CONTABILITATE FINANCIAR

SUPORT DE CURS
Prof. Univ. Irina Protopopescu
1
CAPITOLUL I
. Principii !i re"u#i privin$ or"ani%area conta&i#it'(ii financiare.
.. Conta&i#itatea financiar' !i uti#i%atorii infor)a(ii#or conta&i#e
n cadrul diferitelor procese i pentru realizarea diferitelor
obiective, ntreprinderea produce i utilizeaz informaii necesare lurii
deciziilor economice cu privire la:
- mrimea resurselor (ACT!"#$
- proveniena%finanarea acestora (CA&TA' &()&(* i +AT)(#
- modul lor de utilizare (C,"'T*"', !"-T*(#$ i
- rezultatele obinute ca urmare a utilizrii acestora (&().T sau &"(+"("#$
) alt parte a informaiilor sunt comunicate terilor, persoane din
afara ntreprinderii interesate de activitatea acesteia, pe care le utilizeaz la
r/ndul lor n luarea deciziilor0
Aceste informaii sunt furnizate de conatbilitate al crui obiectiv este
identificarea, msurarea, nre1istrarea, clasificarea, prelucrarea i comunicarea
informaiilor referitoare la averea i activitile ntreprinderii, folosind un limba2
specific, instrumente i procedee adecvate0 Cu alte cuvinte, contabilitatea
reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i comunic
informaii despre o entitate identificat0
"a reprezint, pornind de la aceast definiie, o activitate de prestare
de servicii0 "a face le1tura dintre activitile economice desfurate de
ntreprindere i factorii decizionali, n sensul c:
- n primul r/nd, contabilitatea identific i msoar activiti
economice, nre1istr/nd datele care le privesc pentru o utilizare ulterioar$
- n al doilea r/nd, datele sunt stocate, c/t timp e necesar, iar
apoi prelucrate pentru a deveni informaii utile$
- n al treilea r/nd, informaiile sunt comunicate factorilor
decizionali prin intermediul unor rapoarte (situaii financiare#$
3-ar putea spune c datele ce privesc activitatea ntreprinderii
reprezint intrrile n sistemul de prelucrare contabil iar informaia prelucrat,
util pentru factorii de decizie, reprezint ieirea0
2
.i10 4040 Contabilitatea ca sistem informaional pentru luarea deciziilor economice
AC5*- .ACT)( +" +"C6"
(+"C6# )."(TA -"!)A

&otrivit 'e1ii contabilitii nr078%4994, republicat n 8::7, contabilitatea
financiar, specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, 1estiunea i
controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, c;eltuieli i venituri, precum
i a rezultatului obinut din activitatea ntreprinderilor, trebuie s asi1ure
nre1istrarea cronolo1ic i sistematic, prelucrarea i publicarea informaiilor
privind poziia financiar, performana ntreprinderilor i modificarea poziiei
3
ACT!T<5
"C)-)=C"
e>ploatare
investiie
finanare
CONTABILITATE
CUANTIFICARE PRELUCRARE COMUNICARE
Realizat prin realizat prin realizat prin
nregitrarea t!"area #i pregtirea rap!arte
$atel!r $atel!r %it& 'inan"iare(

financiare at/t pentru cerinele interne ale acestora, c/t i n relaie cu
investitorii actuali i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
nstituiile statului i ali utilizatori0
Factorii $e $eci%ie* uti#i%atorii infor)a(iei conat&i#e:
- uti#i%atorii interni sunt mana1erii ntreprinderilor, persoane
mandatate s 1estioneze avereai activitile ntreprinderii i rspund direct de
administrarea acestora0 =ana1erii pot fi selectai din cadrul ntreprinderii mici
i mi2locii, dar mai frecvent sunt persoane an1a2ate din afara ntreprinderii0 "i
utilizeaz informaia pentru realizarea obiectivelor de baz : planificare,
or1anizare, coordonare, control, evaluare0 =ana1erii sunt interesai de
profitabilitatea (capacitatea unei ntreprinderi de a obine venituri care s
acopere c;eltuielile an1a2ate cu obinerea lor i s obin i un profit# i
solvabilitatea (capacitatea ntreprinderii de a face fa datoriilor curente#
n acest scop , mana1erii folosesc at/t informaia cu caracter 1eneral
(financiare# c/t i informaiile analitice0
- uti#i%atorii e+terni sunt formai din investitorii actuali i
poteniali, c/t i consultantii acestora$ sunt interesai de rentabilitatea%riscul
inerent oricrei tranzacii0 n acest scop, ei vor informai care s-i a2ute s
decid dac ar trebui s cumpere, s menin sau s v/nd instrumente
financiare0
+e asemenea, ei vor informaii n vederea evalurii capacitii ntreprinderii
de a plti dividende, precum i calitatea mana1ementului ntreprinderii0
Cre$itorii financiari folosesc informaiile pentru a analiza
capacitatea ntreprinderii de a plti dob/nzile aferente creditelor i de
rambursare a mprumutului la scaden0
Cre$itorii co)ercia#i ,furni%orii- utilizeaz informaia contabil
pentru a determina posibilitatea ntreprinderii de a-i ac;ita datoria pentru
bunurile livrate, serviciile prestate pe credit comercial, pentru a aprecia
continuitatea ntreprinderii , mai ales c/nd acestia au le1turi comerciale pe
perioade mari0
C#ien(ii sunt interesai s utilizeze informaia contabil pentru a
aprecia continuitatea n aprovizionarea cu bunuri, lucrri sau servicii mai ales
c/nd acestia au le1turi comerciale pe perioade mari sau ntreprinderea este
dependent de furnizorul respectiv0
Institu(ii#e statu#ui utilizeaz informaia contabil at/t pentru
stabilirea politicilor fiscale, c/t i pentru controlul asupra stabilirii%decontrii
plii diferitelor impozite, ta>e, alte vrsminte asimilate0 &e de alt parte ,
)
statul, prin instituiile acestuia, analizeaz activitatea ntreprinderii n scopul
alocrii de resurse (subvenii pentru investiii#0
Sa#aria(ii (personal ana1a2at i sindicatele# sunt interesai de
profitabilitatea%continuitatea activitii ntreprinderii, c/t i de oportuniti ce
pot fi obinute de la an1a2ator0
Pu&#icu# folosete informaia contabil pentru a aprecia contribuia la
dezvoltarea local, a numrului de an1a2ai, relaiile cu furnizorii locali i alte
contribuii0
&entru satisfacerea nevoilor de interes 1eneral ale tuturor cate1oriilor
de utilizatori, contabilitatea a suferit un proces de restructurare ce const n
elaborarea unor re1lementri unitare bazate pe o terminolo1ie identic i pe
re1uli precise pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile0
Toate informaiile sunt furnizate de contabilitatea financiar prin intermediul
situaiilor financiare (3.# ntocmite i comunicate la nc;eierea fiecrui e>reciiu
financiar0
&rin aceste re1lementri s-a urmrit promovarea contabilitatii ca
instrument de 1estiune pentru ntreprindere i de comunicare si informare
privind situaia financiar, performanele ntreprinderii i modificarea pozitiei
financiare0
n acelai timp, se asi1ur comparabilitatea informaiilor n timp, de
la o perioad la alta n aceeai ntreprindere i n spaiu de la o ntreprindere la
alta0
n acest scop, or1anizarea contabilitii s-a se1mentat pe dou
structuri : o structur ce vizeaz contabilitatea financiar (1eneral# i o
structur ce vizeaz contabilitatea de 1estiune (mana1erial sau analitic#0
Conta&i#itatea financiar' furnizeaz informaii de interes 1eneral
pentru nevoile utilizatorilor interni i e>terni0 "a evideniaz si calculeaza
activele, datoriile si rezultatele la nivelul ntreprinderii0 C;eltuielile i veniturile
sunt evideniate pe natura activitii 1eneratoare : e>ploatare, financiare,
e>traordinare i n cadrul acestora, pe natura resurselor utilizate i natura ,
proveniena veniturilor, necunosc/ndu-se destinaia c;eltuielilor, respectiv, locul
de provenien a veniturilor0
+in punct de vedere practic se or1anizeaz cu a2utorul conturilor
claselor 4 ? 7 din planul de conturi 1eneral, iar produsul final l constituie
situaiile financiare 0
Conta&i#itatea $e "estiune localizeaz informaiile contabile numai la
nivelul ntreprinderii0 )biectivele se refer la furnizarea de informaii analitice
privind costul produselor, lucrrilor i a diferitelor activiti $ la informaii
*
privind elaborarea i urmrirea previziunilor, a bu1etelor de venituri i
c;eltuieli stabilite pe centre de responsabilitate etc0
+in punct de vedere practic se realizez cu a2utorul conturilor clasei
9 Conturi de 1estiune din &C@ i dei este obli1atorie, nu e supus
re1lementrilor contabile n sensul c nu este standardizat, normalizat0
.. E#e)ente privin$ nor)a#i%area in conta&i#itate ,NC-. Dispo%itivu#
nor)a#i%arii si re"#e)entarii conta&i#e
A. Nor)a#i%area conta&i#' reprezint procesul de aliniere, conver1en
i conformitate a contabilitii rom/neti cu re1lementrile contabile europene i
internaionale0
&e baza -C se formalizeaz i se materializeaz obiectivele,
conceptele, re1ulile i procedurile privind producia i utilizarea informaiilor
contabile0
Re%u#tatu# NC l constituie :
a# definirea de concepte, principii i norme pe baza unei terminolo1ii precise
i identice pentru toi productorii i utilizatorii informaiilor contabile $
b# aplicarea practic a acestora n vederea asi1urrii comparabilitii n
timp i spaiu, a relevanei i credibilitii situaiilor financiare $
Pro$usu# NC l constituie elaborarea de norme pentru producia,
auditarea i utilizarea informailor contabile0
Nor)a conta&i#' e constituit din una sau mai multe re1uli delimitate
ca sistem de referin pentru producia i prezentarea informaieie contabile0
Tota#itatea nor)e#or conta&i#e impuse printr-o norm de drept
formeaz re1lementrile contabile0
B. Dispo%itivu# nor)a#i%'rii !i re"#e)ent'rii conta&i#e
"ste constituit din :
+
. 'e1ea contabilitii A re1lementrile contabile aliniate cu directivele
europene $
'e1ea contabilitii nr078%4994, republicat, prevede re1lementri cu privire la
or1anizarea i conducerea contabilitii n ara noastr, cum ar fi: entitile
obli1ate s or1anizeze i s conduc contabilitatea financiar conform
re1lementrilor le1ale i a contabilitii de 1estiune potrivit specificului
activitii fiecrei entiti i nevoile de formare ale acestora0
"ntitile obli1ate s or1anizeze contabilitatea financiar i
contabilitatea de 1estiune: re1ii autonome, societati comerciale,societatile%
companii naionale, socetile cooperatiste i alte persoane care desfoar acte
de comer, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, inclusiv subunitatile fara
personalitate 2uridica, cu sediul in (omania, care apartin persoanelor 2uridice
cu sediul sau domiciliul in (omania $ subunitatile fara personalitate 2uridica cu
sediul in strainatate care apartin persoanelor 2uridice romane cu sediul sau
domiciliul in (omania $ subunitatile din romania care apartin unor persoane
2uridice cu sediul sau domiciliul in strainatate0
(spunderea pentru or1anizarea contabilitii revine
administratorului sau altei persoane mputernicite0
(ealizarea obiectivelor conatbilitii re loc n cadrul unor
compartimente distincte din cadrul ntreprinderilor sau pe baza unor contracte
nc;eiate cu persoane din afara ntreprinderii0
Contabilitatea se ine n limba romana si in moneda naional, iar
pentru tranzaciile efectuate n valut se or1anizeaz contabilitate n lei i n
valuta respectiv0
(e1istrele contabile obli1atorii: (e1istrul 2urnal, (e1istrul Cartea-
=are, (e1istrul inventar0
+urata e>erciiului financiar care se suprapune de re1ul anului
calendaristic (:4 ian ? B4 dec#
3ituaiile financiare obli1atorii pentru entitile care intr sub
incidena sistemului dezvoltat i ale celor care intr sub incidena sistemului
(simplificat%prescurtat#0
(e1lementrile conform cu directivele europene sunt structurate n
re1lementri contabile care vizeaz ntocmirea situaiilor financiare pentru
societi comerciale (individuale#, (e1lementri contabile conform cu +irectiva
a !-a a C0"0"0 i (e1lementrile contabile conforme cu +irectiva a !-a care
vizeaz ntocmirea situaiilor financiare consolidate0 (e1lementrile conforme
cu +irectiva a !-a prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale,
principiile i re1ulile de ntocmire, recunoatere, evaluare, scoatere din eviden
i prezentarea elementelor n situaii financiare anuale, re1uli de ntocmire,
,
auditare (verificare# i publicarea situaiilor financiare $ &lanul de conturi
1eneral, coninutul si functia conturilor din structura &lanului de conturi 1eneral
.. Cadrul 1eneral de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este
constituit din conceptele i principiile teoretice care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare0 n mod concret, abordeaza urmatoarele probleme :
..0 Conceptu# $e situa(ii financiare :
3ituaiile financiare C rapoarte ce consolideaz i prezint informaii
cu caracter comun%1eneral, folosite n e1al msur de toi utilizatorii e>terni si
interni ai informaiilor contabile cu privire la activele, datoriile, capitalul
propriu, c;eltuielile si veniturile unei entitati la un moment dat0
"le sunt prezentarea structurat a informaiilor privind poziia
financiar, performana entitii i modificarea poziiei financiare0
*n set complet de situaii financiare e constituit din bilan, contul de
profit i pierdere (C&&#, situaia modificrii capitalului propriu, situaia
flu>urilor de numerar, note e>plicative i politici contabile0
...0 O&iective#e situa(iei financiare :
3ituaia financiar trebuie s furnizeze informaii fidele cu privire la
poziia financiar, performana, modificarea poziiei financiare0
&oziia financiar e descris de structurile active, capitaluri proprii i
datorii, iar modelul utilizat e bilanul contabil0 "cuaia specific : CP / A0D
ntreprinderea are o situaie financiar pozitiv atunci c/nd CP 1 D.
