Sunteți pe pagina 1din 46

Cuprins

Capitolul 1 ..................................................................................................................................................... 2
Organizarea i funcionarea S.N.G.N. Romgaz S.A........................................................................................ 2
1.1 Scurt istoric ......................................................................................................................................... 2
1.2 Obiective/Domeniul de activitate........................................................................................................ 3
1.3 Organigrama intern ........................................................................................................................... 4
1.4. Funcionalitatea (relaii interne cu accent pe dimensiunea financiar a activitii) ........................... 5
1.5. Structura de personal.......................................................................................................................... 6
1.6. Relaiile externe ................................................................................................................................. 7
1.7. Structura i evoluia principalelor obligaii fiscale n perioada 2010-2014 - tabel comentat cu
identificarea factorilor de influen ........................................................................................................... 8
Capitolul 2 ................................................................................................................................................... 10
Aezarea obligaiilor fiscale ........................................................................................................................ 10
2.1 Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale ....................................................................... 10
2.1.1 Impozitul pe profit (venit) .......................................................................................................... 11
2.1.2 Impozitul pe venit (salarii) ......................................................................................................... 14
2.1.3. Taxa pe valoare adugat .......................................................................................................... 16
2.1.4 Accizele...................................................................................................................................... 19
2.1.5 Taxele vamale ............................................................................................................................ 21
2.1.6 Impozite i taxe locale................................................................................................................ 21
2.1.7 Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate ........................................................................... 24
2.1.8 Contribuii la bugetul asigurrilor de omaj............................................................................... 25
2.1.9 Contribuii la bugetul fondurilor speciale .................................................................................. 26
2.1.10 Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat .................................................................... 27
2.2 Calcule de aezare a obligaiilor fiscale ............................................................................................ 28
2.2.1 Calculul impozitului pe profit .................................................................................................... 28
2.2.2 Calculul impozitului pe salarii ................................................................................................... 29
2.2.3 Calculul taxei pe valoare adugat............................................................................................. 30
2.2.4 Calculul pentru impozitele i taxele locale ................................................................................ 32
2.2.5 Calculul pentru impozitele pe mijlocul de transport .................................................................. 33
2.3 Fluxuri informaionale generate de aezarea obligaiilor fiscale ...................................................... 33

2.3.1 Fluxul informaional al impozitului profit ................................................................................ 33


2.3.2 Fluxul informaional al impozitului pe salarii ............................................................................ 34
2.3.3 Fluxul informaional al taxei pe valoare adugat ..................................................................... 35
2.3.4 Fluxul informaional al taxelor vamale ...................................................................................... 36
2.3.5 Fluxul informaional al Contribuiilor la bugetul asigurrilor de sntate ................................. 37
Capitolul 3 ................................................................................................................................................... 38
Perceperea obligaiilor fiscale..................................................................................................................... 38
3.1 Termene de percepere a obligaiilor fiscale ...................................................................................... 38
3.1.1 Termenul de percepere a impozitului pe profit .......................................................................... 38
3.1.2 Termenul de percepere a impozitului pe salarii ......................................................................... 38
3.1.3 Termenul de percepere a impozitului a taxei pe valoare adugat ............................................ 38
3.1.4 Termenul de percepere a impozitului i taxelor locale .............................................................. 39
3.1.5 Termenul de percepere a impozitului pentru accize................................................................... 39
3.1.6 Termenul de percepere a contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate ................... 39
3.1.7 Termenul de percepere a contribuiei pentru ajutorul de omaj ................................................. 39
3.2 Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale .................................................................................... 39
3.3 Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale .................................................... 40
3.4 Fluxuri informaionale generate de perceperea obligaiilor fiscale ................................................... 41
3.4.1 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului pe profit ............................................. 41
3.4.2 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului pe venitul din salarii .......................... 41
3.4.3 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului i taxelor locale ................................. 42
3.4.4 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului TVA .................................................. 42
3.4.5 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului la bugetele asigurrilor sociale de
sntate................................................................................................................................................ 43
3.4.6 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului la bugetele asigurrilor sociale de stat
............................................................................................................................................................ 44
Bibliografie .................................................................................................................................................. 45

Capitolul 1
Organizarea i funcionarea S.N.G.N. Romgaz S.A

1.1 Scurt istoric


n anul 1909, la Sarmasel1, n timp ce se fora la peste 300 de metri
adncime pentru sruri de potasiu, au izbucnit libere gazele naturale. Acest
fenomen a marcat nceputul unei industrii, acum seculare.
n urma acestor evenimente a fost acceptat ideea ca emanaiile de gaze
semnalate n diferite zone din Bazinul Transilvaniei sunt dovada existenei unor
acumulri importante de gaze naturale.
Importana energetic a noii resurse, pentru dezvoltarea economic a
Transilvaniei, a determinat continuarea cercetrii acumulrilor de gaze naturale, explorarea i
exploatarea, transportul i utilizarea lor n mai multe zone din Transilvania. Dintre realizrile
importante pot fi menionate utilizarea gazelor la cazanele de abur de la Sarmasel, iluminatul cu
gaze naturale al aleilor din Staiunea Bazna, construcia conductei de transport gaze naturale
Sarmasel Turda, construcia reelei de distribuie gaze din Turda.
Succesul american n exploatarea i utilizarea gazelor naturale a fost unul dintre motivele
care au determinat nfiinarea Societii Maghiare de Gaz Metan UEG, de ctre Ministerul de
Finane Ungar i Deutsche Bank, societate care avea ca obiect de activitate explorarea,
exploatarea, transportul, distribuirea i utilizarea gazelor naturale din unele regiuni din
Transilvania.
Unirea Transilvaniei cu Romnia a adus modificri n sectorul gazelor naturale, cum ar fi
reorganizri, fuziuni, externalizri ale societilor comerciale din acest sector. n anul 1925 s-a
nfiinat Societatea Naional de Gaz Metan SONAMETAN, care a funcionat cu o Direcie de
Exploatri Tehnice la Medias. n anul 1947 se naionalizeaza activele companiei de ctre un nou
regim politic din Romnia, dar profesionalismul angajailor a permis continuarea amplului plan
de dezvoltare, explorare, exploatare, transport i distribuie a gazelor naturale pe teritoriul
Romniei, atingndu-se un maxim al dezvoltrii n anii '70.
n anul 1991 societatea naional de gaze primete numele ROMGAZ, nume care dup
anul 2000 s-a consacrat ca brand pentru activitatea de explorare, exploatare i nmagazinare
gaze naturale n Romnia.
Tradiia, managementul responsabil i experiena de cooperare pe teritoriul rii cu o serie
de companii strine, au determinat societatea s se orienteze ctre activitatea de cooperare n

http://www.romgaz.ro/profil/istoric.html?type=%3BResponse.Write%28287630581954%2B41
96403186331128%29
2

afara granielor. Astfel, n anul 2008, Romgaz a devenit co-titular de drepturi i obligaii
petroliere n 3 perimetre de explorare din Slovacia i 2 perimetre de explorare din Polonia.
Romgaz a parcurs un drum lung pe scara dezvoltrii sale, de la o companie de nivel local la una
cu caracter internaional, ncadrndu-se astazi n rndul companiilor europene de top.

1.2 Obiective/Domeniul de activitate


Romgaz este cel mai mare productor i principal furnizor de gaze naturale din Romnia.
Compania este admis la tranzacionare din anul 2013 pe piaa Bursei de Valori din Bucureti i
a Bursei din Londra (LSE). Acionar principal este statul romn cu o participaie de 70%.
Compania are o experien vast n domeniul explorrii si producerii de gaze naturale, istoria sa
ncepnd acum mai bine de 100 de ani n 1909, cnd a fost descoperit primul zcmnt de gaze
naturale n Bazinul Transilvaniei la Sarmasel.
Romgaz face cercetare geologic n scopul descoperirii de noi zcminte
gazifere, produce
gaz
metan prin
exploatarea
zcmintelor
din
portofoliul
companiei, depoziteaz subteran gaze naturale, efectueaz intervenii, reparaii capitale i
operaii speciale la sonde i asigur servicii profesioniste de transport tehnologic.
ncepnd cu anul 2013 ROMGAZ i-a extins domeniul de activitate prin asimilarea centralei
termoelectrice de la Iernut, devenind astfel productor i furnizor de energie electric.
Romgaz este o prezen puternic pe piaa regional i continu mbuntirea
potenialului,iar capacitile companiei sunt o prioritate att n beneficiul companiei ct i al
acionarilor. Astfel compania i propune2:
- Creterea portofoliului de resurse i rezerve de gaze, prin descoperirea de resurse noi i
prin dezvoltarea i mbuntirea recuperrii resurselor deja descoperite;
- Consolidarea poziiei pe pieele de furnizare a energiei;
- Optimizarea, dezvoltarea i diversificarea activitii de nmagazinare subteran, prin
reconsiderarea importanei acesteia, pentru asigurarea siguranei, continuitii si
flexibilitii n aprovizionarea cu gaze naturale;
- Identificarea unor oportuniti noi de cretere i diversificare;
- Creterea performanelor companiei.

