UNIVERSITATEA ROMNO-AMERICAN

FACULTATEA DE RELAII COMERCIALE I

FINANCIAR - BANCARE INTERNE I INTERNAIONALE
LUCRARE DE LICEN
Coordonator tiinii!"
A#$o%&'nt"

BUCURETI" ()*)
UNIVERSITATEA ROMNO-AMERICAN
FACULTATEA DE RELAII COMERCIALE I
FINANCIAR - BANCARE INTERNE I INTERNAIONALE
TEMA+
STUDIU ,RIVIND OR-ANI.AREA SI EFECTUAREA
AUDITULUI FINANCIAR LA
S/C/ 0CIT1 ,2ARMA3 S/A/
Coordonator tiinii!"
A#$o%&'nt"

BUCURETI" ()*)
CU,RINS
Ca4ito%5% I+ 0CIT1 ,2ARMA3 S/A/ STUDIUL ,RIVIND
OR-ANI.AREA SI EFECTUAREA AUDITULUI FINANCIAR //////////// *
*/* I$tori! /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// *
*/(/ O#i'!t d' a!ti&itat' ///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// (
*/6 Or7ani8ar'a !onta#i%it9ii /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// ( */6 Or7ani8ar'a !onta#i%it9ii /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// (
CA,ITOLUL II+ AUDITUL FINANCIAR CONTABIL-CONCE,T"
OBIECTIVE" FUNCII" TI,URI I RE-LEMENTRI /////////////////////////// :
(/* D'iniii i !on!'4ii !;'i' /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// :
(/( Ro%5% a5dit5%5i inan!iar //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// < (/( Ro%5% a5dit5%5i inan!iar //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// <
(/6 O#i'!ti&'%' a5dit5%5i inan!iar !onta#i% //////////////////////////////////////////////////////////////////////// = (/6 O#i'!ti&'%' a5dit5%5i inan!iar !onta#i% //////////////////////////////////////////////////////////////////////// =
(/: Ti45ri d' a5dit inan!iar-!onta#i% /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// *)
Ca4ito%5% III+ ,LANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR
FINANCIARE ///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
/ *6
6/*/ A!ti&it9i 4r'%i>inar' >i$i5nii //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// *:
6/(/O#in'r'a inor>aii%or n'!'$ar' ?n'%'7'rii !%i'nt5%5i ////////////////////////////////////////////// *=
6/6/ E'!t5ar'a 4ro!'d5ri%or ana%iti!' 4r'%i>inar' ////////////////////////////////////////////////////////// *@
6/:/ ,ra75% d' $'>nii!ai' i '&a%5ar'a ri$!5%5i d' a5dit a!!'4ta#i% i a ri$!5%5i
in'r'nt //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
///// *A
3.4.1. Importana determinrii pragului de semnificaie n cadrul misiunii de
audit ........................................................................................................................... ()
3.4.2. Evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent ............................ (:
6/</ Bn'%'7'r'a !ontro%5%5i int'rn i a $i$t'>5%5i !onta#i% ////////////////////////////////////////////// (@
6/=/ Strat'7ia 7'n'ra%9 i 4%an5% d' a5dit ////////////////////////////////////////////////////////////////////////// (A
Ca4ito%5% IV+ CA. ,RACTIC DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL //// 6=
:/*/ Ra4ort5% a5ditor5%5i //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// 6=
:/(/ Ra4ort5% Ad>ini$trator5%5i //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// :(
Ca4ito%5% V+ ANECE ///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// ::
Bi%an5% !onta#i% ////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// :<

Cont5% d' 4roit $i 4i'rd'r' //////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// :A

Sit5aia %5D5ri%or d' n5>'rar /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// <(
Sit5aia >odii!ari%or in 4atri>oni5 ///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// <6
Not' %a $it5aii%' inan!iar' ///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// <:
Dat' inor>ati&' ECod 6)F ////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// G(
Dat' 4ri&ind a!ti&'%' i>o#i%i8at' /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// G6 Dat' 4ri&ind a!ti&'%' i>o#i%i8at' /////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////// G6
BIBLIOGRAFIE: BIBLIOGRAFIE:
1. Toma Marin - Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati, editia a II-a, Editura 1. Toma Marin - Initiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati, editia a II-a, Editura
EAR, Bucuresti, !""#, $$. 1%-!&%. EAR, Bucuresti, !""#, $$. 1%-!&%.
!. Boulescu Mircea, G'ita Marcel, Mares (alerica - ontrolul fiscal si auditul financiar- !. Boulescu Mircea, G'ita Marcel, Mares (alerica - ontrolul fiscal si auditul financiar-
fiscal, Editura EAR, Bucuresti, !""). fiscal, Editura EAR, Bucuresti, !"").
). *toian Ana, Turlea Eu+en - Auditul financiar-conta,il, Editura Economica, Bucuresti, ). *toian Ana, Turlea Eu+en - Auditul financiar-conta,il, Editura Economica, Bucuresti,
!""1. !""1.
%. EAR - onta,ilitatea, e.$erti/a si auditul afacerilor. %. EAR - onta,ilitatea, e.$erti/a si auditul afacerilor.
0. O$rea I. - Intocmirea si auditarea ,ilantului conta,il, Editura Intelcredo, 1e2a, 133#. 0. O$rea I. - Intocmirea si auditarea ,ilantului conta,il, Editura Intelcredo, 1e2a, 133#.
&. Munteanu (ictor - ontrol si audit financiar conta,il, Editura 4ni2ersal 5uridic, &. Munteanu (ictor - ontrol si audit financiar conta,il, Editura 4ni2ersal 5uridic,
Bucuresti, !""0. Bucuresti, !""0.
#. Bre/eanu 6etre - Auditul si controlul financiar, Editura A*E, Bucuresti, !""%. #. Bre/eanu 6etre - Auditul si controlul financiar, Editura A*E, Bucuresti, !""%.
7. amera Auditorilor din Rom 7. amera Auditorilor din Rom8nia, Auditul financiar-conta,il !""", *tandarde, 9orme 8nia, Auditul financiar-conta,il !""", *tandarde, 9orme
$ri2ind conduita etica :i $rofesionala, Editura Economica $ri2ind conduita etica :i $rofesionala, Editura Economica
3. GAA* Generall; Acce$ted Auditin+ *tandard 3. GAA* Generall; Acce$ted Auditin+ *tandard
1". Manualul de *tandarde Internationale de Audit si ontrol de alitate, Audit Financiar 1". Manualul de *tandarde Internationale de Audit si ontrol de alitate, Audit Financiar
!""3, IFA-Bucure:ti !""3, IFA-Bucure:ti
11. Re+lementari Internationale de Audit, Asi+urare si Etica, Audit financiar !""7, 2olumul1 11. Re+lementari Internationale de Audit, Asi+urare si Etica, Audit financiar !""7, 2olumul1
IFA-Bucuresti IFA-Bucuresti
CA,ITOLUL I
STUDIUL ,RIVIND OR-ANI.AREA SI EFECTUAREA
AUDITULUI FINANCIAR
*/* ISTORIC
*ocietatea comercial< IT= 6>ARMA *.A. s-a infiin?at in anul 1331, in temeiul Le+ii
nr.10@133" :i a Le+ii nr.)1@133" :i in conformitate cu >G 1!!%@133" :i este inmatriculat< la
Re+istrul omer?ului su, nr. 5%"@133@1331.
* it; 6'arma *.A. :i-a consolidat $o/i?ia in $ia?a farmaceutica, confirm8nd dinamica
$o/iti2< a $erforman?elor din ultimii ani. Astfel, conform datelor EGE1IM, An anul !""7 it;
6'arma *.A. a ocu$at locul 1" An to$ul com$etitorilor de $e $ia?a rom8neasc< de medicamente din
$unct de 2edere al numarului de unita?i 28ndute, cu un total de 10.3!).#11 unita?i :i o cot< de $ia?a
de ),"#B, dintr-un total de !&3 de com$etitori, care acti2ea/< $e $ia?a farmaceutic< din Rom8nia.
Anali/8nd 2aloric $ia?a $roduc<torilor auto'toni, * it; 6'arma *.A. a inre+istrat An !""7
o cre:tere de a$ro.imati2 1%B fa?< de anul !""#, iar $ia?a auto'ton< a inre+istrat o crestre de
a$ro.imati2 )B.
1e asemenea, in anul !""7 am fost lideri de $ia?a $e 7 arii tera$eutice, cota de $ia?a 2ariind
intre minim !%B si ma.im 7!B $entru $rodusele din to$.
Cn condi?iile unei com$eti?ii acer,e im$use de $ia?a farmaceutic< din !""7, $arametrii de
$rofita,ilitate :i cota de $ia?a au crescut datorit< strate+iei com$aniei de lansare $e $iata a unui
numar de !) $roduse noi, modificarea si im,unata?irea celor e.istente, di2ersificarea :i
$atrunderea $e alte $ie?e de desfacere ,$recum :i intensificarea efortului financiar in de/2oltarea
ec'i$elor de re$re/entan?i :i in cam$anii de $romo2are.
Cn unele cate+orii tera$eutice it; 6'arma de?ine im$ortante cote de $ia?a a28nd An
continuare un trend cresc<tor.
Cn $ortofoliul acti2 al * it; 6'arma *.A. se re+<sesc in $re/ent #! de $roduse.
1 1
*/(/ OBIECT DE ACTIVITATE
*ocietatea comercial< IT= 6>ARMA *.A. este $roduc<toare de medicamente $entru u/
uman cu sediul social in Bucuresti, *tr. alea (ictoriei nr.100. 6rinci$ala acti2itate a *ocieta?ii este
$roduc?ia si comerciali/area $roduselor farmaceutice.
onform deci/iei +u2ernamentale )7!@133&, societa?ile acti28nd An domeniul farmaceutic
tre,uiau sa A:i ada$te/e te'nolo+iile astfel Ancat sa res$ecte normele GM6. Cn conformitate cu le+ea
))&@!""!, termenul limit< $entru ada$tarea la GM6 a fost am8nat $an< la data de )1.1!.!"").
6entru Ande$linirea cerin?elor GM6 s$ecificate de omunitatea Euro$ean< si A+en?ia
9ational< a Medicamentului, societatea a in2estit a$ro.imati2 3 milioane de euro An linii noi de
$roduc?ie cu o ca$acitate de $roduc?ie tri$lat<.
In2esti?ia cu$rinde o linie de $roduc?ie $entru forme de do/are ta,lete Dcu o ca$acitate de )!
milioane ta,lete $e lun<E, o linie de $roduc?ie $entru solu?ii de u/ e.tern Dcu o ca$acitate de #7."""
litri $e lun<E, o linie de $roduc?ie siro$uri Dcu o ca$acitate de 10.""" de litri $e lun<E :i o linie de
$roduc?ie $entru ca$sule +elatinoase moi Dcu o ca$acitate de 0.0 milioane de ca$sule $e lun<E.
In2esti?ia are ) com$onente $rinci$ale :i a fost finali/at< in cursul anului !""%:
1. amerele curate care Ande$linesc condi?iile GM6 de men?inerea aerului An
condi?ii stricte de tem$eratur<, umiditate, $resiune :i numar de $articule straine , cura?enie si
de/infectareF
!. Ec'i$amentele de $roduc?ie, care tre,uie sa res$ecte :i ele condi?iile GM6 F
). ). 4tilit<?ile Dcurent electric, a$< rece, a$< calda, a,ur, aer com$rimatE sunt
furni/ate in $rocesul de $roduc?ie in conformitate cu re+ulile GM6.
*/6 OR-ANI.AREA CONTABILITII
*ocietatea comercial< IT= 6>ARMA *.A., A:i ?ine conta,ilitatea in lei :i intocmeste
situa?iile financiare statutare An concordan?< cu re+lement<rile a$ro,ate de Ministerul Finan?elor
6u,lice An domeniu.
*itua?iile financiare sunt ela,orate conform conta,ilit<?ii de an+aGament. Astfel efectele
tran/ac?iilor :i ale altor e2enimente sunt recunoscute atunci cand tran/ac?iile :i e2enimentele se
$roduc D:i nu $e m<sura ce numerarul sau ec'i2alentul s<u este Ancasat sau $l<titE :i sunt Anre+istrate
An e2iden?ele conta,ile :i ra$ortate An situa?iile financiare ale $erioadelor aferente.
1e$artamentul financiar-conta,il al IT= 6>ARMA *.A. folose:te un soft re2olutionar-
E.act *oftHare for IindoHs, soft $rodus :i de/2oltat de firma E.act din Olanda, firm< care :i-a
de/2oltat o $ia?a ,un< An Euro$a.
! !
Acest $ro+ram de conta,ilitate $ermite Anre+istrarea notelor conta,ile An conformitate cu
le+isla?ia rom8neasc< An 2i+oare. El este Am$ar?it $e module : conta,ilitate, miGloace fi.e, anali/a
costurilor.
Modulul de conta,ilitate este im$artit $e Gurnale, fiecare Gurnal fiind le+at de un anumit cont.
Astfel re+asim Gurnalul de casa DAn lei, An 2alut<-$e fiecare 2alut< cu care lucrea/< societateaE,
Gurnale de ,anc<, Gurnale de cum$arari, Gurnale de 28n/ari etc. Tre,uie men?ionat fa$tul c<
$ro+ramul $ermite emiterea Gurnalelor de 28n/ari si de cum$arari la fiecare sf8rsit de lun<, automat,
$recum :i a re+istrului de cas<, /ilnic.
6rin modulul de miGloace fi.e se Anre+istrea/< :i se ?ine e2iden?a acti2elor imo,ili/ate ale
societ<?ii F acesta $ermite emiterea notelor conta,ile care se $reiau automat An modulul de
conta,ilitate.
Modulul de anali/< a costurilor $ermite societa?ii s< ai,a o e2identa ,ine sta,ilit< a $rofitului
sau a $ierderii $e di2erse cantre@$urtatori de c'eltuieli@2enituri.
Folosirea acestui $rodus soft ino2ator $ermite de$artamentului financiar-conta,ilitate sa fie
conectat direct la toate acti2ita?ile ec'i$ei de in+ineri si sa fie motorul $entru o acti2itate total<
eficient< a IT= 6>ARMA *.A. .
) )
CA,ITOLUL II
AUDITUL FINANCIAR CONTABIL - CONCE,T" OBIECTIVE" FUNCII"
TI,URI I RE-LEMENTRI
(/* D'iniii i !on!'4t' !;'i'
6ers$ecti2a ader<rii Rom8niei la 4niunea Euro$ean< a im$us introducerea auditului :i An ?ara
noastr<.
Audit 2ine de la cu28ntul italian JaudireK, a ascultaF cu28nt de ori+ine latin<, transformat An
tim$ de $ractica an+losa.on<, semnific< a/i, An sens strict, re2i/ia conturilor reali/at< de e.$er?i
inde$enden?i An 2ederea e.$rim<rii unei o$inii asu$ra re+ularit<?ii :i sincerit<?ii acestora.
6rin audit, An +eneral, se An?ele+e e.aminarea $rofesional< a unei informa?ii An 2ederea
e.$rim<rii unei o$inii moti2ate asu$ra ima+inii fidele a situa?iilor financiare anuale $rin ra$ortarea
la un criteriu Dstandard, norm<E de calitate .
*itua?iile financiare tre,uie s< furni/e/e informa?ii utile $entru ado$tarea deci/iilor
economice, $entru a 'ot<rA momentul de cum$<rare sau 28n/are a unei in2esti?ii de ca$ital, a e2alua
deficien?ele An r<s$underea mana+erial<, a e2alua ca$acitatea Antre$rinderii de a $l<ti :i de a oferi
alte ,eneficii an+aGa?ilor s<i, $entru a e2alua +aran?iile $entru credite acordate Antre$rinderii, a
determina $oliticile de im$o/itare, $entru calculul $rofitului :i distri,uirea di2idendelor, a ela,ora
date statistice des$re 2enitul na?ional.
O,iecti2ul oric<rui ti$ de audit Al constituie Am,un<t<?irea utili/<rii informa?iei.
*e re?in elementele $rinci$ale care definesc auditul, An +eneral, a c<ror a,sen?< $oate $une
An discu?ie dac< o acti2itate este sau nu audit :i anume:
- e.aminarea unei informa?ii tre,uie s< fie e.clusi2 o e.aminare $rofesional<:
- sco$ul e.amin<rii unei informa?ii este acela de a e.$rima o o$inie asu$ra acesteiaF
- o$inia e.$rimat< asu$ra unei informa?ii tre,uie s< fie res $onsa,il< si inde$endent<, ceea ce
$resu$une c< $ersoana care face aceast< e.aminare are anumite res$onsa,ilit<?i
$entru acti2itatea sa :i tre,uie s< fie o $ersoan< inde$endent<F
- e.aminarea tre,uie s< se fac< nu oricum ci du$< anumite re+uli dinainte sta,ilite,
cu$rinse Antr-un standard sau norm< le+al< sau $rofesional< care constituie criteriu de
calitate.

% %
(/( ROLUL AUDITULUI FINANCIAR

Auditul financiar conta,il este orientat s$re:
aE &'rii!ar'a r'$4'!t9rii !adr5%5i !on!'4t5a% a% !onta#i%it9ii D$ostulate, $rinci$ii, norme
:i re+uli de e2aluareE, +eneral acce$tat, a $rocedurilor interne sta,ilite de conducerea a+entului
economic Daudit intern sau statutarE. 6rocedura re$re/int< o Anl<n?uire lo+ic< de o$era?iuni, cu
sco$ul de a atin+e un anumit o,iecti2.
,E &'rii!ar'a i !'rtii!ar'a reflect<rii An conta,ilitate a situa?iilor financiare, ima+inea lor
fidel<, clar< :i com$let< $e Antre+ e.erci?iul financiar.
Auditul tre,uie s< urm<reasc< dac< $rocedurile de cule+ere :i $relucrare a datelor sunt ,ine
sta,ilite :i dac< se a$lic< An $ermanen?<.
8m$ul de a$lica?ii nelimitat al conta,ilit<?ii militea/< An fa2oarea unei deontolo+ii
$rofesionale care r<s$unde la trei im$erati2e: 4r5d'na" r'75%aritat'a i $in!'ritat'a situa?iilor
financiare. Aceasta $resu$une o ima+ine fidel< a 4atri>oni5%5i, a !ont5%5i d' 4roit i 4i'rd'r' :i
a %5D5ri%or d' tr'8or'ri'.
Asi+urarea ima+inii fidele de$inde de res$ectarea $rinci$iilor ar<tate mai sus.
Im$ortan?a a5dit5%5i inan!iar !onta#i% const< An s$orirea !r'di#i%it9ii inor>ai'i din
situa?iile financiare, $entru 2iitoarele d'!i8ii ale utili/atorilor de informa?ii. Fa$tul c< 2erificarea
,ilan?ului conta,il se face de un auditor inde$endent, un ,un $rofesionist, cu calit<?i morale
deose,ite concur< la reali/area uneia dintre calit<?ile informa?iei conta,ile, :i anume !r'di#i%itat'a
ei. 6entru o firm<, a5dit5% re$re/int< :i o &'d'r' !riti!9 de ansam,lu $entru e2aluarea unei situa?ii
financiar-conta,ile determinate. E&a%5ar'a !riti!9 a $it5aii%or inan!iar' se face de un
$rofesionist inde$endent, care tre,uie s<-:i Ande$lineasc< misiunea f<r< a ?ine seama de $osi,ile
conflicte de interese e.istente Antre utili/atorii e.terni de informa?ie :i unitatea auditat<.
4tili/atorii de informa?ie conta,il< folosesc situa?iile financiare $entru deci/iile lor 2iitoare.
Cntr-o sfer< lar+< de utili/atori care iau deci/ii economice, o,iecti2ul situa?iilor financiare
este de a furni/a informa?ii des$re $o/i?ia financiar<, $erforman?ele :i modific<rile $o/i?iei
financiare care satisfac necesit<?ile economice ale maGorit<?ii utili/atorilor. Ele re$re/int< re/ultatele
administr<rii Antre$rinderii de c<tre conduc<tor, inclusi2 modul de +estionare a $atrimoniului :i a
resurselor Ancredin?ate. E.ist< utili/atori care doresc s< e2alue/e modul de administrare sau
res$onsa,ilitatea conducerii $entru a lua deci/ii economice: 0A!'$t' d'!i8ii 4ot &i8a" d' 'D'>4%5"
o4i5n'a d' a 49$tra $a5 a &ind' in&'$tiia ?n ?ntr'4rind'r'a r'$4'!ti&9 $a5 ?n%o!5ir'a ori
r'!onir>ar'a !ond5!'riiH.
*itua?iile financiare nu ofer< toate informa?iile de care utili/atorii au ne2oie $entru luarea
deci/iilor economice, deoarece, An mare m<sur<, acestea arat< efectele financiare ale unor
e2enimente trecute :i nu ofer<, de re+ul<, informa?ii nefinanciare.
0 0
Cr'di#i%itat'a ?n i>a7in'a id'%9 furni/at< de conta,ilitate este dat< de res$ectarea
cadrului conce$tual conta,il, de a$licarea corect< a calit<?ii $rocedurilor utili/ate, de $rinci$iile
referitoare la re+ularitate :i sinceritate, de calit<?ile moral-$rofesionale ale $roduc<torilor de
informa?ii conta,ile.
Auditul este c'emat s< e.$rime o o$inie inde$endent< asu$ra situa?iilor financiare, menit<
J$9 a4'r' ?n >od '7a% 4' toi 5ti%i8atorii d' inor>ai' !onta#i%9L. 6e ,a/a o$iniei lor, utili/atorii
iau deci/ii care necesit< '&a%5ar'a ca$acit<?ii Antre$rinderii de a 7'n'ra %5D5ri d' n5>'rar $entru
a $l<ti an+aGa?ii, furni/orii, do,8n/ile, de a ram,ursa creditele :i de a $l<ti di2idendele.
Auditul tre,uie s< resta,ileasc< o Ancredere r'8ona#i%9 Antre 4rod5!9torii :i 5ti%i8atorii de
informa?ie conta,il<. Rolul lor de a asi+ura utili/atorii de informa?ii c< s-au res$ectat 4rin!i4ii%'
!onta#i%' +eneral acce$tate :i $rocedurile interne sta,ilite de conducerea Antre$rinderii, $recum :i
reflectarea ima+inii fidele a situa?iilor financiare re$re/int< c'eia
succesului An menirea $e care o au.
(/6 OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL
6entru a asi+ura o o$inie com$etent< :i inde$endent< asu$ra ima+inii fidele clare :i com$lete
a $atrimoniului, a situa?iei financiare :i a re/ultatelor Antre$rinderilor, auditul are An 2edere
res$ectarea unor criterii :i o,iecti2e ce +u2ernea/< un audit al situa?iilor financiare.
Crit'ri5% 'D;a5$ti&it9ii i int'7rit9ii ?nr'7i$tr9ri%or
Acest criteriu are An 2edere c< toate o$era?iunile $atrimoniale au fost Anre+istrate corect :i
inte+ral An conta,ilitate.
6entru Ande$linirea acestui criteriu, auditorul are dou< solu?ii :
aE auditorul tre,uie s< 2erifice cu mare aten?ie $rocedurile utili/ate de Antre$rindere $entru 2alidarea
tuturor >odii!9ri%or 4atri>onia%': cre:teri@diminu<ri de acti2e, res$ecti2 diminu<ri de $asi2e.
Aceast< solu?ie are de/a2antaGul c< necesit< un tim$ Andelun+at $entru 2alidare.
,E auditorul $oate utili/a r'85%tat'%' in&'ntari'rii. El tre,uie s< se asi+ure c< in2entarierea a fost
f<cut< $otri2it le+ii. 1ac< $rin in2entariere s-au desco$erit tran/ac?ii neAnre+istrate An conta,ilitate,
iar acestea au fost o$erate, se consider< c< toate o$era?iunile sunt corect Anre+istrate :i e2iden?iate.
Res$ectarea acestui criteriu $resu$une ca auditorul s< se asi+ure c<:
- toate o$era?iunile reflectate An documente Gustificati2e cores$un/<toare sunt e2iden?iate An
conta,ilitate, deci f<r< omisiuniF
- nu e.ist< o$era?iuni conta,ili/ate de mai multe ori.

& &
Crit'ri5% r'a%it9ii ?nr'7i$tr9ri%or
Auditorul are o,li+a?ia s< urm<reasc< dac< toate elementele de acti2 :i de $asi2 Anre+istrate
An conta,ilitate sunt I5$tii!a#i%' :i &'rii!a#i%', cores$und cu cele identificate fi/ic $rin
in2entariere sau $rin alte $roceduri cum ar fi: confirm<ri $rimite de la ter?i, anali/e de la,orator, etc.
1e asemenea, se 2erific< dac< acti2ele :i $asi2ele res$ect< $rinci$iul entit<?ii $atrimoniale, adic<
toate o$era?iunile efectuate a$ar?in :i sunt An numele firmei.
Crit'ri5% !or'!t'i ?nr'7i$tr9ri ?n !onta#i%itat' i a !or'!t'i 4r'8'nt9ri !5 aI5tor5%
!ont5ri%or an5a%'
Acest criteriu are mai multe o,iecti2e :i se refer< la locali/area corect< a $erioadei $ri2ind
elementele $atrimoniale, e2aluarea corect< a modific<rilor, im$utarea corect< :i Antocmirea corect<
a situa?iilor financiare.
,'rioada !or'!t9 An care sunt e2iden?iate modific<rile $atrimoniale $resu$une res$ectarea
$rinci$iului inde$enden?ei e.erci?iilor, utili/area unei conta,ilit<?i de an+aGament :i folosirea
conturilor de re+ulari/are.
Re+ulari/area o$era?iunilor du$< in2entariere confer< corecta delimitare An tim$ a
c'eltuielilor :i a 2eniturilor $e Antrea+a $erioad< a e.erci?iului financiar $rin:
- constituirea, res$ecti2 transferul unor $ro2i/ioane asu$ra 2eniturilorF
- Anre+istrarea diferen?elor de curs 2alutar aferente lic'idit<?ilor An de2i/eF
- Anre+istrarea c'eltuielilor $l<tite :i a 2eniturilor Ancasate aferente e.erci?iilor
urm<toare $rin utili/area conturilor de re+ulari/areF
- re$arti/area diferen?elor de $re? asu$ra c'eltuielilor :i stocurilor, calculul
:i conta,ilitatea corect< a 2aria?iei stocurilor de $roduc?ie finit<F
- anali/a amortismentelor :i a $ro2i/ioanelor $entru de$reciere.
orecta lor e2iden?iere re$re/int< o !or'!i' a !o$t5%5i i$tori! :i atenuea/< efectul de
desincroni/are An e2aluarea elementelor $atrimoniale An cele dou< momente ale sale: intrar' J
i'ir'.
E&a%5ar'a !or'!t9 $resu$une ca elementele $atrimoniale s< fie e2aluate conform cu
$re2ederile Le+ii onta,ilit<?ii nr. 7!@1331 :i cu adrul +eneral de Antocmire :i $re/entare a
situa?iilor financiare ela,orat de omitetul $entru *tandarde Interna?ionale de onta,ilitate.
*itua?iile financiare: ,ilan?ul conta,il, contul de $rofit :i $ierdere, situa?ia flu.urilor de
tre/orerie, informa?iile adi?ionale ce tre,uie furni/ate su, forma notelor la conturile anuale 2or fi
armoni/ate :i cu *tandardele Interna?ionale :i 9a?ionale de onta,ilitate. 6entru o e2aluare corect<,
tre,uie s< se ?in< cont de urm<toarele trata>'nt' !onta#i%':
La data intr<rii An $atrimoniu, ,unurile se e2aluea/< :i se Anre+istrea/< An conta,ilitate la
2aloarea de intrare denumit< &a%oar' !onta#i%9.
# #
Auditorul tre,uie s< 2erifice dac< ,unurile aduse ca a$ort la ca$italul social au fost
Anre+istrate An func?ie de 4r'5% 4i''i, 5ti%itat'a, $tar'a i a>4%a$ar'a acestora, An urma e2alu<rii
efectuate $otri2it le+ii.
1e asemenea, dac< #5n5ri%' o,?inute !5 tit%5 7rat5it sunt '&a%5at' la &a%oar'a d' 5ti%itat'
An func?ie de $re?ul $ie?ei, de starea :i de am$lasarea acestora.
Ac'i/i?iile cu tit%5 on'ro$ sunt e2aluate la !o$t5% d' a!;i8ii' :i la costul de $roduc?ie dac<
sunt fa,ricare An Antre$rindere. Auditorul tre,uie s< 2erifice dac< sunt $rinse toate elementele ce
com$un costul de ac'i/i?ie: $re?ul de cum$<rare, ta.ele nerecu$era,ile, c'eltuielile de trans$ort-
a$ro2i/ionare :i alte c'eltuieli accesorii necesare $entru $unerea An stare de utilitate sau intrare An
+estiune a ,unului res$ecti2.
Auditorul tre,uie s< 2erifice dac< '&a%5ar'a !r'an'%or i datorii%or este Anre+istrat< la
&a%oar'a lor no>ina%9" res$ecti2 2aloarea de intrare D2aloare conta,il<E.
E2aluarea elementelor $atrimoniale cu oca/ia in&'ntari'rii tre,uie 2erificat< de auditor
dac< a fost reali/at< la &a%oar'a a!t5a%9 sau de 5ti%itat' a fiec<rui element, dac< a fost sta,ilit< An
func?ie de utilitatea ,unului :i $re?ul $ie?ei. *e 2alidea/< fa$tul c< datorii%' :i !r'an'%' au fost
e2aluate la 2aloarea lor $ro,a,il< de ?n!a$at" res$ecti2 d' 4%at9.
La ?n!;id'r'a 'D'r!ii5%5i, auditorul 2erific< dac< e.ist< diferen?e constatate An $lus $entru
'%'>'nt' d' a!ti&, Antre 2aloarea de in2entar :i 2aloarea de intrare, diferen?< care nu tre,uie
conta,ili/at< D$rinci$iul $ruden?eiE. 6entru diferen?ele constatate An minus Antre 2aloarea de in2entar
:i 2aloarea de intrare a elementelor de acti2, auditorul constat< dac< An conta,ilitate s-a Anre+istrat
diferen?a $rin amortismente, dac< de$recierea este ire2ersi,il< sau dac< de$recierea de 2aloare este
re2ersi,il< s-a constituit un $ro2i/ion.
6entru '%'>'nt'%' d' 4a$i& de natura o,li+a?iilor sau datoriilor, diferen?ele constatate An
minus Antre 2aloarea de in2entar :i 2aloarea de intrare nu tre,uie s< fie Anre+istrate An conta,ilitate,
ele se men?in la 2aloarea de intrare D$rinci$iul $ruden?eiE.
1ac< e.ist< diferen?e constatate An $lus Antre 2aloarea de in2entar :i cea de intrare a
elementelor de 4a$i& de natura o#%i7aii%or sau datorii%or, auditorul urm<re:te dac< aceast<
diferen?< a fost Anre+istrat< An conta,ilitate $rin utili/area 4ro&i8ioan'%or $e seama c'eltuielilor.
Auditorul tre,uie s< 2erifice dac< e.ist< imo,ili/<ri cor$orale $roduse sau circulante cu
ciclu lun+ de fa,rica?ie mai mare de un an :i cu$rind An costul de $roduc?ie :i do,8n/ile aferente
ca$italului Am$rumutat $entru finan?area $roducerii ,unului. Aceste as$ecte tre,uie e2iden?iate :i
$re/entate An notele la conturile anuale.
Auditorul 2erific< dac< imo,ili/<rile $entru care s-au constituit $ro2i/ioane sunt $re/entate
An ,ilan? la 2aloarea net< ,ilan?ier< M 2aloarea conta,il< de intrare - amorti/<ri - $ro2i/ioane $entru
de$recieri. E2aluarea la ,ilan? a acti2elor circulante de$reciate 2a fi e2iden?iat< la &a%oar'a
r'a%i8a#i%9 n't9.
7 7
1ac< Antre$rinderea a$lic< tratamente conta,ile alternati2e D$re/entarea elementelor
$atrimoniale la ,ilan? $e ,a/a metodei &a%orii d' ?n%o!5ir' sau a altor metode care s< ?in< cont de
infla?ieE, auditorul 2erific< in%5'na i'!9r5i '%'>'nt #i%ani'r ca urmare a a$lic<rii altei e2alu<ri
dec8t !o$t5% i$tori!, $re/entate de Antre$rindere se$arat An notele la conturile anuale.
1e asemenea, auditorul 2erific< modul de e2aluare a elementelor $atrimoniale $re/entate An
,ilan?, $recum :i $oliticile conturilor utili/ate: dac< imo,ili/<rile sunt incluse An conturile anuale la
costul istoric sau la 2aloarea ree2aluat< :i dac< situa?iile financiare au fost Antocmite conform cu
Le+ea onta,ilit<?ii nr. 7!@1331 :i cu $re2ederile cu$rinse An 2olumele 1-) $ri2ind Re+lement<rile
conta,ile armoni/ate cu 1irecti2a a I(-a a .E.E. :i cu IA*.
Bnto!>ir'a !or'!t9 a #i%an5%5i !onta#i%. Auditorul urm<re:te concordan?a care tre,uie s<
e.iste Antre datele Anre+istrate An !onta#i%itat'a $int'ti!9 :i #a%ana d' &'rii!ar' d549
in&'ntari'r' ca ,a/< de referin?< $entru ,ilan?. E.ist< dou< ti$uri de corela?ii :
aE corela?ia dintre R'7i$tr5% I5rna% d' '&id'n9 !rono%o7i!9 :i totalul r5%aI'%or curente ale
!ont5ri%or desc'ise An e2iden?a sistematic< 4rin i'%' $int'ti!' a; DRe+istrul artea MareE.
,E corela?ia dintre !ont5ri%' ana%iti!' :i !ont5ri%' $int'ti!' care se reali/ea/< $rin ,alan?a
de 2erificare analitic< desc'is< $entru fiecare cont sintetic de +radul I sau II de/2oltat An analitic.
*oldurile finale $re/entate An ,alan?a du$< in2entar re$re/int< situa?ia de referin?< $entru
Antocmirea corect< a ,ilan?ului conta,il.
O#i'!ti&'%' i !rit'rii%' a5dit5%5i inan!iar !onta#i%
O,iecti2ele auditului au An 2edere: $atrimoniul, re/ultatul e.erci?iului, ,ilan?ul :i situa?ia
financiar< a Antre$rinderii.
(alidarea de c<tre auditor a int'7rit9ii 4atri>oni5%5i are An 2edere:
- ?inerea corect< :i la /i a conta,ilit<?iiF
-reali/area in2entarierii $atrimoniului, corecta 2alorificare a re/ultatelor acesteia :i
cu$rinderea sa An ,ilan?ul conta,ilF
- $reluarea corect< An ,alan?a de 2erificare a datelor din conturile sintetice :i concordan?a lor
cu conturile analiticeF
- efectuarea corect< a tuturor o$era?iunilor le+ate de Anre+istrarea :i modificarea ca$italurilor
$ro$riiF
- e2aluarea corect< a $atrimoniului conform Re+ulamentului de a$licare a Le+ii
onta,ilit<?ii nr. 7!@1331 :i adrului +eneral- Antocmirea ,ilan?ului conta,il $e ,a/a ,alan?ei de
2erificare du$< in2entariere.
N Realitatea Anre+istr<rilor conta,ile
N Inte+ritatea Anre+istr<rilor
N 6re/entarea fidel< a situa?iilor financiare
3 3
Cont5% d' 4roit i 4i'rd'r' tre,uie reali/at $e ,a/a datelor din conta,ilitate $ri2ind
$erioada de ra$ortare. *e 2a urm<ri de c<tre auditor dac< au fost res$ectate conform le+ii a$licarea
corect< a $rinci$iilor inde$enden?ei, $ruden?ei, $ermanen?ei metodelor, e2aluarea se$arat< a
elementelor de acti2 sau $asi2, res$ecti2 c'eltuieli :i 2enituri, noncom$ensarea, $ra+ul de
semnifica?ie Ddac< anumite c'eltuieli sau 2enituri au o 2aloare semnificati2< tre,uie $re/entate
se$arat An situa?iile financiare, dac< sunt a,ateri de la $rinci$iile conta,ile :i e2aluarea acestora
asu$ra $rofitului sau $ierderii, asu$ra acti2elor sau datoriilor :i a situa?iilor financiareE.
Sit5aia inan!iar9 a Antre$rinderii r<m8ne un o,iecti2 im$ortant An acti2itatea auditorului.
Auditorul tre,uie s< urm<reasc< trata>'nt'%' !onta#i%' 5ti%i8at' $entru e2aluarea corect< a
$o%d5ri%or #an!ar', anali/a detaliat< a cecurilor returnate@emise, in2entarierea monetarului etc.
1e asemenea, tre,uie s< 2alide/e e.isten?a +aran?iilor $entru Am$rumuturi :i credite o,?inute
de a+entul economic sau acordate de al?i a+en?i economici, e.isten?a sau nu a unor resurse
financiare insuficiente.
Auditorul $oate $ro$une utili/atorului unele solu?ii $entru 2iitoarele deci/ii:
- o,?inerea unor 2enituri financiare ma.imeF
- minimi/area c'eltuielilor financiareF
- minimi/area riscului :i efectelor nefa2ora,ile ce $ot re/ulta din 2aria?iile
cursului 2alutarF
- ma.imi/area flu.ului de tre/orerie.
(/: TI,URI DE AUDIT FINANCIAR - CONTABIL
Cn literatura de s$ecialitate se distin+ mai multe ti$uri fundamentale de audit. Cn func?ie de
modul de or+ani/are a func?iei de audit sunt cunoscute doua ti$uri:
Audit intern
Audit e.tern
A5dit5% int'rn re$re/int< o e2aluare sau monitori/are or+ani/at< de c<tre conducerea unei
entita?i su, forma unui se2iciu $ri2ind e.aminarea sistemelor $ro$rii de conta,ilitate :i de control
intern.
Auditul intern este, An fa$t, o acti2itate inde$endent< de asi+urare o,iecti2< :i consultati2e
destinat< s< adau+e 2aloare :i s< antrene/e Am,unata?irea acti2ita?ii unui or+anism, $e care Al sustine
An Ande$linirea o,iecti2elor, $rintr-o $erioad< sistematic< :i ordonat< a e2aluarii :i cresterii
eficacita?ii $roceselor de +estionare a riscului de control :i de conducere.
Ca activitate independenta, auditul intern se refer< at8t la inde$enden?a func?iei de audit
intern An ra$ort cu acti2itatea de audiate, c8t :i la o,iecti2itatea auditorilor interni. Astfel, statutul
or+ani/atoric al func?iei de audit intern tre,uie s< fie de natur< a $ermite inde$linirea inde$endent<
1" 1"
a res$onsa,ilitatilor sale de audit. O,iecti2itatea se refer< la atitudinea de inde$enden?a a
ra?ionamentului $e care auditorii interni tre,uie s<-l men?in< An desfasurarea audit<rilor.
Ca activitate de asigurare obiectiv i consultativ, destinat< s< adau+e 2aloare :i s<
antrene/e Am,un<t<?irea acti2ita?ii unui or+anism, auditul intern constituie o acti2itate de estimare
sta,ilit< An cadrul unui or+anism ca o func?ie a acestuia.
Rolul primordial al auditului intern este de a acorda asistena personalului organismului
auditat la ndeplinirea responsabilitailor oferind asigurarea ca politicile, procedurile i
controalele, effectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor sau a aciunilor
gresite, actioneaza efficient. Astfel, auditorii interni sunt r<s$un/atori An fa?a conducerii, An +eneral,
:i fa?a de cei care ras$und de func?ia de audit intern, An s$ecial.
Auditorii interni $rocedea/< la e2aluarea riscurilor :i anali/< o$era?iunilor :i 2erificarilor,
asfel Ancat, $ornind de la re/ultatele auditului reali/at s< furni/e/e o,iecti2ele, su+estii :i
recomandari. Totodata, conducerea entita?ii asi+ur< orientarea +eneral< adec2at< sferei de
cu$rindere :i acti2ita?ilor care urmea/< a fi su$use audierii.
A5dit5% 'Dt'rn este efectuat de un $rofesionist inde$endent :i ras$unde ne2oilor ter?ilor :i
entita?ii audiate An ceea ce $ri2este: +radul de Ancredere care $oate fi acordat tran/ac?iilor :i
situa?iilor financiare ale acestuia D auditul de atestare financiar<EF res$ectarea re+lement<rilor le+ale,
statutelor, re+ulamentelor :i deci/iilor mana+eriale Dauditul conformita?ii sau le+alita?iiEF rs$ectarea
$rinci$iilor economicita?ii, eficien?ei :i eficacita?ii An acti2itatea desfasurat< Dauditul $erforman?eiE.
Auditul e.tern este inde$endent de mana+ementul entita?ii atat su, as$ectul a$recierilor
e.terne, c8t :i al atitudinii +enerale fa?a de audit.
Auditul e.tern are An cele mai multe ca/uri sarcina de a e.amina :i ra$orta asu$ra eficacita?ii
auditului intern.
- 6e ,a/a momentului An care se efectuea/< auditul, se face distunc?ie Ante auditul $re2enti2 :i auditul
ulterior.
Auditul $re2enti2 se defineste ca o e.$rimare a o$era?iunilor administrati2e sau financiare anterior
desfasur<rii lor effecti2e, a28nd a2antaGul de a $utea $re2eni $reGudicial Anainte ca acesta s< a$ara.
Totu:i, el are de/a2antaGul de a +enera un 2olum de munca e.cesi2, $recum :i fa$tul c<
res$onsa,ilitatea sta,ilit< $e ,a/a dre$tului $u,lic nu este clar definit<.
Auditul ulterior se define:te ca o e.aminare a o$era?iunilor administrati2e sau financiare
du$< desfasurarea lor. El $oate duce la recu$erarea $a+u,elor :i $oate $re2eni re$etarea erorilor
$rin sta,ilirea res$onsa,ilita?ilor celor 2ino2a?i.
Auditul $re2enti2 :i auditul ulterior re$re/int< a$anaGul e.cesi2 al unor institu?ii su$reme de
audit :i este re+lementat An mod e.$res $rin le+ile $ro$rii de or+ani/are :i func?ionare.
11 11
1in $unct de 2edere al o,iecti2ului :i ariei de a$lica,ilitate a auditului e.ist<:
auditul conformita?ii
auditul de atestare financiar<
auditul $erforman?ei
Auditul conformitii ( legalitaiiE, este audit de atestare a res$onsa,ilita?ii financiare a
entita?ilor. 6resu$une e.aminarea :i e2aluarea Anre+istrarilor financiare :i e.$rimarea o$iniilor
asu$ra situa?iilor financiare :i const< An:
atestarea res$onsa,ilit<?ilor financiare a administra?iei financiare An ansam,luF
auditul sistemelor :i tran/ac?iilor financiare, cu$rin/8nd e2aluarea
conformita?ii cu statutele :i re+lementarile An 2i+oareF
auditul controlului intern :i al func?iilor acestuiaF
auditul onestita?ii :i al caracterului adec2at An le+atur< cu deci/iile
administrati2e luate An cadrul entita?ii auditate.
Auditul de atestare financiar. 1e multa 2reme, auditorilor din sectorul $u,lic li se cere s<-
:i e.$rime o$inia au$ra situa?iilor finaciare ale +u2ernului.
1e asemenea, An sectorul $ri2at, un auditor inde$endent $oate furni/a, $rin ra$oarte de audit,
credi,ilitatea au$ra situa?iilor financiare, atestand sau nu dac< declara?iile financiare $re/int< correct
situa?ia financiar< :i tran/ac?iile entita?ii.
n practic, de cela mai multe ori, auditul de conformitate i de atestare financiar se
deruleaz concomitent i se numeste audit de reglaritate sau audit legislativ.
nele !nstituii "upreme de Audit folosesc pentru auditul conformitaii i auditului de
atestare financiar termenul generic de audit financiar.
Auditul performanei, const< An audierea modului An care au fost reali/ate eficien?a :i
$erforman?a cu atin+erea o,iecti2elor entita?ii audiate.
1! 1!
CAPITOLUL III
PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
6lanificarea unei acti2it<?ii nu mai $oate fi ast</i i+norat< de nici o $ersoan<, indiferent de
domeniul An care acti2ea/<. 6entru acti2itatea de audit financiar $lanificarea reali/<rii misiunii de
audit are o im$ortan?< deose,it<.
6lanificarea unui audit im$lic< sta,ilirea strate+iei +enerale de audit :i ela,orarea unui $lan
de audit An 2ederea reducerii riscului de audit la un ni2el acce$ta,il de sc</ut.
O ,un< $lanificare Anseamn< determinarea tuturor informa?iilor de conte.t necesare $entru
conce$erea unei metodolo+ii eficiente de auditare.
O $lanificare adec2at< contri,uie la:
6ermite auditorului s< o,?in< suficiente $ro,e adec2ate $entru reali/area misiunii la
clientul An cau/<, An ra$ort de setul de circumstan?e dateF
6ermite o e2aluare a costului auditului la un ni2el re/ona,il :i o conciliere
cores$un/<toare cu $re?ul $resta?ieiF
*unt e2itate neAn?ele+eri ce ar $utea s< a$ar< An tim$ul reali/<rii misiunii cu clientul
res$ecti2.
6lanificarea 2ine An s$riGinul asi+ur<rii c< se acord< aten?ie domeniilor im$ortante ale
auditului, c< sunt identificate $osi,ilele $ro,leme :i sunt solu?ionate la tim$ :i c< misiunea de audit
este or+ani/at< :i condus< An mod adec2at $entru a fi efectuat< Antr-o manier< eficient<.
6lanificarea s$riGin<, de asemenea desemnarea adec2at< a atri,u?iilor Antre mem,rii ec'i$ei
misiunii, facilitea/< conducerea :i su$ra2e+'erea ec'i$ei antrenate An misiune, :i re2i/uirea muncii
acesteia :i asist<, unde este ca/ul, la coordonarea acti2it<?ii f<cute de al?i auditori :i e.$er?i atra:i An
reali/area misiunii.
9atura :i Antinderea acti2it<?ilor de $lanificare de$inde de m<rimea :i com$le.itatea entit<?ii,
de modific<rile care a$ar $e durata misiunii, $recum :i de e.$erien?a auditorului $ri2ind entitatea.
6lanificarea nu este o eta$< distinct< a unui audit, ci mai de+ra,< un $roces continuu :i
re$etiti2 care, de re+ul<, Ance$e la scurt tim$ du$< Dsau An le+<tur< cuE finali/area unui audit anterior
:i continu< $8n< la finali/area misiunii curente de audit
1
.
O,?inerea unei cantit<?i suficiente de $ro,e temeinice este esen?ial< dac< auditorul Dfirma de
auditE dore:te s<-:i reduc< la minim r<s$underea Guridic< :i s<-:i $<stre/e o ,un< re$uta?ie.
E2aluarea cores$un/<toare a costurilor, la un ni2el re/ona,il creea/< $remisa ca firma s<
r<m8n< com$etiti2<, s<-:i $<stre/e sau s<-:i e.tind< $ortofoliul de clien?i, $resu$un8nd c< aceasta este
1
I*A )"" J6lanificarea unui audit al situa?iilor financiareO
1) 1)
cunoscut< An domeniu cu o ,un< re$uta?ie $ri2ind calitatea ser2iciilor $restate. E2itarea neAn?ele+erilor
cu clientul este im$ortant< $entru crearea unei ,une ima+ini An $ia?<. 1ac< ne +8ndim numai la unul
din elementele misiunii de audit :i anume - res$ectarea termenului - :i reali/<m ce re$ercusiuni ar
$utea a2ea neres$ectarea acestuia cu $ri2ire la Antocmirea :i $re/entarea ra$ortului de audit din cau/a
unei $ro+ram<ri deficiente a acti2it<?ii, clientul 2a Ancerca s<-l Anlocuiasc< $e auditor :i c'iar ar $utea
intenta un $roces $entru neres$ectarea $re2ederilor contractuale.
Cn acti2itatea de $lanificare, a unei misiuni de audit este necesar s< a2em An 2edere
urm<toarele elemente $entru a $utea s< Antocmim o strate+ie +eneral< de audit :i un $lan de audit
cores$un/<tor:
1. Acti2it<?i $reliminare misiuniiF
!. O,?inerea informa?iilor necesare cunoa:terii clientului :i a mediului s<uF
). Efectuarea $rocedurilor analitice $reliminareF
%. 1eterminarea $ra+ului de semnifica?ie :i e2aluarea riscului de audit
acce$ta,il :i a riscului inerentF
0. Cn?ele+erea controlului intern, a sistemului conta,il :i e2aluarea riscului le+at
de controlF
&. 6lanificarea acti2it<?ilor:
&.1. *trate+ia +eneral< de auditF
&.!. 6lanul de audit.
6/*/ ACTIVITATI ,RELIMINARE MISIUNII

Cn aceast< eta$<, auditorul tre,uie s< anali/e/e :i s< decid< asu$ra unor as$ecte, cum ar fi:
a# $ac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o nou misiune la un client
cu care colaboreaz de%a. Aceast< ale+ere re2ine de re+ul<, la auditori cu e.$erien?< care sunt :i An
m<sur< s< ia deci/ii de acest fel. *u, acest as$ect, auditorul tre,uie s< ia deci/ii ra$ide, Anainte de a
se efectua c'eltuieli care An anumite circumstan?e nu ar mai $utea fi recu$erate.
Cnainte de a acce$ta un nou client auditorul tre,uie s< fac< o anali/< a res$ecti2ei entit<?i
$entru a e2alua dac< misiunea $oate fi acce$tat<. La aceast< e2aluare se are An 2edere:
re$uta?ia entit<?iiF
sta,ilitatea financiar<F
rela?iile care le-a a2ut cu al?i auditori sau e.$er?i.
O aten?ie deose,it< se acord< entit<?ilor nou Anfiin?ate sau care o$erea/< An ramuri sau
sectoare economice nou create e.$use mai mult unui e:ec financiar care ar $utea an+rena :i
auditorul la un risc de r<s$undere Guridic< semnificati2<.
1% 1%
1ac< entitatea a mai fost auditat<, auditorul tre,uie s< comunice cu auditorul $recedent
$entru luarea unei deci/ii asu$ra acce$t<rii misiunii de audit. Aceast< comunicare se refer< la
inte+ritatea clientului, dis$ute care au a2ut loc cu $ri2ire la $rinci$iile conta,ile, $rocedurile de
audit, onorariile $racticate.
Ini?iati2a comunic<rii a$ra?ine noului auditor. *e are An 2edere la aceast< comunicare
res$ectarea $rinci$iului confiden?ialit<?ii, deci tre,uie s< e.iste acordul e.$res al clientului.
Auditorul $oate face :i alte in2esti+a?ii An mediu de Guri:ti locali, e.$er?i conta,ili, ,<nci, alte
entit<?i care au a2ut rela?ii cu clientul res$ecti2.
9umero:i auditori A:i e2aluea/< An fiecare an clien?ii curen?i $entru a sta,ili dac< sunt moti2e
de a Anceta misiunea de audit cu o $arte din ace:tia, :i An aceast< e2aluare auditorul 2a a2ea An
2edere:
conflicte a$<rute An le+<tur< cu $roceduri de audit, $ro,e administrate, ti$ul de o$inie
e.$rimatF
onorariul
- ni2elul acestuiaF
- restan?e An ac'itarea onorariilor.
Cn ca/ul An care e.ist< onorarii ne$l<tite cu o 2ec'ime de $este 1 an, auditorul tre,uie s<
Antreru$< cola,orarea.
Oricare din situa?iile de mai sus $une su, semnul Antre,<rii inde$enden?a auditorului.
1ar c'iar dac< nu a2em situa?ii din cele $re/entate, un auditor dac< consider< c< e.ist< un
risc semnificati2 de a$ari?ie a unui conflict cu administra?ia $e linia ac'it<rii o,li+a?iilor fiscale
$oate s< ia An considerare Ancetarea misiunii de audit.
In2esti+area noilor clien?i :i e2aluarea anual< a clien?ilor e.isten?i este o com$onent<
esen?ial< a $rocesului deci/ional $rin care se determin< riscul de audit acce$ta,il. 1e re?inut este
fa$tul c<, cu c8t se au An 2edere riscuri acce$ta,ile sc</ute, costurile de reali/are ale auditului sunt
mai mari :i ca atare :i onorariile ar tre,ui s< fie mai mari.
b# !dentificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit
Identificarea moti2elor care au determinat clientul s< solicite efectuarea auditului aGut<
auditorul An estimarea ni2elului riscului de audit acce$ta,il.
"pre e&emplu'
1ac< clientul dore:te cotarea entit<?ii $e o $ia?< de 2alori mo,iliare sau la
,urs< Anseamn< c< utili/atorii situa?iilor financiare 2or fi foarte numero:i, aceasta
im$un8nd auditorului s< colecte/e o cantitate foarte mare de $ro,e.
Entit<?ile care urmea/< s< fie 28ndute An 2iitorul a$ro$iat o,li+< auditorul s<-
:i ree2alue/e riscul de audit acce$ta,il
c# Realizarea acordului cu clientul privind termenii i condiiile misiunii de audit.
10 10
J*co$ul efectu<rii acestor acti2it<?i $reliminare misiunii este de a facilita o,?inerea
asi+ur<rii c< auditorul a luat An considerare orice e2enimente sau Am$reGur<ri care $ot afecta An mod
ne+ati2 ca$acitatea auditorului de a $lanifica :i efectua misiunea de audit $entru a reduce riscul de
audit la un ni2el acce$ta,il de sc</ut. Efectuarea acestor acti2it<?i $reliminare aGut< la asi+urarea c<
auditorul $lanific< o misiune de audit $entru care:
Auditorul men?ine inde$enden?a necesar< :i ca$acitatea de a efectua
misiuneaF
9u e.ist< as$ecte le+ate de inte+ritatea conducerii care $ot afecta dorin?a
auditorului de a continua misiuneaF
9u e.ist< nicio An?ele+ere cu clientul An le+<tur< cu termenii misiunii.O
!
6/(/ OBTINEREA INFORMATIILOR NECESARE INTELE-ERII CLIENTULUI
onstituie a doua eta$< necesar< de $arcurs atunci c8nd auditorul reali/ea/< $lanificarea
unui audit.
Informa?iile necesare $entru An?ele+erea clientului se refer< la:
informa?ii $ri2ind ramura DdomeniulE An care acti2ea/< clientulF
informa?ii care $articulari/ea/< clientul res$ecti2.
Ramura de acti2itate, res$ecti2 domeniul de acti2itate +enerea/< $articularit<?i $ri2ind
sistemul contabil Da2em An 2edere sistemul conta,il utili/at de a+en?ii economici cu $articularit<?i
$e industrie, a+ricultur<, trans$orturi, construc?ii, sistemul conta,il din ,<nci, societ<?i de asi+ur<ri
asocia?ii non-$rofit etc.E.
Fiecare ramur are riscuri specifice care trebuie avute n vedere la estimarea riscului de
audit acceptabil. n anumite ramuri! riscurile sunt mai mari "instituii financiare care acord
mprumuturi sau n asigurri#. $unt anumite riscuri inerente comune tuturor entitilor dintr%o
anumit ramur economic & e'emplu & riscul inerent al u(urii morale a stocurilor la clienii care
lucrea( n domeniul modei) riscul inerent ncasrii creanelor la clienii care practic v*n(ri n
rate "credit de consum#) riscul inerent al re(ervelor pentru acoperirea pierderilor n ramura
asigurrilor non via.
uno:tin?ele $ri2ind ramura de acti2itate a entit<?ii $ot fi o,?inute:
de la auditorii care au efectuat audit la entit<?i din ramur< sau domeniul
res$ecti2F
de la $ersonalul an+aGat al entit<?iiF
din $u,lica?iile de s$ecialitate care aco$er< ramura res$ecti2<F
din anuare statisticeF
!
I*A )"" J6lanificarea unui audit al situa?iilor financiareO, !""&, $ara+. #
1& 1&
de la $atronatele sau asocia?iile constituite $e ramura res$ecti2<.
1osarul $ermanent Antocmit de auditor con?ine un istoric al entit<?ii, o list< a $rinci$alelor
domenii de acti2itate, o $re/entare a celor mai im$ortante $olitici conta,ile care au fost a$licate An
anii anteriori. *tudierea acestor informa?ii :i discu?iile cu $ersonalul clientului contri,uie la ,una
An?ele+ere entit<?ii.
+i(itarea spaiilor de producie ale entit<?ii este deose,it de util< - $rin aceasta, auditorul:
o,ser2< $rocesele de $roduc?ieF
Ant8lne:te an+aGa?ii care au un rol im$ortantF
o,ser2< cum este asi+urat< $rotec?ia acti2elor Dinte+ritatea lor fi/ic<EF
$oate An?ele+e :i inter$reta mai u:or datele din conta,ilitateF
cunoa:te structura miGloacelor de $roduc?ie :i An ce constau stocurile de
materiale.
(i/itarea s$a?iilor de $roduc?ie aGut< auditorul la identificarea riscurilor inerente Dde
e.em$lu: dac< sunt o,ser2ate utilaGe neutili/ate, stocuri ne2anda,ile, auditorul A:i face o ima+ine a
riscurilor inerente $entru ec'i$amente :i stocuriE.
Identificarea $<r?ilor afiliate - $entru auditor este o o$era?iune esen?ial<. 6rinci$iile conta,ile
+eneral acce$tate cer ca aceste o$era?iuni s< fie de/2<luite An situa?iile financiare dac< acestea sunt
semnificati2e.
6artea afiliat< $oate fi definit< ca fiind o entitate f<c8nd $arte din +ru$, un $ro$rietar
maGoritar al entit<?ii sau orice alt< $arte cu care entitatea are le+<turi economice, An condi?iile An care
una dintre $<r?i $oate influen?a +estiunea sau $oliticile de e.$loatare ale celeilalte $<r?i im$licate An
o$era?iune.
erin?ele de de/2<luire a informa?iilor de acest ti$ se refer< la:
natura rela?iei cu $artea afiliat<F
descrierea o$era?iunilor cu referin?e la cantit<?i :i 2alori.
O o$era?iune Antre $<r?i afiliate este considerat< orice o$era?iune care se $roduce Antre
entitatea ale c<rei situa?ii financiare sunt auditate :i o $arte afiliat<. Aceste o$era?iuni se refer< la:
28n/<riF
cum$<r<riF
sc'im,uri de ec'i$amenteF
Am$rumuturi acordate.
6<r?ile afiliate tre,uie $re/entate An dosarul $ermanent. Metode utili/ate de auditor $entru
identificarea $<r?ilor afiliate:
c'estionarea conducerii :i a altor $ersoane Ans<rcinate cu +u2ernan?aF
anali/a diferitelor $rocese 2er,ale sau ra$oarteF
1# 1#
e.aminarea re+istrului ac?ionarilor.
,binerea informaiilor despre obligaiile -uridice ale unui client de audit este o alt< latur<
necesar< auditorului $entru An?ele+erea clientului :i a mediului s<u.
Aceste informa?ii $ot fi o,?inute e.amin8ndu-se de c<tre auditor:
- "tatutul sau contractul de societate, document Guridic necesar $entru recunoa:terea
unei entit<?i. 1in el auditorul cunoa:te $e l8n+< datele de identificare, ac?ionarii, num<rul de ac?iuni,
cate+oriile de ac?iuni, $ri2ile+ii :i condi?ii asociate di2idendelorF
- Regulamentele interneF
- (rocesele verbale ntocmite la ntrunirile consiliului de administraie i ale adunrii
generale a acionarilor.
Cn acestea din urm<, auditorul +<se:te a$ro,<ri $ri2ind salariile res$onsa,ililor cu func?ii
e.ecuti2e, contracte, acorduri, ac'i/i?ii de acti2e cor$orale, Am$rumuturi, di2erse autori/<ri
rele2ante.
Toate aceste informa?ii, auditorul le $re/int< su, form< de sinte/< Antr-o foaie de lucru.
Informa?iile res$ecti2e sunt utili/ate de auditor An e2aluarea riscurilor inerente. E.em$lu: discutarea
An onsiliul de administra?ie a $ro,lemei sc'im,<rilor inter2enite An ramur<, sc'im,<ri care ar
afecta utilitatea instala?iilor :i ec'i$amentelor de care dis$une firma 2a fi 2alorificat< de auditor
atunci c8nd 2a e2alua riscul inerent le+at de u/ura moral<.
.ontractele nc)eiate de entitate pot furniza elemente eseniale pentru nelegerea acestuia.
Cuprindem aici'
contracte cu furnizorii i clienii principali*
emisiuni de obligaiuni*
contract colectiv de munc*
contracte distribuie*
contracte de mprumut*
acorduri cu sindicate*
contracte nc)iriere.
E.isten?a acestor contracte afectea/< deseori modul An care auditorul e2aluea/< riscurile
inerente. E.em$lu un contract de li2rare cu clau/e $recis definite care aco$er< un inter2al de 0 ani
$entru cantit<?i semnificati2e din $roduc?ia entit<?ii - $oate +enera o,li+a?ia $l<?ii unor $enalit<?i.
Auditorul 2a tre,ui s<-l ai,< An 2edere la e2aluarea riscului inerent $ri2ind an+aGamentele
comerciale.
6/6/ EFECTUAREA ,ROCEDURILOR ANALITICE ,RELIMINARE
17 17
6entru a determina natura, $ro+ramarea An tim$ :i $rofun/imea lucr<rilor de audit, auditorul
este o,li+at s< a$ele/e la o serie de $roceduri analitice $reliminare.
6rocedurile analitice efectuate de auditor An fa/a de $lanificare ser2esc urm<toarelor sco$uri:
aGut< auditorul la reali/area unei An?ele+eri mai com$lete a acti2it<?ii reali/ate
de entitateF
aGut< auditorul An identificarea sferelor care ar $utea $re/enta riscuri s$ecifice
de a$ari?ie a unor $re/ent<ri eronate semnificati2e care ar necesita o anali/< mai
a$rofundat<.
6rocedurile analitice utili/ate An fa/a de $lanificare se $ot ,a/a $e date a+re+ate, cum ar fi
di2er:i indicatori financiari: lic)iditate general, lic)iditate imediat, viteza de rotaie a creanelor,
durata de ncasare a creanelor, viteza de rotaie a stocurilor, durata de comercializare a stocurilor,
durata de transformare a stocurilor n mi%loace bneti, raportul datorii+capitaluri proprii,
raportul imobilizri corporale nete+capitaluri proprii, gradul de acoperire a dob,nzilor, mar%a
brut procentual, mar%a profitului, rentabilitatea activelor, leviere - datorii pe termen scurt,
leviere . efecte de pltit.
/oate procedurile analitice preliminare prezentate p,n acum vizeaz mai multe obiective'
cule+erea informa?iilor necesare estim<rii riscului de audit acce$ta,il :i a
riscurilor inerente :i $e ,a/a acestora auditorul s< $oat< lua deci/ia $ri2ind acce$tarea
unui nou client sau continuarea cola,or<rii cu un client e.istent, onorariul $ro$us,
elemente $ro,ante de colectatF
o,?inerea unor informa?ii care 2or tre,ui 2erificate An cursul auditului $entru
o,?inerea unor $ro,e suficiente :i temeiniceF
formarea ec'i$ei de audit.
6/:/ ,RA-UL DE SEMNIFICATIE SI EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT
ACCE,TABIL SI A RISCULUI INERENT
Constituie al patrulea pas necesar de parcurs n planificarea unui audit al situaiilor
financiare.
S'>nii!aia i ri$!5% r'4r'8int9 do59 !on!'4t' 5nda>'nta%' 4'ntr5 4%anii!ar'a i
r'a%i8ar'a a5dit5%5i inan!iar/
Informa?iile sunt semnificati2e dac< omisiunea sau declararea lor eronat< ar $utea influen?a
deci/iile economice ale utili/atorilor luate $e ,a/a situa?iilor financiare. 6ra+ul de semnifica?ie
de$inde de m<rimea elementului sau a erorii Gudecate An Am$reGur<rile s$ecifice ale omisiunii sau
declar<rii eronate.
u alte cu2inte, prin prag de semnificaie, nelegem importana unei omisiuni sau a unei
prezentri eronate a informaiilor contabile care d natere unei probabiliti ca raionamentul
13 13
unei persoane rezonabile care se bazeaz pe informaiile respective s fi fost sc)imbat sau
influenat de omisiunea sau eroarea respectiv
0
.
Auditorul ia An considerare $ra+ul de semnifica?ie at8t la nivelul global al situa?iilor
financiare, c8t :i An rela?ie cu soldurile conturilor, cu clasele de tran/ac?ii :i $re/ent<rile de
informa?ii.
E.ist< o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit :i anume,
cu c8t este mai Analt ni2elul $ra+ului de semnifica?ie, cu at8t este mai sc</ut riscul de audit :i in2ers.
9u e.ist< recomand<ri $recise f<cute $racticienilor $ri2ind sta,ilirea $ra+ului de
semnifica?ie, datorit< com$le.it<?ii elementelor care tre,uie a2ute An 2edere.
Auditorii, entit<?ile tre,uie s<-:i sta,ileasc< $ro$ria $rocedur< su, forma unor instruc?iuni
care utili/ea/< una sau mai multe ,a/e de com$ara?ie :i un inter2al de 2alori $rocentuale. Toate
aceste recomand<ri im$lic< o lo+ic< $rofesional< solid<.
3.4.1. Importana determinrii pragului de semnificaie n cadrul misiunii de audit
6ra+ul de semnifica?ie Al +<sim tratat An *tandardul Interna?ional de Audit )!". El are sco$ul
de a oferi recomand<ri des$re un conce$t e.trem de im$ortant - $ra+ul de semnifica?ie :i a
le+<turilor $e care acestea le are cu riscul de audit.
*tandardul Interna?ional de Audit #"" JRa$ortul auditorului cu $ri2ire la situa?iile
financiareO $re2ede la $ara+raful 1& referitor la aria misiunii de audit, dou< e.$resii e.trem de
im$ortante An le+<tur< direct< cu $ra+ul de semnifica?ie :i cu riscul astfel:
JAm e.ecutat acest audit An concordan?< cu *tandardele Interna?ionale de Audit. Aceste standarde
solicit< $lanificarea :i efectuarea auditului An 2ederea obinerii unei certificri re(onabile conform c<reia
situa?iile financiare nu conin denaturri semnificativeL
%
.
E.$resia Jobinerii unei certificri re(onabile/ are menirea de a informa utili/atorii
ra$ortului, c< auditorii nu ofer< o asi+urare a,solut< $ri2ind ima+inea fidel< a situa?iilor financiare,
c< e.ist< un anume risc asumat, c'iar dac<, o$inia auditorului este f<r< re/er2e.
E.$resia nu conin erori semnificative asi+ur< utili/atorul c< r<s$underea auditorului este
limitat< numai la acele informa?ii semnificati2e din situa?iile financiare.
6ra+ul de semnifica?ie este definit An Jadrul +eneral $entru Antocmirea :i $re/entarea
situa?iilor financiareO al omitetului $entru *tandarde Interna?ionale de onta,ilitate $rin termenii:
JInforma?iile sunt semnificati2e dac< omisiunea sau declararea lor eronat< ar $utea
influen?a deci/iile economice ale utili/atorilor, luate $e ,a/a situa?iilor financiare. 6ra+ul de
semnifica?ie de$inde de m<rimea elementului sau a erorii, Gudecate An Am$reGur<rile s$ecifice de
)
Arens Al2in, op. cit., $a+.!77
%
I*A #"" JRa$ortul auditorului cu $ri2ire la situa?iile financiareO, $ara+raful 1&
!" !"
omisiuni sau declar<rii eronate. Astfel $ra+ul de semnifica?ie ofer< mai de+ra,< o limit<, dec8t s<
re$re/inte o caracteristic< calitati2< $rimar< $e care informa?ia tre,uie s< o ai,< $entru a fi util<O
0
.
6ra+ul de semnifica?ie afectea/< at8t conta,ilitatea c8t :i auditul :i, $rin urmare, este
im$ortant at8t $entru cel care Antocme:te situa?iile financiare, c8t :i $entru auditor.
Testul $ra+ului de semnifica?ie re$re/int< ra?ionamentul $rofesional final cu $ri2ire la
sta,ilirea informa?iilor care ar tre,ui $re/entate Antr-un set $articular de situa?ii financiare.
Acest test este im$ortant, deoarece includerea unor informa?ii nesemnificati2e 2a com$lica
situa?iile financiare :i 2a face ca informa?iile cu ade2<rat im$ortante, s< fie mult mai dificil de
An?eles.
1e $ra+ul de semnifica?ie se ?ine cont An dou< fa/e ale misiunii de audit:
n faza de planificare - fa/a An care natura, durata :i m<rimea testelor de audit au
le+<tur< direct< cu $ra+ul de semnifica?ie
n e&primarea opiniei - fiind necesar s< se ai,< An 2edere:
dac< s-a acordat aten?ia cu2enit< efectului unei $osi,ile fraude sau eroriF
dac< s-a reali/at e2aluarea riscului +enerat de $osi,ila e.isten?< a unor
tran/ac?ii im$ortante cu $<r?ile afiliate, care nu au fost $re/entateF
e2aluarea o,iecti2it<?ii :i com$eten?ei unui e.$ert atunci c8nd este necesar<
im$licarea lui An cadrul unei misiuni de audit, deoarece $ro,ele furni/ate de un e.$ert
tre,uie s< fie credi,ileF
dac< sunt im$lica?i :i al?i auditori interni sau e.terniF
documentarea unei e2alu<ri a riscului de audit :i com$onentelor sale: riscul
inerent, de control :i de nedetectareF
dac< estim<rile conta,ile au fost sau 2or fi f<cute de c<tre onsiliul de
administra?ie :i dac< da, luarea An considerare a acti2it<?ii necesare $entru e2aluarea +radului lor
de corectitudine.
Cnc< de la Ance$utul demersului s<u, An fa/a cunoa:terii entit<?ii, auditorul 2a Ancerca s<
identifice domeniile semnificati2e An care se 2or $roduce erori sau nere+ularit<?i :i care $ot a2ea o
influen?< de denaturare semnificati2< a con?inutului situa?iilor financiare.
JEste semnificati2 orice element D+ru$ de elementeE care este susce$ti,il s< ai,< influen?<
asu$ra conturilor anuale :i a utili/atorilor acestora- ac?ionari, creditori, in2estitori O.
&
6rin sistem semnificativ, de re+ul<, se An?ele+e orice sistem ado$tat de o entitate care asi+ur<
Anre+istrarea, $roducerea :i transmiterea o$era?iilor re$etiti2e, c8nd suma cumulat< a 2alorii
acestora are ea Ans<:i caracteristici semnificati2e An ra$ort cu 2aloarea conturilor anuale. omun
tuturor entit<?ilor, sistemele semnificati2e sunt cele $ri2ind: cum$<r<rile-furni/oriF 28n/<ri-
0
Arens Al2in, op. cit., fi+. 3.1, $a+. !73
&
(ictor Munteanu, Control i Audit 1inanciar, T6, Bucure:ti 1337, $a+. ))!.
!1 !1
,eneficiariF $l<?i salaria?i, tre/orerie, $roduc?ie-stocuri D2ala,il atunci c8nd se utili/ea/< metoda
in2entarului $ermanentE.
Auditorul asi+ur< utili/atorii situa?iilor financiare, c< acestea nu con?in erori semnificati2e
de $re/entare. 1ac< constat< e.isten?a unei astfel de erori auditorul o semnalea/< conducerii $entru
a fi corectat<. 1ac< conducerea refu/< s< efectue/e corecturile res$ecti2e, auditorul emite o o$inie
cu re/er2e sau o o$inie nefa2ora,il<, func?ie de im$ortan?a relati2< a erorii. 1eci, auditorul tre,uie
s< st<$8neasc< e.trem de ,ine modul de a$licare a conce$tului de $ra+ de semnifica?ie.
6ra+ul de semnifica?ie $oate fi cuantificat An unit<?i monetare, auditorul $ut8nd astfel s<-:i
$lanifice $ro,ele adec2ate ce urmea/< a fi colectate. u c8t se fi.ea/< o 2aloare monetar< mic< cu
at8t 2a fi ne2oie de o cantitate mai mare de $ro,e.
!! !!
!) !)
A$licarea $rinci$iului $ra+ului de semnifica?ie se reali/ea/< An cinci $a:i astfel:
Cn $ractic<, dificult<?ile determin<rii $ra+ului de semnifica?ie solicit< de la auditor mult
$rofesionalism.
Ini?ial, auditorul fi.ea/< 2aloarea com,inat< a $re/ent<rilor eronate din situa?iile financiare
care 2a fi considerat< semnificati2<. Cn o$inia auditorului, 2aloarea $reliminar< a $ra+ului de
semnifica?ie este suma ma.im< a $re/ent<rilor eronate $e care le-ar $utea con?ine situa?iile financiare,
f<r< a afecta totu:i deci/iile utili/atorilor re/ona,ili.
*ta,ilirea acestei 2alori, de c<tre un auditor, $resu$une un ra?ionament deose,it ,a/at $e o
lo+ic< $rofesional< solid< :i un ni2el de cuno:tinte adec2at, deci/iile luate An acest domeniu
re$re/int< c'eia succesului unei misiuni de audit.
Auditorul A:i modific< Ans<, $e $arcursul desf<:ur<rii misiunii, deci/ia $ri2ind 2aloarea $reliminar<
a $ra+ului de semnifica?ie - ca/ An care noua estimare este numit< 2aloare re2i/uit< a $ra+ului de
semnifica?ie.
1eterminarea 2alorii $reliminare a $ra+ului de semnifica?ie se face a28nd An 2edere c<
acesta este mai cur8nd un conce$t relati2 dec8t unul a,solut. O eroare ar $utea fi semnificati2<
$entru o entitate mic< :i nesemnificati2< $entru una mare. 1e e.em$lu: o eroare de 1"".""" la o
entitate care are un acti2 total de 1milion, ar fi foarte mare, An tim$ ce la o com$anie cu acti2 total
de c8te2a miliarde ea ar fi nesemnificati2<.
1eoarece $ra+ul de semnifica?ie este relati2, se im$une +<sirea unor termeni de com$ara?ie. $e
regul, profitul nainte de impozitare reprezint principala baz de comparaie fiind considerat indicator
sintetic important. Mai $ot constitui ,a/e de com$ara?ie :i 28n/<rile, acti2ul total, ca$italurile $ro$rii,
acti2ele circulante, datoriile $e termen scurt etc.
!% !%
6A*4L
*
FiDar'a &a%orii 4r'%i>inar' a
4ra75%5i d' $'>nii!ai'
6A*4L
(
R'4arti8ar'a &a%orii 4r'%i>inar' a
4ra75%5i d' $'>nii!ai' 4'
$'7>'nt'%' d' a5dit
6A*4L
6
E$ti>ar'a &a%orii !o>#inat' a
4r'8'nt9ri%or 'ronat' din $'7>'nt
,%anii!ar'a
4ro5n8i>ii
t'$t'%or
E&a%5ar'a
r'85%tat'%or
6A*4L
:
E$ti>ar'a &a%orii tota%' a
4r'8'nt9ri%or 'ronat'
6A*4L
<
Co>4arar'a '$ti>9rii &a%orii
!o>#inat' !5 &a%oar'a 4r'%i>inar9 $a5
r'&i85it9 a 4ra75%5i d' $'>nii!ai'
Factori calitativi care afectea( semnificaia. Anumite ti$uri de $re/ent<ri eronate ar $utea
fi mai semnificati2e $entru utili/atori An com$ara?ie cu altele, c'iar dac< 2aloarea lor ,<neasc< este
identic<. 6utem Ancadra aici urm<toarele ti$uri de $re/ent<ri eronate:
A,aterile, im$lic8nd fraudele, sunt de o,icei considerate mai im$ortante dec8t erorile
neinten?ionate. O $re/entare +re:it inten?ionat< a stocurilor este mai im$ortant< dec8t erori
mecanice An e2aluarea stocurilor, a28nd aceea:i 2aloare ,<neasc<F
Erori de $re/entare re/ult8nd din o,li+a?ii contractuale. 4n indicator de care de$inde o
condi?ie dintr-un contract de Am$rumut $re/entat inten?ionat eronatF
Erori de $re/entare care, An alte condi?ii ar fi considerate nesemnificati2e ar $utea de2eni
semnificati2e dac< ar afecta tendin?a de e2olu?ie a $rofitului. 1e e.em$lu: o eroare de
$re/entare care ar determina ra$ortarea unei $ierderi ca fiind $rofit ar fi foarte
An+riGor<toare.
0eparti(area valorii preliminare a pragului de semnificaie $e se+mente este necesar<
$entru a $utea determina cu e.actitate $ro,ele adec2ate ce urmea/< a fi colectate. (aloarea $ra+ului
de semnifica?ie $oate fi re$arti/at< $e:
onturile ,ilan?iereF
onturile de re/ultate.
Auditorii An +eneral $refer< re$arti/area 2alorii $reliminare asu$ra conturilor ,ilan?iere,
constat8nd c< marea maGoritate a erorilor de $re/entare din conturile de re/ultate au un im$act
asem<n<tor asu$ra ,ilan?ului.
1atorit< com$le.it<?ii elementelor care tre,uie a2ute An 2edere, nu sunt recomand<ri $recise
f<cute $racticienilor $ri2ind sta,ilirea $ra+ului de semnifica?ie, astfel c< auditorii, firmele de audit
tre,uie s<-:i sta,ileasc< $ro$ria $rocedur< su, forma unor instruc?iuni care utili/ea/< una sau mai
multe ,a/e de com$ara?ie :i un inter2al de 2alori $rocentuale.
a recomandare +eneral< se $ot a$lica urm<toarele $olitici
#
:
aE totalul com,inat al erorilor de $re/entare din situa?iile financiare care de$<:e:te 1"B -
An mod normal este semnificati2, su, 0B - este $resu$us nesemnificati2 :i Antre 0-1"B se
im$une o atent< utili/are a ra?ionamentului $rofesional $entru determinarea
semnificati2ului.
,E 2aloarea $rocentual< de mai sus tre,uie determinat< $rintr-o com$ara?ie cu o ,a/< de
referin?< adec2at<.
*unt recomandate ! ,a/e de referin?<:
#
Arens Al2in , op. cit., fi+. 3.1 $a+. !3!-!3)
!0 !0
1. .ontul de re(ultate - 2aloarea com,inat< a erorilor de $re/entare $oate fi cuantifica,il< la
0-1"B din $rofitul Anainte de im$o/itare Dre/ultatul financiarE. 1ac< $rofitul are oscila?ii mari de la
un an la altul se $oate a$ela la determinarea unei medii $e trei ani.
!. 1ilanul contabil - 2aloarea com,inat< a erorilor de $re/entare ar tre,ui determinat< mai
Ant8i $entru acti2e circulante, datorii $e termen scurt, total acti2.
6entru acti2e circulante :i datorii $e termen scurt se recomand< un inter2al cu$rins Antre 0-
1"B. 6entru total acti2e )-&B.
Indiferent Ans< de cum face re$arti/area, c8nd A:i Anc'eie misiunea, auditorul tre,uie s< fie
si+ur de fa$tul c< 2aloarea com,inat< a $re/ent<rilor eronate din toate conturile este mai mic< sau
e+al< cu 2aloarea $reliminar< Dsau re2i/uit<E a $ra+ului de semnifica?ie.
1atorit< fa$tului c< auditorul e.aminea/< doar e:antioane :i nu Antrea+a $o$ula?ie, $rin
e.tra$olare sau estimare, se calculea/< 2aloarea total< a erorilor de $re/entare.
3.4.2. Evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent
Cntre $ra+ de semnifica?ie :i risc, e.ist< o le+<tur< foarte str8ns<. 6e $arcursul reali/<rii unei
misiuni de audit, auditorii acce$t< un anumit ni2el de risc sau incertitudine. 1e e.em$lu, auditorul
recunoa:te c< e.ist< o anumit< incertitudine An ceea ce $ri2e:te temeinicia $ro,elor, o anumit<
incertitudine $ri2ind eficacitatea controlului intern sau $ri2ind $re/entarea unei ima+ini fidele de
c<tre situa?iile financiare An momentul Anc'eierii misiunii.
1eci riscuri e.ist<, dar sunt dificil de cuantificat :i im$un o anali/< ri+uroas< $entru a fi
luate An calcul An mod cores$un/<tor. Modelul de risc $entru audit constituie $rinci$ala te'nic<
utili/at< de auditori An cadrul $lanific<rii.
2Riscul de audit3 re$re/int< riscul $e care auditorul Al atri,uie unei o$inii de audit
neadec2ate, atunci c8nd situa?iile financiare con?in informa?ii eronate semnificati2e.
Riscul de audit $re/int< ) com$onente:
riscul inerentF
riscul de controlF
riscul de nedetectare.
control de Risc inerent Risc
acce$ta,il audit de Risc
$lanificat detectare de

