Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate PDF
Contabilitate PDF
CRISTIAN DRGAN
CONTABILITATE
- curs pentru nvmntul superior tehnic frecven redus -
CRAIOVA
2007
Capitolul 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
1.1. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII
n ceea ce privete definirea obiectului de studiu al contabilitii se impune a fi
subliniat concepia, care n prezent ntrunete aproape integral sufragiile
cercettorilor n domeniu, potrivit creia patrimoniul sau, altfel spus, problematica
gestiunii valorilor economice i a micrii acestora n cadrul su, delimitate (separate)
pe persoane fizice sau juridice, dup caz, i privite att sub aspect economic, ct i
juridic, constituie esena problemei n cauz.
De altfel, contabilitatea nu poate fi conceput n afara unui patrimoniu.
nsi existena ei a fost determinat de necesitatea cunoaterii mrimii i structurii
patrimoniului, a modului cum este gestionat i a evoluiei sale.
n vederea definirii obiectului de studiu al contabilitii, aa cum reiese i din
cele prezentate anterior, patrimoniul este privit ca structur economic i juridic de
apropiere i gestiune a valorilor materiale i bneti.
De altfel, ntr-o concepie general, se poate discuta despre un patrimoniu
numai atunci cnd exist att un subiect, ct i un obiect de drepturi i obligaii,
respectiv o persoan fizic sau juridic, precum i bunuri economice care i aparin.
La rndul su, patrimoniul n sens contabil este definit prin totalitatea
drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ce aparin unei persoane fizice
sau juridice, precum i bunurile care i aparin acesteia, n calitate de obiecte de
drepturi i obligaii.
n contextul celor prezentate anterior, se poate reine c patrimoniul n
structuralitatea sa se delimiteaz, pe de o parte, din punct de vedere economic,
sub forma activelor corporale i a celor circulante deinute de o persoan fizic sau
juridic i investite (utilizate) pentru desfurarea unor activiti economicofinanciare, iar pe de alt parte, sub aspect juridic, n sensul drepturilor i obligaiilor
ce se creeaz prin folosirea activelor investite.
n consecin, se poate meniona c patrimoniul are concomitent o structur
economic i o alt structur juridic, exprimnd bunurile economice acumulate de
o persoan fizic sau juridic (averea, utilizarea resurselor) i respectiv drepturile i
obligaiile subiectului de drept (capitalul ca relaie de proprietate, proveniena
resurselor).
Se impune, totodat, precizarea c sub aspectul obiectului de studiu al
contabilitii nu orice patrimoniu face parte din sfera sa de aciune. n acest
scop, este necesar ca valorile economice investite i deci utilizate s aib ca destinaie
fie obinerea de bunuri i servicii pentru comercializare, fie satisfacerea unor nevoi
administrative ori social-culturale ale societii.
n contabilitate, corespunztor structurilor economic i juridic ale
patrimoniului, se opereaz cu noiunile de activ i respectiv de pasiv.
Sub aspect economic, patrimoniul delimiteaz resursele oricrei entiti
economice att n funcie de proveniena valorilor materiale, ct i n raport cu
utilizarea lor, deci a acelorai valori economice.
Privit prin prisma concepiei juridice, patrimoniul privete, pe de o parte,
drepturile i obligaiile cu valoare economic, iar pe de alt parte, aceleai bunuri
economice ca obiecte de drepturi de proprietate.
metodei1 de cercetare analizate, care, la rndul lor, sunt sugerate prin nsui
coninutul obiectului de studiu al contabilitii.
Astfel, trstura caracteristic de baz sau fundamental a metodei
contabilitii o constituie dubla reprezentare sau reflectarea sub dublu aspect a
existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti economice i sociale.
De altfel, coninutul metodei contabilitii este determinat de necesitatea
reflectrii fiecrui patrimoniu sub dublu aspect sau dubl reprezentare, pe de o
parte, al utilizrii bunurilor din componena sa i, deci, a destinaiei economice
propriu-zise a acestora, iar pe de alt parte al raporturilor de proprietate care
genereaz obinerea bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii sau, altfel
spus, al provenienei acestor bunuri ori al surselor de finanare a lor.
Trstura analizat constituie baza meninerii permanente a egalitii valorice
(echilibrului) ntre bunurile economice existente n patrimoniu (terenuri, construcii,
materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri, disponibiliti bneti
.a.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve, profit, credite
bancare, furnizori, creditori etc.).
Aceast egalitate se poate prezenta n mod sintetizat prin ecuaia: bunuri
economice = drepturi + obligaii, care este denumit ecuaia dublei reprezentri.
Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale la un
moment dat, precum i micrile de valori economice intervenite n masa
patrimoniului sunt analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de
schimb, ecuaie valoric) ntre doi termeni i anume: destinaia sau alocarea
(investirea) valorilor i proveniena sau finanarea acelorai valori economice.
Semnificaia celor doi termeni amintii se difereniaz n funcie de obiectul
dublei reprezentri. Astfel, n cazul n care acest obiect l constituie patrimoniul, privit
n mod global i n structuralitatea sa, termenii sunt cei cu denumirile de activ i de
pasiv, iar egalitatea dintre ei se poate prezenta, n mod sugestiv, astfel:
ACTIV
Destinaia, alocarea
elementelor patrimoniale
PASIV
Proveniena, finanarea
elementelor patrimoniale
VENITURI
Proveniena, finanarea
resurselor
Staicu C., Bazele contabilitii moderne, vol.I, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2004, pag.27.
CREDIT
Proveniena, finanarea
valorii economice
Capitolul 2
REPREZENTAREA CONTABIL A PATRIMONIULUI I A
REZULTATELOR FINANCIARE
2.1. ASPECTE SEMNIFICATIVE PRIVIND NOIUNEA I STRUCTURA
BILANULUI CONTABIL
Bilanul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz,
constituie o component semnificativ a situaiilor financiare anuale care permite
reliefarea fidel a poziiei sale financiare.
Totodat, se are n vedere c bilanul reprezint procedeul specific al metodei
contabilitii prin intermediul cruia se oglindete principiul dublei reprezentri a
patrimoniului, dup formula:
ALOCRI
= PROVENIEN
sau
ACTIV
=
PASIV
De altfel, aceste aspecte sunt reliefate prin definiia bilanului, potrivit creia
acesta reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un
moment dat, situaia patrimoniului sub aspectul componenei i surselor de
finanare, poziia financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul
obinut.
