15%, fa de nivelul anterior de 10 %, de asemenea legea a redus numarul de deduceri fixe.

10

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

4. Cota unic de impozitare

4.1. Consideraii generale Cota unic de impozitare a devenit foarte popular n Europa Central i de Est n ultimii ani, lucru care a determinat ziarul Times s concluzioneze O revoluie a cotei unice scutur Europa. O lucrare a FMI cu privere la experiena cotei unice de impozitare rezum: n ultimii ani sa observat un interes ridicat, ns nu o revoluie, ci mai degrab o manie a cotei unice de impozitare(Keen. et al,2006:3). Reforma fiscal din Statele Unite ale Americii din 1986 a introdus unele elemente ale conceptului de cot unic de impozitare, reducnd la 28% nivelul ratei de top i taxele pentru IMM-uri (tax Brackets) de la 12% la doar 2%. Cu toate acestea reforma nu a modificat bazele de impozitare. n 1992 candidatul Partidului Democrat la alegerile prezideniale propune introducerea cotei unice de impozitare. Patru ani mai trziu candidatul republican a propus o idee similar, ca parte a platformei sale electorale. Cu toate acestea, eforturile de punere n aplicare a unei cote unice de impozitare n SUA a rmas fr succes. n schimb, cota unic de impozitare a fost adoptat n 22 de ri, inclusiv n 7 ari nou venite n cadrul Uniunii Europene:Estonia, Lituania, Letonia, Slovacia, Romnia, Bulgaria i Republica Ceh La prima vedere cota unic pare simpl,ns exist foarte multe modaliti de realizare a unui astfel de model, dei cota unic este n mod clar definit n literatura de specialitate. ntrebarea este dac acest lucru se refer la aceleai aplicaii i concept, sau la

concepte diferite, care poart acelai nume- cota unic de impozitare. Cota unic de impozitare este n viguoare n Bulgaria de doi ani. Adoptarea sa a fost nsoit de numeroase ateptri pozitive cum ar fi: scderea semnificativ a economiei gri; simplitate; atragerea mai multor investiii strine; accelerarea creterii economice i costuri administrative mai mici. n Bulgaria structura cotei unice a fost realizat pe baza pricipiilor lui Hall i Rabushka. Dup adoptarea cotei unice de impozitare a veniturilor n Bulgaria, impozitarea veniturilor nu a devenit mai transparent i mai uor de administrat. Mai mult dect att aceast metod nu este simpl, neutr i nondistorsiv. n ciuda introducerii unor elemente specifice cotei unice de impozitare, nu se poate spune c un sistem teoretic a cotei unice de impozitare este pus n aplicare n Bulgaria.

11

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

4.2. Impozitul unic pe baza fundamentelor teoretice ale lui Hall i Rabushka 4.2.1. Aspecte teoretice Venitul persoanelor este format din dou pri: venituri din munc, L i venituri de capital K. Suma C a venitului poate fi consumat i cantitatea S salvat. Cu alte cuvinte echitaia urmtoare este valid:8 L+K=C+S ; care este transformat n : C=L+K-S (1) .

Conform situaiei 1 , este evident faptul c, consumul ar putea fi impozitat n dou moduri: direct( prin intermediul TVA) ; indirect ( prin impozitul pe venitul brut minus economii). Justificare pentru impozitele pe consum se bazeaz pe stimulentul lor de built-in stimulnd economisirea i favoriznd investiiile ( ntr-o economie nchis, investiiile sunt egale cu economisirea, S=I). Prin scutirea investiiilor de la plata impozitelor, se ncurajeaz creterea investiiilor i reducerea cheltuielilor. Baza de impozitare a profiturilor companiilor este: B=K-I , are este transformat n: B=P-N-I , unde:

P sunt plile pozitive (ex: venituri din vnzarea de produse, servicii ); N sunt pli negative de operare (ex: cheltuili cu salariile, cheltuieli materiale). O astfel de tax, bazat pe cheltuielile cu investiii n active imobiliare i care nu

permite deducerea cheltuielilor cu dobnzile se numete R-based cash flow tax.