= Risc
Riscul de detectare planificat - re$re/int< o m<sur< a riscului ca $ro,ele de audit aferente
unui se+ment s< nu $ermit< detectarea unor erori sau a,ateri a c<ror 2aloare de$<:e:te o limit<
tolera,il<, An ca/ul An care asemenea a,ateri e.ist<.
!& !&
Riscul de detectare $lanificat $re/int< dou< as$ecte:
- de$inde de ceilal?i trei factori din modelF :i
- determin< cantitatea de $ro,e su,stan?iale $e care auditorul $lanific< s< o
colecte/e, cantitate care este in2ers $ro$or?ional< cu dimensiunea riscului de detectare
$lanificat.
Riscul inerent - re$re/int< susce$ti,ilitatea unui sold al unui cont sau a unei cate+orii de
tran/ac?ii la informa?ii eronate ce ar $utea fi semnificati2e indi2idual sau atunci c8nd sunt cumulate
cu informa?ii eronate din alte solduri sau tran/ac?ii, $resu$un8nd c< nu au e.istat controale interne
adiacente.
u alte cu2inte, riscul inerent re$re/int< o m<sur< a a$recierii $e care o face auditorul $ri2ind
$ro,a,ilitatea e.isten?ei unor $re/ent<ri eronate semnificati2e Derori sau fraudeE Antr-un se+ment su$us
auditului Anainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern.
Riscul inerent este in2ers $ro$or?ional cu riscul de detectare $lanificat :i direct $ro$or?ional
cu cantitatea de informa?ii $ro,ante. 6e l8n+< fa$tul c< un risc inerent mare $entru o anumit< arie
auditat< 2a determina o cre:tere a cantit<?ii de $ro,e de audit, o alt< consecin?< ti$ic< este numirea
An ec'i$a de audit a unor $ersoane cu mai mult< e.$erien?< $entru auditarea sferei res$ecti2e,
$recum :i o 2erificare mai ri+uroas< a foilor de lucru Antocmite de ace:tia.
Riscul legat de control - re$re/int< riscul ca o declarare eronat<, ce ar $utea a$<rea An soldul
unui cont sau Antr-o cate+orie de tran/ac?ii :i care ar $utea fi semnificati2< An mod indi2idual, sau
atunci c8nd este cumulat< cu alte informa?ii eronate din alte solduri, sau cate+orii, s< nu $oat< fi
$re2enit< sau detectat< :i corectat< An tim$ util de sistemul conta,il :i de sistemul de control intern.
Riscul de control re$re/int<:
- o a$reciere a eficacit<?ii controlului intern al clientului, An ceea ce $ri2e:te
$re2enirea sau detectarea erorilorF
- inten?ia auditorului de a $lasa aceast< a$reciere la un ni2el situat su, $ra+ul
ma.im de 1 Ddac< auditorul constat< c< nu este or+ani/at control intern la sec?iunea de
stocuri sau acesta este ineficient 2a fi.a $ra+ul ma.im de 1""BE.
6entru a $utea de$<:i un risc de control mai mic de 1, auditorul tre,uie s< o,?in< o ,un<
An?ele+ere a controlului intern, s< e2alue/e c8t de ,ine ar tre,ui s< func?ione/e acest control :i s<
teste/e eficacitatea mecanismelor de control intern.
Riscul de audit acceptabil re$re/int< o m<sur< a +radului An care auditorul este dis$us s<
acce$te fa$tul c< situa?iile financiare ar $utea fi semnificati2 eronate du$< Anc'eierea misiunii :i
emiterea unei o$inii f<r< re/er2e.
8nd auditorul determin< un ni2el sc</ut al riscului de audit acce$ta,il Anseamn< c< el 2rea
s< fie mai si+ur c< situa?iile financiare nu sunt semnificati2 eronate. 4n risc J"O, ar Ansemna
!# !#
certitudine $erfect<, situa?ie care nu este $osi,il< din $unct de 2edere economic, un risc de 1""B ar
Ansemna incertitudine a,solut<.
8nd auditorul decide c< $entru un audit este adec2at un ni2el mai sc</ut de risc acce$ta,il,
atunci e.ist< trei direc?ii de ac?iune $oten?iale. Aceste ac?iuni 2or fi Antre$rinse Am$reun< sau
se$arat, An func?ie de deci/ia auditorului, astfel:
1. 4ste nevoie de mai multe probe pentru a mri certitudinea auditorului c nu e&ist erori
semnificative. Aceast< m<sur<, $resu$un8nd colectarea unei cantit<?i mari mari de $ro,e, este +reu de $us
An a$licare, deoarece riscul de audit acce$ta,il se a$lic< Antre+ului audit. Este $rea costisitor :i, deseori,
c'iar irealist s< se maGore/e cantitatea de $ro,e An toat< aria su$us< auditului.
!. 5isiunea de audit ar putea necesita implicarea unor anga%ai cu mai mult e&perien.
). 5isiunea va fi controlat cu mai mult rigurozitate dec,t de obicei. Ec'i$ele de audit
tre,uie s< fie si+ure c< foile de lucru, care 2or documenta $lanificarea, colectarea $ro,elor,
conclu/iile deduse de auditori, $recum :i alte as$ecte ale auditului sunt cores$un/<tor 2erificate.
Atunci c8nd ni2elul riscului acce$ta,il este redus, se $ractic< un control mai a$rofundat, inclusi2
2erific<ri o$erate de an+aGa?ii care nu au fost inclu:i An ec'i$a de audit a misiunii res$ecti2e.
6entru Jriscul de audit acce$ta,ilO se mai utili/ea/< no?iunile de asi+urare de audit sau ni2el
de asi+urare DcertitudineE. Asi+urarea de audit re$re/int< un com$lement al riscului de audit
acce$ta,il, adic< este e+al< cu unu minus riscul de audit.
E.: Risc audit acce$ta,il M !B
ec'i2alent cu ni2el de asi+urare de D1"" - ! M 37BE
Auditorii tre,uie s< determine ni2elul riscului de audit acce$ta,il $entru fiecare misiune.
Riscul de audit este influen?at direct de riscul economic.
0iscul economic este riscul ca auditorul s< fie $<+u,it din cau/a rela?iilor cu o entitate, An
ciuda fa$tului c< ra$ortul de audit Antocmit $entru entitatea res$ecti2< a fost corect. *$re e.em$lu
dac< entitatea d< faliment du$< ce o misiune a fost reali/at<, $ro,a,ilitatea intent<rii unui $roces
Am$otri2a firmei de audit este destul de mare.
Modificarea $ro,elor An func?ie de riscul economic de c<tre auditor, se face $rin modificarea
riscului de audit acce$ta,il.
Riscul economic este afectat direct de c<tre factori, cum ar fi:
m<sura An care utili/atorii e.terni de$ind de situa?iile financiareF
dimensiunea entit<?ii face ca situa?iile financiare s< fie utile la un
num<r direct $ro$or?ional de utili/atoriF
re$arti?ia dre$turilor de $ro$rietateF
situa?ia entit<?ilor cotate la ,urs< sau $e alt< $ia?< de 2alori mo,iliareF
natura :i 2aloarea datoriilor entit<?ii Dinteres $entru creditoriE.
!7 !7
$ro,a,ilitatea ca entitatea s< se confrunte cu $ro,leme financiare, du$< data
emiterii ra$ortului de audit.
Este +reu $entru auditor s< $re2ad< e:ecul financiar Anainte de $roducerea lui, Ans< anumi?i
factori sunt ,uni indicatori An aceast< direc?ie:
- situa?ia lic'idit<?ilorF
- re/ultatele financiare din anii $receden?i Dsc<derea an de an a $rofiturilorEF
- cre:terea Andator<rii $entru finan?area e.$loat<rii sau a in2esti?iilor An acti2e
fi.eF
- natura acti2it<?ii -de$enden?a de un $rodus, de un furni/or sau de un clientF
- com$eten?a conduceriiF
e2aluarea inte+rit<?ii conducerii Ddac< mem,rii c'eie ai conducerii au fost
condamna?iE.
Estimarea riscului de audit acce$ta,il - se face An func?ie de factorii care influen?ea/< acest
risc :i e2aluarea acestor factori. Cntre ace:ti factori enumer<m:
- natura acti2it<?ii entit<?ii a c<ror situa?ii financiare sunt auditateF
- factori le+a?i de $re/ent<rile eronate care re/ult< din ra$ortare financiar<
frauduloas<F
- re/ultatele misiunilor anterioareF
- fa$tul c< este 2or,a de o misiune ini?ial< sau de una re$etat<.
- $<r?ile afiliateF
- o$era?iunile cu caracter e.ce$?ional D$a+u,e $ro2ocate de incendii, contracte
de Anc'iriere etc.EF
- ra?ionamentul necesar $entru Anre+istrarea corect< a soldurilor conturilor :i a
o$era?iunilor D$ro2i/ioane, re$ara?ii ca$italeEF
- 2ulnera,ilitatea acti2elor fa?< de riscul de deturnare Dsustra+ereEF
- com$onen?a $o$ula?iei anali/ate.
4tili/area conce$telor de risc :i $ra+ de semnifica?ie An $ractic<, $resu$une a$licarea lor
asu$ra se+mentelor :i o,iecti2elor auditului. At8t riscul de control, c8t :i riscul inerent sunt
determinate $entru fiecare ciclu :i cont. Mecanismele de control inten ar $utea fi mai eficace $entru
conturile de stocuri dec8t $entru cele de miGloace fi.e :i ca atare riscul le+at de control 2a fi diferit.
A28nd An 2edere c< riscul de control :i riscul inerent 2aria/< de la un ciclu la altul, de la un cont
la altul, de la un o,iecti2 la altul, :i riscul de detectare $lanificat :i cantitatea de $ro,e 2or 2aria.
Cn audit no?iunile de $ra+ de semnifica?ie :i risc sunt str8ns le+ate :i inse$ara,ile:
- riscul este o m<sur< relativ, a incertitudiniiF
- $ra+ul de semnifica?ie este o m<sur< absolut a dimensiunii sau m<rimii.
Luate Am$reun<, ele m<soar< incertitudinea sumelor de o anumit< m<rime.
!3 !3
6/</ Bn'%'7'r'a !ontro%5%5i int'rn i a $i$t'>5%5i !onta#i%
6entru a $utea determina :i e2alua corect riscul de control, auditorii tre,uie s< An?elea+<
controlul intern :i s< colecte/e $ro,ele cores$un/<toare. 4n sistem de control intern este format din
$olitici :i $roceduri create $entru a oferi conducerii o asi+urare re/ona,il< c< entitatea A:i atin+e
o,iecti2ele fi.ate. Aceste $olitici :i $roceduri sunt deseori numite Jmecanisme de controlO :i
re$re/int< luate An ansam,lu Jcontrolul internO al firmei.
La ,a/a or+ani/<rii controlului intern :i im$licit a estim<rii riscului le+at de control stau
urm<toarele conce$te:
Rspunderea conducerii - acesta tre,uie s< defineasc< mecanismele de control
intern, a:a cum tot acesta r<s$unde :i de Antocmirea :i $re/entarea situa?iilor financiare :i nu
auditorulF
Certificarea rezonabil - o firm< tre,uie s< defineasc< mecanisme de control
intern care s< ofere o asi+urare re/ona,il<, nu a,solut<, c< situa?iile financiare $re/int< o
ima+ine fidel<F
Restricii inerente le+ate de:
- com$eten?a salaria?ilorF
- interesele conducerii :i a celor Ans<rcina?i cu +u2ernan?a.
At8t entitatea ale c<rei situa?ii financiare sunt auditate, c8t :i auditorul sunt interesa?i An ceea
ce $ri2e:te $roiectarea unui sistem de control eficace, astfel:
Interesele entitii sunt legate de'
fia,ilitatea ra$ort<rii financiare Dr<s$underea $rofesional< :i Guridic< a conduceriiEF
eficien?a :i eficacitatea o$era?iunilor:
utili/area eficient< a resurselorF
$roteGarea acti2elorF
$roteGarea informa?iilor.
res$ectarea le+ilor :i re+lement<rilor a$lica,ile Dle+isla?ie financiar-fiscal<, $rotec?ie
mediu, cod ci2il :i comercial, le+isla?ie $ri2ind titluri de 2aloare, o$era?iuni ,ursiereE.
Interesele auditorului sunt le+ate de:
mecanismele de control 2i/8nd fia,ilitatea ra$ort<rii financiareF
mecanismele de control intern care 2i/ea/< $rotec?ia acti2elorF
res$ectarea le+ilor :i re+lement<rilorF
mecanisme de control 2i/8nd anumite cate+orii de o$era?iuni: a$ro2i/ionare Dintr<riE,
salarii, $l<?i, li2r<ri, controlul conturilor.
)" )"
Cn?ele+erea sistemului conta,il are ca sco$ minimi/area $osi,ilit<?ilor de $roducere a
erorilor, a li$surilor din +estiune :i a fraudelor, iar acolo unde acestea se constat<, indi2iduali/area
:i sesi/area lor An tim$.
Aceste o,iecti2e $ot fi reali/ate $rin:
6roceduri de control care sti$ulea/< com$ararea datelor $re/entate $entru
An?ele+erea sau corectarea celor neGustificateF
Fiecare e2eniment de +estiune s<-:i +<seasc< reflectarea An documente
Gustificati2eF
Fiecare Anre+istrare An conta,ilitate s< fie identifica,il< cu e2enimentul :i
documentele cores$un/<toare de GustificareF
Fiecare Anre+istrare conta,il< s< fie ela,orat< An conformitate cu $rinci$iile
conta,ile sta,ilite.
6/=/ Strat'7ia 7'n'ra%9 i 4%an5% d' a5dit
Auditorul trebuie s elaboreze strategia general de audit pentru acel audit n vederea
reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.
*trate+ia +eneral< de audit sta,ile:te aria de a$lica,ilitate, momentul :i conducerea unui audit :i
ofer< Am,un<t<?iri referitoare la un $lan de audit mai detaliat. *ta,ilirea strate+iei +enerale de audit
im$lic<
7
:
a. 1eterminarea
caracteristicilor
misiunilor care definesc
aria de a$lica,ilitate
- cadrul +eneral de ra$ortare
financiar< folositF
- cerin?ele de ra$ortare s$ecificeF
- domeniul de acti2itate al
entit<?iiF
- locali/area com$onentelor
entit<?iiF
7
I*A )"" J6lanificarea unui audit al situa?iilor financiareO, !""&, $ara+.#
)1 )1
,. E2aluarea
o,iecti2elor de ra$ortare
ale misiunii $entru a
$lanifica momentul
auditului :i natura
comunic<rilor cerute
- termenele limit< $entru
ra$ortarea intermediar<F
- termenele limit< $entru
ra$ortarea final<F
- datele c'eie $entru
comunic<rile $re2</ute a a2ea loc cu
conducerea :i cu cei Ans<rcina?i cu
+u2ernan?aF
c. Factorii
im$ortan?i ce 2i/ea/<
efortul de$us de ec'i$a
ce reali/ea/< misiunea
- determinarea ni2elelor de
semnifica?ie adec2ateF
- identificarea $reliminar< a
domeniilor de e.isten?< a unui risc mai mare
de denatur<ri semnificati2eF
- identificarea $reliminar< a
com$onentelor semnificati2e :i soldurile
conturilorF
- e2aluarea misiunii An care
auditorul $oate $lanifica o,?inerea de
do2e/i cu $ri2ire la eficien?a controlului
internF
- identificarea e2olu?iilor recente
$ri2ind ra$ort<rile financiare s$ecifice
domeniuluiF
- alte e2olu?ii rele2ante.
6entru a reali/a o strate+ie +eneral< de audit adec2at<, auditorul ia An considerare re/ultatele
acti2it<?ilor $reliminare misiunii, folosindu-:i din $lin e.$erien?a acumulat< $e $arcursul altor
misiuni reali/ate $entru entitate.
O strate+ie +eneral< de audit tre,uie s< re$re/inte o descriere analitic< a unor elemente
s$ecifice dintre care nu tre,uie s< li$seasc<:
Cn?ele+erea acti2it<?ii desf<:urat< de entitateF
*istemul conta,il :i or+ani/area sistemului de control internF
6ra+ul de semnifica?ii :i riscurile inerenteF
9atura, durata :i Antinderea $rocedurilor An 2ederea sta,ilirii elementelor
$ro,anteF
oordonarea, Andrumarea, su$er2i/area :i re2i/uirea.
)! )!


