Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Economie
Economie
Gabriela ANGHELACHE
Capitolul 1
Finanele concept,
disciplin de studiu
Dicionarul explicativ al limbii romne, Ediia a II-a, Univers enciclopedic, Bucureti, 1998, pag. 380
Dicionarul enciclopedic romn, Editura Politic, Bucureti, 1964, vol. II, pag. 396
3
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic R.A.,
Bucureti, 1999, pag. 36
2
Citatele autorilor strini sunt preluate din lucrarea Finanele publice Iulian Vcrel i
colaboratorii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1999, pag. 40-43
10
11
Capitolul 2
Coninutul i funciile
finanelor publice
12
ordinea intern, iluminatul public sau alte utiliti edilitar gospodreti, drumuri,
poduri, alimentri cu ap stradal etc., strict necesare membrilor societii.
n afara nevoilor individuale i strict colective, a treia categorie de utiliti sunt
cele semipublice n cadrul crora putem evidenia cheltuielile pentru: educaie,
cultur, ocrotirea sntii, asigurrile sociale etc. Acordarea sprijinului de ctre
societate membrilor si, a serviciilor i utilitilor semipublice, se face n mod selectiv
pe baza anumitor criterii stabilite de autoriti i care, de obicei, difer de la o ar la
alta i de cele mai multe ori chiar de la o etap la alta a dezvoltrii statului respectiv.
Spre exemplu, n domeniul educaiei, acesta este gratuit pn la un anumit grad de
instruire (primar, gimnazial) i selectiv pentru nvmntul superior i postuniversitar
de care beneficiaz fie cei mai buni studeni, fie cei cu o situaie material
nefavorabil, fie pe baz de criterii combinate.
n domeniul ocrotirii sntii sunt gratuite, de exemplu, tratamentele i
investigaiile pentru prevenirea unor maladii care pot afecta ntreaga populaie,
colectarea de snge, reducerea morbiditii etc., n vreme ce folosirea unor
spitale, tratamente speciale i chiar tratarea unor boli curente trebuie asigurate i
pe seama unor resurse financiare private.
Raportul dintre producia de bunuri i servicii publice (colective), semipublice i
cea de bunuri i servicii private (individuale) difer, de asemenea, de la o ar la alta
i chiar de la o etap la alta a dezvoltrii acelei rii. Abundena de bunuri i servicii
colective este mai mare n statul n care economia este prosper i deci statul
posed resurse financiare publice abundente i, invers, are loc o restrngere a
bunurilor i serviciilor publice i semipublice n volum i cifre absolute, atunci cnd
economia acelei ri este n declin, iar finanele precare.
Totui, despre o anumit tendin pe plan mondial se poate vorbi n aceast
privin, n sensul c n majoritatea rilor se observ o cretere a ponderii bunurilor
i serviciilor publice i semipublice care se asigur prin intermediul fondurilor publice.
Potrivit statisticilor n domeniu, rezult c, n prezent, mai ales n rile
dezvoltate, fondurile publice pe care statul le prelev la dispoziia sa pentru finanarea utilitilor publice i semipublice dein o pondere nsemnat n produsul
intern brut (ntre 40-60%).
Prin constituirea acestor uriae resurse de la diveri contribuabili, persoane
juridice i fizice i redistribuirea lor ctre aceiai sau ali beneficiari, persoane
fizice, juridice, grupuri sociale, aciuni i obiective, se modific semnificativ
raporturile sociale de natur economic dintre membrii acelei societi, ceea ce,
n final, conduce la avantajarea unora i dezavantajarea altora, creterea sau
descreterea economic, modificarea consumului public, semipublic i a celui privat, precum i a acumulrii.
Aadar, pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii sunt necesare
resurse financiare importante care au ca izvor de provenien produsul intern
13
brut i ntr-o anumit msur chiar avuia naional, creat() de societate ntr-o
perioad dat de timp. n afara resurselor financiare rezult c pe aceast cale,
pentru finanarea utilitilor publice i semipublice, se mai folosesc i resursele
formate din mprumuturile de stat prin contracte bilaterale ntre stat i creditorii
si. mprumuturile n cauz, precum i preul lor dobnda i alte cheltuieli
colaterale la scaden sunt suportate apoi tot din venituri publice viitoare.
n concluzie, relaiile sociale care se stabilesc ntre stat i instituiile sale, pe
de o parte, i membrii societii, persoane juridice i fizice, pe de alt parte, sunt
de natur economic, ntruct prin intermediul impozitelor i taxelor i a altor
contribuii obligatorii, pe care statul le pretinde contribuabililor si, are loc un
masiv transfer de putere de cumprare de la acetia ctre stat i apoi, invers, de
la acesta ctre membrii si, n procesul de alocare i utilizare a resurselor publice. Acest transfer de putere de cumprare produce un puternic impact asupra
tuturor domeniilor vieii economice i sociale, cu repercusiuni majore asupra
nivelului de trai al ntregii populaii.
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, pag. 66,72, Editura Didactic i Pedagogic
R.A., Bucureti, 1999
8
Ioan Talpo Finanele Romniei, Vol I, pag. 20., Editura Sedonia, Timioara, 1995
14
15
16
17
De asemenea, funcia de control n cadrul subfunciei de utilizare se exercit i aposteriorii (dup ce cheltuielile sunt efectuate deja) prin organele Curii de
Conturi a Romniei i prin cele ale Ministerului Finanelor Publice, Ministerului
Muncii i Solidaritii Sociale, Casei Naionale de Asigurri de Sntate i a
celorlalte ministere i organe centrale specializate ale statului nditruite cu aceste
atribuii.
Funcia de control a finanelor publice se poate exercita i naintea constituirii
propriu-zise a resurselor financiare publice, prin controlul exercitat la ntreprinderile
cu capital de stat sau regiile autonome, atunci cnd acestea nu-i ndeplinesc
obligaiile bugetare ctre buget, sau asupra activitii instituiilor publice care nu-i
realizeaz veniturile prognozate cnd acestea au asemenea sarcini.
18
cultate financiar, statul fie c le poate sprijini financiar, fie c le poate prelua n
vederea retehnologizrii, dup care le poate privatiza din nou.
De aceea, apreciem c una din cele mai importante funcii ale finanelor
publice este cea de intervenie n economie, funcie care-i d statului posibilitatea
s influeneze decisiv procesele economice i, pe aceast cale, relaiile sociale
ntre membrii acelei societi.
19
20
Capitolul 3
Mecanismul financiar
3.1. Mecanismul financiar component
a mecanismului economic
Mecanismul financiar face parte integrant din mecanismul economic al
oricrui stat i el difer de la o ar la alta, n funcie de nivelul de dezvoltare al
economiei acelei rii, de rezervele materiale i financiare de care dispune
naiunea n cauz, de structura social a societii, de gradul de independen a
economiei fa de strintate i, nu n ultimul rnd, de obiectivele de politic
economic i social pe termen mediu i lung ale autoritilor acelui stat.
Mecanismul economic reprezint ansamblul metodelor, procedeelor i
instrumentelor de conducere i/sau reglare a funcionrii economiei naionale n
ansamblul ei. Eficacitatea mecanismului economic este dat n ultim instan de
msura n care acesta rspunde necesitilor obiective pe care le reclam
economia, precum i de asigurarea concordanei ntre cererea i oferta de bunuri
i servicii pe ansamblul societii, ramuri, subramuri, domenii i sectoare de activitate.
ntruct ntre interesele naionale i cele individuale i de grup exist
permanent un conflict de interese, n sensul c indivizii i grupurile sociale sunt
mai nerbdtoare pentru a-i rezolva rapid interesele lor individuale i de grup,
pe ct vreme interesele naionale trebuie s aib n vedere asigurarea
resurselor necesare dezvoltrii pe termen mediu i lung, rolul politicilor din cadrul
mecanismului economic este acela de a soluiona i pune de acord aceste
contradicii prin adaptarea intereselor individuale i de grup la cele naionale.
