Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Feluri de investiţie
Cote de participaţie
Titluri de valoare
Proprietate investiţională
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente:
– Procesul – verbal de primire – predare a titlurilor de valoare;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
3. Reflectarea sumei majorării (ajustării) valorii titlurilor devaloare intrate în anii precedenţi.
Formula contabilă se întocmeşte la corectarea erorilor depistate după aprobarea rapoartelor
financiare anuale. Erorile depistate pînă la aprobarea rapoartelor financiare anuale se corectează
prin întocmirea formulelor contabile destornare sau suplimentare în aceeaşi corespondeţă a
conturilor ca şi la intrarea titlurilor devaloare.
Dt 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Dt 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” sau
Dt 231 „Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate” sau
Dt 232 „Investiţii pe termen scurt în părţi legate”
Ct 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente”.
În acest caz temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi :
– Documente ce confirmă intrarea titlurilor devaloare în anii precedenţi;
– Nota de contabilitate;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente
primare şi registre contabile:
– Procesul – verbal de primire – predare a titlurilor de valoare;
– Dispoziţie de plată;
– Registrul de casă;
– Ordine de plată;
– Extrase din cont;
– Nota de contabilitate;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente
primare şi registre contabile:
– Procesul – verbal de primire – predare a titlurilor de valoare;
– Nota de contabilitate;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente
primare şi registre contabile:
– Decizia adunării fondatorilor privind modificarea capitalului statutar;
– Procesul – verbal de evaluare a aporturilor nebăneşti;
– Nota de contabilitate;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
Pentru această operaţiune formula contabilă se întocmeşte în cazul primirii titlurilor de
valoare pînă la înregistrarea unor asemenea modoficări în actele de contituire. După înregistrarea
unor asemenea modificări datoriile fată de fondatori se decontează la majorarea capitalului
statutar al întreprinderii prin formula contabilă: Dt 537 Ct 311.
7. Reflectarea valorii de piaţă a plusurilor de titluri de valoare pe termen lung constatate la
inventariere:
Dt 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Dt 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate”
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente
primare şi registre contabile:
– Procesul – verbal al comisiei deinventariere;
– Balanţa de verificare;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132.
8. Reflectarea valorii de piaţă a plusurilor de titluri de valoare pe termen lung constatate la
inventariere:
Dt 231 „Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate” sau
Dt 232 „Investiţii pe termen scurt în părţi legate”
Drept bază pentru înregistrarea acestor operaţiuni economice pot servi următoarele
documente primare şi registre contabile:
– Contractul de donaţie;
– Procesul – verbal de primire – predare a titlurilor de valoare;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
10. Reflectarea consumurilor aferente procurării invetiţiilor:
– sumele cheltuite prin titularii de avas:
Dt 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Dt 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” sau
Dt 231 „Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate” sau
Dt 232 „Investiţii pe termen scurt în părţi legate”
Ct 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” sau
Ct 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”.
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente
primare şi registre contabile:
– Deconturi de avas;
– Facturi deexpediţie;
– Proces – verbal de prestare a serviciilor;
– Nota de contabilitate;
– Registrele de evidenţă la conturile 131, 132, 231, 232.
11. Trecerea în cont a avensurilor acordate anterior pentru achitarea datoriilor aferente
operaţiunilor de procurare a titlurilor de valoare:
Dt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau
Dt 522 „Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate sau
Dt 539 „ Alte datorii pe termen scurt”
Ct 224 „Avansuri pe termen scurta cordate”.
Drept temei pentru înregistrarea în contabilitate a acestei operaţiuni economice poate servi
nota de contabilitate.
12. Achitarea datoriilor aferente operaţiuniloe de procurare a titlurilor devaloare prin titularul de
avans:
Dt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau
Dt 522 „Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate sau
Dt 539 „ Alte datorii pe termen scurt”
Ct 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” sau
Ct 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”.
Temei pentru înregistrarea acestei operaţiuni economice pot servi următoarele documente
primare: deconturi de avas şi documete de plată justificative
13. Achitarea datoriei aferente operaţiunilor de procurare a titlurilor de valoare cu mijloace
băneşti:
Dt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau
Dt 522 „Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate sau
Dt 539 „ Alte datorii pe termen scurt”
Ct 241 „Casa” ( în cazul achitării din casierie ) sau
Ct 242 „Cont curent în valută naţională” ( în cazul achitării din conturile curente în
valută naţională) sau
Ct 243 „Cont curent în valută străină” ( în cazul achitării din conturile curente în valută
străină) sau
Ct 244 „Conturi speciale la bănci” ( în cazul achitării din conturile speciale la bănci).
