METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR COMPLETE Caracteristici generale Doctrina i practica calculaiei costurilor remarc faptul c alegerea metodelor posibile

de utilizat n determinarea costurilor este subordonat, dup cum am mai menionat, influenei generat de modul de organizare al produciei, de specificul activitii, particularitile procesului tehnologic. Unii specialiti apreciaz c sub influena acestor factori sistemul informaional al costurilor se poate organiza dup mai multe metode, variante i forme de organizare, printre care se enumr: metoda global, metoda pe faze i metoda pe comenzi. Cele trei metode de calculaie a costurilor sunt numite metode clasice i fac parte din categoria metodelor absorbante i n consecin, au caracteristic faptul c prin intermediul lor se calculeaz la nivel de purttor de costuri costul total, lund n calcul att cheltuielile directe, ct i indirecte, respectiv, pe articole de calculaie sau pe elemente primare de cheltuieli. Pe aceasta se bazeaz conceptul de cost complet. O alt particularitate a acestor metode este dat de faptul c ele necesit efectuarea a dou rnduri de calculaii privind costul produciei. Un prim rnd de calculaii este acela care precede desfurarea procesului de producie i are ca scop determinarea costului antecalculat al produciei, concretizndu-se n bugetul costurilor i cel de al doilea rnd de calculaii care se efectueaz dup terminarea procesului de producie, pe baza datelor nregistrate n contabilitatea de gestiune. Elaborarea celor dou rnduri de calculaii permit la sfritul fiecrei perioade de gestiune compararea costurilor antecalculate cu cele efective, stabilindu-se n acest mod abaterile. Alturi de cele trei metode clasice de calculaie a costurilor amintite, conceptul costului complet este reprezentat i printr-o serie de metode evoluate (standard-cost, T.H.M., G.P.). Alegerea acestora, desigur, rmne la latitudinea entitilor n funcie de scopurile pe care le urmresc prin calculaia costurilor.

Spre deosebire de metodele clasice de calculaie a costurilor care urmresc determinarea numai a unui cost efectiv, metodele evoluate permit pe lng stabilirea unui cost antecalculat fa de care costul efectiv se poate raporta i efectuarea controlului, analizei i influenrii costurilor pe parcursul desfurrii procesului de producie. Pe lng aceste caracteristici de ordin general, fiecare dintre metodele clasice ori evoluate bazate pe conceptul costului complet prezint i o serie de aspecte particulare a crror lmurire necesit o analiz separat a lor. Metode clasice de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor complete Metoda global Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelul de calcul Aceast metod de contabilitate de gestiune i de calculaie a costurilor se aplic de ctre entitile care fabric un singur produs la care, de regul, la sfritul perioadei nu exist semifabricate sau producie neterminat sau care dac exist, este constant. De exemplu: extracia de crbune, iei, gaze, producia de energie electric i termic, prestarea serviciilor de transporturi etc. Metoda global se poate aplica i n producia sorto-dimensional i n cea cuplat, unde, din aceeai materie prim i cu aceleai utilaje i tehnologie se obin mai multe feluri, tipuri sau dimensiuni de produse. De menionat ns c, n aceste cazuri metoda global se combin cu alte metode de contabilitate i de calculaie a costurilor, n special cu metoda pe faze (exemplu, n industrializarea zahrului). Caracteristica esenial a metodei globale este dat de faptul c toate cheltuielile de producie se identific nemijlocit pe procesul care le-a ocazionat; ele au deci caracter direct.

Cu toate acestea, cheltuielile indirecte ale seciilor i cele generale de administraie sunt asimilate cheltuielilor de regie i se nregistreaz, de regul, n contabilitatea de gestiune n conturile de colectare i repartizare sintetice i analitice deschise dup structura de cheltuieli practicat de fiecare entitate, respectiv pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculaie. La sfritul lunii, soldurile conturilor de cheltuieli indirecte se vireaz global asupra conturilor de costuri n care s-au colectat cheltuielile directe i care au fost deschise pe produsul singular sau pe produsele cuplate obinute din aceeai materie prim. Costul unitar se determin prin diviziune simpl conform urmtorului model matematic:
n

Ch ct = Q
i =1 j j

unde: ct costul unitar; j produsul; Ch suma cheltuielilor de producie dintr-un articol de calculaie; i articolele de calculaie; Q cantitatea produciei pentru care se calculeaz costul. La entitile care obin din aceeai materie prim produse cuplate, cheltuielile de producie colectate global se repartizeaz pe feluri de produse cu ajutorul unor indici (coeficieni) de echivalen sau prin procedeul valorii rmase. Principalul neajuns al metodei globale de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor l reprezint cmpul su restrns de aplicabilitate, redus, dup cum am artat, numai la entitile care fabric un singur produs, fr s apar semifabricate sau producie neterminat la sfritul perioadei. Reflectarea operaiunilor privind contabilitatea de gestiune a costurilor globale

n cadrul metodei globale de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor urmrirea cheltuielilor de producie se poate realiza pe elemente primare de cheltuieli sau articole de calculaie pentru ntreaga producie a entitii, pe ntreaga perioad de gestiune. Esenialul n organizarea contabilitii de gestiune l reprezint alegerea modului de preluare a cheltuielilor de exploatare din contabilitatea financiar, respectiv: - nregistrarea concomitent a cheltuielilor, att n contabilitatea financiar (n conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli), ct i n contabilitatea de gestiune (n conturile din grupa 92 Conturi de calculaie); - nregistrarea separat a cheltuielilor, n contabilitatea financiar, pe msur ce apar, iar n contabilitatea de gestiune o singur dat, de regul, la sfritul perioadei de gestiune pe baza unui tablou de conversie. Metoda pe faze Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelele de calcul Aceast metod de contabilitate i de calculaie a costurilor se aplic de ctre entitile cu producie de mas sau de serie mare, unde procesul tehnologic are un caracter relativ omogen, iar produsul finit se obine din prelucrarea n faze succesive a materiei prime. Aa este, de exemplu, cazul entitilor din industria siderurgic, alimentar etc. n cazul metodei pe faze, cheltuielile de producie ale seciilor de fabricaie sunt programate i evideniate dup structura de cheltuieli practicat de fiecare entitate, pe feluri de produse i pe fazele procesului tehnologic. Bazndu-se pe conceptul costului complet, metoda de calculaie pe faze implic desfurarea lucrrilor privind determinarea acestuia potrivit schemei de principiu specifice metodelor de calculaie de tip absorbant. Dei n principiu parcurgerea etapelor n cauz comport folosirea procedeelor avnd valabilitate general n calculaie, totui aplicarea metodei pe faze la condiiile