Funcia principal a mecanismului economic este deci aceea de conducere i
reglare a proceselor economice care, n principal, se materializeaz n procesul de
repartizare a resurselor publice, n sensul c la stabilirea prioritilor n utilizarea
lor se cere de a se avea n vedere interesele naionale, promovarea progresului
i asigurarea unei nalte eficiene.
De aceea, ntr-o economie n plin proces de dezvoltare, rolul statului este
poate mai important dect ntr-o economie dezvoltat, unde legile obiective ale
21
22
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 115 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 729/
07.10.2002, Memorandul Tehnic de nelegere III
23
contrapartid create din ncasrile, din mprumuturile externe i orice alte fonduri
noi create pe perioada derulrii, n scopul realizrii de operaiuni de natur
fiscal. Alte operaiuni specificate n manualul pentru statistica finanelor publice
al Fondului Monetar Internaional*, vor fi ncorporate n definiia bugetului general
consolidat.
Din cele de mai sus rezult c n bugetul general consolidat se includ toate
veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare care se deruleaz prin intermediul
instituiilor publice, sau al altor agenii publice. Acesta, dei nu este un buget de
sine-stttor n construcie i execuie, se elaboreaz prin nsumarea veniturilor i
cheltuielilor din cadrul bugetelor enumerate, n funcie de care se determin deficitul
bugetului consolidat i dup cuantumul cruia este judecat activitatea financiar
a Romniei de ctre organismele financiare internaionale.
n contextul celor prezentate, componentele principale ale bugetului
general consolidat sunt urmtoarele:
Bugetul de stat. Este principalul instrument financiar al statului, prin
intermediul cruia se constituie i se utilizeaz cele mai importante resurse
financiare publice ale rii. Pentru ca acesta s poat deveni un document
operativ de lucru este necesar ca el s fie aprobat de ctre forul legislativ al rii.
La procesul de elaborare i execuie a bugetului de stat particip un numr
nsemnat de factori, instituii centrale, ministere, n rndul crora un rol important
l are Ministerul Finanelor Publice i Guvernul, n ansamblul su, care, dup
nsuirea acestuia, l supune spre dezbatere Parlamentului.
De aceea, de modul n care autoritile statului abilitate cu drepturi n
stabilirea politicilor fiscale i bugetare construiesc bugetul de stat rezult
orientarea pe care o va avea societatea n anul bugetar respectiv.
Prin bugetul de stat se constituie resursele financiare publice ale rii
formate din impozite i taxe, respectiv: impozitul pe profit, taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe venit (activiti independente,
salarii, cedarea folosinei bunurilor, dividende, dobnzi etc.), vrsminte din
profitul net ale regiilor autonome, vrsminte ale instituiilor publice centrale,
donaii, ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate etc.
Aceste resurse au ca destinaie finanarea autoritilor publice, aprarea
naional, ordinea public i sigurana naional, educaia (nvmntul superior
i unele categorii de cheltuieli din cel gimnazial i mediu), sntatea, cultura,
religia, activitile sportive i de tineret, asistena social, alocaii, pensii,
ajutoare, cheltuielile pentru mediu i ape, industrie, agricultur, silvicultur,
transporturi, comunicaii, cercetarea tiinific, transferuri, mprumuturi i dobnzi
aferente datoriei publice i unele transferuri ctre bugetele locale.
24
25
26
27
28
2. Fondurile pentru consum, partea cea mai important din bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul fondurilor asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor
pentru omaj, fondul asigurrilor sociale de sntate, fondurile de stimulare a
agenilor economici etc.
3. Fondurile de rezerv constituite prin bugetul statului (la nivelul
Guvernului), prin bugetele locale (la nivelul consiliilor locale), prin bugetele
agenilor economici, precum i la dispoziia anumitor instituii publice.
4. Fondurile de asigurri, destinate acoperirii pagubelor asigurailor i
reasigurailor.
c) Dup forma de proprietate:
1. Proprietate public (bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat).
n aceast postur statul poate aprea ca:
S autoritate public pentru bugetul statului;
S agent economic, pentru fondurile constituite prin regiile autonome sau
societile comerciale cu capital de stat sau majoritar de stat;
S asigurator, pentru fondurile constituite prin bugetul asigurrilor sociale de
stat;
2. Fondurile aflate n proprietate privat (societile comerciale private, sau
majoritar private, societile bancare, de asigurri etc.).
3. Fondurile aflate n proprietatea unitilor asociative, cooperatiste etc.
4. Fondurile aflate n proprietate mixt.
d) Dup titlul prelevrii:
1. Fondurile prelevate cu titlu definitiv, acestea avnd caracter obligatoriu
(fondurile bugetare, fondul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale);
2. Fondurile constituite cu titlu rambursabil, mai ales cele constituite cu
sprijinul societilor bancare.
ntre toate aceste fonduri (resurse financiare) exist puternice relaii de
interdependen i condiionare.
e) Dup forma de prelevare i proveniena lor, resursele financiare publice
pot fi clasificate n:
1. Venituri fiscale:
S impozitul pe profit, datorat de societile comerciale cu capital de stat
privat sau mixt, regiile autonome, unitile asociative, alte ntreprinderi
i organizaii care desfoar activiti economice n scopul obinerii de
profit;
S impozitul pe venit, datorat de persoanele fizice;
S taxa pe valoarea adugat, datorat de agenii economici i unele
instituii publice pentru bunurile i serviciile produse i vndute pe
pia;
S accizele, ca taxe de consumaie speciale (pe produs) datorate de ctre
productori sau importatori;
S taxe vamale (de regul la import), datorate la valoarea tranzaciilor comerciale de import;
29
30
31
32
33
34
Capitolul 4
Politica financiar
4.1. Conceptul de politic financiar
Formaiunile politice aflate n competiie, pentru a ajunge la putere, i
elaboreaz programe doctrinare, prin intermediul crora se stabilesc obiectivele
prioritare n domeniul economic, social, cultural, care vor fi avute n vedere n
timpul viitoarei guvernri.
n condiii normale i corecte, programele pe care partidele politice le prezint
n campaniile electorale pentru a ctiga alegerile ar trebui s devin pentru acel
partid i program de guvernare, odat ajuns la putere. De cele mai multe ori ns
programul de guvernare nu prea mai seamn cu programul electoral al partidului
aflat la putere i, chiar dac iniial nu au prea multe deosebiri, ele nu pot fi ndeplinite,
deoarece, de obicei, programele electorale sunt ntocmite avndu-se n vedere, n
primul rnd, opiunile alegtorilor i n mai mic msur acestea in cont de
condiiile reale ale economiei.
ntocmit n condiiile i cu rezervele prezentate mai sus, programul de
guvernare este necesar a fi aprobat de ctre Parlament. Odat ndeplinit
aceast condiie, programul definete politica statului pe plan intern i extern, pe
perioada anului sau anilor n care se afl la putere acea formaiune politic. n
cadrul politicii interne un loc important trebuie s-l ocupe obiectivele cu caracter
economic i social, la care se adaug cele legate de aprarea naional,
ordinea public intern, siguran naional i administraia public.
Realizarea tuturor acestor obiective reclam importante resurse financiare
pe care autoritile statului trebuie s le colecteze din economie.
Politica financiar poate fi definit ca un ansamblu de metode, mijloace i
instrumente prin care se asigur mobilizarea, repartizarea i utilizarea resurselor
financiare necesare realizrii obiectivelor economico-sociale dintr-o anumit
perioad. Politica financiar include, de asemenea, reglementrile i instituiile
prin intermediul crora se deruleaz resursele financiare publice.
35
Suma absolut a
prelevrilor
obligatorii
posibile
M
N
P
P
T1
T2
Cote de impozit
Graficul nr. 4.1. Curba lui Lafer
B 100%
36
37
Numai c ntre aceste dou obiective majore ale sistemului financiar i ale
politicii financiare, n general, exist permanent un conflict nedeclarat de interese
i de posibiliti practice, reale de a le pune ntotdeauna de acord.