n felul acesta, ntreprinderea poate s-i menin C&, s-i dezvolte activitile
i s-i ac;ite datoriile curente0
&erformana financiar e descris de cate1oriile venituri, c;eltuieli i
mbrac forma profitului sau pierderii0 =odelul care red performana e contul
de profit i pierdere, iar ecuatia specifica : R / 2 3 C
=odificarea poziiei financiare este redat de ecuaia : F#u+ net $e
tre%orerie / 4ncas'ri#e $in activit'(i#e $e e+p#oatare5 finan(are !i investi(ii5
p#'(i#e pentru activit'(i#e $e e+p#oatare5 financiare !i investi(ii.
6ncas'ri#e / capacitarea 4ntreprin$erii $e a "enera nu)erar
P#'(i / nevoia uti#i%'rii 4ncas'ri#or
..70E#e)ente recunoscute !i eva#uate 4n situa(ii#e financiare :
(ecunoaterea C procesul de ncorporare a elemnetelor n situaiile
financiare0
*n element de activ este recunoscut n situaiile financiare dac
corespunde definiiei din cadrul 1eneral i ndeplinete cumulativ 8 condiii :
a# e>ist probabilitatea 1enerrii de beneficii economice viitoare pentru
ntreprinderi
-
b# e>ist posibilitatea stabilirii unui cost sau valori credibil
) datorie este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date i
ndeplinete cumulativ 8 condiii :
a# probabilitatea ieirii de resurse cu ocazia decontrii %plii care
ncorporeaz beneficii economice
b# evaluarea la un cost%valoare credibil% este posibila
C;eltuielile i veniturile sunt recunoscute n situatiile financiare
(contul de profit i pierdere# dac se ateapt o cretere de beneficii economice
viitoare ( pentru venituri# sau o reducere de beneficii economice viitoare
(c;eltuieli#
"valuarea C procesul prin care se determin mrimea valoric cu
care elementele sunt nre1istrate n situaiile financiare
"lementele recunoscute n situaiile financiare : activele, datoriile,
capitalurile proprii, c;eltuielile, veniturile, numerarul0
ACTI2ELE ? sunt resurse controlate de ntreprindere 1enerate de evenimente
sau tranzacii trecute de la care se ateapt s 1enereze beneficii economice
viitoare
CAPITALUL PROPRIU ? este interesul rezidual al acionarilor n activele
ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor sale
DATORIILE ? reprezint obli1aiile actuale ale ntreprinderii 1enerate de
tranzaciile trecute i prin decontarea creia se ateapt o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficiile economice0
2ENITURILE ? reprezint creteri ale beneficiilor economice determinate sub
forma intrrii activelor sau reducerii datoriilor , ce determin o cretere a Cp,
alta dec/t aporturile aduse de acionari sau asociai0
C8ELTUIELILE ? reprezint diminuri ale beneficiilor economice determinate
sb forma ieirii A sau ma2orrii + ce se concretizeaz n diminuri ale Cp, altele
dec/t distribuirile fcute ctre asociai
NU9ERARUL ? disponibiliti bneti n trezorerie i conturi la bnci
..:. Caracteristici#e ca#itative a#e infor)a(ii#or $in situa(ii#e financiare
3unt atribute care condiioneaz utilitatea informaiilor contabile n
procesul decizional0
.
40 nteli1ibilitatea ? presupune ca informaiile furnizate de situaile
financiare s fie usor percepute de utilizatori, cu condiia ca acetia s
posede cunotine de contabilitate privind afacerile si activitatile
economice (importanta limba2ului comun#0
80 (elevana - presupune posibilitatea utilizatorilor de a lua decizii
economice pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare, adic
acestia au posibilitatea sa evalueze evenimente trecute prezente sau
viitoare, sa confirme sau sa corecteze evaluarile lor anterioare prezentul0
B0 Credibilitate ? presupune ca informaia s fie lipsit de erori
semnificative, deformri, sa nu fie partinitoare0 n acest scop informaia
trebuie s ofere o ima1ine corect, fidel a poziiei financiare,
performanei i modificrii poziiei financiare, s fie neutr, adica lipsita
de influente, s aib la baz o evaluare prudent, s reflecte fondul si
realitatea economica, nu numai forma 2uridica a tranzactiilor si a altor
evenimente, s fie complet, in sensul ca o omisiune poate face ca
informatia sa fie falsa sau sa induca in eroare0
D0 Comparabilitatea ? presupune atributul informaiei furnizate de situaiile
financiare de a asi1ura at/t comparabilitatea n timp n cadrul aceleaii
ntreprinderi, c/t i n spaiu de la o ntreprindere la alta, care au
activiti similare, pentru ca utilizatorii sa poata evalua si identifica
tendintele in pozitia financiara si performantele unei entitati la un moment
dat sau relativ la alte entitati0
80E Conceptu# $e capita# si $e )entinere a capita#u#ui
3e cunosc dou concepte de capital :
a# capital financiar C activul net contabil (A-C# C C&
b# capital fizic C capacitatea productiv, fizic, de e>ploatare, a unei
ntreprinderi C active imobilizate A active circulante de e>ploatare
9en(inerea capita#u#ui financiar :
- un profit se obine dac capitalul financiar la sf/ritul e>erciiului
(e>0B40480-# este mai mare dec/t capitalul financiar de la nceputul e>erciului
(B40480--4# e>cluz/nd aporturile sau distribuirile de capital social efectuate pe
parcursul e>erciiului 0
9en(inerea capita#u#ui fi%ic :
- un profit se obine dac capitalul fizic de la sf/ritul e>erciiului
financiar este superior capitalului fizic de la nceputul e>erciiului financiar
1/
70 Re(eaua $e stan$ar$e conta&i#e :
3tandardul reprezint o re1ul sau un ansamblu de re1uli care
re1lementeaz recunoaterea i evaluarea n contabilitate, precum i ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare0
n rapor cu sfera de aplicare se distin1 urmtoarele standarde :
- internaionale de contabilitate sub forma :
F A3-uri (3tandarde nternaionale de Contabilitate# A 3C
A3G (interpretare A3#
F .(3-uri (3tandarde nternaionale de (aportare .inanciar# A
.(C (interpretare de .(3#
- sub forma +irectivelor "uropene :
F +irectiva a !-a (re1lementri care vizeaz situaiile financiare
anuale individuale#
F +irectiva a !-a (re1lementari care vizeaza situatiile financiare
consolidate#
F +irectiva a !-a pentru audit financiar
- naionale ? reprezinta, dupa caz, .(3-uri %A3-uri adoptate
:. Re"#e)ent'ri conta&i#e C te>te le1ale i re1lementare care nsoesc
aplicarea standardelor :
F 'e1ea contabilitii
F re1lementri contabile conforme cu +irectivele "uropene )=.&
B:EE%8::9
F re1lementri specifice unor domenii de activitate : G-(, C-!=, C3A,
C33&
F re1lementri pentru contabilitatea n partid simpl, etc0
;. <=i$u# $e ap#icare a re"#e)ent'ri#or conta&i#e
>. Dic(ionare $e conversie conta&i#'
?. P#anu# $e conturi "enera# * &i#an( ,c#ase#e 0;-5 re%u#tat ,c#ase#e >
3 ?- 5 conturi specia#e ,c#asa @-5 conturi $e "estiune ,c#asa A $in PC<-
@. Institu(ia nor)a#i%'rii conta&i#e 3 9inisteru# Finan(e#or Pu&#ice
11
-ormalizarea obiectivului contabilitii
.iecare parte component a 30.0 reflect o anumit ima1ine a tranzaciilor i evenimentelor
economice desfurate n cadrul e>erciiului financiar, astfel:
&oziia financiar &erformanele =odif poziiei =odificarea capit0
financiare propriu

3T*A5 .-A-CA("


Gilanul CT de & i & 3it0 .lu>0 3it0 =odif0
contabil de trez0 Cap0 propriu
&)'TC C)-TAG'" H -)T" "I&'CAT!"