4.2.2. Caracteristici generale Acest sistem de impozitare nu are un fundament juridaric ca alte sisteme de impozitare, ns logica integrat n cota unic de impozitare este cea mai simpl ambele forme de taxare ncpnd pe o carte potal. Diferenierea dintre cele dou structuri este de asemenea optim: impozitul pe venit este perceput numai pe salarii i pensii, n timp ce toate celelalte venituri personale (de capital)
8

Rabushka A, Hall R., 2007, The Flat Tax, Book online edition

12

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

sunt acoperite de taxele de afaceri. Ambele impozite au una i aceiai cot de impozitare.n acest fel toate veniturile individuale sunt taxate numai odat i la aceiai rat de impozitare. Cota de impozitare este progresiv datorit alocaiei personale de consum. Aceasta se bazeaz pe principiile consumului i a taxrii fluxului de numerar, i nicidecum pe economisire i investiii.

4.2.3. Impozitul pe venit Scopul su este de a impozita catigurile obinute de indivizi sub form venituri, salarii sau pensii. Pensiile sub sistemul Hall-Rabushka sunt impuse unei impozitri n aval, contribuiile de pensii sunt deductibile, dar atunci cnd persoana pensionat primete pensia aceasta este supus impozitului pe salariu individual. Dei acest impozit are o form simpl el conine trei caracteristici economice importante: este progresiv, este individual i conine un sistem de securitate social( sprijin financiar pentru persoanele aflate n ntreinere). Toate cele trei caracteristici sunt atinse prin furnizarea de ctre fiecare contribuabil, datelor fiscale n conformitate cu situaia lui personal, dup cum se poate observa din formularul de mai jos, acest lucru explicnd cel mai bine natura impozitului pe venit. Figura 2 . Formular fiscal privind veniturile personale

Sursa: Hall i Rabushka 2007: 89.

13

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

4.2.4. Taxele pe profitul companiilor Taxele pentru profiturile companiilor este un impozit uria, cuprinznd toate tipurile de venituri altele dect venituri personale, salarii i pensii. Taxa este aezat pe toate veniturile obinute dntr-o afacere, ns nu pe orice care provine din alt ntreprindere. Baza de impozitare este uor de calculat, deoarece costurile efectuate cu achiziia de

bunuri, servicii, materiale i mijloace fixe, precum i pentru cheltuielile cu plata salariilor ; sunt sczute din veniturile totale. Toate tranzaciile financiare ( mprumuturi, dividende ) nu sunt deductibile. Pierderile din afaceri pot raportate pentru o perioad nelimitat de timp. Formularul fiscal privind profitul companiei este mai simplu dect formularul pentru impozitul pe veniturile personale.

Figura 3. Formular fiscal privind profitul companiilor

Sursa: Hall i Rabushka 2007: 89.

14

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

5. Taxele pe venit utilizate n Bulgaria

Impozitul pe venit din Bulgaria este format din dou structuri separate: impozitul pe profit i impozitul pe venit. Acestea nu sunt integrate i se bazeaz pe aa numitul sistem clasic, dividendele pltite de exemplu sunt supuse unei duble impuneri( 10% impozitul pe profi plus 5% impozitul pe venitul personal). 5.1. Impozitul pe venitul personal Impozitul pe venit este un impozit pltit de persoanele fozice care realizeaz venituri pe teritoriul Bulgariei. Dei venitul este nucleul acestui impozit, Legea cu privire la impozitele pe venit ale persoanelor fizice nu definete explicit venitul, n schimb ea pune venitul n legtur cu sursele sale. n funcie de surs tipurile de venituri sunt urmtoarele:9 Venituri din munc; Venituri din afaceri cu caracter personal; Venituri din chirii; Veniturile din transferul drepturilor de proprietate; Venituri din alte surse; Donaiile i motenirile sunt singurele surse de venituri scutite de impozit.

