Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Curs Idd Contab de Gestiune 2010
Curs Idd Contab de Gestiune 2010
1 / 57
TURLEA EUGENIU
DUMITRANA MIHAELA
GLAVAN MARIANA
CONTABILITATE DE GESTIUNE
CURS INVATAMANT LA DISTANTA
2010
CONTABILITATE DE GESTIUNE
Obiectivele cursului i criteriile de evaluare a cunotinelor
A. Obiectivele cursului
Pag. 2 / 57
Suportul de curs prezint numai elementele cu caracter esenial i va trebui s fie completat
prin studierea bibliografiei obligatorii.
B. Evaluarea
Aprecierea nivelului de pregtire a studenilor se realizeaz astfel :
Prin evaluare final la sfritul semestrului, prin examen scris, cu notare de la 1 la 10.
C. Grila de evaluare
Grila de evaluare pentru examen cuprinde :
Un subiect teoretic format din ntrebri cu rspuns punctual ;
2 subiecte practice, din care unul mai complex viznd o calculaie de cost axat pe un
specific de activitate.
Pag. 3 / 57
Contul de
Profit i
Pierdere
Fluxul de
trezorerie
Bilan
Pag. 4 / 57
1.3.1 Prelucrare
1.3.2 Planificare
Formalizare
Planul pe termen scurt bugetul arat n detaliu rezultatele dorite pentru anul
urmtor
1.3.3 Decizia
Pag. 5 / 57
pe termen lung
1.3.4 Control
Controlul strategic compar punctele forte, slabe i limitele unei entiti cu ale altora
din acelai domeniu;
1.3.5
Colectare date
Principii
Cost marginal
sau
cost absorbant
Metode
Bazate pe comenzi,
contracte
sau
Bazate pe procese
Tehnici
Bugetare
sau
cost standard
1.4 Comparare
Utilizatori de
informaii
Prezentare informaii
Coninut
Nivel de detaliere
Frecvena ntocmirii
Scopul informrii
Baze de evaluare
Contabilitate de gestiune
Management (numai)
Contabilitate financiar
Acionari, bnci, creditori,
poteniali investitori
Orice form
Reglementat de lege
Previziuni i realizri
Un rezumat al principalelor
informaii istorice
Foarte detaliate
Conform legii i standardelor
Sptmnal, lunar, trimestrial n general anual
Pentru planificare, control, Decizii de administrare i
decizie
investire
Cost relevant
Cost istoric (valoare just)
operaiilor/proceselor;
departamentelor/produselor;
Pag. 6 / 57
1.6 Test
Exemple de subiecte teoretice
1. Prezentati rolul si obiectivele contabilittii de gestiune.
2. Prezentai deosebirile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
3. Definii contabilitatea costurilor.
I = CCF N + S
Unde CCF cheltuielile contabilitii financiare
2.2 Costuri
Pag. 7 / 57
2.2.1 Categorii:
2.2.2
Terminologie
Exemple:
o unitate de produs
un serviciu
un departament
baril de iei
tona de crbune
kwor
un departament de producie
control de calitate
un strung
2.3.2
Perioad/produs
Cost perioad cost angajat i suportat de perioada la care se refer fr a fi imputat
produselor pentru evaluare stocuri.
Pag. 8 / 57
2.3.3
Clasificare funcional
2.3.4
Cost direct/indirect
Costul direct poate fi identificat pe fiecare unitate de cost, produs sau serviciu.
Costul indirect nu poate fi direct atribuit unei uniti de cost, produs sau serviciu.
Pag. 9 / 57
Produselor:
Metoda pe comenzi
Metoda pe procese
Serviciilor
fixe;
variabile;
n trepte.
mixte /semivariabile.
2.4.2
Costuri fixe
2.4.3
Costuri variabile
Pag. 10 / 57
2.4.4
Costuri n trepte
2.4.5
Cost pe unitate
Pag. 11 / 57
2.4.6
Procedeul algebric.
1
50
700
200
300
200
2
100
1.000
400
300
300
3
150
1.300
600
300
400
4
200
1.600
800
300
500
5
250
1.900
100
300
600
14
10
8,66
7,6
Se cere:
a) identificarea categoriilor de costuri;
b) separarea costurilor semivariabile n fixe i variabile prin aplicarea celor trei procedee.
Rezolvare
a) Materiale i salarii - costuri variabile
Amortizare cost fix
Alte cheltuieli costuri semivariabile
2.4.6.1 Procedeul celor mai mici ptrate.
Etape:
Q
Q=
t =1
t perioada
n numr perioade
Calcul cost mediu ( C ):
n
C=
C
t =1
X t = Qt - Q
Yt = Ct - C
Pag. 12 / 57
Perioada
X t = Qt - Q
Yt = Ct - C
Xt2
Xt*Yt
1
2
3
4
5
TOTAL
50-150= -100
100-150= -50
150-150=0
200-150=50
250-150= 100
0
200-400= -200
300-400= -100
400-400=0
500-400=100
600-400=200
0
10.000
2.500
0
2.500
10.000
25.000
20.000
5.000
0
5.000
20.000
50.000
CV =
(xy)
t =1
n
x
t =1
2
t
50.000
= 2um / u
25.000
CVt = CV x Q t
Cf t = Ct - CVt
La alegere, pentru o anumit perioad se determin costul variabil total. Aceeai perioad
se are n vedere pentru determinarea costurilor fixe.