12
.7 PRINCIPIILE CONTABILE
&rincipiile reprezint elemnte conceptuale necesare normalizatorilor
n vederea realizrii de norme contabile, precum i profesionitilor contabili,
pentru elaborarea i auditarea situaiilor financiare0
&rincipiile reinute conform )=.& B:EE%8::9 sunt urmatoarele:
0 Principiu# continuit'(ii activit'(ii conform cruia la ntocmirea situaiilor
financiare se pornete de la prezumia c ntreprinderea i va continua n mod
previzibil activitatea fr a fi nevoit s intre n dizolvare, lic;idare, faliment
sau reor1anizare, sau s-i reduc semnificativ activitatea0
3tarea de continuitate sau necontinuitate a activitii unei
ntreprinderi se stabilete la nc;iderea fiecrui e>erciiu financiar de ctre
mana1erul ntreprinderii, pe baza situaiilor financiare ntocmite ntr-o perioad
precedent sau pentru perioada curent, precum i a unor previziuni0
n caz de necontinuitate, structurile din situaiile financiare nu mai pot
fi evaluate n funcie de 1radul de utilitate al acestora, adic evaluarea nu mai
poate fi realizat la costul istoric sau valoarea de intrare a2ustat cu eventualele
deprecieri sau pierderi de valoare sub forma amortizrilor, a2ustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare0
"le pot fi evaluate la valori lic;idative , presupuse a se obine n urma
realizrii activelor%v/nzrii ntr-o perioad determinat de timp i care de
re1ul sunt mai mici dec/t valoarea contabil0
+e asemenea, n caz de necontinuitate, o serie de alte principii
(prudena, permanena, etc0# nu mai pot fi aplicate0
13
.. Principiu# per)anen(ei sau consecven(ei )eto$e#or presupune continuarea
aplicrii acelorai metode de evaluare, clasificare, prezentare a elementelor n
situaiile financiare, at/t n cadrul aceluiai e>erciiu financiar, c/t i de la un
e>erciiu financiar la altul 0
Astfel, dac pentru evaluarea ieirilor din stoc a bunurilor s-a utilizat
n cadrul e>erciiului financiar metoda ..), n e>erciiul financiar urmtor
ntreprinderea nu poate aplica alt metod0 (espectand acest principiu se
asi1ura comparabilitatea in cadrul aceleiasi intreprinderii, de la o perioada la
alta a ainformatiilor furnizate de situatiile financiare0 ">ceptii se fac atunci cand
sc;imbarea metodei este impusa de o anumita politica contabila0
7. Principiu# in$epen$en(ei e+erci(ii#or (contabilitatea de an1a2amente# potrivit
cruia efectul tranzaciilor i a altor evenimente se va recunoate n situaiile
financiare n momentul producerii lui0
Acest principiu are aplicaii n 1eneral, asupra recunoaterii
c;eltuielilor i veniturilor n contul de profit i pierdere n sensul c o c;eltuial
trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n momentul 1enerrii ei i nu
al plii, iar un venit trebuie recunoscut n momentul producerii lui i nu n
momentul ncasrii0
n felul acesta se asi1ur ataarea%decontarea la fiecare e>erciiu
financiar a c;eltuielilor i a veniturilor corespunztoare0
n contabilitate, pentru realizaea acestui principiu s-au creat structuri
cum ar fi :
F DJ4 C;eltuieli nre1istrate n avans
F DJ8 !enituri nre1istrate n avans
F D:7 .acturi nesosite pentru c;eltuieli de plat
F D47 Clieni ? facturi de ntocmit pentru venituri de ncasat
:. Principiu# pru$en(ei presupune *
a# in contul de profit si opierdere poate fi inclus numai profitul
realizat la data bilantului $
b# trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul
e>ercitiului financiar curent sau al unui e>ercitiu precedent $
c# trebuie sa se tina cont de toate datoriile prvizibile si pierderile
potentiale aparute in cursul e>ercitiului financiar corect sau al unui e>ercitiu
financiar precedent $
1)
d# trebuie sa tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul
e>ercitiului financiar este pierdere sau profit0
&rincipiul prudenei are implicaii directe n evaluarea elemnetelor la
bilan0 Astfel, pentru determinarea valorii ce trebuie nre1istrat n bilan se
compar valoarea contabil de intrare a elemnetului cu valoarea de inventar
(actual#, astfel :
&entru active :
dac valoarea contabil este mai mic dec/t valoarea de inventar rezult
diferen n plus care nu se nre1istreaz
dac valoarea contabil este mai mare dec/t valoarea de inventar
rezultatul se nre1istreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau a
unei a2ustri pentru deprecieri%pierderi de vaoare
&entru datorii :
dac valoarea contabil este mai mare dec/t valoarea de inventar rezult
diferen n minus care nu se nre1istreaz
dac valoarea contabil este mai mic dec/t valoarea de inventar rezult
diferen n plus care se nre1istreaz0
Ca urmare activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar
datoriile si c;eltuielile, subevaluate0
;. Principiu# pra"u#ui $e se)nifica(ie ? presupune c toate informaiile de
aceeai natur sau funcie, cu valori semnificative s fie nre1istrate n rubrici
distincte0 Celelalte informaii pot fi a1re1ate cu alte informaii sau c;iar omise0
Pra"u# $e se)nifica(ie reprezint limita n raport de care o informaie
poate fi prezentat separat, cumulat sau omis0
>. Principiu# eva#u'rii separate a e#e)ente#or fiec'rei ru&rici $in situa(ia
financiar'5 potrivit caruia co)ponente#e e#e)ente#or $e active si $e $atorii
tre&uie eva#uate separat.
?. Principiu# intan"i&i#it'(ii C bilanul de desc;idere al uni e>erciiu financiar
trebuie s fie identic cu bilanul de nc;idere al e>erciiului financiar precedent
@. Principiu# neco)pens'rii C nu este admis compensarea valorii unui element
din bilan cu ale altui element din bilan (creane ? clieni cu datorii ? furnizori#
i nici compensarea unui venit cu o c;eltuial(din C&&#0
1*
A. Principiu# preva#en(ei econo)icu#ui asupra Buri$icu#ui ? nformaiile
prezentate n situaiile financiare s reflecte fondul si realitatea economica a
tranzactiilor si a altor evenimente, nu numai forma lor 2uridica0
CAP.II. CONTABILITATEA ACTI2ELOR I9OBILICATE
8040 +efiniie, structuri (a se vedea Gazele contabilitii si &C@#
A00 0-0
0C0
0.0
mobilizari necorporale (-# reprezinta un activ identificabil,
nemonetar, fr suport material, deinut de ntreprindere pentru a fi utilizat n
procesul de producie i pentru furnizarea de bunuri i servicii, pentru a fi
nc;iriat terilor sau pentru a fi utilizat n scopuri administrative0
0-0 c;eltuieli de constituire 8:4
C;eltuieli de dezvoltare 8:B
Concesiuni, brevete 8:E
.ond comercial 8:J
Alte imobilizri necorporale 8:7
1+
Avans pentru 0-0 i imobilizri
necorporale n curs de e>ecuie 8BB, 8BD
0C0 C active deinute de ntreprindere pentru a fi folosite n producia de bunuri
i prestarea de servicii, pentru a fi nc;iriate terilor sau n scopuri
administrative
C au suport material
C se estimeaz utilizarea lor pe mai multe e>erciii financiare
0C0 terenuri i cldiri a se
nstalaii te;nice i maini vedea
Alte instalaii, mobilier 8B4 &C@
Avansuri i imobilizri corporale n curs de e>ecuie 8B8
.... Recunoa!terea !i eva#uarea active#or i)o&i#i%ate
(ecunoasterea este procesul de ncorporare a elementelor n situaiile
financiare0
*n activ este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date n
cadrul 1eneral i ndeplinete cumulativ dou condiii:
a# e>ist probabilitatea intrrii de beneficii economice ctre
ntreprindere
b# e>ist posibilitatea stabilirii unui cost%valori credibil%
"valuarea este procesul de stabilire a valorii la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i
contul de profit sau pierdere0
DE REDINUTE
Fcostul unui activ este suma pltit n numerar sau ec;ivalente ale numerarului
ori valoarea 2ust a altor contraprestaii efectuate cu ocazia ac;iziiei sau
produciei unui bun
F valoarea contabil este valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan i se
stabilete ca diferen ntre valoarea de intrare i valoarea amortizrilor
cumulate, respectiv valoarea pierderilor din deprecieri cumulate p/n la acea
dat0
">0 Cldire (848#
Cost C valoare intrare C 4:: lei
1,
(8748# Am0 cumulat C 4: lei
(8948# A2ustri C 8 lei
bilan 77 vaoare contabil
F valoarea amortizabil C costul de producie%ac;iziie al activului sau o alt
valoare substituit costului, mai puin valoarea rezidual0
F valoarea rezidual este valoarea estimat a se obine la cedarea unui activ
dup ce au fost deduse costurile estimate cu cedarea0
">0 &este n ani , demolm cldirea, c/t ne va costa demolareaK
F valoarea 2ust reprezint suma estimat a se obine n urma cedrii unui activ
ntre pri de bunvoie i n cunotin de cauz n cadrul unor tranzacii cu
preuti stabilite obiectiv
Famortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ, pe
toat durata de via util a acestuia
F+urata de via util este perioada n care un activ este prevzut a fi utilizat de
ctre ntreprindere, sau nr0 de uniti de producie similare preconizate s se
obin cu activul respectiv de ctre ntreprindere (+!*Cani#
F &ierderea din depreciere este diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil a unui activ
F valoarea recuperabil este cel mai ridicat pre net de v/nzare al unui activ i
valoarea sa de utilizare0
Eva#uarea active#or i)o&i#i%ate
mbrac dou forme:
0 "valuarea curent
0 "valuarea periodic
0 "valuarea curent se realizeaz cu ocazia intrrii%ieiriin%din
ntreprindere a A00, c/nd are loc nre1istrarea tranzaciilor n conturi
A0 "valuarea la intrare mbrac urmtoarele forme, n funcie de proveniena
A00
a# cost de ac;iziie utilizat pentru evaluarea bunurilor intrate cu titlu oneros0
"ste format din:
- preul de cumprare
A ta>e de import nerecuperabile (ta>e vamale, comision vamal, accize,
uneori T!A#
A c;eltuieli de transport i manipulare atribuibile direct ac;iziiei
respective
1-
A alte c;eltuieli care pot fi atribuite tranzaciei respective
(comisioane, ta>e notariale, c;eltuieli cu obinerea de autorizaii i alte
c;eltuieli nerecuperabile
- se scad reducerile comerciale acordate de furnizori cumprtorilor
sub forma (AGAT*'* (defect de fabricaie#, ("=6A
(importana v/nzrii#, (3T*(-*(0 (reduceri acordate pentru
fidelitatea clienilor#
b# cost de producie utilizat pentru bunurile obinute din producia proprie i
reinute pentru nevoile ntreprinderii0
"ste format din:
- costul de ac;iziie al materiilor prime i materialelor directe
consumate
A c;eltuieli cu energia '!l!it n scopuri te;nolo1ice
A c;eltuieli directe de prelucrare (salariile directe A contribuiile la
asi1urrile i protecia social aferente salariilor directe#
A costul proiectrii produselor
A alte c;eltuieli directe de producie
Ac;eltuieli indirecte de fabricaie alocate raional n costul bunului
obinut
A alte c;eltuieli direct atribuibile0
-u intr n costul de producie c;eltuieli 1enerale de administraie cu e>ecpia
costului ndatorrii (dob/nda pltit la capitalul mprumutat pentru finanarea
ac;iziiei, construciei sau producie unui activ cu ciclu lun1 de fabricaie,
precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate le1ate de
perioada de productie0
+e asemenea, nu intr n costul de producie c;eltuielile de desfacere0
Alte c;eltuieli nerecunoscute ca elemente ale costului produsului i ca atare,
afecteaz direct rezultatul ntreprinderii, fiind considerate c;eltuieli ale
perioadei: pierderile de materiale, manopera i alte costuri de producie
nre1istrate peste limitele le1ale admise$ c;eltuieli de depozitare dac aceast
operaie nu este necesar pentru trecerea produsului dintr-o faz de fabricaie n
alta0
c# va#oarea $e aport utilizat la evaluarea bunurilor primite ca aport n
natur la capitalul social0 3e stabilete de ctre evaluatori i se supune
aprobrii pe baza unui raport ntocmit, at/t a ntreprinderii, c/t i a
acionarului%asociatului0
1.
d# va#oarea Bust' utilizat pentru bunurile intrate cu titlu 1ratuit se stabilesc
n funcie de preul pieei , locul i starea bunului respectiv
e# va#oarea no)ina#' folosit pentru evaluarea imobilizrilor financiare
G0 "valuarea la ieire este folosit la nre1istrarea curent a tranzaciilor
care 1enereaz ieiri0 +e re1ul, activele imobilizate sunt evaluate la
valoarea cu care au intrat n ntreprindere sau la valoarea stabilit n
urma unei reevaluri0
) particularitate privind evaluarea la ieire o reprezint titluri de valoare de
natura imobilizrilor financiare0 n situaia n care cesiunea titlurilor se refer
la o parte din cele deinute la aceeai societate i care au fost ac;iziionate cu
preuri diferite, valoarea la ieire se va stabili dup una din metodele:
identificare specific, cost mediu ponderat, ..) , '.)