http://www.romgaz.ro/profil/profilcompanie/obiective.html?type=%3BResponse.Write%28287
630581954%2B4196403186331128%29
3

1.3 Organigrama intern

Surs:site www.romgaz.ro
Structura organizatoric este reprezentat de ansamblul persoanelor si subdiviziunilor
constituite la nivelul unei entiti care asigur ndeplinirea tuturor obictivelor propuse. Concret,
structura organizatoric face referire la componentele acesteia (postul, funcia, compartimentul)
i relaiile dintre aceste componente.
Adunrile Generale ale Acionarilor sunt ordinare i extraordinare. Adunarea General
Ordinar a Acionarilor se ntrunete, cel puin, o dat pe an, n cel mult 5 luni, de la ncheierea
exerciiului financiar. Adunarea General Ordinar a Acionarilor are competena s decid
asupra oricror probleme legate de activitatea Societii, cu excepia celor care sunt date de lege
n competena Adunrii Generale Extraordinare a Acionarilor. Adunarea General a Acionarilor
se va convoca de ctre Consiliul de Administraie, ori de cte ori este necesar.3
Romgaz are un sistem de administrare unitar fiind administrat de un Consiliu de
Administraie format din 7 administratori, dintre care unul este numit Preedinte al Consiliului de
Administraie. Majoritatea membrilor Consiliului de Administraie trebuie s fie administratori
neexecutivi i independeni i, cel puin unul trebuie s aib studii economice i experien n

http://www.romgaz.ro/relatia-cu-investitorii/adunarea-generala-a-actionarilor.html?type=0

domeniul economic, contabilitate, de audit sau financiar de cel puin 5 ani. Administratorii sunt
alei de adunarea general ordinar a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale aplicabile.
Director General Virgil Marius Metea - Inginer de profesie, dupa absolvirea Institutului de
Petrol i Gaze din Ploieti, am nceput activitatea n domeniul gazelor naturale n anul 1985, n
cadrul Schelei de Foraj Tg. Mure, unde am ocupat succesiv funciile de inginer, ef de secie i
director tehnic pn n anul 2001.ntre anii 2001-2002 am fost ef serviciu dezvoltare n Regia
Autonom Romgaz. Ulterior, ntre 2002 i 2013, am activat n domeniul distribuiei gazelor
naturale, ocupnd urmtoarele funcii de conducere: Director Dezvoltare (Distrigaz Nord SA),
Director General (Distrigaz Nord SA), Director General Adjunct i Director General (EON Gaz
Romnia), Director General (EON Gaz Distribuie) i Director General (EON Moldova
Distribuie). n prezent sunt membru n Consiliul de Administraie i director general al
companiei Romgaz. 4

1.4. Funcionalitatea (relaii interne cu accent pe dimensiunea financiar a activitii)


Pentru buna desfurare a activitii se stabilesc relaiile ntre manageri i departamentul
contabil, realizndu-se n acest context circuitul fluxurilor informaionale.
n privina elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli, se urmrete respectarea legislaiei,
pentru a se putea realiza urmtoarele operaiuni
-

Proiectarea tuturor fluxurilor n lei i n valut pentru inerea sub control a intrrilor i
ieirilor de bunuri, precum i starea de lichiditate a firmei;
Evidenierea tuturor veniturilor i cheltuielilor a provizioanelor pentru dimensionarea
capacitii firmei de a obine profit;
Evaluarea relaiilor bneti cu salariaii, furnizorii, bugetul statului .a.

Prin rolul n care este conceput, bugetul de venituri i cheltuieli ndeplinete rolul de
nfptuire a cerinelor de gestionare financiar, de echilibru financiar al ntreprinderii.
Departamentul financiar-contabil nregistraz n comtabilitate toate operaiunile economice, ce
intervin n decursul unui exerciiu financiar, ntocmesc registre de contabilitate i elaboreaz
situaiile financiare anulate.

http://www.romgaz.ro/profil/conducere/teamcategory/management.html

1.5. Structura de personal


La data de 31 decembrie 2014 societatea nregistra un numr de 6.344 de angajai. Evoluia
numrului de angajai ai societii n perioada 1 ianuarie 2012-31 decembrie 2014 este prezentat n
tabelul de mai jos:
Specificaii
Nr.de angajai la nceputul
perioadei
Nr.de persoane nou angajate
Nr.depersoane care au ncetat
raporturile de munc cu societatea
Nr.de
angajai
la
sfritul
perioadei

2012
5.945

2013
5.921

2014
6.472

129
153

681
130

92
220

5.921

6.472

6.344

Repartizarea personalului pe sediu i sucursale este prezentat n figura urmtoare:

Sucursala Iernut
STTM
8%
9%

Sediu central
6%

Sucursala
Media
31%

SIRCOSS
11%

Sucursala
Ploieti
8%

Sucursala Trgu
Mure
27%

n cursul anului 2014, activitatea de pregtire profesional din cadrul societii a avut ca
direcii principale:
-

Perfecionarea angajailor TESA prin participarea la programe pe diferite domenii, n


colaborare cu furnizorii de programe de perfecionare din ar i strintate;
Autorizarea/reautorizarea, conform specializrii i a locului de munc ocupat;
Perfecionarea i calificarea muncitorilor prin organizarea de cursuri interne.

Astfel, n anul 2014 au participat la cursuri de formare profesional un numr de 2.323 de


salariai, cheltuielile realizate cu pregtirea i perfecionarea profesional fiind de 1.463.891 lei.
n cadrul Sucursalelor Media, Trgu Mure, Ploieti, SIRCOSS, STTM i SPEE Iernut s-a
organizat un program de perfecionare susinut de specialiti din cadrul sucursalelor pentru
muncitori, corespunztor meseriilor avute, la care au participat un numr de 850 persoane.
1.6. Relaiile externe
n desfurarea activitii sale, societatea Romgaz interacioneaz cu mediul extern,
reprezentat de furnizor, bnci, clieni, administraia financiar, Trezoreria Finanelor publice etc.
Relaia cu clienii
Societatea comercial are ca principali clieni societile comerciale, instituiile publice i
persoanele fizice. Fluxul informaional se defoar pornind de la faptul c proiectul este efectuat
pe baza faturilor, a proceselor verbale, a chitanelor, ntre societate i client, iar apoi se ncheie
un contract de prestri servicii.
Relaia cu bncile
Societatea are deschise conturi la mai multe bnci prin intermediul crora i desfoar
operaiunile.
Relaiile cu societile de asigurare
n cadrul acestei relaii, societatea ncheie un contract de asigurare, n urma cruia trebuie
s plteasc prima de asigurare.
Relaiile cu Administraia financiar
n cadrul acestei relaii este vorba despre depunerea declaraiei privind impozitul pe profit
i obligaiile de plat la bugetul general consolidate.

1.7. Structura i evoluia principalelor obligaii fiscale n perioada 2010-2014 - tabel


comentat cu identificarea factorilor de influen
Principalele categorii de obligaii fiscale sunt impozitul, taxa i contribuia. Deosebirea dintre
tax i impozit rezid n faptul c, n cazul taxei, exist o contraprestaie imediat din partea
reprezentanilor statului, pe cnd achitarea impozitului nu este urmat de un beneficiu imediat.
Deosebirea dintre contribuie i impozit const n faptul c destinaia contribuiei este stabilit
nc nainte de colectarea ei, n vreme ce destinaia impozitului nu se cunoate de la nceput,
acesta fiind repartizat dup procesul de colectare.