Cele dou modaliti de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componenei, destinaiei sau
alocrii i al surselor de finanare, originii sau provenienei constituie, n aceast ordine, cele dou
componente ale bilanului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV.
Denumirea de ACTIV are ca explicaie faptul c bunurile economice privite sub
aspectul componenei sau destinaiei se afl ntr-o continu micare i transformare
sau, altfel spus, particip n mod efectiv la realizarea obiectului activitii
ntreprinderii.
Pe de alt parte, noiunea de PASIV este explicat prin caracteristica surselor de
finanare a bunurilor economice potrivit creia acestea i schimb volumul i
structura ca urmare a micrii i transformrii valorilor economice din activ, avnd
astfel caracter static comparativ cu acestea.
La rndul su, rezultatul obinut se prezint, dup caz, sub form de profit sau
pierdere i constituie un element de pasiv care majoreaz i, respectiv, diminueaz
capitalurile proprii.
n cadrul fiecreia dintre cele dou componente sau diviziuni amintite sunt
delimitate subdiviziuni care permit reflectarea valorilor economice n mod sistematizat
i ordonat pe grupe i subgrupe, n funcie de anumite criterii, sub form de posturi
bilaniere de activ i respectiv de pasiv.
Aceste dou structuri asigur reprezentarea situaiei patrimoniului prin intermediul unui bilan
care poate avea fie form bilateral sau de cont, fie form list, ambele statuate prin Directiva a IV-a a
C.E.E.
Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu dou talere
aflate ntr-un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul
bilanx, i are stabilit c n partea stng a lui se nscrie activul, iar n partea dreapt
pasivul.
n continuare se prezint un model general simplificat al bilanului cont.
Bilan contabil
ncheiat la data _______
ACTIV
I. ACTIVE IMOBILIZATE
II. ACTIVE CIRCULANTE
III. ACTIVE DE REGULARIZARE
I ASIMILATE
Existent la:
nceput
sfrit
de an
de an
PASIV
Existent la:
nceput
sfrit
de an
de an
I. CAPITALURI PROPRII
II. PROVIZIOANE
III. DATORII
IV. PASIVE DE REGULARIZARE
I ASIMILATE
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
Mihai M., Principiile contabilitii, Editura Universitaria Craiova, 1999, pag. 40.
III. n structura activului bilanier este creat o grup distinct (C) pentru
Cheltuieli n avans, care include sumele ce se pltesc sau urmeaz a fi pltite cu
anticipaie (n exerciiul curent), dar care se refer la perioadele/exerciiile financiare
urmtoare, cnd se vor suporta pe cheltuieli, pe baz de scadenar. n aceast grup
de cheltuieli se cuprind sumele reprezentnd abonamente, chirii i alte cheltuieli
efectuate anticipat, precum i valoarea dobnzilor aferente contractelor de leasing
financiar, .a.
2.2.2. Pasivul bilanier privind patrimoniul
Structura bilanier de pasiv asigur reflectarea surselor sau resurselor ori
provenienei bunurilor economice, care, n funcie de creterea exigibilitii i
ordonarea lor n bilanul utilizat n prezent, se delimiteaz n datorii i capitaluri
proprii sau, altfel spus, n finanare strin i, respectiv, finanare proprie.
I. Datoriile sau finanarea strin a bunurilor economice se refer la sursele
de finanare asigurate de ctre teri, persoane fizice sau juridice. Prezentarea lor n
cadrul pasivului bilanier se realizeaz prin intermediul a dou grupe, cu un coninut
identic, delimitate ns n ceea ce privete exigibilitatea sau termenul de decontare a
datoriilor pe care le conin, i anume:
grupa D sau a datoriilor care privesc sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad
de pn la un an, denumite i datorii curente;
grupa G sau a datoriilor ce se refer la sumele ce trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an, cunoscute i sub denumirea de datorii
necurente.
n cadrul fiecreia dintre aceste grupe, datoriile sunt sistematizate n funcie de
natura lor prin intermediul mai multor subgrupe din componena crora se prezint
succint n continuare elementele patrimoniale de aceast natur.
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni constituie datorii ale entitii fa
de cumprtorii titlurilor de credit negociabile emise de aceasta, denumite obligaiuni.
Pentru societate emisiunea de obligaiuni reprezint un mprumut pe durate relativ
lungi de timp, iar pentru cumprtorii acestora o modalitate de plasare a resurselor
bneti disponibile.
Creditele bancare pe termen lung semnific obligaia entitii fa de bnci de
la care s-au obinut credite cu termen de rambursare mai mare de un an.
Clienii creditori se refer la datoriile entitii fa de clieni provenite din
avansurile ncasate de la acetia n scopul efecturii unor livrri ulterioare de bunuri,
executrii de lucrri sau prestrii de servicii.
Furnizori/furnizori de imobilizri sunt datoriile generate de aprovizionrile cu
active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile ori de natura
obiectelor de inventar, mrfuri, ambalaje .a.), respectiv, cu active imobilizate
(terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport .a.), de lucrrile
executate i serviciile prestate de teri, precum i din alte operaii de aceast natur.
n cadrul datoriilor de acest fel se realizeaz o delimitare ntre datoriile aferente
activitii de exploatare i cele privind activitatea de investiii.
Creditele bancare pe termen scurt sunt datorii ale entitii fa de bncile de
la care au fost obinute credite cu termen de rambursare de maxim un an.
Personal salarii datorate constituie obligaia entitii fa de proprii angajai
att pentru salariile n bani sau n natur, ct i pentru adaosurile i premiile incluse
n fondul de salarii.
Personal ajutoare materiale datorate sunt obligaii ale entitii fa de
personalul acesteia referitoare la ajutoarele pentru incapacitate temporar de munc
Staicu C., Bazele contabilitii moderne, Vol.I, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2004, pag.75.
Produse finite i
mrfuri
TOTAL ACTIV
1500
Materii prime i
materiale
consumabile
4000
Casa i conturi la
bnci
(30.500)
i:
ACTIV + X = PASIV + X
(30.500)
TOTAL PASIV
Sume datorate
instituiilor de
credit
Datorii
comerciale
(furnizori)
Alte datorii,
inclusiv fiscale
Capital subscris
nevrsat
DENUMIREA
POSTURILOR
Creane fa de
actionari/asociai
privind capitalul
subscris nevrsat
Bilan
DENUMIREA
POSTURILOR
ACTIV
10
11
12
PASIV
Tabelul 2.3.1
(28.000)
i:
ACTIV - X = PASIV - X
- Expresia algebric a tipului doi de modificare bilanier este de forma:
A-X=P-X
c. Modificri de structur n activul bilanului
Operaiile economice i financiare care produc acest tip de modificare bilanier
determin majorarea unui element de activ i concomitent i cu aceeai sum
diminuarea altui element, de asemenea, de activ, deci ambele de bunuri economice.