Astfel, i n Romnia, ca peste tot n lume, cerinele de fonduri publice din
partea instituiilor publice, prin care este reprezentat statul i prin care i exercit
n fapt atribuiile i funciile sale, sunt adesea supradimensionate, n aa fel nct
cuantumul cheltuielilor prognozate cuprinde de obicei i anumite rezerve pentru
situaii neprevzute, care nu au putut fi avute n vedere la nceputul exerciiului
bugetar, sau pentru a acoperi o eventual posibil eroare n prognozare.
n acelai timp, fondurile publice posibile de obinut din economie sunt
totui limitate dac se are n vedere faptul c fiscalitatea nu poate s depeasc
un anumit prag critic. A nu ine cont de acest lucru pe termen mediu sau lung ar
nsemna neglijarea efectelor negative asupra evoluiei viitoare a economiei acelei
ri i, n final, asupra bunstrii membrilor ntregii societii. De aceea, alegerea
metodelor i mijloacelor concrete privind formarea i dirijarea resurselor
financiare, precum i instrumentele, instituiile i reglementrile financiarbugetare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor
sociale ntr-o anumit perioad este extrem de important.
n acest sens, economistul francez Allain Barrre11 definete obiectivele politicii
financiare astfel nct acestea s favorizeze progresul economiei prin intermediul
finanelor publice, s regularizeze conjunctura prin impozite i investiii i s
realizeze justiia fiscal prin luarea n considerare a posibilitilor contributive (s
lase fiecrui om minimul necesar).
Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei (formarea i
dirijarea fondurilor publice pentru satisfacerea nevoilor sociale), dar ea influeneaz puternic i celelalte faze ale reproduciei sociale: producia, schimbul i
consumul.
Ca parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar este
chemat s contribuie, n primul rnd, la creterea potenialului economic al
statului i, pe aceast baz, la satisfacerea ct mai deplin a nevoilor sociale ale
populaiei, n fiecare etap ea fiind definit prin strategia i tactica specific.
Reglementrile cu caracter financiar-bugetar care stabilesc coordonatele
politicii financiare, precum i prognozele financiare pe termen mai ndelungat
formeaz strategia, iar actele administrative de planificare (programare, prognozare)
pe perioade mai scurte, precum i msurile concrete care se iau pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite reprezint tactica.
11
38
39
40
41
42
43
44
45
Astfel, au fost ani cnd deficitul bugetar a fost scpat de sub control,
acoperit printr-o finanare inflaionist (1992 = 300%) i un raport nu ntotdeauna
adecvat ntre cheltuielile curente (de consum) i cele de capital.
Cu toate acestea, reinem c n derularea procesului bugetar s-a realizat
o descentralizare a acestuia, prin faptul c fiecare buget se ntocmete, aprob
i execut separat de autoriti distincte, bugetul de stat ncetnd de a mai fi un
tot unitar, ca nainte de 1990.
n situaia creat de dup 1990, dup ce bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat sunt aprobate de ctre Parlament, rspunderea general
pentru derularea procesului bugetar intr n competena Guvernului Romniei,
care prin organele specializate Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale i alte instituii centrale ale statului asigur ntocmirea i
executarea lor. De asemenea, potrivit prevederilor Legii finanelor publice locale,
bugetele locale se ntocmesc, aprob i execut, n condiii de autonomie, de
organismele specifice administraiei publice locale, corelaia acestora cu bugetul
de stat fiind asigurat prin intermediul mijloacelor de echilibrare i a transferurilor
bugetare.
Odat cu descentralizarea procesului bugetar s-au produs schimbri
nsemnate i n clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor. n primul rnd,
s-a avut n vedere ca veniturile s fie clasificate, n funcie de natura i
proveniena lor, n venituri fiscale i nefiscale, iar n cadrul acestora s-a adoptat o
structur care are la baz principii i motivaii similare celor folosite n rile cu
economie de pia dezvoltat.
Evidenierea cheltuielilor bugetare a suferit modificri att n clasificarea
funcional a acestora (pri, capitole i subcapitole), ct i n clasificaia economic (titluri, articole, alineate).
Modificrile structurale i de fond privind execuia bugetar dup 1990,
precum i cele referitoare la fiscalitate au determinat atribuii i sarcini noi pentru
Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i administraiile publice locale, prin lrgirea autonomiei, competenelor i rspunderilor
acestora, n probleme privind administrarea banului public.
Probleme deosebite a ridicat n faa autoritilor i specialitilor decizia
Parlamentului Romniei de a aproba i executa bugetul de stat cu deficit, ca
de altfel, n majoritatea rilor dezvoltate, a cror economii au la baz principiul
liberei concurene. Trebuia gsite soluiile n privina acoperirii acestuia pe ci
neinflaioniste, iar mrimea lui s fie corelat mai bine cu cea a produsului
intern brut. Pn n anul 1993, inclusiv, finanarea deficitului s-a asigurat
46
14
Legea finanelor publice nr. 500 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 597/13.08.2002
Ordonana de Urgen a Guvernului 115/2002, pentru notificarea amendamentelor la
aranjamentul Stand-by dintre Romnia i Fondul Monetar Internaional, Monitorul Oficial al
Romniei n 729/07.10.2002
15
47
16
48
Capitolul 5
Agregatul financiar-monetar
n economia de pia
5.1. Componentele agregatului financiar-monetar
Finanele publice nu pot coexista singure ntr-o economie, circumscrierea lor
fiind obligatorie ntr-un cadru mai larg complementar, fr de care practic nu pot exista.
Acest cadru care asigur funcionarea finanelor publice poate fi denumit generic
agregatul financiar-monetar care, sinoptic, prin intermediul monedei, cuprinde finanele
publice, finanele private, piaa monetar i piaa financiar. El se constituie sub forma
unor relaii economico-financiare de interdependen dintre stat, agenii economici,
persoanele fizice, instituiile financiar-monetare, ocazionate de desfurarea
activitilor economice productoare de valoare adugat i pe aceast baz de
constituire de resurse financiare publice i de utilizare a lor. ntre componentele
agregatului financiar-monetar au loc relaii n dublu sens: de formare, respectiv, de
utilizare a unor resurse umane, materiale, informaionale, care toate se desfoar
prin intermediul banilor.
Desfurarea i efectul acestor relaii au la baz legitile economiei de pia, iar
n cadrul relaiilor de acest gen, care se desfoar pe plan internaional, agregatul
funcioneaz sub incidena legitilor i a reglementrilor pieei, la nivelul creia
moneda este instrumentul de evaluare a bunurilor i serviciilor ce intr n circuitul
economic.
Prin urmare, moneda circumscrie integral fluxurile componentelor agrega-tului
financiar-monetar, finanele publice, finanele private, piaa financiar i piaa
monetar, dar moneda, luat separat, comport i ea analize i discuii distincte
referitoare la masa monetar, baza monetar, puterea de cumprare, echilibrul
monetar etc.
Toate conexiunile care se manifest prin intermediul monedei n cadrul fluxurilor
agregatului financiar-monetar au n vedere compensaii bneti omnipre-zente pe
ntregul circuit al activitilor productive supuse schimbului, sau al repartizrii
rezultatelor i formrii resurselor financiare publice.
49
50
FINANELE
PUBLICE
c
b
a
51
FINANELE
PRIVATE
a
d
e
MONEDA
d
f
PIAA
MONETAR
b
e
PIAA
FINANCIAR
52
Finanele Societilor
Comerciale, financiare,
bancare i de asigurri
Finanele Regiilor
Autonome
Finanele Instituiilor
publice
Componentele
sistemului financiar
Bugetul de stat
Bugetele locale
Resurse externe
Strintatea
Beneficiari:
societ. comerciale
regii autonome
persoane fizice
etc.