Venitul impozabil este considerat venitul din toate sursele, cu excepia elementelor definte ca fiind neimpozabile. Legea cuprinde peste 30 de venituri considerate neimpozabile cum ar fi: Venituri din vnzarea locuinei; Dividende care au fost distribuite sub forma unor noi aciuni; Venituri din asigurri sociale obligatorii; Venituri din asigurri sociale suplimentare; Dobnzi la depozite n bnci comerciale; Obligaiuni de stat, municipale i corporative bulgare; Burse de studiu; Sumele i premiile obinute la jocurile de noroc; Cheltuielile de deplasare; Venituri din chirie sau arend a terenurilor agricole; Venituri din producia agricol neprelucrat etc.

http://www.doingbuiness.org

15

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Baza venitului impozabil (baza de impozitare totala) se calculeaza n trei pai. n primul rnd, bazele de impozitare se calculeaz separat pe fiecare surs de venit.n al doilea rnd, ele trebuie s fie agregate, iar n al treilea rnd scutirile de impozite se scad din totalul impozitelor. Pentru baza total de impozitare se aplic o cot de impozitare de 10%. Sunt scutite de la plata impozitului persoanele care se afl n una din urmtoarele situii:

Persoanele cu capacitate redus de munc(invalizi), pot scuti de la plata impozitului pn la 7.920 BGN. Scutiri de pn la 10% din totalul bazei de impozitare pentru contribuii personale la planuri de pensii suplimentare, precum i pentru asigurri de sntate suplimentare i asigurri de via.

Deduceri pentru donaii - pn la 5% n 14 cazuri bine definite; - pn la 15% pentru donaii n favoarea culturii; -pn la 50% pentru donaii n favoarea Fondului pentru copii.

5.2. Impozitul pe profitul companiilor Similar cu impozitul pe veniturile persoanelor fizice i persoanele juridice sunt supuse impozitrii. Impozitul pe venitul companiilor(profit) nainte de impozitare este numit n Bulgaria profit impozabil. Este reglementat de Legea privind impozitare veniturilor corporaiilor. Baza de impozitare o constituie profitul impozabil, care este obinut prin ajustarea profitului contabil(pierderea) nainte de impozitare. Cota de impozitare este de 10%. Dei impozitul pe profit pare a fi simplu, el este de departe cel mai complex. Acest lucru se datoreaz procedurilor de ajustare a veniturilor. Veniturile totale i cheltuielile din contul de profit i pierdere sunt recalculate n conformitate cu legislaia fiscal.n practic ns, n scopuri fiscale pentru a mpiedica manipuluarea profitului sunt aplicate o serie de taxe pentru operaiuni care nu contravin legislaiei fiscale. Practic, ajustarea se face prin adugarea i scderea de elemente la i de la totalul veniturilor i cheltuielilor. Din punct de vedere tehnic, aceste elemente sunt clasificate n patru grupe:10 1. Taxa diferenelor permanente;
10

http://www.doingbuiness.org

16

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

2. Diferenele de taxe temporare; 3. Sumele implicate n determinarea impozitului pe profit; 4. Sumele implicate n determinarea deprecierilor. Diferemele permanente fiscale sunt acele cheltuieli care nu sunt recunoscute de lege.Astfel de elemente sunt, de exemplu, cheltuieli care nu sunt legate de afaceri cum ar fi cheltuielile pentru amenzi, confiscri, donaii (cu excepia celor specificate n lege), cheltuielile pentru dividendele de la alte companii etc. Diferenele temporare apar atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli sunt recunoscute n scopuri fiscale, ns nu n anul de raportare a lor. n acest caz profitul contabil trebuie majorat cu aceste cheltuieli aprnd astfel o diferen de impozit temporar. Profitul anual trebuie declarat pn la data de 31 martie a anului urmtor. Amortizrile sunt instrumente clasice de manipulare a profiturilor, prin urmare legislaia fiscal a acordat o atenie deosebit acestui procedeu. Motivele din spatele manipulrii profitului nu este numai legat de evaziunea fiscal, dar, de de asemenea, deprecierea poate determina mutarea plilor fiscale prezente n timp, conducnd la o valoare mai mic a lor. Pentru prevenirea acetor practici au fost introduse ca metod de amortizare, doar cea liniar. Din punct de vedere tehnic, amortizrile nu sunt recunoscute i trebuie nsumate la profitul net, iar apoi amortizarea se deduce. Godwill-ul generat ca urmare a exploatrii intreprinderii nu este supus amortizrii. De asemenea orice pierdere sau depreciere a fondului comercial nu va fi recunoscut n scopuri fiscale. Companiile care amortizeaz activele trebuie s evidenieze acest lucru, ntocmind un calendar al activelor ce se amortizeaz. Programul de amortizare fiscal este un registru fiscal care conine informaii legate de procesul de achiziie, amortizare i valoarea rmas de amortizat. Activele fixe corporale i necorporale n valoare de peste 500% BGN sunt amortizabile, amortizarea realizndu-se pe baza costului istoric. Completrile i imbuntirile aduse activelor sunt recunoscute ca active amortizabile separat, i sunt supuse amortizrii n conformitate cu ratele de impozitare aplicate activului principal. Ratele de impozitare pot fi alese n mod liber de ctre contribuabil, n cadrul ratelor maxime de mai jos, i nu sunt legate de ratele de amortizare contabile sau de durata de via a activului. Alegerea ratelor aplicabile amortizrii fiscale pot fi modificate n fiecare an calendaristic, iar modificarea se aplic prospectiv. Aceste active sunt mprite n apte categorii, pentru fiecare fiind determinat rata maxim de amortizare liniar, dup cum urmeaz:

17

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Tabel 4. Nivelul amortizrii pentru active Categoria activului 1 Descrierea activului Ratele de amortizare (%) cldiri , investiii imobiliare, plante i instalaii, instalaii de 4 transport, linii de comunicaie maini, echipamente de producie vehicule de transport, cu excepia automobilelor 30 sau 50 10

2 3 4

calculatoarelor, echipamenter periferice, software i dreptul 50 de utilizare a software-ului, telefoane mobile automobile 25

5 6

Pli fiscalepentru active corporale i necorporale a cror 33 perioada de utilizare este limitat n funcie de relaii contractuale sau de o obligaie legal alte active amortizabile Sursa: Invest Bulgaria Agency Companiile pot reporta pn la cinci ani pierderi fiscale, acestea sczndu-se de la 15

veniturile fiscale ulterioare. Potrivit noii legislaii fiscale( spre deosebire de cea anterioar), persoana impozabil are dreptul de a alege dac raporteaz pierderile sau nu. Persoana impozabil i poate exercita acest drept prin deducerea din pierderea fiscal n primul an dup producerea unei pierderi fiscale, n cursul crei persoana respectiv a format un rezultat fiscal pozitiv nainte de deducerea pierderii fiscale. n Bulgaria, anul fiscal coincide cu anul calendaristic. Persoanele impozabile trebuie s depun o declaraie de impozit anual ntr-o form standard, cu privire la rezultatul financiar fiscal i impozitul pe profit anual datorat pe sau nainte de ziua 31 martie a anului viitor. Orice persoan impozabil, care nu prezint o astfel de declaraie sau nu reuete s o prezinte n termenul legal este pasibil de o amend pecuniar cuprins ntre 500 i 3000 de BGN.

18

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

5.3. Taxa pe valoare adugat Value Added Tax Act (Legea privind TVA) este n vigoare de la 1 ianuarie 2007, data aderrii bulgariei la Uniunea European.11 n conformitate cu legislaia bulgar, urmtoarele operaiuni sunt supuse TVA-ului: orice livrare impozabil de bunuri sau servicii efectuate cu titlu oneros; orice achiziie intra-comunitar(UE), cu titlu oneros, n cazul n care locul tranzaciei este pe treitoriul rii; orice achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuate cu titlu oneros, n cazul n care locul tranzaciei este pe teritoriul rii; bunurile din import; orice bunuri impozabile, cu excepia celor specificate n mod explicit ca avnd cot de impozitare zero; orice import de bunuri pe teritoriul rii; orice achiziii intra comunitare impozabile. Cota standard a TVA-ului este de 20%, nivelul TVA-ului pentru serviciile hoteliere este de 7%. Oamenii de afaceri bulgari, precum i cei strini care efectueaz operaiuni impozabile n Bulgaria i au o cifr de afaceri impozabil de cel puin 50.000 BGN(25.565 EUR) , are obligaia de a se nregistra ca pltitor de TVA. Acelai lucru este valabil i pentru persoanele impozabile sau persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate din alte motive i efectueaz achiziii intracomunitare, a cror sum depete n cursul unui an caledaristic 20.000 BGD(10.225 EUR). Orice persoan impozabil sau juridic neimpozabil , care nu se ncadreaz n condiiile de nregistrare obligatorie, are dreptul s se nregistreze n temeiul Legii TVA pentru achiziia intracomunitar. Achiziia intra-comunitar este definit n detaliu n Lege privind taxa pe valoarea adugat. n cazul n care TVA-ul generat de achiziii depete TVA-ul perceput pe vnzri, deducerea TVA-ului n exces este raportat pentru o perioad de trei luni, pentru a compensa TVA-ul datorat. Dac la sfritul perioadei de trei luni, excedentul de TVA sau parte a acestuia nu a fost recuperat, soldul este rambursat n termen de 30 de zile de la data depunerii decontului de TVA pentru a treia lun.

11

http://.europa.eu

19

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

5.4. Contribuiile la asigurrile sociale Asigurrile sociale reprezint un sistem complex care acoper riscurile de pensii, de sntate, de omaj si alte obligaii. Contribuiile acestui sistem social sunt de 18.10 % din salariul brut.

Tabel 5 . Contribuii la asigurrile sociale Tipul asigurrii Contribuia pltit de Contribuia pltit de Total angajat Sntate Fondul de pensii Fondul de pensii privat 4.80 7.20 2.80 angajator 3.20 5.80 2.20 1.40 8 13 5 3.50

Fondul de concedii i 2.10 maternitate Fondul angajailor Fondul de omaj Fondul funcionari TOTAL Sursa: Investors Handbook 18.10 0.5 0.60 pentru 0.1

0 0.40 0

0.5 1.00 0.1

13

31.10

Contribuiile de mai sus sunt calculate pe baza salariului i a altor venituri ale salariatului pentru luna respectiv, dar nu peste nivelul maxim de asigurare stabilit anual prin Legea obligatorie de asigurri naionale. Baza fix pentru 2009 a fost de 2000BGN( n jur de 1023 de euro).

20

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

6.Caracteristicile i impactul cotei unice

ncepnd cu 1 ianurie 2008, Bulgaria a introdus o cot unic de impozitare de 10 %, acest sistem nlocuind sistemul fiscal progresiv anterior. n acelai timp, noul sistem a abolit creditul fiscal, meninnd doar o alocaie pentru persoanele cu handicap. Mai mult asociaiile familiale sunt supuse unei cote de impozitare de 15% , fa de 10% ct era nivelul anterior. De asemenea Legea a redus numrul deducerilor fixe fiscale.12 Schimbrile n plata contribuiilor la asigurrile sociale ale angajatorilor continu i n 2008, 60% din sarcin fiscal pentru contribuiile sociale sunt suportate de angajator, fa de 65% n anul precedent. n 2010, sarcina fiscal este planificat s se distribuie n mod egal ntre angajator i angajat. De la 1 ianuarie 2008, modificrile cu privire la Legea Taxelor i impozitelor Locale prevedea ca municipalitile s stabileasc tarifele pentru impozitul pe bunurile imobiliare, precum i pe transferul de proprietate. Cota unic de impozitare este n viguoare n Bulgaria de doi ani. Adoptarea sa a fost nsoit de numeroase ateptri pozitive cum ar fi: scderea semnificativ a economiei gri; simplitate; atragerea mai multor investiii strine; accelerarea creterii economice i costuri administrative mai mici. Dup adoptarea cotei unice de impozitare a veniturilor n Bulgaria, impozitarea veniturilor nu a devenit mai transparent i mai uor de administrat. Mai mult dect att aceast metod nu este simpl, neutr i nondistorsiv. Studii recente au artat c

economia subteran a Bulgariei nu a depit niciodat nivelul de 25-30% din pib-ul pentru anul 2009 a fost de aproximativ 28 de miliarde de euro.

12

Keen, M., Kim, Y., and Versano, R. (2006), The Flat Tax(es): Principles and Evidence, IMF WorkingPaper WP/06/218.

21

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

6.1. Carcteristici

6.1.1. Simplitate Impozitul pe venit a fost introdus n Bulgaria n 1997 i n acel moment avea ca ntindere 135 de paragrafe scrise pe 56 de pagini. Zece ani mai tarziu, n 2007 (nainte de adoptarea costei unice), sistemul fiscal era legiferat n 364 de puncte, pe cuprinsul a 135 de pagini. n 2010, la doi ani de la introducerea cotei unice de impozitare numrul de articole i de paragrafe a rmas a proape neschimbat.13

6.1.2.Baz de impozitare larg Diferite principii ( de exempl: economic, juridic, etc) pot fi bazele pentru structura unui sistem de impozitare. Aceste principii fac ca acelai sistem de impozitare s difere de la un tip de impozit la altul. O comparaie ntre cota unic de unic i impozitul pe venit scoate n eviden urmtoarele aspecte: cota unic de impozitare clasific toate veniturile, fie ca venituri din afaceri, fie ca venituri din salarii; impozitul pe venit este perceput numai pe venituri, salarii i pensii nefiind un sistem de taxare complet a veniturilor; taxa de afaceri acoper toate celelalte surse de venit.

6.1.3. Impozitarea este realizat o singur dat O caracteristic major a sistemului de impozitare este aceea c taxarea se realizeaz o singur dat. Cu toate acestea ns, n Bulgaria unele componente ale venitului (cum ar fi: beneficii marginale, unele tipuri de dobnzi, pensii), nu sunt impozitate, n timp ce, de exemplu, ctigurile de capital i din dividende sunt impozitate de dou ori.

6.1.4. Cota de impozitare Cota unic de impozitare dup principiile lui Hall i Rabushka, propun aceiai cot de impozitare pentru veniturile persoanelor i profitul companiilor. Spre deosebire, n Bulgaria, n conformitate cu sistemul fiscal venitul persoanelor este impozitat cu 10%, iar companiile
13

Economist Intelligence Unit, Country Report: Bulgaria, February 2010.

22

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

pltesc 10% impozit pe profit plus 5% impozit pe dividende. Veniturile din ntreprinderile individuale este taxat direct cu 15%.

6.1.5. Impozitul pe venit Impozitul pe venit prevede o alocaie personal generoas, oferind progresivitate, ns elimin unele scutiri de la plata impozitului sau deduceri. Contribuiile la sistemul de pensii sunt scutite de la plata impozitului, ns atunci cnd lucrtorul pensionat primete pensia, aceasta este impozitat cu cota unic.

6.1.6. Impozitul pe profit Impozitul pe profit nu prevede deduceri pentru tranzaciile financiare (cheltuieli cu dobnzile, dividende). Sunt deduse numai cheltuielile materiale, cheltuieli legate de fora de munc i plata pensiilor.

6.2. Impactul cotei unice de impozitare Situia fiscal n Bulgaria este una dificil, lucru recunoscut i de actualul guvern. Acest lucru se datoreaz boom-ului de venituri fiscale care a ajuns la final, n timp ce presiunea cheltuielilor bugetare este considerabil. Creterea rapid a cererii interne(lucru care a alimentat bugetul cu venituri din vnzare de bunuri i prestarea de servicii) anterioar crizei s-a stopat. La ora actual, cota unic de impozitare a veniturilor i a profiturilor companiilor este o adevrat provocare, nu numai din cauza faptului c economia se recupereaz lent, dar i din cauza faptului ca modelul de cretere a veniturilor fiscale va trebui schimbat, cu o contribuie mai mic asupra cererii interne i o contribuie mai mare pe sectorul extern, lucru care va conduce la taxe mai mici pe venituri. n acelai timp, presiunile cu cheltuielie de securitate social au crescut, reflectnd creterea numrului de pensionari din ultimii ani, reducerea ratelor de contribuii la asigurrile sociale i probleme structurale n cadrul sistemului de snatate. Presiunile vor crete pe parcursul anilor ca urmare a impactului mbtrnirii populaiei i a reducerii numrului de contribuabili.14
14

IMF, Bulgaria April 2009 Staff Visit: Concluding Statement of IMF Mission, April 22, 2009.

23

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

n acest context politica fiscal trebuie s fac alegeri dificile uneori ntre obiective contradictorii. Printre aceste obiective se numr: creterea competitivitii; reducerea nivelului de impozitare; reducerea cheltuielilor guvernamentale; asigurarea durabilitii sistemului de securitate social; meninerea pe termen mediu a excedentelor bugetare; mbuntirea calitii serviciilor publice, precum i creterea calitii lor.