Strat'7ia 7'n'ra%9 d' a5dit
1u$< reali/area strate+iei +enerale de audit, unde +<sim informa?iile cele mai cu$rin/<toare
$entru derularea unei misiuni de audit se $rocedea/< la $roiec?ia planului de audit care re$re/int< un
miGloc de control :i e2iden?< Dde monitori/are a Antre+ii acti2it<?i de auditE :i 2a con?ine J un set de
instruc?iuni O care 2or fi utili/ate de c<tre asisten?ii im$lica?i An reali/area auditului. 6lanul de audit
sta,ile:te $entru fiecare se+ment de acti2itate tim$ul necesar aferent $rocedurilor de audit, e2alu<rile
s$ecifice ale riscurilor inerente :i de control $recum :i ni2elul necesar de asi+urare +arantat de
$rocedurile de fond.
)) ))
Cn?ele+erea
acti2it<?ii entit<?ii
Factori economici +enerali
6erforman?a financiar<
9i2elul +eneral de com$etent< a conducerii
Cn?ele+erea
sistemului conta,il
:i control intern
6olitici conta,ile, tratamente conta,ile :i@sau
alternati2e ado$tate de entitate
Efectele noilor re+lementari conta,ile sau de
audit
unoa:terea de c<tre auditor a sistemelor de
conta,ilitate :i control intern :i testele de
control :i $roceduri de fond a fi utili/ate
Riscul :i $ra+ul de
semnifica?ie
E2aluarea riscurilor inrente :i de control,
identificarea domeniilor semnificati2e
9i2elurile $ra+ului de semnifica?ie
Identificarea domeniilor com$le.e de
conta,ilitate
6osi,ilitatea unor erori semnificati2e sau a
unor fraude
S
T
R
A
T
E
-
I
A

-
E
N
E
R
A
L

D
E

A
U
D
I
T
9atura, durata :i
Antinderea
$rocedurilor
Im$ortanta domeniilor s$ecifice de audit
Te'nolo+ia informa?ional< asu$ra auditului
Acti2itatea intern< de audit :i efectul asu$ra
$rocedurilor de audit e.tern
oordonarea,
Andrumarea,
su$er2i/area :i
re2i/uirea
Im$licarea altor auditori An filiale, sucursale
Im$licarea e.$er?ilor
erin?e de $ersonal
Alte as$ecte
Aten?ie s$ecial< $entru $<r?i afiliate
Termenii misiunii de audit
9atura :i momentul de efectuare a ra$oartelor
estimate An tim$ul misiunilor
1ocumentarea $lanului de audit ser2e:te de asemenea ca o Anre+istrare a $lanific<rii :i
efectu<rii adec2ate a $rocedurilor de audit care $oate fi re2i/uit :i a$ro,at Anainte de efectuarea altor
$roceduri de audit.
6lanul de audit include:
o descriere a naturii, momentului :i Antinderii $rocedurilor $lanificate de e2aluare a
riscului suficient< $entru a e2alua riscul denatur<rilor semnificati2e, a:a cum se arat< An I*A )10
JCn?ele+erea entit<?ii :i a mediului s<u :i e2aluarea riscului unor erori semnificati2eOF
o descriere a naturii, momentului :i Antinderii unor $roceduri ulterioare de audit
$lanificate la ni2el de aser?iune $entru fiecare clas< semnificati2< de tran/ac?ii, solduri de conturi :i
$re/ent<ri, a:a cum se determin< An I*A ))" J6rocedurile auditorului ca r<s$uns la riscurile
e2aluateO. 6lanul $entru alte $roceduri ulterior de audit reflect< deci/ia auditorului dac< s< teste/e
eficien?a func?ion<rii controalelor, natura, momentul :i Antinderea $rocedurilor de fond $lanificateF
alte astfel de $roceduri de audit cerute s< fie efectuate An an+aGament $entru a se
conforma altor I*A Ds$re e.em$lu comunicarea direct< cu a2oca?ii entit<?iiE.
(lanificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe msur ce se
dezvolt planul de audit. "pre e&emplu, planificarea evalurii de ctre auditor a procedurilor de
evaluare a riscului apare de obicei n primele etape ale procesului de audit.
/otui, planificarea naturii, momentului i ntinderii altor proceduri specifice de audit
depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscului. n plus, auditorul poate ncepe
e&ecutarea altor proceduri de audit pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri
nainte de finalizarea tuturor celorlalte proceduri din planul de audit detaliat.
6e Antrea+a durat< de desf<:urare a misiunii de audit, strate+ia +eneral< :i $lanul de audit se
cer a fi re2i/uite :i dac< este ca/ul actuali/ate sau com$letate cu o,iecti2e noi ori de c8te ori este
necesar.
Cntocmirea $lanului +eneral de audit $resu$une selectarea unei com,ina?ii din cinci ti$uri de
teste, toate acestea urm8nd s< conduc< la un audit eficient :i eficace.
2ipuri de teste
Auditorii dis$un de 0 ti$uri de teste $e care le $ot utili/a An sco$ul de a determina dac<
situa?iile financiare $re/int< o ima+ine fidel< a $atrimoniului firmei.
Aceste teste sunt:
a1. - $roceduri de o,?inere a unei An?ele+eri a controlului intern
a!. - teste ale mecanismelor de control
a). - teste su,stan?iale ale o$era?iunilor
a%. - $roceduri analitice
a0. - teste ale detaliilor soldurilor.
)% )%
6rimele trei: a1,a!, a) - re$re/ent8nd $roceduri utili/ate $entru a An?ele+e :i testa
mecanismele de control $ermit o reducere a riscului de control.
4ltimele dou< a% :i a0 - 2i/ea/< riscul de detectare $lanificat.
(rocedurile de obinere a unei nelegeri a controlului intern se vor prezenta la controlul
intern. Red<m $rocedurile de audit le+ate de aceast< An?ele+ere:
actuali/area :i e2aluarea e.$erien?ei anterioare a auditorului cu entitatea An
cau/<F
c'estionarea $ersonalului entit<?iiF
citirea manualelor de $olitici :i sisteme ale entit<?iiF
e.aminarea documentelor :i e2iden?elor conta,ileF
o,ser2area acti2it<?ilor :i o$era?iunilor entit<?ii.
Auditorul tre,uie s<-:i concentre/e aten?ia asu$ra $roiect<rii sistemului de control :i asu$ra
a$lic<rii func?ion<rii mecanismelor controlului intern.
/este ale mecanismelor de control. Auditorul tre,uie s< estime/e riscul de control $entru
fiecare o,iecti2 de audit referitor la o$era?iuni. 6rocedurile utili/ate $entru a se o,?ine $ro,ele
necesare estim<rii riscului de control sunt numite teste ale mecanismelor de control. Aceste teste
sunt efectuate An sco$ul de a determina caracterul adec2at al $roiect<rii anumitor mecanisme de
control :i eficacitatea lor o$era?ional<. 1intre acestea amintim:
c'estionarea $ersonalului $ertinent al entit<?iiF
e.aminarea documentelor, e2iden?elor conta,ile :i ra$oartelorF
o,ser2area acti2it<?ilor le+ate de controlF
reconstituirea $rocedurilor a$licate de entitate.
6rimele dou< sunt identice cu cele utili/ate $entru o,?inerea unei An?ele+eri a controlului
intern.
/este substaniale ale operaiunilor. sunt $roceduri create $entru a testa $re/en?a unor
+re:eli monetare care afectea/< direct corectitudinea soldurilor din situa?iile financiare. Aceste
+re:eli sunt un indiciu al $re/ent<rii eronate a conturilor.
Ele urm<resc s< determine dac< toate cele & o,iecti2e de audit referitoare la o$era?iuni au fost
res$ectate $entru fiecare cate+orie de o$era?iuni De.isten?<, e.'austi2itate, e.actitate, cronolo+ie,
sistemati/are, sinteti/areE. 1e re+ul< testele su,stan?iale ale o$era?iunilor sunt efectuate concomitent cu
testele mecanismelor de control.
(roceduri analitice - $resu$un com$ararea sumelor Anre+istrate cu estim<rile f<cute de
auditor. 1eseori ele $resu$un calcularea unor indicatori de c<tre auditor $entru a-i com$ara cu
indicatori :i alte informa?ii rele2ante din anii $receden?i.
4tili/area $rocedurilor analitice 2i/ea/<:
desco$erirea unor $osi,ile ine.actit<?i An situa?iile financiareF
)0 )0
reducerea cantit<?ii de teste ale detaliilor soldurilor.
/este ale detaliilor soldurilor- se a.ea/< asu$ra soldurilor finale de carte mare, ale conturilor
,ilan?iere :i a celor de re/ultate. Aceste teste se refer< la:
confirmarea soldurilor de crean?eF
e.aminarea fi/ic< a stocurilor.
Aceste teste referindu-se la $ro,e ce se o,?in din surse inde$endente sunt considerate
esen?iale.
*electarea ti$urilor de teste de a$licat, com,inarea acestora de$ind de e.$erien?a :i
$rofesionalismul auditorului, acesta urm<rind s< o,?in< o asi+urare de ansam,lu $ri2ind o$era?iunile
:i conturile $e fiecare ciclu. 6entru a cre:te +radul de certitudine +eneral< $ri2ind un ciclu, auditorul
$oate maGora +radul de asi+urare o,?inut din fiecare dintre testele com$onente. 1e re+ul<, auditorii
utili/ea/< toate cele 0 ti$uri de teste Antr-o misiune de audit, Ans< se $un accente diferite $e anumite
teste An func?ie de situa?ie.
Fiecare din cele 0 ti$uri de teste im$lic< numai anumite ti$uri de $ro,e, ceea ce $resu$une
c<:
$rocedurile de o,?inere a unei An?ele+eri a controlului intern :i testele
mecanismelor de control im$lic< numai o,ser2are, documentare, c'estionare :i reconstituire.
Testele su,stan?iale ale o$era?iunilor im$lic< numai ultimele trei ti$uri de $ro,e din cele
men?ionateF
6rin utili/area testelor detaliilor soldurilor sunt o,?inute mai multe ti$uri de
$ro,e dec8t $rin a$licarea oric<rui alt ti$ de test. 9umai testele detaliilor soldurilor im$lic<
e.aminare fi/ic< :i confirmareF
'estionarea este f<cut< An fiecare ti$ de testF
1ocumentarea :i reconstituirea sunt utili/ate $entru fiecare ti$ de test, cu
e.ce$?ia $rocedurilor analitice.
6entru a decide ce ti$ de test tre,uie ales $entru a se o,?ine suficiente $ro,e temeinice,
costul $ro,elor este un factor im$ortant ce tre,uie luat An considerare. Ti$urile de teste $ot fi
enumerate An ordinea cresc<toare a costurilor astfel:
6roceduri analitice Dcele mai $u?in costisitoareEF
6roceduri de o,?inere a unei An?ele+eri a controlului intern :i teste ale
mecanismelor de controlF
Teste su,stan?iale ale o$era?iunilorF
Teste ale detaliilor soldurilor.
Ti$urile de teste de utili/at :i $rofun/imea a$lic<rii lor $oate 2aria foarte mult Antre audite cu
ni2eluri diferite ale eficacit<?ii controlului intern :i ale riscurilor inerente. 6ot a$<rea :i 2aria?ii de la
)& )&
un ciclu la altul An cadrul aceluia:i audit. Cm,inarea celor cinci ti$uri de teste utili/ate An orice ciclu
dat este numit< com,ina?ie de $ro,e.
1u$< ce reali/<m $onderea $otri2it< a fiec<ruia din cele cinci ti$uri de teste, auditorul
tre,uie s< concea$< $rocedurile s$ecifice fiec<rui test. 6rocedurile de audit reunite formea/< $lanul
de audit.
4n $lan de audit con?ine trei $<r?i:
testele mecanismelor de control :i testele su,stan?iale ale o$era?iunilorF
$rocedurile analiticeF
testele detaliilor soldurilor.
Cn maGoritatea ca/urilor se 2a Antocmi un set se$arat de su,$ro+rame de audit $entru fiecare
ciclu de o$era?iuni.
6lanul de audit $ri2ind testarea mecanismelor de control :i testele su,stan?iale ale
o$era?iunilor cu$rinde o sec?iune descri$ti2< care documentea/< An?ele+erea o,?inut< An ceea ce
$ri2e:te controlul intern.
u $ri2ire la $rocedurile analitice - a28nd An 2edere fa$tul c< acestea sunt relati2 $u?in
costisitoare, maGoritatea auditorilor e.ecut< un num<r mare de $roceduri analitice. A:a cum s-a
men?ionat, $rocedurile analitice sunt utili/ate An trei fa/e diferite ale unui audit:
An fa/a de $lanificare $entru a $utea cule+e $ro,ele necesare Gustific<rii
riscului de audit acce$ta,ilF
An cursul auditului An s$ecial An cursul efectu<rii testelor su,stan?ialeF
s$re sf8r:itul auditului ca un test final al caracterului re/ona,il al sumelor.
Testarea detaliilor soldurilor este orientat< s$re o,iecti2ele de audit le+ate de solduri.
6roiectarea acestor $roceduri este de o,icei cea mai dificil< $arte a Antre+ului $roces de $lanificare,
este su,iecti2< :i necesit< a$licarea ra?ionamentului $rofesional al auditorului.
Auditorii sunt o,li+a?i s< utili/e/e un $lan de audit scris. 1i2ersele acti2it<?i de $lanificare
$re/entate se derulea/< la diferite ni2eluri de detaliere An func?ie de natura acti2it<?ii.
)# )#
Ca4ito%5% IV+ CA. ,RACTIC DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL
:/*/ Ra4ort5% A5ditori%or !9tr' Ad5nar'a -'n'ra%a a A!ionari%or
1. Am auditat Bilan?ul conta,il al socie?atii comerciale SC CitK ,;ar>a S/A/, Ddenumit< in
continuare *ocietateE intocmit la )1 decem,rie !""7, $recum si ontul de $rofit :i $ierdere,
*ituatia flu.urilor de numerar, *ituatia modific<rilor An ca$italurile $ro$rii :i 9otele financiare
$entru e.erci?iul financiar inc'eiat la aceast< dat<.
!. onducerea *ocietatii este res$onsa,il< $entru Antocmirea :i $re/entarea fidel< a acestor situa?ii
financiare in conformitate cu OMF6 nr. 1#0!@!""0 $entru Ja$ro,area re+lement<rilor conta,ile
conforme cu directi2ele euro$eneO. Aceast< res$onsa,ilitate include: sta,ilirea, im$lementarea
:i men?inerea unui control intern rele2ant $entru Antocmirea :i $re/entarea fidel< a acestor
situa?ii financiare far< e.istenta unor denaturari semnificati2e datorate erorilor sau fraudei.
). Res$onsa,ilitatea noastr< este c<, $e ,a/a auditului efectuat, sa e.$rim<m o o$inie asu$ra
acestora. Am reali/at auditul An conformitate cu *tandardele de Audit emise de amera
Auditorilor din Rom8nia, care sunt ,a/ate $e *tandardele Interna?ionale de Audit. Aceste
standarde im$un res$ectarea cerin?elor eticii $rofesionale :i $lanificarea :i derularea auditului
astfel Anc8t s< fie o,tinut un ni2el de asi+urare re/ona,il cu $ri2ire la li$sa denatur<rilor
semnificati2e An situa?iile financiare.
%. Auditul const< An efectuarea de $roceduri An sco$ul o,?inerii elementelor $ro,ante care s<
Gustifice sumele :i informa?iile continute An situa?iile financiare. *electarea $rocedurilor se
,a/ea/< $e Gudecata $rofesion< a auditorului, inclu/8nd e2aluarea riscului e.isten?ei unor
denatur<ri semnificati2e An situa?iile financiare indiferent dac< sunt datorate erorilor sau fraudei.
Cn efectuarea acestei e2alu<ri a riscului, auditorul ia An considerare controlul intern rele2ant
$entru Antocmirea :i $re/entarea fidel< a acestor situa?ii financiare cu sco$ul de a sta,ili
$rocedurile de audit care sunt rele2ante An condi?iile date, dar nu cu sco$ul de a e.$rima o
o$inie asu$ra eficaci?atii sistemului intern de control al *ocieta?ii. Auditul situa?iilor financiare
$resu$une, de asemenea, e2aluarea $rinci$iilor conta,ile folosite, re/ona,ilitatea estimarilor
)7 )7
conducerii $recum :i e.aminarea $re/ent<rii de ansam,lu a acestora. onsider<m c< auditul
efectuat furni/ea/< o ,a/a re/ona,il< e.$rimarii o$iniei noastre.
0. Cn o$inia noastr< situa?iile financiare ale CIT1 ,2ARMA S/A/ $entru e.ercitiul Anc'eiat la )1
decem,rie !""3 sunt $re/entate fidel, An toate as$ectele semnificati2e, in conformitate cu OMF6
nr. 1#0!@!""0 $entru Ja$ro,area re+lement<rilor conta,ile conforme cu directi2ele euro$eneO.
&. In ,a/a cerin?elor OMF6 nr. 1#0!@!""0, an+aGamentul nostru a fost e.tins asu$ra re2i/uirii
conformit<?ii Ra$ortului Administratorilor $entru e.ercitiul financiar !""3 cu situa?iile
financiare anuale. In ,a/a re2i/iei efectuate, nu am constatat elemente de neconformitate ale
Ra$ortului Administratorilor fat< de situa?iile financiare atasate.
Miu . Florin-Mircea
Bucure:ti, ! fe,ruarie !"1"
,r'8'ntar'a $it5aii%or inan!iar' a'r'nt' an5%5i ())@
Cn aten?ia onsiliului de Administra?ie au stat $rintre alte sarcini :i cele le+ate de res$ectarea
Le+ii 7!@1331, $ri2ind or+ani/area :i conducerea corect< :i la /i a conta,ilita?ii $atrimoniului,
$recum :i a Ordinului 1#0!@!""0 $entru a$ro,area Re+lementarilor conta,ile armoni/ate cu
1irecti2ele Euro$ene.
S-a a$i75rat ?nr'7i$trar'a !rono%o7i!9 i $i$t'>ati!9 a o4'rai5ni%or 4atri>onia%'"
49$trar'a i 4r'%5!rar'a inor>aii%or !5 4ri&ir' %a $it5aia 4atri>oni5%5i i a r'85%tat'%or
o#in5t'" a inor>aii%or n'!'$ar' $ta#i%irii 4atri>oni5%5i" 'D'!5ia #57't5%5i d' &'nit5ri $i
!;'%t5i'%i" ?nto!>ir'a #a%an'i d' &'rii!ar' !Lt i a ra4ort9rii an5a%'/
Bnto!>ir'a ra4ort5%5i 4ri&ind r'85%tat'%' inan!iar' %a 6*/*(/())A $-a a!5t !5
r'$4'!tar'a L'7ii nr/ @(M*AA*" !5 a!t5a%i89ri%' $i !o>4%'t9ri%' 5%t'rioar'" Ordin5%5i nr/
*G<(M())< 4'ntr5 a4ro#ar'a R'7%'>'ntari%or !onta#i%' ar>oni8at' !5 Dir'!ti&'%' E5ro4'n'/
*itua?iile financiare sunt ela,orate conform conta,ili?atii de an+aGament. Astfel efectele
tran/ac?iilor :i ale altor e2enimente sunt recunoscute atunci cand tran/ac?iile :i e2enimentele se
)3 )3
$roduc D:i nu $e masur< ce numerarul sau ec'i2alentul s<u este Ancasat sau $l<titE :i sunt Anre+istrate
An e2iden?ele conta,ile :i ra$ortate An situa?iile financiare ale $erioadelor aferente.
*itua?iile financiare sunt ela,orate de re+ul< $ornindu-se de la $re/um?ia c< intre$rinderea
A:i 2a continua acti2itatea :i An 2iitorul $re2i/i,il. Intre$rinderea nu are inten?ia si nici ne2oia de a-:i
lic'ida sau de a-:i reduce An mod semnificati2 acti2itateaF dac< o astfel de inten?ie sau ne2oie e.ista,
s-ar $utea s< fie ne2oie ca situa?iile financiare sa fie Antocmite $e o ,a/< diferit< de e2aluare :i An
acest ca/ 2or fi $re/entate informa?iile referitoare la ,a/a utili/at<.
Bi%ant in!;'iat %a 6*/*(/())A
LEI
DENUMIRE ())@ ())A N
I IMOBILIPARI 9EOR6ORALE )& )7 %B
II IMOBILIPARI OR6ORALE %."7" &.31! &3B
III IMOBILIPARI FI9A9IARE " %."&0
A ACTIVE IMOBILI.ATE J TOTAL :/**= **/)*: 1&7B
I *TO4RI #%# 700 10B
II REA9TE 1.!70 1.#)3 )0B
III
I9(E*TITII FI9A9IARE 6E TERME9
*4RT
3)0 1.0"" &"B
I( A*A *I O9T4RI LA BA9I 1.0"1 1.0") "B
B ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL :/:=@ </<AG !0B
C C2ELTUIELI IN AVANS *: *G !)B
D
DATORII CE TREBUIE ,LATITE
INTR-O ,ERIOADA DE UN AN */*<) */*==
1B
E
ACTIVE CIRCULANTE" RES,ECTIV
DATORII CURENTE NETE 6/66( :/::@
)%B
F
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE G/::@ *</:=6
1"7B
-
DATORII CE TREBUIE ,LATITE
INTR-O ,ERIOADA MAI MARE DE
UN AN
(*( *<* -!3B
2
,ROVI.IOANE ,ENTRU RISCURI SI
C2ELT/
17! !"3 10B
I VENITURI IN AVANS )"6) )"*G -%%B
DENUMIRE ())@ ())A B
O CA,ITAL SI RE.ERVE
I A6ITAL *4B*RI* *I (AR*AT %.&30 3.##& 1"7B
II REPER(E 1I9 REE(AL4ARE %%" ).!%3 &)7B
III REPER(E LEGALE )"& )7% !0B
I( ALTE REPER(E 1#& 13# 1!B
(
ATI49I 6RO6RII@6IER1ERI LEGATE
1E I9*TR.A6.6RO6RII
- 1#
(I REP4LTAT4L RE6ORTAT !%" !%" "B
(II REP4LTAT4L EQERITI4L4I 1.!#! 1.)01 &B
(III RE6ARTIPAREA 6ROFIT4L4I #& #7 !B
%" %"
TOTAL CA,ITALURI ,RO,RII G/)<6 *</*)( 11%B