Pentru această operaţiune economice drept temei pentru înregistrarea ei în contabilitate pot
servi următoarele documente primare:
– Dispoziţii de plată;
– Registrul de casă;
– Ordine de plată;
– Extrase din cont;
– Nota de contabilitate.
La acordarea împrumuturilor trebuie de avut în vedere că potrivit atr. 867 alin. (1) din
Codul civil, prin contractul de împrumut o parte (împrumutator) se obligă să dea în proprietatea
celeilate (împrumutatul) bani sau alte bunuri fungibile, iar acesta se obligă să restituie banii în
aceeaşi sumă sau bunuri de acelaşi gen, calitate şi cantitate la expirarea termenului pentru care i-
au fost date.
În cazul în care condiţiile menţionate nu se respectă (de exemplu, la expirarea termenului
împrumuturilor se restituie alte active sau se recuperează valoarea activelor primite cu mijloace
băneşti), acordarea împrumuturilor în natură se consideră vînzarea obişnută a activelor cu
recunoaşterea veniturilor, cheltuielilor şi calcularea TVA.
Exemplul 1
Întreprinderea a procurat 1 000 obligaţiuni cu preţul unitar de 60 lei. Cheltuielile de
consulting constituie 576 lei, iar plata brokerului 1 824 lei. Valoarea de intrare a obligaţiunilor
constituie 62 400 lei (60 000 + 576 + 1 824).
Aceste sume vor fi înregistrate în contabilitate în felul următor:
Dt 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Dt 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” 62 400 lei
Ct 241 „Casa”,
Ct 242 „Cont de decontare” sau
Ct 243 „Cont valutar” 62 400 lei.
Aceste conturi se creditează în cazul cînd plata pentru titlurile de valoare sau alte investiţii
şi pentru servicii coincide cu momentul primirii acestora. În caz contrar, decontarile se
efectuează cu ajutorul contului 539 „Alte datorii pe termen scurt”, dacă plata va avea loc după
primirea investiţiilor şi serviciilor, sau al contului 229 „Alte creanţe pe termen scurt”, dacă plata
a fost anticipată.
2. În cazul cînd investiţiile se procură parţial sau integral în contul emiterii de către
investitor a acţiunilor sau a altor titluri de valoare, valoarea de intrare a investiţiilor se
determină, luînd ca bază valoarea venală a titlurilor de valoarea emise şi cheltuielile de
procurare.
Valoarea venală poate să coincidă sau nu cu valoarea activelor schimbate. Ea poate fi
determinată în baza valorii de piaţă a titlurilor de valoare, dacă acestea nu au circulaţie pe piaţă,
sau a titlurilor de valoare similare. Daca în acest caz nu este posibilă determinarea valorii venale,
ea se evaluează de săecialiştii estimatori independeţi sau de instituţiile care dispun de certificate
de calificare.
Valoarea venală evaluată în afara preţului de piaţă trebuie să fie aprobată de către Consiliul
de directori (conducerea) al întreprinderii investitoare.
Exemplul 2.
O societate pe acţiuni a emis 1 000 acţiuni cu valoarea nominală de 96 lei pentru a
procura obligaţiuni în valoare de 84 000 lei. Valoarea venală a acţiunilor este de 102 000 lei.
Serviciile de consulting constituie 2 400 lei. Valoarea de intrare a obligaţiunilor procurate –
104 400 lei ( 102 000 + 2 400) va fi reflectată în contabilitate astfel:
Dt 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Dt 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” 104 400 lei
Ct 313 „Capital nevărsat” 102 000 lei
Ct 242 „Cont de decontare” 2 400 lei
Totodată se reflectă valoarea nominală a acţiunilor şi a diferenţei la vînzarea acestora:
Dt 313 „Capital nevărsat” 102 000 lei
Ct 311 „Capital statutar” 96 000 lei
Ct 312 „Capital suplimentar” 6 000 lei.
3. În cazul cînd investiţiile se procură pe calea schimbului cu alt activ, valoarea de intrare
este egală cu valoarea venală a activului cedat şi cheltuielile de procurare:
Exemplul 3.
Întreprinderea a predat unei firme un strung cu valoarea venală de 18 000 lei pentru 1000
acţiuni cu preţul 21,60 lei. Valoarea de intrare a obiectului este de 28 800 lei, uzura –12 000 lei.
