Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Veniturilor
Contabilitatea Veniturilor
MOLDOVA
Universitatea Tehnic a Moldovei
Facultatea Inginerie Economic i Business
Catedra Finane i Contabilitatea Firmei
ANDRUCA EMILIA ION
TEZA DE LICEN
Tema : Contabilitatea veniturilor
(pe baza materialelor ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii, Chiinu)
Conductor
Doc.hab.prof.univ.
Manole Tatiana
A elaborat
Gr.C-049 frecven redus
Chiinu 2008
CUPRINS:
INTRODUCERE........................................................................................................3
CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE
NTREPRINDERII
1.1. ACTE NORMATIVE PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR............................10
1.2. TRECEREA N REVIST A SURSELOR BIBLIOGRAFICE.......................................12
1.3. CARACTERISTICA, CLASIFICAREA
CONSTATAREA VENITURILOR............24
INTRODUCERE
Viabilitatea ntreprinderii n condiiile concureniale de pia, rezultatele
acesteia obinute n procesul desfurrii activitii economico-financiare, depind n
mod esenial de deciziile manageriale argumentate si adecvate situaiilor,
mprejurrilor.
operaionale.
Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice
privind definirea veniturilor care le suport ntreprinderea n conformitate cu actele
normative i legislative n vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare.
Scopul i obiectivele tezei const n examinarea particularitilor contabilitii
veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor privind direciile de
perfecionare a acestora.
2007
2008
Abaterea
absolut
(+,-)
3=2-1
A
1
2
1. Volumul serviciilor
10074020 12714177
+2640157
prestate, lei
2. Profitul pn la
(884423) (566886)
+317537
impozitare (pierdere), lei
3. Profitul brut, lei
881625
1986389
+1104764
4. Numrul mediu scriptic
148
146
-2
al personalului, persoane
5. Productivitatea medie
anual a unui lucrtor, lei
68067,7
87083,4
+19015,70
[rd.1:rd.4]
6. Valoarea medie a
26833476
26991786
+158310
activelor, lei
7. Valoarea medie a
15377336 12795713
-2581623
capitalului propriu, lei
8. Rentabilitatea
veniturilor din vnzri %
8,75
15,62
+6,87
[(rd.3:rd.1)x100]
9. Suma cheltuielilor
2011634
2025846
+14212
perioadei, lei
10. Nivelul cheltuielilor
perioadei,%
19,97
15,93
-4,04
[(rd.9:rd.1)x100]
Sursa informaional: Rapoartele financiare pe anii 2007, 2008.
Ritmul de
cretere, %
4=2/1x100
126,20
64,09
225,3
98,64
127,93
100,59
83,21
178,51
100,71
de la
26833476 lei la 26991786 lei sau cu 158310 lei (0,59%), iar valoarea medie a
capitalului propriu s-a redus cu 6,19%, ce n sum constituie 2581623.
Pe parcursul anului 2008 s-a nregistrat o majorare a cheltuielilor perioadei
comparativ cu anul 2007 cu 14212 lei, iar nivelul cheltuielilor s-a redus cu 4,04 %,
fapt ce se apreciaz pozitiv. Numrul mediu scriptic al lucrtorilor s-a redus cu 2
persoane n condiiile majorrii productivitii muncii cu 27,93% sau 19015,70 lei.
Negativ caracterizeaz activitatea ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a
Inimii pierderea perioadei de gestiune pn la impotizare nregistrat n anii 2007,
2008, ns diminuarea acesteia cu 317537 lei n anul 2008 se apreciaz pozitiv.
n urma estimrii
cheltuiellilor i veniturilor.
Conform Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul,
reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul
venitul
perioadei de gestiune,
10
ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari1.
Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea
rezultatului activitii economico-financiare (profitului/pierderii) a ntreprinderii.
Aceste noiuni snt caracteristice economiei de pia i au nceput s fie aplicate n
teoria i practica contabil autohton o dat cu implementarea actualului sistem
contabil.