A!ti&' i>o#i%i8at'
* it; 6'arma *A isi desfasoar< acti2itatea de $roduc?ie An loca?ia din strada alea
(ictoriei , nr. 100, Bucure:ti, sector!. La data de )1.1!.!""3, terenurile aflate An $atrimoniul
societa?ii au fost ree2aluate de c<tre * I$roc'im *.A., mem,ru asociat al Asocia?iei 9atioanale a
E2aluatorilor din Romania DA9E(ARE, a2and certificatul nr.17)@133!.
Ra$ortul de ree2aluare al terenurilor a fost 2alorificat in conta,ilitate. Asadar, terenurile
aflate in $atrimoniul societa?ii sunt $re/entate la Gusta lor 2aloare in ,ilan?.
In2esti?ia masi2a $entru moderni/area fa,ricii a fost efectuat< An anii !""%-!""0, utilaGele de
$roduc?ie a2and $arametri normali de func?ionare An anii !""7-!""3.
Cn anul !""3 au fost $ro$use s$re casare miGloace fi.e cu 2aloare ramas< neamorti/at<
$entru care s-a constituit o aGustare de 2aloare An 2aloare de %,%3 lei. 6ro2i/ioanele au fost create :i
An anii anteriori datorit< de$recierii fi/ice a imo,ili/arilor cor$orale, $recum :i a u/urii morale ca
urmare a im$lementarii GM6. Cn anul !""3 au fost anulate :i o $arte din aGust<rile de 2aloare
constituite An anii anteriori $entru de$recierea miGloacelor fi.e, An 2aloare de 1,7) lei.
Cn cadrul imo,ili/arilor cor$orale $re/entate mai sus, 0)),"! lei sunt imo,ili/ari cor$orale
com$let amorti/ate :i utili/ate An continuare.
Cn anul !""3 acti2ele imo,ili/ate au atins ni2elul de 11."1%,)1 lei. 1in acestea !%,1" lei
re$re/int< in2esti?ii $entru imo,ili/ari necor$orale DAn $rinci$al ac'i/itii licente $roduseE.
Cn anul !""3, 2aloarea ac'i/i?iilor de imo,ili/ari cor$orale a fost de ).03#,)1 lei. 1in aceast<
2aloare, !.7"3,") lei re$re/int< ree2aluare terenuri aflate in $atrimoniul * it; 6'arma *.A., iar
%),)! lei re$re/int< contra2aloarea terenului din str. Iancu de >unedoara $entru care s-a o,?inut titlu
de $ro$rietate An acest an.
Cn anul !""3 au continuat in2esti?iile An ac'i/i?ia de ec'i$amente :i utilaGe aferente acti2ita?ii
de $roduc?ie :i continuarea in2esi?iilor $entru im$lementarea :i men?inerea normelor GM6. Astfel,
An anul !""3 au fost efectuate urmatoarele in2esti?ii: sistem $retratare a$< $ota,il<, ma:ini de
am,alat , masin< de ,listerat, num<rator $articule, masin< de com$rimat etc.
6rocesul in2esti?ional a continuat $rin efectuarea de in2esti?ii An amenaGare s$a?ii de
de$o/itare conform cerintelor GM6, moderni/are s$a?ii de $roduc?ie :i ,irouri.
Cn cursul anului !""3, $entru a face fa?a concuren?ei tot mai $uternice din domeniul
farmaceutic, * it; 6'arma *.A. :i-a e.tins An continuare ec'i$ele de marRetin+ :i 28n/<ri.
Aceast< e.tindere a $resu$us $entru com$anie o in2esti?ie maGora An 2ederea asi+urarii
lo+isticii necesare noilor de$artamente: cresterea numarului de ma:ini, amenaGare ,irouri :i te'nic<
de calcul.
%1 %1
Sto!5ri
*tocurile de materii $rime :i materiale au inre+istrat o crestere cu 1%.0B fat< de $erioad<
similar< a anului $recedent, cresteri mai mari fiind Anre+istrate la materii $rime, datorit< ciclului de
a$ro2i/ionare aferent ultimelor doua luni din anul !""3. *tocurile de $roduse finite la sfar:itul
anului !""3 re$re/inta 7%B din total stocuri.
Cr'an'
rean?ele au crescut in !""3 cu )0B An $rinci$al datorit< cresterii cifrei de afaceri :i
cresterii cu )" /ile a termenului de Ancasare a clien?ilor.
Datorii%' 4' t'r>'n $!5rt $i %5n7
1atoriile $e termen scurt la )1.1!.!""3 sunt a$ro.imati2 e+ale cu cele la )1.1!.!""7.
1atoriile $e termen lun+ au inre+istrat o usoar< scadere fa?a de anul !""7, datorit< $la?ilor efectuate
la creditul de in2esti?ii contactat in anul !""3.
O,li+a?iile fa?< de ,u+etul statului :i ,u+etele locale res$ecti2 im$o/ite, fonduri s$eciale, :i
ta.e au fost 2irate la termenele sta,ilite la ,u+et.
Ca4ita%5ri 4ro4rii
Cn cursul anului !""3 Adunarea General< a Ac?ionarilor a decis maGorarea ca$italului social
de la %.&30,"% lei la 2aloarea de 0.7&7,7" lei din $rofitul net al anului !""7, $rin emiterea de ac?iuni
ce au fost distri,uite +ratuit ac?ionarilor societa?ii.
Tot in anul !""3, a mai fost efectuat< o maGorare de ca$ital social, $entru conta2aloarea
terenului din str.Iancu de >unedoara D ac?iuni distri,uite c<tre A.(.A.*. E :i o maGorare de ca$ital
social $rin su,scriere An numerar, noul ca$ital social fiind 3.##0,00lei a$italurile $ro$rii au crescut
cu 11% B .Aceasta crestere se datorea/< :i cresterii re/er2elor din ree2aluare Dde la %%",!& lei An
anul !""7 la ).!%7,07 lei An anul !""3E, $ro2enit< din ree2aluarea terenurilor aflate An $atrimoniul
* it; 6'arma *A.
Cont5% d' 4roit $i 4i'rd'r'
%! %!
(aloarea cifrei de afaceri nete reali/at< An anul !""3 a fost de &.!)%,%1 lei in crestere cu 7 B
fata de anul !""7.
Anali/ate An structura lor, $rinci$alele c'eltuielile de e.$loatare se $re/int< astfel :
Posturi de cheltuieli de exploatare 6*/*(/())@ 6*/*(/())A N
'eltuieli cu materiile $rime, materiale 1.%%0 1.0!" P</(N
'eltuieli cu ener+ia si a$a 10& 1#3 P*:/=N
'eltuieli cu $ersonalul 1."7# 1.173 PA/<N
AGustarea 2alorii amorti/arilor,acti2elor circulante
si $ro2i/ioanelor
)&1 %!1 P*=/@N
'eltuieli $ri2ind $resta?iile e.terne, alte
c'eltuieli de e.$loatare
3#1 1.!%& P(@/:N
C2ELTUIELI DIN EC,LOATARE %.!!) :/G6=" P*(/(N
Gru$a conturilor re$re/entand $resta?ii e.terne Anre+istrea/< o crestere cu !7.%B fat< de
aceea:i $erioad< a anului trecut ca urmare a cre:terii c'eltuielilor de $romo2are a $roduselor
tradi?ionale :i noi :i, de asemenea, lans<rii de noi $roduse. 'eltuielile de $romo2are $entru
marRetin+ :i 28n/ari au crescut cu %1.0B in !""3 fat< de anul !""7. Cn acela:i tim$ a continuat
cre:terea ec'i$elor noi de marRetin+ :i 28n/ari care au atras c'eltuieli su$limentare in !""3: salarii,
de$lasari, materiale consuma,ile.
Cn ultimul an * it; 6'arma *.A. a Are+istrat un $rofit financiar de &%,1" lei , fata de )",)"
lei An anul !""7. Aceast< fluctua?ie se datorea/< Andeose,i do,8n/ilor o,?inute la dis$oni,ilit<?ile
,<ne:ti e.istente An cursul anului !""3.
,o$t5ri d' &'nit5ri i !;'%t5i'%i
inan!iar'
6*/*(/())@ 6*/*(/())A
N
(enituri din do,8n/i %& 11#
Alte 2enituri financiare Ddif.de curs
2alutarE
3) #0
VENITURI FINANCIARE - TOTAL *6A *A( 6@N
1). 'eltuieli $ri2ind do,8n/ile !# !&
Alte c'eltuieli financiareDdif.de curs
2alutarE
71 1"!
C2ELTUIELI FINANCIARE J
TOTAL
*)A *(@ *GN
RE.ULTATUL FINANCIAR+ 6) =: **<N
Asadar, re/ultatul o$era?ional Anre+istrea/< o crestere cu %.0B :i $rofitul ,rut Anre+istrea/< o
crestere de &.&B.
%) %)
6rofitul net al anului !""3 este An 2aloare de 1.)01,%! lei, fat< de 1.!#1,01 lei in !""7, An ultimul an
inre+istrandu-se o crestere de &.!B $e $rofit net.
Sit5aia %5D5%5i d' n5>'rar
D'$!ri'r' D'!'>#ri'
())G
D'!'>#ri'
())@
D'!'>#ri'
())A
*old ini?ial &#0 7)! 1.0"1
9umerar An cadrul acti2it<?ii de ,a/< 1.")0 1.%%0 &07
9umerar An cadrul acti2it<?ii in2estitiilor D)0%E D0!!E D%.!7&E
9umerar An cadrul acti2it<?ii de finan?are D0!)E D!0)E ).&!3
*old final 7)! 1.0"1 1.0")
:/(/ RA,ORTUL ,REEDINTELUI CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE S/C/ CIT1
,2ARMA S/A/
Cn cursul e.erci?iului financiar !""3 6re:edintele onsiliului de Administra?ie a con2ocat de
11 ori, mem,rii onsiliului de Administra?ie.
on2ocarea a fost facut< An conformitate cu $re2ederile Actului constituti2 al societa?ii :i
Le+ii )1@133" $ri2ind societa?ile comerciale, re$u,licata, cu modificarile :i com$letarile ulterioare.
*edintele onsiliului de Administratie au a2ut loc la sediul societa?ii din Bucure:ti, str. alea
(ictoriei nr. 100, sector 1.
Lunar au fost $re/entate :i discutate situa?iile financiare ale lunii $recedente $recum :i alte
$ro,leme im$ortante care au fost aduse la cunos?inta onsiliului de Administra?ie, lunadu-se
deci/iile necesare desfa:urarii acti2i?atii socie?atii.
Cn urma :edintelor onsiliului de Administra?ie au fost emise un numar de 1" 'otar8ri,
comunicate de$artamentelor ce urmau a le aduce la inde$linire. Toate 'otar8rile onsiliului de
Administra?ie au fost aduse la Ande$linire.
Cn cursul e.erci?iului financiar !""3, au fost ! maGor<ri de ca$ital social din care:
aE una An AGEA din data de !0."%.!""3 cu suma de 1.1#),#& lei re/ultat< din re/er2ele constituite
din $rofitul net aferent anului !""7F
,E a doua cu ).3"&,#0 lei din care:
- %),)! lei, res$ecti2 %)),10 ac?iuni nominati2e demateriali/ate, An 2aloare nominal< de ",1 lei,
re$re/ent8nd ec'i2alentul 2alorii terenului Dfar< construc?iiE $entru care societatea a o,tinut
ertificatul de atestare a dre$tului de $ro$rietate asu$ra terenului seria M") nr. 1"#00 emis An data
%% %%
de 1)."7.!""7 de Ministerul Economiei :i Finan?elor, a$ort An natur< al statului re$re/entat de
Autoritatea $entru (alorificarea Acti2elor *tatului actiuni emise si alocate de dre$t conform art. 1!
a Le+ii nr. 1)#@!""! si >G 0##@!""!. Terenul este inscris in artea funciar< cu nr. #&)"7, este li,er
de sarcini :i ser2itu?i, conform e.trasului din artea funciar< nr. #&)"7 $entru autentificare, eli,erat
su, nr. 11107%" din "0.1!.!""# de Oficiul de adastru :i 6u,licitate Imo,iliar< Bucure:ti sector 1,
nu este liti+ios iar ta.ele :i im$o/itele sunt ac'itate la /i conform certificatului fiscal nr.
13".%%"@!3.11.!""#F
- ).7&),%) lei, res$ecti2 )7&.)%).%#0 ac?iuni nominati2e demateriali/ate, An 2aloare nominal< de ",1
lei, re$re/entand a$ort An numerar, sum< $latit< An lei de ac?ionarii e.isten?i la data de inre+istrare
"0.1".!""3.
9OTA: 6entru cea de-a doua maGorare de ca$ital social onsiliul de Administra?ie a fost
Am$uternicit $rin 'otararea nr. 00@13."3.!""7 s< sta,ileasc< D$rin 'otarare a onsiliului de
AdministratieE suma cu care ca$italul social al societa?ii 2a fi maGorat.
Cn urma re2ocarii din func?ia de administrator a dlui Ristea 6ri,oi, An sedin?a onsiliului de
Administra?ie din "1."7.!""3, a fost numit< ca administrator $ro2i/oriu dna alitoiu Elena.
6resedinte onsiliu de Administratie,
Ion Marin .

%0 %0
A9EQE :
%& %&
OUDETUL+ B5!5r'$ti
UNITATEA+ S/C/ CIT1 ,2ARMA S/A/
ADRESA+ Str/ Ca%'a Vi!tori'i " nr/ *<<" $'!tor *
TELEFON+ (((/((/(( FAC+ (((/((/((
NUMARUL DIN RE-ISTRUL
COMERTULUI+ O <)M())M()))
FORMA DE ,RO,RIETATE+ ,RIVATA 6:
ACTIVITATEA+ Fa#ri!ar'a 4r'4arat'%or ar>a!'5ti!'
COD -RU,A CAEN+ (::(
COD UNIC INRE-ISTRARE+ ((((((
BILANT CONTABIL
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Nr/
Rand
6*
d'!'>#ri'
())@
6*
d'!'>#ri'
())A
I/ IMOBILI.ARI NECOR,ORALE
oncesiuni, ,re2ete, licen?e, marci, dre$turi :i 2alori
similare :i alte imo,ili/ari necor$orale )
0 1)
Dct. !"01S!"0!S!"7-!7"0-!7"7-!3"0-!3"7E
A2ansuri :i imo,ili/ari necor$orale in curs 0 )1 !%
Dct. !))S!)%-!3))E
TOTAL IMOBILI.ARI NECOR,ORALE = 6= 6@

II/ IMOBILI.ARI COR,ORALE
Terenuri :i construc?ii # 707 ).770
Dct. !11S!1!-!711-!71!-!311-!31!E
Instala?ii te'nice :i masini 7 )."%1 !.710
Dct. !1)-!71)-!31)E
Alte instala?ii, utilaGe :i mo,ilier 3 %% %&
Dct. !1%-!71%-!31%E
A2ansuri :i imo,ili/ari cor$orale An curs 1" 1)# 1&&
Dct. !)1S!)!-!3)1E
TOTAL IMOBILI.ARI COR,ORALE
** :/)@) =/A*( Erd/ )G %a *)F

III/ IMOBILI.ARI FINANCIARE
In2esti?ii detinute ca imo,ili/ariDct.!&0-!3&)E 1& - %."&0
Dct. !11S!1!-!711-!71!-!311-!31!E
A/ ACTIVE IMOBILI.ATE - TOTAL *A :/**= **/)*:

B/ ACTIVE CIRCULANTE
I/ STOCURI
Materii $rime :i materiale consuma,ile !" 0)1 033
Dct.)"1S)"!1S)"!!S)"!)S)"!%S)"!0S)"!&S)"!7S)")S@-
)"7S)01S)07S)71S@-)77-)31-)3!1-)3!!-)301-)307-)37E

6roduc?ia An curs de e.ecutie !1 !! %#
Dct. ))1S))!S)%1S@-)%71S)0%1-)3)-)3%1-)30!E
6roduse finite :i marfuri !! 17& 1&7
Dct.)%0S)%&S@)%70S@)%7&S)0%0S)0%&S)0&S)0#S)&1S@-
)&7S)#1S@-)#7-)3%0-)3%&-)30)-)30%-)30&-)30#-)3&-
)3#-%%!7E

A2ansuri $entru cum$arari de stocuri !) 7 %!
Dct. %"31E
TOTAL STOCURI+ Erd/ () %a (6F (: G:G @<<
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

%# %#
CIT1 ,2ARMA S/A/
BILANT CONTABIL
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Nr/
Rand
6* d'!'>#ri'
())@
6* d'!'>#ri'
())A
II/ CREANE
rean?e comerciale !0 1."%" 1.%)&
Dct. %"3!S%111S%117S%1)S%17-%31E
Alte crean?e !7 !%0 )"%
Dct.%!0S%!7!S%)1S%)#S%)7!S%%1S%%!%S%%!7S%
%%S%%0

S%%&S%%#S%%7!S%07!S %&1S%#)-%3&S017#E
TOTAL CREANE+ Erd/ (< %a (AF 6) */(@< */G6A
III/ INVESTIII FINANCIARE ,E TERMEN
SCURT

Alte in2esti?ii $e termen scurt )! 3)0 1.0""
Dct. 0"0S0"&S0"7-030-03&-037S011)S011%E
TOTAL INVESTIII FINANCIARE ,E
TERMEN SCURT+ Erd/ 6* %a 6(F
66 A6< */<))
IV/ CASA SI CONTURI LA BANCI 6: */<)* */<)6
Dct.011!S01!1S01!%S01!0S0)11S0)1%S0)!1S0)
!!S0)!)S0)!7S0%11S0%1!S0%!E

B/ ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 6< :/:=@ </<AG
Erd/ (:P6)P66P6:F
C/ C2ELTUIELI IN AVANS Dct. %#1E 6= *6G/G6G *=A/*(@
D/ DATORII CE TREBUIE ,LATITE INTR-O
,ERIOADA DE UN AN

*ume datorate institu?iilor de credit )7 &) 7#
Dct.1&!1S1&!!S1&!%S1&!0S1&!#S1&7!S0131S01
3!S0137E

A2ansuri incasate An contul comen/ilorDct. %13E )3 ",)) ",))
1atorii comerciale %" 7%% 311
Dct. %"1S%"%S%"7E
Alte datorii, inclusi2 datorii fiscale :i alte datorii
$entru asi+urarile sociale
%% !%) 1&7
Dct.1&!)S1&!&S1&#S1&7#S!&37S%!1S%!)S%!%S
%!&S%!#S%!71S%)1S%)#S%)71S%%1S%%!)S%%!7
S%%%S%%&S%%#S%%71S%001S%007S%0&S%0#S
%071S%&!S%#)S0"3S017&S013)S013%S0130S01
3&S013#E

D/ DATORII CE TREBUIE ,LATITE BNTR-O
,ERIOADA DE UN AN-TOTAL Drd. )# la %%E
:< */*<) */*==
E/ ACTIVE CIRCULANTE" RES,ECTIV
DATORII CURENTE NETE Drd. )0S)&-%0-&!E
:= 6/66( :/::@
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

%7 %7
CIT1 ,2ARMA S/A/
BILANT CONTABIL
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Nr/
Rand
6* d'!'>#ri'
())@
6* d'!'>#r'
())A
F/ TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE Erd/ *AP:=F
:G G/::@ *</:=6
-/ DATORII CE TREBUIE ,LATITE INTR-O
,ERIOADA MAI MARE DE UN AN
*ume datorate institu?iilor de credit %3 1%1 1"3
1atorii comerciale 01 - -
Alte datorii, inclusi2 datorii fiscale :i alte datorii
$entru asi+urarile sociale
00 #1 %!
Dct.1&!)S1&!&S1&#S1&7#S!&37S%!1S%!)S%!%S%
!&S%!#S%!71S%)1S%)#S%)71S%%1S%%!)S%%!7S
%%%S%%&S%%#S%%71S%001S%007S%0&S%0#S%071
S%&!S%#)S0"3
S017&S013)S013%S0130S013&S013#E
-/ DATORII CE TREBUIE ,LATITE INTR-O
,ERIOADA MAI MARE DE UN AN -TOTAL
Erd/ <) %a <<F
<= (*( *<*
2/ ,ROVI.IOANE
6ro2i/ioane $entru im$o/ite 07 1#) 1&%
Dct. 1011S101!S101)S101%S1017E
Alte $ro2i/ioane Dct. 101E 03 1" %0
2/ ,ROVI.IOANE - TOTAL =) *@( ()A
I/ VENITURI BN AVANS
(enituri inre+istrate An a2ans Dct. %#!E =( )"6 )"*G
I/ VENITURI IN AVANS J TOTALErd/ =*P=(F =6 )"6 )/*G
O/ CA,ITAL I RE.ERVE
I/ CA,ITAL Erd/ == %a =@F" din !ar'+
- ca$ital su,scris 2arsat Dct. 1"1!E &% %.&30 3.##&
TOTAL CA,ITAL =G :/=A< A/GG=
III/ RE.ERVE DIN REEVALUARE =A ::) 6/(:A
Dct. 1"0E
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

%3 %3
CIT1 ,2ARMA S/A/
BILANT CONTABIL
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Nr/
Rand
6* d'!'>#ri'
())@
6* d'!'>#ri'
())A
IV/ RE.ERVE Erd/ G) %a G6F
Re/er2e le+ale #" )"& )7%
Dct. 1"&1E
Alte reser2e #) 1#& 13#
Dct. 1"&7E
TOTAL RE.ERVE Erd/ G) %a G6F G: :@( <@(
Ac?iuni $ro$rii #0 - -
Dct. 1"3E
6ierderi le+ate de instrumente de ca$ital ## - 1#
Dct. 1%3E
V/ RE.ULTATUL RE,ORTAT
Dct. 11# sold E
G@ !%" !%"
VI/ RE.ULTATUL ECERCIIULUI @) */(G( */6<*
Dct. 1!1 sold E
R'4arti8ar'a 4roit5%5i @( G= G@
Dct. 1!3E
TOTAL CA,ITALURI ,RO,RII @6 G/)<6 *</*)(
Drd. &#S&3S#%-#0-##S#7S7"-7!E
O/ CA,ITALURI - TOTAL Erd/ @*F @< G/)<6 *</*)(
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

0" 0"
CIT1 ,2ARMA S/A/
CONTUL DE ,ROFIT SI ,IERDERE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
6r.
Rand
())@ ())A
*/ Cira d' aa!'ri n't9 * </G@6 =/(6:
Drd. "! la "%E
6roduc?ia 2andut< ! 0.#03 &.!)%
Dct. #"1S#"!S#")S#"%S#"0S#"&S#"7-&&#E
(enituri din 2an/area marfurilor ) !% -
Dct. #"#E
!. (aria?ia stocurilor
Dct. #11 sold E
& - &
Dct. #11 sold 1E
# 1"3 -
). 6roduc?ia imo,ili/ata 7
Dct. #!1S#!!E
%. Alte 2enituri din e.$loatare 3 1# !3
Dct. #07S#%1#E
VENITURI DIN EC,LOATARE - TOTAL *) </=A* =/(=A
Drd. "1S"0-"&S"#S"7E
0.aE 'eltuieli cu materiile $rime si materialele
consuma,ile
11 1.%1) 1.%70
Dct. &"1S&"!-#%1!E
Alte c'eltuieli materiale 1! )! )&
Dct. &")S&"%S&"&S&"7E
,E Alte c'eltuieli din afara Dcu ener+ie si a$aE 1) 10& 1#3
Dct. &"0-#%1)E
'eltuieli $ri2ind marfurile 1% 10 -
Dct. &"#E
&. 'eltuieli cu $ersonalul Drd. 10S1&E 10 1."7# 1.173
a# "alarii 78 7)) 3!3
(ct. 897:8;7.<;7;#
b# C)eltuieli cu asigurarile si protectia sociala 7< !0) !&"
(ct. 8;=.<;7=#
#.aE AGustarea 2alorii imo,ili/arilor cor$orale si
necor$orale Drd. 17-13E
17 )&1 %!1
a.7# C)eltuieli 7> )#" %!)
(ct. 8?77:8?70#
a.9# @enituri
(ct. <?70:<?7=#
9A 3 !
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

01 01
CIT1 ,2ARMA S/A/
CONTUL DE ,ROFIT SI ,IERDERE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
6r.
Rand
())@ ())A
#.,E AGustarea 2alorii acti2elor circulante Drd. !1-!!E !1 13 1!
b.7# C)eltuieli 99 )) )%
(ct. 8=;:8?7;#
b.9# @enituri 90 1) !!
(ct. <=;:<?7;#
7. Alte c'eltuieli de e.$loatare Drd. !% la !&E !% 1.1!3 1)7#
7.1. 'eltuieli $ri2ind $restatiile e.terne !0 3#1 1.!%&
Dct. &11S&1!S&1)S&1%S&!!S&!)S&!%S&!0S&!&S&!#S&!7-#%1&E
7.!. 'eltuieli cu alte im$o/ite, ta.e :i 2arsaminte
asimilate
!& #) #"
Dct. &)0E
7.). 'eltuieli cu des$a+u,iri, donatii :i acti2ele
cedate
!# 7& #1
Dct. &071S&07!S&07)S&077E
AGustari $ri2ind $ro2i/ioanele $entru riscuri :i
c'eltuieli Drd. !7-!3E
!3 11 !#
. C)eltuieli )" !1 1"1
. @enituri )1 1" #0
C2ELTUIELI DE EC,LOATARE J TOTAL 6( :/((6 :/G6=
Drd. 1" la 1%S1#S!"S!)S!#E
RE.ULTATUL DIN EC,LOATARE+
Drd. "3-)"E ,roit
66 */:=@ */<66
11. (enituri din do,8n/i )3 %& 11#
Dct. #&&E
- din care, in cadrul +ru$ului %" - -
Alte 2enituri financiare %1 3) #0
Dct. #&1#S#&!S#&)S#&%S#&#S#&7S#&0S#77E
VENITURI FINANCIARE J TOTAL :( *6A *A(
Drd. ))S)0S)#S)3E
1). 'eltuieli $ri2ind do,8n/ile %& !# !&
Dct. &&&-#%17E
Alte c'eltuieli financiare %7 71 1"!
Dct. &&)S&&%S&&0S&77S&&7E
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