concrete existente n entitile care utilizeaz aceast metod presupune gsirea unor soluii de rezolvare pentru o serie de probleme importante, ntre care: - stabilirea fazelor de calculaie a costurilor; - reflectarea costurilor de producie pe faze de fabricaie; - repartizarea cheltuielilor de producie ntre produsele obinute n aceeai faz. Fazele procesului tehnologic se realizeaz n cadrul seciilor de baz, delimitate din punct de vedere organizatoric, n care se execut mai multe operaii care contribuie la obinerea produselor finite. Fazele de calculaie constituie expresia tehnico-economic a fazelor de fabricaie caracterizate printr-un anumit specific al nivelului i structurii cheltuielilor de producie i a costurilor de producie. Ele se constituie n locuri de cheltuieli, ajutnd din punct de vedere contabil la determinarea i delimitarea cheltuielilor de producie. Fazele de calculaie se determin prin decuparea procesului tehnologic, iar semifabricatele sau produsele finite obinute n cadrul acestora constituie purttorul de cheltuial. n consecin, fazele de fabricaie stau la baza determinrii fazelor de calculaie, n raport cu care se stabilesc i se delimiteaz cheltuielile de producie ocazionate. Odat stabilite fazele de calculaie, acestea sunt simbolizate. Simbolurile se nscriu n mod obligatoriu pe toate documentele privind consumurile ocazionate i producia obinut n cadrul acestora. Modul de organizare al fluxului de colectare a cheltuielilor de producie n structura pe articole de calculaie este redat n figura nr. 1. Analiznd schema prezentat, cheltuielile directe de producie se determin i delimiteaz pe faze de calculaie, respectiv pe feluri de semifabricate sau produse finite obinute n cadrul acestora. Din ultima faz a procesului tehnologic rezult produsele finite. Cheltuielile indirecte de producie, n structura pe articole de cheltuieli se colecteaz pe faze de calculaie. Teoretic, ct i practic, metoda de calculaie a costurilor pe faze are dou variante: cu semifabricate i fr semifabricate.

Caracteristic primei variante este faptul c are loc mutarea cheltuielilor de la o faz la alta. Semifabricatele obinute n fazele de fabricaie, constituite n faze de calculaie, se depoziteaz pentru o anumit perioad, dup care sunt consumate n procesul de prelucrare al fazelor urmtoare.

Locuri de cheltuieli

Articolul de calculaie 1 Produsul 1

. . . . . Articolul de.calculaie . . Articolul de.calculaie

921 Faza 1

n Articolul de calculaie 1

Produsul n
. . .

n Articolul de calculaie 1 Produsul 1

. . . . . Articolul de.calculaie . . Articolul de.calculaie

921 Faza N

n Articolul de calculaie 1

Produsul n

923 CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCIE ALE SECIILOR (FAZELOR) DE PRODUCIE 924 CHELTUIELI GENERALE DE ADMINISTRAIE

Secia (faza) de producie

1 . . .

n Articolul de cheltuial 1 .
. Articolul de.cheltuial

Secia (faza) de producie n

n Articolul de cheltuial 1 .
. Articolul de cheltuial Articolul de.cheltuial

1 n

. . Articolul de.cheltuial

Fig. nr. 1. Organizarea contabilitii cheltuielilor de producie i a calculaiei costurilor potrivit metodei pe faze

Urmare a depozitrii semifabricatelor ntre fazele de calculaie se impune calculul costului acestora pentru fiecare semifabricat. Calculul costului semifabricatelor se face innd cont de costul materiilor prime sau al semifabricatelor primite din fazele anterioare, ct i de cheltuielile directe i indirecte din faza respectiv. Calculul costului semifabricatelor dup fiecare faz de calculaie asigur concordana circuitului material al diferitelor semifabricate cu cel al cheltuielilor de producie. Costul semifabricatului obinut ntr-o anumit faz de calculaie se transfer n faza urmtoare. n acest mod, costul calculat pentru producia ultimei faze reprezint costul produsului finit. Costul unitar efectiv al semifabricatului obinut n fiecare faz de fabricaie se determin pe baza urmtorului model de calcul:
n m

C uf =

C sf C uf - 1 + ( Chdf + C hif ) d =1 i =1 Q sf

unde:
C uf - costul unitar efectiv al semifabricatelor obinute n fiecare faz de

fabricaie;
Csf - consumul efectiv de semifabricate n faza n provenite din faza n-1; Cuf - 1 - costul efectiv al semifabricatelor obinute n faza n-1; Chd f - articole de cheltuieli directe, ocazionate n faza n; Chi f - articole de cheltuieli indirecte, ocazionate n faza n;
Q sf

- cantitatea de semifabricate obinute n faza de fabricaie n.

Dac cerinele nu impun folosirea variantei cu semifabricate, este preferabil utilizarea metodei pe faze n varianta fr semifabricate (fr mutarea cheltuielilor de producie de la o faz la alta). n aceast situaie, n conturile de cheltuieli se deschid analitice corespunztoare fazelor, iar costul efectiv al produsului finit presupune

nsumarea cheltuielilor de la toate aceste analitice (faze) i raportarea totalului obinut la cantitatea produciei obinute, astfel:
m n Chd + Chi d =1 f= 1 i= 1 = Q t

unde:

- costul unitar pe produs;

f fazele de fabricaie; Chd elemente sau categorii de cheltuieli directe; Chi elemente sau categorii de cheltuieli indirecte; Q cantitatea de produse obinute.

Metoda pe comenzi Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelele de calcul

Metoda se aplic n entitile cu producie individual i n cele cu producie de serie mic (ex: entitile din industria constructoare de maini, mobil, confecii, etc).

Avnd la baz conceptul costurilor complete, metoda pe comenzi presupune desfurarea lucrrilor de calculaie potrivit etapelor specifice metodelor absorbante, inclusiv etapa determinrii cantitative i valorice a produciei n curs de execuie n etapa de postcalcul. Purttorul de cheltuieli folosit obligatoriu n programare este produsul, iar cel utilizat pentru urmrirea costurilor de producie este comanda. Obiectul comenzii este diferit, dup cum este vorba n producia individual care se organizeaz, de regul, n varianta fr semifabricate sau de producia de serie care poate fi organizat i condus att n varianta fr semifabricate, ct i n varianta cu semifabricate.