Totalul bilanului, respectiv activul i pasivul, rmne nemodificat.
Operaia a III-a. Pe data de 10.01.N materiale consumabile n valoare de 3.000
lei, care nu mai sunt necesare n activitatea ntreprinderii, se trec n magazinul
propriu de mrfuri.
Aceast operaie determin modificarea concomitent, cu suma de 3.000 lei, a
dou elemente, dup cum urmeaz:
(28.000)
i:
ACTIV - X + X= PASIV
Expresia algebric a tipului trei de modificare bilanier este de forma:
A-X+X=P
d. Modificri de structur n pasivul bilanului
Acest tip de modificare bilanier este determinat de operaiile care produc majorarea unui
element de pasiv i concomitent i cu aceeai sum diminuarea altui element, de asemenea, de pasiv,
deci ambele de surse de finanare. Totalul bilanului, respectiv activul i pasivul, rmne nemodificat.
Operaia a IV-a. Pe data de 15.01.N se pltete datoria ctre un furnizor, n
sum de 4.000 lei, direct dintr-un credit bancar pe termen lung.
Aceast operaie determin modificarea concomitent, cu suma de 4.000 lei, a
dou elemente, dup cum urmeaz:
scderea datoriei fa de furnizor i a postului de pasiv Datorii comerciale,
de la 5.500 lei la 1.500 lei;
creterea creditelor bancare pe termen lung i a postului, de asemenea, de
pasiv Sume datorate instituiilor de credit, de la 8.000 lei la 12.000 lei;
Totalul bilanului, respectiv activului i pasivului, nu este influenat, rmne la
nivelul sumei de 28.000 lei, ceea ce reiese i din bilanul ntocmit n urma acestei
ultime operaii exemplificate.
Comparndu-se datele din acest ultim bilan (coloanele 6 i 12) cu cele din
bilanul precedent (coloanele 5 i 11) se constat:
diminuarea unui element patrimonial de pasiv concomitent cu majorarea
altui element patrimonial, de asemenea, de pasiv;
modificarea numai n structura surselor de finanare, fr s fie influenate
elementele ce privesc totalul pasivului i, implicit, al bilanului i nici structura
bunurilor economice;
Aspectele reliefate mai sus se prezint n mod sugestiv n continuare.
(28.000)
i:
ACTIV = PASIV - X + X
- Expresia algebric a tipului patru de modificare bilanier este de forma:
A=P-X+X
Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, avnd denumirea de profit, sau nefavorabil, cnd este
denumit pierdere, dup cum veniturile sunt mai mari dect cheltuieli i, respectiv, cheltuielile mai mari
dect veniturile.
Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru stocurile consumate, lucrrile
i serviciile obinute de la teri, salariile angajailor i contribuiile sociale aferente acestora,
executarea unor obligaii legale sau contractuale .a. n plus, se includ n aceast categorie de
procese economice pierderile nregistrate pe parcursul desfurrii activitii, amortizrile, provizioanele,
precum i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare.
La rndul lor, veniturile exprim valorile ncasate sau de ncasat provenite din livrri de
bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii sau din alte activiti curente ale entitii,
precum i ctigurile obinute din orice alte surse. n sfera veniturilor sunt incluse i cele ocazionate
Staicu C. i colectiv, Bazele contabilitii moderne, vol.II, Editura Universitaria Craiova, 2004, p.120.
De exploatare
Financiare
Extraordinare
Variaia stocurilor
Financiare
Extraordinare
Capitolul 3
REGULI GENERALE DE EVALUARE A STRUCTURILOR
PATRIMONIALE
O problem deosebit de important, cu implicaii eseniale n ceea ce privete
nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice i financiare ce privesc elementele
de activ i de pasiv i a modificrilor care se produc n masa patrimoniului, o
constituie evaluarea sau, altfel spus, exprimarea valoric a acestora, deci
cuantificarea lor n etalon bnesc. Aceste aspecte sunt prezentate n literatura de
specialitate5 n mod sintetizat, n sensul c Obiectivul evalurii l constituie
structurile proprii patrimoniului i anume: activele, pasivele, cheltuielile, veniturile,
precum i operaiile economice i financiare privind circuitul acestor structuri.
Problematica referitoare la evaluarea elementelor din bilan se rezolv de ctre
toate ntreprinderile avndu-se n vedere prevederile de aceast natur statuate prin
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i prin celelalte reglementri n
domeniu6, n spiritul crora se utilizeaz urmtoarele patru reguli generale de
evaluare i anume:
a. evaluarea la data intrrii n patrimoniu (evaluarea iniial);
b. evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii;
c. evaluarea la ncheierea exerciiului (evaluarea la data bilanului);
d. evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum.
a. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu sau valoarea de intrare, denumit
valoare contabil, se efectueaz n funcie de costul istoric, de origine sau de intrare,
care reprezint valoarea real a bunurilor la data intrrii lor n patrimoniu, i este
stabilit dup cum urmeaz:
1. la valoarea de aport care se determin n funcie de preul pieei, utilitatea,
starea i amplasarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social, stabilit n
urma unei evaluri efectuate potrivit legii;
2. la valoarea de utilitate (actual) pentru bunurile obinute cu titlu gratuit,
care se stabilete n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestora;
Valoarea de aport i, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziie.
3. la valoarea sau costul de achiziie pentru bunurile intrate n unitate cu titlu
oneros (contra plat). Costul de achiziie se stabilete prin nsumarea
urmtoarelor elemente: preul de cumprare convenit ntre vnztor i
cumprtor; taxele fiscale nerecuperabile, atunci cnd este cazul; cheltuielile de
transport aprovizionare; alte cheltuieli accesorii legate de operaiunea de
punere n stare de utilitate a bunului respectiv sau pn la intrarea lui n
gestiune, cum este cazul cheltuielilor de instalare i montaj, comisioane i
onorarii .a.