Figura 4 . Contribuii la fondul de pensii i cheltuieli cu plata pensiilor

Sursa: NSSI i calcule ale staff-ului FMI Pe parcursul anilor de cretere economic, finanele publice din Bulgaria au beneficiat de o cretere brusc a veniturilor. Veniturile totale crescnd cu 51% n 2007, fa de sfritul anului 2002. Figura 5 . Creterea veniturilor bugetare

Sursa: IMF Government Finance Statistics

24

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

n 2009 veniturile fiscale au sczut. Scderea veniturilor fiscale i nefiscale (cu 8,2 %) a fost parial compensat de subvenii mai mari (20 %).Cele mai multe pierderi de venituri fiscale au provenit din sectoarele de activitate impozitate puternic, n special n cazul TVAului pentru consum i pentru produsele din import, precum i reducerea nivelului impozitului pe profit.15 Evaziunea fiscal continu s fie n continuare ridicat, n ciuda reformelor fiscale i a eforturilor de combatere a acestui fenomen. Bulgaria sufer de pe urma evaziunii fiscale foarte mari, care este n mare parte legat de economia subteran. Dei sunt greu de depistat, exist indicatori care reflect gradul evaziunii fiscale: aproximativ 28% din angajaii chestionai n luna septembrie 2009 au afirmat faptul c nivelul contribuiilor la asigurrile sociale s-au bazat pe o remuneraie oficial mai mic dect plile efective.16 Pe de alt parte, simplificarea sistemului fiscal, prin introducerea cotei unice de impozitare pentru profitul companiilor i venitul persoanelor, pare s fi adus nite bani din economia gri. Nivelul veniturilor din impozitarea profitului a crescut cu 0.6 % n intervalul 2007-2008, n ciuda reducerii cotei de impozitare. Mai mult numrul de contribuabili nregistrai a crescut: numrul pltitorilor de TVA a crescut cu 33% ntre 2007-2009; numrul pltitorilor de impozit pe profit a crescut cu 14%. Reformele fiscale au avut ca efect respectarea fiscalitii i creterea nivelului colectrilor. Cu toate c numrul de birouri fiscale a fost redus de la 340 n 2002 la 27 n 2009, iar personalul a fost redus cu 25 % n aceiai perioad, lucru care a condus la cel mai mic cost de colectare dintre noile state membre ( 0.8% din venituri). Cele mai recente aciuni care vizeaz respectarea fiscalitii includ: intensificarea controalelor,n special la contribuabilii mari, restructurarea Ageniei Naionale de Venituri i a Ageniei vamale; precum i conectarea sistemelor de informaii.

15

Kelchev, A., 2006. Tax and social security contributions evasion in Bulgaria. Working paper, Department of Economics, Stanford University. 16 TNS Opinion & Social, Attitudes of Europeans towards Corruption, Eurobarometer 72.2, November 2009.

25

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Concluzii

Cota unic de impozitare este n viguoare n Bulgaria de doi ani. Adoptarea sa a fost nsoit de numeroase ateptri pozitive cum ar fi: scderea semnificativ a economiei gri; simplitate; atragerea mai multor investiii strine; accelerarea creterii economice i costuri administrative mai mici. n Bulgaria structura cotei unice a fost realizat pe baza pricipiilor lui Hall i Rabushka. Dup adoptarea cotei unice de impozitare a veniturilor n Bulgaria, impozitarea nu a devenit mai transparent i mai uor de administrat. Mai mult dect att aceast metod nu este simpl, neutr i nondistorsiv. n ciuda introducerii unor elemente specifice cotei unice de impozitare, nu se poate spune c un sistem teoretic a cotei unice de impozitare este pus n aplicare n Bulgaria.