0 Eva#uarea perio$ic' se realizeaz la nc;iderea e>erciiului financiar
cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare0
mbrac dou forme:
a# evaluare la inventar
b# evaluare la bilan
a# Eva#uarea #a inventar se realizeaz conform re1lementrilor )=.&
B:EE%8::9 i a normelor aprobate prin )rdinul =inistrului .inanelor
&ublice pentru inventariere i evaluarea bunurilor0 Cu ocazia inventarierii
i evalurii se stabilesc valorile actuale n funcie de preul pieei, de
starea, locul i utilitatea bunului respectiv0
b# Eva#uarea #a &i#an( presupune compararea valorilor contabile cu
valoarea de inventar i nre1istrarea conform principiului prudenei a
eventualelor pierderi de valoare sub forma unor amortizri suplimentare,
dac pierderea este considerat ireversibil, iar bunul este supus
amortizrii, sau sub forma unor a2ustri pentru deprecierea sau pierderea
de valoare dac deprecierea este considerat ireversibil0
+aca valoarea contabil este mai mic dec/t valoarea de inventar
rezult diferen n plus si nu se nre1istreaz0 +iferena n minus se
nre1istreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau a2ustri pentru
depreciere sau pierderi de valoare0
L74 C 87%89
2/
n felul acesta activele imobilizate sunt recunoscute n bilan la
valoarea contabil net
!
intr
- Am - A2
Cumulate cumulate
..7 Siste)u# $e conturi 3 ,A se ve$ea Ba%e#e conta&i#itatii si PC<-
"videna strii i modificarea valorii imobilizrilor necorporale i
corporale se realizeaz prin conturile delimitate la nivelul clasei 8, Conturi de
imobilizri structurate pe 1rupe i conturi sintetice de 1r04 i 8 corespunztoar
cate1oriilor delimitate i evideniate n contabilitate0
Clasa 8 1rupa 8: - 8:4
- 8:B
- 8:E
- 8:J
- 8:7
- 8BB A 8BD
1rupa 84
- 844
- 848
- 84B
- 84D
- 8B4 A 8B8
L744 C 87 - amortizare lunara
L74B C 89 - a2ustri pentru deprecierea la sf/ritul e>erciiului financiar
87 C 8:,84 - amortizarea aferent ieirilor
21
89 C J74B - a2ustri virate la venituri ca urmare a reducerii deprecierii sau
rm/nerii fr obiect (bunul s-a casat sau a fost v/ndut#
40 Se $e&itea%' cu valoarea imobilizrilor e>istente la nceputul
perioadei (300# i cu intrrile ce au loc n cursul unei perioade prin
creditul conturilor care arat modalitatea de intrare (aport la
capitalul social, ac;iziie, productie%construcie proprie, alte ci0
80 Se cre$itea%' la ieirea din ntreprindere prin scoaterea din
funciune (casare, vanzare si alte cai#0
B0 SFD C valoarea la pre de nre1istrare a A00 e>istent la momentul
stabilit
..:. Conta&i#itatea tran%ac(i#or !i a a#tor eveni)ente privin$ i)o&i#i%'ri#e
corpora#e si necorpora#e
3e pot 1rupa n :
40 intrri
80 amortizri%a2ustri pentru deprecieri sau pierderi de valoare
B0 ieiri
. INTRRI
=odaliti de intrare: - aport n natur la capitalul social
- ac;iziii de la furnizori interni%e>terni
- producie%construcie proprie
- alte ci
A. Aport 4n natur' #a capita#u# socia#
">0 - 'a data de 4:0:408:44 3C MM-AMM 30A0 primete ca aport la capitalul social
un teren n valoare de 480::: lei pentru care a emis 40::: aciuni0 !aloarea
nominal a unei aciuni este de 4: lei0
a# 3ubscrierea aciunilor
:;> / F 4::: > 48 lei C 48:::
+econtri cu G Cap0 3ubscris nevrsat 4::::
acionarii%asociaii G:7 &rime de aport 8:::
22
privind capitalul
b# transferul de proprietate asupra terenului:
. / :;> 48:::
c# transferul capitalului de la nevrsat la vrsat:
G / G. 4:::: lei (val0 nominal#
+ocumente necesare: raport de evaluare, procesul verbal A@A, act de
proprietate0
B. AC8ICIDII:
B.0 Ac;iziii de la furnizori interni:
">0 ? n 8:44 3C -A 3A ac;iziioneaz de la un furnizor intern un utila2 n
urmtoarele condiii: pre de cumprare 8E::: lei, c;eltuieli de transport
facturate de furnizor 8::: lei, T!A 8DN, c;eltuieli cu punerea n funciune i
testarea, facturate de o firm specializat sunt de B::: lei, T!A 8DN0
a# .actura furnizorului de utila2:
pre de cumprare 8E::: lei
c;eltuieli de transport facturate 8::: lei
Total 8J::: lei
T!A 8DN LD7: lei
Total factur BBD7:
F / :G: BBD7:
8J::: .7
LD7: ::.>
b# nre1istrm factura pentru punere n funciune :
23
valoarea lucrrilor B:::
T!A 8DN J8:
Total factur BJ8:
F / :G BJ8:
.7 B:::
::.> J8:
c# recepia punerii n funciune:
.7 / .7 B::::
">0 3ocietatea a ac;iziionat un pro1ram informatic pentru realizarea lucrrilor
contabile n valoare de 4::: lei0 nstalarea a costat 4:: lei
a# cost C 4::: lei
instalare C 4:: lei
44:: lei
T!A 8DN 8LD
Total factur 4BLD
F / :G: 4BLD
.G@ 44::
::.> 8LD
B... ? Ac;iziii de la furnizori e>terni (import#
">0 ? 3ocietatea 3C -A 3A ac;iziioneaz din import o linie te;nolo1ic
pentru e>tracia petrolului0 .actura furnizorului e>tern i declaraia vamal de
import (+!# conin urmtoarele informaii:
a# valoare e>tern 8::: $ > B lei cursul dolarului C L::: lei
c;eltuieli de transport 4:: $ > B lei C B:: lei
valoarea e>terna C LB:: lei
A
ta>a vamal 4:N > LB:: C LB: lei
A
comision vamal :,EN > LB:: C B4,E lei
2)
cost ac;iziie L9L4,E lei
T!A 8DN 4LJ4
.7 / F L9L4,E lei
:G: LB::
::> LB:
::? B4,E
b# pli n vam:
F / ;. 8BB8,E
::> LB:
::? B4,E
::.> 4LJ4
c# plata furnizorului e>tern tiind c:
4# 4 dolar C B,E lei
8# 4 dolar C 8,7 lei
40 LJ8: F / ;.: 84:: $ > B,8 C LJ8:
LB:: :G:
D8: >>;
80 :G: / F 84:: $ > C LB::
;.: 84::$ > 8,7 C E77:
?>; D8:
C. Pro$uc(iaHconstruc(ia proprie
Acest proces 1eneraz o serie de c;eltuieli de e>ploatare care pot fi
concretizate la nc;iderea e>erciiului financiar n producie finit sau nu0
n cazul n care investiia nu e terminat c;eltuielile se nre1istreaz
ca productie n curs de e>ecuie pe seama veniturilor din producia de
imobilizri, urm/nd ca la terminarea investiiei c;eltuielile aferente produciei n
curs de e>ecuie s fie ncorporate n costul de producie al obiectivului terminat0
C.. E+0 ) societate comercial construiete n re1ie proprie o cldire n
urmtoarele condiii: materiale diverse consumate 4E0::: lei, salarii datorate
2*
4:0::: lei, contribuii la asi1urri i protecia social datorate de societate :
CA3 8:,7N, CA33 E,8N, oma2 :,EN, amortizare 8BE: lei0 Cldirea se termin
i se recepioneaz p/n la nc;iderea e>erciiului financiar0
a# consum de materiale diverse:
>G. / 7G. 4E0::: lei
b# c;eltuieli cu salariile:
>: / :. 4:0::: lei
c# c;eltuieli cu asi1urrile i portecia social suportate de societate:
>:; / F .>;G
:7 CA3 4:::: > 8:,7N 8:7:
:77 CA33 4:::: > E,8 N E8:
:7? Homa2 4:::: > :,EN E:
d# amortizare:
>@ / .@7 8BE: lei
e# nc;iderea contului de c;eltuieli:
. / F B:0::: lei
>G. 4E0:::
>: 4:0:::
>:; 4:0:::
>@ 80BE:
f# recepia i nre1istrarea cldirii la costul de producie:
2+
.. / ?.. B:0::: lei
1# nc;iderea contului de venituri:
?.. / . B:0::: lei
C.. E+0 ) societate comercial a nceput construcia unei cldiri n octombrie
8:44 n re1ie proprie0 Cldirea a fost terminat i dat n funciune n martie
8:480
C;eltuielile efectuate pe parcursul anului 8:44 (oct ? dec# sunt urmtoarele:
materii prime D:0::: lei, salarii 8:0::: lei, CA3 8:,7 N, CA33 E,8 N, .H :,EN,
amortizare utila2e J:: lei, iar n 8:48 (ian ? mart# diverse materiale
consumabile 8:0::: lei, salariu 4:0::: lei, CA3 8:,7N, CA33 E,8 N, .H :,EN,
amortizarea utila2elor BE: lei0
a# C;eltuieli efectuate n octombrie ? decembrie 8:48:
>G / 7G D:0::: consum de materii prime
b# salarii datorate:
>: / :. 8:0::: lei
c# contribuii la asi1urrile i protecia social:
>:; / F E0B::
:7 D04L:
:77 40:D:
:7? 4::
d# amortizarea:
>@ / .@7 J:: lei
'a data de B404808:44 au loc nre1istrrile contabile0
e# nc;iderea contului de c;eltuieli
. / F LL0::: lei
>G D:0:::
>: 8:0:::
2,
>:; E0B::
>@ J::
f# nre1istrarea produciei n curs de e>ecuie:
.7 / ?.. LL0::: lei
1# nc;iderea contului de venit:
?.. / . LL0::: lei
C;eltuieli efectuate n ianuarie ? martie 8:48
a# consum de materiale diverse:
>G. / 7G. 8:0::: lei
b# salarii:
>: / :. 4:0::: lei
c# contribuii la asi1urrile i protecia social:
>:; / F 80LE: lei
:7 80:7:
:77 E8:
:7? E:
d# amortizare:
>@ / .@7 BE: lei
'a data de B40:B08:48 au loc nre1istrrile contabile
e# nc;idere cont de c;eltuieli:
. / F BB0::: lei
>G. 8:0::: lei
>: 4:0::: lei
>:; 80LE: lei
>@ BE: lei
f# recepia cldirii terminate:
.. / F 990::: lei
2-
.7 LL0::: lei
?.. BB0::: lei
1# nc;idere cont venituri:
?.. / . BB0::: lei
D. Alte ci de intrare:
a# donaii (cu titlu 1ratuit#
8:>, 84> C DJEB
b# plusuri de inventar
8:>, 84>, C DJED
c# leasin1 financiar - mi2loc de transp0
84BB C 4LJ

d# nc;irieri sau leasin1 operaional nu se nre1istreaz n conturi de bilan
e# plus din reevaluare
84 C 4:E
&e parcursul utilizrii valoarea 2ust a unei imobilizri corporale poate fi
diferita de valoare contabil a acesteia0 +iferenele se nre1istreaz pe calea
reevalurii (procesul de actualizare a valorii contabile# i are la baz preul
pieei0 "a se stabilete de ctre e>peri n domeniul evalurii0
">040 ) societate comercial deine o cldire ac;iziionat la B404808::7 la
costul de ac;iziie 4:: mii lei, cu o +!* C E: ani0 +up 4: ani se face
reevaluarea la valoarea 2ust de 7E mii lei0
F compararea valorii de intrare - Am ? A2, cu valoarea 2ust
F amortizarea cumulat C 4::0::: > 4: ani C 8:0::: lei
E: ani
F valoarea contabil C 4::0::: ? 8:0::: C 7:0:::
F valoarea 2ust C 7E0:::
(ezulta o cretere de valoare C E0:::
Contabilizarea reevaluarii prin metoda valorii contabile nete:
+ 848 C + 8748 C
4::0::: 8:0::: 8:0:::
2.