Cheltuieli social-culturale
(prin intermediul
instituiilor publice)
Administraia de stat
Asigurrile i asistena
social de stat
Persoane fizice
Strintatea
53
54
55
56
Utilizarea resurselor
financiare (cheltuieli)
Formarea resurselor
financiare
(venituri)
Dezvoltare, modernizare,
retehnologizare
Resurse proprii *)
- capital social
- majorri ale capitalului social prin:
emisiuni de titl. de valoare
(aciuni)
fonduri proprii
(din profit, rezerve)
Resurse mprumutate
- credite bancare
- credite obligatare
- credite ipotecare
- credite comerciale
- alte credite
Finanele
private
- Finanele societilor
- comerciale, bancare
i de asigurri
- Finanele Regiilor
Autonome
- Finanele altor ageni
economici (asociaii
etc.)
- Finanele persoanelor
- fizice autorizate
Producie
- cheltuieli (directe i indirecte)
- rambursri de credite pentru
producie, dobnzi i comisioane
Obligaii fiscale
- impozite directe
- impozite indirecte
- contribuii obligatorii
Obligaii financiare
- dividende pltite
- dobnzi pltite
- diferene nefavorabile de curs
valutar i bursier
- rscumprarea valorilor
mobiliare emise
Alte utilizri
Alte resurse
- donaii
- sponsorizri
- alt sprijin financiar
- donaii acordate
- sponsorizri acordate etc.
Externe
Resurse externe
- mprumuturi garantate de stat
- rambursarea mprumuturilor
plus dobnzile aferente acestora
i alte cheltuieli adiacente
57
58
59
60
Formarea fluxurilor
spre sistemul bancar
Sistemul Financiar
Finanele Publice
(venituri, resurse)
Bugetul de stat
Bugetele locale
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Bugetele fondurilor speciale
Bugetele din mijloacele extrabugetare
Bugetul Trezoreriei Statului
Agenii economici
Finanele private
Utilizarea resurselor
BANCA
NAIONAL
banca de emisiune
(banca central)
Instituii publice
A
B
refinanare
SISTEMUL
BNCILOR
COMERCIALE
Instituiile publice
Componentele bugetului
general consolidat
(cheltuieli)
Sistemul
bancar
Agenii economici
- disponibiliti n cont
- certificate de trezorerie cumprate, de
depozite
- instrumente de economisire
- cumprarea valutei
- dobnzi i comisioane pltite
Resursele externe
ALTE BNCI
I INSTITUII
SPECIFICE:
- case de economii
- case de schimb
valutar
- case de pensii etc.
Populaia
E
- credite nerambursabile
- dobnzi ncasate, inclusiv de la
organisme internaionale i regionale;
- credite guvernamentale
- credite de la agenii economici garantate de
stat
Instituiile publice
TREZORERIA
STATULUI
Populaia
dobnzi
- restituirea sumelor depuse
- rscumprarea nscrisurilor de
stat
Cheltuieli externe
61
62
63
EXECUTAREA
1
Statul, inclusiv
Administraia Public
Local
PIAA FINANCIAR
Agenii economici
Instituii bancare
Instituii financiare
Ordine
de
burs
- Societi de
intermediere
- Piee reglementate
ORDINELOR
2DE
Centralizarea ordinelor
de vnzare
Centralizarea ordinelor
de cumprare
Stabilirea cursului de
echilibru ntre cerere i ofert
pe fiecare categorie de valori
mobiliare
Efectuarea tranzaciilor cu
valori mobiliare
Efectuarea viramentelor din
conturile cumprtorilor de
valori mobiliare n conturile
vnztorilor
Populaia
Efectele executrii
ordinelor de burs
(genereaz fluxuri
financiare)
4
3
a) vnztorii de titluri
ncaseaz contravaloarea titlurilor
vndute (corespunztor executrii
ordinelor de vnzare)
b) cumprtorii de titluri
efectueaz plata titlurilor cumprate
(conform ordinului de cumprare)
64
Capitolul 6
65
66
venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat provenite din vrsmintele agenilor economici, instituiilor publice i persoanelor fizice, din
contribuiile de asigurri sociale, contribuia agricultorilor asigurai etc.;
S venituri ale bugetelor locale formate, n principal, din impozitele i
taxele locale datorate de persoanele fizice i juridice;
S fondurile speciale constituite n afara bugetului de stat, aprobate ca
anexe la acesta;
S fondurile din mijloace extrabugetare ale instituiilor publice centrale i
locale;
S veniturile asigurrilor pentru omaj;
S fondurile gestionate de Trezoreria Central constituite, n principal, din
mprumuturile contractate direct de ctre stat, recuperarea din
creanele externe ale statului, fonduri externe nerambursabile;
S veniturile i cheltuielile gestionate prin bugetul propriu al Trezoreriei
Statului, specifice serviciilor i activitilor sale.
Pentru a avea o imagine sinoptic asupra ponderii resurselor financiare
publice pe exerciiul financiar 2003, n structura resurselor financiare publice pe
bugete, aa cum sunt ele prezentate mai sus, redm urmtoarea situaie:
Tabelul nr. 6.1. Ponderea resurselor financiare publice n structura lor pe bugete
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Suma
(mld. lei)
618.908
332.169*
135.823
56.742
8.013 **
18.702
4.146
35.476 **
27.837 **
Ponderea n
total (%)
100,0
53,7
21,9
9,2
1,3
3,0
0,7
5,7
4,5
* Sunt incluse i cotele i sumele defalcate acordate bugetelor locale n sum de 87.934
miliarde lei din impozitul pe venit i TVA.
** Sumele au fost calculate de autori pe baza Sintezei cheltuielilor bugetului de stat pe anul
2003
Din cele de mai sus rezult c fondurile publice constituite prin bugetul de
stat i prin bugetul asigurrilor sociale de stat dein mpreun 75,6% din totalul
resurselor financiare publice preconizate pe exerciiul bugetar 2003. Resurse
nsemnate sunt prognozate pe anul financiar 2003 i prin fondurile speciale
67
9,2%, care au ca destinaie cheltuielile pentru sntatea public, iar din strintate pe calea creditelor rambursabile i nerambursabile vor fi finanate cheltuielile publice n proporie de 10,2%.
Ceea ce caracterizeaz n momentul de fa economia tuturor rilor, fa de
care Romnia nu face excepie, este faptul c necesarul de resurse financiare
publice este, de regul, mai mare dect posibilitile de procurare a acestora, context
n care trebuie gsit calea cea mai rezonabil pentru soluionarea acestui decalaj.
Posibilitatea acoperirii cererii de resurse mereu sporite depinde de o serie
de factori, printre care: factorii economici, monetari, sociali, demografici, politici,
militari, financiari i chiar de tradiie.17
Resursele financiare publice la care apeleaz statul, pentru a face fa
plilor, se pot clasifica din punct de vedere economic, n:
a) impozite, taxe, contribuii obligatorii i alte vrsminte care reprezint
prelevri cu caracter definitiv obligatoriu (venituri fiscale i nefiscale);
b) resursele Trezoreriei formate din disponibilitile i mprumuturile pe
termen scurt, pn la un an, pentru acoperirea deficitului curent al bugetului de
stat i bugetelor asigurrilor sociale de stat, precum i a golurilor temporare de
cas ale bugetelor locale;
c) varianta pgubitoare, pentru ntreaga economie, emisiunea monetar
fr acoperire, n economia real.
La acestea trebuie s mai adugm neaprat fondurile externe din
mprumuturile de stat pe termen mediu i lung, fondurile externe nerambursabile,
precum i mprumuturile de stat interne, pe termen mediu i lung.
Din analiza structurii resurselor financiare publice din Romnia, comparativ
i cu alte ri, aa cum s-a mai subliniat, cea mai mare parte a acestora este
constituit din veniturile cu caracter fiscal, impozite i taxe al cror nivel este
determinat de factorii menionai mai nainte, dar i de gradul fiscalitii, n
general, i eficiena tehnicilor de colectare, n special.