Impozite, taxe,
Nr.crt.
contribuii
1.
Bugetul de stat
2010
Impozitul pe profit
398.874
1.1
Impozit pe venit de
442.254
1.2
natura salariilor
Impozit taxa pe
354.214
1.3
valoare adugat
Alte impozite, taxe
278.698
1.4
i vrsminte
TOTAL
1.474.040
2.
Bugetul asigurrilor
sociale de stat
Contribuia
220.541
2.1
angajatorului la
fondul asigurrilor
sociale de stat
Contribuia
230.471
2.2
angajailor la
fondurile asigurrilor
sociale de stat
Contribuia unitii la 120.417
2.3
asigurrile sociale
Contribuia
195.254
2.4
personalului la fondul
de omaj
Contribuia unitii la 204.721
2.5
fondul de omaj

Anul
2011
425.221
397.123

2012
350.471
401.209

2013
335.088
421.189

2014
418.448
470.593

366.720

340.142

380.287

395.220

269.124

287.256

310.401

300.125

1.458.188

1.319.078

1.456.695

2.714.386

287.784

280.124

278.413

220.475

290.710

204.401

212.700

240.180

134.410

128.178

179.782

168.125

185.405

180.210

209.720

201.365

212.158

207.210

220.251

210.147

TOTAL
3.
Bugetul local
Impozitul pe cldiri
3.1
i teren
Taxe pe mijloace de
3.2
transport
Alte taxe
3.3
TOTAL
Bugetul fondurilor
4.
speciale
Alte datorii i
4.1
creane cu bugetul
statului
Fondul de
4.2
solidaritate
TOTAL
TOTAL GENERAL

971.404

1.110.467

1.000.123

1.100.866

1.040.292

260.587

258.874

210.415

236.412

231.298

135.254

125.628

187.854

190.240

195.201

110.471
1.070.235

120.189
504.691
-

165.654
563.923
-

167.285
593.937
-

205.654
632.153
-

3.073.346

2.920.741

3.051.498

3.386.831

3.515.679

Impozitul pe profit a atins n anul 2011 cea mai mare valoare din toi anii.
Impozitele pe venituri de natura salariilor au sczut n anul 2011 fa de 2010 i 2010
deoarece a crescut numrul de salariai n acest an, ca msur principal de creterii locurilor de
munc la nivelul firmei.
Contribuiile asigurrilor sociale de stat au crescut considerabil de-a lungul celor 5 ani, cea
mai mare valoare atingndu-se n anul 2011.
Taxa pe valoare adaugat (TVA) a crescut de asemenea n anul 2013, fiind stabilit la un
nivel de 24%, mai mare fa de anul precedent(19%).

Capitolul 2
Aezarea obligaiilor fiscale
2.1 Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale
Aezarea obligaiilor fiscale declaeaz rspunderi ambelor pri implicate, pentru
contribuabili, ce sunt persoane juridice, rspunztoare plii, i pentru organele fiscale, avnd
rspunderi de aezare i calcul a obligaiilor fiscale necesare altor contribuabili. Principalele
forme de prelevare a veniturilor bugetare sunt reprezentate de impozite, taxe, contribuii i
vrsminte.
Impozitele reprezint suma de bani ce rmne n urma prelevrii unei pri din veniturile sau
averea unei persoane fizice sau juridice, puse la dispoziia statului, pentru a putea acoperi
cheltuielile publice.
Conform Legii nr. 227/2015,art 2, privind Codul Fiscal, principalele impozite, taxe i
contribuii reglementate5 sunt:
-

Impozitul pe profit;
Impozitul pe venitul microntreprinderilor;
Impozitul pe venit;
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
Impozitul pe reprezentane;
Taxa pe valoare adugat;
Accizele;
Impozitele i taxele locale;
Impozitul pe construcii.

Contribuiile sociale obligatorii reglementate6 sunt


-

Contribuii de asigurri sociale;


Contribuii de asigurri sociale de sntate ;
Contribuii pentru concedii i indemizaii;
Contribuiile asigurrilor pentru omaj;
Contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale.

Persoanele fizice cu domiciliul n Romnia trebuie s-i declare veniturile obinute, att n
Romnia, ct i n strintate, prin completarea i depunerea Declaraiei privind veniturile

5
6

Legea nr. 227/2015, art 2, alin (1) ,Codul Fiscal


Legea nr. 227/2015,art 2, alin (2), Codul Fiscal
10

realizate din Romnia (OPANAF 3605/2015) formularul 2007 i a Declaraie privind


veniturile realizate din strintate (OPANAF 3605/2015) formularul 2018, la Administraia
financiar n a crei raz au domiciliul.
Formularul 200 trebuie depus de ctre persoanele care au obinut, n Romnia pe
parcursul anului trecut, venituri comerciale, din profesii libere, drepturi de proprietate
intelectual, venituri din cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole i ctiguri din transferul
titlurilor de valoare.
Formularul 201 se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice rezidente romne, cu
domiciliul n Romnia i persoanele fizice care ndeplinesc condiia prevzut la art.40 alin.(2)
din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care
realizeaz venituri din strintate, ca urmare a desfurrii unor activiti n strintate: venituri
din profesii libere, activiti comerciale, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole, venituri
sub form de dividende, dobnzi, venituri rezultate din premii sau jocuri de noroc, venituri sub
forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract
i alte operaiuni similare, alte venituri din investiii, venituri din pensii.9
2.1.1 Impozitul pe profit (venit)
Impozitul pe profit reprezint impozitul direct, ce este aplicat beneficiarului, obinut n urma
desfurrii unei activiti economice. Acest tip de impozit reprezint una dintre principalele
surse de venituri aparinnd bugetului de stat.
Sfera de cuprindere a impozitului pe profit10
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: n cazul persoanelor juridice romne, al
persoanelor juridice strine avnd locul de exercitare a conducerii n Romnia, precum i al
persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care
desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n
Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului
impozabil la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale; n cazul
persoanelor juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt prevzute la art. 12 lit. h),
asupra profitului impozabil aferent acestora.

http://static-anaf.com/declaratia-formularul-200.pdf
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_201_2014.pdf
9
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/transparenta/Instructiuni_D201.pdf
10
Legea nr. 227/2015,art. 14, Codul Fiscal
8

11

Elemente tehnice folosite n aezarea i perceperea impozitelor pe profit


Subiectul impozitului pe profit coincide cu pltitorul i suportatorul i este S.N.G.N.
Romgaz S.A care obine profit din activitatea desfurat.
Obiectul este reprezentat de profitul obinut de ctre societatea S.N.G.N. Romgaz S.A. n
cazul impozitului pe profit baza de calcul se suprapune cu obiectul.
Contribuabilii
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtorii contribuabili11:
-

Persoane juridice romne;


Persoane juridice strine, ce desfoar activitatea ntr-un sediu permanent din
Romnia;
Persoane juridice strine, cu loc de exercitare a conducerii n Romnia;
Persoane juridice strine, ce realizeaz venituri;
Persoane juridice cu sediu social n Romnia.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili12


-

Trezoreria Statului;
Instituiile publice;
Acedemia Romn;
Banca Naional a Romniei;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Fondul de compensare a investitorilor;
Fondul de garantare a pensiilor private precum i fondul de garantare a asigurailor;
Persoanele juridice romne ce pltesc impozit pe venituri la microntreprinderi;
Entitatea transparent fiscal ce are personalitate juridic.

Anul fiscal
Anul fiscal este considerat ca fiind un an calendaristic. n momentul n care un contribuabil
se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n decursul a unui an fiscal, perioada impozabil
reprezint perioada unui an calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

11

Legea nr. 227/2015,art.13, alin (1) , Codul Fiscal

12

Legea nr. 227/2015,art.13, alin (2) , Codul Fiscal


12

Baza de calcul
Profitul impozabil (Pi) se calculeaz ca fiind diferena dintre veniturile totale (Vt) i
cheltuielile totale (Cht), la care se scad i veniturile neimpozabile (Vni) i se adun cu
cheltuielile nedeductibile (Chnd).
Formula de calcul este umtoarea:
= +
n situaia contribuabililor ce desfoar activiti de servicii n plan internaional, veniturile
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor tipuri de activiti, sunt luate n calcul, la
determinarea profitului impozabil, conform unor norme speciale.
Pentru a calcula impozitul pe profit, de asemenea, sunt urmrite i venituile neimpozabile.13
-

Dividende distribuite unei persoane juridice romne, societate-mam i dividendele


distribuite unor persoane juridice strine.
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare.
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere
veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative
veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri
veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just
de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar.

Unitatea tehinc de evaluare - Cota de impozitare


Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.14

13

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004, privind Codul Fiscal, Actualizat 2014, art.20
13

2.1.2 Impozitul pe venit (salarii)


Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic rezident ori nerezident ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc, a unui raport de serviciu, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc.15
Veniturile asimilate salariilor, sunt urmtoarele:
-

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii publice;


drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile;
indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor
la companii;
sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului;
sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariai;
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale;
orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.

Urmtoarele categorii de venituri nu sunt impozabile i nu sunt incluse n veniturile


salariale16:
-

Ajutoare de nmormntare, ajutoare oferite n urma unor calamiti naturale, ajutoare


pentru natere, cadouri oferite salariailor,inclusiv tichetele de mas;
Dreptul de hran acordate angajailor;
Contravaloarea folosinei locuinei de serviciu, din incinta unitii sau cminului militar
de garnizoan;
Cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice;

14

Legea nr. 227/2015,art.17, Codul Fiscal


Legea nr. 227/2015,art.76, alin. (1) Codul Fiscal
16
Legea nr. 227/2015,art.76, alin. (4) Codul Fiscal
15

14

Contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de


lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare;
Contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care i au
domiciliul angajaii i localitatea unde se afl locul de munc al acestora;
Cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajailor legat de activitatea desfurat;
Costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu.

Contribuabili17 impozitului pe venit sunt urmtoarele persoane


-

Persoanele fizice rezidente


Persoanele fizice nerezidente ce i desfoar activitatea prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia
Persoane nerezidende cu activiti dependente n Romnia.