E0::: OOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOO
4:E0::: 8:0::: 8:0::: 8:0:::
3.+ C 7E0:::
40 Anularea amortizrii .@. / .. 8:0:::
80 nre1istrarea creterii de valoare .. / G; E0:::
+ac era descretere: G; / .. E0::: -umai dac rezerva
era constituit
">08 A doua reevaluare a cldirii:
7E0::: valoare contabil
J70::: valoare 2ust
-J0:::
F / .. J0:::
G; E0:::
>@7 80:::
+aca soldul contului era zero, inre1istrarea era urmatoarea:
>@7 / .. J0:::
.. Conta&i#i%area a)orti%'rii !i aBust'rii pentru $epreciere sau pier$ere $e
va#oare a active#or i)o&i#i%ate*
a# Calculul si contabilizarea amortizrii:
+in punct de vedere le1al este re1lementat de 'e1ea nr04E%499D
privind amortizarea capitalului imobilizat n active necorporale i corporale,
republicata cu modificrile i completrile ulterioare0
A)orti%area C ec;ivalentul valoric al deprecierilor ireversibile suferite de un
activ ca urmare a utilizrii lui de ctre o ntreprindere, a factorilor naturali, a
pro1resului te;nic sau a altor cauze
3/
(ecuperarea pierderii de valoare se realizeaz prin alocarea
sistematic a valorii amortizabile n c;eltuieli de e>ploatare ale ntreprinderii0
Calculul mrimii amortizrii se realizeaz prin aplicarea ratelor
stabilite conform le1ii la valoarea contabil (net# sau valoarea de intrare (cost
de ac;iziie, de producie# sau o alt valoare care se substituie costului (valoare
2ust sau de aport#0
'e1ea prevede trei re1imuri de amortizare:
a# metda liniar
b# metoda de1resiv
c# metoda accelerat
9eto$a #iniar': const n alocarea uniform a valorii amortizabile pe toat
durata util de via0 (elaiile de calcul sunt urmtoarele:
(ata de amortizare C 4:: unde
((lN# durata
4:: C valoarea bunului e>primat n mrimi relative
durata C +!* e>primat n ani
Amortizarea anual C valoarea de intrare > rata de amortizare
n ara noastr amortizarea se calculeaz i se aloc n c;eltuieli de
e>ploatare lunar0 +ac un bun intr%iese din funciune pe parcursul anului,
amortizarea se calculeaz ncep/nd cu luna urmtoare intrrii, respectiv
nceteaz n luna urmtoare ieirii, conform relaiei de calcul:
A
a
C !
intrare
> (l > nr0 de luni de funcionare%nefuncionare
48
-T(< n au1ust C !
intrare
> (l > D C A
a
48
"3" n au1ust C !
intrare
> (l > 7 C A
a
48
31
">0 &resupunem c valoarea amortizabil a unui utila2 este 4::0::: lei, cu +!*
C E ani, A
a
C K
Aa C !am > (lN
(l C 4:: C 8:N
E
an: 4:::: > 8:N C 80:::
an: 000000000000000000000000 C 80:::
an 0000000000000000000000 C 80:::
! an 000000000000000000000 C 80:::
! an 000000000000000000000 C 80:::
4:0:::
A
lunar
C 80::: C 4LL,LL lei
48
A)orti%area $e"resiv' const n calculul i alocarea unor amortizri mai mari
n primii ani de funcionare i reducerea acestora spre sf/ritul +!*0 Acest
lucru este posibil prin aplicarea unor rate de amortizare calculate dup metoda
de1resiv la valoarea contabil0
(atele n re1im de1resiv se calculeaz pornind de la ratele calculate
n re1im liniar la care se aplic anumii coeficieni stabilii n funcie de +!*0
8-E ani 4,E
(d C (l > coeficieni E-4: ani 8,:
&este 4: ani 8,E
Ad C !ctb(net# > (d

n primul an, valoarea net contabil C valoarea de intrare0
Acest calcul nceteaz n anul n care amortizarea de1resiv este mai mic sau
e1al cu amortizarea liniar, moment n care se trece la metoda amortizrii
liniare0
Aceast metodolo1ie este necesar pentru a recupera valoarea amortizabil
inte1ral p/n la sf/ritul +!*
">0 &resupunem aelai utila2
32
(d C 4:: > 4,E C B:N
E
Amortizarea de1resiv :
an 4:0::: > B:N C B0:::
an (4:0::: ? B0:::# > B:N C J0::: > B:N C 84::
(J::: ? 84::# > B:N C D9:: > B:N C 4DJ:
Al C D9:: C 4LBB
B ani
4LBB > 4DJ:, ca urmare din al trei-lea an se aplic amortizarea liniar0
Al C 4LBB
! C 4LBB
! C 4LBD
4:0:::
A)orti%area acce#erat' const n recuperarea n primul an a E:N din valoarea
amortizabil, restul se recupereaz n re1im liniar pe durata rmas0
">0 &resupunem acelai utila2
an 4:0::: > E:N C E:::
an (4:::: ? E:::# : D ani C 48E:
an C 48E:
! an C 48E:
! an C 48E:
&entru anumite cate1orii de imobilizri corporale durata de via util este
nlocuit cu volumul de activitate pro1ramat a se realiza, astfel:
- pentru mi2loacele de transport auto amortizarea se calculeaz n funcie de
Pilometri pro1ramai, respectiv realizai
- pentru aeronave, n funcie de numrul orelor de zbor
- pentru imobilizrile destinate efecturii unor comenzi speciale n funcie de
numrul de uniti de producie similare realizate etc0
33
Contabilizarea amortizrii indiferent de metoda practicat se nre1istreaz prin
formula contabil:
L744 C 87:%874
&entru an:
'-A( : L744 C 87:%874 8:::
+"@("3!: L744 C 874 B:::
ACC"'"(AT: L744 C 874 E:::
(ezult c difer numai valoarea amortizat 0
b# n afar de deprecierile ireversibile , imobilizrile pot suferi i deprecieri
cu caracter reversibil (temporar#0 Acestea se nre1istreaz sub forma
a2ustrilor pentru depreciere%pierdere de valoare0
">0 *n teren e ac;iziionat n e>erciiul - pentru E:0::: lei0 Cu ocazia
inventarierii la sf/ritul e>eriiului - A 4, se constat c valoarea 2ust este de
DE0::: lei, iar la inventarierea efectuat la sf/ritul e>erciiului - A 8, valoarea
2ust este de DJ0::: lei
-: valoare intrare C E:0::: depreciere de valoare de E:::
- A 4 valoare 2ust C DE0:::
3)
>@7 / .A E::: lei
- A 8: valoare intrare C E:0::: depreciere de B:::
!aloare actual C DJ0:::
+eprecierea nre1istrat p/n la - A 8 C E::: reducere a deprecierii
+eprecierea necesar de nre1istrat C B::: cu 8:::
.A / ?@7 8::: lei
7. IEIIRI DE I9OBILICRI NECORPORALE II CORPORALE
'a ieirea imobilizrilor din ntreprindere se pot nt/lni dou situaii:
- imobilizrile sunt amortizate inte1ral, nre1istrarea fiind: 87:%874 C 8:%8:
- imobilizrile nu sunt amortizate inte1ral, nre1istarea fiind:

N C 8:%84
valoarea amortizat 87:%874 ( valoarea de intrare sau alt valoare care
diferena net rmas LE7B se substiutie valorii de intrare#
de amortizat
mobilizrile necorporale sunt scoase din evidena ntreprinderii, de
re1ul, la recuperarea inte1ral a valorii lor sub forma amortizrii0
E+. 3C -A 3A ac;iziioneaz un pro1ram informatic la preul de 4E0::: lei$
durata de via util este de B ani, +up B ani pro1ramul este scos din funciune0
Contabilizarea tranzaciilor pe perioada celor B ani este urmtoarea:

a# ac;iziionarea: 4E::: 8:7 C D:D 4E0:::
.urnizori de
mobilizri
b# amortizarea n cei B ani, dup metoda liniar:
3*
an E::: L744 C 87:7 E:::
an E::: L744 C 87:7 E:::
an E::: L744 C 87:7 E:::
c# scoaterea din eviden:
4E::: 87:7 C 8:7 4E:::
mobiizrile corporale pot iei din ntreprindere pe urmtoarele ci:
casare (scoatere din funciune#, v/nzare, alte ci0
A. CASAREA 3 SCOATEREA DIN FURNCDIUNE
eirea prin casare are loc n cazul n care utilizarea bunului nu se
mai 2ustific din punct de vedere economic i te;nic, ntreprinderea nu mai
ateapt beneficii economice viitoare nici din utilizarea sa, nici din ieirea sa
ulterioar0
'a scoaterea din funciune %casare intervin o serie de operaii cu
demontarea utila2elor, demolarea cldirilor, transportul i valorificarea
materialelor rezultate etc, operaii ce necesit pe de o parte nre1istrarea unor
c;eltuieli, iar pe de alt parte nre1istrarea eventualelor bunuri recuperate sub
forma veniturilor0 Ca urmare , ieirea imobilizrilor corporale pe aceast cale
determin, pe l/n1 scoaterea din eviden a acestora , nre1istrarea
c;eltuielilor efectuate, veniturilor realizate i stabilirea rezultatului net (c/ti1
sau pierdere#
">emplul 40 3C -A 3A scoate din funciune prin casare o cldire, n
urmtoarele condiii: valoarea contabil brut 4::0::: lei, amortizarea
nre1istrat 9:0::: lei , c;eltuieli ocazionate de casare facturate de o firm
specializat E::: lei, T!A 8DN i materiale recuperate D::: lei
Contabilizarea operaiilor este urmtoarea:
a# c;eltuieli efectuate:
E::: >;@@ / :G E48:
48: DD8L
b# materiale recuperate:
D::: 7G. / ?;@@ D:::
c# diferena D::: ? E::: C - 4::: lei (pierdere#
3+
-)T<: dac diferena este favorabil se folosete pentru reducerea valorii
rmas de amortizat, prin nre1istrarea contabil:
>@ / .@
d# scoaterea din eviden a cldirii:
9:::: .@. / .. 4:::::
4:::: L7EB C construcii
B. 2JNCAREA
+in motive de analiz financiar trebuie s se fac distincie ntre
v/nzarea imobilizrilor i alte v/nzri realizate de ntreprindere0 !/nzarea
imobilizrilor este o operaie particular i ca atare creana privind v/nzarea i
venitul rezultat din v/nzare sunt nre1istrate n conturi distincte de conturile n
care sunt nre1istrate creanele i veniturile din v/nzarea activelor circulante de
natura stocurilor0 Astfel, pentru nre1istrarea creanelor se utilizeaz contul DL4
MM+ebitori diveriMM n locul contului D44 MMClieniMM i contul JE7B MM!enituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital n locul conturilor din 1rupa J:
MMCifra de afaceriMM0 +e aici rezult c, veniturile din cedarea imobilizrilor nu
se iau n calculul cifrei de afaceri a ntreprinderii0
!enitul este constituit din preul de v/nzare al imobilizrilor, iar
c;eltuiala din valoarea contabil a bunului (valoare de intrare ? amortizarea i
a2ustrile cumulate#0
">emplul 80 3C -A 3A vinde un utila2 n urmtoarele condiii:valoarea
contabil brut 8::0::: lei, amortizarea cumulat 4E:0::: lei, preul de v/nzare
D:0::: lei, T!A 8DN0
Contabilizarea tranzaciilor este urmtoarea:
a# v/nzarea propriu-zis:
:> C F D9L:
?;@7 D:::
3,
::.? 9L:
b# scoaterea din eviden a utila2ului:
F C .7 8::0:::
4E:::: .@7
E:::: >;@7

c# ncasarea creanei:
D9L: ;. / :> D9L:

C. ALTE 9ODALITDI DE IEIIRE A I9OBILICRILOR
NECORPORALE II CORPORALE SAU ASI9ILATE IEIIRILOR
a# active imobilizate retrase de acionari:
DEL C 8:, 84
b# participarea n natur la capitalul social al altor societi:
8L4, 8LB, 8LE C 8:, 84
c# valoarea descreterii rezultate la reevaluare n limita soldului creditor al
contului 4:E MM(ezerve din reevaluareMM
4:E C 84
sau
F / . valoarea descreterii valorii imobilizrii
G; valoarea descreterii la nivelul rezervei e>istente
>@7 diferena
sau
L74B C 84 dac nu e>ist rezerv constituit
d# e>proprieri sau distruse de calamiti:
LJ4 C 84
e# minus de inventar:
N C 8:, 84 valoare de intrare
87:%874 amortizarea cumulat
LE77 valoarea rmas din amortizare
+ac se imput:
:.@.H:> / F
?;@@
3-
::.?