Astfel, n cazul produciei fr semifabricate, comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse, calculaia nefcnd nici un fel de separare a cheltuielilor pe seama prilor sau reperelor componente. Ea, relev cel mult partea cu care particip n fabricaie i respectiv la formarea costurilor fiecare secie de producie. n cazul produselor deosebit de complicate i cu ciclu lung de fabricaie, comenzile pot avea ca obiect nu produsul n ntregime, ci o anumit parte asamblabil a acestuia, urmrirea i nregistrarea cheltuielilor efectundu-se n aceleai condiii. Modelul sintetic privind calculul costului unei comenzi ia forma:
m n Ct = Chd + Chi s =1 d =1 i =1 t

unde: Ct costul efectiv al comenzii; s seciile de fabricaie care contribuie la executarea comenzii; Chd cheltuielile directe dintr-o secie la nivelul unui articol de calculaie; d articolele de calculaie care formeaz cheltuielile directe; Chi cheltuielile indirecte dintr-o secie la nivelul unui articol de cheltuieli; i articolele de cheltuieli indirecte. n ipoteza c obiectul comenzii este format din mai multe uniti de produs, acest model este de forma:
m n Chd + Chi d=1 s =1 i=1 Cu e = Q t

unde: Cue costul unitar mediu al unei uniti fizice de produs; Q cantitaea de produse fabricate n cadrul comenzii date. Pentru producia de serie organizat n varianta cu semifabricate ce pot fi obinute n cadrul entitii ori achiziionate, urmnd a se asambla n produsul finit, comenzile, ar putea avea ca i purttor de cheltuial: lotul de piese turnate, confecionate, lotul de repere prelucrate sau finisate, lotul de subansamble, agregate ce formeaz produsul finit.

n aceste condiii, pentru stabilirea costului unitar al produsului finit este necesar realizarea calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor, operaiilor de prelucrare i de asamblare a prilor componente ale produsului. Modelul de calcul al costului unitar este de forma:
p n m

Cu

Cr Cur
r= 1

Chd + Chi
d= 1 i= 1

Qp

unde: Cue costul unitar al produsului finit; Cr consumul specific din reperul r component al produsului p; Cur costul unitar al unui reper, component; Chd cheltuielile directe de asamblare; Chi cheltuielile indirecte de asamblare; Qp cantitatea de produse finite lansate n fabricaie pe fiecare comand. Se poate concluziona c, pentru produsele complexe i cu ciclu lung de fabricaie, comanda, poate avea ca obiect pri, piese, semifabricate, subansamble ce compun produsul finit. Costul efectiv al produsului sau produselor lansate cu o comand se va calcula numai la sfritul perioadei de gestiune n care s-a terminat comanda respectiv. Dac comanda respectiv cuprinde mai multe uniti de produs se mpart cheltuielile de producie la cantitatea de produse obinute, rezultnd un cost mediu pe produs. n situaia n care, produsele care fac parte din aceeai comand se predau parial la magazia de produse finite sau chiar clientului, nainte de a fi terminat ntreaga comand, acestea se evalueaz la un cost antecalculat sau la un cost efectiv al unor produse similare, din perioadele de gestiune precedente. Se poate deduce c n cazul existenei produciei n curs de execuie apar o serie de inconveniente n stabilirea costului produciei terminate. Ele provin din faptul c pregtirile pentru producie i condiiile n care se desfoar aceasta se refer la ntreaga cantitate de producie lansat cu o comand de fabricaie.

Prin decontarea prii din producia obinut la un cost antecalculat sau la un cost efectiv al unui produs asemntor, ntreaga diferen de pre se suport de ultimul lot de produse care se finalizeaz. Reflectarea operaiunilor privind contabilitatea de gestiune a costurilor pe comenzi Metoda pe comenzi const n colectarea cheltuielilor directe pe purttorii de cheltuieli ce se realizeaz cu o anumit comand, cu ajutorul contului de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz detaliat n conturi operaionale de gradul II corespunztoare structurii de cheltuieli utilizate de ctre entitate (elemente primare sau articole de calculaie). Pentru contabilizarea cheltuielilor indirecte corespunztoare seciilor, atelierelor etc. n care sunt lansate comenzile se utilizeaz contul de calculaie 923 Cheltuieli indirecte de producie dezvoltat i el pe operaionale de gradul II n structura utilizat de ctre entitate. Soldul contului de cheltuieli indirecte se repartizeaz ulterior, pe comenzi i pe purttorii de cheltuieli din cadrul acestora, utiliznd un anumit criteriu de repartizare. n mod similar cheltuielile generale de administraie sunt contabilizate n contul de calculaie 924 Cheltuieli generale de administraie pe elemente primare sau articole de calculaie. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie se face pe produsele lansate n fabricaie cu diverse comenzi. nregistrrile contabile privind obinerea produciei, decontarea costurilor efective i nchiderea conturilor contabilitii de gestiune nu comport particulariti semnificative fa de cele prezentate pn acum. Metode evoluate de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor complete Metoda standardcost Caracterizare general

Pentru a furniza cu operativitate informaiile referitoare la costurile de producie pe de o parte, iar pe de alt parte pentru dezvoltarea laturii previzionale a contabilitii de gestiune, este necesar s fie promovate diferite metode de calculaie a costurilor, bazate pe cheltuieli prestabilite. n aceast direcie poate fi avut n vedere i metoda standardcost. Aprut n prima sa form n anul 1901, n Statele Unite ale Americii, sub denumirea de sistemul costurilor estimative (Estimated cost system), metoda a fost prima care s-a bazat pe costuri de producie programate sau proiectate. Dac metodele folosite pn atunci aveau la baz conceptul potrivit cruia costul se calculeaz dup terminarea procesului de producie, metoda standardcost rstoarn acest concept, promovnd ideea calculrii cu anticipaie a costurilor de producie unitare. Aceste costuri prestabilite sunt considerate tiinifice i n acelai timp reale. De aceea, orice abatere de la ele, ivit pe parcursul desfurrii produciei, se consider abatere de la normal i se trece pe seama rezultatelor. Noua concepie care st la baza ei i avantajele pe care le-a oferit pentru conducerea eficient a produciei au determinat att o rspndire, ct i o evoluie rapid a acestei metode. Costurile standard sunt costuri de producie stabilite cu anticipaie, pe baze tiinifice, n condiiile impuse de procesele tehnologice utilizate n entitate i de structurile organizatorico-funcionale ale acesteia. Punctul de plecare n aplicarea metodei standardcost l constituie existena unui sistem cuprinztor de standarde. n esen, standardele reprezint mrimi fizice sau valorice cu caracter de etalon, stabilite n mod tiinific pe baza unor metode moderne de nregistrare, urmrire i analiz a comportamentului fenomenelor ce se desfoar n entitate. Pe lng existena acestui sistem de standarde cantitative i valorice cu motivare tehnico-economic, esena metodei const n modul de calcul, urmrire, analiz i raportare a abaterilor de la costurile standard. innd seama c funcia de baz a costurilor standard este aceea de etalon de msur i comparare a cheltuielilor efective, exercitnd prin aceasta un control sistematic asupra lor, utilizarea metodei standard-cost implic:

- elaborarea calculaiilor de costuri standard pentru produsele ce urmeaz a se fabrica; - calculul, urmrirea i controlul abaterilor de la costurile standard; - urmrirea costurilor potrivit unor cerine proprii acestei metode. Calculul costurilor standard pe produs Determinarea costurilor standard este dependent de stabilirea mrimilor standard necesare n acest scop, respectiv pentru cheltuielile directe (materiale i manoper) i pentru cheltuielile indirecte. Diversitatea standardelor, ca i utilizarea lor, impune o clasificare a acestora dup cteva criterii principale, cum sunt: forma de exprimare a mrimilor pe care le reprezint, scopul n care urmeaz a fi folosite, condiiile avute n vedere la stabilirea lor etc. Tratarea standardelor dup asemenea criterii permit cunoaterea coninutului, dar i a caracterului mrimilor acceptate ca etalon. Potrivit primului criteriu (forma de exprimare a mrimilor pe care le reprezint), se disting: standarde cantitative i standarde valorice. Standardele cantitative (naturale sau fizice) reprezint etaloane de msur ale unor performane probate n uniti de msur tehnice sau naturale. Ele pot fi divizate n: standarde de materii i materiale, standarde de timp i stocuri standard. Standardele pentru materii i materiale exprim pe feluri de materiale, cantitatea necesar pentru fabricarea unui subansamblu, semifabricat, produs etc. n condiii tehnice i organizatorice date. Standardele de timp redau timpul pe operaii i pe total, necesar pentru realizarea unei piese, semifabricat sau produs oarecare. Att standardele pentru materii i materiale, ct i cele de timp, se determin pornind de la produsul ce trebuie realizat, materialul de calitatea standard necesar, utilajele existente, procesul tehnologic ales, condiiile standard pentru desfurarea muncii, fora de munc standard pentru executarea operaiilor etc. Tot n categoria standardelor cantitative intr: stocurile standard de materiale, stocurile standard de producie n curs de execuie, cele de semifabricate i produse

finite. Ele sunt destinate evalurii altor componente ale activitii productive a entitii, dar determinarea lor are legtur i cu standardizarea costurilor. Standardele valorice constituie mrimi cu caracter de etalon exprimate n bani. n cadrul lor, se difereniaz: - standarde care reprezint valoric standarde cantitative (valoarea stocurilor standard de materii prime, materiale, combustibili, producie n curs de execuie, semifabricate i produse finite, costurile standard de materii prime, materiale, energie i manoper pe produs etc.); - standarde valorice care nu au la baz standarde cantitative (numerarul ce poate fi pstrat n casierie, valoarea maxim a creanelor fa de teri, limita maxim a obligaiilor de plat fa de furnizori etc.); - standarde financiare ce redau raporturi ntre diferite mrimi, pentru care deja, au fost determinate standarde (viteza de rotaie a activelor circulante, rata rentabilitii etc.). Folosind drept criteriu scopul n care urmeaz a fi folosite, obinem urmtoarea grupare a standardelor: curente i de baz. Standardele curente se determin pe baza condiiilor concrete, existente n perioada la care se refer ele. Aceste standarde se schimb cnd elementele luate n calculul de stabilire s-au modificat, iar nivelul lor nu mai reprezint etaloane reale de msur. Standardele de baz redau obiective ctre care se tinde i la a cror stabilire nu este nevoie s se in cont de posibilitile efective de realizare i de aceea, orice apropiere a rezultatelor de nivelul lor se consider pozitiv. Se stabilesc pentru perioade ndelungate de timp. Dac vom folosi drept criteriu condiiile avute n vedere la stabilirea lor, standardele pot fi: ideale (stabilite pe baza unor condiii greu de atins), normale (care sunt valori medii determinate pe baza realizrilor efective din perioada sau perioadele precedente, considerate de aceea ca fiind posibile n condiii repetabile, normale) i reale (care se determin pe baza evenimentelor trecute, ct i a celor stabilite c vor avea loc n viitor).

Pentru elaborarea calculaiilor privind costurile unitare standard prezint interes i clasificarea cheltuielilor dup anumite criterii, cum sunt: modul de repartizare al lor n costul produselor (cheltuieli directe i indirecte sau de regie), raportul dintre valoarea lor i volumul fizic al produciei la care se refer (cheltuieli variabile i fixe). Lund n considerare primul criteriu, se pot stabili articolele de calculaie utilizate n determinarea costului pe produs: - materii prime i materiale directe; - manoper; - cheltuieli de regie, formate din dou grupe: - cheltuieli generale de producie; - cheltuieli generale de administraie i desfacere. Clasificarea cheltuielilor n variabile i fixe servete pentru elaborarea bugetelor cheltuielilor de regie: fixe i flexibile. Determinarea standardelor privind costurile de producie este precedat de stabilirea sortimentelor i volumului de producie standard care s asigure folosirea optim a capacitii de producie a entitii. n sfrit, calculul costurilor standard pe produs necesit determinarea standardelor privind costurile de producie pentru fiecare dintre articolele de calculaie menionate i apoi nsumarea lor la nivel de produs. Determinarea cheltuielilor standard directe Standardele pentru cheltuieli directe (materiale, manoper) se stabilesc pondernd standardele cantitative (de materii i materiale, ct i cele de timp) cu preurile de aprovizionare standard ale materiilor prime i materialelor, respectiv cu tarifele de salarizare. Calculul se realizeaz mai nti la nivel de unitate de produs, iar apoi prin multiplicarea costului (materiale, manoper) standard unitar cu cantitatea de produse se determin cheltuielile standard directe. Standardele cantitative stabilite prin fiele de consum specifice stau la baza ntocmirii listei standardelor cantitative. Preurile de aprovizionare standard trebuie s aib i ele caracter de etalon. De aceea se stabilesc folosind metoda istorico-statistic n una din urmtoarele variante:

- varianta preurilor medii dintr-o perioad mai ndelungat de timp cu scopul de a prinde mai multe fluctuaii, determinate n special de modul de organizare a activitii de aprovizionare; - varianta trend-ului care ine seama de direcia micrii preurilor n perioada luat n calcul; - varianta folosirii datelor din perioada imediat precedent etapei pentru care se elaboreaz standardele. Perioada de timp luat n calcul pentru stabilirea preurilor de aprovizionare standard este o problem de apreciere care are n vedere stabilitatea acestora. Preurile astfel stabilite se vor nregistra ntr-o list de preuri. Referitor la standardele de timp, acestea se stabilesc avnd n vedere procesul de producie i procedeele consacrate (procedeul aprecierii, procedeul statisticoexperimental i procedeul msurrii) pentru stabilirea timpului de munc necesar cu caracter de etalon. La stabilirea tarifelor de salarizare trebuie avute n vedere calificarea muncitorilor, formele de salarizare, legislaia muncii cu privire la diverse sporuri, modificrile previzivile ale salariilor etc. Celelalte elemente ale articolului de calculaie manoper, respectiv asimilatele aferente salariilor directe se determin pe baza cheltuielilor standard cu salariile directe i a cotelor procentuale n vigoare la data calculului sau apreciate ca fiind valabile n perioada pentru care se elaboreaz standardul. Determinarea cheltuielilor standard de regie Avnd n vedere coninutul eterogen al cheltuielilor de regie, precum i comportamentul diferit, n raportul dintre valoarea lor i volumul fizic al produciei, recomandm dou procedee pentru determinarea nivelului standard al acestora: procedeul global i procedeul analitic. Procedeul global, presupune calculul cheltuielilor de regie standard sub form global pentru fiecare dintre grupele de cheltuieli ale acestui articol de calculaie, respectiv: cheltuieli generale de producie, cheltuieli generale de administraie i desfacere.

ntr-o prim variant, acest procedeu presupune determinarea mediei anuale a cheltuielilor de regie pe o perioad anterioar, iar pentru asigurarea unui caracter realist i stimulativ, media se corecteaz i se verific caracterul dorit. Ca etalon pentru aprecierea caracterului realist al cheltuielilor medii se consider volumul produciei exprimat fie cantitativ, fie valoric. n cazul n care, volumul mediu al produciei, calculat pentru aceeai perioad anterioar, este egal cu volumul standard al acesteia, cheltuielile medii devin cheltuieli standard. n schimb, cnd volumul mediu al produciei nu este egal cu nivelul standard al acesteia, cheltuielile medii se coreleaz cu volumul produciei standard. Corelarea se realizeaz, astfel: - se determin creterea procentual (P) a produciei standard (VQs) fa de producia medie (

VQ ):

P=

VQ 100 100 VQ
S

- se corecteaz media anual a cheltuielilor de regie (

Ch ) cu procentul de

cretere a volumului produciei (P), obinndu-se cheltuielile corelate (Chc), socotite ca fiind cheltuieli de regie standard:
_

Ch

= Ch

+ Ch P 100

De exemplu, considerm:

Ch

180.000 lei;

VQs 3.300.000 lei;

VQ - 3.000.000 lei.
P=
3.300 .000 x 100 100 = + 10% 3.000 .000

Chc = 180.000 +

180 .000 10 = 198.000 lei 100

Procedeul se aplic pentru fiecare dintre grupele de cheltuieli de regie. Dac se apreciaz c nivelul cheltuielilor de regie (Chc) nu este suficient de stimulativ (nu implic eforturi suficiente), se procedeaz la micorarea prin reducere cu cota procentual corespunztoare factorului de stimulare. Astfel, dac se consider procentul de stimulare de 1% n exemplul de mai sus, costurile de regie standard (Chs) vor fi: 198.000 198 .000 1 = 196.020 lei 100

ntr-o a doua variant a procedeului global, atunci cnd nu exist date pe mai muli ani sau cnd acestea nu sunt concludente datorit modificrilor substaniale ale condiiilor de desfurare a activitii sau datorit unor aspecte de conjunctur economic, se iau n considerare nivelele efective ale grupelor de cheltuieli de regie nregistrate n anul care precede perioada pentru care se stabilesc standarde, procedndu-se similar ca i n cazul primei variante. Procedeul analitic, denumit i procedeul standardelor individuale, presupune stabilirea de cheltuieli de regie standard pentru fiecare grup n parte, iar n cadrul lor pe feluri de cheltuieli, avnd n vedere dependena fa de volumul produciei. Baza de calcul a standardelor individuale o reprezint fie media anual a cheltuielilor din ultimii ani, fie datele din perioada imediat precedent celei pentru care se elaborez standardele. n aceste condiii, metodologia aplicat este n funcie de faptul dac volumul produciei standard este egal sau diferit fa de producia medie din ultimii ani, respectiv din anul precedent, astfel: - dac producia standard este egal cu producia medie din ultimii, respectiv ultimul an, drept standarde pentru cheltuielile de regie ale fiecrei grupe se consider cheltuielile medii sau cele ale perioadei precedente, eventual corectate pentru stimularea personalului n direcia respectrii standardelor; - dac producia standard difer fa de cea medie sau a anului precedent, n stabilirea standardelor individuale se ia n considerare comportamentul diferitelor

feluri de cheltuieli fa de volumul fizic al produciei, aplicndu-se metode diferite pentru: cheltuielile fixe, cheltuielile variabile, cheltuielile cu caracter mixt. n cazul cheltuielilor fixe, drept standard poate fi considerat nivelul lor din anii (anul) precedeni, dat fiind caracterul lor convenional-constant fa de modificrile volumului produciei. n cazul cheltuielilor de regie variabile, stabilirea standardelor necesit: - corelarea cheltuielilor medii din perioada precedent sau a celor din anul de baz, cu volumul activitii standard:
_ _

chv = Chv Q
_

apoi,

Ch

= chv Q

- luarea n considerare a factorului stimulativ (P):

P = Ch C Ch C Ch S 100
n care:
_

chv
_

- cheltuieli variabile medii pe unitatea de produs pentru perioada luat

ca baz de calcul;

Chv - cheltuieli variabile totale medii n perioada luat ca baz de calcul;

Q - volumul mediu al produciei n perioada luat ca baz de calcul;
Chc - cheltuieli variabile totale corelate cu volumul standard al produciei; Qs - volumul standard al produciei; Chs - cheltuieli variabile totale standard; P - procentul corespunztor factorului stimulativ. n cazul cheltuielilor de regie cu caracter mixt, stabilirea standardelor implic:
_

