Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale

Obiective :
1Cunoaterea de ctre studeni a cadrului legislativ care reglementeaz lichidarea
societilor comerciale;
2Cunoaterea de ctre studeni a operaiunilor care se efectueaz n cazul dizolvrii
prin lichidare;
2Rezolvarea unei aplicaii, aplicnd att tratamentul contabil ct i cel fiscal.
Desfurarea cursului
1.Izvorul juridic
Juridic, dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art.222-232 din Legea
nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare*.
Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din
Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de Legea nr.
85/2066 privind procedura insolvenei.
Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a
doua etape: dizolvarea si lichidarea.
*Legea 31/1990 R a fost modificat i completat de Lg.161/2003, publicat n MO
nr.279/21.04.2003.
2.Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale cu excepia
dizolvrii prin falimentul societii
a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea
rezultatelor inventarierii i evalurii;
b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n
funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;
c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
d). Valorificarea elementelor de activ;
e).Achitarea datoriilor societii comerciale ctre:
3bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale;
4salariai;
5ali teri (furnizori, creditori diveri, etc.)
f).Stabilirea rezultatului lichidrii;
g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe
dividende,TVA)
h).ntocmirea bilanului de partaj;
i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net
rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului
constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.

Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt
obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.
3.Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea intr n faliment
a). sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale;
b). inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, inregistrarea rezultatelor
inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;
c) intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se
lichideze ;
d). vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
e). vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) cat
mai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
f). depunerea la banca, in contul debitorului, a sumelor realizate din vanzarea bunurilor;
g). stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;
h). trecerea distincta pe documentele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii de
faliment, fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment;
i). distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire intre
creditori, in ordinea prevazuta de lege;
j). intocmirea si aprobarea raportului final;
k).intocmirea situatiilor financiare finale.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt
obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.

Aplicaie:
Societatea comercial X prezint nainte de lichidare urmtoarele elemente
patrimoniale:
6mijloace fixe 100.000 u.m.
7amortizarea mijloacelor fixe 40.000 u.m.
8stocuri 50.000 u.m.
9disponibiliti n conturile bancare 10.000 u.m.
10capital social 70.000 u.m.
11rezerve legale consituite 10.000 u.m.
12datorii comerciale 30.000 u.m.
13datorii la bugetul de stat 10.000 u.m.
Efectuai operaiunile de lichidare prevzute la pct.2 (societatea s-a dizolvat prin
lichidarea voluntar, hotrt de asociaii societii).
a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea

rezultatelor inventarierii i evalurii;

14presupunem c n urma inventarierii elementelor de activ i pasiv nu s-au
constatat diferene;
15mijloacele fixe au fost evaluate la 65.000 u.m.
Operaiuni contabile
16nregistrarea diferenelor din reevaluare ca diferen ntre valoarea reevaluat i
valoarea net contabil ( 65.000 u.m.-(100.000 u.m.-40.000 u.m.))
21x
Mijloace fixe

105
- 5.000 u.m.
Rezerve din reevaluare

b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n

funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;
Element patrimonial
Capital social
Rezerve legale
Rezerve din reevaluare
Mijloace fixe
Amortizare m.fixe
Stocuri
Datorii comerciale
Datorii ctre buget
Disponibil n banc
TOTAL

ACTIV

PASIV
70.000
10.000
5.000

105.000
50.000
30.000
10.000
10.000
125.000

125.000

c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
AGA a stabilit c lichidatorul poate ntreprinde toate operaiunile necesare
valorificrii activelor, plata datoriilor i mprirea activului net asociailor.
d). Valorificarea elementelor de activ;
17d1). vnzarea mijloacelor fixe cu suma de 70.000 u.m.
461
Debitori diveri

- 83.300 u.m.
7583
- 70.000 u.m.
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
4427
- 13.300 u.m.
TVA colectat

- scoaterea din gestiune a mijlocului fix vndut

%

21X
- 105.000 u.m.
Imobilizri corporale
- 40.000 u.m.

281
Am.imob.corporale
6583- 65.000 u.m.
Ch.cu activele cedate i alte op.de capital
- ncasarea cv mijl.fix vndut
512
Conturi curente la bnci

461
- 83.300 u.m.
Debitori diveri

-d2).vnzarea stocurilor la preul de 60.000 u.m.

-

vnzarea stocurilor

4111
Clieni

descrcarea de gestiune

60x
=
Ch.privind stocurile
-

%
- 71.400 u.m.
70x
- 60.000 u.m.
Ven.din vanz.stocurilor
4427
- 11.400 u.m.

