FACULTATEA DE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR
Autor: Morar Claudiu-Andrei Anul 1 - 1 -
Cuprins Capitolul I Bugetul public 1.1 Abordri teoretice ale conceptului de buget public............................................................ 2 1.2 Tipuri de bugete.................................................................................................................. 3 1.3 Coninutul bugetului public naional.................................................................................. 5 1.4 Funciile bugetului public naional..................................................................................... 6 Capitolul II Sistemul bugetar 2.1 Definirea sistemului bugetar.............................................................................................. 7 2.2 Componentele sistemului bugetar...................................................................................... 7 2.3 Principiile bugetare........................................................................................................... 10 Capitolul III Clasificaia bugetar 3.1 Clasificaia veniturilor....................................................................................................... 16 3.2 Clasificaia funcional a cheltuielilor............................................................................... 19 3.3 Clasificaia economic a cheltuielilor................................................................................ 22 Capitolul IV Procesul bugetar 4.1 Definire i semnificaii....................................................................................................... 25 4.2 Caracteristici principale i reguli ale procesului bugetar.... 26 4.3 Coninutul fazelor procesului bugetar................................................................................ 27
1.1 Abordri teoretice ale conceptului de buget public
Bugetul public este o categorie fundamental a tiinei finanelor, a crui definire cunoate dou abordri: una economico-financiar i una juridic. Prin bugetul public se proiecteaz i se desfoar activitatea financiar, putnd aprecia c bugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale unui stat. Sub aspect financiar, conceptul de buget public naional este o noiune sintetic a trei instituii juridice diferite: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, oraelor i ale judeelor. 1
Resursele i cheltuielile reflectate n bugetele menionate anterior, cumulate la nivel naional, alctuiesc resursele financiare publice totale, respectiv cheltuielile publice totale care, dup consolidare prin eliminarea transferurilor dintre bugetele respective, evideniaz dimensiunile efortului financiar public, pe anul respectiv, starea de echilibru sau de dezechilibru, dup caz. Bugetul reprezint deci, un plan financiar, ceea ce sugereaz ideea de echilibru ntre dou componente: venituri i cheltuieli. Dintre trsturile subliniate n literatura economic de specialitate
pentru bugetul public, se relev: - bugetul este un act previzional, el prezentndu-se sub forma unui tablou evaluativ i comparativ de venituri publice, indicnd veniturile bneti ale statului i destinaia acestora exprimat n cheltuieli bugetare; - este un act de autorizare prin care puterea legislativ mputernicete executivul s cheltuiasc i s perceap venituri n acord cu prevederile legale; - este un act anual, anul bugetar, de exerciiu financiar fiind cel mai potrivit interval pentru care se poate efectua programarea i se poate urmrii execuia veniturilor i cheltuielilor; - bugetul public reprezint un sistem de fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice, gestionarea, utilizarea i controlul folosirii acestora; - bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii; pe baza opiunilor politice, economice, sociale, bugetul public reflect politica financiar propriu-zis a statului. 2
Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul de stat prevede i autorizeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului 3 . Aceast definiie pune n eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. Totodat, se subliniaza faptul c bugetul este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestor resurse. ntre prevederile nscrise n legea bugetului de stat i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar.
1 art. 137 alin.(1) din Constituia Romniei 2 Tatiana Moteanu - Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 3 I. Talpo - Finanele Romniei , vol.1, Editura Sedona, Timioara, 1996 - 3 -
n statele democratice moderne, elaborarea, execuia i controlul bugetar sunt realizate n conformitate cu procedurile de drept bugetar i n cadrul pricipiilor contabilitii publice, asigurndu-se, n egal msur, un echilibru ntre puterea legislativ i cea executiv, n conformitate cu prevederile constituionale. Legea bugetului de stat este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care exercit puterea politic. Ca document oficial, bugetul de stat evideniaz nivelul aprobat al cheltuielilor ce se vor efectua n viitor i mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, ca i durata de timp pentru care se elaboreaz bugetul. Sub aspect economic, conceptul de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economica modern, bugetul este considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor. n acest context, politica bugetar genereaz numeroase dispute, iar efectele acesteia sunt, cel mai adesea, contradictorii. Un anumit nivel al produsului intern brut i msura n care acesta este repartizat pentru formarea brut de capital i consum determin nivelul indicatorilor bugetari i constituie baza evoluiei favorabile a resurselor n viitor. Bugetul de stat exprim relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiar ale fiecrei perioade. Aceste relaii se manifest n dublu sens: pe de o parte, ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse. Relaiile de mobilizare a resurselor sunt, n principal, relaii de repartiie a produsului intern brut n favoarea statului, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, al prelevrilor din venituri, la care se adaug atragerile de disponibiliti temporar libere din economie prin intermediul mprumuturilor de stat interne. Insuficiena resurselor, generat de repartiia produsului intern brut, determin relaii ale statului cu strintatea, concretizate n diverse tipuri de finanri externe. n economia modern, bugetul nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de 12 luni, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. Bugetul de stat este un instrument de previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor publice la nivelul unui an, ct i pe termen mediu prin elaborarea bugetelor-program, mai ales pentru cheltuielile publice de investiii.
1.2 Tipuri de bugete
n rile cu economie de pia dezvoltat, sfera de cuprindere a noiunii de buget a fost extins prin apariia altor tipuri de buget care pot fi elaborate de organele statale, pe lnga bugetul de stat n forma sa clasic. Din aceast categorie fac parte: bugetul economiei naionale bugetul umbr bugetul funcional bugetul social Bugetul economiei naionale (n Frana) sau bugetul economic (n Marea Britanie i S.U.A.) reprezint un document estimativ care reflect toate resursele societii i destinaia lor, cuprinznd informaii previzionale n legtur cu producia, repartiia i consumul produsului intern brut, precum i cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat. Bugetul economiei naionale este conceput ca un ansamblu de conturi ale naiunii, care reflect pentru anul n curs i pentru anul urmtor previziunile asupra tuturor agenilor economici din ara respectiv. Avnd un astfel de coninut, bugetul economiei naionale include bugetul public. - 4 -
n consecin, Guvernul se folosete de acest buget pentru elaborarea politicii sale economico-sociale, viznd asigurarea trendului spre echilibrul economic, stabilitate i bunstare social. n strns legtur cu particularitile naionale i propriile concepii, forma n care se ntocmete acest buget difer de la o ar la alta. n S.U.A., bugetul economic este un document cu cifre prezentate n trei coloane, cu referire la : veniturile bneti abtenabile, cheltuielile previzibile i soldul dintre acestea, lund n considerare urmtoarele sectoare ale economiei naionale: ntreprinderile private, ntreprinderile de stat, investiiile publice, populaia i relaiile cu strintatea. Rolul acestui document este acela de a pune n faa Executivului i a Congresului principalele agregate menionate, cu evidenierea evoluiei lor fa de perioadele precedente i a modificrilor previzibile pentru viitor. Bineneles, aceste previziuni au doar un caracter indicativ i nu devin obligatoriu de realizat n viitor. n Frana, bugetul economiei naionale este constituit din conturile previzionale ale ntregii economii pe anul n curs i conturile naionale previzionale pentru anul viitor, fiind anexat proiectului Legii finanelor, adic a bugetului public. n mod sintetic, bugetul economiei naionale elaborat n Frana cuprinde resursele previzionale a fi obinute din produsul intern brut i din import precum i utilizrile ce urmeaz a fi date acestor resurse pentru: - consumul final (sau individual); - consumul intermediar, public i privat; - investiiile brute realizabile de ctre toi subiecii posibili, cum sunt: societile comerciale private, populaia, regiile publice, administraiile i instituiile publice, instituiile particulare, bncile i alte instituii de credit etc.; - variaia n cursul perioadei considerate a stocurilor materiale; - exportul de bunuri i servicii. Pentru dimensionarea acestor agregate se folosete un model economico-matematic complex i se iau n considerare mai multe variante. Pe aceast baz, se obin previziuni pentru un orizont de timp de 2-3 ani, cu referire la evoluia produciei i a consumului produsului intern brut, a mrimii investiiilor i a repartizrii lor pe sectoare, a gradului de economisire i de ocupare a factorului uman, viznd raportul dintre salarii i profituri etc. n Marea Britanie se elaboreaz un buget economic, care se d publicitii o dat cu bugetul public pe care l conine. Acest buget ia forma aa numitelor cri albe care evideniaz, ansamblul veniturilor i al cheltuielilor nregistrate n anul anterior celui n curs, precum i previziunile pentru anul urmtor referitoare la producia, consumul i comerul exterior al ntregii ri. De asemenea se realizeaz, o defalcare a resurselor provenind din produsul intern brut i din mprumuturi. Indiferent de ara unde se utilizeaz, bugetul economiei naionale rmne doar un instrument indicativ, cu ajutorul cruia Guvernul i Parlamentul obin informaiile dorite asupra situaiei economico-financiare a rii. Acest buget nu ia forma juridic a legii, astfel c nu substituie bugetul public, ce are caracter imperativ. Prin utilizarea bugetului economiei naionale, guvernele au posibilitatea identificrii efectelor directe i indirecte ce urmeaz a fi nregistrate n economie pe seama aplicrii unor msuri cu caracter stimulativ, modelator sau inhibitor. Informaiile astfel obinute pot fi utilizate sau nu n elaborarea politicii economico-financiare pe care Guvernul intenioneaz s o promoveze n viitor, n funcie de interesul su concret, ntemeiat i pe gradul aprecierii calitii informaiilor rezultate din studiul bugetului economiei naionale. n consecin, singurul document financiar pe care Guvernul trebuie s-l aplice n practica imediat este bugetul public, care are caracter de lege. n Romnia, nevoile de resurse la nivelul societii i posibilitile de acoperire a acestor nevoi sunt reflectate n bugetul general consolidat. Legea privind finanele publice precizeaz faptul c gestiunea resurselor financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete care cuprinde: bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Acest sistem unitar i corelat de fonduri formeaz bugetul general consolidat, prin care se dimensioneaz i se compar, la nivelul unui an, - 5 -