Pentru perioada 4 : - CV=4um/u*100u=400um
- Cf =500um-400um=100 um
2.4.6.2 Procedeul punctelor de maxim i minim:
Cv =
Cost fix
Cft = Ct (Cv x Qt)
Pentru perioada 2: - Cf =300um-2um/u*100u=100 um
2.4.6.3 Procedeul algebric
Pag. 13 / 57
Evitabile costuri salvate prin apelarea la o alt alternativ, deci relevante pentru
decizii;
2.5.2
Controlabile / necontrolabile
2.6 Test
Exemple de subiecte teoretice
1. Definii urmtoarele concepte: cost produs, cost perioad.
2. Prezentai costurile fixe, variabile i mixte.
3. Cum se determin cheltuielile ncorporabile?
Exemplu de problem
Se consider urmtoarea situaie pentru o anumit perioad de calcul:
Perioada
1
2
3
4
5
1. Producia (u)
100
200
300
400
500
2.Cheltuieli semivariabile (um)
400
600
800 1.000 1.200
Se cere separarea costurilor semivariabile n fixe i variabile prin aplicarea celor trei
procedee.
Pag. 14 / 57
Cuprins:
3.1 Introducere
3.2 Repartizarea primar
3.3 Repartizarea secundar
3.4 Absorbia n costuri
3.5 Imputarea raional a cheltuielilor fixe
3.6 Test
Obiectivele unitii de nvare
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s :
Identificai i colectai cheltuielile indirecte pe destinaii: centre principale i auxiliare;
Cunoatei modului de reparizare a costului centrelor auxiliare ctre cele principale,
alegei metoda potrivit obiectivelor ;
Alegei bazele de absorbie n funcie de relevan ;
Calculai cheltuielile absorbite n costul de producie i n costul complet.
3.1 Introducere
Probleme ridicate:
3.1.1
3.1.2
3.1.3
Pag. 15 / 57
Suprafaa (m2)
Volum (m3)
Valoare imobilizri
Numr personal.
Exemplu 1 O entitate este structurat n dou centre principale (CP1, CP2) i dou centre
auxiliare (CA1, CA2) i fabric dou produse Ai B.
Informaii disponibile :
Cheltuieli indirecte
Chirii
Amortizri
-utilaje
-cldiri
Energie electric
Materiale consumabile
TOTAL
Elemente
Suprafaa (m2)
Valoare utilaje (um)
KWH
Materiale consumabile (um)
Se cere:
um
20.000
10.000
8.000
5.000
15.000
58.000
CA1
1.000
1.000
2.500
3.700
CA2
1.500
3.000
2.500
1.300
CP1
2.500
1.000
10.000
5.000
CP2
5.000
5.000
10.000
5.000
Pag. 16 / 57
Repartizarea primar
Cheltueli
Chirie
Amort.
utilaje
Amort.cldiri
Energie el.
Materiale
ind.
Total
(1)
(2)
(3)
(4)
Total Baza
de
abs.
20.000 suprafaa
10.000 valoare
CP1
CP2
CA1
CA2
5.000(1)
1.000(2)
10.000
5.000
2.000
1.000
3.000
3.000
8.000 Suprafaa
5.000 kwh
15.000 alocare
2.000(3)
2.000(4)
5.000
4.000
2.000
5.000
800
500
3.700
1.200
500
1.300
15.000
26.000
8.000
9.000
58.000 -
20.000*2.500/10.000
10.000*1.000/10.000
8.000*2.500/10.000
5.000*10.000/25.000
Tratamente posibile :
a.) Metoda direct
b.) Metoda n cascad (trepte)
c.) Metoda prestaiilor reciproce
Metoda iterativ (alocare continu)
Metoda algebric.
a.) Metoda direct
Prestaiile reciproce se ignor.
Total rep primar
CA1 (50:30)
CA2 (55:40)
Total rep.sec.
(1) 8.000*50/80
(2) 9.000*55/90
CA1
8.000
(8.000)
CA2
9.000
(9.000)
0
CP 1
15.000
5.000(1)
5.211(2)
25.211
CP2
26.000
3.000
3.789
32.789
Pag. 17 / 57
Repartizarea ncepe cu central auxiliar cu cele mai mari prestaii fa de alt centru auxiliar,
dup care se ignor prestaiile reciproce.
Total rep primar
CA1 (20 :50 :30)
CA2 (55 :40)
Total rep.sec.
CA1
8.000
(8.000)
0
CA2
9.000
1.600
(10.600)
0
CP 1
15.000
4.000
6.137
25.137
CP2
26.000
2.400
4.463
32.863
CA1
8.000
(8.000)
0
530
530
(530)
5
5
(5)
0
CA2
9.000
1.600
10.600
(10.600)
0
106
106
(106)
CP1
15.000
4.000
CP2
26.000
2.600
5.830
4.240
265
159
58
43
3
25.156
2
32.843
Pag. 18 / 57
Total rep.prim
Rep. sec.
CA1 (20:50:30)
CA2 (5:55:40)
TRS
CA1
8.000
CA2
9.000
CP1
15.000
CP2
26.000
(8.535)
535
0
1.707
(10.707)
0
4.268
5.889
25.157
2.560
4.282
32.843
Procedura de absorbie :
a.) Calculul RAI (rata de absorbie a cheltuielilor indirecte)
RAI=total cheltuieli indirecte de fabricaie (CIF)/total baz de absorbie
Total CIF-dup repartizarea secundar
Baze de absorbie :
Tipuri de RAI :
Pag. 19 / 57
CP1
25.157
3.000
A 1.000u*3h/h
A 1.000u*2h/u
B 2.000u*2h/u
B 2.000u*1h/u
2.000
4.000
Total HMOD/centre
RAI
a.2 Calcul CIFA pe produse
CP1
CP2
Total
A
3,59*3.000h=10.780
8,21*2.000h=16.420
27.200
CP2
32.843
7.000
25.157/7.000=3,59
2.000
4.000
32.843/4.000=8,21
B
3,59*4.000h=14.360
8,21*2.000h=16.420
30.780
B
5*2.000u=10.000um
10*2.000u=20.000um
4*2.000u=8.000um
38.000um
30.780um
68.780um
34,39um
35.742um
34.486um
1.256um
Pag. 20 / 57
Cheltuielile n afara produciei (CAP) se absorb n costul complet dup regulile cheltuielilor
indirecte de fabricaie.