Baza normativ
Impozitul pe salarii este reglementat de Codul fiscal prin Legea 571/2003. Codul fiscal a
suferit modificri pe parcursul perioadei, astfel n prezent legea care aduce modificri aplicabile
este Legea 227/2015.
Subiectul este reprezentat de persoana fizic n sarcina creia este stabilit, prin lege,
obligaia de plat a impozitului. n cazul impozitului pe venitul obinut din salarii, subiectul este
angajatul companiei S.N.G.N. Romgaz S.A.
Suportatorul este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv
impozitul pltit i este reprezentat de angajat. Din salariul cuvenit acestuia se oprete o anumit
sum de bani care reprezint impozitul pe salarii.
Pltitorul este reprezentat de ctre persoana juridic aflat efectiv n postura de a plti i
este n acest caz S.N.G.N. Romgaz S.A.
Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil. n cazul
impozitului pe salarii obiectul este reprezentat de salarii.
Cota de impozitare, reprezentnd unitatea tehnic de impunere pentru determinarea
impozitului pe venituri din salarii este de 16%. Fac excepie cotele de impozit prevzute n
categoriile de venituri din investiii, transferul proprietilor imobiliare i venituri provenite din
jocuri de noroc.18

17
18

aguna D., Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, 2013,pag. 124


aguna D., Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, 2013, pag. 126
15

Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se


dimensioneaz materia impozabil, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se
confund cu unitatea monetar a statului respectiv n cazul nostru moneda naional RON.
Termenul de plat arat momentul la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de
stat sau bugetele locale. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a
calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor
venituri, precum i de a-l plti la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale
la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se
pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau
interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, inzndu-se a fi confundat cu materia
impozabil sau obiectul impozitului. Baza impozabil o constituie venitul lunar impozabil, care
este egal cu toate veniturile obinute de o persoan fizic de la aceeai unitate n cursul unei luni,
indiferent de perioada la care se refer.
Fiele fiscale : Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se
cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele prevzute
n fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Formularul 20519 conine i
detalii privind veniturile din salarii, prelund i funcia fielor fiscale folosite pentru angajai
pn la 31 decembrie 2011.
2.1.3. Taxa pe valoare adugat
Taxa pe valoare adugat (TVA) reprezint un impozit indirect, ce apare n structura
veniturilor bugetului de stat. ,,n Romnia, acest impozit este peste 1/3 din resursele bneti a
celei mai importante componente bugetare, bugetul de stat.20 Taxa pe valoare adugat are un
randament mai bun pentru a preveni evaziunea fiscal. Prin modalitile de aezare i percepe
aferente TVA, este restricionat suprastocarea de material cu efecte favorabile, pentru a asigura
desfacerea produselor.
Taxa pe valoare adugat se caracterizeaz prin caracterul universal pe care l are, deoarece
aceasta se aplic pe ntreaga categorie de bunuri i servicii. De asemenea este caracterizat prin
faptul ca este neutru, dearee mrimea sa este independent de numrul verigilor pe care l are un
circuit economic aferent unui produs.

19
20

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/205.html
Gabriel, tefura, Proces bugetar public, Ed. UAIC, 2010, pag.113
16

n 1977, s-a realizat armonizarea definitiv a T.V.A. n rile membre ale Uniunii
Europene21.
Cadrul juridic
Taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal,
Titlul VI, inclusiv prin Ordonanele Guvernamentale privind modificrile ulterioare: OG
138/2004, OG 83/2004, OG 24/2005.
Contribuabilii sunt persoanele impozabile, ce sunt implicate n activiti economice (de
exemplu productori, comerciani sau prestatori de servicii). n aceast categorie, a persoanelor
impozabile nu sunt incluse instituiile publice, privind obiectul lor de activitate sau de pe poziia
autoritilor publice, chiar dac pentru desfurarea de activiti percep cotizaii, onorarii sau
taxe. Instituiile publice, se pot abate de la aceast regul, i pot fi persoane impozabile doar
pentru urmtoarele activiti22: telecomunicaii, furnizarea apei, depoziare, transport de bunuri i
persoane, activiti n domeniul ageniilor de cltorie etc.
Subiectul este considerat persoana impozabil, a crei activitate este desfurat
independent i indiferent de loc.
Suportatorul este persoana obligat n mod direct s suporte plata acestui impozit.
Suportatorul n cazul impozitelor indirecte este consumatorul final.
Pltitorul este reprezentat de persoana juridic obligat s efectueze calculul i plata
obligaiei fa de buget, n acest caz fiind S.N.G.N Romgaz S.A.
Sfera de aplicare a TVA este cuprins de operaiunile care ndeplinesc cumulativ anumite
condiii facnd referire la o livrare de bunuri sau o prestare de servicii privind efectuarea unei
pli, locul de livrare s fie n Romnia i realizat de o persoan impozabil, iar livrarea si
prestarea de servicii s rezulte din una dintre activitile economice.
Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt persoanele impozabile ce sunt nregistrate ca pltitori
de TVA i beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozavile ce sunt
stabilite n alt ar.
Obligaiile pltitorului. Pltitorul este obligat s i fac nregistrarea fiscal, s emit
facturi fiscale, i s plteasc TVA la bugetul de stat.
Obiectul impozabil reprezint suma asupra creia i se aplic o cot de impozit pentru a
determina totalul impozitului datorat.
21

B. Terra, J. Kajus, A Guide to the European VAT Directives: Commentary on the Value
Added Tax of the European Community.
22
Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004, privind Codul Fiscal, Actualizat 2014, art.127,
alin (6)
17

Obiectul TVA reprezint veniturile toale obinute de ctre stat prin intermediul operaiunilor
impozabile de ctre persoanele ce desfoar o activitate ce poate fi impozabil.
Operaiunile impozabile sunt operaiunile taxabile, operaiunile scutite cu drept de deducere
i fr drept de deducere, i operaiuni de import ce sunt scutite de TVA.
Baza de impozitare este contituit din impozitele i taxe (cu excepia TVA), cheltuieli
accesorii (comisioane, transport, de facturare). n cadrul bazei de impozitare nu sunt admise
rabaturile, remiseze, risturnurile, sconturile,sumele reprezentnd daune-interese, dobnzile
percepute dup data livrarii, valoarea ambalajelor i sumele achitate de o persoan impozabil.

Cotele de tax
Cota standard se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu
sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este23:
-

20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 i pn la data de 31 decembrie 2016;


19% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017

Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de


servicii i/sau livrri de bunuri:
-

Livrarea protezelor, a produselor ortopedice, de medicamente de uz uman i veterinar


Cazarea n sistemul hotelier;
Livrarea bunurilor alimentare, bauturi;
Servicii de restaurant, catering;
Livrarea apei potabile.

Cota redus de 5% se aplic urmtoarelor


-

Manual colare, cri, reviste, ziare;


Serviciilor de acces la castele, muzee, case memoriale sau monumente istorice,
grdini botanice i zoologice;
Livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusive a terenului pe care sunt
construite.

n cadrul operaiunilor scutite de la TVA se ncadreaz urmtoarele:


-

23

Bunurile livrate expediate sau transportate n afara rii de ctre furnizor sau de care
cumprtor;

Legea nr. 227/2015,art.291, alin. (1) Codul Fiscal


18

Prestrile de servicii,inclusive transportul i prestrile de servicii accesorii tranportului;


Transportul internaional de persoane i servicii diret legate de acest transport, inclusive
livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor de la bordul unui tren,
autocar, avion;
Prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n nume propriu sau n
numele altor persoane.

Dreptul de deducere de TVA ia natere n momentul n care TVA deductibil devine TVA
exigibil. De exemplu, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii, pentru
operaiuni taaxabile, atunci orice persoan nregistrat ca pltitor de TVA are dreptul s deduca
TVA achitat pentru bunurile livrate sau care urmeaz a se livra i TVA achitat pentru bunurile
importate.
Pentru bunurile i serviciile pentru care au destinaie necunoscut n momentul achiziiei
sau vor fi utilizate pentru realizarea operaiunilor care dau drept de deducere sau operaiuni fr
drept de deducere. Taxa pe valoare adugat pentru aceste achiziii se deduce pe baz de prorat. Excepie de la acest regul sunt achiziiile pentru investiii, care vor fi utilizate pentru
realizarea de operaiuni care ofer dreptul de deducere, dar i pentru operaiunile care nu ofer
acest drept, este premis deducerea integral a TVA pe parcursul procesului investituional, ntrun final taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu prevederile legale.
Pro-rata se determin astfel:
Pro-rata =

Venituri din oper aiuni cu drept de deducere


venituri din opera iuni totale

x100

Se determin anual, cnd elementele prevzute la numrtor i numitor sunt cumulate pentru
ntregul an fiscal. Pro-rata se aplica la TVA deductibil pentru a se determina TVA de dedus.
Perioada fiscal aferent taxei pe valoare adugat este luna calendaristic.
2.1.4 Accizele
Accizele sunt reglementate prin Legea 571/2003, Titlul VII24, inclusiv prin Ordonanele
cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi.
Accizele apar n structura veniturilor bugetare n categoria impozitelor indirecte.
Sfera de aplicare
Accizele armonizate sunt taxele special percepute direct sau indirect asupra consumului
urmtoarelor produse: alcool i buturi alcoolice, tutun prelucrat, produse energetice i energie
electric. Produsele prevzute sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau
24

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004, privind Codul Fiscal, Actualizat 2014, Titlul VII
19

la momentul importului lor n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum
sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Persoana pltotoare de accize care
au devenit exigibile este antrepozitarul autorizat, sau alt persoan autorizat destinat s
elibereze produsele accizabile din regimul suspensiv de accize.
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru:
-

Organizaiilor internaionale recunoscute de ctre autoritile publice ale Romniei;

Forele armate, aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord;

Rezerva de stat i rezerva de mobilizare.