veniturile i cheltuielile statului i ale celorlalte instituii publice. Bugetul general consolidat reflect, aadar, fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii n conformitate cu nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice anului la care se refer. Bugetul umbr constituie o alt substanializare a ncercrilor de adaptare a teoriei i practicii financiare la condiiile conjuncturale specifice multora din economiile contemporane. n virtutea acestei concepii, se ntocmesc i se aprob trei variante ale bugetului public, care se predau guvernului spre executare. n funcie de situaia conjunctural concret, Guvernul va aplica varianta corespunztoare, urmrind evitarea greutilor n imobilizarea veniturilor i n realitatea utilizrii acestora. n fapt, legea bugetar cuprinznd prevederile de ordin financiar i fiscal este aceiai, iar cele trei variante se refer la cifrele bugetare aprobate. n variante I, aceste cifre au n vedere o situaie viitoare n care conjunctura economic rmne aceiai ca i n perioada precedent. Varianta a II-a este corespunztoare situaiei n care conjunctura se nrutete, iar cea de-a III-a pentru cazul cnd conjunctura se mbuntete. Prin aplicarea variantei care corespunde cel mai bine conjuncturii i imprevizibilului din momentul adoptrii sale, Guvernul urmrete att realizarea programelor sale curente, ct i crearea condiiilor pentru promovarea i realizarea unor programe pe termen mediu i lung. Desigur, aplicarea soluiei bugetului umbr presupune o ampl activitate de elaborare a celor trei variante, ce trebuie dublat i de o suficient disponibilitate politic din partea Parlamentului, care trebuie s le adopte. n practic cele dou exigene nu sunt satisfcute dect n cazuri rare, astfel c importana soluiei rmne doar teoretic. Bugetul funcional este un buget complementar celui adoptat prin lege ca buget propriu-zis, avnd la baz modelul elaborat de O.N.U., cu referire la clasificaia funcional a destinaiilor resurselor bugetare i a surselor de provenien a veniturilor. Caracteristica unui astfel de buget este aceea c nu-i modific structura i coninutul su, indiferent de amploarea i sensul micrilor interne care intervin pe parcursul execuiei bugetare. Fiind cuprins n nsui corpul legii bugetului public, acesta are aplicabilitatea practic direct, iar avantajele utilizrii sale constau n: evidenierea mai clar a costurilor reale ale diverselor obiective de realizat; uurarea calculelor ce se efectueaz n procesul elaborrii bugetului i a altor documente de previzionare i analiz macroeconomic; creterea gradului de comparabilitate ntre prevederile nscrise n buget i datele de execuie; stabilirea cu mai mare exactitate a cheltuielilor i a veniturilor, facilitnd realizarea egalitii bilaniere. Bugetul social completeaz i el bugetul public propriu-zis, n care este inclus, fiind constituit dintr-un ansamblu de tabele care cuprind diferitele operaiuni de transfer de tip financiar, viznd ameliorarea condiiilor de via ale populaiei. n bugetul social se cuprind cheltuielile curente ce urmeaz a fi suportate de stat pentru ntreinerea n instituii specializate a unor ceteni avnd diverse handicapuri sau/i infirmiti din natere sau dobndite n timpul copilriei, pentru acordarea de indemnizaii sau ajutoare bneti, pentru maternitate, soiile militarilor n termen, mamelor cu mai muli copii, etc. De asemenea, n cadrul acestui buget sunt nscrise sumele destinate pentru formarea profesional a unor categorii de ceteni, privind ajutoarele de omaj i indemnizaii de ntreinere, ajutoarele acordate populaiei pentru atenuarea efectelor provocate de calamiti naturale, rzboaie sau unele evenimente politice.
1.3 Coninutul bugetului public naional
Bugetul public consolidat al statului pe lng caracterul su statistic asigur i informaiile necesare organului executiv n cunoaterea modului cum a decurs execuia bugetar n exerciiul financiar expirat, mai - 6 -
contribuie i la stabilirea de ctre legislativ, n concordan cu programele de guvernare a armonizrii politicilor bugetare cu politicile economice corespunztoare etapelor respective. Bugetul public naional constituie veriga central a sistemului financiar al rii i este privit ca un document care prezint previziunea pentru o anumit perioad (an, trimestru) att a veniturilor ct i a cheltu- ielilor statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice de interes naional sau local, aprobat la diferite nivele dup care devine un document cu putere de lege, cu caracter operativ i obligatoriu pentru cei care gestioneaz i urmresc execuia fiecruia din bugetele componente. Ca o prim concluzie putem afirma c Bugetul Public Naional reprezint expresia sintetizat a relaiilor economice ce se manifest n procesele formrii i utilizrii principalului fond centralizat de mijloace bneti ale statului i a fondurilor unitilor administrativ - teritoriale, n vederea finanrii activitilor social culturale (nvmnt, sntate, cultur i art, sport, protecie social i ecologic, activitilor de cult; de cercetare tiinific, de modernizare i dezvoltare a infrastructurii, de gospodrire comunal, de aprare naional, de securitate i a ordinii publice i de drept; de integrare i participare la forumurile internaionale unde statul a aderat sau dorete s adere). Dei Bugetul Public Naional reflect doar relaiile ce se manifest n procesele de formare, repartizare i utilizare a principalelor fonduri bneti ale statului la nivelul puterii i administraiei centrale de stat i la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, el se regsete numai n sfera finanelor publice n care statul este n mod obligatoriu unul dintre subiecii relaiilor respective, fie n procesul mobilizrii (constituirii) resurselor, fie n cel al utilizrii lor (distribuirea acestora) i se caracterizeaz prin dou laturi eseniale: - latura relaiilor care se nasc n procesul formrii pe baza aprobrii legislativului a principalelor fonduri de mijloace bneti ale statului la nivel central i la cel a veniturilor bugetare. - latura relaiilor ce reies din repartizarea fondurilor bugetare, denumite alocaii bugetare, aprobate de acelai for legislativ i care se materializeaz n alocaii bugetare.
1.3 Funciile bugetului public naional
n cadrul mecanismului de funcionare a economiei de pia, bugetul public naional ndeplinete n procesul de constituire a celor mai importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice, dou funcii de baz:
a) funcia de repartiie b) funcia de control
a) Funcia de repartiie are in vedere constituirea fondurilor bugetare i alocarea acestora pe destinaii, potrivit normelor prevzute in legea anual de aprobare a bugetului public i cuprinde dou faze: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Constituirea fondurilor bugetare reprezint prima faz, la constituirea lor participnd agenii economici, indiferent de forma de organizare i de proprietate, instituiile publice i unitile din subordinea acestora; contribuabilii persoane fizice; persoanele juridice i fizice rezidente n strintate; persoanele fizice strine rezidente sau nerezidente n condiiile prevederilor conveniilor de evitarea dublei impuneri. Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut, ntre diverse persoane juridice i fizice pe de o parte i stat pe de alt parte. - 7 -
Distribuirea reprezint a doua faz a funciei de repartiie a fondurilor bneti la dispoziia autoritilor publice i const n distribuirea resurselor financiare publice pe beneficiari persoane fizice i juridice, respectiv alocarea pe destinaii a fondurilor financiare constituite n condiiile legii. 4
b) Funcia de control se realizeaz n strns legtur cu cea de repartiie i vizeaz corelaiile ce se manifest ntre bugetul public i subiecii care particip la constituirea acestuia, la utilizarea resurselor ce le sunt alocate, la sfera de manifestare funcia de control fiind mai larg dect cea de repartiie, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din bugetul public naional, i modul de utilizare a acestora. Necesitatea funciei de control este determinat de faptul c fondurile bugetare constituite la dispoziia statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice, aparin ntregii societi, colectivitilor locale i care sunt interesate, att n asigurarea resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor sociale i dirijarea lor spre prioritile stabilite de autoritile abilitate, ct i asupra utilizrii acestor resurse n condiii de maxim eficien economic, eficacitate social i de alt natur. 5
Faptul c resursele bugetare i au izvorul, n majoritatea lor, n produsul intern brut impune organizarea unui control riguros, asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bugetare publice, asupra pstrrii integritii i a bunei gospodriri a bunurilor proprietate de stat, asupra ncasrii integrale i la timp a obligaiilor bugetare, concomitent cu onorarea plilor datorate ctre furnizori i diveri teri. n ara noastr, controlul asupra execuiei bugetare se exercit de : organe ale Curii de conturi, organe ale Ministerului Finanelor Publice; organe specializate ale ministerelor, departamentelor, instituiilor publice centrale, atribuii de control avnd i Parlamentul i Guvernul Romniei.
Capitolul II Sistemul bugetar
2.1 Definirea sistemului bugetar
Sistemul bugetar al statului cuprinde ansamblul relaiilor i al formelor organizatorice prin care se asigur formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare. Structura acestuia este determinat de ierarhizarea dreptului de decizie i a competenei de a stabili nivelul impozitelor, taxelor i altor contribuii a veniturilor bugetare, instituirea unui sistem unitar de stabilire a acestora la nivelul fiecrei verigi, precum i a modalitilor specifice de ncasare a veniturilor i de alocare pe destinaii a resurselor bugetare. Aceast ierarhizare, competene i modaliti sunt stabilite prin legi de organizare i funcionare pentru organele centrale i locale ale puterii i administraiei de stat, completate sau modificate prin legea anual de aprobare a bugetului de stat i al bugetului asigurrilor sociale de stat. Altfel spus, sistemul bugetar reprezint un ansamblu complex de bugete autonome i independente, constituite conform legislaiei economico-financiare, care dau expresie procesului de constituire, la dispoziia statului, a fondurilor financiare necesare pentru realizarea obiectivelor de politic economic i social.
4 Tatiana Moteanu (coordonator), Mariana Vu, Emilia Cmpeanu, A. Gyorgy, Delia Vasilescu, Bianca Savelciuc Buget i trezorerie public, Editura Universitii Bucureti, 2004 5 ibidem 4
- 8 -
2.2 Componentele sistemului bugetar
Potrivit structurii organizatorice a statului structura sistemului bugetar public cuprinde: Bugetul de stat; Bugetul Parlamentului; Bugetul Preedeniei; Bugetul Guvernului; Bugetul Autoritii Judectoreti; Bugetul Curii de Conturi; Bugetul Curii Constituionale; Bugetul Consiliului Legislativ; Bugetul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; Bugetul asigurrilor sociale de stat; Bugetele locale. Aceast structura sufer modificri de la an la an n funcie de politica economic financiar i bugetar a Guvernului desemnat s transpun n practic prevederile legislativului. Cu excepia bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, i bugetele fondurilor speciale, la celelalte bugete nu sunt instituite venituri proprii dar care sunt nominalizate expres ca fiind alimentate din bugetul de stat, bugetul de stat fiind cel care concentreaz partea principal din fondul bugetar al statului, privit ca ntreg.