Caracteristici :
- bazele de absorbie sunt n general valorice i se refer la: costul de producie, costul
conversiei, cifra de afaceri, etc ;
- se calculeaz procentual.
Exemplu 2 Se consider costul desfacerii 50.000um i cifra de afaceri 560.000um, RAI va fi :
RAICAP=50.000*100/560.000=9%
Dac cifra de afaceri pe produse ar fi : A-300.000um i B-260.000um, atunci, cheltuielile
absorbite n costul complet vor fi :
A
300.000*9%=27.000um
B
260.000*9%=23.000um, sume cu care se suplimenteaz costul de
producie al fiecarui produs.
3.5 Imputarea raional a cheltuielilor fixe
Necesitate :
Pag. 21 / 57
A
220.000
B
350.000
C
430.000
TOTAL
1.000.000
120.000
Pag. 22 / 57
4.1.2 Conturi
4.1.2.1 Conturi de control
Conturi de materiale
Conturi de salarii
4.2.2
Conturi de baz:
Materiale
Cumprri de materiale
Materiale
Salarii
Energie, ap etc.
Amortizri
Sold = supra absorbie
(transfer P.P)
Pag. 23 / 57
Materiale directe
Salarii directe
Cheltuieli indirecte absorbite
Pag. 24 / 57
Minus:
venituri n plus n CC
um
600.000
140.000
840.000
168.000
136.000
76.000
92.000
32.000
24.000
44.000
1.076.000
1.076.000
b) Tranzaciile lunii:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
um
984.000
29.600
410.800
1.488.000
876.000
672.000
22.000
8.400
13.600
66.800
Pag. 25 / 57
um
32.800
20.000
16.000
964.000
2.160
100.108
1.313.600
1.206.400
1.320.000
Cumprri de materii
prime
Plata
cheltuielilor
directe
Salarii personal
4.
Vnzri pe credit
5.
ncasri clieni
6.
Plat furnizori
D Materii prime
C Furnizori
D Producia n curs
C Conturi la bnci
D Producia n curs
D Cheltuieli indirecte de
fabricaie
D Cheltuieli generale de
administraie
D Cheltuieli de desfacere
C Datorii salariale
D Clieni
C Venituri
D Conturi la bnci
C Clieni
D Furnizori
C Conturi la bnci
984.000
984.000
29.600
29.600
246.480
24.648
82.160
57.512
410.800
1.488.000
1.488.000
876.000
876.000
672.000
672.000
Pag. 26 / 57
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Amortizare
Cumprare
consumabile
Consum
schimb
piese
D Cheltuieli indirecte de
fabricaie
D Cheltuieli generale de
administraie
D Cheltuieli de desfacere
C Amortizarea
imobilizrilor corporale
D Cheltuieli indirecte de
fabricaie
D Cheltuieli generale de
administraie
C Furnizori
de D Cheltuieli indirecte de
fabricaie
D Cheltuieli de desfacere
C Furnizori
Sconturi primite de la
furnizori
Sconturi acordate
clienilor
Consum de materii
prime
Lips la inventar
14.
Absorbia costurilor
indirecte
15.
16.
Obinerea de produse
finite (cost de
producie)
Cost produse vndute
17.
Cost perioad
18.
19.
Transfer vnzri
20.
21.
22.
23.
24.
Diferena din
imputare
costuri indirecte de
fabricaie
(subabsorbie)
Transfer diferene
Transfer sconturi
primite
Transfer sconturi
acordate
Transfer pierderi
TOTAL
D Furnizori
C Venituri din sconturi
D
Cheltuieli
privind
sconturile
C Clieni
D Producia n curs
C Materii prime (stocuri)
D Pierderi de stocuri
C Materii prime
D Producia n curs
C Cheltuieli indirecte de
fabricaie
D Produse finite
C Producia n curs
D Cost vnzri
C Produse finite
D Profit i pierdere
C Cheltuieli generale de
administraie
C Cheltuieli de desfacere
D Profit i pierdere
C Cost vnzri
D Venituri
C Profit i pierdere
D Diferene imputare
22.000
8.400
13.600
44.000
50.100
16.700
66.800
6.560
26.240
32.800
20.000
20.000
16.000
16.000
964.000
964.000
2.160
2.160
100.108
100.108
1.313.600
1.313.600
1.206.400
1.206.400
204.612
107.260
97.352
1.206.400
1.206.400
1.488.000
1.488.000
3.200
C Cheltuieli indirecte de
fabricaie
D Profit i pierdere
C Diferene imputare
D Venituri din sconturi
C Profit i pierdere
D Profit i pierdere
C
Cheltuieli
privind
sconturile
D Profit i pierdere
C Pierderi de stocuri
3.200
3.200
3.200
20.000
20.000
16.000
16.000
2.160
11.169.840
2.160
11.169.840
Pag. 27 / 57
Capital
Prime de capital
140.000 Si
600.000 Si
Sf
D
Si
600.000
Sf
Imobilizri corporale
140.000
840.000
Sf
840.000
Clieni
168.000
Si
Si
136.000
876.000
(5)
44.000
(7)
(4)
1.488.000
16.000
(11)
1.624.000
892.000
212.000
Sf 212.000
Sf. 732.000
Conturi la bnci
(5) 876.000
876.000
76.000
Si
(6)
672.000
92.000
Si
29.600
(2)
(10)
20.000
984.000
(1)
672.000
(6)
66.800
(8)
Furnizori
32.800
(9)
777.600
Sf. 98.400
692.000
Sf 483.600
Materii prime
Si
32.000
964.000
(12)
(1) 984.000
2.160
(13)
1.016.000
966.160
Sf. 49.840
1.175.600
Pag. 28 / 57
Producia n curs
Si
24.000
(2)
29.600
(3)
246.480
(12)
964.000
(14)
100.108
1.313.600
(15)
Si
Produse finite
44.000
(15)
1.364.188
1.313.600
1.357.600 1.206.400
Sf 151.200
Cheltuieli generale
(3)
24.648
100.108
(14 )
(3)
82.160
(7)
22.000
3.200
(20 )
(7)
8.400
50.100
(9)
6.560
(8)
103.308 103.308
57.512
(7)
13.600
(9)
26.240
97.352
D
(19)
D
(13)
97.352
C
(17 )
107.260 (17)
16.700
107.260
Cheltuieli de desfacere
(1)
(16)
1.313.600
Sf. 50.588
(8)
1.206.400
107.260
Cost vnzri
(16)
1.206.400
1.206.400 (18)
97.352
Venituri
1.488.000
1.488.000 (4)
2.160
(20)
C
(23)
D
(21)
3.200 3.200
20.000
C
(21)
C
(10)
Pag. 29 / 57
(11)
16.000
16.000
Profit i pierdere
(22)
(17)
204.612
1.488.000
(17)
(18)
1.206.400
20.000
(21)
(21)
3.200
(22)
16.000
(23)
2.160
1.432.372 1.508.000
Sf.