De aceea, dat fiind un potenial maxim posibil ce se poate colecta din
impozite i taxe, sunt necesare metode i tehnici adecvate care s permit o
mobilizare ct mai corespunztoare a drepturilor statului din aceste resurse.
Metodele i tehnicile folosite de aparatul fiscal difer de la o ar la alta, funcie
de muli factori, printre care am meniona logistica, nivelul de pregtire a
funcionarilor publici i, nu n ultimul rnd, a gradului de nelegere din partea
contribuabilului a acestei obligaii sacre pe care o are fa de societate.
Resursele trezoreriei statului reprezint disponibiliti temporare ale acestei
instituii speciale ale statului, formate n special din disponibilitile corespon17
68
69
18
70
71
Cumprri
i subvenii
Impozite
indirecte
STATUL
Trezoreria Public
ntreprinderi
Impozite
indirecte
Gospodrie
Menaje
Remuneraii
Subvenii
Transporturi
72
Resurse
publice
Import
Variaia stocurilor
Utilizri
Export
Consum
intermediar
Consum final
Menaje
Administraie
public
ntreprinderi
Formarea brut
a capitalului fix
Menaje
Administraie
public
Veniturile
statului
Destinaia
veniturilor
Cheltuieli publice
Transferuri ctre:
- bugetele locale;
- bugetul asigurrilor
sociale de stat
mprumuturi
Rambursri de credite
Menaje (populaie)
Subvenii ntreprinderi
73
74
75
Capitolul 7
Impozitele i taxele
7.1. Conceptul i importana impozitelor
Impozitele reprezint cea mai important form de prelevare ctre stat
a unei pri din ctigurile sau din averea persoanelor fizice sau juridice i
de aceea, n toate ornduirile sociale, studiul i analiza acestora a constituit
o prioritate pentru autoritile statelor i chiar a multor gnditori de seam
i specialiti n domeniu. O analiz mai atent din punct de vedere
conceptual a definiiei, aproape unanim acceptat, c impozitele constituie
o prelevare obligatorie la dispoziia statului din veniturile i averea
persoanelor fizice sau juridice, fr o contraprestaie imediat, scoate ns
n eviden cteva aspecte asupra crora dorim s facem un mic
comentariu.
Expresia fr o contraprestaie imediat poate fi comentat, n
sensul c un anumit contraserviciu imediat din partea statului se realizeaz,
n fapt, prin intermediul utilitilor publice, respectiv, aprarea rii, ordinea
public, sigurana naional, iluminatul public, accesul pe drumurile rii i
strzile localitilor, educaia pn la un anumit nivel de pregtire i alte
utiliti la care au acces imediat i deopotriv toi membrii societii, chiar
naintea plii impozitelor de ctre acetia.
Apreciem deci c referirea din definiia fr un contraserviciu
imediat se potrivete i este real numai n situaia utilitilor semipublice,
deoarece se beneficiaz de aceste servicii numai dac se produce un
eveniment aleatoriu i numai dac sunt ndeplinite anumite condiii
referitoare la acea utilitate semipublic (educaie, sntate, asisten
social etc.).
De aceea, socotim c referirea din definiia impozitului, din multe lucrri de
specialitate, ca fiind fr un contraserviciu (contraprestaie) imediat() trebuie
76
privit cu rezerve, deoarece, aa cum s-a mai artat, n fapt, exist un contraserviciu (o contraprestaie) imediat i permanent din partea statului n favoarea
membrilor acelei societi, chiar i nainte ca acetia s-i achite obligaiile ctre
stat din impozite i taxe.
Apoi, n majoritatea materialelor de specialitate n care se abordeaz
problema impozitelor, acestea sunt definite ca fiind pli cu titlu definitiv i
nerambursabil, fa de care, de asemenea, apreciem c, dac acestea reprezint pli definitive, se subnelege c sunt i nerambursabile, de aceea considerm c i referitor la nerambursabilitatea impozitelor, expresia n cauz este
forat, dac am acceptat, deja, termenul de pli definitive.
Considerm c termenul definitiv funcioneaz i acesta n nelesul deplin
al cuvntului numai n condiiile n care el, impozitul, este corect stabilit, avnd n
vedere legislaia n materie cu privire la acel impozit.
De altfel, impozitele nu reprezint altceva dect costul serviciilor pe care
statul i l-a asumat s le presteze membrilor si, direct sau indirect, permanent i
n viitorul apropiat.
Mai mult, analiznd statistic problema, n condiiile construciei bugetului de
stat cu deficit, se poate afirma cu certitudine c, preul serviciilor statului prin
intermediul utilitilor publice i semipublice, de care beneficiaz membrii acelei
societii, este chiar mai mare dect contravaloarea impozitelor i taxelor pe care
acetia sunt obligai s le plteasc la un moment dat, n acel exerciiu fiscal,
exact cu mrimea deficitului bugetar.
Coninutul impozitelor, n majoritatea cazurilor, l reprezint, dup cum tim,
valoarea nou creat, i n unele cazuri i averea individului, persoanei juridice n
cauz i chiar nsi bogia naiunii. n acest context trebuie s admitem, chiar
i numai teoretic, c pentru plata impozitelor pe avere exist un transfer de avere
ctre stat i din aceasta se efectueaz cheltuieli publice, iar dac aceste
cheltuieli sunt orientate cu predilecie pentru cheltuielile care presupun un
consum neproductiv de resurse rezult c averea naiunii a cptat o destinaie
nu tocmai corect. Desigur c din acest punct de vedere lucrurile sunt puin mai
complicate, n sensul c nimeni nu-i nstrineaz averea pentru a-i achita
impozitul pe proprietate, ntruct n fapt acestea sunt achitate din alte venituri
realizate de subiectul impozabil n cauz. Totui, o constatare credem c se impune, n sensul c, la nivel macroeconomic, n construcia bugetului s-ar putea
s se aib n vedere dimensiunea cheltuielilor de capital care trebuie s fie cel
puin la nivelul acestor impozite pe avere, pe proprietate etc.
S Impozitul reprezint o form de prelevare obligatorie i necondiionat
cu titlu definitiv la dispoziia statului, a unei pri din veniturile sau
averea persoanelor fizice i/sau juridice n vederea finanrii
cheltuielilor publice. Un prim rol al impozitelor este acela c, prin
77
78
79
80
Cotele procentuale, la care ne-am referit mai sus, pot fi, de asemenea:
1. proporionale, n situaia n care procentul de impozit din venit rmne
constant (nemodificat), indiferent de mrimea venitului impozabil. Se numesc
cote proporionale, deoarece indiferent de mrimea venitului impozabil proporia
impozitului n venitul respectiv rmne aceeai. Aceast metod de impunere
respect principiul: la venituri egale-impozite egale, i este specific perioadei de
nceput a capitalismului, dar ea este folosit des i n prezent n multe ri ale
lumii printre care i ara noastr (impozitul pe profit, pe dividende etc.).
2. progresive, care cresc pe msura sporirii venitului (materiei impozabile).
Aceste cote progresive au dou variante:
a) cresc ntr-un ritm constant cote progresive simple;
b) cresc ntr-un ritm variabil cote progresive compuse.
a) Cotele progresive simple, sau globale, sunt acelea n care procentul
de impunere aferent unei trane a venitului impozabil se aplic ntregului venit
realizat de contribuabil i care se ncadreaz n aceea tran. Aceast metod
dezavantajeaz pe cei care au veniturile impozabile situate la limita imediat
superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit mai mic,
deoarece n aceast situaie un contribuabil cu un ctig impozabil mai mic, care
se ncadreaz ntr-o tran cu o cot de impozit mai mic, poate s obin o
sum mai mare dup plata impozitului dect un contribuabil cu un ctig
impozabil mai mare, dar care se situeaz cu acesta n trana imediat urmtoare
n care funcioneaz o cot de impozit mai mare. Din acest punct de vedere el
sunt deci inechitabile.
b) Cotele progresive compuse (pe trane de venituri) presupun
diferenierea acestora pe trane de venit impozabil, impozitul rezultnd prin
calcularea impozitului aferent fiecrei trane, prin nsumare obinndu-se
impozitul total de plat. Aceast tehnic de impunere este mai echitabil din
punct de vedere al egalizrii veniturilor i se aplic, de obicei, la impunerea
persoanelor fizice (impozitul pe salarii, pe activiti independente, a veniturilor din
cedarea folosinei bunurilor etc.) deci i la calculul impozitului anual global.