Cheltuielile de procurare a acţiunilor constituie 360 lei.
Valoarea de intrare a acţiunilor este de 18 360 lei (18 000 + 360).
În contabilitatea investitorului se întocmesc următoarele formule contabile:
Exemplul 4
Întreprinderea a procurat obligaţiuni în valoare de 48 000 lei, la care a fost calculată
dobînda în sumă de 6 000 lei. Valoarea de intrare a obligaţiunilor este de 54 000 lei.
Corespondenţa conturilor privind valoarea de intrare este:
Dt 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Dt 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” 54 000 lei
Ct 241 „Casa”,
Ct 242 „Cont de decontare” sau
Ct 243 „Cont valutar” 54 000 lei.
Suma dobînzilor aferente perioadei de pînă la procurarea obligaţiunilor la calculul
dobînzilor pe termenul respectiv se scade din valoarea obligaţiunilor.
Să presupunem că suma dobînzilor totale constituie 10 800 lei, din care 6 000 revin
perioadei de pînă la procurarea obligaţiunilor:
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Dt 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate”
subcontul 2282 „Creanţe pe termen scurt privind dobînzile şi redevenţele
calculate 10 800 lei
Ct 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate” sau
Ct 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate” 6 000 lei
Ct 621 „Venituri din activitatea de investiţii” 4 800 lei.
Aşadar, efectuînd această operaţie, valoarea de intrare a obligaţiunilor s-a corectat şi a
devenit reală.
Exemplul 7.
Valoarea de intrare a obligaţiunilor la 1 iulie 2007 este 54 000 lei (1 000 x 54). La 30
iunie 2008 preţul unitar de piaţă al acestor titluri de valoare a scăzut pînă la 32,40 lei. La 31
decembrie 2008 preţul de piaţă al obligaţiunilor a crescut din nou şi constituie 50,40 lei.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
La 30 iunie 2008 valoarea de piaţă este de 32 400 lei, suma scăderii valorii – 21 600 lei
(21 600 – 54 000).
Dt 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” 21 600 lei
Ct 133 „ Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung” 21 600 lei.
La 31 decembrie 2008 valoarea de piaţă constituie 50 400 lei, suma creşterii valorii
investiţiei – 18 000 lei (42 000 – 32 400).
Dt 133 „ Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung” 18 000 lei
Ct 621 „Venituri din activitatea de investiţii” 18 000 lei.
Exemplul 8.
Întreprinderea a procurat la 30 iunie 2007 1 500 acţiuni cu preţul de 36 lei. La 31
decembrie 2007 preţul lor a scăzut pînă la 31,20 lei, iar la 30 septembrie 2008 s-a ridicat pînă
la 39,60 lei.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
La 31 decembrie 2007 diferenţa negativă este de 7 200 lei [1500x(31,20 – 39,60)].
Dt 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung” 7 200 lei
Ct 133 „ Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung” 7 200 lei
La 30 septembrie 2008 diferenţa pozitivă este de 12 600 lei [1500x(39,60 – 31,20)].
Dt 133 „ Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung” 12 600 lei
Ct 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”. 12 600 lei.
Metoda reflectării investiţiilor în una din două valori – valoarea de intrare şi valoarea de
piaţă prevăd compararea valorilor, însă pentru evaluare se alege cea mai mică valoare,
respectîndu-se principiul prudenţei. Dacă preţul se modifică, acestea nu se consideră ca
reevaluare a investiţiilor, ci metodă de reflectare a lor la data întocmirii bilanţului contabil. Chiar
dacă această metodă se utilizează numai la evaluarea titlurilor de valoare corporative, trebuie de
avut în vedere că toate modificările valorii acestor investiţii se fac în ansamblu pe portofoliu,
adică se iau în consideraţie toate titlurile de valoare corporative, de care dispune întreprinderea.
Exemplul 9.
La 31 decembrie 2008 întreprinderea investitoare dispune de titluri de valoare corporative
cu valoarea totală de intrare de 55 200 lei. Valoarea de piaţă a acestor investiţii (în ansamblu
pe portofoliu) constituie 50 400 lei.
Deci pentru a înregistra în bilanţ aceste investiţii pe termen lung se ia valoarea mai mică
(de piaţă) în sumă de 50 400 lei.
Diferenţa pozitivă sau negativă a valorii investiţiilor se contabilizează ca şi în cazul
metodei de reevaluare.
În bilanţ rezultatele modificării preţului (valorii) investiţiilor vor fi reflectate în felul
următor: