Standardul Internaional de

Contabilitate

IAS 2

(revizuit 1993)

Stocuri

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete Standardul Internaional de

Contabilitate 2, Evaluarea i prezentarea stocurilor n contextul sistemului costului istoric,
aprobat de Consiliu n octombrie 1975. Standardul revizuit a intrat n vigoare pentru situaiile
financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 1995.
n mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat
paragraful 28. Textul modificat intr n vigoare o dat cu intrarea l n vigoare a IAS 10 (revizuit
1999) adic pentru situaiile financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2000.
n decembrie 2000, IAS 41, Agricultura, a modificat paragraful 1 i a adugat paragraful 16 A.
Textul modificat intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu
ncepere de la l ianuarie 2003.
Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 2
(revizuit 1993) este trecut n raster gri i tiat cu o linie.
O interpretare SIC se refer la IAS 2:
SIC-1, Consecven Diferite metode de determinare a costului stocurilor.

IAS 2 (revizuit 1993)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 2
(revizuit 1993)

Stocuri
OBIECTIV
Paragrafele
ARIE DE APLICABILITATE
.1 - 3
DEFINIII..
.4 - 5
EVALUAREA
STOCURILOR 6
Costul stocurilor
7- l8
Costuri de achiziie
-9
Costuri de prelucrare
10-12
Alte costuri
13-15
Costul stocurilor unui prestator de servicii
16
Tehnici de msurare a costurilor
17-18
Formule de determinare a costului
19-24
Tratament contabil de baz
21-22
Tratament contabil alternativ permis
23-24
Valoare realizabil net
25-30
RECUNOATEREA DREPT CHELTUIAL
..31-33

PREZENTAREA
INFORMAIILOR.. 34-40
DATA INTRRII N VIGOARE
..41

IAS 2 (revizuit 1993)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2 (revizuit 1993)

Stocuri
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de
fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul
Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de
Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative
(a se vedea paragraful 12 din Prefa).
Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri n
sistemul costului istoric. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o
constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd
veniturile aferente sunt recunoscute. Acest Standard furnizeaz indicaii practice
referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial,
incluznd orice nregistrare la valoarea realizabil net. De asemenea, Standardul
furnizeaz indicaii practice referitoare la procedeele de determinare a costului care sunt
utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
Arie de aplicabilitate
1 Acest Standard trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare
ntocmite n sistemul costului istoric, cu excepia stocurilor menionate mai jos:

a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, incluznd

t contractele de prestri de
servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS11 Contracte de construcie);
b) instrumente financiare, i
c) stocuri de psri, animale, produse agricole, forestiere, precum i minereuri i
producie care aparin productorilor,
n cazul n care sunt evaluate la valoarea realizabil net, pe baza unor practici bine
stabilite n anumite sectoare,i
d) active biologice aferente activitii agricole (a se vedea IAS 41,Agricultura).
2. Acest Standard nlocuiete IAS 2 Evaluarea i prezentarea costurilor n contextul
sistemului costului istoric, aprobat n 1975.
3. Stocurile la care s-a fcut referire n paragraful 1 c) sunt evaluate, n anumite faze ale
produciei, la valoarea realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, pentru recoltele
care au fost culese sau pentru minereurile care au fost extrase i a cror vnzare este
asigurat printr-un contract la termen sau garanie guvernamental sau dac exist o pia
omogen, iar riscul de a rmne cu producia nevndut este minim. Aceste categorii de
stocuri sunt excluse din aria de aplicabilitate a acestui Standard.
Definiii
4. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard n sensul specificat n continuare:
Stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfuraii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru
finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii.
5. Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt
mrfurile achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte
proprieti imobiliare deinute cu scopul de fi reyndute. Stocurile includ, de asemenea,
produsele finite sau producia aflat n curs de execuie, precum i materialele i alte
consumabile destinate utilizrii n procesul de producie, n cazul unui prestator de
servicii, stocurile includ costul serviciilor, aa cum este descris in paragraful 16, pentru
care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent (a se vedea IAS 18 Venituri din
activiti curente).
Evaluarea stocurilor
6. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil
net.