3. regresive, care nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte,
deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu
este rezultatul aplicrii aceleiai cote procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. Cu alte cuvinte, ponderea
impozitului n venitul cumprtorului este de multe ori invers proporional cu
venitul acestuia.
De asemenea, cote regresive se ntlnesc frecvent n situaia taxelor
judiciare de timbru, la care, spre exemplu, n cazul aciunilor i cererilor evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti, cotele descresc, de la 10% la
81
82
83
84
c)
85
servicii din partea acelei autoriti, pentru care ei, indivizii, sunt dispui
i la anumite sacrificii, inclusiv la pli de impozite;
Teoria organic, potrivit creia statul este un produs necesar al dezvoltrii
istorico-economice a popoarelor i, n consecin, dreptul de impunere
este o consecin a acestui produs, un factor necesar al evoluiei corespunztoare a vieii societii. Aadar, dreptul statului la impunere nici nu
trebuie justificat, cum nu trebuie justificat nici existena statului.
86
De asemenea, ele trebuie s aib un randament fiscal ridicat, care presupune o stabilitate i o elasticitate a impozitului, respectiv, s nu fie supus oscilaiilor
determinate de conjunctura economico-social.
Pentru ca impozitele s aib un randament ridicat, ele trebuie s fie
universale, s fie datorate de toate persoanele care realizeaz venituri de aceeai
natur sau posed acelai gen de avere i, bineneles, s cuprind ntreaga
materie impozabil. Deziderate care n majoritatea rilor sunt ns greu de atins.
Tot n cadrul acestor principii trebuie ales tipul i numrul de impozite
pentru a se realiza opiunile financiare pe care le urmrete statul n cadrul
acestor politici.
2. Principiile de politic economic i social cer a fi gsite acele
metode i tehnici specifice care s asigure pstrarea permanent a izvoarelor
(averea i ctigul) impozitelor.
Un impozit prea mare pe venit mpiedic dezvoltarea economic, iar unul
prea mare pe avere duce la diminuarea acesteia n timp, inclusiv a avuiei
naionale. Averea ctigat prin munc nu ar trebui supus la impozite prea mari.
Ca o cerin, se detaeaz ncurajarea averii productive create de producia
indivizilor i a avuiei naionale, iar prin impozitul pe consum s se urmreasc, n
principal, descurajarea consumului nociv sntii i s se taxeze suplimentar
bunurile i serviciile de lux.
Prin intermediul impozitelor se poate:
exercita o influen asupra dezvoltrii sau restrngerii unor activiti,
sectoare de producie sau ramuri economice;
descuraja importul i stimula exportul, pentru protejarea produciei
indigene;
admite amortizarea accelerat, care duce la reducerea impozitelor;
subveniona ramuri strict necesare economiei, prin care, de obicei, se
asigur protecia social a membrilor societii.
3. Principiile de echitate fiscal de dreptate i egalitate
Echitatea fiscal echivaleaz cu dreptate social n materie de impozite.
Pentru ca un sistem de impozite s fie echitabil el trebuie s ndeplineasc, n
principal, urmtoarele condiii:
-
87
88
89
90
91
100
(35)
65
(11,7)
53,3
11,7
65
26
91,0
43,7
(26)
(11,7)
6,0
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 238-239
92
93
raporturi economice. n acest caz avem de-a face cu incidena indirect sau
repercusiunea impozitelor. Impozitele care se pot cel mai uor repercuta sunt
cele indirecte, deoarece ele se vars statului de ctre ntreprinztori, comerciani,
iar acetia le adaug la preul mrfurilor i le transfer asupra cumprtorului.
Deci, transmiterea impozitelor pltite de unele persoane asupra altora
poate fi parial sau total, i se realizeaz prin urmtoarele ci:
- adugarea la preul de vnzare a mrfurilor, a tarifului n cazul prestrilor
de servicii;
- cumprarea de materii prime, materiale etc. n condiii conjuncturale
favorabile, la un pre sub cel normal.
Rfp
100
P.I.B.
unde:
Rf = rata fiscalitii
Rfp = resursele financiare publice de natur fiscal
P.I.B. = produsul intern brut
n totalul resurselor financiare publice se includ, n afara impozitelor i
taxelor de natur fiscal, i contribuiile obligatorii pe care le pltesc angajatorii
(patronii) i angajaii (salariaii) n vederea crerii fondurilor necesare susinerii
aciunilor de securitate social etc.
n Romnia, potrivit legislaiei valabile pn la data de 31 decembrie 2002,
prelevrile la fondurile publice de tipul contribuiilor obligatorii, cele mai frecvente,
sunt:
94
95
dat pentru mai muli ani n nici o ar din lume, ea oscileaz n funcie de politica financiar pe care o promoveaz ara n cauz, n fiecare etap a dezvoltrii sale.
Astfel, spre exemplu, lund n considerare gradul de fiscalitate calculat la
produsul intern brut, dup datele prezentate de Theodor Stolojan n lucrarea mai
jos citat20 rezult c rile membre ale Uniunii Europene mobilizau la stat pe
cale fiscal din produsul intern brut, n 1997, 42,6%, comparativ cu SUA, 29,7%,
Japonia 28,8% i chiar Romnia 29,4% (2000), evideniindu-se totodat faptul c
gradul de fiscalitate pe ansamblul rilor Uniunii Europene a crescut, din anul
1980 pn n anul 1997 cu 4,2 puncte, de la 38,4% la 42,6%.
De asemenea, din aceeai surs rezult c gradul de fiscalitate difer
substanial de la o ar la alta, respectiv, 54,1% n Suedia i 33,9% n Grecia cu
diferenieri semnificative apoi i pe categorii de impozite, respectiv: la impozitele
indirecte, 19,2% n Danemarca i 11,1% n Spania, sau la cele directe: 32,2% n
Danemarca i 9,0% n Grecia etc.
20
Theodor Stolojan, Raluca Tatarean Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
2002, Bucureti, pag. 183
21
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1999, pag. 416-418
96
97
98
Capitolul 8
Impozitele directe
Formele pe care le pot mbrca impozitele directe, dup form i coninut,
sunt urmtoarele:
1. Impozitele de tip real
2. Impozitele personale, care la rndul lor se clasific n:
A) Impozite pe venit
a) pentru persoane fizice
b) pentru persoane juridice
B) Impozite pe avere
Potrivit indicatorilor specifici privind finanele publice din Romnia, luai n
considerare la ordonarea veniturilor bugetare prin bugetele anului 2003, impozitele directe au fost clasificate astfel:
I. Impozitul pe profit (bugetul de stat i bugetele locale)
II. Impozitele i taxele de la populaie (bugetele locale)
a) Impozitul pe cldiri de la persoane fizice
b) Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de la persoanele fizice
c) Impozitul pe terenuri de la persoane fizice
d) Alte impozite i taxe de la populaie
III. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (bugetele locale)
IV. Impozitele pe cldiri, terenuri de la persoane juridice (bugetele locale)
a) Impozitul pe cldiri de la persoane juridice
b) Impozitul pe terenuri de la persoane juridice
V. Impozitul pe venit (bugetul de stat)
a) Impozitul pe venit din activiti independente
b) Impozitul pe venituri din salarii
c) Impozitul pe venituri din cedarea folosinei bunurilor
d) Impozitul pe venituri din dividende
e) Impozitul pe venituri din dobnzi
99
100
Ponderea
Denumirea
indicatorilor
Bugetul
de stat
Bugetul
asig. soc.
de stat
Bugetul
fondurilor
speciale
Venituri totale
Venituri
fiscale
Imp. directe
din care, Imp.
pe pers. fizice
Imp. indirecte
din care, TVA
99.158*
87.937*
38.823
33.416
24.170
22.233
6.621
2.968
29.479*
12.815
33.416
4.917
18.652
10.140
3.581
-
58.458
32.471
Bugetul
asig. pt.
omaj
Total
n total
venituri
n venit.
fiscale
168.772
146.554
100
86,8
100
2.968
721
84.515
28.593
50,1
16,9
57,7
19,6
62.039
32.471
36,8
19,3
42,4
22,2
n imp.
directe
n imp.
indirecte
100
33,8
100
52,4
* Se cuprinde i 2.918 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit.