Datorii salariale
75.628
410.800 (3)
Sf 410.800
2)
4)
331
24.000
921
901
24.000
921
901
29.600
901
410.800
3)
Contabilitate de gestiune
= 401
1.170.960
301
984.000
4426
186.960
Primire servicii
% = 401
35.224
628
29.600
4426
5.624
Salarii personal
641
421
645
431, 437
410.800
921
246.480
923
24.648
924
82.160
Pag. 30 / 57
Contabilitate financiar
Contabilitate de gestiune
925
5)
57.512
Vnzri pe credit
411
1.770.720
701
1.488.000
4427
6)
Descrcare gestiune
711
7)
1.212.800
411
876.000
5121
672.000
281
44.000
Amortizare
681
10)
901
44.000
923
22.000
924
8.400
925
13.600
6021
66.800
923
50.100
4426
12.692
924
16.700
401
901
66.800
401
6024
4426
39.032
32.800
6.232
13)
79.492
12)
11)
Plata furnizorilor
401
9)
345
ncasare clieni
5121
8)
282.720
767
411
901
32.800
923
6.560
925
26.240
-
20.000
16.000
Pag. 31 / 57
Contabilitate financiar
14)
15)
Contabilitate de gestiune
301
964.000
301
2.160
921
901
964.000
Lips la inventar
6588
16)
923
100.108
17)
9261 =
923
3.200
931
902
1.320.000
711 1.320.000
18)
19)
921
1.313.600
20)
921
50.588
902
6.400
(1.313.600 1.320.000)
21)
22)
Justificare costuri
a) 711 = 348
6.400
901
b) 331 = 711
50.588
1.572.000
931
1.320.000
903
6.400
933
924
925
926
107.260
97.352
3.200
50.588
Diferen vnzri
348
23)
= %
711
6.400
1.566.160
Pag. 32 / 57
Contabilitate financiar
601
964.000
6021
66.800
6024
32.800
628
29.600
6588
2.160
667
16.000
681
44.000
641
410.800
Contabilitate de gestiune
645
24)
121
1.641.788
701
711
1.488.000
133.788
767
20.000
711
(1)
24.000
1.320.000 (17)
(6)
1.212.800
50.588 (21.b)
(21.a)
(24)
6.400
6.400
121
(23) 1.566.160
(22)
133.788
1.376.988
1.376.988
Sc.
75.628
C
1.641.788 (24)
Pag. 33 / 57
901
(21)
1.572.000
1.572.000
D
24.648
(9)
22.000
921
24.000
(1)
(1)
24.000
1.313.600 (18)
29.600
(3)
(3)
29.600
50.588 (19)
410.800
(4)
(4)
246.480
44.000
(9)
(14)
964.000
66.800
(10)
(16)
100.108
32.800
(11)
964.000
(14)
1.572.000
923
(4)
1.364.188
100.108 (16)
3.200
(10) 50.100
1.364.188
924
(4)
82.160
(10)
8.400
(11)
16.700
C
107.260 (21)
(11) 6.560
103.308
D
(4)
(9)
(11)
925
57.512
13.600
26.240
97.352
103.308
C
97.352 (21)
97.352
D
931
C
(17) 1.320.000
1.320.000 (21)
1.320.000
1.320.000
107.260
D
926
C
(16.b) 3.200
3.200 (21)
3.200
3.200
D
902
C
(18) 1.313.600
1.320.000 (17)
6.400 (20)
1.313.600
1.313.600
107.260
D
933
C
(19) 50.588 50.588 (21)
50.588
50.588
D
933
C
(20)6.400
6.400 (21)
6.400
6.400
Pag. 34 / 57
(16.000)
(3.200)
(2.160)
20.000
75.628
4.4 Test
Exemple de subiecte teoretice
1.Caracterizai sistemul neintegrat de calculaie a costurilor
2. Cum se realizeaz reconcilierea Contabilitate costuri Contabilitate financiar?
Exemplu de problem
O societate comercial are ca obiect de activitate obinerea unor produse din asamblarea prilor
componente achiziionate de la furnizori. Pentru luna de calcul, se cunosc urmtoarele informaii:
a) Situaia soldurilor iniiale:
um
Capital
Prime de capital
Imobilizri corporale
Amortizarea imobilizrilor corporale
Clieni
Conturi la bnci (Sc)
Furnizori
Stocuri:
- materii prime
- producie n curs
- produse finite
TOTAL
um
1.800.000
420.000
2.520.000
504.000
408.000
228.000
276.000
96.000
72.000
132.000
3.228.000
3.228.000
b) Tranzaciile lunii:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
um
2.952.000
88.800
1.232.400
4.464.000
2.628.000
2.016.000
66.000
25.200
Pag. 35 / 57
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
- mijloace de transport
Cumprare materiale de ntreinere
Cumprare piese de schimb
Sconturi acordate de furnizori
Sconturi acordate clienilor
Informaii suplimentare:
Gruparea salariilor pe destinaii:
60% pentru muncitorii direct productivi
(de la asamblare)
6% personal tehnic i administrativ centru prod.