De altfel, structura costului de achiziie, se poate prezenta, n mod sugestiv,
prin formula urmtoare:
preul de cumprare
+ taxele fiscale nerecuperabile (exemplu: taxe vamale, TVA pentru nepltitorii
de acest impozit .a.)
5
Ioan Oprean, Dumitru Mati, Atanasiu Pop .a. - Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo,
Ediia a IV-a, Deva, 2002, pag. 173.
6
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, Monitorul Oficial nr. 1080 bis din 30.11.2005.
+ cheltuielile de transport-aprovizionare
+ alte cheltuieli accesorii legate de operaiunea de punere n stare de utilitate
a bunului respectiv sau pn la intrarea lui n gestiune
- reduceri de natur comercial (exemplu: rabaturi sau bonificaii, pentru
esturi cu defecte de calitate nesemnificative; remize, pentru cumprri n
cantiti mari de la acelai furnizor; risturnuri, pentru achiziionri repetate
de la aceeai unitate i care depesc o anumit limit valoric minim ntrun anumit interval de timp .a.).
4. la costul de producie pentru bunurile produse n cadrul aceleiai uniti
patrimoniale. Costul de producie aferent unui bun se determin prin
cumularea
urmtoarelor
elemente:
costul
de
achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile; celelalte cheltuieli
directe de producie (salariile muncitorilor direct productivi, CAS-ul aferent
acestor salarii .a.); cota proporional din cheltuielile indirecte de producie,
alocate n mod raional ca fiind legate de fabricarea bunului.
Structura costului de producie se poate prezenta prin formula de mai jos:
costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile
+ energia consumat n scopuri tehnologice
+ salariile muncitorilor direct productivi
+ CAS-ul pentru salariile aferente muncitorilor direct productivi
+ alte cheltuieli directe de producie, atunci cnd este cazul
+ cota proporional din cheltuielile indirecte de producie, alocate n mod
raional ca fiind legate de fabricarea bunului.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare,
de regul, nu se include n costul de producie. Pot fi incluse dobnzile aferente
capitalului mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie. Prin ciclu lung de fabricaie se nelege o perioad
substanial de timp necesar pentru ca bunul respectiv s se afle n starea de a fi
utilizat sau comercializat.
b. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii anuale,
efectuat nainte de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate
a fiecrui element, fiind denumit valoare de inventar. Aceast valoare se stabilete
n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Pentru creane i
datorii se ia n calcul valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
c. Evaluarea la ncheierea exerciiului asigur aplicarea efectiv a principiului
prudenei i const n aceea c elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n
bilan la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord
cu rezultatele inventarierii.
Valoarea de inventar se compar cu valoarea contabil sau de intrare i se
retine pentru evaluare, pe de o parte, valoarea cea mai mic n cazul activelor i, pe de
alt parte, valoarea cea mai mare pentru datorii.
Ca urmare a comparrii sau confruntrii valorilor de inventar cu cele contabile
nete rezult diferene n plus sau n minus, care, n funcie de prevederile legale n
vigoare, se soluioneaz astfel:
- diferenele constatate n plus (valoarea de inventar mai mare) la elementele
de activ i n minus la cele de pasiv de natura datoriilor nu se reflect n contabilitate,
unde se menine valoarea lor de intrare;
- diferenele constatate n minus (valoarea de inventar mai mic) la elementele
de activ se soluioneaz prin includerea n cheltuieli i creterea amortizrii aferente,
n
cazul
activelor
amortizabile, active la care deprecierea este ireversibil (definitiv) sau constituirea de
Capitolul 4
DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE, REGISTRELE CONTABILE
I SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
4.1. DEFINIREA DOCUMENTELOR CONTABILE
Aa cum este cunoscut, activitatea ntreprinderii, ca de altfel a oricrei alte
entiti din domeniul economic sau alt domeniu de activitate, genereaz zilnic
numeroase operaii care, pentru a fi nregistrate n contabilitate, trebuie s fie
consemnate n documente justificative. Altfel spus, orice operaie economic sau
financiar trebuie justificat, ceea ce se realizeaz pe baza unui suport material de
date care ndeplinete anumite condiii de form i coninut.
Documentele justificative sunt acte scrise ntocmite acolo i atunci cnd
au loc operaiile economice sau financiare i constituie suporturile de date i
informaii ce justific operaiile efectuate i, prin aceasta, reprezint o premis
important pentru realizarea operaiunilor caracteristice sistemului informaional
contabil i, n spe, culegerea, prelucrarea, analiza, transmiterea, valorificarea i
stocarea datelor sau informaiilor, dup caz. Datele pe care le conin se prelucreaz
potrivit cerinelor metodei contabilitii astfel nct se obin, n final, informaiile
contabile de sintez.
De altfel, n Legea
contabilitii este prevzut c orice operaiune
economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ, iar persoanele care asigur ntocmirea, viza,
aprobarea i nregistrarea n contabilitate devin rspunztoare pentru realitatea i
legalitatea operaiilor pe care le consemneaz.
Organizarea contabilitii oricrei uniti patrimoniale, necesit, printre altele,
folosirea mai multor categorii de documente contabile care asigur att reflectarea
operaiilor economico-financiare ce afecteaz patrimoniul, ct i crearea premiselor
necesare pentru prelucrarea, stocarea i raportarea ulterioar a datelor i respectiv
informaiilor obinute. De altfel, organizarea contabilitii la nivelul exigenelor
asumate nu poate fi conceput fr existena unui sistem de documente contabile
judicios elaborate i utilizate dup reguli bine stabilite.
ntruct documentele contabile sunt numeroase i, totodat, au caracter
complex se justific clasificarea sau delimitarea lor n funcie de rolul pe care l
ndeplinesc n cadrul sistemului de contabilitate i anume:
documente justificative;
registre contabile;
documente de sintez i raportare.
Documentele contabile, indiferent de categoria din care fac parte, n funcie de
importana i frecvena utilizrii lor pot fi tipizate i netipizate.
Documentele tipizate, sunt utilizate n mod frecvent, iar coninutul, forma i
formatul lor sunt unitare, fiind stabilite de ctre direcia de resort din cadrul
Ministerului Finanelor Publice. Fiecare dintre ele se folosete pentru operaii de
aceeai natur i are caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale.
Tipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la uurarea
completrii i verificrii lor, i, totodat, la satisfacerea att a cerinelor privind
Data
nreg.