BUGETUL DE STAT Detaliile despre coninutul i caracteristicile acestei prime componente a sistemului bugetar au fost prezentate in primul capitol, astfel c singura completare ce mai poate fi adus este legat de constituirea resurselor financiare ale bugetului de stat, care se face pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i a veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, cu luarea n consideraie a potenialului lor economic i a altor criterii stabilite de lege. Dimensionarea cheltuielilor bugetare i repartizarea acestora pe destinaii i beneficiarii de resurse financiare alocate se efectueaz n concordan cu obiectivele strategiei de dezvoltare economico-sociai cu prioritile imediate stabilite de autoritile publice competente. Nivelul resurselor, ct i dimensionarea cheltuielilor sunt stabilite prin legi bugetare anuale n concordan cu evoluia economiei. BUGETELE LOCALE Asigurarea autonomiei administrative potrivit principiului descentralizrii i autonomiei locale nu se poate face fr existena unui cadru legislativ i a mecanismelor adecvate, respectiv a instrumentelor necesare autoritilor locale pentru ndeplinirea atribuiilor care le revin. Cadrul legislativ este asigurat de ctre Legea administraiei publice locale, Legea privind finanele publice i Legea privind finanele publice locale, precum i de o serie de reglementri anuale aduse odat cu legea bugetar (legea bugetului de stat). ntre cele mai importante instrumente la ndemna autoritilor locale necesare n vederea ndeplinirii atribuiilor ce le revin, un loc prioritar l ocupa bugetul local. Prin bugete locale se neleg bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale... 6
Fiecare comun, ora, municipiu, sector al capitalei, jude, respectiv municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de autonomie potrivit legii. ntre aceste bugete nu exist relaii de subordonare", mai sintetic, prin bugetul local se nelege actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor locale pe o perioad de un an, adic bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate juridic. Structura bugetelor locale este urmtoarea:
6 Legea finanelor publice locale nr. 189/1998 - 9 -
- bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti administrate de Consiliile judeene i municipiul Bucureti; - bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor capitalei, ce sunt administrate de primari, n calitate de ordonatori principali de credite. n ara noastr, autonomia financiar a colectivitilor locale nu este nc deplin, existnd raporturi de dependen fa de bugetul de stat, mai ales cu privire la partea de venituri. n componena bugetului local, partea de venituri cuprinde att venituri proprii, provenind din impozite, taxe i vrsminte de venituri cuvenite de la contribuabilii persoane juridice de importan locala i de la populaie, dar i venituri atribuite din sume defalcate din unele venituri cuvenite, potrivit legii, bugetului de stat; transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor investiii de interes general ce depesc perimetrul unor colectiviti locale sau pentru aciuni de protecie social n instituii publice cu caracter naional sau regional (cmine de btrni, case de copii, coli speciale etc). Cheltuielile ce se finaneaz din bugetele locale pentru realizarea aciunilor i activitilor din competena consiliilor locale, au la baz prevederi legale i vizeaz: - activitatea autoritilor executive i a serviciilor publice de subordonare local; - activitatea desfurat de instituiile social-culturale (nvmnt, cultur, religie, asisten social, indemnizaii, ajutoare) - realizarea diverselor servicii (salubrizare, zone verzi, protecia mediului), dezvoltare public (reele de apa, canal, strzi, drumuri, trotuare, zone de agrement) i locuine; - activitatea de transporturi, agricultura i diverse aciuni economice; - constituirea de fonduri de rezerv i pentru rambursri de mprumuturi i pli de dobnzi. Att veniturile ct i cheltuielile bugetelor locale trebuiesc corect dimensionate, corect urmrite, dar mai ales prin buget s se ating finalitatea vizat de legiuitor n ceea ce privete administraia public local.
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component a bugetului public naional, el se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de ctre Parlament dup aprobarea bugetului de stat, dobndind astfel o autonomie deplin. n el se reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor familiei acestora. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde la venituri: - contribuia pentru asigurrile sociale de stat; - contribuia pentru pensia suplimentar; - contribuia agricultorilor asigurai i contribuia agenilor economici pentru asigurrile sociale ale agricultorilor; la acestea se adaug veniturile nefiscale provenite din contribuia personalului pentru bilete de tratament i odihn; - alte venituri ce se obin din lichidarea debitelor din anii anteriori, majorri sau amenzi aplicate pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul asigurrilor sociale de stat i pentru practicarea muncii la negru; - subvenii primite din bugetul de stat. La partea de cheltuieli bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde: - pensii pltite prin mijloacele admise de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale prin oficiile de pot sau sucursalele CEC; - indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea capacitii de munc, indemnizaiile n caz de maternitate, pentru creterea i ngrijirea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani, ajutoarele sociale, acordarea biletelor de tratament balnear i odihn. BUGETELE FONDURILOR SPECIALE - 10 -
Fondurile speciale sunt prevzute i aprobate prin legi speciale, se constituie n afara bugetului de stat, iar bugetele de venituri i cheltuieli ale fondurilor cu destinaie special se constituie ca anexe la bugetul de stat aprobat prin Legea anual. Prin Legea anual de aprobare a bugetului de stat se nominalizeaz bugetele de venituri i cheltuieli ale fondurilor speciale ce vor opera n cursul anului de referin. Avnd n vedere programul de guvernare al partidului de guvernmnt acesta i propune reducerea gradului de fiscalitate asumat, iar o serie de contribuii se vor desfiina, o serie de fonduri speciale vor disprea, sarcinile de finanare a unor aciuni realizate din aceste fonduri speciale urmnd a fi preluate de ctre bugetul de stat, de bugetele unitilor administrativ teritoriale sau de finanele private. Principalele fonduri speciale ce se pot constitui i utiliza la nivel naional sunt: 1. Fondul pentru asigurri sociale de sntate (constituit n baza Legii nr. 145/1997); 2. Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic (constituit n baza O.G. nr. 29/1994, aprobat prin Legea nr. 136/1994); 3. Fondul special al drumurilor publice (constituit n baza Legii nr. 113/1996); 4. Fondul special pentru protejarea asigurailor (constituit n baza Legii nr. 136/1995);
2.3 Principiile bugetare
ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea au aprut in Anglia, Frana i Germania primele preocupri referitoare la precizarea drepturilor n ceea ce privete constituirea i utilizarea resurselor bugetare. Aceste drepturi au fost incluse n cadrul unor reguli aprobate prin legi cu aplicabilitate n domeniul finanelor publice, devenind principii ale dreptului bugetar care stau la baza elaborrii bugetului. Aceste reguli (principii) au n vedere durata de timp pentru care Guvernul este autorizat de Parlament s ncaseze veniturile bugetare i s efectueze alocarea acestora pe destinaiile prestabilite, sfera de cuprindere a veniturilor bugetului i destinaia acestora, informarea opiniei publice asupra mputernicirii date, de ctre Parlament Guvernului de a realiza venituri i de a efectua cheltuieli etc. Teoria i practica financiar a reinut regulile menionate anterior sub denumirile de unitatea, universalitatea, anualitatea i realitatea bugetului, neafectarea veniturilor bugetare, echilibrarea bugetar, specializarea bugetar i publicitatea bugetului. Prin intermediul acestor principii s-a urmrit limitarea folosirii la ntmplare a resurselor bugetare. 7
Finanarea, executarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice presupune stabilirea i respectarea unor principii riguroase la toate nivelele de organizare a finanelor publice. Principiile care sunt folosite in practica bugetar i sunt acceptate de literatura financiar-fiscal sunt: principiul unicitii, principiul universalitii, principiul echilibrului bugetar, principiul realitii, principiul anualitii, principiul publicitii, principiul neafectrii veniturilor, principiul specializrii bugetare i principiul unitii monetare.
a) Principiul unicitii const n nsuirea bugetului de a fi unic, att din punct de vedere al aprobrii ct i din punct de vedere al gestionrii sale. Conform acestui principiu, toate veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Principiul unitii bugetului de stat se consider conscacrat prin legile referitoare la finanele publice, dispoziiile acestor legi folosind expresia buget de stat sau bugetul statului, ceea ce arat c este vorba de un singur buget, nu de mai multe.
7 Maria Moraru Bugetul general consolidat, Editura Mirton, Timioara, 2005 - 11 -
Bugetul public, prin unicitatea documentului, asigur o cunoatere clar a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor precum i a formei echilibrate, deficitare sau excedentare a bugetului. n acelai timp se pot examina veniturile i cheltuielile, permind puterii legislative emiterea de judeci de valoare asupra structurii i volumului cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare sau respingere a unor cheltuieli inoportune sau de modificare a unora dintre ele i se creeaz posibilitatea exercitrii unui control riguros asupra execuiei veniturilor i cheltuielilor publice, dup aprobare. n prezent, ntr-un numr mare de state s-a renunat la respectarea deplin a principiului unitii bugetare, chiar dac acesta are o serie de avantaje, fiind preferat din ce n ce mai mult procedeul pluralitii bugetare (pe lnga bugetul statului se ntocmesc i alte bugete publice cum ar fi bugete anexe, bugete extraordinare, conturi speciale, bugete ale fondurilor speciale etc.). n ara noastra, principiul unitii este aplicat conform prevederilor Legii finanelor publice n care este stabilit regula elaborrii i adoptrii unei legi bugetare anuale care include toate veniturile i cheltuielile publice ale fiecrui an i structura acestora. Excepiile de la principiul unitii bugetare sunt reprezentate de bugetele fondurilor speciale, bugetele anexe i bugetele autonome care sunt ntocmite de instituiile publice care folosesc resursele proprii pentru acoperirea cheltuielilor. n viitor, pentru respectarea acestui principiu este evident tendina de desfiinare a fondurilor speciale.