14% personal desfacere
20% personal administrativ.
Consum materiale de ntreinere:
75% pentru producie
25% pentru administraie (din cumprri)
Consum piese de schimb:
80% pentru desfacere
20% pentru producie
Consum de materii prime
Lips la inventar de materii prime:
Costuri indirecte absorbite n costul produsului:
Cost producie produse finite
Cost producie produse vndute
Produse finite la cost standard
um
40.800
200.400
98.400
60.000
48.000
2.892.000
6.480
300.324
3.940.800
3.619.200
3.960.000
Pag. 36 / 57
Obiective :
Lansare n fabricaie
Colectare costuri i calcul cost
Calcul rezultat
Analiz abateri.
Exemplu 1 ntreprinderea SKF lucreaz pe baz de comenzi, care odat terminate sunt livrate
clienilor. Pe baza informaiilor disponibile, se cere calculul costului total i a rezultatului
pentru comanda nr.35, pentru care se cunosc : materiale consumate-22.000um ; manoper
direct-28.000um ; ore de producie necesare n cele trei centre care asigur prelucrarea :
5.000ore n centrul de producie 1 (CP1) ; 8.000ore n CP2 ; 10.000ore n CP3 ; rata de
absorbie pentru costul n afara produciei 20% la costul de producie; preul de vnzare al
comenzii-130.000um ; cost CP1-53.621um; ore manoper-20.000 ; cost CP2-42.926um ; ore
manoper-40.000 ; cost CP3-61.453um ; ore manoper-60.000. Rata de absorbie a
cheltuielilor indirecte ale centrelor de producie, se calculeaz n funcie de orele de manoper
menionate.
Rezolvare
a.) Calculul ratelor de absorbie pentru cele trei centre de producie(RAI)
RAICP1=53.621/20.000 = 2,68um/h
RAICP2=42.926/40.000 = 1,073um/h
RAICP3=61.453/60.000 = 1.0242um/h
b.) Calculul costului de producie al comenzii nr.35
Materiale consumate(um)
22.000
Manoper direct (um)
28.000
Cheltuieli indirecte centre :
CP1 5.000h*2,68um/h
13.400
CP2 8.000h*1,073um/h
13.840
CP3 10.000h*1.024um/h
10.240
Pag. 37 / 57
Total
Cost de producie
c.) Calcul cost complet i rezultat
Cost de producie
Cost n afara produciei 20%*87.480
Cost complet
Pre vnzare
Profit
37.480
37.480
87.480
87.480
17.496
104.976
130.000
25.024
Mecanism
Calculul unui cost mediu, de regul lunar.
Cost mediu/unitar = total cost producie perioad/numr uniti produse n
perioad
Probleme de rezolvat
- identificarea cheltuielilor i calculul costului perioadei
- msurarea produciei
- calculul costului unitar.
Pierderi
Producia n curs de execuie
Produse simultane i subproduse.
Pag. 38 / 57
Dac pierderile normale pot fi valorificate la un pre de valorificare (valoare rezidual), atunci
cu aceast sum se diminueaz costul unitar :
Cost unitar = (cost total pre de valorificare pierderi normale)/producia ateptat
Exemplu 2
Uniti primite din procesul anterior
4.200 a 22um fiecare
Costuri ale procesului: materiale
63.160um
Manoper i cheltuieli indirecte
44.444um
Pierdere normal
7% din cantitatea intrat din procesul anterior
Pre de valorificare
16um/u
Se cere calculul costului unitar al produselor obinute din proces.
Rezolvare
Calcul cost producie proces :
4.200*22 = 92.400
63.160
44.444
200.004
4.200*7% = 294u
4.200 294 = 3.906u
294*16 = 4.704um
(200.004 - 4.704)/3.906 = 50um
3.906u
Cantitatea real
3.850u
Pierdere anormal
56u
Cost unitar
50um
Total cost
Credit
Pierdere normal
Producie real
Pierderi anormale
200.004 um
294u
4.704 um
3.850u
192.500 um
56u
2.800 um
200.004 um
Pag. 39 / 57
Pag. 40 / 57
cost conversie
40.000
40.000
PICESP
5.000
2.500
NRUE
45.000
42.500
UC
cost conversie
cost PICEIP
9.000
1.250
cost perioad
24.750
20.000
cost total
33.750
21.250
NRUE
45.000
42.500
0,75
0,50
CUE
d) Calcul cost PICESP i PF
Cost PICESP
Pag. 41 / 57
Total
10.000
52.500
30.000
19.000
49.000
3.500
B
10.000
5.000
5225
10.225
(225)
C
30.000
15.000
11.400
26.400
3.600
Total
52.500
30.000
19.000
49.000
3.500
Pag. 42 / 57
B
10.000
5.000
4.222
9.222
778
C
30.000
15.000
12.667
27.667
2.333
Total
52.500
30.000
19.000
49.000
3.500
Concluzii:
1. Fiecare metod duce la costuri diferite i implicit la rezultate diferite.
2. Metoda aleas de entitate depinde de obiectivele stabilite i de preurile pieei.
Subprodusele
Sunt produse secundare cu valoare mic, valoare care nu justific calculul unui cost. Ca
urmare se recurge la alte metode, cum ar fi metoda preului sau metoda costului. Metoda
preului este cea mai practicat, i poate fi aplicat n dou variante i anume: preul
subproduselor dedus din totalul costului, sau valoarea realizabil net a subproduselor
dedus din totalul costului n vederea calculrii costului produsului sau produselor
principale.