Pltitorul este orice persoan care desfoar activti economice, productoare de


produse accizabile.
Obiectul impunerii
procesate sau modificate.

este operaiunea prin care produsele accizabile sunt fabricate,

Baza de impozitare
Pentru produsele interne, preul de livrare sau preul productorului. Acesta nu poate fi
mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv.
Pentru produsele provenite din import, baza de impozitare este valoarea ce a fost stabilit
n vam, unde se adaug taxe speciale i taxe vamale.
Importul este considerat ca fiind orice intrare de produse accizabile n Romnia. Excepie
fac plasarea produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv , distrugerea sub
supravegherea autoritilor vamale i plasarea n zonele libere.
Nivelul accizelor
Nivelul n lei al accizelor se rotunjete la nivel de dou zecimale, prin reducere atunci
cnd a trecia zecimal este mai mic dect 5 i prin majorare cnd a treia este mai mare sau
egal cu 5. Nivelul accizelor cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de
sntate.25 Nivelul accizelor pentru igarete se actualizeaz anual, ncepnd cu 1 aprilie.
Acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza ad
valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal de 14% asupra preului de vnzare cu
amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum.26

25
26

Legea 95/2006, Titlul IX


Legea nr. 227/2015,art.343, alin. (4) Codul Fiscal
20

2.1.5 Taxele vamale


Taxele vamale se ncadreaz n categora impozitelor indirecte. Se percep asupra
mrfurilor, doar n momentul trecerii graniei sau vmii unei ri.
Contribuabilii sunt persoanele care desfoar activiti de import i export de mrfuri.
Obiectul impunerii este reprezentat de aciunile i procedurile autoritilor vamale i a
persoanelor care trec grania avnd n posesie mrfuri.
n raport cu obiectul impunerii, taxele vamale pot fi de import, pentru produsele aduse
din alte ri, taxe vamale de tranzit, mrfurile sunt trecute printr-o ar i taxe vamale de export,
specifice mrfurilor exportate. n funie de modalitatea de aezare i calcul, taxele vamale se
clasific n taxe specifice, taxe ad valorem, prin aplicarea de cote, taxe mixte. n funcie de
scopul urmrit, taxele vamale privesc protecia, prin crearea de bariere n trecerea mrfurilor
ntre state i privind mobilizarea de venituri pentru stat.
Dintre responsabilitile i competenele autoritii vamale se menioneaz: controlul
mrfurilor i a mijloacelor de transport, controlul corporal al persoanelor fizice, controlul
bunurilor trecute prin vam n orice loc de pe teritoriul rii.
Importul reprezint intrarea mrfurilor strine n ar i introducerea lor n circuitul
economic. Taxele vamale la import se determin pe baza tarifului vamal practicat n Romnia ce
se aplic asupra valorii exprimate n lei, n vam, cu privire la mrfurile importate. Exportul
apare n legtur cu mrfurile romneti care ies definitiv din ar, mrfuri care au fost produse
n ar, cu excepia celor care se afl sub influena unor msuri de prohibiie sau restricie.
Tariful vamal se adaug la import i export pentru bunurile care nu se ncadreaz n
limitele cantitative i valorice prevazute de lege.

2.1.6 Impozite i taxe locale


2.1.6.1 Impozitul pe cldiri
21

Impozitul pe cldiri este datorat oricrei persoane care are n proprietate o cldire n
Romnia, ce trebuie s plteasc un impozit anual pentru cldirea respectiv.27 Acest impozit se
datoreaz ctre bugetul local unde este amplasat cldirea n cauz. Sunt scutite de la impozit
cldirile proprietate a statului, cldirile declarate monumente istorice sau lcauri de cult,
unitile de nvmnt ale statului, cldirile de spital, cldirile funerare din cimitire, cldirile din
parcurile industriale, etc.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n
lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri
ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/mp. n cazul persoanelor
juridice28, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii
de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi
cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv.
Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie
i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru
ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o
bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
2.1.6.2 Impozitul pe terenuri
Impozitul pe teren se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau
municipiului unde este amplasat terenul n cauz. n cazul terenurilor publice sau private
aparinnd statului, concesionate sau date n folosin, se stabilete o tax pe teren care reprezint
sarcina fiscal a concesionarilor.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru urmtoarele:
-

Terenul unei cldiri;


Terenul unei biserici sau cimitir;
Terenul unei instituii de nvmnt preuniversitare i universitare;
Teren proprietate a statului;

27

Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i


de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia
n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de
proprietate i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui
contract de nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz.
28
Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004, privind Codul Fiscal, Actualizat 2014, art 253,
alin. (1)
22

Terenuri ocupate de autostrzi;


Teren aferent cldirilor restituite.

Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local
Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i
30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul
an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o
bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Subiectul este deintorul terenurilor
Obiectul l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. n principiu, conform
Codului fiscal, pentru orice teren deinut, proprietarul datoreaz impozit.29
Unitatea tehnic de evaluare este metrul ptrat pentru care se stabilete o sum anual
fix.

2.1.6.3 Mijloacele de transport

Cadrul juridic
Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare aduse
prin O.G. nr.83/2004 pentru modificarea i completarea Codului Fiscal i prin O.G. nr.94/2004
privind reglementarea unor msuri financiare.
Scutiri de tax pentru mijloacele de transport
-

Autoturismele, motocicletele cu ata, mototricicletele ce aparin persoanelor cu


handicap;
Navele fluvial de pasageri;
Mijloacele de transport ale instituiilor publice i ale persoanelor juridice;
Vehiculele istorice.

Subiectul este persoana fizic care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat
n Romnia.

29

aguna D., Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, 2013, pag. 153


23

Obiectul impozitului este mijlocul de transport aflat n posesia persoanei fizice sau
juridice.
Perioada fiscal este anual.
Unitatea de impunere este n sum fix, n funcie de numrul de axe i tonajul mainii.
Baza de calcul se calculeaz lundu-se n considerare capacitatea cilindric a
autoturismlui prin nmulirea fiecrei grupe de 200 3 .
2.1.7 Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate
Asigurrile sociale de sntate constituie principalul sistem de finanare a ocrotirii
sntii populaiei Romniei, care asigur accesul la un pachet de servicii de baz pentru
asigurai.
Subiectul este reprezentat de totalitatea asigurailor din cadrul sistemului de sntate.
Persoanele asigurate sunt cetenii romni, cu domiciliul n ar. Avnd acest statut, ei trebuie s
plteasc contribuia de asigurare.
Contribuabilii sunt cetenii romni, cetenii strini care au prelungit termenul de
edere sau au domiciliul n Romnia, cetenii statelor member UE, pensionari din sistemul
public de pensii, persoane fizice sau juridice care au calitatea de angajatori, Agenia Naional
pentru Ocuparea Forei de Munc, Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social, Casa
Naional de Pensii publice, Ministerul Justiiei, Ministerul Afacerilor Interne, Secretarul de Stat
pentru culte.
Categoriile de venituri supuse contribuiilor sociale de sntate30 sunt urmtoarele:
-

Venituri din salarii;


Venituri din pensii;
Venituri din activiti independente;
Venituri din cedarea folosinei bunurilor;
Venituri din activiti agricole;
Indemnizaii de omaj i pentru creterea copilului.

Cotele de contribuii sunt 5,5% pentru contribuia individual i 5,2% pentru contribuia
datorat de angajator.
Baza impozabil este salariul brut lunar, la care se adaug indemnizaia de conducere,
salariul de merit i alte drepturi salariale. Angajatorul este obligat s vireze lunar contribuia
datorat de ctre persoana asigurat n contul deschis pe seama Casei Naionale de Asigurri de
30

Legea nr. 227/2015,art.155, alin. (1) Codul Fiscal


24

Sntare. Persoanele fizice i juridice n calitate de angajator care au obligaia de plat ctre
Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate, trebuie s declare aceste obligaii ctre
organee fiscal teritoriale.