b) Principiul universalitii este reglementat prin Legea finanelor publice care prevede elaborarea i execuia bugetului de stat printr-un sistem de norme i legi anuale de adoptare a bugetelor, obligatorii pentru toate categoriile de instituii publice din ar, recunoscute pe plan internaional i acceptate ca valabile de ctre instituiile internaionale (F.M.I., U.E., Banca Mondial). Principiul universalitii bugetului de stat presupune ca acesta s includ n mod detaliat toate veniturile i toate cheltuielile statului din fiecare exerciiu financiar. Deci, conform acestui principiu, veniturile i cheltuielile publice se incud n bugetul de stat n totalitate n sume brute, fr omisiuni i fr compensri reciproce. De asemenea, veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte. Acest principiu are scopul de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre venituri i cheltuieli proprii. n buget, veniturile trebuie sa figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile trebuie s apar cu sumele lor totale. Astfel, Parlamentul are posibilitatea de a cunoate veniturile totale, pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat, precum i destinaia care va fi dat acestora. n practic, cerinele principiului universalitii bugetului nu mai sunt respectate ntocmai. n acest sens, n locul bugetului brut care includea toate veniturile i cheltuielile n sume totale s-a recurs la procedeul bugetului mixt n care veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz cu sumele lor totale, iar altele doar cu soldurile, cum ar fi vrsmintele ctre bugetul de stat sau subveniile primite de la acesta, veniturile de la instituii publice, subveniile ctre instituii publice sau subveniile primite n completare de coli, universiti, spitale care obin venituri pe care le utilizeaz pentru a acoperi o parte din cheltuielile lor. Acest principiu prezint o serie de avantaje i anume: - elaborarea bugetului, n baza acestui principiu, permite cunoaterea ct mai exact a veniturilor i cheltuielilor publice; - respectarea principiului universalitii, conform Legii finanelor publice, permite controlul Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice; acest drept al Parlamentului este asigurat prin adoptarea legii bugetare anuale i prin normele stabilite n Legea finanelor publice. Dezavantajele acestui principiu se refer la: - inexistena unei stimulri n ceea ce privete mbuntirea serviciilor oferite de stat datorit imposibilitii acestor servicii de a beneficia direct de resursele suplimentare procurate statului prin activitatea proprie; - separarea cheltuielilor i veniturilor contravine exigenelor gestiunii comerciale a anumitor servicii publice; - 12 -
- imposibilitatea de a determina costurile nete pentru anumite servicii publice. 8
c) Principiul echilibrului bugetar conform acestui principiu, pentru ca un buget s fie valabil este necesar ca veniturile prevzute a se realiza s asigure acoperirea cheltuielilor propuse a se efectua n perioada de timp dat, respectiv un an calendaristic. 9
Doctrina clasic consider acest principiu ca fiind cheia de bolt a finanelor publice. 10
n economiile contemporane, bugetul public modern se ntocmete i se execut cel mai frecvent n condiiile unui deficit. Deficitul bugetar poate fi definit ca reprezentnd diferena dintre cheltuielile publice, mai mari, i veniturile publice ordinare, fiscale i nefiscale, mai mici.acest deficit reprezint autorizarea de cheltuileli superioare veniturilor provenite din impozite i taxe , prelevri obligatorii. Principiul echilibrului bugetar n ara noastr este prevazut expres n Legea finanelor publice din anul 1996, alturi de principiile unitii, universalitii, realitii, anualitii i publicitii. Resursele de finanare pentru echilibrarea bugetelor la nivel naional sunt: - venituri proprii care provin din impozite i taxe, contribuii i venituri nefiscale ncasate de lapersoane juridice i fizice; - cote adiionale la unele impozite directe ale bugetului de stat sau ale bugetelor locale stabilite prin legile bugetare anuale; - emiterea de bonuri de tezaur 11 sau alte instrumente, de ctre Ministerul Finanelor Publice, n baza legii anuale privind aprobarea bugetului de stat pentru a face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor proprii aprobate; - disponibiliti aflate temporar n contul trezoreriei statului. Ministerul Finanelor Publice este autorizat s stabileasc dobnda pentru finanarea deficitului bugetului de stat din disponibilitile aflate temporar n contul trezoreriei statului. - mprumuturi de stat n condiiile legii, de pe piaa financiar intern i extern pentru finanarea deficitului bugetar. n ceea ce privete problema echilibrului bugetar se pot distinge: a) echilibrul bugetar pe parcursul execuiei; b) echilibrul bugetar anual; c) echilibrul bugetar n viziunea strict a gestionrii resurselor prin intermediul trezoreriei publice n cadrul unui exerciiu financiar. a) Echilibrul bugetar pe parcursul execuiei se realizeaz n cazul n care lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice acoper nevoile de pli scadente. b) Echilibrul bugetar anual se realizeaz dac ncasrile veniturilor obligatorii ale statului au un nivel cel puin egal cu cel al cheltuielilor totale, att n cadrul bugetuluin aprobat, ct mai ales al bugetului executat. c) Echilibrul bugetar n viziunea strict a gestionrii resurselor prin Trezoreria public n cadrul unui interval exerciiu financiar are n vedere acoperirea exact a plilor i reflectarea egalitii bilaniere la sfritul perioadei de gestiune bugetar. 12
8 I. Talpo, op. cit. 9 E. Drehu, Gh. Neamu, E. Voicu Bugetul public i contabilitatea unitilor bugetare, Editura Agora, Bacu, 2000 10 Maria Moraru op. cit. 11 Bonurile de tezaur sunt titluri de credit emise de stat pentru a fi plasate pe piaa capitalului de mprumut, prin vnzarea agenilor economici sau populaiei, n calitate de creditori publici i se rscumpr n cadrul termenului, prin retragerea din circulaie. Bonurile de tezaur sunt puse n circulaie prin B.N.R., pe baza conveniei ncheiate ntre aceasta i Ministerul Finanelor Publice n numele statului. Acestea sunt purttoare de dobnzi cu scaden de rambursare pn la sfritul anului financiar i se rscumpr. n ara noastr, cele mai folosite titluri de stat pe termen scurt sunt certificatele de trezorerie. 12 Maria Moraru, op. cit. - 13 -
d) Principiul realitii este un principiu potrivit cruia veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul public trebuie s fie stabilite pe baze reale, s corespund situaiei economico-financiare previzionate pentru anul bugetar n aa fel nct statul s nu aib dificulti financiare n cursul execuiei bugetare. Principiul realitii acioneaz mai ales n perioada de fundamentare a proiectului de buget. n urma mobilizrii tuturor veniturilor la bugetul statului o importan deosebit revine stabilirii obiective a prioritilor la cheltuielile care pot fi finanate din veniturile bugetare. Respectarea acestui principiu n elaborarea bugetului asigur o bun execuie pe ntregul exerciiu financiar. n vederea elaborrii unui proiect de buget real se impune utilizarea unei tehnici de previziune i de analiz la nivel macroeconomic. n practica financiar bugetar clasic s-au folosit pentru stabilirea cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare metoda automat, metoda majorrii sau a diminurii i metoda evalurii directe. Ca urmare a faptului c metodele clasice utilizate la elaborarea bugetelor au prezentat o serie de dezavantaje, multe state au renunat la acestea n favoarea metodelor moderne. n practica financiar bugetar modern se folosesc metode bazate pe analiza cost-avantaje, cost- eficacitate i pe analizele multicriteriale i anume metoda planificare-programare-bugetizare, metoda managementului prin obiective, metoda baz bugetar zero,metoda raionalizrii opiunilor bugetare care sunt mai eficiente. n practica romneasc a ultimilor ani, Guvernul elaboreaz o serie de ordonane de rectificare a cifrelor bugetare pe care le supune aprobrii Parlamentului.
e) Principiul anualitii presupune c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, prin lege, pe o perioad de un an care corespunde exerciiului bugetar 13 , fiind un principiu care se deduce din prevederile art. 37 al Constituiei Romniei i ale Legii finanelor publice. Principiul anualitii prevede c fundamentarea, echilibrarea i analiza execuiei bugetare are drept criterii de referin anul ca durat a exerciiului financiar, bugetul raportat anual prin drile de seam care cuprind conturile anuale (bilanul, contul de execuie bugetar i anexele la bilan) i raportul de gestiune privind exerciiul bugetar ncheiat. Acest principiu are dou semnificaii. Prima semnificaie se refer la perioada de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, care este limitat, de obicei, la un an. Conform acestui principiu, bugetul public trebuie aprobat n fiecare an de ctre organul legislativ. A doua semnificaie a anualitii bugetare este perioada de timp pentru care se elaboreaz i se adopt bugetul public. Perioada de timp n care se execut bugetul public poate s fie egal sau nu cu perioada de timp pentru care s-a aprobat acesta. n unele state pot exista venituri care se ncaseaz sau cheltuieli care se efectueaz dup expirarea anului bugetar sau cheltuieli care se efectueaz sub forma avansurilor. Veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate pn la sfritul anului bugetar sunt ncasate, respectiv pltite n mod diferit de la o ar la alta, unele utiliznd sistemul de exerciiu iar altele sistemul de gestiune. Sistemul de exerciiu bugetar consider c durata de execuie a bugetului public se ntinde pe o perioad mai mare de un an, presupunnd i existena unei perioade complementare de 3-6 luni, iar veniturile i cheltuielile unui an bugetar sunt reflectate n ntregime n bugetul respectivchiar dac nu se realizeaz integral n cadrul anului bugetar. Acest sistem presupune paralelismul conturilor bugetare pentru anul bugetar precedent i pentru anul bugetar n curs, dar prezint avantajul claritii executrii bugetului public i a cunoaterii exacte a veniturilor i cheltuielilor bugetului la sfritul perioadei complementare. Sistemul de gestiune bugetar presupune limitarea execuiei bugetului public la un an, la sfritul anului bugetar acesta se nchide n mod automat, veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate urmnd a se
13 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice publicat n M.O. nr. 597/13.08.2002. - 14 -
reporta n bugetul anului n care se vor realiza. Acest sistem nu permite cunoaterea exact a tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui an bugetar, interzice reportul veniturilor i cheltuielilor de la un an la altul, dar are avantajul c este simplu. n ara noastr, exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul calendaristic conform Legii finanelor publice, sistemul practicat fiind sistemul de gestiune. n acest sens Toate drepturile dobndite, operaiunile efectuate n cursul unui an, inclusiv operaiunile i depturile ce-i revin, direct sau indirect, unui buget n perioada anului respectiv aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului 14 . Exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul calendaristic i se ncheie pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Toate operaiunile efectuate n cursul unui an n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmator. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept 15 . Pentru toi agenii economici i ali contribuabili, anul financiar are aceeai durat ca i exerciiul bugetar, adic un an calendaristic. O excepie de la principiul anualitii de care s-a fcut uz se refer la situaia n care legea anual a bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, caz n care se execut n continuare bugetul anului anterior.
f) Principiul publicitii constituie principiul conform cruia, n scopul informrii opiniei publice cu privire la resursele prevzute de Guvern i la destinaia acestora, bugetul se aduce la cunotina acesteia dup aprobarea i publicarea sa. Acest principiu, reglementat prin art. 4 din Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, este prevzut i de art. 4 din Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale i de art. 9 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice. Principiul publicitii presupune respectarea procedurii dezbaterii publice a proiectelor de buget n cadrul Parlamentului i al Consiliilor locale i judeene (pentru bugetele locale), comentarea acestora n mass-media i publicarea n Monitorul Oficial. n acest sens principiul publicitii, conform Legii finanelor publice, prevede c sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: - dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; - dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; - publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; - mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul publicitii bugetului este evideniat prin prisma necesitii de informare, att intern ct i extern asupra situaiei financiare anuale a statului prin studii ntocmite de organele financiare de specialitate i prin mijloace moderne (Internet). Astfel este necesar publicitatea bugetului i n contextul participrii rii la relaiile economice, financiare i monetare internaionale, n cadrul crora rile partenere i organismele internaionale solicit informii referitoare la evoluia veniturilor i a cheltuielilor bugetare, nivelul fiscalitii, evoluia datoriei publice, evoluia puterii de cumprare a monedei naionale, starea de echilibru sau dezechilibru bugetar care influeneaz credibilitatea rii pe plan extern i pe baza crora poate fi stabilit gradul de bonitate i de risc al rii respective.