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n condiiile
economiei administrativ-planificate, noiunile de venituri i cheltuieli aveau alt
componen i nu influenau n mod direct rezultatul activitii ntreprinderii. Astfel,
n actele normative i n literatura de specialitate din fosta URSS, veniturile erau
caracterizate ca o parte a venitului societii, acumulat de ctre ntreprindere i
utilizat, n mare msur, pentru necesitile acesteia
Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de venituri i
cheltuieli au cptat o rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent
cu apariia concepiei dinamice, conform creia rezultatul financiar se determin ca
diferena dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Informaiile privind veniturile i cheltuielile snt furnizate de ctre
contabilitate, care este influenat de doi factori principali:
identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i
cheltuieli i pot fi incluse n componena acestora;
clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup diferite criterii n scopul
obinerii informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare
i luarea deciziilor manageriale i economice.
Scopul de baz a organizrii contabilitii veniturilor const n adaptarea
sistemului naional de contabilitate la Standardele internaionale, innd cont de
cerinele economiei de pia i utilizatorilor externi de informaie.
11
27
R a p o a r t e l e
financiare
consolidate
c o n t a b i l i t a t e a i n v e s t i i i l or n n t r e pr i n d e r i l e f i i c e , aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999;
S . N . C . 2 8 C o n t a b i l i t a t e a i n v e s t i i i l o r n n t r e p r i n d e r i l e
a s o c i a t e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
12
C o me n t a r i i l e c u pr i v i r e l a a p l i c a r e a S . N . C . 1 8 Ven i t u l ,
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16
din 29.01.1999;
R e g u l a me n t u l
privind
inventarierea,
13
Tabelul 2
14
15
Dacia, 2004.
3
Palii V.F. Buhgalterskii uceot dohodov, rashodov i pribili, Moscva, Berator Press, 2003, p6.
4
Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007
16
nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, de exemplu, cum sunt taxa
pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din
nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor acestora,
deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu
influeneaz capitalul propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se
consider ca venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt ncasate n numele
organelor de stat i se vars n buget.
Venitul ca categorie economic reflect profitul curat obinut n procesul
activitii de producie Din punct de vedere economic venitul este diferena dintre
ncasri i pli, dar din punct de vedere gospodresc acesta este diferena dintre
starea patrimoniului ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei.
Venitul calculat n scopuri contabile nu reflect rezultatul real a activitii
ntreprinderii, ceea ce a adus la diferenierea dintre noiunea de beneficiu contabil i
economic. Primul este rezultatul realizrii mrfurilor i serviciilor, a doua - rezultatul
circulaiei capitalului.
1.
2.
17
18
dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoare venal
a acestora cu suma reducerii acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care include
vnzarea mrfurilor i prestarea serviciilor, venitul cuprinde: venitul din vnzarea
mrfurilor, produselor care se msoar la valoarea venal a acestora i venitul din
prestarea serviciilor. La vnzarea mrfurilor, produselor sau serviciilor pe credit,
mrimea venitului este mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde: venitul
din vnzarea mrfurilor, produselor i serviciilor care se msoar la valoarea venal a
acestora n momentul vnzrii i venitul sub form de dobnzi care se determin
lund ca baz de calcul cota procentual stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor
i cumprtor.
Concluzia la care a ajuns A. Marshall n cercetarile ntreprinse spre sfrsitul
secolului trecut, este mpartasita astazi de marea majoritate a economistilor. Faptul
ca profitul reprezinta pretul sau partea din venitul obtinut ce i se cuvine capitalului
n calitatea sa de factor de productie constituie o realitate de necontestat.
ntr-adevar, practic nu exista ntreprinzator care, dispunnd de un anumit
capital si dorind sa-l investeasca ntr-o anumita afacere economica, sa nu se ntrebe:
ct de mari vor fi veniturile obtinute, daca acestea vor fi satisfacatoare pentru firma,
n fine, la ce riscuri se expune. Desigur, alternativele sunt, de regula, numeroase.
Orice informatie despre fiecare din problemele enumerate mai sus este binevenita.
Trebuie cntarite cu atentie, pna la detaliu, toate consecintele posibile ale unei
astfel de decizii, apoi comparate cu rezultatele obtinute de altii. Omisiunile de orice
fel pot sa aiba consecinte irecuperabile pe plan economic. De aceea, o lista
incompleta a acestora ar semana mai degraba cu o descriere literara a unei actiuni
economice prin excelenta practica. Solutiile considerate ca acceptabile sau
satisfacatoare urmeaza a fi grupate si supuse calculului rece al optimizarii, obiectivul
final constituindu-l maximizarea profitului. Pentru atingerea lui, nsa, vor trebui
determinare cu exactitate nivelul productiei, nivelul costurilor si al preturilor.