2.1.8 Contribuii la bugetul asigurrilor de omaj

Cadrul juridic
Legea 76/2002 pentru sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de
munc.
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale.
n Romnia, fiecare persoan are garantat dreptul de profesie i de a avea un loc de
munc, dar i dreptul la asigurarea pentru omaj.
Contribuabilii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj sunt cetenii romni,
cetenii altor state sau apatrizii pe perioada ct dein permisul de edere temporar, cu
domiciliul n Romnia i persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori.
Obiectul contribuiei este constituit din salariul de baz lunar, pentru angajai, i fondul
total de salarii brute, n cazul angajatorilor.
Subiectul este angajatorul, care are obligaia s plteasc lunar contribuia la bugetul
asigurrilor pentru omaj, i pe de alt parte subiectul poate fi reprezentat i de angajat.
Beneficiarii sunt persoanele care au statutul de omer.
Cotele de contribuie la fondul asigurrilor de omaj31:
-

0,5% pentru contribuia individual;


0,5% pentru contribuia datorat de angajator.

Fac excepie32 de la plata contribuiilor de asigurri de omaj urmtoarele venituri:


-

31
32

Prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;


Veniturile obinute de pensionari;
Compensaiil eprovenite din contractele colective sau individuale de munc;

Legea nr. 227/2015,art.186 Codul Fiscal


Legea nr. 227/2015,art.189 Codul Fiscal
25

Dreptul de sold sau salariul lunar acordat personalului militar, poliitilor,


funcionarilor publici.

Se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj urmtoarele persoane: asociat unic,
administratori care au ncheiat anumite contracte conform legii i persoanele autorizate care
desfoar activiti independente.
2.1.9 Contribuii la bugetul fondurilor speciale
Contribuiile sau taxele pltite de contribuabili, persoanele fizice sau juridice, avnd drept
scop de a constitui surse bugetare, cu o utilizare strict, folosite doar pentru a funciona sau a
dezvolta o anumit activitate bugetar, poart denumirea de fond special.
Fondurile speciale se clasific n
-

Fond de mediu;
Fond al drumurilor publice;
Fondul de garantare privind asigurrile i reasigurrile n Romnia;
Fondul pentru sntate public.
Fondul de mediu
Aceste fond este administrat de Administraia Fondului pentru Mediu.

Baza de calcul este reprezentat de veniturile realizate n urma deeurilor feroase i


neferoase (cota 3%), taxele pentru poluanii din atmosfer, valoarea ambalajelor nou introduce
pe pia i valoarea substanelor chimice.
Plata la fondul de mediu se face lunar, n contul de trezorerie al Fondului de Mediu.
Fondul drumurilor publice
Pltitori sunt persoanele fizice sau juridice care produc sau import carburani.
Baza de calcul se constituie prin aplicarea unei cote unice att asupra monorinei ct i
asupra benzinei.
Termenul de plat se face zilnic sau nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare pentru
care sunt datorate sumele respective.Virarea se face prin ordin de plat n contul Direciei de
Trezorerie i Contabilitate public.
Fondul de garantare privind asigurrile i reasigurrile n Romnia este constituit
pentre protejarea asigurailor, beneficiarilor asigurrii i terelor persoane despagubite, n situaia
insolvabilitii asiguratului.

26

Contribuabili sunt agenii economici din dimeniul asigurrilor i reasigurrilor.


Fondul special pentru sntate public este folosit pentru a finana programele
naionale de sntate.
Termenul de plat este lunar, sumele sunt virate de ctre agenii economici pn pe data
de 15 a lunii.
Baza de calcul este format din ncasrile din urma publicitii produselor de tutun,
alcool (cota 12%), veniturile din producia de tutun, alcool, dup deducerea accizei i TVA
(cota2%) i adios comercial practicat la produsele mai sus menionate.
2.1.10 Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat
Subiectul este S.N.G.N romgaz S.A i fiecare salariat n parte
Pltitorul este S.N.G.N romgaz S.A.
Contribuabilii sunt
-

Asiguraii;
Persoanele juridice la care i desfoar activitatea asiguraii;
Agenia Naional de Ocupare i Formare Profesional;
Persoanele care ncheie contract de asigurare.

Obiectul este reprezentat de salariile ntreprinderii i de veniturile salariale.


Cotele de contribuii33 sunt urmtoarele:
-

Pentru condiiile de munc normale ponderea este de 26,3%, din care pentru
contribuia individual se acord 10,8%, iar pentru contribuia datorat de
angajator 15,8%;
n condiiile deosebite de munc se acord 31,3%, 10,5% contribuia individual
i 20,8% contribuia datorat de angajator;
36,3% se acolo pentru condiiile speciale de munc, din care 10,5% pentru
contribuia individual, iar contribuia datorat de angajator are o pondere de
25,8%.;

Unitatea de impunere n sistemul public, pe teritoriul Romniei, contribuiile i prestaiile


de asigurri sunt pltite n RON.
Baza de calcul este reprezentat de salariile individuale brute realizate lunar, inclusive
sporurile i adaosurile reglementate prin lege i prin contractual colectiv de munc. Contribuia
33

Legea nr. 227/2015,art.138 Codul Fiscal


27

asigurrilor sociale (CAS) datorat de salariat reprezint produsul dintre baza de calcul a
contribuiei salariatului (nu poate depi cinci salarii medii pe economie) i cota de contribuie la
asigurri sociale pentru condiii normale de munc (10,5%).
CAS datorat de salariat = BCA * N
Baza de calcul a contribuiei societii pentru asigurrile sociale este limitat ca mrime,
nefiind mai mare dect numrul de salariai.
CAS (societate) = TVN * NA + TVD * DA + TVS * SA
-

TVA reprezint fondul total de salarii brute n condiii normale de munc;


NA este cota de contribuie datorat de angajator n condiii normale de munc;
TVD este fondul total de salari brute n condiii deosebite de munc;
DA reprezint cota de contribuie datorate de angajator n condiii deosebite de
munc;
TVS este fondul total de salarii brute n condiii speciale de munca;
SA reprezint cota de contribuie datorat de angajator n condiii speciale de munc.

Plata contribuiei de asigurri sociale se face lunar, pe baza unei declaraii sau a contractului
de asigurare. Colectarea i evidena contribuiilor de asigurri sociale se asigur prin Casele
teritoriale de Pensii i Asigurri Sociale, pe baza contractului personal de asigurri.

2.2 Calcule de aezare a obligaiilor fiscale


2.2.1 Calculul impozitului pe profit
S.N.G.N Romgaz S.A are obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pe
trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor o sum egal cu impozitul calculat i
evideniat pe lunile octombrie i noiembrie, iar pentru luna decembrie se adaug o sum
28

echivalent cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmnd ca regularizarea s se fac pe


baza datelor definitive din bilanul contabil.
Exemplu de calcul
Venituri totale (2014): 4988441088 RON
Cheltuieli totale (2014): 3200111872 RON
Venituri din provizioane (2014): 39946928
Donaii (2014): 10800121
Cotizaii (2014): 12589205
Cheltuieli cu prime de asigurare (2014): 475625466
PI = (Vt Ct) Vni + CN
Pnet= Pbrut Imp pe profit
P brut = Vt Ct
P brut = 4988441088 3200111872 = 1788329216 RON
Vni = Vprov - Donaii
Vni = 39946928 10800121 = 2916807
CN = cheltuielile privind primele de asigurare = 475625466
Pi = 1788329216 2916807 + 475625466 = 2261037875 RON
Cota impozit pe profit 16%
Impozit pe profit = Pi * 16% = 2261037875 * 16% = 361766060 RON
Pnet =1788329216 - 361766060 = 1426563156 RON
2.2.2 Calculul impozitului pe salarii
Calculul acestui tip de impozit se realizeaz pe baza informaiile deinute n fia fiscal. Fia
fiscal este completat de pltitorul de venituri, cu datele personale ale contribuabilului,
veniturile din salariul obinut i rezultatul regularizrilor impozitului pltit pe venitul anual sub
form de salariu. Romgaz are obligaia de a calcula i reine impozitul pe venitul din fiecare lun
i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25.

