Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Evaziunea Fiscala Referat
Evaziunea Fiscala Referat
forfetare. Cel mai adesea, totusi, frauda legala desemneaza procedeele juridice
care permit scaparea de impozitare fara a incalca legea.
Expresia frauda legala este de fapt sinonima cu cea de evaziune fiscala.
Frauda ilegala, expresie pleonastica, este impusa, practic, de autorii care o
folosesc prin simetrie cu formularea precedenta. Ea desemneaza violarea directa
si deschisa a legii fiscale si nu acopera decat frauda stricto sensu, astfel incat
este de preferat utilizarea formulei frauda fiscala. Frauda fiscala presupune,
dincolo de o violare a spiritului legii si a intentiei legiuitorului, o infractiune
directa si deliberata a regulilor impuse pentru stabilirea si plata impozitului.
Astfel, este cazul disimularii materiei impozabile prin absenta pur si simplu a
declaratiei sau prin operatii fictive sau de creare de societati fictive.
In cazul evaziunii fiscale imprecizia este si mai mare, ei asociindu-se
trei sensuri si o dubla apreciere in ceea ce priveste legalitatea.
Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales intre cele doua
razboaie mondiale, a fost cel in care frauda imbraca o forma extensiva, adica
notiunea de evaziune fiscala este inclusa in cea de frauda.
Cel mai cunoscut sens in care este cunoscuta evaziunea fiscala este
"arta de a evita caderea in cimpul de atractie al legii fiscale". Potrivit acestei
perceptii, evaziunea fiscala este, oarecum, asimilata fraudei.
Cel de-al treilea sens costituie un termen generic si desemneaza
totalitatea manifestarilor de "fuga" din fata impozitelor. Aceasta este o definitie
in sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge sa inglobeze si frauda.
Evaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor
unei legislatii imperfecte si rau asimilate, a metodelor si modalitatilor
defectuoase de aplicare, precum si neprevederii si nepriceperii legiuitorului a
carui fiscalitate excesiva este tot asa de vinovata ca si cei care provoaca prin
aceasta la evaziune. Cand sarcinile fiscale apasa prea greu asupra unei materii
impozabile, aceasta tinde sa evadeze. Este o specie de "reflex economic" care
face sa dispara capitalurile pe care fiscul vrea sa le impuna prea mult. "Un
impozit excesiv pune pe fuga materia impozabila."
1. DEFINIREA SI CARACTERIZAREA EVAZIUNII
FISCALE
Evaziunea fiscala reprezinta sustragerea de la impunere a unei parti
mai mai sau mai mici din materia impozabila. Ca fenomen, evaziunea
fiscala se intalneste deopotriva atat pe plan national, cat si internaitional.
Intr-o definitie mai completa, evaziunea fiscala este prezentata ca
fiind sustra gerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata
impozitelor, taxelor, con tributiiIor si a altor sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului si asigurarilor sociale de stat ai bugetelor fondurilor
speciale de catre persoanele fizice , persoanele juridice romane sau straine.
1.1.FORMELE EVAZIUNII FISCALE
Din punct de vedere al modului cum poate fi savrsita, al raportului care
exista ntre fenomenul n cauza si legislatia n vigoare, evaziunea fiscala
cunoaste doua forme de manifestare:
evaziune fiscala licita (realizata la adapostul legii);
evaziune fiscala ilicita (frauduloasa) sau frauda fiscala.
Din punct de vedere spatial se pot identifica:
evaziunea fiscala la nivel national;
evaziunea fiscala internationala.
Evaziunea fiscala licita
Prin urmare evaziunea fiscala licita va actiona ori de cte ori prin legile
fiscale sunt lasate posibilitati de optiune, de exceptie de la regula, de omisiune,
de interpretare n mai multe modalitati a legii, acolo unde exista exprimate
facilitati fiscale, n anumite cazuri definite de lege, evaziunea licita fiind
favorizata de existenta unei legislatii paralele pentru o firma, care si poate,
astfel, reorganiza activitatea n asa fel nct sa profite de pe urma acesteia.
Aceasta forma a evaziunii fiscale poate fi evitata prin corectarea si
mbunatatirea cadrului juridic prin care a devenit posibila, nsa, de multe ori,
existenta unor interese politice, economice si sociale, determina tolerarea tacita a
unor situatii evazioniste.