..: PARTICULARITDILE REFLECTRII 6N
CONTABILITATE A I9OBILICRILOR FINANCIARE
">emple de tranzacii privind imobilizrile financiare:
3C -A 3A a nre1istrat urmtoarele tranzacii privind imobilizrile financiare:
40 Ac;iziionarea n e>erciiul financiar - 4::: de aciuni, pre de
ac;iziie unitar 8:: lei pentru care se ac;it E:N din valoare din disponibilul de
la banc, iar restul urmeaz s se ac;ite n e>erciiul -A40 C;eltuielile de
ac;iziie de D::: lei se ac;it din disponibilul de la banc unei societi de
valori mobiliare0
Contabilizarea acestor tranzacii este urmtoarea:
a# ac;iziionarea titlurilor:
8::::: .> / ;. 4:::::
Aciuni deinute la Conturi la bnci n lei
entitile afiliate .>A 4:::::
!rsminte de efectuat
pentru imobilizrile
financiare
b# plata comisionului privind ac;iziia
D::: >.. / ;. D:::
C; privind comisioanele Conturi la bnci n lei
3.
i onorariile
c# vrsminte efectuate ulterior:
4::::: .>A / ;. 4:::::
!rsminte de efectuat Conturi la bnci n lei
pentru imobilizrile
financiare
80 n e>erciiul financiar - A 4, societatea ncaseaz dividende de
4:::: lei:
;. / ?> 4:::
Conturi la bnci n lei venituri din aciuni
imobilizri financiare
B0 'a nc;iderea e>erciiului - A 8, valoarea bursier a unei aciuni
este de 47: lei0
3e ntre1istreaz a2ustarea pentru pierderea de valoare de 8:::: lei (4:::
aciuni > 8: lei%aciune#
>@>7 / .A> 8::::
D0 n e>erciiul financiar - A B , societatea vinde E:N din aciunile
deinute la preul de v/nzare unitar de 88: lei:
a# scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare (E:N > 8:::::# de
4::::: lei
4::::: >>: / .> 4:::::
b# reflecatrea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de v/nzare:
44:::: E484%DL4 C JLD4 E:: aciuni > 88: lei%aciune
c# anularea a2ustrilor constituite pentru aciunile v/ndute : E:: aciuni > 8:
lei%aciune
4:::: .A> / ?@>7 4::::
+in cele prezentate mai sus, rezulta urmatoarele particularitati privind
contabilizarea imobilizarilor financiare:
- !aloarea de intrarea a imobilizarilor financiare este pretul de
)/
cumparare0 Toate c;eltuielile accesorii (onorarii, comisioane# sunt inre1istrate
direct in conturile de c;eltuieli a intreprinderii (L88 C;eltuieli cu comisioanele
si onorariile sau L8J C;eltuieli cu serviciile bancare si asimilate, dupa caz#$
- +atoria ramasa de ac;itat se inre1istreaza la contul 8L9
!arsaminte de eliberat pentru imobilizari financiare$
- imobilizarile financiare nu se amortizeaza0 "ventulele deprecieri
ale valorii acestora sunt inre1istrate sub forma a2ustarilor la contul 8L9
A2ustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare$
- -u sunt supuse impozitarii sub forma de T!A0
CAP. III 3 CONTABILITATEA STOCURILOR II PRODUCDIEI 6N CURS
DE EKECUDIE
B04+efiniie, structuri (A se vedea Gazele contabilitatii &C@#
3tocurile sunt active circulante sub form de bunuri i servicii deinute
de ntreprindere pentru a fi v/ndute pe parcursul ciclului normal de desfurare
a activitii, n curs de e>ecuie, pentru a fi v/ndute pe parcursul desfasurarii
normale a activitatii dup transformarea n produse finite sau sub form de
materie prim, materiale consumabile pentru a fi utilizate n procesul de
producie sau la prestarea de servicii0
B08(ecunoaterea i evaluarea stocurilor i produciei n curs de
e>ecuie
"valuarea mbrac aceleai forme i se realizeaz n aceleai
momente ca i evaluarea activelor imobilizante0
I. Eva#uarea curent' care se realizeaz n momentele intrrii%ieirii
n%din 1estiune a elementelor de stoc, atunci c/nd are loc nre1istrarea
tranzaciilor n conturi0
40 "valuarea la intrare
mbrac urmtoarele forme concrete:
)1
- cost de ac;iziie utilizat pentru stocurile cumprate (stocul de materii prime,
materiale consumabile, mrfuri etc0# este format din preul de cumprare A ta>e
nerecuperabile fiscal A c; cu transportul i manipularea A alte c; ce pot fi
atribuite ac;iziiei ? reducerile comerciale
- cost de producie utilizat pentru stocurile obinute din producia proprie
(produse finite, semifabricate, rebuturi#, este format din costul de ac;iziie a
materiilor prime i materialelor consumate pentru realizarea elementelor de stoc
A costul prelucrrii:salarii directe A alte c;eltuieli directe A c;eltuieli indirecte
de fabricaie alocate raional n costul produsului A alte c;eltuieli indirecte care
pot fi atribuite produsului respectiv0
Nu se includ urmtoarele c;eltuieli:c;eltuieli cu materii prime,
manopera, alte c;eltuieli peste limitele admise, c;eltuieli cu depozitarea dac
acestea nu sunt le1ate de transferul de la un loc de fabricaie la altul, c;eltuieli
de desfacere0
- valoarea de aport se utilizeaz pentru stocurile primite ca aport la capitalul
social i se stabilete conform preului pieei, utilitii, locului0
- valoarea 2ust pentru bunurile intrate cu titlu 1ratuit0
80 "valuarea la ieire
+atorit faptului c acelai element de stoc intr n 1estiune cu valori
diferite n funcie de perioada intrrii i furnizorul de la care ntreprinderea se
aprovizioneaz, pentru valoarea ieirilor, re1lementrile contabile n vi1oare
prevd urmtoarele metode:
- identificarea specific se aplic de ctre ntreprinderile care dein un sortiment
redus de stocuri sau stocurile sunt folosite la realizarea unor comenzi speciale0
Aceast metod presupune identificarea n momentul ieirii (consum, v/nzare# a
preului cu care elemnetul de stoc a intrat n 1estiune0
- costul mediu ponderat const calculul unui cost unitar mediu ponderat conform
relaiei:
C=& C !aloarea stocului e>istent la inceputul eprioadei A valoarea stocurilor intrate
Cantitatea e>istenta in stoc la inceputul perioadei A cantitate intrata
Acest calcul se poate face periodic sau dup fiecare intrare0
- ..) ? prima ieire se evalueaz la costul primului lot intrat, dup epuizarea
unui lot se trece la urmtorul lot$
- '.) ? ultima intrare ? prima ieire, dup epuizarea unui lot se trece la lotul
anterior
3e cunosc urmtoarele informaii cu privire la materia prim I ,
stocul iniial, cumprrile i consumul, materii prime I
)2
*0=0 Cost unitar
(Q1# (lei%P1#OOOOOOOOOOOOO
:40:B0 3 E:: L,E:
:E0:B0 Cumprare (
4
# 8:: J,::
4:0:B Consum ("
4
# B:: K
4E0:B Cumprare (
8
# B:: J,E
8:0:B0 Consum ("
8
# 4:: K
8E0:B Consum ("B# E:: K
B40:B0 3toc 4:: K
.i stoc B:4 MMIMM
+ B:4MMIMM C!4 !8 ..) '.)