26

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Bibliografie
1. Rabushka A, Hall R., 2007, The Flat Tax, Book online edition 2. Keen, M., Kim, Y., and Versano, R. (2006), The Flat Tax(es): Principles and Evidence, IMF WorkingPaper WP/06/218. 3. Chavdarova, T., 2001. Corruption in the Bulgarian post-communist transformation. South-East Europe Review, v.4 (3), pp.9-18. 4. Vassilev, D., T. Dimitrova, and A. Gancheva (2009), Bulgaria, in: European Commission, 5. World Bank (2006), Bulgaria. Public Finance Policy Review, Report No. 33992BG(Washington, DC). 6. CSD, 2007. Anticorruption Reforms in Bulgaria: Key Results and Risks. Sofia: Center for the Study of Democracy. 7. Kelchev, A., 2009. Tax and social security contributions evasion in Bulgaria. Working paper, Department of Economics, Stanford University. 8. Tanzi, V. 1998. Corruption around the world: Causes, consequences, scope and cures. IMF Staff Papers, v.45 (4), pp.559-594. 9. World Bank, Doing Business 2008, The World Bank, Washington D.C., 2007 10. The Economist, Bulgarian Rhapsody, May 14, 2009. 11. TNS Opinion & Social, Attitudes of Europeans towards Corruption, Eurobarometer 72.2, November 2009. 12. Dnevnik, Bulgarian economy fragile, soon off radar screens expert, February 4, 2010, available at: 13. IMF, Bulgaria April 2009 Staff Visit: Concluding Statement of IMF Mission, April 22, 2009. 14. Economist Intelligence Unit, Country Report: Bulgaria, February 2010. 15. IHS Global Insight, Bulgaria's Current-Account Deficit Through to November Falls by Two-Thirds Y/Y, January 8,2010, available at: www.ihsglobalinsight.com 16. Clive Liviev-Sawyer, Support for Bulgarias Ruling Party Slipping, Poll Says, Sofia Echo, December 23, 2009. 17. Crisis: Hidden Economy Dynamics 2009, Policy Brief No. 20 (December 2009)/(http://www.csd.bg/artShow.php?id=9941 ). 18. http://www.imf.org 19. http://www.minfin.government.bg/en/ 20. http://.europa.eu 21. http://www.doingbuiness.org 22. http://www.worldbank.org 23. http://news.dnevnik.bg 24. www.nsi.bg 25. www.doingbusiness.org

27

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Anexa 1 Cote de impozitare profiturilor, a cstigurilor de capital i a dividendelor n Balcani Impozit pe profit % 10 10 10 20 21 21 15 16 15 15 10 0 9 19 16 24 10 19 22 25 Impozit pe ctiguri de capital % 10 10 10 20 21 21 15 16 15 15 7 0 9 19 16 24 10 19 22 25 Impozit pe dividende % 10 5 5 15 10 10 15 10 15 15 19 16 15 10 15 15

ara Albania Bosnia Bulgaria Croaia Cehia Estonia Georgia Ungaria Letonia Lituania Macedonia Moldova Muntenegru Polonia Romnia Rusia Serbia Slovacia Slovenia Ucraina

28

Cota unic de impozitare n Bulgaria. Caracteristici i impact

Anexa 2. Ponderea taxelor pltite de companii n zona Balcanilor Ponderea total a taxelor i impozitelor n profitul commercial % 46,8 44,1

ara

Ponderea impozitului pe profit % 17,7 21,5

Ponderea CAS % 24,5 17,2

Ponderea altor taxe % 4,6 5,4

Locul n lume 105 90

Albania Bosnia

Bulgaria Croaia Cehia Estonia Georgia Letonia Lituania Macedonia Moldova Muntenegru Polonia Romnia Rusia Serbia Slovacia Slovenia Ucraina

36,7 32,5 48,6 49,2 38,6 32,6 48,3 49,8 44,0 31,6 38,4 46,9 51,4 35,8 50,5 39,2 57,3

6,6 11,4 5,9 9,3 14,1 2,2 8,3 13,1 10,5 9,3 12,7 10,4 14,0 11,7 9,0 14,3 12,2

26,6 19,4 39,5 38,3 22,6 27,2 35,2 33,2 31,6 20,0 23,6 34,4 31,8 20,2 39,7 22,0 43,4

3,5 1,7 3,2 1,6 2,0 3,3 4,9 3,5 1,9 2,3 2,1 2,1 5,7 3,9 1,8 2,9 1,8

59 34 115 118 70 37 112 119 89 30 67 107 131 53 121 73 145

29