14 Legea nr. 10/1991 privind finanele publice 15 Legea nr. 72/1996 privind finanele publice - 15 -
g) Principiul neafectrii veniturilor bugetare pretinde o aa-numit depersonalizare a veniturilor bugetare, prin concentrarea lor ntr-un singur fond bnesc bugetar care s fie folosit pentru toate cheltuielile bugetare. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie folosit pentru toate cheltuielile bugetare, deoarece nu se paote realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. Astfel, veniturile cu afectaie special depesc necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielii respective, ori sunt insuficiente punnd sub semnul ntrebrii posibilitatea realizrii aciunii respective din resursele bneti ale bugetului de stat. 16
Principiul neafectrii veniturilor bugetare este complementar principiului universalitii, mpreun impunnd elaborarea bugetului n condiiile n care ansamblul veniturilor, formnd o mas global (unitar) de resurse, servete acoperirii unei mase globale de cheltuieli. n practic exist o serie de abateri de la principiul neafectrii veniturilor bugetare, dintre care amintim lsarea la dispoziia unor ministere a unei cote-pri din veniturile proprii ncasate, afectarea unor venituri bugetare sigure pentru restituirea unor mprumuturi de stat, scoaterea unor venituri de sub incidena bugetului public, ordinar, constituirea fondurilor speciale, ntocmirea bugetelor extraordinare, autonome etc. Aceste abateri pot fi considerate un rezultat al nerespectrii pe deplin a altor principii ca universalitatea i unitatea bugetar, fiind determinate i de inconvenientele generate de aplicarea strict a principiului neafectrii veniturilor bugetare.
h) Principiul specializrii bugetare conform acestuia veniturile bugetare se nscriu n buget i se aprob de ctre Parlament pe surse de provenien iar cheltuielile bugetare, pe categorii de cheltuieli, n funcie de natura economic i destinaia acestora potrivit clasificaiei bugetare. n virtutea acestui principiu, nici un venit prelevat la buget i nici o cheltuial efectuat nu poate avea loc n afara unei reglementri legale clare. Parlamentul aprob nivelul cheltuielilor ca limite maxime, care, pentru fiecare destinaie, reprezint credite bugetare. Creditul bugetar, conform Legii finanelor publice, constiutie suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Gruparea veniturilor i a cheltuielilor bugetare ntr-o anumit ordine obilgatorie i pe baza unor criterii unitare precis determinate poart denumirea de clasificaie bugetar. 17
Principiul specializrii bugetare este consacrat i n legislaia financiar din Romnia. n acest sens Legea finanelor publice nr. 10/1991 prevede c prin legea bugetar anual se aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap iar creditele bugetare sunt aprobate tot prin legea bugetar anual care stabilete i structura funcional i economic a acestora. Respectarea principiului specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar, presupune utilizarea creditelor bugetare pe destinaiile pentru care au fost aprobate, neadmindu-se virarea acestora de la un ordonator de credite la altul sau de la un capitol de cheltuieli la altul. n practic exsist abateri de la acest principiu cum ar fi fondurile speciale, transferurile de credite, viramentele de credite etc.
i) Principiul unitii monetare este un principiu nou prevzut pentru prima dat de Legea finanelor publice din anul 2002, conform cruia toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
16 Maria Moraru, op. cit. 17 ibidem 16
- 16 -
Capitolul III - Clasificaia bugetar
Veniturile i cheltuielile sunt trecute n buget conform clasificaiei bugetare elaborate de Ministerul Finanelor. Conform Legii finanelor publice veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile sunt aranjate dup clasificaia funcional, iar n cadrul acesteia fiecare nivel este explicitat dup clasificaia economic. Clasificaia funcional grupeaz cheltuielile dup destinaia lor, n timp ce clasificaia economic grupeaz cheltuielile dup natura i efectul lor economic. 18
Tabel nr. 3.1 Clasificaia veniturilor
CAPITOLE SUBCAPITOLE I. Venituri curente A. Venituri fiscale A1. Impozite directe Impozitul pe profit Impozitul pe profit de la ageni economici Impozitul pe profit de la bncile comerciale Impozitul pe profit de la BNR Impozite i taxe de la populaie Impozitul pe cldiri de la persoane fizice Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice Impozitul pe terenuri de la persoane fizice Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice Impozitul pe cldiri de la persoane juridice Impozitul pe terenuri de la persoane juridice Impozitul pe venit Impozit pe venituri din activiti independente Impozit pe venituri din salarii Impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor Impozit pe venituri din dividende Impozit pe venituri din dobnzi Impozit pe veniturile din pensii Impozit pe veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii i din prime n bani i/sau natur Impozit pe veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual Impozit pe veniturile realizate de persoane fizice nerezidente Regularizri Alte impozite directe Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice
18 G. tefura Bugete publice i fiscalitate, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2005 - 17 -
nerezidente Impozitul pe dividende de la societile comerciale Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice Cote din taxe de colarizare Contribuii Contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori Contribuii pentru asigurrile sociale de stat datorate de salariai i alte persoane asimilate Contribuii pentru asigurri sociale datorate de persoanele aflate n omaj Contribuii la fondul asigurrilor sociale de sntate Contribuii de la persoane juridice sau fizice, care utilizeaz munca salariat Contribuii pentru ajutorul de omaj de la salariai A2. Impozite indirecte Contribuii de la persoane juridice sau fizice, care angajeaz personal salariat Contribuia persoanelor asigurate Contribuii facultative la asigurrile sociale de sntate Taxa pe valoarea adugat TVA ncasat TVA restituit Accize Accize ncasate din vnzarea produselor petroliere Accize ncasate din vnzarea de alcool i buturi alcoolice Accize ncasate din vnzarea produselor din tutun Accize ncasate din vnzarea de cafea Accize ncasate din vnzarea altor produse Accize ranbursate Impozitul pe spectacole Impozitul pe spectacole Taxe vamale Taxe vamale de la persoane juridice Taxe vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice prin unitile vamale Taxa pentru jocurile de noroc Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare Taxe judiciare de timbru Taxe de timbru pentru activitatea notarial Taxe extrajudiciare de timbru Impozit pe veniturile microntreprinderilor Vrsminte de la instituiile publice Taxe de metrologie Taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de transport n trafic internaional Taxe consulare Taxe pentru analize efectuate de laboratoare, altele dect cele sanitare Alte venituri privind circulaia pe drumurile publice Veniturile punctelor de inseminri artificiale Taxe din activiti cadastrale i agricultur Diverse venituri Venituri din aplicarea prescripiei extinctive Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale Venituri din concesiuni i nchirieri Penalitipentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe Venituri din dobnzi - 18 -
Venituri din dividende Veniturile instituiilor publice i activitilor autofinanate Venituri din paza militar organizat Veniturile penitenciarelor Veniturile Casei Corpului Didactic Taxe n nvmntul postliceal, universitar i postuniversitar Venituri din contractele ncheiate cu casele de asigurri de sntate Veniturile muzeelor Veniturile oficiilor judeene pentru studii pedologice i agrochimice Venituri din activitatea de prestare i completare a carnetelor de munc Venituri din taxa pentru prestaii vamale Taxa pentru nscrierea la concursuri sau examene Venituri din nchirieri de spaii II. Venituri din capital Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice Venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului Venituri din privatizare ncasri din valorificarea activelor bancare III. Venituri cu destinaie special Venituri cu destinaie special Venituri pentru finanarea Programului de pietruire a drumurilor comunale i alimentarea cu ap a satelor Venituri pentru finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin IV. Prelevri din bugetul de stat Sume defalcate din TVA pentru bugetele locale sume defalcate din TVA pentru bugetele locale Cote i sume defalcate din impozitul pe venit Cote defalcate din impozitul pe venit Sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale Sume defalcate din impozitul pe venit pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei Sume alocate de consiliul judeean pentru echilibrarea bugetelor locale V. Sume primite de la alte bugete Sume de la bugetul de stat pentru persoanele asigurate prin efectul legii Persoane care satisfac serviciul militar n termen Persoane care execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv Persoane care fac parte dintr-o familie care beneficiaz de ajutor social Sume de la bugetul asigurrilor sociale de stat pentru persoanele asigurate prin efectul legii Persoanele care se afl n concediu medical, n concediu medical pentru ngrijire a copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani VI. Subvenii Subvenii primite de la bugetul de stat Subvenii primite de bugetele locale pentru retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare - 19 -
Subvenii primite de bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe Subvenii primite de bugetele locale pentru aeroporturi de interes local Alocaii de la buget primite de instituiile publice Alocaii de la bugetul de stat Alocaii de la bugetele locale Subvenii primite de la alte bugete Subvenii primite de la bugetul fondului de asigurri sociale de sntate de la bugetele locale Subvenii primite de la bugetele locale pentru susinerea sistemului de protecie a drepturilor copilului VII. Donaii i sponsorizri Donaii i sponsorizri Donaii Sponsorizri ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate persoanelor care beneficiaz de statutul de refugiat ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea de ntreprinderi mici i mijlocii ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finanarea lucrrilor agricole ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru acoperirea arieratelor ctre Conel i Romgaz IX. mprumuturi mprumuturi pentru investiii mprumuturi interne pentru investiii mprumuturi externe pentru investiii mprumuturi temporare mprumuturi temporare din trezoreria statului mprumuturi din fondul de rulment mprumuturi din fondul de rulment X. Sume de la fondul de redistribuire Sume de la fondul de redistribuire pentru susinerea bugetelor Caselor de Asigurri de Sntate din judeele cu dezechilibre financiare Sume de la fondul de redistribuire pentru susinerea bugetelor Caselor de Asigurri de Sntate din judeele cu dezechilibre financiare Resurse pentru finanarea plilor compensatorii i a serviciilor de preconcediere colectiv Cote din contribuii de la agenii economici Alte surse financiare
Tabel nr. 3.2 Clasificaia funcional a cheltuielilor
PARTEA I Servicii publice generale Autoriti publice Administraia prezidenial Autoriti legislative Autoriti judectoreti Autoriti executive PARTEA A II-A Aprare, ordine public i siguran naional Aprare naional Administraia central Aprare naional i operaiuni de meninere a pcii Parteneriat pentru pace Ordine public i siguran naional Administraie central Poliie Protecie i paz contra incendiilor Paza i supravegherea frontierei - 20 -