29

Exemplu de calcul al impozitului pe salariu


Calculm impozitul pe salariu al angajatului Ionescu Vasile cu funcia compresorist.
-

Salariu de baz este de 1700


Spor de toxicitate: 0
Ore lucrate: 180
Ore noapte: 0
Sume ore noapte: 0
Ore suplimentare (175%) : 0
Sume pentru ore suplimentare (175%): 0
Ore (200%): 0
Sume ore suplimentare (200%) : 0
Indemnizaii pentru concediu de odihn :0
Sume premii: 270
Penalizri: 0
Indice sntate unitate i buget: 0
omaj (0,5%): 8,5 RON
CAS (10,5%) : 178,5 RON
CASS (5,5%): 93,5 RON
Deducere personal:240 RON
Impozit datorat (16%):224 RON
Salariu net : 1416 RON
Reineri temporare: 80 RON

Venit total brut = salariu brut + prime = 1700+270 = 1970 RON


Venit net = Total venit brut - omaj CAS CASS = 1970 8,5 178,5 93,5=1689,5 RON
Venit de baz de calcul = venit net deducere personal = 1689,5 240 = 1449,5 RON
Rest de plat = salariu net sume n avans reineri temporare = 1416 270 -80 = 1066 RON

2.2.3 Calculul taxei pe valoare adugat


La finele anului 2014 au avut loc urmtoarele operaiuni care realizau venituri:
Operaiuni taxabile
Intrri
-

Baza de impozitare este de 58.920


30

TVA deductibil = 24% * baza de impozitare = 24%*58920 = 14.140,8

Ieiri
-

Baza de impozitare 320.100


TVA colectat = 24% * baza de impozitare = 24% * 320.100 = 76824

TVA plat = TVAcolectat TVA deductibil = 62.683,2


Operaiuni cu drept de deducere
Intrri ( cumprri TVA 24%)
-

Baza de impozitare: 58.920


TVA deductibil = 24% * baza de impozitare = 24%*58920 = 14.140,8

Ieiri (vnzri TVA=0)


-

baza impozitare: 320.100


TVA colectat: 0

TVA plat = TVA colectat TVA deductibil = 0 14.140,8 = -14.140,8


Operaiuni fr drept de deducere
-

TVA colectat = 0

TVA plat = TVA colectat TVA deductibil (operaiune imposibil de realizat)


Suma de 14140,8 reprezint o cheltuial pentru firm.
Operaiuni taxabile, operaiuni cu drept de deducere i operaiuni fr drept de deducere
Vnzri: 30.120
Operaiuni scutite fr drept de deducere: 8200
Export: 9000
Achiziii:25.480
TVA colectat: 6.890
TVA colectat aferent exportului = 0
TVA colectat pentru operaiunile scutite = 0
TVA deductibil: 7.250
31

Pro-rata =
=

Venituri din oper aiuni cu drept de deducere


venituri din opera iuni totale

30120 +9000

30120 +9000+8200

39120
47320

= 0,82

TVA de dedus = Pro-rata * TVA deductibil = 0,82*7250 = 5945


TVA de plat = TVA colectat TVA de dedus = 6890-5945=945 RON
TVA deductibil TVA de dedus = 7250 5945 = 1305
2.2.4 Calculul pentru impozitele i taxele locale
Impozitul pe cldiri
Valoarea de inventar a sediului de la Media a S.N.G.N Romgaz S.A este estimat la 45
miliarde RON, iar cota de impozitare este de 1,5%. Cota se aplic la ntreaga valoare a cldirii.
Impozitul pe cldire = 1,5% * valoare de inventar = 1,5%*45miliarde = 67.500 milioane.
Impozitul pe teren
Impozitul pe terenuri se calculeaz n funcie de metrul ptrat i de rangul localitii unde
este amplasat terenul respectiv. Pentru un teren intravilan, impozitul se calculeaz nmulind
numrul de metri ptrai cu suma prevzut n tabelul cu ierarhizarea localitilor pe ranguri34
ZONA
A
B
C
D

Rangul localitii (lei/mp)


0
I
8450
6500
7500
5452
5550
2520
4899
2200

II
5890
4601
1780
1982

III
5200
3480
900
908

IV
750
608
350
290

V
620
370
190
180

Exemplu de calcul al impozitului pe teren


Suprafaa impozabil: 2580
Suprafaa construit la sol a cldirii: 780,5 mp
Baza impozabila = suprafaa terenului suprafaa construit = 2580 780,5 =1799,5mp
Zona localitii: A, ragul II, cota fix de impozitare: 5650 lei
34

Legea 531/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional, art.

32

Impozitul anual teren =


*5650=10167175 lei

baza impozabil * cota fix de impozitare = 1799,5

Impozitul trimestrial pe teren = impozit anual/4 = 10167175/4 = 2541793,75 lei

2.2.5 Calculul pentru impozitele pe mijlocul de transport


Romgaz a pus la dispoziia angajailor un mijloc de transport marca Mercedes-Benz Sprinter,
cu o capacitate cilindric de 2183 3 .
Numr uniti de impunere=

Capacitatea cilindrica 2183


= 200 =10,915
200cm3

Impozit = 7*capacitatea cilindric = 7* 4 unit.impunere = 28 RON

2.3 Fluxuri informaionale generate de aezarea obligaiilor fiscale


2.3.1 Fluxul informaional al impozitului profit
Contribuabilii au obligaia s depun anual o declaraie de impozit pn la data de 25 martie.
Dup ce au depus aceast declaraie anual, pltitorii trebuie s depun i o declaraie privind
plile i anganjamentele de ctre persoanele nerezidente, n care se declar scopil i suma
fiecrei pli, numele dar i adresa beneficiarului. Contribuabilii trebuie s verifice datele din
declaraiile respective deoarece ei sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.
Fluxul informaional n cazul impozitului pe profit arat astfel:
Declaraia de impunere

Departamentul financiar
este cel care calculeaz
declaraia de impunere
33

Administraia
financiar

OP

Trezoreria

Figura 1 Fluxul informaional privind impozitul pe profit


Declaraia de impunere este calculat de departamentul financiar apoi este transmis
ctre administraia financiar i ctre trezorerie prin intermediul unui ordin de plat.

2.3.2 Fluxul informaional al impozitului pe salarii


Pltitorii au obligaia s completeze i s depun declaraia privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit. Pltitorul este obliga 35t s-i elibereze
contribuabilului, un document care s conin informaii cu privire la datele de identitate, venitul
realizat n cursul anului, deducerile personale i impozitul.

Grafic, fluxul informaional arat astfel:

35

Legea 227/2015, art. 81, alin (2)


34

Sefi secii

Serviciul resurse umane

Fi de pontaj
Foi colective de prezen

Salariai

Declaraii pe propria rspundere


Contract individual
de munc

Concedii medicale
List concedii odihn
Departament financiarcontabil

State de salarii

Reineri din salarii

Impozit pe
Ordin de plat

salarii

Trezoreria Finanelor
Publice

Declaratie privind
obligatiile de plata la
bugetul de stat
general consolidat

Administraia
financiar

Figura 2 Fluxul informaional privind impozitul pe salarii


2.3.3 Fluxul informaional al taxei pe valoare adugat
Pentru a stabili taxa pe valoare adugat, sunt necesare urmtoarele documente contabile:
nota de intrare-recepie, factura fiscal, decont TVA, aviz de recepie, jurnal de vnzri i de
cumprri, aviz de livrare i decontare. Cu ajutorul facturilor se ntomete nota de intrare
recepie unde se specific numrul chitanei i a facturii, denumirea expeditorului, mrfurile
expediate. La ieirile de bunuri, gestionarii de la depozite ntomesc avizul de intrare-recepie,
prelucrat la casierie, unde este emis factura n trei exemplare. La sfritul fiecrei luni, cu

35

ajutorul facurilor se ntocmete Jurnalul de vnzri i cumprri. Plata sumelor reprezentnd


TVA datorate bugetului de stat se face prin Trezoreria Finanelor Publice.
2.3.4 Fluxul informaional al taxelor vamale

Plata taxei

Importator

Declaraie vamal
OP

Valoarea
mrfurilor

Coeficient
tarifar
Vam

Banca BCR

Dovada plii taxei


Bugetul statului

Figura 3 - Fluxul informaional al taxelor vamale

Importatorul pltete prin intermediul unui ordin de plat la banca BCR n contul
bugetului de stat, taxa vamal, apoi face dovada plii la Vam. De asemenea, importatorul
prezint declaraia vamal, unde este prezentat valoarea mrfurilor i coeficientul tarifar pentru
fiecare marf, tot la Vam.

36

2.3.5 Fluxul informaional al Contribuiilor la bugetul asigurrilor de sntate


BCR
Ordin de plat
Departament finaciarcontabilitate-preuri
Extras de cont

Trezoreria
Finanelor
publice

Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
de sntate

Figura 4 - Fluxul informaional al Contribuiilor la bugetul asigurrilor de sntate

Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor sociale de sntate, att pentru angajator (Romgaz), ct i
pentru angajai. Banca vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul
deschis la Trezoreria Finanelor Publice, banca remite un extras de cont societii pentru
confirmarea plaii.