Costul stocurilor
7. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se
gsesc n prezent.
Costuri de achiziie
8. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile
fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte
elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie.
9. Costurile de achiziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din
achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt
permise prin tratamentul alternativ prevzut la n IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de
schimb valutar. Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au
rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc
practic de acoperire a riscului i care afecteaz datorii care nu pot fi decontate, rezultate
din achiziia recent a stocurilor.
Costuri de prelucrare
10. Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse,
cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a
regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse
finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea
seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia
variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct
proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile
indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.
11. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza
capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia
estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane,
n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea
planificat echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider
c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti
produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii
unor active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut.
n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit (anormal) de mare, valoarea
regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie
evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil este alocat fiecrei
uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor productive.

12. Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este
cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul
este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct,
pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu
consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ pe
fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile, fie n
momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor majoritatea produselor
secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la
valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca
urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de
costul su.
Alte costuri
13. Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De
exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau costul
proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
14. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
b) cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior
trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i ia
locul n care se gsesc n
prezent; i
d) costuri de desfacere.
15. n anumite circumstane, costul ndatorrii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstane sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23,
Costurile ndatorrii.
Costul stocurilor unui prestator de servicii
16. Costul stocurilor unui prestator de servicii const, n primul rnd, din manoper i din
alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costurile cu personalul
angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli n perioada n care au loc.
Costul produciei agricole recoltate din activele biologice

16A Conform IAS 41, Agricultura, stocurile compuse din producia agricol pe care o
ntreprindere a recoltat-o din activele sale biologice sunt msurate, la momentul
recunoaterii iniiale la valorile juste mai puin costurile estimate la punctul de vnzare la
momentul recoltrii. Acesta este costul stocurilor la acea dat pentru aplicarea acestui
Standard.
Tehnici de msurare a costurilor
17. Diverse tehnici de msurare a costurilor, cum sunt metoda costului standard sau
metoda preului cu amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c
rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costul standard ia n considerare
nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii
de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n
funcie de condiiile actuale.
18. Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a
msura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje
similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a
costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din
preul de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile
al cror pre a fost redus sub preul de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent
mediu pentru fiecare departament.
Formule de determinare a costului
19. Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea
specific a costurilor individuale.
20. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente
care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr
mare de elemente care sunt de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda care permite
selectarea acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor
efecte dorite asupra rezultatului net al perioadei.
Tratament contabil de baz
21. Costul stocurilor, cu excepia celor menionate n paragraful 19, trebuie determinat
cu ajutorul formulei primul intrat, primul ieit (F1FO) sau a costului mediu
ponderat.
22. Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se i vnd
primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care
au fost cumprate sau produse cel mai recent Formula costului mediu ponderat calculeaz

costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate
n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n
timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n
funcie de circumstanele n care se gsete ntreprinderea.
Tratament contabil alternativ permis
23. Costul stocurilor, cu excepia celor menionate n paragraful 19, trebuie determinat
prin metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO).
24. Formula LIFO presupune c ultimele elemente cumprate sau produse se vor vinde
primele, i, prin urmare, elementele rmase n stoc la sfritul perioadei sunt cele produse
sau cumprate primele.
Valoare realizabil net
25. Costul stocurilor nu este recuperabil dac acele stocuri au suferit deteriorri, au fost
uzate moral integral sau parial sau preurile lor de vnzare s-au diminuat. Costul
stocurilor este, de asemenea, nerecuperabil i n condiiile n care au crescut costurile
estimate pentru finalizare sau costurile estimate necesare pentru a efectua vnzarea.
Practica diminurii valorii stocurilor sub cost, pn la valoarea realizabil net, este
consecvent cu principiul conform cruia activele nu trebuie reflectate n bilan la o
valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
26. De obicei, stocurile sunt diminuate pn la valoarea realizabil net element cu
element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe.
Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care
au scopuri sau utilizri similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon
geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate distinct fa de alte elemente din acea
gam de produse. Nu este adecvat ca valoarea stocurilor s fie diminuat pe baza unei
clasificri, de exemplu, produse finite, sau stocurile dintr-un anumit sector sau zon
geografic. n general, prestatorii de servicii cumuleaz costurile n funcie de fiecare
serviciu, pentru care va fi stabilit un pre de vnzare distinct. De aceea, fiecare dintre
aceste servicii va fi tratat ca un element separat.
27. Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul
n care are loc estimarea valorii stocurilor care se ateapt a fi realizat. Aceste estimri
iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce
au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm
condiiile existente la sfritul perioadei.
28. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care
stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s
fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de
servicii este preul stabilit contractual. n situaia n care cantitatea contractat este mai
mic dect cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina

pornind de la preturile generale de vnzare practicate pe pia. Provizioanele sau datoriile

contingente pot aprea din contractele ferme de vnzare, peste stocurile deinute, sau din
contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sau datorii contingente vor fi
tratate conform IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente.
29. Valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat sub
cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi
vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, dac se estimeaz c acel
cost al produselor finite va depi valoarea realizabil net, atunci i costul materialelor
aferente se diminueaz pn h valoarea realizabil net. n aceste cazuri, costul de
nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete.
30. Pentru fiecare perioad ulterioara se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn
la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat
diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea
mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta
se ntmpl, de exemplu, cnd preul unui produs a sczut, este nc n stoc ntr-o
perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
Recunoaterea drept cheltuial
31. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.
Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate
pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc
diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca
urmare a. unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a
cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc.
32. Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la
conectarea costurilor la veniturile din activitile curente.
33. Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc folosit drept
component pentru o imobilizare corporal construit n regie proprie. Astfel de stocuri
ncorporate ntr-un alt activ sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de
via a acelui activ.
Prezentarea informaiilor
34. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru
determinarea costului;
b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat
ntreprinderii;

c) valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net;
d) valoarea oricror stornri ale diminurilor valorii stocurilor, conform paragrafului
31;
e) circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale
diminurii valorii stocurilor,
conform paragrafului 31; i
f) valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor.
35. Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i
dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare.
Cele mai ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale,
producie n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi simplu
descrise ca producie n curs de execuie.
36. n cazul n care costul stocurilor este determinat cu ajutorul formulei LIFO, pe baza
tratamentului alternativ permis specificat n paragraful 23, situaiile financiare trebuie
s prezinte diferena ntre valoarea stocurilor specificat n bilan i una dintre
urmtoarele valori:
a) valoarea cea mat mic dintre valoarea calculat conform paragrafului 21 l valoarea
realizabil net; sau
b) valoarea cea mal mici dintre costul curent la data bilanului i valoarea realizabil
net.
37. Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii:
a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial In cursul perioadei; sau
b) costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente, clasificate dup
natura lor i recunoscute ca o
cheltuial in cursul perioadei.
38. Costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei const din acele
costuri care fuseser anterior incluse n evaluarea stocurilor vndute, regia de producie
nealocat i valoarea anormal a costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele
specifice ntreprinderii pot face necesar i includerea altor costuri, ca de exemplu
costurile de distribuie.
39. Unele ntreprinderi adopt un format diferit al contului de profit i pierdere care, n
loc de a evidenia costul stocurilor recunoscute drept cheltuieli n cursul perioadei,
prezint alte valori. ntr-un astfel de format, ntreprinderea prezint costurile de
exploatare, clasificate dup natura lor i imputabile veniturilor perioadei obinute din
activitile curente. n acest caz, ntreprinderea prezint costurile recunoscute drept
cheltuieli cu materiile prime i materialele, costurile cu manopera i alte costuri de
exploatare, mpreun cu valoarea modificrii nete a stocurilor aferente perioadei.
40. Diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea lor realizabil net poate fi de aa
mrime, efect sau natur, nct s fie necesar prezentarea ei distinct, conform IAS 8
Profitul net sau pierderea net, erori fundamentale i modificarea politicilor contabile.

Data intrrii n vigoare

41. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile
financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.