0! 0!
CIT1 ,2ARMA S/A/
CONTUL DE ,ROFIT SI ,IERDERE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Nr/
Rand
())@ ())A

C2ELTUIELI FINANCIARE J TOTAL :A *)A *(@
Drd. %)S%&S%7E

RE.ULTATUL FINANCIAR+
6) =: ,roit Erd/ :(-:AF <)
,i'rd'r' Erd/ :A-:(F <*

*:/ RE.ULTATUL CURENT+
*/:A@ */<AG ,roit Erd/ *)P:(-6(-:AF <(

*G/ RE.ULTATUL ECTRAORDINAR <= - -
Drd. 0%-00E

VENITURI TOTALE Erd/ )AP:)P<(F <@ </@6) =/:=*

C2ELTUIELI TOTALE Erd/ 6)P:GP<6F <A :/66( :/@=:

RE.ULTATUL BRUT+
*/:A@ */<AG
Drd. 07-03E
,roit
=)

*@/ IM,O.ITUL ,E ,ROFIT =( ((= (:=

()/ RE.ULTATUL NET AL ECERCIIULUI
FINANCIAR+
,roit

*/(G( */6<*
=:
(*/ R'85%tat5% 4' a!ti5n' DRO9 @ actiuneE
- de ,a/a D$rofit net @ numar de actiuni la )1.1!E ","!#1 ","1)7
- diluat
D$rofit net @ numar de ac?iuni aGustat la )1.1!E ","!03 ","1)0
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

0) 0)
CIT1 ,2ARMA SA
TABLOUL FLUCURULOR DE TRE.ORERIE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
())@ ())A
F%5D5ri d' n5>'rar din a!ti&itai d' 'D4%oatar'
,roit5% n't ?naint' d' i>4o8itar' i '%'>'nt' 'Dtraordinar' */:A@ */<AG
AGustari $entru:
Amorti/are :i $ro2i/ioane $entru de$recierea imo,ili/arilor )&1 %!1
(enituri din su,2en?ii $entru in2esti?ii - -
6ro2i/ioane $entru riscuri si c'eltuieli 11 !#
(enituri din 2an/ari de imo,ili/ari D3E -
(aloarea neta a iesirilor de imo,ili/ari 17 1!
6ierderi le+ate de instrumente de ca$ital - D1#E
(enituri din do,anda D%&E D11#
'eltuieli cu do,anda
!# !&
,roit din 'D4%oatar' ?naint' d' &ariaia !a4ita%5%5i !ir!5%ant *=) 1%7
*cadere @ DrestereE creante comerciale si de alta natura D!&%E D%)1E
*cadere @ DrestereE stocuri D13E D1"3E
*cadere @ DrestereE in2esti?ii financiare $e termen scurt
107 D0&0E
restere @D*cadereE datorii catre furni/ori si de alta natura D#E 100
N5>'rar 7'n'rat din 'D4%oatar' */G(@ AA@
1o,anda $latit< D!#E D!&E
Im$o/itul $e $rofit $latit
D!0&E D)10E
N5>'rar5% n't 4ro&'nit din a!ti&it9i d' 'D4%oatar'
*::< =<@
F%5D5ri d' n5>'rar din a!ti&itai d' in&'$tiii
Ac'i/itii de imo,ili/ari D0#%E D))&E
Cncas<ri din 2an/area de imo,ili/<ri 3 1
Ac'i/itii de titluri imo,ili/ate - D%."&0E
1o,an/i incasate %) 11%
F%5D5% n't d' n5>'rar din a!ti&itati d' in&'$titii E<((F E:/(@=F
F%5D5ri d' n5>'rar din a!ti&itati d' inantar'
9umerar din emisiunea de ca$ital social - ).&)
(ariatia im$rumuturilor 1!% D7E
6lata o,li+atiilor le+ate de leasin+ul financiar D11!E D1!7E
6lati in rate catre furni/orii de imo,ili/ari D!&%E D33E
F%5D5% n't d' n5>'rar din a!ti&itai d' inantar' E(<6F 6=(A
Cr'$t'r'a M ED'$!r'$t'r'aF n'ta a n5>'rar5%5i $i
'!;i&a%'nt5%5i n5>'rar
==A *
N5>'rar i '!;i&a%'nt n5>'rar %a in!'45t5% 4'rioad'i @6( */<)*
N5>'rar i '!;i&a%'nt n5>'rar %a $ar$it5% 4'rioad'i */<)* */<)(
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

0% 0%
CIT1 ,2ARMA SA
TABLOUL FLUCURULOR DE TRE.ORERIE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Ion Ion Marin Marin
1irector General onta,il *ef

00 00
CIT1 ,2ARMA S/A/
SITUATIA MODIFICARILOR IN ,ATRIMONIU
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
D'$!ri'r' Ca4ita%
R'8'r&' din
r''&a%5ar'
R'8'r&a
%'7a%a
A%t'
r'8'r&'
A!ti5ni
4ro4rii
,i'rd'ri %'7at'
d' in$tr5>'nt'
d' !a4ita%
R'85%tat5%
r'4ortat M
'D'r!iti5%5i
,roit
r'4arti8at TOTAL

Tota% !a4ita%5ri 4ro4rii
%a * ian ())@ 6/<A6 6@G (6: *G= EAF - */66A - </G()
MaGorare ca$ital
1.1"! - - - - - D1.1"!E - -
1iferen?e din ree2aluare
- 0) - - - - - - <6
Re/ultatul e.erci?iului
!""7
- - - - - - 1.!#! - */(G(
Actiuni $ro$rii
- - - - 3 - - - A
Re$arti/are la re/er2a
le+al<
- - #! - - - % D#&E )
Tota% !a4ita%5ri 4ro4rii
6* d'! ())@
:/=A< ::) 6)= *G= - - */<*( EG=F G/)<6
Re$arti/are $rofit !""7
- - - !! - - D37E #& -
MaGorari ca$ital
0."71 - - - - - D1.1#%E - 6/A)G
osturi aferen?e maGorare
ca$ital - - - - - D1#E - - E*GF
1iferen?e din ree2aluare
- !.7"7 - - - - - - (/@)@
Re/ultatul e.erci?iului
!""3 - - - - - - 1.)01 - */6<*
Re$arti/are la re/er2a
le+ala - - #7 - - - - D#7E -
Ac?iuni $ro$rii
- - - - - - - -
Tota% !a4ita%5ri 4ro4rii
6* d'! ())A
A/GG= 6/(:A 6@: *AG - E*GF */<A( EG@F *</*)(
La $o/itiile LAlte re/er2eO si LRe/ultatul re$ortatO sunt cu$rinse si re/er2ele din facilitati fiscale. In ca/ul sc'im,arii destinatiei acestor re/er2e,
asu$ra acestor sume se recalculea/a im$o/itul $e $rofit si se 2or calcula do,an/i de intar/iere si $enalitati de la data a$licarii facilitatii
res$ecti2e.
0& 0&

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
NOTA */ ACTIVE IMOBILI.ATE
I>o#i%i8ari
n'!or4ora%'
T'r'n Con$tr5!tii
In$ta%atii t';ni!' $i
>a$ini
Mo#i%i'r $i
a4arat5ra
#iroti!a
I>o#i%i8ari in
!5r$
Tota%
.ost
6*-D'!-)@ **G (*G */*:A :/()* =* *6G </G==
Ree2aluare !.7"3 - - - - (/@)A
Intrari 17 10) 1)0 1"# 11 )7! G@@
Iesiri@
Transferuri # - - & ) )0% 6=(
6*-D'!-)A *(A 6/*GA */(@6 :/6)6 G) *== A/))*
3morti(are
6*-D'!-)@ @* - <)G */*<< *G - */=@)
Ree2aluare - - - - - -
Intrari 1" -
&3 ))1 3 - :)A
Iesiri@
Transferuri - - -
& )
- @
6*-D'!-)A A* - <G= */:@) (: - (/)@)
4rovi(ioane
6*-D'!-)@ - - - < - - =
Intrari - - " % - - :
Iesiri@
Transferuri - - - ! - - (
6*-D'!-)A - - - @ - - @
Va%oar'a n'ta
%a 6*-D'!-)A 6@ 6/*GA G)G (/@*< := *== =/A*(
(aloarea neta la
)1-1ec-"3 )& !1# &%1 )."%1 %% 1)# %."7"
0# 0#

CIT1 ,2ARMA S/A/
DATE INFORMATIVE ECOD 6)F
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
1. Amorti/area fiscal< se calculea/< folosind toate metodele $ermise de Le+ea
10@133%,ince$8nd din luna urmatoare celei $unerii An func?iune. 1urata de 2ia?a util< este
sta,ilit< An ,a/a $re2ederilor Le+ii 10@133%, cu modificarile :i com$letarile ulterioare.
!. Amorti/area conta,il< se calculea/< folosind metoda liniara. 6entru miGloacele fi.e noi,
intrate in !""3, de natura instalatiilor, masinilor si a$aratelor de masura si control, duratele de
2iata utile au fost sta,ilite lu8nd in considerare:
- ni2elul estimat de utili/are $e ,a/a folosirii ca$acita?ii acti2uluiF
- $ro+ramul de re$ara?ii :i Antretinere $racticat de it; 6'arma asu$ra instala?iilor :i
utilaGelorF
- u/ura moral< determinat< de $osi,ilele sc'im,ari ale $rocesului de $roductie functie
de structura $ortofoliului de $roduse furni/ate de com$anie.
). Cn anul !""3 au fost $ro$use s$re casare miGloace fi.e cu 2aloare ramas< neamorti/at<
$entru care s-a constituit o aGustare de 2aloare An 2aloare de % lei. 6ro2i/ioanele au fost create
:i An anii anteriori datorit< de$recierii fi/ice a imo,ili/arilor cor$orale, $recum :i a u/urii
morale ca urmare a im$lementarii GM6. Cn anul !""3 au fost anulate si o $arte din
$ro2i/ioanele constituite An anii anteriori $entru de$recierea miGloacelor fi.e, An 2aloare de !
lei.
%. Cn cadrul imo,ili/arilor cor$orale 0)) lei sunt imo,ili/ari cor$orale com$let amorti/ate :i
utili/ate An continuare.
0. La )1 decem,rie !""3, societatea nu detinea titlu de $ro$rietate asu$ra terenului in folosinta
din str. alea (ictoriei nr.100. In Iancu de >unedoara nr. %"-%! s-a o,tinut in anul !""3 titlul
de $ro$rietate $e teren.
Terenul An folosinta din str. alea (ictoriei nr.100, nu este inclus in situa?iile financiare ale
* it; 6'arma *A, datorit< fa$tului c< documentele ce atesta $ro$rietatea nu au fost Anca
o,tinute, e.istand notificari $e Le+ea nr. 1"@!""1.
Cn conformitate cu $re2ederile >G 7)%@1331 art. 1, societatea solicit< o,tinerea certificatului
de atestare a dre$tului de $ro$rietate asu$ra terenului, $entru terenurile necesare desfasurarii
acti2itatii conform o,iectului de acti2itate.
(aloarea terenului $entru care se 2a o,?ine certificat de atestare a dre$tului de $ro$rietate 2a fi
sta,ilita in ,a/a $re2ederilor le+ale. u 2aloarea terenurilor se 2a maGora ca$italul social al
*ocieta?ii iar actiunile 2or intra An $ro$rietatea statului. Efectul de dilutie este luat in calculul
Re/ultatului $e ac?iune diluat.
<@ <@
CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
NOTA (/ ,ROVI.IOANE ,ENTRU RISCURI I C2ELTUIELI
onform OMF 1#0!@!""0, ince$8nd cu anul !""7 , im$o/itul am8nat e reclasificat in ,ilan?,
din cate+oria datoriilor :i creantelor An cate+oria $ro2i/ioanelor re+lementate.Astfel, la
)1.1!.!""3 a$are creat un $ro2i/ion $entru im$o/ite An 2aloare de 1&% lei.
Cn luna decem,rie !""7, a fost constituit un $ro2i/ion $entru sume similare salariilor cu2enite
:i neridicate in cursul anului !""7, in 2aloare de 3 lei. Cn anul !""3, acest $ro2i/ion a fost
anulat :i constituit un altul An 2aloare de %0 lei, re$re/ent8nd $rime aferente anului !""3,
concedii neefectuate !""3, ore su$limentare efectuate An !""3 :i ac'itate An ianuarie !"1".
D'$tinaia
6* d'!'>#ri'
())@
6* d'!'>#ri'
())A
6ro2i/ion $entru im$o/ite
6ro2i/ion $entru riscuri :i c'eltuieli
1#)
3
1&%
%0
Tota%
*@( ()A
NOTA 6/ RE,ARTI.AREA ,ROFITULUI
1estina?ia !""7 !""3
,roit n't d' r'4arti8at+ */(G( */6<*
- re/er2a le+al< D#&E D#7E
,roit n'r'4arti8at */*A< */(G:
Re/er2a le+al< re$arti/at< din $rofitul anului !""3 a fost constituita la ni2elul a 0B din
$rofitul ,rut anual far< a de$asi !"B din ca$italul social. 1in $rofitul anului !""3 s-a
re$arti/at sum< de #7 lei la $o/itia re/er2e le+ale.
03 03

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
NOTA :/ ANALI.A RE.ULTATULUI DIN EC,LOATARE
ANALI.A RE.ULTATULUI
DIN EC,LOATARE

INDICATORUL ())@ ())A

*/CIFRA DE AFACERI NETA </G@6 =/(6:

(/Co$t5% #5n5ri%or &and5t' i a% $'r&i!ii%or
4r'$tat' E6P:P<F
D!.13#E D!.!)7E
).'eltuielile acti2ita?ii de ,a/a D1.&7%E D1.#!"E
%.'eltuielile acti2ita?ilor au.iliare D1)3E D1%&E
0.'eltuielile indirecte de $roduc?ie D)#%E D)#!E

=/R'85%tat5% #r5t a'r'nt !ir'i d' aa!'ri n't'
E*P(F
6/<@= 6/AAG
#.'eltuieli de desfacere D700E D1.1%7E
7.'eltuieli +enerale de administra?ie D1.""#E D1."&)E
3. 'eltuieli de cercetare de/2oltare D30E D#7E
1". Alte c'eltuieli de e.$loatare D#"E D!.1"E
11. Alte 2enituri din e.$loatare D3!E )0

*(/R'85%tat5% din 'D4%oatar' E=PGP@PAP*)P**F */:=@ */<66
&" &"

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
NOTA </ SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR
CREANE
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri'
())A
LIC2IDITATE
S5# * an ,'$t' * an
rean?e comerciale 1.%)& 1.%)& -
Alte crean?e )"% )"% -
Tota% */G6A */G6A -
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri'
())@
B!CC!$!/A/4
S5# * an ,'$t' * an
reante comerciale 1."%" 1."%" -
Alte creante !%0 !%0 -
*/(@< */(@<
Tota% -
5.reantele comerciale/ cu$rind:
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' 6* D'!'>#ri'
())@ ())A
A2ansuri $entru ser2icii - -
lien?i 1.)70 1.7!!
lien?i incer?i sau An liti+iu & &
6ro2i/ioane $entru de$recierea crean?elor - clien?i D1"E D&E
lien?i facturi de intocmit D)%!E D)7&E
Tota% */):) */:6=
*oldul clienti?or la )1.1!.!""3 este diminuat cu suma de 1.0"" Lei, re$re/ent8nd ,ilete la
ordin $rimite de societate. Aceste sume sunt re$re/entate An ,ilan? la $o/i?ia LIn2esti?ii
finaciare $e termen scurtO.
*oldul Llien?i facturi de AntocmitO cu$rinde An $rinci$al suma de suma )#% lei care re$re/int<
discounturile de facturat in !""3 aferente anului !""7Dinclusi2 T(A nee.i+i,ilE.
&1 &1

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
53lte creante/ includ:
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' 6* D'!'>#ri'
())@ ())A
Im$o/it $e $rofit - !"
Acci/e 100 !3
T(A nee.i+i,il #7 &3
T(A de recu$erat ) %0
1e,itori di2ersi & 1)"
Alte creante ) 1!
Tota% (:< 6):
DATORII
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri'
())A
ECI-IBILITATE
S5# * an ,'$t' * an
A2ansuri Ancasate An contul
comen/ilor
- -
1atorii comerciale 311 311 -
*ume datorate institu?iilor de credit 13# 7# 1"3
Alte datorii inclusi2 datorii fiscale
:i alte datorii $entru asi+urarile
sociale
!"3 1&7 %!
Tota% */6*G */*== *<*
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' ECI-IBILITATE
())@ S5# * an ,'$t' * an
A2ansuri Ancasate An contul
comen/ilor
- - -
1atorii comerciale 7%% 7%%
*ume datorate institu?iilor de credit !"% &) 1%1
Alte datorii inclusi2 datorii fiscale
si alte datorii $entru asi+urarile
sociale
)1% !%) #1
Tota% */6=( */*<) (*(
&! &!

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
56atoriile comerciale/ cu$rind:
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' 6* D'!'>#ri'
())@ ())A
Furni/ori 0"! #30
Furni/ori de imo,ili/ari 1!# )1
Furni/ori - facturi nesosite !1& 70
Tota% @:: A**
6artea curent< $entru $o/i?ia DAlte datorii3 ce tre,uie $latite intr-o $erioad< de $ana la un an
include:
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' 6* D'!'>#ri'
())@ ())A
1atorii An le+atur< cu $ersonalul )) )!
ontri,u?ia unita?ii la asi+urarile sociale 1% !"
ontri,u?ia asi+uratului la asi+urarile sociale #% 11
onti,u?ia unita?ii la fondul de somaG ! !
ontri,u?ia $ersonalului la fondul de somaG 1 1
ontri,u?ia unita?ii la fondul de s<natate 0 &
ontri,u?ia asi+uratului la fondul de s<natate 7 #
Im$o/it $e $rofit curent 0 -
T(A de $lat< 3 -
Im$o/itul $e 2enit 7 1)
Fonduri s$eciale - ta.e :i 2arsaminte asimilate 7 1
reditori di2ersi - -
6artea curent< aferent< leasin+ financiar #& #0
Alte datorii - 1
Tota% (:6 *=A
S5>' datorat' in$tit5ii%or d' !r'dit
O,iecti2 In2esti?ii - ac'i/itie terenuri
*uma 7"".""" E4R
*cadenta Fe, !"11
Ram,ursari 1) tran:e trimestriale Ance$and cu fe, !""7
*old la )1
1ecem,rie !""7
0%%.&"7 E4R
Garan?ii I$oteca de $rim ran+ asu$ra terenurilor ce 2or fi ac'i/itionate din
sumele Am$rumutate.
&) &)

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
O,iecti2 O2erdraft - finan?are ca$ital de lucru
*uma )"".""" 4*1
*cadent< )" Mai !""3
*old la )1
1ecem,rie !""3
-
Garan?ii Garan?ie real< mo,iliara asu$ra crean?elor societa?ii
L'a$in7 inan!iar
R'!on!i%i'r'a dintr' 4%ai%' >ini>' a'r'nt' %'a$in7-5%5i inan!iar i &a%oar'a a!t5a%9
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' 6* D'!'>#ri'
())@ ())A
Ma.im 1 an 1"# 7"
Mai mult de un an dar mai $utin de 0 ani #% %%
Mai mult de 0 ani - -
Mai $u?in costurile financiare 2iitoare D1)E D#&E
Va%oar'a a!t5a%9 a datorii%or J %'a$in7 inan!iar *=@ **=
Va%oar'a a!t5a%9 a datorii%or J %'a$in7 inan!iar
D'$!ri'r' 6* D'!'>#ri' 6* D'!'>#ri'
())@ ())A
Ma.im 1 an 3# #%
Mai mult de un an dar mai $u?in de 0 ani #1 %!
Mai mult de 0 ani - -
Va%oar'a a!t5a%9 a datorii%or J %'a$in7 inan!iar *=@ **=
&% &%

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
NOTA =/ ,RINCI,II" ,OLITICI I METODE CONTABILE
6oliticile conta,ile a$licate An aceste situa?ii financiare sunt $re/entate An cele ce urmea/<:
=/* CONCE,TE DE BA.
.ontabilitatea de anga-ament
*itua?iile financiare sunt ela,orate conform conta,ilita?ii de an+aGament. Astfel efectele
tran/ac?iilor :i ale altor e2enimente sunt recunoscute atunci cand tran/ac?iile :i e2enimentele
se $roduc D:i nu $e masura ce numerarul sau ec'i2alentul s<u este Ancasat sau $latitE :i sunt
Anre+istrate An e2identele conta,ile :i ra$ortate An situa?iile financiare ale $erioadelor aferente.
4rincipiul continuitaii activitaii
*itua?iile financiare sunt ela,orate $ornindu-se de la $re/um?ia ca intre$rinderea A:i 2a
continua acti2itatea :i An 2iitorul $re2i/i,il. Intre$rinderea nu are inten?ia :i nici ne2oia de a-si
lic'ida sau de a-:i reduce An mod semnificati2 acti2itatea.
=/( ,RINCI,II CONTABILE
4rincipiul permanenei metodelor
Acesta $resu$une continuitatea a$licarii acelorasi re+uli :i norme $ri2ind e2aluarea,
Anre+istrarea An conta,ilitate :i $re/entarea elementelor $atrimoniale :i a re/ultatelor,
asi+ur8nd com$ara,ilitatea An tim$ a informatiilor conta,ile.
4rincipiul prudenei
(aloarea elementelor $atrimoniale a fost determinat< $e ,a/a $rinci$iului $rudentei. Au fost
a2ute An 2edere urmatoarele as$ecte:
aF au fost luate An considerare numai $rofiturile recunoscute $ana la data Anc'eierii
e.ercitiului financiarF
#F s-a ?inut seama de toate o,li+a?iile $re2i/i,ile :i de $ierderile $oten?iale care au luat
nastere An cursul e.erci?iului financiar Anc'eiat sau $e $arcursul unui e.erci?iu anterior, c'iar
dac< asemenea o,li+a?ii sau $ierderi au a$<rut Antre data Anc'eierii e.erci?iului :i data
Antocmirii ,ilan?uluiF
!F s-a ?inut seama de toate aGust<rile de 2aloare datorate de$recierilor.