2
Documentul
(felul, nr., data)
3
Explicaii
4
Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
5
6
ntocmit,
Sume
Debitoare
7
Creditoare
8
Verificat,
Recapitulaia
elementelor inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
ntocmit,
Verificat,
CARTEA MARE
Lunile
CONTUL.
Total
CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE
rulaj
debitor
Cont
.
Jurnal
Cont
.
Jurnal
Cont
.
Jurnal
Cont
.
Jurnal
Cont
.
Jurnal
Total
rulaj
creditor
La 1 ianuarie
(anul)..
SOLD
D
Ianuarie
Februarie
Martie
Total tr. I
Aprilie
Mai
Iunie
Total tr. I+II
Iulie
August
Septembrie
Total tr.
I+II+III
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total gen.
(I-IV)
FI DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE
(Unitatea)
Document
Data
Felul
Nr.
EXPLICAII
Simbol cont
corespondent
Debit
Credit
Simbol
cont
Pagina
D/C
Sold
arat c: Informaiile financiare sunt furnizate n principal printr-un bilan, cele privind
performanele, printr-un cont de profit i pierderi, iar informaiile privind evoluia
situaiei financiare, printr-un tablou de flux (tabloul de finanare sau tabloul trezoreriei).
n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E., n
funcie de modul cum entitile, la data bilanului, depesc ori se situeaz sub
limitele a dou dintre criteriile de mrime reglementate (total active - 3.650.000 euro;
cifr de afaceri net 7.300.000; numr mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar - 50), ele ntocmesc situaii financiare anuale i, respectiv, situaii
financiare anuale simplificate.
Aceste raportri contabile se prezint sub forma unui tot unitar constituit, n
primul caz, din urmtoarele componente: bilan, cont de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la
situaiile financiare anuale.
La rndul lor, situaiile financiare anuale simplificate conin doar trei
componente i anume: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note explicative la
situaiile financiare anuale simplificate.
Situaiile financiare anuale, indiferent de varianta n care se ntocmesc sunt
nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii cu privire
la elaborarea acestora n conformitate cu reglementrile contabile menionate.
n categoria general a documentelor contabile de sintez i raportare, se pot
avea n vedere i raportrile contabile de semestru, prin intermediul crora se ofer
informaii cumulate de la nceputul anului pn la sfritul semestrului I al
exerciiului financiar n curs.
Aceste documente de sintez, cuprind doar trei componente i anume: bilanul,
contul de profit i pierdere i date informative, care se prezint unitilor teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice mpreun cu raportul administratorului unitii. Prin
coninutul lor, aceste raportri contabile asigur, comparativ cu situaiile financiare
anuale, un volum mai mic de informaii, ns suficiente pentru oglindirea situaiei
patrimoniului i a performanei entitii economice la mijlocul exerciiului financiar.
Capitolul 5
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
5.1. NECESITATEA, DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUI
Contul reprezint procedeul specific de baz al metodei contabilitii,
asigurnd organizarea acesteia n partid dubl7, iar n ceea ce privete denumirea lui
se consider c, n esen, provine de la cuvntul compte din limba francez sau conto
din limba italian.
Spre deosebire de bilan, prin intermediul cruia se cunosc elementele
patrimoniale, de regul, la sfritul exerciiului, contul permite reflectarea existenei i
micrii elementelor patrimoniale n cursul perioadei de gestiune. Altfel spus, contul
ofer posibilitatea reflectrii tranzaciilor i altor evenimente care determin creterea
sau diminuarea elementelor de natura bunurilor economice, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a veniturilor i a cheltuielilor, respectiv a proceselor economice i a
rezultatelor financiare ce se obin.
Contul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii
conceput astfel nct asigur oglindirea att n mod curent i cronologic, a
tuturor modificrilor ce se produc n masa patrimoniului, corespunztor
operaiilor economice i financiare care se efectueaz, ct i la sfritul fiecrei
perioade de gestiune, de regul lunar, pentru fiecare element component al
acestuia.
Se utilizeaz cte un cont distinct pentru fiecare element patrimonial de
activ i de pasiv sau, altfel spus, fiecare cont privete doar un singur element
patrimonial, dar oglindete att situaia acestuia la un moment dat, ct i
diminurile i creterile pe care el le-a nregistrat n cursul perioadei de gestiune.
Totodat, se folosete cte un singur cont pentru fiecare categorie omogen de operaii
economice i financiare de natura proceselor economice, denumite cheltuieli i
venituri.
Astfel, contul asigur ordonarea i sistematizarea informaiilor de natur
contabil. n fiecare dintre conturile ce privesc elementele patrimoniale se
nregistreaz, ntr-o prim etap, existentul, de regul, de la nceputul anului,
corespunztor elementului pentru care se utilizeaz, preluat din bilanul iniial.
Ulterior, se reflect modificrile elementului respectiv, pe baza documentelor
justificative ntocmite pentru operaiile de majorri i diminuri produse n cursul
perioadei de gestiune. n plus, contul oglindete existentul de la sfritul perioadei de
gestiune, prin nsumarea creterilor cu existentul iniial i scderea din rezultatul
astfel obinut a diminurilor.
Conturile, aa cum reiese din cele amintite anterior, asigur urmrirea
existenei i modificrii volumului i structurii elementelor patrimoniale i, prin
aceasta, permit stabilirea la sfritul exerciiului, prin intermediul bilanului, a poziiei
financiare a ntreprinderii, care constituie un obiectiv esenial al situaiilor financiare
anuale.
La rndul lor, conturile de cheltuieli i cele de venituri creeaz premisele
necesare pentru reflectarea, cu ajutorul contului de profit i pierdere ntocmit la
sfritul anului financiar a performanelor obinute de unitatea economic n cadrul
Mihai M., Principiile contabilitii, Editura Universitaria Craiova, 1999, pag. 46.
n cazul n care sumele totale debitoare sunt egale cu cele creditoare rezult un
sold zero sau, altfel spus, contul respectiv nu prezint sold, fiind denumit cont
balansat, ntruct cele dou pri ale sale se afl n echilibru, sau cont soldat, deci
fr sold. n aceast categorie se ncadreaz toate conturile de procese economice, de
venituri i de cheltuieli, precum i alte conturi de bunuri economice sau de surse de
finanare.
