Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale

Obiective :
1Cunoaterea de ctre studeni a cadrului legislativ care reglementeaz lichidarea
societilor comerciale;
2Cunoaterea de ctre studeni a operaiunilor care se efectueaz n cazul dizolvrii
prin lichidare;
2!ezolvarea unei aplicaii" aplic#nd at#t tratamentul contabil c#t i cel fiscal$
Desf urarea cursului
1$%zvorul &uridic
'uridic" dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art$222(2)2 din *egea
nr$ )1+1,,-" republicata" cu modificarile si completarile ulterioare.$
Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art$ 2/0(20/ din
*egea nr$ )1+1,,-" republicata" cu modificarile si completarile ulterioare" si de *egea nr$
12+2-00 privind procedura insolvenei$
%ncetarea e3istentei societatilor comerciale ca persoane &uridice presupune parcurgerea a
doua etape: dizolvarea si lichidarea$
.*egea )1+1,,- ! a fost modificat i completat de *g$101+2--)" publicat n 4O
nr$25,+21$-/$2--)$
2$Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale cu e3cepia
dizolvrii prin falimentul societii
a6$ %nventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii" nregistrarea
rezultatelor inventarierii i evalurii;
b6$ 7ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze" n
funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;
c6$8tabilirea de ctre 9:9 a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
d6$ ;alorificarea elementelor de activ;
e6$9chitarea datoriilor societii comerciale ctre:
)bugetul de stat" bugetul asigurrilor sociale de stat" bugetul fondurilor sociale;
/salariai;
2ali teri <furnizori" creditori diveri" etc$6
f6$8tabilirea rezultatului lichidrii;
g6$Calcularea" retinerea i virarea obligaiilor fiscale <impozit pe profit i impozit pe
dividende"=;96
h6$7ntocmirea bilanului de parta&;
i6$>fectuarea parta&ului capitalului propriu$?arta&ul const n mprirea activului net
rezultat din lichidare" ntre asociaii+acionarii societii n funcie de prevederile actului
constitutiv" hotr#rii 9:9 i cota de participare la capitalul social$
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui e3erciiu financiar" lichidatorii sunt
obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale$
)$Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea intr n faliment
a6$ sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale;
b6$ inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv" inregistrarea rezultatelor
inventarierii si ale evaluarii" efectuate cu aceasta ocazie;
c6 intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se
lichideze ;
d6$ vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
e6$ vanzarea bunurilor importante din averea debitorului <terenuri" fabrici" instalatii6 cat
mai avanta&os si cat mai repede" cu acordul prealabil al creditorilor;
f6$ depunerea la banca" in contul debitorului" a sumelor realizate din vanzarea bunurilor;
g6$ stabilirea" potrivit legii" a masei pasive;
h6$ trecerea distincta pe documentele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii de
faliment" fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment;
i6$ distribuirea sumelor realizate din lichidare" potrivit planului de distribuire intre
creditori" in ordinea prevazuta de lege;
&6$ intocmirea si aprobarea raportului final;
@6$intocmirea situatiilor financiare finale$
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui e3erciiu financiar" lichidatorii sunt
obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale$
9plicaie:
8ocietatea comercial ABC prezint nainte de lichidare urmtoarele elemente
patrimoniale:
0mi&loace fi3e 1--$--- u$m$
5amortizarea mi&loacelor fi3e /-$--- u$m$
1stocuri 2-$--- u$m$
,disponibiliti n conturile bancare 1-$--- u$m$
1-capital social 5-$--- u$m$
11rezerve legale consituite 1-$--- u$m$
12datorii comerciale )-$--- u$m$
1)datorii la bugetul de stat 1-$--- u$m$
>fectuai operaiunile de lichidare prevzute la pct$2 <societatea s(a dizolvat prin
lichidarea voluntar" hotr#t de asociaii societii6$
a6$ %nventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii" nregistrarea
rezultatelor inventarierii i evalurii;
1/presupunem c n urma inventarierii elementelor de activ i pasiv nu s(au
constatat diferene;
12mi&loacele fi3e au fost evaluate la 02$--- u$m$
Opera iuni contabile
10nregistrarea diferenelor din reevaluare ca diferen ntre valoarea reevaluat i
valoarea net contabil < 02$--- u$m$(<1--$--- u$m$(/-$--- u$m$66
213 D 1-2 ( 2$--- u$m$
4i&loace fi3e !ezerve din reevaluare
b6$ 7ntocmirea situa iilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze" n
funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;
>lement patrimonial 9C=%; ?98%;
Capital social 5-$---
!ezerve legale 1-$---
!ezerve din reevaluare 2$---
4i&loace fi3e 1-2$---
9mortizare m$fi3e
8tocuri 2-$---
Datorii comerciale )-$---
Datorii ctre buget 1-$---
Disponibil n banc 1-$---
=O=9* 122$--- 122$---