Tabelul nr. 8.2. Structura resurselor financiare publice pe bugete i, n cadrul lor,
pe impozite directe i indirecte, pe anul 2002
n mld. lei
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Denumirea
indicatorilor
Venituri totale
Venituri fiscale
Imp. directe
din care,
imp. pe pers. fizice
Imp. indirecte
din care,
TVA
Bugetul de
stat
Bugetul
asig.
soc. de
stat
Bugetul
fondurilor
speciale
Bugetul
asig. pt.
omaj
Total
248.484*
238.000*
80.045**
42.320
109.572
102.165
102.165
32.401
51.163
47.489
47.489
28.876
18.733
16.271
16.271
2.216
157.955***
103.366
Ponderea
n total
venituri
n
venit.
fiscale
427.952
403.925
245.970
105.813
100
94,4
57,5
24,7
100
60,9
26,2
157.955
103.366
36,9
24,2
39,1
25,6
n imp.
directe
n imp.
indirecte
100
43,1
100
65,4
* Se cuprinde i 40.015 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit i 32.261 mld. lei sume defalcate din TVA
** Se cuprinde i 40.015 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit
*** Se cuprinde i 32.261 mld. lei sume defalcate din TVA
22
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 219-220
101
Tabelul nr. 8.3. Structura resurselor financiare publice pe bugete i, n cadrul lor,
pe impozite directe i indirecte, prognozat pe anul 2003
- n mld. lei Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Denumirea
indicatorilor
Venituri totale
Venituri fiscale
Imp. directe
din care,
imp. pe pers. fizice
Imp. indirecte
din care,
TVA
Bugetul
de stat
Bug.
asig.
sociale
de stat
Bugetul
fonduri
speciale
Bugetul
asig. pt.
omaj
Total
332.169*
314.503*
107.072**
135.823
126.114
126.114
56.742
54.820
54.820
18.702
15.518
15.518
59.154
207.431***
34.485
-
27.391
-
124.572
Ponderea
n total
n
venit.
fiscale
n imp.
directe
n imp.
indirecte
543.436
510.955
303.524
100
94,0
55,8
100
59,4
100
2.908
-
123.938
207.431
22,8
38,2
24,3
40,6
40,8
100
124.572
22,9
24,4
60,1
* Se cuprinde i 56.583 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit i 31.351 mld. lei sume defalcate din TVA
** Se cuprinde i 56.583 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit
*** Se cuprinde i 31.351 mld. lei sume defalcate din TVA
23
Cifrele sunt preluate i prelucrate pe baza conturilor generale privind evoluia bugetelor pn n
anul 1999, a Legii bugetare definitive pe anul 2002 i a Legii bugetare pe anul 2003.
102
103
104
veniturile sau numai o parte din acestea realizate de o persoan fizic (sau familie
exist i aceast variant n unele ri) se cumuleaz i, pe baza unei noi grile de
impozitare anuale progresive pe trane de venit, se calculeaz impozitul anual.
Calculat n acest fel, impozitul rezultat se compar cu totalul impozitelor
achitate provizoriu de subiectul impozabil (cu ocazia impunerilor separate, n
cursul anului) i apoi se face reglarea diferenelor.
Stabilirea unei astfel de grile, n cazul globalizrii veniturilor, avantajeaz
persoanele cu venituri mici i chiar medii, crora, de regul, dup finalizarea
impozitrii globale, li se va restitui o parte din impozitele pltite n cursul anului.
Grila n cauz are cote progresive mai apstoare pentru veniturile mari i foarte
mari, ceea ce va determina ca persoanele n cauz s datoreze n plus impozite
fa de cele achitate cu ocazia impunerilor separate.
Conceput n acest fel, impunerea pe veniturile globale, n cazul persoanelor
fizice, are i un important rol de protecie social n favoarea celor cu venituri mici i
foarte mici, aceast metod manifestndu-se i ca un important mijloc de intervenie
a statului n economie, prin redistribuirea veniturilor ntre diferitele grupuri sociale.
n majoritatea rilor lumii, prin impozitele pe venit se impun veniturile
persoanelor fizice, n mod separat, aa cum s-a artat mai sus, dar exist posibilitatea globalizrii veniturilor i pe familie, la cei care gospodresc mpreun,
sistem care n ara noastr nu este aplicat nc.
ncasarea acestor impozite se face de obicei prin stopaj la surs (de la
contribuabili n cursul anului), la plata salariilor sau a altor venituri, spre exemplu,
iar reglarea diferenelor, dup globalizare, se face prin plata direct de ctre cei
n cauz la organele financiare, dac este cazul.
Urmare a modului n care este reglementat acest tip de impozit, n Romnia,
potrivit legislaiei romneti, au aprut unele noiuni teoretice, printre care:
1. Impozitul pe venitul anual global reprezint suma impozitului
datorat de o persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, venituri
care intr n procesul de globalizare.
2. Venitul anual global reprezint suma veniturilor nete care intr n
regimul de globalizare din ar i din strintate, din care se scad pierderile
fiscale reportate i deducerile personale (un fel de minim neimpozabil).
3. Venitul brut aferent fiecrei categorii de venituri reprezint sumele
totale ncasate, plus echivalentul n lei al veniturilor n natur.
4. Venitul net/Pierderea net reprezint diferena ntre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile.
5. Cheltuielile deductibile sunt cheltuieli aferente activitilor desfurate i
care se admit la scdere din venitul brut n vederea determinrii obligaiilor fiscale;
aceste sume se mai numesc i cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal.
105
j)
106
107
108
109
110
111
112
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 232
113
114
115
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 233-234
116
prin dou cote, o cot mai mare aplicat asupra profitului total impozabil i
o cot mai redus asupra profitului distribuit (dividendului). Aceast metod se
folosete de ctre Romnia, precum i de o serie de alte ri:26 Austria, Belgia,
Danemarca, Grecia, Luxemburg i Suedia. i alte ri (Frana, Italia, Irlanda, Portugalia, Spania i Marea Britanie) aplic acelai sistem, dar cu acordarea unui
credit fiscal, cu ocazia globalizrii veniturilor pentru impozitul pltit asupra
dividendului. Alte sisteme de impunere care pot fi folosite, menionate i n
lucrarea d-lui Acad. Iulian Vcrel i colaboratorii27 pot fi:
S impunerea numai a profitului care rmne la dispoziia societii,
urmnd ca partea din profit care se distribuie sub forma
dividendelor s nu mai fie impus.
Aceast metod ncalc ns unele principii privind etica i echitatea fiscal
i favorizeaz consumul neproductiv.
S impunerea, n primul rnd, a dividendelor repartizate i apoi a
profitului rmas la dispoziia societii pentru dezvoltare.
n majoritatea rilor lumii, impunerea profiturilor nregistrate de societile
de capital se face pe baza declaraiei persoanelor juridice n cauz, care se
fundamenteaz pe datele existente n contabilitatea financiar a societii.