Pentru o mai bun nelegere a metodologiei de calcul a elementelor contului
vom prezenta dou exemple, pentru un cont de activ i pentru unul de pasiv, aa cum
se observ n schema urmtoare:
D
1. Sold iniial
2. Rulaj
debitor
(intrri)
4. Total sume
debitoare
(1+2)
100
250
300
170
50
120
210
80
100
870
510
360
401 Furnizori
1. Sold iniial
450
210
100
300
200
300
600
400
120
1620
4.Total sume
creditoare
(1+2)
3. Rulaj
creditor
(ieiri)
3. Rulaj
debitor
(scderi)
5. Total sume
creditoare
(3)
6. Sold final
debitor (4-5)
5. Total sume
debitoare (3)
1060
6. Sold final
creditor (4-5)
560
2. Rulaj
creditor
(creteri)
Credit
Micorrile
de
activ
Credit
Micorrile
de
pasiv
Colasse, Bernand Contabilitatea general, Editura Moldova, Iai, 1995, pag 47 i urm.
Suma
Cont X = Cont Y
Suma
Suma
Suma
Cont Z
Suma Z=SumaX+SumaY
Suma X
Suma Y
sau:
%
Cont Y
Cont Z
Suma X=SumaY+SumaZ
Suma Y
Suma Z
n practica i literatura din alte ri i doar n cazuri izolate n ara noastr este
utilizat i formula contabil n cadrul creia intervin dou sau mai multe conturi
debitoare i, de asemenea, dou sau mai multe conturi creditoare.
n funcie de cele amintite mai sus, se poate reine c, sub aspectul numrului
de conturi corespondente utilizate n cadrul formulelor contabile, se poate face
gruparea lor n formule contabile simple i formule contabile compuse, deci cu dou i
respectiv mai mult de dou conturi corespondente.
Din modul de prezentare a formulelor contabile compuse se poate observa
apariia unei noi componente a lor, reprezentat de semnul % , care semnific
urmtoarele, n sensul conturilor care se nscriu sub el.
n ceea ce privete articolul contabil se menioneaz c, n comparaie cu
formula contabil, conine, n plus, explicaia descriptiv a operaiei economice sau
financiare ce se nregistreaz, explicaie care se refer la precizarea succint a acesteia
i la denumirea, numrul i data documentului justificativ n care este consemnat.
De altfel, explicaia descriptiv constituie, de regul, un element distinct al conturilor
i, n consecin, nregistrrile pe care acestea le reflect reprezint articole contabile.
Formulele i articolele contabile obinuite sau de nregistrare curent
aferente operaiilor economice i financiare se ntocmesc cu sume n negru, aa cum
s-a observat i din exemplele anterioare, ceea ce denot c, n debitul sau creditul
conturilor n care se nregistreaz, ele sunt cumulate (adunate), n mod obinuit, cu
celelalte sume existente n aceeai parte a acestora.
Totodat, se menioneaz c formulele contabile se ntocmesc, de regul, direct
pe documentele justificative ce urmeaz a fi nregistrate n contabilitate, iar aceast
operaiune este denumit contarea documentelor.
5.6.2. Formula i articolul contabil de stornare
n activitatea practic exist att unele situaii justificate, ct i altele de natur
subiectiv, cnd se impune corectarea sau anularea unei nregistrri contabile
anterioare, ceea ce determin ntocmirea de formule contabile de stornare, cu sume
n negru sau n rou, dup caz.
Aceste formule de rectificare sunt impuse de faptul c n conturi nu se admite
corectarea sumelor scrise greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea ulterioar a
sumelor corecte.
Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile, ntocmit anterior
greit, prin inversarea acesteia, urmat de ntocmirea formulei contabile corecte.
Pentru exemplificare presupunem operaia de ncasare prin virament a unui
credit bancar pe termen lung, care s-a nregistrat eronat astfel:
a. Conturi la bnci n lei = mprumuturi acordate pe termen lung 80.000
80.000
Nr.
Operaiei
1
2
3
4
Data
Explicaii
Sume
Creditoare
Debitoare
Sold
Sold iniial
200
200
Intrri
360
560
Intrri
160
720
Ieiri
508
212
TOTAL
720
508
212
Contul analitic Mrfuri, sortimentul A
Unitatea de msur: Buc.
Preul unitar 1,20 lei/buc.
Nr.
Cantiti
Valori
Data
Explicaii
operaiei
Intrri
Ieiri
Stoc
Debit
Credit Sold
1
01.09.07
Sold iniial
100
100
120
120
2
12.09.07
Intrri
300
400
360
480
3
24.09.07
Ieiri
250
150
300
180
TOTAL
400
250
150
480
300
180
Contul analitic Mrfuri, sortimentul B
Unitatea de msur: Buc.
Preul unitar 0,40 lei/buc.
Cantiti
Valori
Nr.
Data
Explicaii
operaiei
Intrri Ieiri
Stoc
Debit
Credit
Sold
1
01.09.07
Sold iniial
200
200
80
80
2
18.09.07
Intrri
400
600
160
240
3
24.09.07
Ieiri
520
80
208
32
TOTAL
600
520
80
240
208
32
01.09.07
12.09.07
18.09.07
24.09.07
Capitolul 6
BALANA DE VERIFICARE
6.1. NOIUNEA, IMPORTANA I FUNCIILE
BALANEI DE VERIFICARE
Balana de verificare, aa cum este cunoscut, constituie un procedeu specific
al metodei contabilitii care asigur, n principal, legtura ntre cont i bilan, dar i
ntre cont i celelalte componente ale situaiilor financiare. Datele oglindite n conturi,
deci n contabilitatea curent, pe feluri de elemente patrimoniale, de procese
economice i de rezultate, se centralizeaz prin intermediul balanei de verificare
obinndu-se pentru fiecare asemenea element individual suma aferent fiecrei
perioade de gestiune, precum i cumulat de la nceputul anului sau activitii, dup
caz, astfel nct la sfritul lunii decembrie din fiecare exerciiu se asigur valorile
necesare pentru completarea, cu mici excepii, a tuturor componentelor ce privesc
situaiile financiare.
De altfel, n activitatea practic, balana de verificare constituie ultima etap
premergtoare ntocmirii situaiilor financiare i implicit a bilanului i reprezint o
lucrare preliminar cu un caracter complex i un rol important pentru obinerea unor
informaii n deplin concordan cu realitatea, contribuind astfel la adoptarea unor
decizii economice eficiente. Aceste aspecte se regsesc i n literatura de specialitate,
formulate astfel: Verificarea se refer att la respectarea principiului dublei
nregistrri a operaiilor economice n contabilitate, ct i a calculelor efectuate cu
ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor9.