37

Capitolul 3
Perceperea obligaiilor fiscale
Obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile i alte sume impozabile ctre
bugetul de stat poart denumirea de obligaie fiscal.
3.1 Termene de percepere a obligaiilor fiscale
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor
prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale, se calculeaz potrivit
dispoziiilor Codului de procedur civil.36
3.1.1 Termenul de percepere a impozitului pe profit
Contribuabilii care pltesc i declar impozitul pe profit trimestrial, au obligaia s
plteasc impozitul pn pe data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare incheierii trimestrului
calendaristic.37
3.1.2 Termenul de percepere a impozitului pe salarii
Pltitorii de salarii au obligaia de a calcula i a reine impozitul aferent fiecrei luni la
data efecturi acestor venituri i de a-l plti la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii
urmtoare. Informaiile cu privire la calculul impozitului pe salarii este cuprins n fiele fiscale.
Pltitorul trebuie s completeze formularele pe ntreaga durat de plat a salariilor.
3.1.3 Termenul de percepere a impozitului a taxei pe valoare adugat
Contribuabilii trebuie s depun un decont de TVA pn la data de 25 a urmtoarei luni
cnd se termin perioada fiscal. Decontul cuprinde suma taxei deductibile, pentru care ia
natere dreptul de deducere n perioada fiscal, suma taxei de colectare. n perioada n care TVA
a bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, este mai mare dect TVA
colectat, rezult un excedent denumit i sum negativ a TVA. n situaia n care TVA colectat
este mai mare dect bunurile i serviciile achiziionate, atunci rezult TVA adugat de plat.
Orice persoan care exercit o activitate este obligat s achite plata impozitului la TVA
la organele specializate, pn la decont.

36
37

Cod de Procedur fiscal, O.G. 84/2012, art. 68


Legea nr. 227/2015,art.41 Codul Fiscal
38

3.1.4 Termenul de percepere a impozitului i taxelor locale


Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se pltete n dou rate egale: rata I pn la 31
martie i rata aII-a pn la 30 septembrie. n situaia plii cu anticipaie se acord o bonificaie
de 10% stabilit de consiliul local. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz
prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii.38
Impozitul pe teren se stabilete n funcie de urmtoarele criterii: numrul de metri
ptrai de teren; rangul localitii n care este amplasat terenul; zona i/sau categoria de folosin
a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul pe teren se stabilete anual n
sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, n funcie de locul siturii,
intravilanul sau extravilanul localitilor.
3.1.5 Termenul de percepere a impozitului pentru accize
Accizele se pltesc pn la data de 25 a lunii celei n care intervine exigibilitatea
accizelor n cadrul produselor din producia intern. La data efecturii formalitilor de punere n
liber circulaie a produselor provenite din operaiuni de import plata accizelor se face la data
exigibilitii accizelor.39
3.1.6 Termenul de percepere a contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate
Virarea contribuiei la Fondul Naional Unic de asigurri sociale de sntare este realizat
de ctre angajatori, pn pe data de 25 a lunii pentru care se face plata pentru drepturile salariale.
3.1.7 Termenul de percepere a contribuiei pentru ajutorul de omaj
Angajatorii rein i pltesc lunar contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj, cu o
cot de 5 procente aplicat salariului brut lunar i o contribuie de 5 procente aplicat fondului
total de salarii brute lunare realizate de ctre asigurai.

3.2 Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale

38
39

aguna D., Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, 2013, pag. 150


Legea nr. 227/2015,art.447, alin. (2) Codul Fiscal
39

Realizarea veniturilor bugetare se realizeaz prin urmtoarele criterii:


Calculul i plata direct presupune evaluarea materiei impozabile i plata realizat de
organul fiscal n conturile Trezoreriei Finanelor Publice. n categoria veniturilor bugetare se
ncadreaz impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat i accizele.
Stopajul de la surs,mai poart denumirea de reinere la surs40, reprezint o metod de
calculare a impozitelor i contribuiilor sociale prin care pltitorii au obligaia de a le calcula, a le
plti i a le declara. Este caracteristic impozitului pe salarii, calculul, reinerea i vrsarea la
buget trece de la subiect la pltitor, n aces caz S.N.G.N Romgaz S.A.
Impunerea i debitarea de ctre organele fiscale. Organul fiscal stabilete baza de
impunere i obligaia fiscal de plat, cu ajutorul estimrilor rezonabile a bazei de impunere. 41
Organele fiscale dispune de datele necesare pentru a evalua obiectul impozabil deinut,
calculeaz impozitele i obligaiile de plat. Un exemplu ar fi calcularea impozitului pentru
venitul anual impozabil, de ctre inspectorii Administraiei Finanelor Publice.
Anularea timbrelor fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i
plata unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n
numele statului ce au ca obiect bugetar acte sau fapte prevzute de lege.Folosirea timbrelor
fiscale ca urmare a serviciilor prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate au sensul de a
anula obligaia de plat.
3.3 Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale
n cazul eventualelor modificri sau erori constatate pe parcursul execuiei bugetare,
societatea comercial are obligaia s informeze organele fiscale. Acestea n cauz trebuie s
constate i s reevalueze materia impozabil, iar n final are loc recalcularea i regularizarea
veniturilor bugetare. De exemplu, regularizarea impozitului pe profit se face prin intermediul
formularului 1010 Declaraia privind impozitul pe profit.
n situaia n care sumele vrsate se gsesc ntr-un cuantum mai mic dect cel cuvenit,
ntreprinderea va trebui s suplimenteze aceste sume pentru a avea loc regularizarea. Dac
sumele vrsate sunt ntr-un cuantum mai mare dect n mod normal, atunci Romgaz S.A poate
solicita ca sumele respective s fie trecute n contul unor alte obligaii bugetare datorate.
Procedeul n aceast situaie se numete compensare.

40

41

Legea nr. 227/2015,art.8, alin. (46) Codul Fiscal


O.G 92/2003, art. 67, alin (1)
40

3.4 Fluxuri informaionale generate de perceperea obligaiilor fiscale


3.4.1 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului pe profit
BCR
Extras de cont

Departament finaciarcontabilitate-preuri
Trezoreria
Finanelor publice

S.N.G.N Romgaz S.A

Cont aferent
bugetului de stat

Ordin de plat

Figura 5 - Fluxul informaional generat de perceperea impozitului pe profit


Departamentul Financiar-Contabilate-Preuri, emite un ordin de plat ctre BCR pentru o
sum ce reprezint impozitul pe profit. BCR, transmite ordinul de plat ctre Trezoreria
Finanelor Publice din Media, ntr-un cont aferent bugetului de stat.
3.4.2 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului pe venitul din salarii
Departament finaciarcontabil
S.N.G.N Romgaz S.A
Extras de cont

Ordin de plat

BCR
Cont aferent
bugetului de stat
Trezoreria
Finanelor publice

Figura 6 - Fluxul informaional generat de perceperea impozitului pe venitul din salarii

41

Compartimentul financiar-contabil a societii S.N.G.N Romgaz S.A, emite un ordin de


plat aferent sumei pentru impozitul pe salarii. Pe baza ordinului de plat, transmite suma ntr-un
cont aferent bugetului de stat prin intermediul Trezoreriei Finanelor Publice. Dup efectuarea
operaiunii, este transmis extrasul de cont, care dovedete plata.
3.4.3 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului i taxelor locale
Departament finaciar-contabil

Ordin de plat

S.N.G.N Romgaz S.A


Banc
Declaraie de
impunere

ntiinare de
plat

Trezorerie

Serviciul taxe i impozite


locale

Buget local

Figura 7 - Fluxul informaional generat de perceperea impozitului i taxelor locale

3.4.4 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului TVA


Ordin de plat

BCR

Departament finaciarcontabilitate-preuri
Trezoreria
Finanelor publice

S.N.G.N Romgaz S.A

Extras de cont
Cont aferent
bugetului de stat

Figura 8 - Fluxul informaional generat de perceperea impozitului TVA

42

Departamentul financiar-contabil emite un ordin de plat, n urma cruia banca va vira


banii din contul societii (TVA de plat) n contul Trezoreriei, n situaia n care TVA colectat
este mare dect TVA deductibil. n situaia invers, Trezoreria va fi nevoit s vireze banii n
contul agentului economic (TVA de recuperat).

3.4.5 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului la bugetele asigurrilor


sociale de sntate
Ordin de plat

BCR

Departament finaciarcontabilitate-preuri
S.N.G.N Romgaz S.A

Trezoreria
Finanelor publice
Extras de cont

Cont aferent
bugetului
asigurrii sociale
de sntate

Figura 9 - Fluxul informaional generat de perceperea impozitului la bugetele asigurrilor


sociale de sntate

Compartimentul financiar-contabil completeaz un ordin de plat pentru a achita suma


aferent contribuiei soaciale de sntate, att pentru angajatori, ct i pentru angajai. BCR banii
n contul aferent al bugetului de stat. Banca emite un extras de cont pentru a confirma
operaiunile realizate.

43

3.4.6 Fluxul informaional generat de perceperea impozitului la bugetele asigurrilor


sociale de stat

Ordin de plat

BCR

Departament finaciarcontabilitate-preuri

Trezoreria
Finanelor publice

S.N.G.N Romgaz S.A

Cont aferent
bugetului
asigurrii sociale
de stat

Extras de cont

Departamentul financiar-contabil completeaz un ordin de plat pentru a achita suma


aferent contribuiilor sociale de stat, pentru angajai i pentru angajatori. Suma este virat de
ctre banca BCR n contul de la trezorerie, apoi emite un extras de cont pentru a confirma
realizarea plii.

44

Bibliografie

45