Exemplu 6 Din prelucrarea unui produs P se obine un subprodus S care dup separare
are o valoare de pia. Pentru luna de calcul se cunosc datele:
Cheltuieli dup
separare
Cheltuieli
Cheltuieli comune
P
S
Materiale
19.200
7.360
780
Manoper direct
11.700
7.680
2.642
Cheltuieli indirecte
3.450
1.500
544
Producia : 142t P i 49t S; pre S 280um/t; profit estimat 50% din preul de vnzare.
Se cere calculul costului produsului P folosind ca metoda valoarea realizabil net.
Rezolvare
a.) Calcul cost S
Pre vnzare :
Profit 50% din 13.720um
Cost S dup separare
Cost post separare
49t*280um/t = 13.720um
= 6.860um
6.860um
780+2.642+544=3.966um
Pag. 43 / 57
2.894um
2.894 um
31.456 um
7.360+7.680+1.500 = 16.540 um
5.3
47.996um
Entitatile sunt divizate in activitati marunte utilizate pentru stabilirea cheltuielilor indirecte. O
activitate este definita ca un eveniment, sarcina, sau o unitate de munca efectuata cu un scop
specific, cum ar fi : schitarea produselor, pregatirea masinilor, operarea pe masini, controlul
de calitate, etc.
Metoda ABC calculeaza costurile activitatilor individuale, pe care le traseaza obiectelor de
cost pe baza unor inductor de cost, care pot fi asimilati bazelor de absorbtie din metodele
traditionale.
Exemple de inductori :
De regula inductorii de cost sunt exprimati in unitati fizice si mai putin in unitati monetare.
Calculul costului
Costul de productie = cost primar + o parte a cheltuielilor indirecte calculate in functie de nu
marul de inductori de cost pe obiectul de cost
Cheltuielile indirecte alocate obiectului = cost inductor * numar inductori pe obiect de cost
Cost inductor = cost activitate/numar total inductor
Costul complet = cost productie + cost in afara productiei alocat obiectului de cost
Cost in afara productiei = cost administratie + cost desfacere
Alocarea costului in afara productiei urmeaza aceleasi reguli ca si pentru costul indirect.
Pag. 44 / 57
Costuri
Inductori de cost
um
(1) Departament utilaje
776.250
Ore funcionare utilaje
(2) Lansare n fabricaie
312.000
Numr comenzi fabricaie
(3) Recepie materiale
220.800
Numr comenzi materiale
(4) Control calitate
136.500
Numr comenzi fabricaie
(5) Gestiunea materialelor
313.950
Numr comenzi fabricaie
TOTAL
1.759.500
Comenzile de materiale au fost de 12 pentru fiecare produs.
Se cere:
(a) calculul costului n varianta tradiional (costuri indirecte absorbite n funcie
de numrul orelor de funcionare a utilajelor);
(b) calculul costului celor patru produse n condiiile aplicrii metodei ABC;
(c) compararea costurilor unitare calculate prin cele dou metode; stabilirea
diferenelor i a cauzelor posibile.
Rezolvare:
(a) Varianta tradiional
(a1) Absorbia costurilor indirecte, calculul ratei de absorbie (RAI):
RAI =
Costuri indirecte
1.759.500
=
= 340 um/hfu
Total ore functionare utilaje (Thfu)
5.175
Pag. 45 / 57
480
680
1.160
800
928.000
310
340
650
900
585.000
520
680
1.200
700
840.000
500
510
1.010
850
858.500
480
310
800
900
384.000 279.000
544.000 306.000
928.000 585.000
520
700
364.000
476.000
840.000
3.211.500 um
SAU
Determinarea costului global de producie
Elemente
1.Cost primar unitar (um/u)
2.Cantitatea fabricat (u)
3.Cost primar (1 *2) (um)
4.Cost indirect (um)
6. Cost total (4+5)
TOTAL
500
850
3.250
425.000 1.452.000
433.500 1.759.500
858.500 3.211.500
Pag. 46 / 57
Cost activitate
Volum total inductori
Activitate
(1)
Cost
(2)
776.250
312.000
220.800
136.500
313.950
Inductori
(3)
Ore funcionare utilaje
Numr comenzi fabricaie
Numr comenzi materiale
Numr comenzi fabricaie
Numr comenzi fabricaie
Volum
inductori
(4)
5.175
130
48
130
130
Cost unitar
inductori
(5=2/4)
150
2.400
4.600
1.050
2.415
Pag. 47 / 57
Elemente
1.Cost primar (um)
2.Cost utilaje (um)
3.Cost lansare (um)
4.Cost recepie (um)
5.Cost control (um)
6.Cost gestiune materiale (um)
7.Cost total (1+2+3+4+5) (u)
8. Cantitatea fabricat (u)
9.Cost unitar (7/8) (um/u)
TOTAL
384.000
240.000
76.800
55.200
33.600
77.280
866.880
800
1.083,6
279.000
135.000
86.400
55.200
37.800
86.940
680.340
900
755,93
364.000
210.000
67.200
55.200
29.400
67.620
793.420
700
1.133,46
425.000
191.250
81.600
55.200
35.700
82.110
870.860
850
1.024,54
1.452.000
776.250
312.000
220.800
136.500
313.950
3.215.500
3.250
-
Costul activitilor absorbite de fiecare produs se determin prin aplicarea costului unitar al
fiecrui inductor asupra numrului de inductori consumai de fiecare produs.
