Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IAS Standardul International de Contabilitate IAS 2
IAS Standardul International de Contabilitate IAS 2
Contabilitate
IAS 2
(revizuit 1993)
Stocuri
Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 2
(revizuit 1993) este trecut n raster gri i tiat cu o linie.
O interpretare SIC se refer la IAS 2:
SIC-1, Consecven Diferite metode de determinare a costului stocurilor.
Cuprins
Stocuri
OBIECTIV
Paragrafele
ARIE DE APLICABILITATE
.1 - 3
DEFINIII..
.4 - 5
EVALUAREA
STOCURILOR 6
Costul stocurilor
7- l8
Costuri de achiziie
-9
Costuri de prelucrare
10-12
Alte costuri
13-15
Costul stocurilor unui prestator de servicii
16
Tehnici de msurare a costurilor
17-18
Formule de determinare a costului
19-24
estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane,
n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea
planificat echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider
c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti
produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii
unor active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut.
n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit (anormal) de mare, valoarea
regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie
evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil este alocat fiecrei
uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor productive.
12. Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este
cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul
este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct,
pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu
consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ pe
fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile, fie n
momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor majoritatea produselor
secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la
valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca
urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de
costul su.
Alte costuri
13. Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De
exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau costul
proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
14. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
b) cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior
trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i ia
locul n care se gsesc n
prezent; i
d) costuri de desfacere.
15. n anumite circumstane, costul ndatorrii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstane sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23,
Costurile ndatorrii.
iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce
au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm
condiiile existente la sfritul perioadei.
28. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care
stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s
fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de
servicii este preul stabilit contractual. n situaia n care cantitatea contractat este mai
mic dect cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina
pornind de la preturile generale de vnzare practicate pe pia. Provizioanele sau datoriile
contingente pot aprea din contractele ferme de vnzare, peste stocurile deinute, sau din
contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sau datorii contingente vor fi
tratate conform IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente.
29. Valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat sub
cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi
vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, dac se estimeaz c acel
cost al produselor finite va depi valoarea realizabil net, atunci i costul materialelor
aferente se diminueaz pn h valoarea realizabil net. n aceste cazuri, costul de
nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete.
30. Pentru fiecare perioad ulterioara se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn
la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat
diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea
mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta
se ntmpl, de exemplu, cnd preul unui produs a sczut, este nc n stoc ntr-o
perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
Recunoaterea drept cheltuial
31. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.
Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate
pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc
diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca
urmare a. unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a
cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc.
32. Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la
conectarea costurilor la veniturile din activitile curente.
33. Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc folosit drept
component pentru o imobilizare corporal construit n regie proprie. Astfel de stocuri
ncorporate ntr-un alt activ sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de
via a acelui activ.
Prezentarea informaiilor
34. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru
determinarea costului;
b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat
ntreprinderii;
c) valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net;
d) valoarea oricror stornri ale diminurilor valorii stocurilor, conform paragrafului
31;
e) circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale
diminurii valorii stocurilor,
conform paragrafului 31; i
f) valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor.
35. Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i
dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare.
Cele mai ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale,
producie n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi simplu
descrise ca producie n curs de execuie.
36. n cazul n care costul stocurilor este determinat cu ajutorul formulei LIFO, pe baza
tratamentului alternativ permis specificat n paragraful 23, situaiile financiare trebuie
s prezinte diferena ntre valoarea stocurilor specificat n bilan i una dintre
urmtoarele valori:
a) valoarea cea mat mic dintre valoarea calculat conform paragrafului 21 l valoarea
realizabil net; sau
b) valoarea cea mal mici dintre costul curent la data bilanului i valoarea realizabil
net.
37. Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii:
a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial In cursul perioadei; sau
b) costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente, clasificate dup
natura lor i recunoscute ca o
cheltuial in cursul perioadei.
38. Costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei const din acele
costuri care fuseser anterior incluse n evaluarea stocurilor vndute, regia de producie
nealocat i valoarea anormal a costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele
specifice ntreprinderii pot face necesar i includerea altor costuri, ca de exemplu
costurile de distribuie.
39. Unele ntreprinderi adopt un format diferit al contului de profit i pierdere care, n
loc de a evidenia costul stocurilor recunoscute drept cheltuieli n cursul perioadei,