Jandarmerie PARTEA A III-A Cheltuieli social-culturale nvmnt Administraie central nvmnt precolar nvmnt primar i gimnazial nvmnt liceal nvmnt profesional nvmnt postliceal nvmnt special nvmnt superior Sntate Administraie central Cabinete medicale Spitale Sanatorii de recuperare i balneare Cree Centre de transfuzii sanguine Servicii de ambulan Centre de sntate Cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret Administraie central Biblioteci publice Muzee Teatre i instituii profesioniste de spectacole i concerte coli populare de art Case de cultur Universiti populare Activitatea sportiv Activitatea de tineret Asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii Administraie central Centre de ngrijire i asisten Ajutor social Pensii, ajutoare, indemnizaii i sporuri IOVR, veterani de rzboi i pentru alte categorii de beneficiari Pensii de asigurri sociale Pensii de asigurri sociale agricultori Ajutor de omaj Indemnizaii nevztori salariai Alte cheltuieli sociale Cheltuieli pentru compensarea cheltuielilor la medicamente Contribuii pentru asigurri sociale de stat pentru omeri Alte aciuni n domeniul social Servicii medicale i medicamente Asisten medical primar Asisten medical ambulatorie Asisten medical ambulatorie stomatologic Medicamente cu i fr contribuie personal n tratamentul ambulatoriu PARTEA A IV-A Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape Servicii i dezvoltare public i locuine Administraie central ntreinerea i repararea strzilor Iluminat Salubritate Piee, trguri i oboare Mediu i ape Administraie central Prospeciuni geologice privind sursele de ap Protecia mediului - 21 -
PARTEA A V-A Aciuni economice Industrie Administraie central Combustibili minerali solizi Industrie prelucrtoare Agricultur i silvicultur Administraie central Amendare soluri acide i alcaline Alocaii pentru ngrminte chimice Silvicultur Puni comunale Transporturi i comunicaii Administraie central Aviaie civil Drumuri i poduri Transport n comun Comunicaii Alte aciuni economice Administraie central Meteorologie i hidrologie Fondul Naional de Preaderare PARTEA A VI-A Alte aciuni Cercetare tiinific Administraie central Cercetare fundamental Cercetare aplicativ i fundamental Alte aciuni Administraie central Comandamente militare Distrugere tehnic militar PARTEA A VII-A Cheltuieli de administrare ale fondului Cheltuieli de administrare ale fondului Administraie central Cheltuieli cu personalul care gestioneaz fondul Cheltuieli cu transmiterea i plata drepturilor Cheltuieli din fondul la dispoziia Guvernului Cheltuieli din fondul de intervenie Cheltuieli din fondul pentru Republica Moldova Cheltuieli din fondul de redresare financiar PARTEA A VIII-A - Cheltuieli din fondul la dispoziia Guvernului Cheltuieli din fondul la dispoziia Guvernului Cheltuieli din fondul de intervenie Cheltuieli din fondul pentru Republica Moldova Cheltuieli din fondul de redresare financiar PARTEA A IX-A Cheltuieli din fondu de garantare i redistribuire Fond pentru garantarea mprumuturilor externe Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, dobnzilor i comisioanelor aferente mprumuturilor contractate/garantate PARTEA A X-A Cheltuieli din fondul la dispoziia Guvernului constituit din vrsminte din privatizare Cheltuieli din fondul la dispoziia Guvernului constituit din vrsminte din privatizare Cheltuieli pentru susinerea programelor tehnice de conservare sau de nchidere a minelor Cheltuieli pentru reform Cheltuieli pentru susinerea transportului feroviar PARTEA A XI-A Transferuri Transferuri ctre alte bugete Transferuri din bugetul comunei, municipiului sau sectorului municipiului Bucureti ctre bugetul consiliului judeean pentru susinerea sistemului de protecie a copilului Transferuri din bugetul de stat Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale - 22 -
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj PARTEA A XII-A mprumuturi acordate mprumuturi mprumuturi pentru finalizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i acorduri interguvernamentale Microcredite acordate persoanelor fizice care desfoar activiti pe cont propriu mprumuturi acordate societilor comerciale pentru redresare i relansare economic PARTEA A XIII-A Pli de dobnzi i alte cheltuieli Dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli Dobnzi aferente datoriei publice interne Dobnzi aferente datoriei publice externe Diferene de curs aferente datoriei publice Cheltuieli ocazionate de emisiunea i plasarea titlurilor de stat i de riscul garaniilor date de stat, n condiiile legii Pli de dobnzi Dobnzi aferente mprumuturilor din fondul de tezaur Dobnda datorat trezoreriei statului n cadrul planului de redresare PARTEA A XIV-A Rambursri de mprumuturi Rambursri mprumuturi acordate Rambursri mprumuturi acordate din fondul de tezaur Rambursri mprumuturi acordate din trezoreria statului Rambursri mprumuturi interne pentru investiii Rambursri mprumuturi externe pentru investiii PARTEA A XV-A Fonduri de rezerv Fonduri de rezerv Fond de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului Fond de rezerv bugetar la dispoziia consiliilor locale i judeene PARTEA A XVI-A Cheltuieli cu destinaie special Cheltuieli cu destinaie special Servicii publice finanate din taxe speciale Cheltuieli pentru investiii din venituri realizate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat PARTEA A XVII-A Excedent/Deficit Excedent Excedent Fond de tezaur al statului constituit din excedentul bugetului de stat Disponibil din donaii i sponsorizri Deficit Deficit Deficit acoperit din fondul de rulment propriu al unitii administrativ-teritoriale
Tabel nr. 3.3 Clasificaia economic cheltuielilor
ARTICOLE ALINEATE A. Cheltuieli curente - 23 -
TITLUL I Cheltuieli de personal Cheltuieli cu salariile Salarii de baz Salarii de merit Indemnizaii de conducere i alte indemnizaii Spor de vechime Sporuri pentru condiii de munc Pli pentru ore suplimentare Fond de premii Contribuii pentru asigurri sociale de stat Contribuii pentru asigurri sociale de stat Contribuii pentru asigurrile de omaj Contribuii pentru asigurrile de omaj Contribuii pentru asigurrile sociale de sntate Contribuii pentru asigurrile sociale de sntate Deplasri, transferri Deplasri, transferri n ar Deplasri, transferri n strintate Tichete de mas Tichete de mas TITLUL II Cheltuieli materiale i servicii Drepturi cu caracter social Rechizite colare Transport elevi, studeni, omeri, asisteni, bolnavi, invalizi i nsoitorii acestora Drepturi pentru elevi i studeni pe perioada concursurilor i campionatelor Tratament balnear i odihn Hran Hran pentru oameni Hran pentru animale Medicamente i materiale sanitare Medicamente Materiale sanitare Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrire nclzit Iluminat i for motric Ap, canal, salubritate Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax Furnituri de birou Materiale pentru curenie Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional Materiale pentru laborator Materiale pentru radiologie Materialepentru ecografie Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durati echipament Lenjerie i accesorii de pat Echipament Alte obiecte de inventar de mic valoare Reparaii curente Reparaii capitale Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Cri i publicaii Alte cheltuieli Protocol Protecia muncii Manuale Manuale TITLUL III Subvenii Subvenii Alocaii de la buget pentru instituiipublice Subvenii pe produse i activiti Subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif TITLUL IV Prime Prime Prime acordate productorilor agricoli - 24 -
TITLUL V Transferuri Transferuri consolidabile Transferuri din bugetul de stat ctrebugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Transferuri din bugetul asigurrilor sociale de stat ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezentnd contribuia persoanelor aflate n concediu medical, concediu medical pentru sarcin i luzie sau n concediu nedical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani Transferuri consolidabile Burse Alocaii i alte ajutoare pentru copii Pensii i ajutoare IOVR, militari i alte persoane Pensii de asigurri sociale Ajutor de omaj Ajutoare sociale Diferene de dobnziaferente creditelor bancare subvenionate potrivit dispoziiilor legale Contribuii i cotizaii la organisme internaionale TITLUL VI Dobnzi Dobnzi aferente datoriei publice Dobnzi aferente datoriei publice interne Dobnzi aferente datoriei publice externe Diferene decurs valutar Pli de dobnzi Dobnzi aferente mprumuturilor din fondul de tezaur Dobnzi aferente mprumuturilor temporare din trezoreria statului B. Cheltuieli de capital TITLUL VII Cheltuieli de capital Cheltuieli de capital Investiii ale instituiilor publice Stocuri pentru rezerve materiale naionale i de mobilizare C. Operaiuni financiare TITLUL VIII mprumuturi acordate mprumuturi mprumuturi din fondul pentru plata ajutorului de omaj mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice mprumuturi acordate persoanelor care beneficiaz de statutul de refugiat i sunt lipsite de mijloace de existen TITLUL IX Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite D. Rezerve, excedent/deficit Rambursri de credite externe Pli de dobnzi i comisioane Rambursri de credite externe contractate de ordonatorii de credite Rambursri de mprumuturi Rambursri de mprumuturi acordate din fondul de tezaur Rambursri de credite interne i pli de dobnzi i comisioane Rambursarea mprumuturilor pentru investiii Rambursarea de credite interne Pli de dobnzi i comisioane TITLUL X Rezerve, excedent/deficit - 25 -
Rezerve Rezerve Excedent Excedent Deficit Deficit
Capitolul IV Procesul Bugetar
4.1 Definire i semnificaii
Termenul de proces bugetar se definete printr-un ansamblu de aciuni i activiti din domeniul bugetar care se deruleaz potrivit cu o anumit succesiune prestabilit. Procesul bugetar poate fi caracterizat ca un ansamblu de msuri,mijloace i instrumente prin intermediul crora entitile organizatorice stabilite de lege proiecteaz indicatori de venituri i cheltuieli prin balane financiare specifice.Un alt mod de interpretare a procesului bugetar poate fi definit ca o succesiune de etape prin care trec bugetele publice,ca balane financiare n legatur cu fundamentarea i realizarea indicatorilor consemnai n acestea. Etapele parcurse de bugetele publice sunt: - elaborarea proiectelor de buget public; - aprobarea bugetelor publice; - execuia bugetelor publice ; Elementele care definesc procesul bugetar pot fi sintetizate prin enumerarea urmatoarelor repere: prezentarea bugetelor ca balane financiare avnd o anumit structur de indicatori;etape parcurse de la fundamentare la execuie;responsabiliti i competene instituionale n aciune;msuri i aciuni prevzute de lege n derularea activitilor bugetare;metode,tehnici,procedee i operaiuni folosite;cadrul juridic de aciune. ,,ntr-o definire complet,procesul bugetar reprezint un ansamblu de msuri i aciuni prin care entiti organizatorice i populaia,cu responsabiliti i competene bine precizate,procedeaz la fundamentarea i realizarea veniturilor i cheltuielilor de ordin public prin balane financiare potrivit cu o anumit succesiune de etape prin care trec acestea. 19
Fig. 4.1 Desfurarea procesului bugetar n timp cu referire la etapele legale de parcurs (potrivit legislaiei finanelor publice)