- separarea, n cazul fiecrei cheltuieli, a prii variabile de partea fix, utiliznd n acest scop procedeul celor mai mici ptrate sau procedeul punctelor de maxim i minim; - tratarea separat a fiecrei dintre cele dou pri, dup procedura prezentat mai sus, pentru cheltuielile fixe, respectiv variabile. Rezultatele lucrrilor de stabilire a standardelor pentru cheltuielile de regie sunt sintetizate n bugetele de cheltuieli. Ele pot fi concepute n dou moduri: - ca bugete de cheltuieli fixe, n care cheltuielile sunt stabilite pentru un anumit nivel de activitate considerat neschimbat; - ca bugete de cheltuieli flexibile, n care cheltuielile sunt stabilite n cuantumuri difereniate n raport cu anumite nivele de activitate. Aceste bugete se adapteaz modificrilor previzibile care pot surveni n volumul de activitate. Centraliznd pentru fiecare dintre produse datele privind cheltuielile standard cu materii prime i materiale directe, cheltuielile standard cu manopera i cota corespunztoare repartizat din cheltuielile de regie se obine costul standard al fiecrui produs, structurat pe nomenclatura articolelor de calculaie. Calculul, urmrirea i controlul abaterilor de la costurile standard Reinnd rolul costurilor standard de etalon de msur i comparare a cheltuielilor efective, aplicarea metodei standard-cost necesit: - compararea cheltuielilor efective cu cele standard i stabilirea abaterilor fa de acestea, pe sectoare de cheltuieli, pe articole de calculaie i pe cauze. Calculul i urmrirea abaterilor se poate organiza i pe produse; - analiza abaterilor; - stabilirea msurilor pentru eliminarea abaterilor negative i ncadrarea costurilor efective n standardele stabilite. Abaterile trebuie interpretate ca fiind economii sau depiri fa de costurile standard datorate punerii n practic a raionalizrilor, respectiv existenei unor

deficiene aprute n desfurarea procesului de producie (nlocuirea unor materiale cu altele, nerespectarea procesului de producie etc.). Calculul i analiza abaterilor se realizeaz pe articolele de calculaie specifice metodei standard-cost, astfel: a. Abaterile de la costurile standard pentru materii prime i materiale directe Aceste abateri sunt de dou feluri: abateri de cantitate sau din consum i abateri din diferene de pre. Referitor la identificarea operativ a abaterilor de cantitate, acestea se pot determina n cazul fiecrui sector de cheltuieli pe feluri i eventual grupe de materii prime i materiale directe, prin una din urmtoarele ci: - documentaia de eliberare a materialelor; - debitarea cu anticipaie a cantitilor necesare produciei; - inventarierea materiilor prime i a materialelor directe rmase neconsumate la locurile de munc din secii. Abaterile se reflect direct n documentele de eliberare n cazul nlocuirii unor materiale cu altele, precum i n cazul apelrii la cantiti suplimentare din diferite motive. Materiile prime i materialele directe neutilizate ori economisite se prezint i ele n documente separate. Abaterile de la consumurile standard se determin adunnd consumurile suplimentare i respectiv restituirile i efectund diferena dintre ele. Valoarea abaterilor de la consumul standard (Avm) se determin conform relaiei: Avm = (Acm x Ps) unde: Acm - abaterea cantitativ de la consumul standard de materiale; Ps - preul de aprovizionare standard. Debitarea cu anticipaie a cantitilor necesare produciei se practic cnd materiile prime se prelucreaz n loturi, iar procesul de producie necesit debitarea (croirea) lor de la nceput. n aceast situaie, abaterile de la consumul standard se calculeaz pentru fiecare lot comparnd consumul efectiv cu cel standard, astfel:

Avm = (ce cs) x Q x Ps unde: Avm - abaterea valoric din consumul de materiale; ce - consumul efectiv pe unitatea de produs; cs - consumul cantitativ standard pe unitatea de produs; Q - cantitatea de produse; Ps - preul unitar standard al materialului. n sfrit, ultima cale presupune determinarea consumului efectiv prin inventarierea zilnic sau la intervale scurte de timp a materialelor rmase neconsumate la locurile de munc din secii i stabilirea pe aceast baz a consumurilor efective, care se compar apoi cu cele standard. Inventariera se poate aplica acolo unde producia nu este deranjat de aceast operaie. Abaterile de la consumul standard pot fi determinate de urmtoarele cauze: utilizarea de materiale necorespunztoare sau cu randament diferit n procesul de producie, folosirea altor echipamente dect cele standard, neactualizarea standardelor cu datele modificrii condiiilor tehnice pe care trebuie s le ndeplineasc produsul etc. Abaterile din diferen de pre la materii prime i materiale directe se pot stabili: - n funcie de materialele aprovizionate (intrate); - n funcie de materialele consumate. n prima situaie materiile prime i materialele directe sunt nregistrate n contabilitate la pre de aprovizionare standard i atunci: Apm = (Pe Ps) x Mi unde: Apm - abaterea din diferen de pre la materiale; Pe - preul efectiv de aprovizionare; Ps - preul standard de aprovizionare; Mi - cantitatea de materiale intrate. A doua situaie se utilizeaz cnd materialele sunt nregistrate la pre de aprovizionare efectiv i atunci:

Apm = (Pe Ps) x ce x Q unde: ce - consumul efectiv pe unitate de produs;

Q-

volumul produciei fabricate.

Cauzele abaterilor din diferen de pre sunt: schimbarea surselor de aprovizionare fa de cele avute n vedere la elaborarea sandardelor, modificarea preurilor, a condiiilor de transport etc. Abaterile de la costurile standard pentru materii prime i materiale directe pot fi calculate i sub forma unor abateri totale (Atm) folosind relaia: Atm = (ce x Pe x Q) - (cs x Ps x Q) Bilunar se ntocmete un raport privind abaterile de la costurile standard pentru materii prime i materiale directe, pe sectoare de cheltuieli i pe cauze, cu precizarea celor responsabili pentru acestea. b. Abaterile de la costurile standard pentru manoper i la manoper, ca i la materii prime i materiale directe se deosebesc tot dou categorii de abateri: de eficacitate i de la tariful de salarizare. Identificarea operativ a acestor abateri se poate realiza pe baza documentelor de prezen (pontaj) . Pe baza acestor documente se determin timpul lucrat n ore pe salariai i pe total, orele suplimentare, ct i orele absentate pe cauze. Pentru efectuarea controlului gestionar asupra costurilor se impune calculul i analiza abaterilor respective n scopul determinrii cauzelor care le-au influenat. Acest lucru este necesar n vederea stabilirii responsabilitilor pentru producerea abaterilor i adoptarea deciziilor care se impun. i la manoper, calculul i analiza abaterilor trebuie s se realizeze tot bilunar, ca i la materii prime i materiale directe, pentru a putea influena pe parcursul procesului de producie desfurarea normal a acestuia. Calculul abaterilor de la costurile standard pentru manoper se face pe sectoare, pe total i pe cauze, prin compararea costurilor efective cu cele standard. Referitor la calculul abaterilor de la costurile standard pentru manoper pe cauze, metodologia este urmtoarea: - abaterile de eficacitate, au la baz relaia:

Ae = (te - ts) x Tss x Q unde: Ae - abaterea de eficacitate; te - timpul de munc efectiv; ts - timpul de munc standard; Tss - tariful de salarizare standard; Q - cantitatea de produse fabricat. Aceast categorie de abateri poate avea drept cauze efectuarea de operaii suplimentare neprevzute n procesul de producie, utilizarea unor salariai cu ndemnare diferit fa de cea standard, folosirea altor echipamente dect cele standard prevzute pentru execuia lucrrilor etc. - abaterile de la tariful de salarizare se calculeaz astfel: ATs = (Tse Tss) x te x Q unde: Tse - tariful de salarizare efectiv. Abaterile de la tariful de salarizare standard pot avea drept cauze: utilizarea unor salariai pltii dup un alt tarif dect cel standard, practicarea shimburilor de noapte fr ca acestea s fi fost prevzute la elaborarea standardelor etc. Abaterile de la costurile standard pentru manoper se pot determina i sub form de abateri totale, folosind relaia: At = (te x Q x Tse) - (ts x Q x Tss) De fapt, abaterile totale se mai pot calcula i prin cumularea celor dou categorii de abateri. Bilunar, dup cum s-a precizat, la nivelul fiecrui sector de cheltuieli se ntocmete o situaie privind abaterile de la costurile standard pentru manoper, ca document de eviden operativ n care se evideniaz pentru fiecare produs n parte abaterile pe total i pe cauze, iar prin centralizarea acestor situaii rezult abaterile de la costurile standard pentru manoper pe entitate. c. Abaterile de la costurile de regie standard

Spre deosebire de abaterile de la cheltuielile standard pentru materii prime i materiale directe i respectiv, manoper, abaterile de la cheltuielile de regie standard se calculeaz de regul, lunar. n cazul acestor cheltuieli deosebim urmtoarele categorii de abateri: - de la bugetul de cheltuieli; - datorate modificrii gradului de utilizare a capacitii de producie; - de randament. Abaterile de la bugetul de cheltuieli (abateri de volum) se pot stabili n dou variante i anume: - abateri de la bugetul propriu-zis; - abateri de la bugetul recalculat. Abaterile de la bugetul propriu-zis se stabilesc pe structura bugetului de cheltuieli, ca diferen ntre cheltuielile standard (conform bugetului) i cheltuielile efective. Stabilirea abaterilor de la buget ofer posibilitatea cunoaterii depirilor sau economiilor obinute fa de cheltuielile de regie standard. Abaterile de la bugetul recalculat se stabilesc dac activitatea efectiv desfurat se abate de la cea standard. Prin recalculare, cheltuielile din bugetul iniial se pun de acord cu volumul activitii efective. De menionat faptul c, recalcularea bugetului se face numai pentru cheltuielile variabile i semivariabile. Recalcularea cheltuielilor variabile are la baz: - fie cheltuielile ce revin pe or-producie, cnd cheltuielile recalculate sunt date de relaia:

Ch

= vir

Ch Vh Vh
bi s

- fie raportul dintre volumul produciei efective i cel standard, caz n care cheltuielile recalculate se determin prin formula:

Ch
unde:

vir

Vh Ch Vh
e s

bi

Chvr - cheltuieli variabile recalculate; Chb - cheltuiala supus recalculrii conform bugetului; Vhs - volumul activitii confom bugetului iniial; Vhe - volumul activitii efective; i - felul cheltuielii variabile supuse recalculrii. Calculele se realizeaz pentru fiecare cheltuial variabil n parte, precum i pentru totalul lor. Rezultatele obinute se nregistrez ntr-o situaie a abaterilor de la cheltuielile de regie standard. Cheltuielile semivariabile se recalculeaz potrivit formulei:

Ch

svir

= Chbi +

[ch ( Vh Vh )]
ivs e s

n care: Chsvir - cheltuiala semivariabil recalculat; chivs - cota orar standard privind partea variabil a cheltuielii. n mod similar se recalculeaz i celelalte cheltuieli semivariabile. Referitor la cea de-a doua categorie de abateri de la cheltuielile de regie standard, abaterile datorate modificrii gradului de utilizare a capacitii de producie (abateri de capacitate) se determin lund drept baz cheltuielile de regie standard aferente orelor efective de activitate productiv i comparndu-le: - fie cu cheltuielile de regie standard conform bugetului nerecalculat; - fie cu cheltuielile de regie standard conform bugetului recalculat. A treia categorie de abateri de la cheltuielile de regie standard, abaterile de randament se calculeaz folosind relaia:
n n

Ch Ch Vh ) ( Q ) A =( Q Vh
i =1 bi i =1 bi r e s e s

n care : Chb - cheltuieli de regie conform bugetului iniial; i - felul cheltuielii de regie; Vhs - volumul activitii standard, exprimat n ore;

Vhe - volumul activitii reale, exprimat n ore; Qs - volumul standard al produciei; Qe - volumul produciei efectiv fabricate. Prin nsumarea celor trei categorii de abateri pe fiecare sector de cheltuieli bineneles respectnd variantele, se obine abaterea total. Contabilitatea costurilor Urmrirea costurilor de producie potrivit metodei standard-cost poate fi realizat n una din urmtoarele variante: - standard-cost parial; - standard-cost unic; - standard-cost dublu. Diferenele fundamentale ntre aceste variante constau n sistemul de nregistrare a costurilor n conturile distincte deschise n acest scop, ct i n modalitatea de determinare i nregistrare a abaterilor de la costurile standard. a. Metoda standard-cost parial n concepia original a metodei costurile de producie se nregistreaz utiliznd contul de calculaie numit Producie sau Activiti de exploatare, iar n ara noastr contul 921 Cheltuielile activitii de baz sau contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, dup caz, desfurat n analitic pe sectoare de cheltuieli, iar n cadrul acestora pe articolele de calculaie specifice metodei standard-cost. Contul Producie se debiteaz cu costurile efective ocazionate de procesul de producie i se crediteaz cu costurile standard ale produselor fabricate, iar la sfritul lunii cu producia n curs de execuie evaluat la cost standard. La fritul lunii soldul contului reprezint abaterea total de la costurile standard i anume: soldul creditor reprezint abatere favorabil (costurile efective costurile standard), iar soldul debitor abatere nefavorabil (costurile efective costurile standard), abateri care se nregistreaz n conturile de Abateri de la costurile standard care funcioneaz n aceeai structur analitic a contului Producie.