3 E::>L,E C B8E: "4 B::>L,9 C 8:J: 4998 49E: 8:E:
4 8::>J C 4D:: "8 4::>L,9 C L9: J:: LE: JE:
8 B::>J,E C 88E: "B E::>L,9 C BDE: BE:: BEE: BDE:
4::: Q1 L9:: 9:: Q1 L84: L498 L498 L8E:
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

3. 4:: > L,9 C L9: C J:: CJE: C LE:
=etoda C=& la sf/ritul lunii (!4#:
40 :E0:B .actura 8:: > J C 4D::
T!A 8DN C BBL
Total fact C 4LLL
F / :G 4LLL
7G 4D::
::.> BBL
80 4E0:B B:: P1 > J,E C 88E:
)3
T!A 8DN C ED:
Total fact C 8J9:
F / :G 8J9:
7G 88E:
::.> ED:
"H(:
C=*& C (E:: > L,E#A(8:: > J#A(B:: > J,E#C
E:: A 8:: A B::
B8E: A 4D:: A 88E: C L9:: C L,9 lei
4::: 4:::
4:0:B L:4 C B:4 B:: > L,9 C 8:J:
8:0:B0 L:4 C B:4 4:: > L,9 C L9:
840:B L:4 C B:4 E:: > L,9 C BDE:
3old final: 4:: > L,9 C L9:
C=& dup fiecare intrare !8
40 Aprovizionare 4 :E0:B0 la fel ca n !4
80 C=& 4 C (E:: > L,E# A (8:: > J# C B8E:A4D:: C L,LD
E:: A 8:: J::
"4 >G / 7G B:: I L,LD C 4998
B0 B la fel ca n !4
D0 "8 ? 4:: Q1
C=& 8 C stoc rmas > L,LD A B:: > J,E C J lei
(E:: A 8:: ? B::#> L,LD AB::
"8 >G / 7G 4:: > J C J::
E0 "B >G / 7G E:: > J C BE::
))
L0 3toc 4:: > J (nu se fac formule contabile pe stoc#
..):
"4 B:: > >L,E C 49E:
>G / 7G 49E: lei
"8 4:: > L,E C LE:
>G / 7G LE: lei
"B 4:: > L,E C LE:
8:: > J C 4D:: BEE: lei
8:: > J,E C 4E::
>G / 7G BEE: lei
3. 4:: > J,E C JE:
'.):
8:: > J C 4D::
"4 B:: 8:E:
4:: > L,E C LE:
>G / 7G 8:E:
"8 4:: > J,E C JE:
8:: > J,E C4E::
"B E:: BDE:
B:: > L,E C 49E:
3. 4:: > L,E C LE:
3imilar, se procedeaza si la evaluarea si contabilizarea marfurilor si produselor
finite0
)*
II. E2ALUAREA PERIODIC
. Eva#uarea #a inventariere
"valuarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura stocurilor se face
potrivit re1lementarilor si normelor emise in acest sens de =.&0 &entru
stabilirea valorii de inventar (actuale, prezente# se au in vedere pretul pietei,
lucul si utilitatea bunului respectiv0 Cu aceasta ocazie se stabileste valoarea
realizabila neta (!(-# a fiecarui element de stoc0
!aloarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat a se obtine de
catre intreprindere in momentul vanzarii elementelor de stoc dupa deducerea
tuturor c;eltuielilor cu pre1atirea si vanzarea propriuzisa0
">emplu: preul pieei (de v/nzare# a sortimentului de marfa RIS este - 4E lei
- 4 leu c;eltuieli de transport, descrcare, ncrcare, ambalare
- comision :,E lei
- ta>a :,E lei
!(- C 4E ? 8 C 4B lei
8 "valuarea la bilant
Conform principiului prudenei i A3 8 n bilan se recunoate
valoarea cea mai mic dintre costul sau valoarea contabil i valoarea
realizabil net0
)+
+ BJ4 C
!al ctb0 4L lei
+aca: !(- T !ctb U diferen n plus nu se nre1istreaz
+aca: !(- V !ctb U Wn bilanM trece !(-, iar diferena se nre1istreaz sub
forma unei a2ustri
4B V 4L U depreciere a stocului de B lei
>@: / 7A? B lei
BJ4 ? BL9J U !(- n bilant 4B lei
(4L ? BC4B lei#
7.7. 9eto$e $e or"ani%are a conta&i#it'(ii stocuri#or !i pro$uc(iei 4n curs $e
e+ecu(ie
(e1lementrile contabile n vi1oare prevd dou metode:
a# metoda inventarului permanent (=&#
b# metoda inventarului intermitent (=#
n funcie de metoda utilizat, precum i de proveniena stocurilor,
funcionarea conturilor este :
=00& =000
Conturi de stocuri i producie Conturi de stocuri i producie
+ n curs de e>ecuie C + n curs de e>ecuie C
3Csold stab "3( C pe parcursul 3 C sold final stab prin 'a desc;iderea lunii
la sf0 per0 precedente perioadei cf dest inventar i evaluare la 3 se vireaz la
cf fiei stocului (consum, vnzare, etc# sf perioadei precedente conturile de c;eltuieli
-T(<(C pe 3. C stab prin inventa- sau la venituri, dup
parcursul perioadei riere i evaluare la sf caz (pentru anulare#
cf provenienei lunii curente
(cumprare,prod
proprie, alte ci#
3.+ C val stoc 3.+ C!aloarea
la sf perioadei stocului inventariat si
evaluat la sf perioadei
),
3old final C 3 A ? " "H(" C 3 A ? 3.
">0 3e cunosc urmtoarele informaii : ntreprinderea are un stoc la nceputul
lunii martie, materii rpime 8::: lei i mrfuri E:: lei0 &e parcursul lunii martie
au loc tranzaciile:
- cumprri de materii prime, la cost de ac;iziie E::: lei, T!A 8DN
- cumprri de mrfuri 4::: lei, T!A 8DN cu plata n numerar
- consum de materii prime D::: lei
- v/nzri de mrfuri cu ncasare n numerar n sum de 7:: lei, T!A 8DN, costul
de ac;iziie al mrfurilor v/ndute L:: lei
'a sf/ritul lunii , n urma inventarierii se constat un stoc de materii
prime de 89:: lei i unul de mrfuri de 9E: lei
- C*(3*' &"()A+"
=& =
0 -T(<(
40Aprovizionare cu materii prime:

N C D:4 L8:: N C D:4 L8::
E::: B:4 E::: L:4
48:: DD8L 48:: DD8L
80 Aprovizionare cu mrfuri
N C D:4 48D: N C D:4 48D:
4::: BJ4 4::: L:J
8D: DD8L 8D: DD8L
0 "H(
B0 Consum de materii prime
L:4 C B:4 D::: -u se nre1 consumul
D0 !/nzri de mrfuri
EB4 C N 998 EB4 C N 998
J:J 7:: J:J 7::
DD8J 498 DD8J 498
)-
L:J C BJ4 L:: -u se descarc 1estiunea
'a sf/ritul lunii =&
+ B:4 C + BJ4 C
3 8::: D:::" 3 E:: L::
E::: 4::(-# 4:::
AE:
3.+ B::: sold scriptic 3.+ 9:: sold scriptic
89:: faptic 9E: faptic
(-4::# A E:
(-# L:4 C B:4 4:: (A# BJ: C L:J E:
mputare
D878%DL4 C N 48D
JE77 4::
DD8J 8D
+ L:4 C + L:J C
D::: L:: E: (A#
(-# 4::
D4:: EE:
+ BJ4 C
3 E::
0 'a sf/ritul perioadei
=& =
E0 stoc scriptic B::: materii a# anulare 3
stoc faptic 89:: prime materii prime L:4 C B:4 8:::
(-# nv 4:: mrfuri L:J C BJ4 E::
).
b# preluare 3.
stoc scriptic 9:: materii prime B:4 C L:4 89::
stoc faptic 9E: mrfuri materii prime BJ4 C L:J 9E:
A E:
a# =inus L:4 C B:4
mputare: L878%DL4 C N 48D
JE77 4::
DD8L 8D
b# A =rfuri BJ4 C L:J E: lei
=
+ B:4 C + BJ4 C
3 8::: 8::: anulare 3 3 E:: E:: anulare 3
3. 89:: 3. 9E:
&reluat preluat
3.+ 9E:
+ L:4 C + L:J C
3 8::: 89:: 3. 3 E:: 9E: 3
E::: 4:::
3old D4:: EE:
*/
CAP. I2. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERDII
D04 +efinitii, structuri (!ezi Gazele contabilitatii si &C@#
n cate1oria decontrilor cu terii sunt delimitate toate relaiile
ntreprinderii cu persoane fizice i persoane 2uridice pe linia desfurrii
activitii0
3ub raport economic-2uridic toate aceste relaii mbrac forma
creanelor i datorilor cu o scaden 4 an0 Nu intr n aceast cate1orie
indiferent de scaden, datoriile i creanele financiare 1enerate de
primirea%acordarea de credite bancare0
3unt ns incluse valori de re1ularizare i asimilate, 1enerate de
c;eltuieli%venituri nre1istrate n avans0 C;eltuielile nre1istrate n avans sunt
asimilate creanelor, adic dreptul ntreprinderii de a repartiza aceste c;eltuieli
tuturor perioadelor la care se refer0
">0 &lata c;irie anticipata:
DJ4 C E484 48::: an 8:48
an L48 C DJ4 4:::
0 0 0 recunoaterea c;iriei ca
0 0 0 c;eltuial a perioadei
0 0 0
*1
+ec L48 C DJ4 4:::
!enitul este asimilat datoriei
E484 C DJ8 48:::
an DJ8 C J:L 4:::
0 0 0 0 recunoaterea veniturlui ca
0 0 0 0 venit al perioadei
0 0 0 0
+ec DJ8 C J:L 4:::
&lanul de conturi 1eneral prevede urmtoarele structuri de datorii i
creane:
F datorii i creane comerciale (1r0 D:, D4#
F datorii i creane salariale (1r0D8#
F datorii i creane sociale (1r0DB#
F datorii i creane fiscale (1r0 DD#
F datorii i creane n cadrul 1rupului i asociai (1r0 DE#
F datorii i creane sub forma creditorilor i debitorilor diveri (1r0DL#
F conturi de re1ularizare i asimilate (1r0DJ#
F conturi de decontri n cadrul unitii (1r0D7#
F conturi privind a2ustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
(1r0D9#
D080 "valuarea creanelor i datoriilor
3e realizeaz n aceleai momente i mbrac aceleai forme cu
evaluarea celorlalte structuri bilaniere prezentate anterior
"valuarea curent se realizeaz n momentul constituirii sau
ma2orrii creanelor i datoriilor, adic n momentul nre1istrrii n conturi0
"a se realizeaz pe baza documentelor 2ustificative care atest suma
de ncasat, respectiv de pltit, aferent valorile economice care fac obiectul
tranzaciilor0 Aceast valoare poate fi ne1ociat sau o valoare calculat pentru
tranzaciile care nu au ca rezultat un sc;imb de valori (impozite, ta>e#0
0 "valuarea periodic (la nc;iderea e>erciiului financiar#
*2
40 'a inventar ? presupune stabilirea valorii de inventar (actuale# n
funcie de probabilitatea ncasrii creanelor i a pli datoriilor
80 'a bilan ? presupune compararea valorilor contabile cu valoarea
de inventar0 +ac valoarea contabil V valoarea de inventar pentru creane
diferena n plus nu se nre1istreaz, in cazul datoriei valoarea n plus se
nre1istreaz0
+ac valoarea contabil > valoarea de inventar diferenta n minus
pentru creante se nre1istreaz sub forma unei a2ustri pentru pierdere de
valare0
L74DC D94 4: lei - depreciere creante clienti
Gilan 4:: ? 4: C 9: lei
D44 D94
*nele particulariti prezint evaloarea creanelor i datoriilor n
valut0 Acestea sunt transformate n lei i nre1istrate la cursul valutar e>istent
la data nc;eierii tranzaciei0
+ac la stin1erea datoriei sau creanei n valut, respectiv la
ntocmirea bilanului i a C&&, cursul valutar difer de cel nre1istrat iniial n
conturi, diferena n plus sau n minus se nre1istreaz sub forma unei c;eltuieli
din diferen de curs valutar (ct LLE# , venituri din diferene de curs valutar
(ct0JLE# dup caz0
">emplu: 3ituatia privind datoria fata de furnizori si creanta asupra clientilor
sunt urmatoarele:
D:4 4::$ la 8B decembrie 8:44
D44 8::$ la 8B decembrie 8:44
'a nc;eierea tranzaciei 4$ C 8 lei
'a B40 4808:44 8,8 lei%$
8B048 BJ4 C D:4 4::$ > 8 C 8::
D44 C J:J 8::$ > 8 C D::
+atoria iniial C 8:: lei
+atoria B4048 C 4:: > 8,8 C 88:
+at A C 8:
LLE C D:4 8: lei
Creana iniial a fost de D:: lei
B4048 8:: > 8,8 C DD:
*3
D: venit
D44 C JLE D: lei N C E484
E484 C D44 D:4
JLE LLE
D0B0 Conturile utilizate si funcia lor contabil 0
Conturile de terti sunt delimitate la nivelul clasei a D a Conturi de teri0
D0B040 Copntabilitatea datoriilor i creanelor comerciale
+atoriile i creanele comerciale sunt 1enerate de
cumprrile%v/nzrile de bunuri, lucrri i servicii cu decontare (plat%
ncasare# ulterioar0
Conturile utilizate sunt structurate la nivelul 1rupei D: .urnizori si
conturi aimilate, respectiv 1rupei D4 Clienti si conturi asimilate din &C@0
n contabilitatea clientului: +atorii n contabilitatea furnizorului: Creante
+ D:4,D:B,D:7,D49 C + D44, D4B, D47, D:9 C
'a decontarea FConstituire sau FConstituire%ma2orare 'a decontarea creanei
datoriilor prin: ma2 prin cump din v/nzare de bunuri prin:
plat,comp0 cu o de bunuri i serv i servicii cu ncasri - ncasare (E484C D44#
crean (D:4CD:9# cu decontare ulterioare - prin compensare cu
transfer ntr-o ulterioar o datorie (D49CD44#
alt datorie Favans ncasat F Avansul pltit n -transf ntr-o alt
D:4 C D:B n contul contul comenzilor crean (D4B C D44#
comenzilor D:9 C E484
E484 C D49
3.C datorie 3.+ creane de
de pltit ncasat
+AT)( C("A-5"
D:4 D44
D:B D4B
D:7 D47
*)
D49 D:9
">0 3C A'.A livreaz 3C G"TA mrfuri conform facturii nr048BD%:L0:E08:44
care cuprinde:
F preul de livrare 4:::
F T!A8DN 8D:
F T)TA' 48D:
F cost de ac;iziie 9::
&entru simplificare, tranzaciile sunt nre1istrate simultan la furnizor i client,
menin/ndu-se datele din factur pentru e>emplificarea diverselor cazuri ce pot
s apar n relaiile dintre furnizor i client
Caz 4 ? +econtarea pe baz de factur prin ordin de plat0 'a e>pedierea
mrfurilor furnizorul ntocmete factura pe care o remite cumprtorului o dat
cu marfa, urm/nd ca aceasta s fie decontat n termen de J zile0
Contab furnizor 3C A'.A 3A Contab client 3C G"TA 3A
40 .actura pentru livrare 40 .actura pentru cumprare de mrfuri
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD8J 8D: DD8L 8D:
80 +escrcare din 1estiune 80 ?