Contabilitatea societii furnizeaz informaiile necesare privind cuantumul
profitului contabil, care este apoi corectat cu veniturile neimpozabile (se scad) i
cheltuielile nedeductibile (se adun), conducnd astfel la determinarea profitului
impozabil. Veniturile neimpozabile sunt, de regul, acelea care, cel puin o dat, au
mai fost impozitate (impozitul pe dividende, n cazul aciunilor deinute de o societate
la o alt societate etc.) sau care sunt menionate n mod expres de legea special.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu sunt acceptate de
stat (fisc) ca fiind cheltuieli normale, ele fiind impozitate, ntruct se apreciaz c,
dac se respectau o serie de principii, reguli sau acte normative n vigoare,
contravaloarea lor era reflectat n mod direct n profit i, implicit, n impozitul pe
care societatea n cauz l datora statului.
Bineneles, n practica de specialitate exist i alte metode i tehnici pentru
determinarea profitului impozabil dect cea prezentat mai sus; astfel, n
determinarea acestuia se poate porni de la patrimoniul existent la sfritul anului
de impunere, din care se deduce patrimoniul iniial (de la nceputul anului), iar
rezultatului obinut i se pot aduce apoi o serie de corecii, printre care cheltuielile
26
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 238
27
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1999, pag. 127
117
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 230
118
119
120
121
122
123
124
125
Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 147 pentru reglementarea unor probleme
financiare i pentru modificarea unor acte normative (publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 821 din 31.11.2002).
30
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 147/31.10.2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 821/13.11.2002
126
Angajator
12,8%
Angajai
0,75%
Pensii
1,6%
+ 8,2%
6,55%
Salariul
Salariul *
omaj
5,33%
+ 5,46%
3,01%
3,60%
Salariul *
Salariul *
Alocaii familiale
Baza de calcul
Salariul
5,4%
Salariul
0,10%
Salariul
0,4%
Salariul
omaj
Persoane cu handicap
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 247-248. Datele se refer la anul 2001.
127
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 254, 255, 246
33
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 254-255
128
Capitolul 9
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 198-199
129
Iulian Vcrel Spre o nou filosofie n materie de resurse financiare publice, Revista
Economistul nr. 60/30 martie 1998
130
131
132
38
133
C KR
Q ,
100 100
134
n care,
A = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific
R = cursul de schimb
Q = cantitatea n litri
KR
Q ,
100
n care,
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade alcoolice coninute
K = acciza unitar (n funcie de natura produsului)
R = cursul de schimb
Q = cantitatea n litri
KR
Q ,
100
n care:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato coninute, care reprezint greutatea de zahr
exprimat n grame, coninut n 100 grame de soluie msurat la origine, la
temperatura de 20/4C
K = acciza unitar (n funcie de capacitatea de producie anual)
R = cursul de schimb
Q = cantitatea n litri
135
Lege pentru aprobarea de urgen a Guvernului nr. 158/2001 privind regimul accizelor nr. 523/17
iulie 2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 567/1 august 2002
136
Nr.
crt.
0
Denumirea produsului
sau a grupei de
produse
1
U.M.
2
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
3
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
4
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
5
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
6
Uleiuri minerale
ton
Benzine cu plumb
ton
404
404
444,6
444,6
10
Benzine fr plumb
ton
347
347
387,6
387,6
11
Motorine
ton
187
221
225
259
12
Petrol turboreactor
ton
404
404
444,6
444,6
137
138
139
140
141
142
143
144
Cota redus
Cota superredus
Suedia
Finlanda
Austria
Irlanda
Italia
Frana
Olanda
Grecia
Marea Britanie
Portugalia
Germania
Spania
Luxemburg
Danemarca
Total UE
25
22
20
20
20
19,6
19
18
17,5
17
16
16
15
25
19,4
6/12
8/17
10/12
12/5
10
5,5
6
8
5
5/12
7
7
6
(media aritmetic)
4,2
4
2,1
4
4
3
-
Romnia
19
41
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan, Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 203
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
Bibliografie
155
Klein J., Marios B., (1998), Gestion et stratgie financieres internationales, Bordas, Paris.
Manolescu Gh., (1997), Moneda i ipostazele ei, Editura Economic,
Bucureti.
Manolescu Gh., (1997), Buget, abordare economic i financiar, Editura
Economic, Bucureti.
Matei Gh., (1994), Finane generale, Editura Mondo E.C., Craiova.
Moteanu T., (2000), Buget i Trezorerie Public, Editura Style, Bucureti.
Muzellec R., Finances Publiques Notion essentielles, Edit Sirey, Ediia nr. 7.
Neurrisse A., (1986), Le Tsorier Payeur Gnral, Presses Universitaires
de France, Paris.
Popescu D., Belean P., (1997), Propuneri pentru mbuntirea impozitului
pe venit, Revista finane, credit, contabilitate, nr. 11-12, Bucureti.
Popeang V., (1996), Finanele locale n Romnia n perioada de
tranziie, Universitatea din Craiova, Facultatea de tiine Economice, Craiova.
Stolojan Th., Tatarcan R., (2000), Integrarea i politica fiscal european,
Editura Infomarket, Braov.
Semp H., (1989), Budget et Trsor, Deuxieme Edition, Ediia Cujos,
Paris.
Stancu I.,(1996), Finane Teoria pieelor financiare, Finanele
ntreprinderilor, Analiza i gestiunea financiar, Editura Economic, Bucureti.
Stancu I., (1998), Finane, Ediia a doua revizuit i adugit, Editura
Economic, Bucureti
Talpo I., (1995), Finanele Romniei, Editura Sedonia, Timioara.
Topciu C., (1993), Fiscalitate, Academia de Studii Economice, Bucureti.
Toma M., (1994), Finane i gestiune financiar, Editura Didactic i
Pedagogic, R.A., Bucureti.
Tufan C., Tempea I., (1999), Taxa pe valoare adugat n Romnia,
Editura ALL BECK, Bucureti.
Ungureanu M.A., (1996), Organizarea i conducerea Trezoreriei Finanelor
Publice n condiiile economiei de pia n Romnia, Editura Conphys, Rmnicu
Vlcea.
Vcrel I., (1998), Spre o nou filosofie n materie de resurse financiare
publice, Revista Economistul nr. 60.
156
Vcrel I., Bercea F., Anghelache G., Bistriceanu Gh.D., Bodnar M.,
Stolojan Th., Moteanu T., (1992), Finane Publice, Editura Didactic i
Pedagogic, R.A., Bucureti.
Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu Gh.D., Moteanu T., Bercea F.,
Bodnar M., Georgescu F., (1999), Finane Publice, Ed. a II-a, Editura Didactic
i Pedagogic, R.A., Bucureti.
*** Legea contabilitii publice din 29 iulie 1929.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
*** Legea finanelor publice nr. 10/29.01.1991.
*** Legea nr. 33/29.03.1991 privind activitatea bancar, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 70/03.04.1991
*** Legea nr. 34/29.03.1991 privind statutul Bncii Naionale a Romniei,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 70/ 03.04.1991.
*** Legea 69/26.11.1991, Legea administraiei publice locale, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 79/18.04.1996.
*** Legea nr. 72/12.07.1996 privind finanele publice, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 152/17.07.1996.
*** Legea finanelor publice locale nr. 189 cu modificrile i completrile
ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 404/ 22.10.1998.
*** Legea nr. 101/26.05.1998 privind statutul Bncii Naionale a Romniei,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 203/ 01.06.1998.
*** Legea nr. 58/05.03.1998 Legea bancar, care abrog Legea
nr. 33/23.03.1991 privind activitatea bancar, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 121/23.03.1998.
*** Legea Datoriei Publice nr. 81, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 215/17.05.1999
*** Legea pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului
nr. 29/2002 privind instituirea unor msuri pentru diminuarea datoriei publice,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 395/10.06.2002.
*** Legea finanelor publice nr. 500, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 597/13.08.2002.
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicata in M.O. 927 din 23
decembrie 2003.
157