3xx
Stocuri

50.000 u.m.

ncasarea cv. stocurilor vndute

512
Conturi curente la bnci

4111 - 71.400 u.m.

Clieni

e).Achitarea datoriilor societii comerciale

%
40x
Datorii comerciale
44x
Datorii ctre buget

512 - 40.000 u.m.

Conturi curente la bnci
30.000 u.m.
10.000 u.m.

f).Stabilirea rezultatului lichidrii

Rezultatul lichidrii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de
lichidare i plata datoriilor
-

presupunem c onorariul lichidatorului este de 2.000 u.m. i a fost achitat

prin banc(lichidatorul nu este pltitor de TVA);
nregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului:

622
Ch.cu com.i onorariile

512
2.000 u.m.
Conturi curente la bnci

stabilirea rezultatului lichidrii :

121

%
758370.000 u.m.
70x
-

117.000 u.m.
658365.000 u.m.
60x
50.000 u.m.
6222.000 u.m.
121

130.000 u.m.
60.000 u.m

rezultatul lichidrii = 130.000 117.000 = 13.000 u.m.

g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe

dividende,TVA)
- stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidrii (cota de impozitare =
16%)
13.000 u.m. x 16% = 2.080 u.m.
- nregistrarea impozitului pe profit:
691
=
Cheltuieli cu imp.pe profit
-

441
Imp.pe profit

2.080 u.m.

stabilirea TVA de plat

4427

4423

24.700 u.m.

impozitarea rezervei legale (rezerva legal a fost dedus la calculul

impozitului pe profit, ori orice rezerv legal distribuit participanilor,
asociailor trebuie impozitat (art.22, alin 5). din Codul fiscal));

rezerva legal 10.000 u.m. x 16% = 1.600 u.m.

691
=
Cheltuieli cu imp.pe profit

441
1.600 u.m.
Imp.pe profit aferent rez.legale

-impozitarea rezervei din reevaluare(art.22, alin 5) din Codul fiscal)

rezerva din reevaluare 5.000 u.m. x 16% = 800 u.m.
691
=
441
Cheltuieli cu imp.pe profit
-

800 u.m.
Imp.pe profit aferent rez.legale

achitarea impozitului pe profit calculat i a TVA :

impozit pe profit total = 2.080 + 1.600 + 800 = 4.480 u.m.

%
4414.480 u.m.
4423
-

512

29.180 u.m.
24.700 u.m.

trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve

105

106x

5.000 u.m.

h).ntocmirea bilanului de partaj;

ACTIV
Disponibil la banc

93.520

TOTAL ACTIV

93.520

PASIV
Capital social
70.000
Rezerve (10.000+5.000) 15.000
Profit net
8.520
TOTAL PASIV
93.520

i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net

rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului
constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.
Capitalul propriu = Total activ Total datorii = 91.000 u.m.
-nregistrarea partajului:

partajul capitalului social

1012

456

70.000 u.m.

-partajul rezervelor
106
=

456

15.000 u.m.

-partajul profitului net

121
=

456

6.000 u.m.

- reinerea impozitului pe dividende

Presupunem c acionarii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividende
este de 5%)
456
=
%
1.050 u.m.
446x 750 u.m.
Imp. Pe dividende asupra rezervelor
446y 300 u.m.
Imp. Pe dividende asupra profitului
- virarea impozitului pe dividende
%
=
446x
446y
-

512

1.050 u.m
750 u.m.
300 u.m.

achitarea activului net rezultat n urma lichidrii ctre acionari

456

512

89.950 u.m.

Observaii :
- n practica contabil din alte ri este recomandat utilizaea unor conturi
particulare n operaiunile de lichidare.Exemplu:
- ct.128 Rezultatul lichidrii
- ct. 673 Cheltuieli extraordinare privind lichidarea
- ct. 773 Venituri extraordinare privind lichidarea
-

unii autori recomand urmtoarea nregistrare referitoare la impozitarea

rezevelor care anterior au fost deduse din profitul impozabil:

partajul rezervelor

106

456

impozitarea rezervelor

456

441

n aplicaia noastr impozitarea rezervelor s-a fcut pe baza cheltuielilor cu

impozitul pe profit, diminundu-se astfel profitul din lichidare i, ca urmare
profitul din lichidare care urmeaz a fi repartizat participanilor va fi mai mic
impozitul calculat, fr a se modifica ns activul net de repertizat
participanilor.