Astfel, conturile de Abateri de la costurile standard se debiteaz cu abaterea nefavorabil i se crediteaz cu abaterea favorabil, abateri preluate din contul Producie, trecndu-se la finele perioadei asupra rezultatelor financiare. Abaterile se determin n mod global pe articole de calculaie numai la sfritul lunii prin inventarierea produciei n curs de execuie, ceea ce implic un mare volum de munc, nu asigur cunoaterea abaterilor pe parcursul desfurrii procesului de producie i deci imposibilitatea interveniei operative cu msurile ce se impun. b. Metoda standard cost-unic n aceast variant costurile de producie sunt nregistrate n contul Producie att n debit, ct i n credit la costul standard. Soldul debitor reflect producia n curs de execuie a crei inventariere nu mai este necesar. Dat fiindc contul Producie nu reflect abaterile, ele se determin extracontabil prin procedeele cunoscute, dup care se nregistreaz n conturile de Abateri deschise pe cauze pentru fiecare articol de calculaie. Conturile de abateri se debiteaz cu abaterile nefavorabile (depiri stabilite fa de costurile standard) i se crediteaz abaterile favorabile (economii fa de aceste costuri), dup care se nchid prin virarea respectivelor abateri asupra contului de rezultate. Abaterile de pre la materiale se pot determina i n momentul aprovizionrii, ceea ce impune nregistrarea materialelor aprovizionate la pre de aprovizionare standard. Specific acestei variante este urmrirea n primul rnd a abaterilor, pe baza unor documente distincte, ceea ce asigur o informare operativ a factorilor de decizie. Datele comunicate n mod operativ factorilor de decizie prin intermediul rapoartelor ntocmite n acest sens trebuie s coincid cu cele nregistrate n contabilitate, n cadrul conturilor de abateri. c. Metoda standard cost dublu n cadrul acestei variante, n contul Producie, respectiv n analiticele sale (deschise dup criteriile cunoscute, adic pe sectoare de cheltuieli i pe articole de calculaie), consumurile ocazionate de procesul de producie (n debit) i decontarea

acestor consumuri nglobate n producia finit i cea n curs de execuie (n credit) se nregistreaz att la nivelul costurilor efective, ct i la nivelul costurilor standard. Drept cont corespondent pentru nregistrrile i la costul standard n contul Producie se utilizeaz un cont creat n acest scop i anume Contul de compensare standard. Spre deosebire de primele dou variante depirile, respectiv economiile fa de costurile standard se exprim prin intermediul unor indici de eficien (indici de realizare a costurilor standard). Relaia de calcul a acestor indici de eficien este urmtoarea :

C C

ef s

unde: Ie indicele de eficien; Cef costuri efective; Cs costuri standard. Ei, exprimnd raportul n care se afl costurile efective fa de cele standard, se pot determina ca indici globali, la nivelul articolelor de calculaie sau ca indici de eficien pe cauzele care au provocat abaterile. Indicii de eficien subunitari indic economii (abateri favorabile), iar cei supraunitari depiri (abateri nefavorabile). Ei se nscriu n contul de calculaie (contul Producie), a crui structur se prezint dup cum urmeaz : D Explicaii Materiale Manoper Cheltuieli regie TOTAL Costuri Costuri Costuri efective standard Contul de calculaie Indice % Prod. fin. Prod. n curs de execuie TOTAL Producia Explicaii Costuri Costuri efective standard C Indice %

Aceeai structur o au i analiticele acestui cont. Cunoscnd indicii de eficien se pot calcula abaterile n sum absolut att la nivelul fiecrui articol de calculaie, ct i abaterile pe cauze, abateri care servesc doar pentru analiz. Potrivit legislaiei n vigoare n ara noastr, metoda costurilor standard se poate aplica i n entitile romneti, ns costul standard nu este considerat un cost normal de producie i n consecin abaterile nu afecteaz rezultatul financiar. Prin adugarea ori scderea abaterilor la costurile standard rezult costurile efective ale produciei obinute. Metoda Georges Perrin (G.P.) Consideraii generale Metoda G.P. conceput pentru prima dat n Frana de Georges Perrin are ca scop stabilirea ct mai exact a unor indici (coeficieni) de echivalen numii G.P.-uri. n principal, G.P.-ul exprim o unitate de msur a produciei i anume efortul de producie. Metoda Geoges Perrin este o metod de tip absorbant care ia n considerare pentru calculul costului pe unitatea de produs toate cheltuielile de prelucrare, precum i cele cu consumul de materii prime i materiale directe. Este o metod de calcul a costului care nu utilizeaz clasificarea cheltuielilor de producie n directe i indirecte, ceea ce reprezint, desigur, un avantaj. Metoda Georges Perrin ncearc s asigure omogenizarea produciei unei entiti, indiferent de varietatea ei, de metoda de fabricaie, de locul de desfurare, utiliznd ca unitate de msur indicii de echivalen (numii i G.P.-uri de la iniialele numelui autorului metodei), unitate cu caracter general care permite calcularea cu exactitate a costului produciei respective. Pe baza unei astfel de uniti de lucru cu caracter stabil, se msoar efortul de producie. Obinerea produciei necesit eforturi umane, materiale, bneti care au proprietatea de a fi incluse n calcule economice din care rezult modalitatea de repartizare a cheltuielilor.

Efortul de producie total depus de entitate reprezint suma tuturor eforturilor pariale ale fiecrui loc de munc productiv, iar costul efortului total va fi dat de totalul cheltuielilor de prelucrare. Astfel, ntre cheltuielile pe care le determin eforturile de producie se pot determina raporturi pe baza crora se stabilesc G.P.-urile pentru fiecare produs fabricat. n aceste condiii, se elimin dificultile ntmpinate n stabilirea unitilor de lucru (msur) care adesea conduceau la alegerea unui element cunoscut sau uor de determinat, ceea ce avea ca urmare pierderea aspectului de cauzalitate prezentat. Conform acestei metode, cheltuielile de prelucrare se grupeaz n imputabile i neimputabile. Cheltuielie imputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare ce se pot repartiza asupra operaiilor sau produselor fabricate cu ajutorul unor indici stabilii dup criterii de cauzalitate. De exemplu, pentru manoper se pot utiliza orele de funcionare, pentru consumul de energie tehnologic, numrul de kw/h, pentru cheltuielile cu iluminatul, suprafaa exprimat n m2, .a.m.d. Important este analiza fiecrui element de cheltuial n raport cu locurile de munc, cu operaiile, cu fiecare factor care le-a determinat cu scopul stabilirii criteriului care exprim cel mai bine legtura de cauzalitate. Cheltuielile neimputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare pentru care nu se pot identifica criterii logice de repartizare, ntruct privesc producia n ansamblul ei. Aceste cheltuieli se elimin la calculul G.P.-urilor, dar vor fi luate n considerare la calculul costului pe produs. Metoda Georges Perrin este aplicat n multe ri, la entiti din industria constructoare de maini, industria textil, industria hrtiei, a lacurilor, a maselor plastice etc.