19
20
Cheltuieli materiale,
uzura mijloacelor fixe
Remunerarea muncii i
defalcri
Profitul brut
Beneficiu
Profit net
Impozite indirecte
TVA
Accize
Alte impozite
Impozite atribuite la
rezultatul financiar
Impozit pe venit
21
22
a) venitul din
venitul se
evalueaz
serviciilor prestate,
corectat
cu suma
23
cu
cheltuielilor,
ce compun
costul
vnzrilor,
snt
24
25
numai
dup
primirea
mujloacelor
bneti
sau
dup
nlturarea
26
27
28
29
30
Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007
31
32
Venituri din
vnzri
Alte venituri
operaionale
Venituri din
activitatea
de investiii
Venituri din
activitatea
financiar
Venituri
excepionale
respectarea cerinelor
33
34
Venitul
prevede, c venitul se
35
36
Clasa 6 Venituri
Schema 3
Grupe de conturi
Conturi sintetice
611 Venituri din
vnzri
subconturi
subconturi
Conturi sintetice
621 Venituri din
activitatea de investiii
623 Venituri
excepionale
subconturi
subconturi
subconturi
6231 Compensaii
primite pentru
recuperarea pierderilor
din calamiti naturale
6232 Alte venituri
excepionale
operaionale.
Clasa 6 Venituri cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din
activitatea operaional, 62 Venituri din activitatea neoperaional.
Grupa 61 Venituri din activitatea operaional conine urmtoarele conturi
sintetice: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale.
Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind
veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile
de barter.
La contul 611 Venituri din vnzri se deschid urmtoarele subconturi:
611 1 Venituri din vnzarea produselor
611 2 Venituri din vnzarea mrfurilor
611 3 Venituri din servicii prestate
611 4 Venituri din contracte de construcie
611 5 Venituri din operaiuni de arend (leasing)
Subcontul 6115 a fost introdus prin Ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006.
IMSP Centrul de chirurgie a inimii utilizeaz subcontul 611 3 Venituri din
din servicii prestate cu indicaia serviciilor medicale.
In conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune
conturile de venituri numai se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de
eviden a activelor, creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n
debitul conturilor de venituri se efectueaz doar la finele anului - la decontarea
veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
Deci la contul 611 Venituri din vnzri se pot reflecta urmtoarele venituri
din:
39
40
1. ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri sau prestri
neefectuate nu se consider venituri din activitatea de baz, acestea
nregistrndu-se n contabilitate la un cont distinct 523 Avansuri pe termen
scurt primite.
2. Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau comercializarea produselor
i alte venituri operaionale, formeaz cifra de afaceri a ntreprinderii.
3. La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate veniturile din
comercializarea serviciilor medicale la pre contractual fr a se ine cont de
TVA, deoarece acesta nu este un element al ncasrilor, ci o plat obligatorie
efectuat de cumprtor ce urmeaz a fi transferat n buget.
Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul
impozitul nu se include n componena venitului n motiv c nu genereaz avantaje
economice viitoare n perioada de gestiune contabil i nu produce creteri de
capitaluri.
n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la IMSP Centrul de chirurgie
a Inimii. ntreprinderea analizat, nefiind de producere, nu se ocup de vnzarea
produselor, mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor medicale, este divizat n secii. n
dependen de aceasta sunt nregistrate i veniturile din vnzri. Se va prezenta n
exemple concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a veniturilor.
De exemplu, potrivit informaiilor din anexa 4 din decembrie 2008 pacienta
Cucerevscaia Maria a fost ndreptat la operaie. Pentru serviciile medicale de
chirurgie pacientei i s-a eliberat bon de plat N951640 seri DO n sum de 7627 lei.
Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie pentru
serviciile prestate a fost contabilizat prin:
Debit contul 241 Casa
7627 lei
7627 lei
41
10000,00 lei
10000,00 lei.
742660,00 lei
742660,00 lei.
42
183445,00 lei
183445,00 lei
132943,00 lei
132943,00 lei
3015934,75 lei.
rulajele creditoare ale
12714176,75 lei
12714176,75 lei.