4rincipiul independenei e'erciului
*-au luat An considerare toate 2eniturile :i c'eltuielile cores$un/atoare e.erci?iului financiar
$entru care se face ra$ortarea, far< a se ?ine seama de data Ancasarii sumelor sau a efectuarii
$l<tilor.
&0 &0

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
4rincipiul evaluarii separate a elementelor de activ i de pasiv
Cn 2ederea sta,ilirii 2alorii totale cores$un/<toare unei $o/i?ii din ,ilan? s-a determinat se$arat
2aloarea aferent< fiecarui element indi2idual de acti2 sau de $asi2.
4rincipiul necompensarii
(alorile elementelor ce re$re/int< acti2e nu au fost com$ensate cu 2alorile elementelor ce
re$re/int< $asi2e, res$ecti2 2eniturile cu c'eltuielile, cu e.ce$?ia com$ensarilor Antre acti2e :i
$asi2e admise de re+lement<rile conta,ile.
4rincipiul prevalenei economicului asupra -uridicului
Informa?iile $re/entate An situa?iile financiare reflect< realitatea economic< a e2enimentelor :i
tran/ac?iilor, nu numai forma lor Guridica.
4rincipiul pragului de semnificaie
Elementele care are o 2aloare semnificati2< au fost $re/entate distinct An cadrul situa?iilor
financiare. Elementele cu 2alori nesemnificati2e care au aceea:i natur< sau cu func?ii similare
au fost Ansumate, nefiind necesar< $re/entarea lor se$arat<.
7tili(area estimarilor
6entru acele elemente a c<ror 2aloare este nesi+ura :i care tre,uie incluse An situa?iile
financiare, An conta,ilitate tre,uie f<cute cele mai ,une estimari. Cn acest sco$ au fost re2i/uite
2alorile elmentelor $atrimoniale $entru a reflecta e2enimentele ulterioare datei de Anc'idere a
e.erci?iului financiar, sc'im,arile de circumstan?e sau do,andirea unor noi informa?ii.
E2enimentele care au a$arut du$< data ,ilan?ului :i au furni/at informa?ii su$limentare cu
$ri2ire la estimarile facute de mana+ement la data ,ilan?ului au condus la aGustarea
elementelor $atrimoniale $entru a reflecta :i informa?iile su$limentare.
=/6 ,OLITICI I METODE CONTABILE
*ocietatea ?ine e2iden?ele conta,ile An moneda national< LLEIO :i Antocmeste situa?iile
financiare An conformitate cu Re+lementarile onta,ile :i de Ra$ortare emise de catre
Ministerul de Finante din Rom8nia.
*itua?iile financiare cu$rinse An $re/entul ra$ort sunt Antocmite An conformitate cu $re2ederile
OMF6 9r. 1#0!@!""0 $entru a$ro,area Re+lementarilor conta,ile armoni/ate cu 1irecti2ele
Euro$ene.
*umele e2iden?iate sunt e.$rimate An LEI.
&& &&

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Active imobilizate
Acti2ele imo,ili/ate sunt Anre+istrate ini?ial An ,ilantul conta,il la costul istoric, mai $u?in
amorti/area cumulat<.
ostul istoric a fost ree2aluat An conformitate cu >otararile de Gu2ern: >G 3%0@133", >G !& @
133!, >G 0"" @133%, >G 37) @1337 An ,a/a unor indici sta,ili?i $rin res$ecti2ele acte
normati2e :i >G %") @!""" si >G 100) @!""%, An ,a/a indicelui +eneral al $re?urilor, $entru a
retrata 2aloarea conta,il< net< a acti2elor la un ni2el care s< reflecte mai ,ine 2aloarea lor de
$ia?a.
Acolo unde s-a identificat o de$reciere a imo,ili/arilor cor$orale, s-au constituit $ro2i/ioane.
6entru calculul amorti/arii se folosesc:
metoda liniar< $entru miGloacele fi.e e.istente An func?iune la )1.1!.1333
metoda liniar< :i de+resi2< $entru miGloace fi.e $use An functiune du$a
)1.1!.1333
metoda liniar<,de+resi2a :i accelerat< $entru miGloace fi.e $use An func?iune
Antre anii !"")- !""3.
6entru miGloacele fi.e noi, intrate An !""3, de natura instala?iilor, ma:inilor :i a$aratelor de
masura :i control, duratele de 2ia?a utile au fost sta,ilite lu8nd An considerare:
- ni2elul estimat de utili/are $e ,a/a folosirii ca$acita?ii acti2uluiF
- $ro+ramul de re$ara?ii :i Antretinere $racticat de IT= 6>ARMA asu$ra instala?iilor
:i utilaGelorF
- u/ura morala determinat< de $osi,ilele sc'im,ari ale $rocesului de $roduc?ie functie
de structur< $ortofoliului de $roduse furni/ate de com$anie.
D5rat'%' d' &iaa o%o$it' $5nt 5r>atoar'%'+
C%adiri i !on$tr5!ii 6)-<) ani
Ec'i$amente :i instala?ii #-)" ani
MiGloace de trans$ort 0 ani
Te'nic< de calcul ) ani
Mo,ilier :i ec'i$ament de ,irou 0-10 ani
*oftHare 1 an
&# &#

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
In2esti?ia An curs se amorti/ea/a Ance$and cu momentul $unerii An func?iune.
'eltuielile cu intre?inerea :i re$ara?iile miGloacelor fi.e sunt e2identiate An c'eltuielile din
e.$loatare An momentul efectuarii lor, iar im,unata?irile care duc la marirea duratelor de 2ia?a
sau la cresterea ca$acita?ii de $roduc?ie.
$tocuri
*tocurile de materii $rime :i materiale sunt e2iden?iate la 2aloarea de ac'i/itie. Iesirea din
+estiune a stocurilor se face utili/8nd metoda FIFO, Ance$and cu anul !""3.
68na la )1.1!.!""7 se utili/a metoda M6 $entru iesirea din +estiune a
stocurilor. Metoda FIFO e mai adec2ata necesita?ilor com$aniei :i trecerea de
la M6 la FIFO nu a a2ut im$act An contul de $rofit :i $ierdere.
*tocurile de $roduse An curs de e.ecu?ie sunt e2identiate la 2aloarea materiilor $rime :i
materialelor An+lo,ate An acestea.
*tocul de $roduse finite este Anre+istrat la cost de $roduc?ie la momentul inc'eierii fa,rica?iei.
Acolo unde a fost necesar, s-a creat un $ro2i/ion $entru stocurile u/ate,
defecte, sau cu miscare lent<.
.reane
rean?ele sunt $re/entate An ,ilan? la 2aloarea istorica mai $u?in $ro2i/ioane constituite An
$entru de$reciere An ca/urile An care s-a constatat c< 2aloarea reali/a,il< este mai mic< decat
2aloarea istoric<.
Evaluarea creanelor i datoriilor n valut
La inc'iderea ,ilan?ului, elementele nemonetare, de natura acti2elor imo,ili/ate, stocurilor :i
ca$italurilor $ro$rii, tre,uie ra$ortate utili/andu-se cursul de sc'im, de la data efectu<rii
tran/ac?iei iar elementele nemonetare Anre+istrate la 2aloarea Gust< :i e.$rimate An 2alut<
tre,uie ra$ortate utili/andu-se cursul de sc'im, e.istent An momentul determin<rii 2alorilor
res$ecti2eF
Elementele monetare e.$rimate An 2alut< sunt ra$ortate utili/8ndu-se cursul de Anc'idere
comunicat de Banca 9ational< a Rom8niei DB9RE. 1iferen?ele de curs 2alutar, fa2ora,ile sau
nefa2ora,ile, se Anre+istrea/a la 2enituri sau c'eltuieli, du$< ca/. ursurile de sc'im,
communicate de B9R $entru sfar:itul e.erci?iului financiar au fost: 1 4*1 M !,7)%! LEI,
1 E4RM ),370! LEI.
&7 &7

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
8umerar i ec9ivalente de numerar
9umerarul aflat An ,anc< An 2alut< s-a ree2aluat la rata de sc'im, comunicat< de Banca
9ational< a Rom8niei, $entru sfar:itul anului. 1iferen?ele de curs din ree2aluare au fost
inre+istrate An contul $rofit :i $ierdere.
Impo(ite
Im$o/itul $e $rofit am8nat se calculea/< folosind metoda o,li+a?iei ,ilan?iere, $entru toate
diferen?ele tem$orare care re/ult< Antre ,a/a de im$o/itare a acti2elor :i $asi2elor :i 2alorile
lor nominale An sco$ul ra$ort<rii financiare. 6entru a determina im$o/itul am8nat s-a folosit
rata actual< de im$o/itare :i anume 1& B.
Economiile de im$o/it amAnat sunt luate in considerare An masura An care este $ro,a,il s<
e.iste un $rofit 2iitor im$o/a,il care s< aco$ere re$ortul $ierderilor neutili/ate.
NOTA G/ ,ARTICI,AII I SURSE DE FINANARE
a$italul social su,scris al societa?ii la )1 decem,rie !""7 era de 3.##& LEI, inte+ral $ri2at,
2aloarea nominal< a unei ac?iuni fiind de ",1 lei@ac?iune.
*tructura ac?ionariatului la 10 ianuarie !"1" era urmatoarea:
N5>ar d' a!ti5ni N
*.I.F. OLTE9IA *.A. 1&".)"!.%!! 1&,)37)"
*.I.F. MOL1O(A *.A. 111.717.%%3 11,%)707
*.I.F. BA9AT-RI*A9A *.A. 1"&.&"7.#0& 1",3"0&0
A.(.A.*. 1".!!!.111 1,"%0&7
6ersoane fi/ice )!#.&#3.%1% )),0!")1
6ersoane Guridice !&".3!).#0# !&,&31%#
Tota% a!i5ni AGG/<<:/A)A *))N
Cn cursul anului !""3 Adunarea Generala a Ac?ionarilor a decis maGorarea ca$italului
social de la %.&30 lei la 2aloarea de 0.7&3 lei din $rofitul net al anului !""7, $rin emiterea de
ac?iuni ce au fost distri,uite +ratuit actionarilor societa?ii.
&3 &3

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Tot An anul !""7, a mai fost efectuat< o maGorare de ca$ital social, $entru conta2aloarea
terenului din str. Iancu de >unedoara D ac?iuni distri,uite c<tre A.(.A.*. E :i o maGorare de
ca$ital social $rin su,scriere An numerar, noul ca$ital social fiind 3,##& lei
NOTA @/ INFORMAII ,RIVIND SALARIAII" ADMINISTRATORII I
DIRECTORII
9u e.ista o,li+a?ii contractuale cu $ri2ire la $lata $ensiilor catre fo:tii directori :i
administratori.
9u s-au acordat a2ansuri :i credite directorilor :i administratorilor An tim$ul e.ercitiului
financiar !""3.
9umarul mediu de salariati :
!""3 !""7
Muncitori 10" 1##
TE*A 1&# 100
Total )1# ))!
'eltuielile cu $ersonalul efectuate An !""3 - 1.173 lei din care:
- salarii 7#0leiF
- c'eltuieli cu asi+urarile :i $rotec?ia social<: !&" leiF
- ,onuri de mas< acordate salaria?ilor: 0% lei.
#" #"

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
NOTA A/ ,RINCI,ALII INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
,ROFITABILITATEA I RENTABILITATEA
CA,ITALULUI
())@ ())A

Ei!i'nta !a4ita%5%5i di$4oni#i%
6rofit Anainte de do,an/i :i im$o/it DAE 1.0!0 1.&!)
a$ital dis$oni,il DBE #.!&0 10.!0)
AMB (*"))N *)"=:N
Ei!i'na !a4ita%5%5i 4ro4ri5
6rofitul net DAE 1.!#! 1.)01
a$ital $ro$riu DBE #."0) 10.1"!
AMB *@")6N @"A<N
Rata 4roit5%5i o4'rationa%
6rofit inainte de do,an/i :i im$o/it DAE 1.0!0 1.&!)
(enituri din e.$loatare DBE 0.&31 &.!&3
AMB (="@*N (<"@@N
Rata 4roit5%5i n't
6rofitul net DAE 1.!#! 1.)01
(enituri totale DBE 0.7)" &.%&1
AMB (*"@*N ()"A(N
Rata a!ti&'%or tota%'
6rofit inainte de do,an/i :i im$o/it DAE 1.0!0 1.&!)
Total acti2e DBE 7.037 1&.&!7
AMB *G"G:N A"G=N
SOLVABILITATE
Rata datori'i
Total o,li+atii DAE 1.)&! 1.)1#
Total acti2e DBE 7.037 1&.&!7
AMB *<"@:N G"A(N
Rata a5tono>i'i inan!iar'
a$italul $ro$riu DAE #."0) 10.1"!
Total acti2e mai $utin datorii curente nete DBE #.%%7 10.%&!
AMB A:"G)N AG"=GN
Rata a!o4'ririi do#an8ii
6rofit inainte de do,an/i :i im$o/it DAE 1.0!0 1.&!)
1o,and< DBE !# !&
AMB- ori <= =6
#1 #1

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
LIC2IDITATE I CA,ITAL DE LUCRU
Rata %i!;iditaii 7'n'ra%'
Acti2e curente %.%&7 0,03#
O,li+a?ii curente 1.10" 1,1&&
EAMBF 6"@@ :"@)
Rata ra4id9 a %i!;iditaii
Acti2e curente %.%&7 0,03#
*tocuri #%# 700
O,li+a?ii curente 1.10" 1,1&&
EA-BFMC 6"(: :")G
,'rioada ?n!a$arii !%i'ni%or
rean?e comerciale DAE 1.3#0 !.3)&
ifra de afaceri net< DBE &.%13 &.3!"
EAMBFQ6=<- 8i%' **( *<<
,'rioada i>o#i%i8arii $to!5ri%or
*tocuri DAE #%# 700
ostul $roduc?iei 28ndute DBE !.13# !.!)7
EAMBFQ6=<- 8i%'
*(: *:)
,'rioada a!;itarii 5rni8ori%or
Furni/ori DAE #17 77"
'eltuieli materiale :i din afara DBE )."#7 ).0"&
EAMBFQ6=<- 8i%' @< A(
NOTA *)/ ALTE INFORMAII
,r'8'ntar'a So!i'tatii
*ocietatea comerciala IT= 6>ARMA *.A. este $roducatoare de medicamente $entru u/
uman cu sediul social An Bucuresti, *tr. alea (ictoriei nr.100. 6rinci$ala acti2itate a
*ocieta?ii este $roduc?ia :i comerciali/area $roduselor farmaceutice.
*ocietatea s-a Anfiintat in anul 1331, An temeiul Le+ii nr.10@133" :i a Le+ii nr.)1@133" :i An
conformitate cu >G 1!!%@133" :i este Anmatriculata la Re+istrul omertului su, nr.
5%"@133@1331.
*ocietatea nu are filiale :i nu de?ine $artici$a?ii An alte intre$rinderi. *tructura ac?ionariatului
la )1.1!.!""3 este $re/entata An 9ota #.
onform deci/iei +u2ernamentale )7!@133&, societatile acti2and An domeniul farmaceutic
tre,uiau sa A:i ada$te/e te'nolo+iile astfel Ancat sa res$ecte normele GM6. Cn conformitate cu
#! #!

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
le+ea ))&@!""!, termenul limit< $entru ada$tarea la GM6 a fost amanat $8na la data de
)1.1!.!"").
6entru Ande$linirea cerintelor GM6 s$ecificate de omunitatea Euro$ean< :i A+entia
9ational< a Medicamentului, societatea a in2estit a$ro.imati2 3 milioane de euro An linii noi
de $roduc?ie cu o ca$acitate de $roduc?ie tri$lat<.
In2estitia cu$rinde o linie de $roduc?ie $entru forme de do/are ta,lete Dcu o ca$acitate de )!
milioane ta,lete $e lun<E, o linie de $roduc?ie $tr.solu?ii de u/ e.tern Dcu o ca$acitate de
#7.""" litri $e lun<E, o linie de $roduc?ie siro$uri Dcu o ca$acitate de 10.""" de litri $e lun<E :i
o linie de $roduc?ie $tr.ca$sule +elatinoase moi Dcu o ca$acitate de 0.0 milioane de ca$sule $e
lun<E.
In2esti?ia are ) com$onente $rinci$ale :i a fost finali/at< An cursul anului !""%:
1. amerele curate care Ande$linesc condi?iile GM6 de men?inerea aerului An condi?ii
stricte de tem$eratur<, umiditate, $resiune :i numar de $articule straine , cura?enie :i
de/infectareF
!. Ec'i$amentele de $roduc?ie, care tre,uie s< res$ecte :i ele condi?iile GM6 F
). ). 4tilita?ile Dcurent electric, a$a rece, a$a cald<, a,ur, aer com$rimatE sunt furni/ate An
$rocesul de $roduc?ie An conformitate cu re+ulile GM6.
Inor>aii r''ritoar' %a i>4o8it5% 4' 4roit
Im$o/itul $e $rofit de $lat< a fost calculat ?in<nd cont de influen?ele c'eltuielilor
nededucti,ile, res$ecti2 2eniturilor im$o/a,ile, a facilita?ilor fiscale $recum :i a efectelor
im$o/itului am8nat.
O reconciliere Antre $rofitul conta,il :i cel fiscal ce a stat la ,a/a calculului im$o/itului $e
$rofit este $re/entat< An ta,elul urmator:
D'n5>ir' indi!atori ())@ ())A
(enituri totale 0.7)" &.%&1
'eltuieli totale Dmai $utin im$o/itul $e $rofitE D%.))!E D%.7&%E
R'85%tat !onta#i% 1.%37 1.03#
1educeri D0"%E D0&1E
'eltuieli nededucti,ile 01! &10
#) #)

CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
R'85%tat i$!a% 1.0"0 1.&0!
Im$o/it $e $rofit D Re/ultat fiscal . 1&BE !%1 !&%
Reduceri de im$o/it $e $rofit calculate $otri2it le+isla?iei
An 2i+oare
1% 13
Tota% i>4o8it 4' 4roit ((= (:=
E&'ni>'nt' 5%t'rioar' in!;id'rii #i%an5%5i
Cn ,a/a informa?iilor $e care le de?inem $8na An $re/ent, structura ac?ionariatului nu s-a
modificat semnificati2 $8n< la data emiterii $re/entelor situa?ii financiare :i nu au inter2enit
nici alte e2enimente semnificati2e ulterioare inc'iderii ,ilan?ului.
NOTA **/ INVESTIII DEINUTE CA IMOBILI.ARI
1etalii $ri2ind in2esti?iile de?inute ca imo,ili/<ri sunt $re/entate An ta,elul urmator:
SIMBOL Nr/ a!i5ni Co$t a!;i8ii'
ARAQ ).""".""" 1.1"3.3%%
BR1 )!.""" #33.&&7
1AFR 1!".""" &!.!""
*IF 1 1.7%0.1"" &.%%&.&!1
*IF ! !.0"".""" 7.0#3.%))
*IF ) #&).0"" 1.#7).0%%
*IF % 0"".""" 1.!!".!0"
*IF 0 %."0".""" 1#.%""."##
TL( 1.#)7.#"" 1.%&3.&)7
OTR ).""" 1.01#.3&!
TEL #."%" !07.1)3
:)/=:G/:G=
Ac?iunile de?inute de * it; 6'arma *.A. la data de )1.1!.!""3, ac?iuni care sunt cotate la
Bursa de (alori Bucure:ti, :i Anre+istrate An situa?iile financiare ale com$aniei ca in2esti?ii
financiare $e termen lun+, au Anre+istrat An $erioada ianuarie-martie !""3 o $ierdere de
2aloare, An condi?iile scaderii +enerale ale cursurilor ac?iunilor $ie?ei ,ursiere rom8ne:ti.
#% #%

CIT1 ,2ARMA S/A/
DATE INFORMATIVE ECOD 6)F
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
!. $ate privind rezultatul inregistrat
9r.
R8nd
Nr/Unitai S5>'
A B 1 !
4nita?i care au Anre+istrat $rofit "1 1 1).01%.!1)
4nita?i care au Anre+istrat $ierdere "! - -
II/ Dat' 4ri&ind 4%ai%' r'$tant' 9r.
R8nd
Tota% !o%/(P6 Din !ar'+
6entru
acti2itatea
curent<
6entru
in2esti?ii
A B 1 ! )
6la?i restante - total Drd."%S"7S1% la 17S!!E din
care:
") - - -
Furni/ori restan?i - total Drd."0
la "#E. din care:
"% - - -
- $este )" de /ile "0 - - -
- $este 3" de /ile "& - - -
- $este un an "# - - -
O,li+a?ii restante fat< de ,u+etul asi+urarilor sociale -
totalDrd."3 la 1)E. din care:
"7 - - -
- contri,u?ii $entru asi+urari sociale de stat datorate
de an+aGatori. *alaria?i :i alte $ersoane asimilate
"3 - - -
- contri,u?ii de la $ersoane Guridice sau fi/ice care
an+aGea/a $ersonal salariat :i contri,utia $ersoanelor
asi+urate la Fondul de asi+ur<ri sociale de s<natate
1" - - -
- contri,u?ia $entru $ensia su$limentar< 11 - - -
- contri,u?ii de la $ersoane Guridice sau fi/ice care
utili/ea/< munca salariata :i contri,u?ii $entru aGutorul
de somaG de la salaria?i
1! - - -
- alte datorii sociale 1) - - -
O,li+a?ii restante fa?a de ,u+etele fondurilor
s$eciale
1% - - -
O,li+a?ii restan?e fa?a de al?i creditori 10 - - -
Im$o/ite :i ta.e ne$l<tite la termenul sta,ilit la
,u+etul de stat
1& - - -
Im$o/ite :i ta.e ne$l<tite la termenul sta,ilit la
,u+etele locale
1# - - -
redite ,ancare neram,ursate la sacdenta -
total Drd.13 la !1E.din care:
17 - - -
- restante du$a )" de /ile 13 - - -
- restante du$a 3" de /ile !" - - -
- restante du$a 1 an !1 - - -
1o,8n/i restante !! - - -
III/ N5>9r5% >'di5 d' $a%ariai An5% 4r'!'d'nt An5% !5r'nt
A B 1 !
9um<rul mediu de salaria?i !) ))! )1#
V/ Ti!;'t' d' >a$a )" <: %'i
G< G<
CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
Dat' 4ri&ind a!ti&'%' i>o#i%i8at'
Va%ori #r5t'
4lemente de imobilizari
Nr/
RLnd
So%d initia% Cr'$t'ri R'd5!'ri So%d ina%
Total din care:
de/mem-
,rari :i
cas<ri
Dcol.0M1S!-)E
A B 1D1E !D!E )D)E %D%E 0D0E
#& #&
CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
I>o#i%i89ri n'!or4ora%' Q
'eltuieli de constituire si de
de/2oltare
1 - - - Q -
Alte imo,ili/<ri ! 7# 17 - Q 1"%
A2ansuri si imo,ili/<ri
necor$orale An curs
) )1 # Q !%
TOTAL Erd/)* %a )6F % **G *@ G *(@
I>o#i%i89ri !or4ora%'
Terenuri 0 !1# !.3&! - ).1#3
onstruc?ii & 1.1%3 1)0 - 1.!7)
Instala?ii te'nice :i masini # %.!"1 1"# & & %.)")
Alte instala?ii, utilaGe :i
mo,ilier
7 &1 11 ) ) #"
A2ansuri :i imo,ili/ari
cor$orale An curs
3 1)# )7! )0% - 1&&
TOTAL Erd/)< %a )AF 1" </G== 6/<AG 6=( @ A/))*
I>o#i%i8ari inan!iar' 11 - :/)=< - C :/)=<
ACTIVE IMOBILI.ATE J
TOTALErd/):P*)P**F
*( </@@6 G/=@) 6=A @ *6/*A:
Dat' 4ri&ind a!ti&'%' i>o#i%i8at'
A>orti8ari
4lemente de imobilizri
Nr/
rLnd
So%d initia% A>orti8ar' ?n
!5r$5% an5%5i
A>orti8ar'
a'r'nta
i>o#i%i8ari%or
$!oa$' din
'&id'nt9
A>orti8ar' %a
$ar$it5% an5%5i
Total Dcol.3M&S#-7E
A B &D1E #D!E 7D)E 3D0E
## ##
CIT1 ,2ARMA S/A/
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
Dsumele sunt e.$rimate in LEI, daca nu este s$ecificat altfelE
I>o#i%i8ari n'!or4ora%'
'eltuieli de constituire :i de de/2oltare 1)
Alte imo,ili/<ri 1% 71 1" 31
TOTAL Erd/*6 P *:F 10 @* *) A*
I>o#i%i89ri !or4ora%'
Terenuri 1& " " " "
onstruc?ii 1# 0"# &3 0#&
Instala?ii te'nice :i masini 17 1.100 ))1 & 1.%7"
Alte instala:ii . utilaGe :i mo,ilier 13 1# 3 ) !%
TOTAL Erd/*= %a *AF !" */=@) :)) (")@)
AMORTI.ARI J TOTALErd/*<P()F (* */G=* :) ("*G*
Dat' 4ri&ind a!ti&'%' i>o#i%i8at' ,ro&i8ioan' 4'ntr5 d'4r'!i'r'
4lemente de imobilizri
Nr/
rLnd
So%d iniia% ,ro&i8ioan'
!on$tit5it' ?n
!5r$5% an5%5i
,ro&i8ioan'
r'%5at' %a
&'nit5ri
So%d ina%
Total Dcol.1) M 1"S11-
1!E
A B 1"D1E 11D!E 1!D)E 1)D0E
I>o#i%i8ari n'!or4ora%'
'eltuieli de constituire :i de de/2oltare !!
Alte imo,ili/ari !)
A2ansuri :i imo,ili/ari necor$orale An
curs
!%
TOTAL Erd/(( %a (:F (<
I>o#i%i8ari !or4ora%'
Terenuri !&
onstruc?ii !# ",% "."% %
Instala?ii te'nice :i ma:ini !7 0 % ! 3
Alte instala?ii , utilaGe :i mo,ilier !3
A2ansuri :i imo,ili/ari cor$orale An curs )"
TOTAL Erd/(= %a 6)F 6* = : ( @
I>o#i%i89ri inan!iar' 6(
,ROVI.IOANE ,ENTRU
DE,RECIERE JTOTAL
Erd/(<P6*P6(F
66 = : ( @
#7 #7