c6$8tabilirea de c tre 9:9 a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
9:9 a stabilit c lichidatorul poate ntreprinde toate operaiunile necesare
valorificrii activelor" plata datoriilor i mprirea activului net asociailor$
d6$ ;alorificarea elementelor de activ;
15d16$ v#nzarea mi&loacelor fi3e cu suma de 5-$--- u$m$
/01 D E ( 1)$)-- u$m$
521) ( 5-$--- u$m$
Debitori diveri ;enituri din v#nzarea activelor i alte operaii de capital
//25 ( 1)$)-- u$m$
=;9 colectat
( scoaterea din gestiune a mi&locului fi3 v#ndut
E D 21B ( 1-2$--- u$m$
%mobilizri corporale
211 ( /-$--- u$m$
9m$imob$corporale
021)( 02$--- u$m$
Ch$cu activele cedate i alte op$de capital
( ncasarea cv mi&l$fi3 v#ndut
212 D /01 ( 1)$)-- u$m$
Conturi curente la bnci Debitori diveri
(d26$v#nzarea stocurilor la preul de 0-$--- u$m$
( v#nzarea stocurilor
/111 D E ( 51$/-- u$m$
Clieni 5-3 ( 0-$--- u$m$
;en$din vanz$stocurilor
//25 ( 11$/-- u$m$
( descrcarea de gestiune
0-3 D )33 ( 2-$--- u$m$
Ch$privind stocurile 8tocuri
( ncasarea cv$ stocurilor v#ndute
212 D /111 ( 51$/-- u$m$
Conturi curente la bnci Clieni
e6$9chitarea datoriilor societ ii comerciale
E D 212 ( /-$--- u$m$
Conturi curente la bnci
/-3 )-$--- u$m$
Datorii comerciale
//3 1-$--- u$m$
Datorii ctre buget
f6$8tabilirea rezultatului lichid rii
!ezultatul lichidrii D ;eniturile din valorificarea activelor F Cheltuielile legate de
lichidare i plata datoriilor
( presupunem c onorariul lichidatorului este de 2$--- u$m$ i a fost achitat
prin banc<lichidatorul nu este pltitor de =;96;
( nregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului:
022 D 212 2$--- u$m$
Ch$cu com$i onorariile Conturi curente la bnci
stabilirea rezultatului lichidrii :
121 D E 115$--- u$m$
021)02$--- u$m$
0-3 2-$--- u$m$
0222$--- u$m$
E D 121 1)-$--- u$m$
521)5-$--- u$m$
5-3 0-$--- u$m
( rezultatul lichid rii D 1)-$--- F 115$--- D 1)$--- u$m$
g6$Calcularea" retinerea i virarea obligaiilor fiscale <impozit pe profit i impozit pe
dividende"=;96
( stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidrii <cota de impozitare D
10E6
1)$--- u$m$ 3 10E D 2$-1- u$m$
( nregistrarea impozitului pe profit:
0,1 D //1 2$-1- u$m$
Cheltuieli cu imp$pe profit %mp$pe profit
( stabilirea =;9 de plat
//25 D //2) 2/$5-- u$m$
( impozitarea rezervei legale <rezerva legal a fost dedus la calculul
impozitului pe profit" ori orice rezerv legal distribuit participanilor"
asociailor trebuie impozitat <art$22" alin 26$ din Codul fiscal66;
rezerva legal 1-$--- u$m$ 3 10E D 1$0-- u$m$
0,1 D //1 1$0-- u$m$
Cheltuieli cu imp$pe profit %mp$pe profit aferent rez$legale
(impozitarea rezervei din reevaluare<art$22" alin 26 din Codul fiscal6
rezerva din reevaluare 2$--- u$m$ 3 10E D 1-- u$m$
0,1 D //1 1-- u$m$
Cheltuieli cu imp$pe profit %mp$pe profit aferent rez$legale
( achitarea impozitului pe profit calculat i a =;9 :
impozit pe profit total D 2$-1- G 1$0-- G 1-- D /$/1- u$m$
E D 212 2,$11- u$m$
//1/$/1- u$m$
//2) 2/$5-- u$m$
( trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve
1-2 D 1-03 2$--- u$m$
h6$7ntocmirea bilan ului de parta&;
9C=%; ?98%;
Disponibil la banc ,)$22- Capital social 5-$---
!ezerve <1-$---G2$---6 12$---
?rofit net 1$22-
=O=9* 9C=%; ,)$22- =O=9* ?98%; ,)$22-
i6$>fectuarea parta&ului capitalului propriu$?arta&ul const n mprirea activului net
rezultat din lichidare" ntre asociaii+acionarii societii n funcie de prevederile actului
constitutiv" hotr#rii 9:9 i cota de participare la capitalul social$
Capitalul propriu D =otal activ F =otal datorii D ,1$--- u$m$
(nregistrarea parta&ului:
( parta&ul capitalului social
1-12 D /20 5-$--- u$m$
(parta&ul rezervelor
1-0 D /20 12$--- u$m$
(parta&ul profitului net
121 D /20 0$--- u$m$
( reinerea impozitului pe dividende
?resupunem c acionarii sunt persoane fizice rezidente <cota imp$pe dividende
este de 2E6
/20 D E 1$-2- u$m$
//03 52- u$m$
%mp$ ?e dividende asupra rezervelor
//0H )-- u$m$
%mp$ ?e dividende asupra profitului
( virarea impozitului pe dividende
E D 212 1$-2- u$m
//03 52- u$m$
//0H )-- u$m$
( achitarea activului net rezultat n urma lichidrii ctre acionari
/20 D 212 1,$,2- u$m$
Observaii :
( n practica contabil din alte ri este recomandat utilizaea unor conturi
particulare n operaiunile de lichidare$>3emplu:
( ct$121 A !ezultatul lichidriiC
( ct$ 05) A Cheltuieli e3traordinare privind lichidareaC
( ct$ 55) A ;enituri e3traordinare privind lichidareaC
( unii autori recomand urmtoarea nregistrare referitoare la impozitarea
rezevelor care anterior au fost deduse din profitul impozabil:
( parta&ul rezervelor
( 1-0 D /20
( impozitarea rezervelor
( /20 D //1
7n aplicaia noastr impozitarea rezervelor s(a fcut pe baza cheltuielilor cu
impozitul pe profit" diminu#ndu(se astfel profitul din lichidare i" ca urmare
profitul din lichidare care urmeaz a fi repartizat participanilor va fi mai mic
impozitul calculat" fr a se modifica ns activul net de repertizat
participanilor$