43
44
deschise urmtoarele
subconturi:
612 1 Venituri din realizarea altor active curente
612 2 Venituri din arenda curent
612 3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
612 4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
612 5 Venituri din recuperarea daunei materiale
612 6 Alte venituri operaionale
La IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii n perioada de gestiune analizat n
contul 612 Alte venituri operaionale au fost nregistrate venituri din recuperarea
daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din
eliberarea setelor de documente, venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri
din garanii bancare . a. (anexa 12)).
n luna decembrie 2008 la IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii au fost
nregistrate urmtoarele alte venituri operaionale potrivit Jurnalului-order la contul
612 Alte venituri operaionale (anexa 11):
45
1400,00 lei
202400,00 lei
202400,00 lei
10,00 lei
10,00 lei.
Documentul
Corespondena
d/o
financiare
justificativ
conturilor
Debit Credit
227,
612
1.
531
46
2.
3.
4.
5.
229
211,
612
612
213,
217
211,
612
213,
217,
241
228
612
n documentul
centralizator - Jurnal- Order, iar detalierea are loc n Registrul contului 612 (anexele
9-11). n baza Jurnalului-Order (anexa 11) se ntocmete Cartea Mare (anexa 17),
unde se reflect toat corespondena contului 612 pe 12 luni. n baza Crii Mari se
ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea
Raportului Financiar (anexa 21).
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale
contului 612 Venituri din vnzri, care constituie pentru anul 2008 631857,50 lei
se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 040. Rezultatele
47
631857,50 lei
631857,50 lei.
Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai
detailat n Anexa la raportul privind rezultatele financiare, subpunctul 1.4 Alte
venituri operaionale pe rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte
venituri operaionale din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor
(lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale- din arenda
curent, 1250 Alte venituri operaionale sub form de amenzi, penaliti i
despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale (anexa 19).
48
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active nemateriale,
terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiii pe termen lung etc);
valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la inventariere;
dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor ntreprinderi;
dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de valoare i altor
investiii;
suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite;
veniturile din operaiunile cu prile legate etc;
valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea (casarea)
activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora stabilit n
prealabil sau n lipsa acesteia;
sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur cu expirarea
termenului de prescripie;
alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii
In P l a n u l d e c o n t u r i pentru contul 6 2 1 snt prevzute urmtoarele subconturi:
621 1 Venituri din ieirea activelor nemateriale;
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;
621 3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung;
621 4 Venituri din dividende;
621 5 Venituri din dobnzi;
621 6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite;
621 7 Venituri dinparticipaiile n alte ntreprinderi;
621 8 Venituri din operaiile cu prile legate;
621 9 Alte venituri din activitatea de investiii.
49
6293,58 lei
6293,58 lei.
66442,94 lei
66442,94 lei.
50
6222
lung;
6223
6224
6225
sponsorizate;
6226
6227
51
2006010,04 lei
2006010,04 lei
8876983,49 lei
8876983,49 lei
52
53
54
566886,54 lei
566886,54 lei
n caz contrar, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor,
ntreprinderea are profit, care se reflect prin formula contabil invers:
Debit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Credit 351 Rezultatul financiar total.
Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul
351 Rezultatul financiar total se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare.
Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune s-a nregistrat n rndul
150 n aceiai denumire a Raportului privind rezultatelor financiare i se reporteaz n
55
Bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (anexa
19).
CONCLUZII
Concepia mercantilist susinea c izvorul profitului l constituie rezultatul
activitii de comer exterior, iar concepia fiziocrat a negat concepia profitului
comercial i a considerat profitul ca un venit provenit din activitile agricole, i doar
mai trziu D. Ricardo a precizat pentru prima dat distribuia i opoziia dintre salariu
i profit, care nsumate dau valoarea nou creat. Pn la concepia actual a profitului
util pentru condiiile economiei de pia au existat multe preri aferente noiunii de
profit i sursele lui de apariie.
Astzi, profitul este raiunea de a fi a unei uniti economice i ntreprinderile
ce se dovedesc neprofitabile sunt supuse falimentului.
56
57
58
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative
1.
2.
59
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Standardul
Naional
de
Contabilitate
17
Contabilitatea
arendei
60
10.
11.
12.
13.
Planul
de
conturi
contabile
al
activitii
economicofinanciare
15.
16.
61
17.
18.
19.
20.
21.
Epuran M., Cotle D., Ineovan F., Pere I. Contabilitatea financiar n noul
sistem contabil. Volumul II. - Timioara: Editura de Vest, 1995
22.
23.
24.
25.
26.
27.