19 Gabriel tefura op.cit.
- 26 -
4.2 Caracteristici principale i reguli ale procesului bugetar
4.2.1 Caracteristicile procesului bugetar
Procesul bugetar prezint o serie de trsaturi specifice: - este un proces decizional, deoarece const n alocarea unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice; - este un proces democratic, deoarece n cursul derulrii etapelor sale se manifest att atributele statului de drept, ct i posibilitatea impunerii intereselor diferitelor grupri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie; - este un proces preponderent politic, deoarece opiunile reprezint un act de decizie politic al forelor majoritare din Parlament; - este un proces ciclic, cu o etapizare riguroas; - are un larg impact public,att n plan economic, ct i n plan social.
4.2.2 Principiile bugetare
Principiile bugetare au fost explicate pe larg n capitolul 2 (subcapitolul 2.3). Acestea sunt: principiul universalitii, unitii, al echilibrului, al realitii,anualitii, publicitii, neafectrii veniturilor bugetare, unitii monetare.
4.2.3 Regulile bugetare
Apar n legea organic a Finanelor Publice i fac referire la: cheltuieli i limite de micorare a veniturilor i majorare a cheltuielilor. Se menioneaz faptul c nici o cheltuial nu se poate nscrie n bugetele menionate de lege dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial. ,,Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i platia dac nu este aprobat. 20
Eventualele propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative care atrag dup sine micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor oblig pe cei ce iniiaz acest lucru s prevad mijloace necesare pentru acoperirea minusului veniturilor sau creterea cheltuielilor. n acest caz se implic Ministerul Finanelor Publice sau alte instituii financiare implicate i se iau urmtoarele msuri: ,,Se elaboreaz fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care urmeaz s fie actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. Fia cuprinde i efectele financiare asupra bugetului consolidat care trebuie s aib n vedere urmtoarele: schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ani; ealonarea anuala a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea majorrii cheltuielilor precum i n vederea acoperirii minusului de venituri. 21
20 Legea organic a Finanelor publice 21 Gabriel tefura op. cit. - 27 -
4.3 Coninutul fazelor procesului bugetar
4.3.1 nainte de a descrie coninutul fazelor procesului bugetar definim anumii termeni/expresii utilizate n limbajul economic i n practica financiar: ,,1. Venituri bugetare - resurse bneti care se cuvin bugetului, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe i alte vrsminte. 2. Cheltuieli bugetare - alocaii aprobate i efectuate n limita i cu destinaiile stabilite prin bugetul aprobat 3. Clasificaia bugetar - gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n buget, ce se utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetului, ct i n execuia acestuia, servind la nscrierea n buget a veniturilor n funcie de proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu funcia creia i sunt destinate aceste cheltuieli i cu caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz 4. Articol bugetar- subdiviziune a clasificaiei bugetare deschis n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer. 5. Ordonator de credite - conductor al administraiei centrale, locale sau al instituiilor publice din subordinea acestora mandat prin lege s contribuie la proiectarea bugetului i la executarea acestuia dup aprobare. Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe trei nivele: - ordonatorii principali de credite din aceast categorie fac parte minitrii i conductorii organelor centrale finanai din bugetul de stat; - ordonatorii secundari de credite, din aceast categorie fac parte conductorii instituiilor de stat care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic (Direcia de Sntate, Direcia de Finane Publice, Inspectorate colare, Direcia de Munc i Solidaritate Social); - ordonatorii teriari de credite, conductorii instituiilor de stat care nu au n subordine uniti cu personalitate juridic, aceti fiind rspunztori numai de folosirea creditelor repartizate; 6. Credit bugetar - suma aprobat prin buget reprezentnd limita maxim pn la care se pot angaja i efectua cheltuieli; 7. Echilibru bugetar - egalitatea dintre veniturile bugetare i cheltuielile bugetare n cadrul unui exerciiu bugetar; 8. Exerciiu bugetar- activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget; 9. Execuia de cas a bugetului - complexul de operaiuni care se refer la ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice; 10. Vrsmnt - plata unei sume, efectuat de un agent economic, o instituie public, sau financiar n vederea stingerii unei obligaii legale; 11. I mpozit - prelevarea unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice i juridice, obligatorie, cu titlu nerambursabil i fr contra-prestaie; 12. Tax - suma pltit de o persoan fizic sau juridic de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie sau un serviciu de utilitate public; 13 mprumut - suma acordat de un creditor unei autoriti a administraiei publice, rambursabil ia un anumit termen (scaden) cu obinerea unei sume n plus (dobnd) n favoarea creditorului; - 28 -
14. Dobnd - preul folosirii temporare a capitalului mprumutat; 15. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti financiare i bugetare, efectuate de ctre autoritile executive pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii sarcinilor i funciilor acestora. 22
4.3.2 Elaborarea proiectului de buget
Etapele procesului bugetar, potrivit legislaiei existente sunt: ,,elaborarea proiectelor de bugete publice; aprobarea bugetelor publice; execuia i raportarea bugetelor publice 23
n rile europene (excepie de la regul face Anglia) atunci cnd se elaboreaz un proiect de buget se practic sistemul mixt, adic se asum o iniiativ bugetar att din partea Parlamentului ct i din cea a Guvernului. Ministerul Finanelor ndrum toate operaiunile de elaborare a proiectelor de buget i centralizeaz propunerile tuturor ministerelor i a altor subieci bugetari. Dac intervin divergene ntre Ministerul Finanelor i propunerile proprii ale ministerelor sau diverselor agenii guvernamentale sau centre de responsabilitate, se ncearc soluionarea acestora printr-o analiz facut de ctre specialitii n domeniu, n prima faz. n etapa a doua se ncearc soluionarea divergenelor, prin discuii ale Ministerului Finanelor cu ceilali minitri sau conductori ai centrelor de responsabilitate, iar n a treia etap se ajunge la Primul Ministru. Echilibrarea i definitivarea proiectului de buget, precum i elaborarea final a textului celorlalte documente nsoitoare ale proiectului se realizeaz de ctre Guvern, dup care, toate acestea se nainteaz Parlamentului spre dezbatere i aprobare. n Romnia proiectul bugetului de stat rezult dintr-un proces complex, cu caracter iterativ, care const n dimensionarea mrimii alocaiei bugetare destinate finanrii obiectivelor de utilitate public ale perioadei, precum i a resurselor financiare ce urmeaz s fie mobilizate n acest scop. De asemenea proiectul legii bugetare cuprinde o serie de prevederi referitoare la modul n care se va aplica legislaia veniturilor mobilizabile, la repartizarea i utilizarea creditelor bugetare, la faciliti fiscale sau modificarea cotei de impozitare etc. Proiectul de buget e elaborate de Guvern prin instituiile publice aflate n structura acestuia, n el reflectndu-se cele mai importante opiuni ale Guvernului cu privire la viaa social-economic, acest document fiind de o complexitate i importan foarte ridicate. Se urmrete o armonizare a alocrii bugetului precum i o utilizare eficient a resurselor bugetare disponibile. Pentru a permite factorilor de decizie eliminarea subiectivismului n alocarea resurselor este necesar o apreciere corect a eficienei, eficacitii i economicitii cu care sunt utilizate fondurile publice i este obligatorie elaborarea unor criterii de performan. Aceste noiuni reprezint: - eficiena exprim ,,rezultatele ce se obin dintr-o activitate econornico-social prin utilizarea anumitor resurse economice (materiale financiare i umane, cuantificarea ei fcndu-se ca raport ntre efectele (rezultatele) obinute i eforturile (cheltuielile) fcute ntr-o perioad de timp, fie invers, potrivit nivelului de performan preconizat. 24
- eficacitatea constituie ,,calitatea pe care o are aciunea de a produce rezultatele scontate, cuantificarea ei fiind dat de raportul dintre rezultatul (sau efortul) efectiv nregistrat i rezultatul (sau efortul) prevzut la proiectarea unui anumit program economico-social. 25
-,,economicitatea se materializeaz n surprinderea fenomenului de reducere a volumului mijloacelor consumate efectiv pentru realizarea unui anumit volum al rezultatelor proiectate. 26
23 Legea nr.500/11 iulie 2002 privind finanele publice , art.1 al.2
24 Dicionar economic i financiar www.contabilizat.ro 25 Ibidem 6 - 29 -
De obicei, cu ocazia centralizrii cererilor de fonduri formulate de ministere i alte agenii guvernamentale, Ministerul Finanelor Publice constat c acestea sunt substanial mai mari chiar dect cele iniiale, astfel c prin hotrri de guvern acesta stabilete procedurile de conciliere a contradiciilor ntre Ministerul Finanelor Publice i ceilali solicitani, urmnd ca divergenele care nu au fost conciliate s fie soluionate n cadrul Guvernului, astfel nct dup aceast etap proiectul s fie supus spre aprobare Parlamentului. La concilieri stau la baz o serie de criterii prioritare respectiv cele prevzute n programul de guvernare pentru fiecare sector de activitate, precum i cele privind eficiena, eficacitatea i economicitatea apreciate n raport cu indicatorii specifici de performan din fiecare domeniu bugetar.