L:J C BJ4 9::
B0 ">tras de cont-incasare B0 &lata contravalorii mrfurilor ?e>tras de cont
E484 C D44 48D: D:4 C E484 48D:
Caz 8 ? &entru bunurile contractate clientul acord un avans furnizorului de E:: lei
40 ncasare avans 40 &lat avans
**
E484 C D49 E:: lei D:9 C E484 E:: lei
80 'ivrare marf 80 .actur pentru cumprare
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD8J 8D: DD8L 8D:
B0 +escrcare de 1estiune B0 ?

9:: L:J C BJ4 9::
D0 +econtare factur D0 +econtare factur
48D: N C D44 D:4 C N 48D:
E:: D49 D:9 E::
JD: E484 E484 JD:
(compensare cu datoria si incasarea diferentei# (compensare cu creanta si plata diferentei#
Cazul B0 +econtarea se face pe baz de efecte comerciale
"fectele comerciale sunt titluri de credit care atest e>sitena unei creane la
furnizori i se reflect cu a2utorul contului D4B "fecte de primit de la cleint i a
unei datorii la client, reflectat sub forma%la contul D:B "fecte comerciale de
pltit0
"fectele comerciale sunt titluri ne1ociabile cu un dublu rol:
a# instrumente de decontare a relaiilor dintre clieni i
furnizori
b# instrumente de mobilizare a creanelor0
"le circul sub diverse denumiri: Cambie, Trata, Gilet la ordin etc0
(olul de instrument de mobilizare a unei creane se refer la faptul c
beneficiarul efectului poate atepta scadena i ncasa contravaloarea bunurilor
livrate naintea altor creditori ai ntreprinderii, poate sconta sau vinde nainte
de scaden, situaie n care furnizorul ncaseaz c%v bunurilor livrate din care
au fost deduse sconturi i comisioane bancare0
3contul pentru furnizori reprezint o c;eltuial financiar nre1istrat la contul
LLJ MMC;eltuieli privind sconturile acordate i un venit financiar la client MM (JLJ
venituri din sconturi primite #0
*+
">emple: .urnizorul la livrarea mrfurilor emite un bilet la ordin pe care
clientul su l accept0
Furni%oru# ALFA C#ientu# BETA
40 .actura pentru v/nzare mrfuri 40 .actura pentru cumprare mrfuri
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD8J 8D: DD8L 8D:
80 Crearea efectului comercial 80 Acceptarea efectului comercial
4D87 D4B C D44 48D: D:4 C D:B 48D:
POSIBILITDI
a# Ateapt scadena i ncaseaz a# Ateapt scadena i pltete
!- (valoarea nominal# !- (valoarea nominal#
E484%EB44 C D4B 48D: D:B C E484%EB44 48D:
b# Cere clientului plata anticipat pentru b# &lateste anticipat si obtine un scont de 7: lei
care se stabilete un scont
de 7: lei
N C D44 48D: D:4 C N 48D:
LLJ 7: JLJ 7:
E484 44L: E484 44L:
c# .urnizorul vinde sau sconteaz c# -u inre1istreaza
efectul unei bnci
- n aceast situaie banca devine
proprietara efectului, pltete
contravaloarea furnizorului, dar
i revine comisionul bancar i
scontul pentru plata anticipat
- banca ateapt scadena i
incaseaza suma de la client
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD8J 8D: DD8L 8D:
B0 Crearea efectului B0 Acceptarea efectului
*,
D4B C D44 48D: D:4 C D:B 48D:
D0 (emiterea efectului bancii
E44D C D4B 48D:
E0 ncasarea efectului
- comision 8B lei
- scont J lei
.ormula de calcul a scontului:
3cont C valoarea efectului > nr de zile anticipate > rata scontului
BL: > 4::
">emplu:
(ata scontului 4:N
!aloare C 48D:
-r0 de zile plat anticipat C 8:
3cont C 48D: > 8: > 4: J lei
4:: > BL:
.urnizor incaseaza anticipat Client la scadenta ac;ita efectul
N C E44D 48D:
L8J 8B D:B C E484
LLJ J
E484 484:
Cazul D0 Gunurile%mrfurile au fost livrate pe baz de aviz de nsoire a mrfii (fr ntocmirea
facturii0
+ecala2ul n timp ntre livrarea%contabilizarea i facturarea mrfurilor presupune utilizarea
conturilor D47 MMClieni ? facturi de ntocmit(la furnizor#MM i respectiv D:7 MM.urnizori-facturi
nesositeMM0
- T!A at/t la furnizori t i la client se nre1istreaz n contul DD87 MMT!A nee>i1ibilMM0
- la ntocmirea, respectiv primirea facturii e>ist dou variante:
a# stornarea nre1istrrilor efectuate pe baz de avize i nre1istrarea facturii
b# virarea sumelor dintr-un cont n altul cu luarea n considerare a eventualelor diferene
.urnizori Client
*-
40 nre1istrarea livrrii conform avizului 40 nre1istrarea cumprrii pe baza avizelor
de nsoire a mrfurilor de inserie a mrfurilor
D47 C N 48D: N C D:7 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD87 8D: DD87 8D:
T!A nee>i1ibil
80 ntocmirea facturii 80 &rimirea facturii
8040 -u e>ist diferene ntre avize i facturi
fie - stornm (n rou# si
- nre1istrm pe baz
de factur
fie - transferm
sumele dintr-un cont n altul,
cu luarea n considerare a
eventualelor diferene
a# 3tornare aviz a# 3tornare aviz
D47 C N (48D:# N C D:7 (48D:#
J:J (4:::# BJ4 (4:::#
DD87 (8D:# DD87 ( 8D:#
b# nre1istrm factura b# nre1istrm factura
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD8J 8D: DD8L 8D:
- fie se face transferul sumelor:
D44 C D47 48D: D:7 C D:4 48D:
DD87 C DD8J 8D: DD8L C DD87 8D:
8080 ">ist diferene
D47 C N 998 cf avizelor N C D:7 998
J:J 7:: BJ4 7::
DD87 498 DD87 498
Conform facturii: 4::: lei
Anulm nre1istrarea Anularea
D47 C N (998# N C D:7 (998#
*.
J:J (7::# BJ4 (7::#
DD8J (498# DD8L (498#
nre1istrarea facturii
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
J:J 4::: BJ4 4:::
DD8J 8D: DD8L 8D:
!arianta Transfer sume
D44 C N 48D: N C D:4 48D:
D47 998 D:7 998
J:J 8:: BJ4 8::
DD8J D7 DD8L D7
si
DD87 C DD8J 498 DD8L C DD87 498
Cazuri particulare:
- reduceri de preuri acordate de furnizori clienilor si
3e cunosc dou cate1orii de reduceri i anume:
40 reduceri comerciale sub forma rabat ? remiz ? risturn
80 reduceri financiar: forma scontului de decontare
(abatul este o reducere comercial acordat de furnizori clientului pentru
defecte de calitate sau pentru alte neconcordane fa de contractul nc;eiat
(emiza este o reducere comercial acordat de furnizori pentru importana
v/nzrii sau calitatea clientului0 3e calculeaz prin aplicarea unor cote
procentuale care pot fi i profresive asupra valorii bunurilor livrate clientului0
+/
(isturnul este o reducere comercial acordat de furnizori clienilor cei mai
fideli0 3e calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale asupra volumului
v/nzrilor efectuate cu acelai client pe o anumit perioad de timp0
">emplu: .actura contine urmatoarele informatii:
- !aloarea bruta a marfurilor 4::: lei
- (emiza 4:N -4:: lei
3uma neta comerciala 9:: lei
- 3cont de decontare 8N -47 lei
3uma neta financiara 778 lei
- T!A 8DN 848 lei
Tota# factura ,$e incasatHp#ata- GA:#ei
Contabilizarea facturi:
'a furnizor 'a client
N C N 4448 N C N 4448
4:9D D44 J:J 9:: 9:: BJ4 D:4 4:9D
47 LLJ DD8J 848 848 DD8L JLJ 47
3au
4448 D44 C N N C D:4 4448
J:J 9:: 9:: BJ4
DD8J 848 848 DD8L
3i
N C D44 4448 D:4 C N 4448
E484 4:9D E484 4:9D
LLJ 47 JLJ 47
NOTA
CELELALTE RELATII CU TERTII SUNT PRECENTATE SI SE 2OR LUA
DIN SUPORTUL DE SE9INAR
+1