Evaziunea fiscala ilicita ( frauda fiscala)
Evaziunea fiscala frauduloasa (frauda fiscala), constituie o forma de
eludare agravanta, fiind studiata, analizata, legiferata si sanctionata, prin masuri
pecuniare si privative de libertate, ori de cte ori este depistata. Aceasta consta,
deci, n ascunderea ilegala, totala sau partiala, a materiei impozabile ce catre
contribuabili, n scopul reducerii sau eliminarii obligatiilor fiscale ce le revin.
Evaziunea fiscala frauduloasa se prezinta sub urmatoarele forme:
a) evaziunea traditional (prin disimulare), care consta n sustragerea, partiala
sau totala, de la plata obligatiilor fiscale, fie prin ntocmirea si depunerea de
documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de legislatia n
vigoare.
Aceasta forma a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de
procedee, printre care:
- ntocmirea unor declaratii fiscale false sau nentocmirea acestora;
- reducerea intentionata a ncasarilor, n scopul reducerii T.V.A. si a profitului
impozabil, prin ncasari n numerar fara chitante si vnzari fara factura;
- cresterea voita a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil;
de lucru si antrepozitelor;
prezentarea de documente false privind operatiunile de import-export.
n continuare, sunt prezentate, unele din cele mai utilizate tehnici de
fraudare fiscal, constatate n urma actiunilor de control efectuate, n Romnia,
grupate pe categorii de obligatii fiscale:
a) n cazul impozitului pe profit:
reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli, fara
documente justificative sau baza legala (amenzi, penalitati, etc.);
nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita admisa de lege
(amortizari, cheltuieli social-culturale cheltuieli de deplasare, cheltuieli de
protocol, etc.);
deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor sau dobnzi la mprumuturi
acordate de patroni propriei societati;
10
11
12
instabil
(nspecial
pentru
unele
categorii
de
13
14
15
In unele cazuri insa bunurile primite sub forma de ajutoare si donatii sunt
utilizate in alte scopuri decat cele prevazute in obiectul de activitate sau
nu sunt inregistrate in patrimoniu ori sunt utilizate in interes personal sau
pentru obtinerea de profit.
Unii agenti economici practica preturi de livrare inferioare costurilor
produselor livrate i, implicit, caiculeaza accizele in raport de preturile
respective si nu de costurile efective ale produselor, asa cum este legal.
Concret, evaziunea fiscala se realizeaza prin: utilizarea ca baza de calcul a
accizelor datorate pentru bauturile alcoolice, a preturilor de livrare
negociate cu cumparatorul, preturi care se situau sub nivelul costurilor cu
care au fost realizate produsele, stabilirea pretului materiei prime
(porumbul), din care s-a obtinut alcoolul folosit la fabricarea bauturilor
alcoolice, sub pretul pietei.
Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agentilor economici de
la plata obligatiilor catre buget se produc prin neinregistrarea in
contabilitate a veniturilor realizate. 0 alta modalitate de evaziune, la care
se apeleaza destul de des, este aceea a folosirii de facturi externe
falsificate, in care se inscriu preturi mai mici decat cele reale.
Nu lipsesc nici din Romania firmele fantoma al caror singur scop il
reprezinta inselaciunea si evaziunea fiscala. De obicei, aceste firme sunt
intemeiate in numele unor persoane care nu au fost niciodata in Romania
sau care au plecat din tara la scurt timp dupa infiintarea lor. De exemplu,
numai intr-o singura luna a anului 1997 au fost descoprite si anihilate 37 de
astfel de firme. In numele unor asemenea firme se emit si se folosesc
ordine de plata fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite
bugetului sau sunt inselate o serie de firme din alte localitati.
Evaziunea fiscala se intalneste si in cazul taxelor de timbru pentru
activitatea notariala. Astfel, de exemplu, in cazul autentificarii actelor de
vanzare-cumparare, nu de putine ori, partile se inteleg ca pretul vanzrii
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
numai) pe calea taxelor i impozitelor, iar pe de alta parte, prin incriminri sunt
aprate i relaiile sociale privitoare la patrimoniul statului ca patrimoniu public.
Evaziunea fiscala consta, deci, in totalitatea procedeelor legale ori
nelegale prin intermediul crora contribuabilii persoane fizice sau juridice
sustrag parial ori integral materia lor impozabila de la plata obligaiilor stabilite
prin lege, nclcnd nu doar un act normativ obinuit ci nsi Constituia
Romniei, care prevede c cetenii au obligaia de a contribui, prin impozite i
taxe, la cheltuielile publice.