2. Cost utilaje pe produse:
- produs A = 150 um/hfu*1.600 hfu = 240.000 um
- produs B =150 um/hfu*900 hfu = 135.000 um
- produs C = 150 um/hfu*1.400 hfu = 210.000 um
- produs D = 150 um/hfu*1.275 hfu = 191.250 um
Stabilirea numrului de comenzi pe produse:
- produs A=800/25=32
- produs B =900/25=36
- produs C=700/25=28
-produs D= 850/25=34
TOTAL = 130 comenzi
3. Cost lansare pe produse:
- produs A = 4.600 *12=55.200 um
- produs B =4.600 *12=55.200 um
- produs C = 4.600 *12=55.200 um
- produs D = 4.600 *12=55.200 um
4. Cost recepie pe produse
- produs A = 2.400 *32=76.800 um
- produs B =2.400 *36= 86.400 um
- produs C = 2.400 *28=67.200 um
Pag. 48 / 57
B
650
755,93
105,93
C
1.200
1.133,46
(66,54)
um/u
D
1.010
1.024,54
14,54
Concluzii:
(a) diferene semnificative apar la produsele A, B i C i sunt datorate conveniilor de
absorbie a costurilor indirecte;
(b) diferenele constatate pot avea influene asupra:
5.4 Test
Exemple de subiecte teoretice :
1. Prezentai caracteristicile metodei pe comenzi i obiectivele acestei metode
2. Definii pierderile normale i anormale
3. Cum se evalueaz producia n curs de execuie?
Exemple de probleme
Pag. 49 / 57
Exemplu 1 O ntreprindere lucreaz pe baz de comenzi, care odat terminate sunt livrate
clienilor. Pe baza informaiilor disponibile, se cere calculul costului total i a rezultatului
pentru comanda nr.45, pentru care se cunosc : materiale consumate-33.000um ; manoper
direct-42.000um ; ore de producie necesare n cele trei centre care asigur prelucrarea :
7.500ore n centrul de producie 1 (CP1) ; 12.000ore n CP2 ; 15.000ore n CP3 ; rata de
absorbie pentru costul n afara produciei 22% la costul de producie; preul de vnzare al
comenzii-150.000um ; cost CP1-81.000 um; ore manoper-30.000 ; cost CP2-63.900 um ; ore
manoper-60.000 ; cost CP3-92.700 um ; ore manoper-90.000. Rata de absorbie a
cheltuielilor indirecte ale centrelor de producie, se calculeaz n funcie de orele de manoper
menionate.
Exemplu 2 Dispunei de urmtoarele informaii:
Uniti primite din procesul anterior
5.000 a 25um fiecare
Costuri ale procesului: materiale
82.100 um
Manoper i cheltuieli indirecte
54.650 um
Pierdere normal
6% din cantitatea intrat din procesul anterior
Pre de valorificare
20um/u
Se cere calculul costului unitar al produselor obinute din proces.
Exemplu 4 O societate comercial realizeaz trei produse simultane A1, A2, A3 pentru care
sunt disponibile informaiile :
Produse
A1
A2
A3
Pre vnzare (um/kg)
3
4,5
7
Pre vnzare la punctul de separare (um/kg)
1
2,5
3
Cantitatea ( kg )
8.000
6.000
7.000
Costuri postseparare (um)
9.900 13.000
24.500
tiind cost preseparare 37.800 um, se cere calculul costului i profitului pe fiecare produs i
pe total prin metodele:
a) Costului mediu ;
b) Valorii de pia la punctul de separare;
c) Valorii realizabile nete.
cost
Pag. 50 / 57
Produse
A
B
C
D
Cantitatea fabricat (u)
600
800
640
720
Cost unitar (cost primar)
500
350
550
550
materii prime (um/u)
300
250
350
400
manoper direct (um/u)
200
100
150
150
Ore funcionare utilaj (hfu/u)
2
1
1,5
1,5
Produsele se fabric i vnd n loturi de 40u. Costurile indirecte sunt absorbite n costul
produselor n funcie de orele de funcionare a utilajelor i au fost identificate pe activiti
dup cum urmeaz:
Activiti
Costuri
Inductori de cost
um
(1) Departament utilaje
646.400
Ore funcionare utilaje
(2) Lansare n fabricaie
262.200
Numr comenzi fabricaie
(3) Recepie materiale
200.000
Numr comenzi materiale
(4) Control calitate
110.400
Numr comenzi fabricaie
(5) Gestiunea materialelor
220.800
Numr comenzi fabricaie
Comenzile de materiale au fost de 20 pentru fiecare produs.
Se cere:
a) calculul costului n varianta tradiional (costuri indirecte absorbite n funcie de numrul
orelor de funcionare a utilajelor);
b) calculul costului celor patru produse n condiiile aplicrii metodei ABC;
c) compararea costurilor unitare calculate prin cele dou metode; stabilirea diferenelor i a
cauzelor posibile.
Pag. 51 / 57
6.1. Introducere
Caracteristicile MCV:
Ci =
Cvi
Qi
Ca* Ca unitar
Pv pre vnzare unitar
CA = (QxPv)i
i =1
4. Rezultatul (R)
Calcul
R = Ca Cf
TOTAL
Cifra de afaceri
(Cheltuieli variabile)
= Contribuia de acoperire
- Cheltuieli fixe
= Rezultat
Pag. 52 / 57
Exemplu: O ntreprindere fabric i vinde trei produse pentru care sunt disponibile
informaiile:
Explicaii
Cantitate vndut (u)
Pre vnzare unitar (um/u)
Cheltuieli variabile totale (um)
Cheltuieli fixe (um)
P1
P2
3.000
2.000
50
10
1.500.000 1.600.000
P3
1.000
20
1.800.000
Total
6.000
4.450.000
500.000
P1
3.000
500
1.500.000
1.050.000
450.000
P2
2.000
1.000
2.000.000
1.600.000
400.000
P3
1.000
2.000
2.000.000
1.800.000
200.000
30%
20%
10%
Total
6.000
5.500.000
4.450.000
1.050.000
500.000
550.000
19%
Not:
1. Se observ o diferen ntre sumele aferente PRCA calculate prin metode diferite,
diferena nesemnificativ din punct de vedere managerial.