Balana de verificare, chiar prin denumirea ei sugereaz faptul c permite i
efectuarea unui control privind exactitatea datelor nregistrate n conturi, precum i
respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor pe care acestea le-au oglindit
n cursul perioadei de gestiune i cumulat pn la sfritul acesteia.
n acest context, se poate reine c prin intermediul balanei de verificare se
controleaz, de asemenea, existena concordanei rulajelor curente (debitor i creditor)
pe care aceasta le conine cu totalul valorilor nscrise n registrul jurnal pentru aceeai
perioad de gestiune.
Totodat, cu ajutorul acestui instrument de lucru contabil se verific i alte
determinri ce se efectueaz cu prilejul lucrrilor contabile de sintez, care privesc
aspectul cifric, ntocmirea formulelor contabile, stabilirea rulajelor i a soldului
fiecrui cont .a.
Privit sub aspect grafic, balana de verificare are forma unui tablou ce conine
mai multe coloane, dinte care primele dou privesc simbolul i denumirea fiecrui
cont, n ordinea cresctoare a simbolului stabilit prin Planul general de conturi, iar
urmtoarele coloane sunt afectate, sub form de perechi, pentru soldurile iniiale
debitoare i creditoare, pentru rulajele debitoare i creditoare, pentru soldurile finale
debitoare i creditoare .a., n funcie de modelul legal de balan adoptat de
managementul contabil al ntreprinderii.
De altfel, prin intermediul funciilor sale, balana de verificare i dovedete
importana i utilitatea efectiv n activitatea practic.
Oprean I. i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ediia a IV-a, Editura Intelcredo, Deva, 2001,
pag. 347.
menine, iar corelaiile pe care aceasta se bazeaz servesc pentru stabilirea unor chei
de control n programele informatice ce se proiecteaz.
Funcia de legtur ntre conturile sintetice i cele analitice const n
aceea c pentru fiecare cont sintetic care se dezvolt pe conturi analitice se ntocmete
cte o balan de verificare analitic, n cadrul creia pentru fiecare din aceste conturi
se nscriu n mod distinct valorile ce privesc soldul iniial, creterile, diminurile i
soldul final. Totalurile balanei astfel ntocmite permit verificarea concordanei i
implicit a exactitii nregistrrilor efectuate n contul sintetic i n conturile sale
analitice n ceea ce privete soldurile iniiale, rulajele debitoare, rulajele creditoare,
sumele totale i soldurile finale.
Funcia de legtur ntre conturile sintetice i situaiile financiare
anuale se refer la faptul c balana de verificare constituie baza ntocmirii tuturor
componentelor acestei raportri contabile de sintez, dintre care un rol semnificativ i
revine bilanului. Soldurile finale stabilite att n conturile de activ, ct i n cele
de pasiv se nscriu n balana de verificare, iar din aceasta, dup efectuarea
operaiunilor adecvate de prelucrare i grupare, sunt preluate n bilan, sub forma
posturilor de activ i, respectiv, de pasiv.
Pe de alt parte, soldurile iniiale ale conturilor sintetice se preiau din bilanul
de deschidere a exerciiului, care, potrivit principiului intangibilitii, este identic cu
bilanul de nchidere a exerciiului recent ncheiat.
La rndul lor, totalurile privind sumele anuale aferente cheltuielilor i
veniturilor se preiau n balana de verificare din conturile sintetice n care sunt
oglindite, iar din aceasta, dup efectuarea operaiilor corespunztoare de prelucrare
i grupare, se nscriu n componenta situaiilor financiare denumit contul de
profit i pierdere.
n contextul celor prezentate anterior se poate sublinia c balana de verificare
asigur legtura, pe de o parte, ntre conturile analitice i cele sintetice, iar, pe de alt
parte, ntre acestea din urm i bilan, i n consecin ntre procedeele de baz ale
metodei contabilitii.
Funcia de centralizare a datelor oglindite n conturi este determinat, pe
de o parte, de necesitile impuse de generalizarea periodic prin situaiile financiare
anuale a datelor contabilitii curente, iar, pe de alt parte, de cerinele
managementului ntreprinderii pentru obinerea de informaii care s-i permit
cunoaterea volumului i naturii modificrilor ce s-au produs n structura elementelor
patrimoniale att n luna de referin (pentru care se ntocmete balana), ct i n
lunile precedente din cadrul aceluiai exerciiu. n acest sens amintim doar
informaiile ce privesc creanele i datoriile de orice fel, cheltuielile, veniturile i
rezultatele financiare. Pe baza unor asemenea informaii se adopt decizii economice
pentru perioadele viitoare de gestiune.
Balana de verificare, prin faptul c prezint date centralizate pentru toate
conturile sintetice, furnizeaz informaii utile care permit formarea unei imagini
de ansamblu asupra modificrilor produse n structura patrimoniului i,
totodat, n ceea ce privete rezultatele financiare obinute att n luna pentru
care aceasta se ntocmete, ct i cumulat de la nceputul anului.
Funcia de analiz a activitii economico-financiare este ndeplinit de
balana de verificare datorit caracterului su de instrument unic de centralizare
integral a activitii ntreprinderii la sfritul fiecrei luni din cadrul exerciiului.
Acest atribut propriu i confer rolul cel mai important n ceea ce privete furnizarea
informaiilor necesare managementului operativ al ntreprinderii pentru adoptarea
deciziilor economice din cursul exerciiului sau, altfel spus, ntre dou raportri
contabile de sintez, deci pentru perioade relativ scurte de timp.
10
Staicu C. i colectiv, Bazele contabilitii moderne, Vol. II, Editura Universitaria Craiova, 2004, pag.177.
=
Total sume creditoare
sau:
=
Total solduri finale creditoare
BALAN DE VERIFICARE
ntocmit la data de
Solduri finale sau sume totale
Denumirea conturilor
Debitoare (D)
Creditoare (C)
.
.
.
TOTAL
Suma A
Suma A
=
i:
=
BALAN DE VERIFICARE
ntocmit la data de
Total sume
Denumirea
conturilor
D
C
TOTAL
Suma A
Suma A
Solduri finale
D
C
Suma B
Suma B
BALAN DE VERIFICARE
ntocmit la data de
Simbol
conturi
Denumirea
conturilor
Rulaje
curente
D
C
Total
sume
D
Solduri
finale
D
C
.
.
.