Corupia care macin societatea romneasca la momentul de fata a
devenit una cat se poate de agresiva. Mari societi de stat sau regii autonome
nu-si pltesc datoriile ctre stat, nfptuind deci, evaziune fiscala; nimeni nu
este, insa, tras la rspundere, nu se executa silit nici o datorie, aa cum se face,
de exemplu, cu datornicii, consumatorii individuali si fr aprare. Aceasta
modalitate de aciune are drept raiune pstrarea capitalului politic, insa ea este
cat se poate de nociva si de pguboasa, att pe termen lung cat si pe termen
scurt. In concluzie putem spune ca autoritile competente ar trebui sa
dovedeasc profesionalism, curaj, druire in munca lor, pentru ca numai efortul
lor ngemnat poate reduce considerabil acest adevrat flagel care este evaziunea
fiscala. Din categoria acestor autoriti fac parte Garda Financiar, Direcia
general a finanelor publice i controlului financiar de stat, Departamentul de
combatere a crimei organizate i serviciul economic din cadrul Poliiei,
departamente economice ale serviciilor secrete.
Ministerul Finanelor Publice, ca organ al administraiei publice centrale
de specialitate cu atribuii de administrare general a finanelor publice, are
urmtoarele competene cu privire la controlul fiscal i combaterea evaziunii
fiscale, atribuii pe care le exercit prin intermediul organelor din subordinea sa.
Elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la procedurile de
control fiscal, combaterea i sancionarea evaziunii fiscale.
29
30
CONCLUZII
O problema deosebit de importanta a tuturor statelor este cea a relatiilor
cu exteriorul ce presupune atat posibilitatea existenta de firme in 'oazele
financiare' cat si in alte state. De aceea trebuiesc incheiate acorduri foarte clare
intre statele in care se afla filiale ale respectivei societatii pentru a putea
prevenii evaziunea si frauda fiscala internationala. Trebuie sa existe o legislatie
care sa acopere intreaga problematica legata pe de o parte de veniturile realizate
de nerezidenti pe teritoriul tarii, si pe de alta parte, de impunerea veniturilor
obtinute de rezidentidin surse aflate in strainatate. Deci principala atributie a
organelor fiscale devine astfel calculul corect al materiei impozabile (modul de
detarminare fiind precizat prin lege). Reglementarile interne pot avea un loc
important in limitarea evaziunii fiscale la scara internationala; ele sunt eficiente
daca tin seama de conditiile concrete din fiecare tara, de relatiile ei cu
exteriorul. Toate acestea pledeaza pentru completarea de urgenta a legislatiei
fiscale a Romaniei, indreptate spre combaterea evaziunii fiscale, atat interne cat
si internationale.
Sustragerea in mod legal de la impozit se face in virtutea faptului ca
statul a forat multiple 'fisuri' sau 'supape' care permit ca sume importante sa fie
exonerate de impozit sau impuse cu cote reduse.
Eficacitatea impozitului depinde de psihologia si cultura juridica si
mentalitatea contribuabililor, de perfectiunea sistemului fiscal si de competenta
aparatului administrativ.
Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederi legale ce favorizeaza
eludarea fiscului, modul de aplicare a legilorce permite sustragerea de la
impozitare, contribuabilii care cu o mentalitate nesanatoasa recurg la felurite
metode de a-si ascunde materialul impozabil, coruptia organelor fiscale,
repartizarea inechitabila a cotelor de impozite pe grupe de venituri si categorii
sociale. Sistemul de impozitare poate duce chiar la scaderea muncii, oamenii nu
31
32
BIBLIOGRAFIE :
Caraiani,Gh.; Cazacu, C. Evaziunea fiscal n Romnia, Editura
Cartea Romneasc, Bucureti, 1995.
Bia, C. Coord, Costea, I, Capot, M., Dncu, B.- Utilizarea
paradisurilor fiscale, Ed. Expert, Bucureti, 2006.
Diaconu, P. Cum fac banii contabilii?- Evaziune fiscal, Paradisuri
fiscale, Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 2004.
Delesalle, F.E.; Delesalle, E . Contabilitatea i cele zece porunci,
Editura Economic, Bucureti, 2003.
Feleag, N. Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti,
1996.
Feleag, N. mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 1996.
Ionacu, I. Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura
Economic, Bucureti, 2003.
Ionescu, C. Informarea financiar n contextul internaionalizrii
contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003.
Malciu, L. Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti,
1999.
Minu, M. Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,
Bucureti, 2002.
Ptroi, D. Evaziunea fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2006.
Popa,t.,Drgan, Gh. Splarea banilor i finanarea terorismului, Ed.
Expert, Bucureti, 2005.
tefnescu, A. Performana financiar a ntreprinderii ntre relativitate
i creativitate, Editura Economic, Bucureti, 2005.
33