2. La pragul de rentabilitate rezultatul este zero, ceea ce poate fi demonstrat prin reluarea
calculului de rezultat pornind de la PRCA, astfel:
Pag. 53 / 57
1. PRCA
2.631.579
(100%)
2. CVT
2.131.579
( 81%)
3. Ca (1-2)
500.000
( 19%)
4. Cf
500.000
5. Rezultat (3-4)
PRCA i PRNU au fost calculate la nivel global nu i pentru fiecare produs n parte. Dac
managerul dorete relaii suplimentare i detaliate la nivel de produse, calculul se poate
dezvolta analitic n funcie de mixul de producie, astfel :
- se determin ponderea fiecarui produs n total produse vndute ;
- se calculeaz PRNU pe fiecare produs prin aplicarea ponderii stabilite asupra PRNU
- se stabilete PRCA pe produs prin aplicarea la PRNU/produs a preului de vnzare unitar pe
produs.
Pentru exemplul prezentat calculul va fi :
a. Stabilirea ponderii produselor n total(g)
gP1=3.000/6.000=0,5
gP2=2.000/6.000=0,33
gP3=1.000/6.000=0,17
b. Calculul PRNU i a PRCA pe produse
PRP1=2.875*0,5=1.437u*500=718.500um
PRP2=2.875*0.33=949u*1.000=949.000um
PRP3=2.875*0,17=489u*2.000=978.000um
2.875
2.645.500um
n ce moment se poate atinge PR? Iat o ntrebare pus frecvent de manageri. Rspunsul este
simplu de aflat prin aplicarea relaiei :
T =PRCA/CAlunar=2.631.579/458.333=5,74luni, adic pe 21 iunie.
458.333=5.500.000/12
Pag. 54 / 57
metoda grafic
metoda ecuaiei
Metoda grafic:
Relaii de baz:
R = (Pv x Q) (C x Q) Cf
CA = C
Ca = Cf
Metoda ecuaiei:
R = (Pv x Q) (C x Q) Cf
Pr R = 0
(Pv x Q) (C x Q) Cf = 0
Q (Pv - C) = Cf
Q =
Cf
Pv C
multiproducie
Cf
Pr
=
a)
Ca
Ca =
Ca
n
Q
i =1
unde:
b) Structur Pr
Pri = gi x Pr
Qi
unde g i =
n
Qi
i =1
Pag. 55 / 57
*
CA*=
Rc=
100
Prp =
Cf + P
Ca
CA p =
Cf +P
Rc
Tcrt =
CA
CA/T
Fa =
Fa =
Ca
x 100
CA
Cf
CA
x 100
CA - CA
RMs =
x100
CA
RMs =
P
x 100
Ca
Folosind informaiile din exemplul anterior, se determin urmtorii indicatori: cifra de facaeri critic,
pragul de rentabilitate pentru atingerea profitului de 1.000.000 um, factorul de acoperire, rata marjei
de siguran.
Rc=
100
.
.
100 19%
Pag. 56 / 57
CA*=
Pr p =
100
%
2.631.579 um
Cf + P 500.000 + 1.000.00
=
= 8.571u
175
C a
Pentru a acoperi integral cheltuielile (profit 0), societatea trebuie s realizeze o cifra de
afaceri de 2.631.579 um. Pentru a realiza un profit de 1.000.000 um, societatea trebuie s
fabrice i s vnd 8.571 u din cele trei produse.
Fa =
Ca
x 100 = Rc = 19%
CA
RMs =
CA - CA
5.500.000 2.631.579
x100 =
*100 = 52,15%
CA
5.500.000
19 procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea unui profit.
Pentru a nu intra n zona pierderilor, vnzrile ntreprinderii pot s scad cu 52,15%.
6.4 Test
Exemplu de problem
Dispunei de urmtoarele informaii:
Indicatori
A
B
Cantitatea fabricat 10.000
5.000
i vndut
Cost unitar
5.000
8.000
Pre de vnzare
9.000 14.000
unitar
Cheltuieli fixe
C
7.000
D
3.000
E
6.000
12.000
12.800
11.000
11.500
7.000
10.300
TOTAL
60.000.000
Pag. 57 / 57
Bibliografie
1. Caraiani, C., Dumitrana, M. (coordonatori), (2009), Contabilitate i control de gestiune,
Ed. Univeritar, Bucureti
2. Caraiani, C., Dumitrana, M. (coordonatori), (2004), Contabilitate i control de gestiune,
Ed. Infomega, Bucureti
3. Clin, O, (coordonator), Manolescu M., Tudorache S., urlea E. (2002), Contabilitatea de
gestiune, Ed. Tribuna Economic
4. Clin O. (coord.), Manolescu M., urlea E. (2000). Contabilitatea de gestiune. Bucureti:
Tribuna Economic.
5. Clin, O., Crstea, Gh., (2002), Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Ed.Genicod, Bucureti
6. Cooper, R., Kaplan, R.S., (1998), Measure Costs Right: Make the Right Decisions,
Harvard Business Review
7. Drury, C., (2000), Managament and cost accounting, Chapman&Hall, London
8. Dumitrana, M., Vulpoi, M., (2003), Cost Accounting, A Managerial Emphasis, Ed. ASE
Bucureti
9. Ebbeken, K., Possler, L., Ristea, M., (2000), Calculaia i managementul costurilor, Ed.
Teora, Bucureti
10.
Gray, J., Johnson, K.S., (1985), Accounting and Management Action, 2nd edition,
Thomas Horton & Daughters, Sun laze, Az. USA
Kaplan, R.S., Cooper, R.., (1998), Cost & Efect, Harvard Business School Press,
11.
Boston, Massachusetts
Lucey,T., (1993), Costing, Adeline House, London W 128A W
12.