TOTAL
Totalul sumelor
precedente creditoare
i:
Totalul rulajelor creditoare
i:
Totalul sumelor
finale debitoare
Totalul sumelor
finale creditoare
=
i:
Denumirea
conturilor
Sume
precedente
D
C
Rulaje
curente
D
C
Total
sume
D
Solduri
finale
D
C
.
.
.
TOTAL
egal cu cel preluat din cont, altfel se impune depistarea erorii de calcul sau de
preluare, dup caz.
n legtur cu ntocmirea propriu-zis a oricrei balane de verificare analizate
se subliniaz c n etapa premergtoare efecturii lucrrilor de verificare amintite mai
sus se asigur preluarea datelor necesare din toate conturile sintetice utilizate de
ntreprindere i apoi se nsumeaz valorile astfel preluate i nscrise n coloanele
balanei, deci se obine totalul fiecrei coloane, dup care se verific existena
egalitilor fiecrei perechi de coloane.
Pe de alt parte, se menioneaz c cele trei categorii de balane la care ne
referim sunt nominalizate n Normele metodologice existente n acest sens11, avnd
astfel caracterul unor documente contabile acceptate, fr rezerve, i de ctre teri i
ndeosebi de organele de control fiscal sau social.
c. Balanele de verificare analitice, n funcie de numrul etaloanelor de
eviden utilizate, se clasific n balane pentru conturi cu un singur etalon de
eviden, care este cel bnesc, i balane pentru conturi cu dou etaloane de eviden,
adic bnesc i natural.
La rndul lor, balanele de verificare analitice pentru conturi cu un
singur etalon de eviden se ntocmesc, de regul, pentru conturi de creane i
datorii care necesit dezvoltarea elementelor pentru care sunt utilizate pe uniti
debitoare i, respectiv, creditoare, astfel nct se asigur posibilitatea urmririi
decontrilor cu fiecare dintre ele, pe total i pe documente justificative individuale de
aceast natur. Fiecare balan analitic conine, printre altele, valori privind soldul
iniial, debitul, creditul i soldul final, care se preiau din conturile analitice ale
contului sintetic pentru care se ntocmete i n spe din fiele de cont pentru
operaii diverse. Valorile fiecruia din cele patru elemente se nsumeaz, dup care
totalurile obinute se compar cu valorile acelorai elemente existente n contul
sintetic respectiv, verificndu-se astfel concordana ce trebuie s existe ntre ele.
n cazul conturilor sintetice bifuncionale (de activ - pasiv) exist i conturi
analitice care prezint sold iniial sau final contrar soldului stabilit n contul sintetic
pentru care sunt deschise, considerent pentru care se efectueaz nsumarea lor
algebric.
Balanele de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de
eviden sunt denumite i balane pentru valori materiale i, comparativ cu
balanele prezentate mai sus, conin n plus date cantitative ce se refer la: stocul
iniial, intrri, ieiri i la stocul final. Cantitile fiecruia din aceste elemente aferente
unui fel de valori materiale se nsumeaz i apoi se compar cu cantitile existente n
fie de magazie corespunztoare aceluiai fel de bunuri, verificndu-se astfel
concordana ce trebuie s existe ntre ele. Pentru fiecare fel de valori materiale, aa
cum reiese din cele prezentate anterior, se deschid cte dou fie, una pentru evidena
analitic cantitativ-valoric i cealalt pentru evidena operativ i n spe fia de
magazie.
11
Ordinul ministrului finanelor publice nr.1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile, Monitorul Oficial
nr. 23 bis/07.01.2005.
Capitolul 7
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7.1. UTILITATEA I CLASIFICAREA INVENTARIERILOR
Inventarierea reprezint un procedeu important al metodei contabilitii, comun
i altor discipline economice, care permite stabilirea concordanei ntre datele
existente n conturi i situaia real privind patrimoniul, inclusiv verificarea integritii
sale materiale.
Totodat, inventarierea asigur stabilirea valorii actuale aferent fiecrui
element patrimonial existent la dispoziia ntreprinderii, denumit i valoare de
inventar, avndu-se n vedere n acest sens utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei.
ntocmirea pe baze reale a situaiilor financiare anuale, deci i a bilanului
propriu-zis, precum i asigurarea imaginii fidele i a respectrii principiului prudenei,
sunt influenate de inventariere, care de altfel reprezint o lucrare premergtoare
elaborrii acestor documente contabile de sintez.
Inventarierea are caracter obligatoriu pentru toi agenii economici, ndeosebi
cea anual, i este justificat prin faptul c n procesul de gestionare a patrimoniului
se ntlnesc n mod frecvent i, oarecum inerent, situaii n care starea fizic sau
dimensiunea valoric a elementelor acestuia nu concord cu datele scriptice i aceasta
din diverse cauze, dintre care se amintesc: aciunea factorilor naturali, n sensul
diminurilor cantitative prin evaporare, uscare, oxidare .a.; expirarea termenului de
valabilitate; efectele calamitilor naturale; furturi; gospodrire necorespunz-toare
.a.
n contextul celor amintite mai sus se poate reine c prin intermediul
inventarierii se ndeplinesc mai multe obiective, dintre care mai importante sunt:
verificarea concordanei ce trebuie s existe ntre datele din conturi i cele privind
situaia real a patrimoniului; asigurarea integritii patrimoniului; delimitarea
corect a cheltuielilor i veniturilor pe exerciii financiare; stabilirea valorii actuale a
tuturor elementelor patrimoniale etc.
Avndu-se n vedere aspectele amintite anterior se poate considera c
inventarierea reprezint totalitatea operaiunilor de constatare faptic, la un
moment dat, a existenelor cantitative privind elementele patrimoniale i de
stabilire a valorii lor de utilitate.
n continuare se prezint cteva criterii privind clasificarea inventarierilor
ce se pot efectua n cursul unui exerciiu financiar.
a. n raport cu sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale, inventarierile au
fie caracter general, fie parial.
Inventarierea general se efectueaz pentru ntregul patrimoniu aflat la
dispoziia ntreprinderii, precum i pentru bunurile ce aparin terilor i primite n
pstrare sau consignaie, nchiriate, concesionate .a. Asemenea inventariere se
realizeaz la nceputul i la sfritul activitii, cu prilejul ncheierii exerciiului, al
fuzionrii i divizrii .a.
Inventarierea parial are ca obiect doar unele gestiuni din cadrul
ntreprinderii sau anumite elemente patrimoniale.
b. n funcie de frecvena efecturii lor exist inventarieri anuale i periodice.