4.3.3 Aprobarea bugeului
Procedura dezbaterii i aprobrii bugetului n Parlament difer de la o ar la alta, n funcie de modul de organizare a acestuia (sistem unicameral sau bicameral) i n funcie de tradiie. n rile cu sistem bicameral, atribuiile celor dou camere pot s fie aceleai sau pot fi diferite. De regul ns camera inferioar are prioritate n materie bugetar, n sensul c este prima care analizeaz proiectul de buget i este cea care decide n ultim instan.Aprobarea documentelor bugetare revine ca raspundere institutiilor legislative respectiv Parlamentului(prin cele doua camere)la nivel central,si Consiliilor locale la nivel teritorial. n privina dezbaterii, amendrii, aprobrii bugetului n practic exist dou soluii: - Parlamentul poate aproba sau respinge bugetul aa cum a fost ntocmit de Guvern fr a-i putea aduce amendamente; - posibilitatea de a face modificri, propunerile de amendamente fcndu-le comisiile permanente pentru buget. n Romnia, documentele dezbtute de ctre comisiile specializate pentru buget, finane i bnci sunt transmise spre avizare i altor comisii permanente interesate, precum i compartimentului tehnic legislativ al fiecrei camere. Dezbaterea proiectelor se face n camerele reunite ale Parlamentului. n prima faz are loc o dezbatere general, fiecare prezentndu-i punctul su de vedere. Dac rezultatul dezbaterii e favorabil raportului de buget atunci se trece la cea de-a doua faz a dezbaterii consacrata analizei i votrii legilor bugetare. Dac ns se propune respingerea acestuia, Parlamentul se poate pronuna prin vot asupra acestuia. Bugetele se aprob pe pri, ansamblu, capitole, alineate etc. O structur mai schematizat ne este prezentat mai jos: ,,Pentru aprobarea n Parlament proiectul de buget parcurge o serie de etape: - prima faz este prezentarea, n plenul Parlamentului, de ctre primul ministru (sau ministrul finanelor publice) a raportului pe marginea proiectului de buget; - a doua faz o constituie examinarea acestuia n comisiile permanente ale Parlamentului, structurate pe domenii: educaie, cultur, ocrotirea sntii, amenajarea teritoriului i protecia mediului, aprare i siguran naional, agricultur, industrie, transporturi etc. , unde se pot depune o serie de amendamente; - urmeaz analiza i aprobarea proiectului de buget n comisia de buget, finane, bnci unde se ia i decizia de admitere sau respingere a amendamentelor formulate n comisiile permanente de specialitate, hotrrea final urmnd a fi luat n plenul Parlamentului; - urmtoarea faz o constituie dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament; - ultima faz o reprezint promulgarea de ctre Preedintele Romniei a iegii bugetului aprobat de Parlament.
26 www.dictionar-economic.com
- 30 -
Data intrrii n vigoare este cea n care aceasta este fcut public n Monitorul Oficial al Romniei, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia care se realizeaz pe durata anului bugetar. 27
Conform legislaiei romneti, dac legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. Dac totui legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul i ndeplinete sarcinile pe baza unor avansuri lunare n limita a 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent sau din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul anterior.Dupa aprobarea de ctre Parlament i Consiliile locale, documentele bugetare se transmit ca rspundere executorie instituiilor din administraia public i local.
4.3.4 Execuia bugetului
Execuia bugetului public este etapa final a procesului bugetar i const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de ctre Parlament. Aceasta mai poate fi numit i ,,faza realizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare 28
Aceast sarcin este ndeplinit de Guvern, prin organul su specializat i anume Ministerul Finanelor Publice. Se urmrete asigurarea ncasarii veniturilor cel puin la nivelul aprobat i efectuarea cheltuielilor n limita aprobat. Aadar, veniturile nscrise n buget sunt sarcini minime, depirea acestora nereprezentnd un act de indisciplin bugetar n cazul respectrii legilor fiscale. n schimb, n cazul cheltuielilor sumele nscrise n buget reprezint limite maxime. n cazul depirii plafonului aprobat, cei vinovai sunt sancionai deoarece aceasta reprezint o ncalcare a disciplinei financiare. Sunt necesare o serie de proceduri pentru a se putea trece la execuia de cas a bugetului, adic la ncasarea propriu zis a veniturilor i la efectuarea plilor pe seama resurselor bugetare alocate.Cifrele anuale trebuie repartizate pe trimestre.Apoi urmeaza alimentarea conturilor ordonatorilor de credite, deschise la trezoreria statului, condiie indispensabil pentru ca alocaiile s poat fi folosite. Execuia de cas a bugetului se realizeaz fie prin Banca Central i bncile specializate, fie prin instituii specializate ale Ministerului Finanelor sau, de cele mai multe ori, printr-un sistem mixt. Este necesar o delimitare riguroas deoarece execuia prii de cheltuieli ridic probleme complexe. Primele trei faze, adic angajarea, lichidarea i ordonanarea sunt de competena ordonatorilor de credite, iar cea de-a patra, plata propriu zis, este realizat de organele de execuie. ,,Prin angajarea cheltuielii de ctre o instituie public finanat din buget se nelege asumarea obligaiei acesteia de a plti n viitor o sum de bani unei tere persoane fizice sau juridice. Angajarea trebuie s aib temei legal. Ea se realizeaz n cazul achiziionrii bunurilor sau serviciilor prin ncheierea unui contract, emiterea unei comenzi sau acceptarea unei oferte. Unele obligaii se nasc prin adoptarea unei decizii de numire n funcie, n cazul angajrii unui funcionar public, printr-o hotrre judectoreasc cu titlu executoriu prin care instituia este obligat s efectueze unele pli, sau angajarea poate rezulta din legile adoptate de ctre Parlament cu privire la introducerea unei noi grile de salarizare pentru bugetari, care duce la majorarea salariilor, cu privire la indexarea salariilor sau acordarea unor compensaii. Lichidarea cheltuielii are dou faze: - faza n care se constat faptic i pe baz de acte justificative realizarea operaiei angajate sau dispuse n prealabil - faza n care se stabilete suma datorat beneficiarului. n raport cu gradul de ndeplinire a obligaiei consemnate cu prilejul angajrii prealabile, suma datorat coincide sau nu cu cea stabilit n momentul angajrii cheltuielii.
27 Iulian Vcrel,Florin Georgescu i colaboratori Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, 2006 28 Maria Moraru,Editura Mirton op. cit. - 31 -
Ordonanarea plii se realizeaz prin emiterea unui ordin sau a unei dispoziii de plat adresat casierului, prin care, n urma lichidrii, se dispune plata sumei cuvenite beneficiarului. Angajarea i efectuarea de cheltuieli se aprob i se efectueaz numai dac pe documentul respectiv exist viza de control financiar preventiv. Pentru cheltuielile consolidate sau cu caracter sistematic, precum plata salariilor funcionarilor publici sau plile n contul serviciului datoriei publice, plile se pot efectua fr o ordonanare prealabil. Aceasta nu nseamn ns c statele de plat nu trebuie s poarte viza de control financiar preventiv. Plata propriu zis este obligaia de achitare a sumei datorate beneficiarului. 29
4.3.5 ncheierea execuiei bugetare
Este necesar urmarirea i supravegherea execuiei bugetare de-a lungul timpului, deoarece la ncheierea exerciiului bugetar, Ministerul Finanelor Publice trebuie s ntocmeasc contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat. Momentul n care se nchide execuia bugetar difer, n funcie de metoda aleas n realizarea exerciiului bancar. Dac se folosete metoda de gestiune, atunci conturile bugetului se nchid n ultima zi a anului bugetar, astfel c n contul general anual de execuie se vor reflecta veniturile efectiv ncasate i cheltuielile efectuate pn la sfritul anului. Dac se aplic metoda de exerciiu, atunci contul general anual se va ntocmi dup expirarea perioadei de prelungire a execuiei pentru bugetul anului ncheiat, el reflectnd veniturile i cheltuielile anului expirat, chiar dac unele dintre ele s-au realizat dup ncheierea exerciiului bugetar. La contul general de execuie a bugetului de stat e obligatoriu s fie anexat i contul general al datoriei publice, att cea interna ct i cea extern.
4.3.6 Controlul execuiei bugetare
Dup primirea contului privind execuia bugetar, Parlamentul transmite documentul instituiei supreme de control financiar extern care poart denumirea de Curte de Conturi. Curtea de Conturi efectueaz la fiecare instituie public controlul ulterior, viznd legalitatea i realitatea datelor cuprinse n aceste documente.La incheierea verificarii daca nu se constata ilegalitati Curtea de Conturi emite actul de descrcare de gestiune.Daca se constata ilegalitati acestea vor fi recuperate de organele de jurisdictie ale Curtii de Conturi. Dei controlul bugetar e prezentat ca o etap distinct, el este prezent n toate fazele procesului bugetar. Exist trei metode de control: - controlul preventiv care e menit sa asigure respectarea legii (are cea mai ridicat eficacitate) - controlul concomitent are o eficacitate mai redus verificndu-se doar operaii anterioare. - controlul ulterior care are rol constatativ, aplicnd msuri i sanciuni pentru actele de indisciplin financiar.
4.3.7 Aprobarea execuiei bugetare
Parlamentul declaneaz aceast procedur de dezbatere i aprobare. Mai nti are loc o analiz a raportului n cadrul comisiilor reunite iar apoi se dezbate n plenul Parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execuie bugetar. Se fac aprecieri, dezbateri, se prezint evoluia economic a anului execuiei i factorii de influen, se pot avansa propuneri pentru anumite modificri i pot introduce noi prevederi. Un vot final favorabil contului de execuie bugetar ncheie toate etapele componente ale procesului bugetar.