DREPT FISCAL

BIBLIOGRAFIE SELECTIV I ORIENTATIV

1. ova Dan, Drept fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011;

2.Codul Fiscal i Normele Metodologice de Aplicare, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2013;
3. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal european, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2010;
4. aguna Dan Drosu, Drept fiscal. Editia 5, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2013;
5. Trandafir Codrua, Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul juridic,
Bucureti, 2012;
6.Anitei Nadia Cerasela, Lazar Roxana Elena, Evaziunea fiscala intre legalitate si infractiune, Ed.
Lumen, Iasi, 2013;
7.Ptroi Drago, TVA naional vs. intracomunitar: cazuri i necazuri, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2013
8. Costea Ioana Maria, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Ed. C.H. Beck, Bucureti,
2010;
9. Alecu Gheorghe, Drept fiscal i contencios fiscal, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucureti, 2010;
10.

Alexandru Mihnea Gin, Drept fiscal i procedur fiscal, Ed. Universul Juridic, Bucureti,

2009;
11.

Adrian Fanu Moca, Contenciosul fiscal, editia 2, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2013;

12.

Neculai Crlescu, Evaziunea fiscal. Comentarii i exemple practice. Editia 2, Ed. C.H. Beck,

Bucureti, 2013;
13.

Madalin Irinel Niculeasa, Summa fiscalis. Tratat de drept fiscal i financiar public. Editia 2, Ed.

Universul Juridic, Bucuresti, 2012;

14.

Madalin Irinel Niculeasa, Politica fiscal. Aspecte teoretice i practice, Ed. C.H.Beck, Bucureti,

2009;
15.

Bragaru Mihai, Zidaru Violeta, Jurisprudenta fiscala. Vol. I, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011;

16.

Badoi Maria, Aplicarea impozitului pe profit, Ed. C.H.Beck, Bucuresti, 2013;

17.

Sasu Horaiu, 50 de atuuri n lupta cu fiscul, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;

18.

Revista Curierul fiscal, Ed. C.H.Beck, Bucuresti.

TEME ORIENTATIVE PENTRU PROIECTE/LUCRARI DE LICENTA

1.

Politica fiscal intre principii si practic;

2.

Fiscalitatea . Aspecte teoretice i practice;

3.

Privire comparativ ntre reglementarea impozitelor directe i impozitelor indirecte;

4.

Frauda i evaziunea fiscal;

5.

Reglementarea juridica a impozitelor i impunerea ntre tradiie i modernitate;

6.

Taxele parafiscale "dezmembrminte" ale impozitelor i taxelor fiscale;

7.

Reglementarea juridica a impozitului pe profit;

8.

Reglementarea juridica a impozitului pe dividende;

9.

Reglementarea juridica a impozitului pe reprezentane;

10.

Reglementarea juridica a impozitarii microntreprinderilor;

11.

Reglementarea juridica a impozitelor si taxelor locale;

12.

Interdictii juridice nationale si europene ale dublei impuneri;

13.

Taxa pe valoare adugat reglementare uniforma la nivelul U.E.;

14.

Accizele un rau necesar;

15.

Societile offshore sau evaziunea fiscala legala;

16.

Privire comparativ evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal frauduloas;

17.

Probele in procedura fiscala;

18.

Evaziunea fiscala in Uniunea Europeana;

19.

Oficiul European de Lupta Antifrauda si Departamentul de Lupta Antifrauda din Romania.

Privire comparativa;
20.

Reglementarea juridica a Directiei Generale Antifrauda Fiscala;

21.

Paradisurile fiscale din Uniunea Europeana si din afara Uniunii Europene;

22.

Modalitati de executare silita a creantelor fiscale;

23.

Cazierul judiciar si cazierul fiscal. Privire comparativa.

Cuvnt nainte sau despre noile modificri ale Codului fiscal

Importana dreptului fiscal provine din nsi necesitatea existenei statului de drept, a statului
democratic. Ultimele modificri ale Codului fiscal, aduse prin O.U.G. nr. 102/2013 conin reglementarea
unor noi msuri financiare, trstura general a modificrilor fiscale pentru anul 2014 fiind cea de
majorare a impozitrii n Romnia.
Cea mai important majorare a impozitrii adus de O.U.G. nr. 102/2013 o reprezint
majorarea accizelor. Astfel, dac la acciza la benzina cu plumb se majoreaz cu 16,6% (n concret de
de la 547 euro/ton la 637,91 euro/ton), acciza la benzina fr plum are un procent de majorare de
19,4% (de la 467 euro/ton la 557,91 euro/ton), iar motorina are cel mai mare procent de majorare de
21,2% (respectiv de la 391 euro/ton la 473,85 euro/ton).
Restul de accize reglementate de legislaia fiscal naional se majoreaz i ele prin efectul pe
care l are modificarea modului de calcul a cursului de schimb. Astfel, regula existent pn n prezent
conform creia accizele se calculeaz la cursul de schimb din prima zi a lunii octombrie din anul
precedent publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene a fost modificat n sensul n care dac
acest curs este mai mic n anul curent dect cel existent n anul anterior, atunci acesta din urm se
actualizeaz cu rata inflaiei, calculat la luna septembrie. Or, pentru anul 2014, ordonana a stabilit un
indice de cretere a preurilor de 104,77% calculat la luna septembrie 2013 fa de spetembrie 2012.
Astfel, dac n anul 2013 cursul de schimb pentru accize era de 4,5223 lei/euro, la nivelul anului 2014
cursul publicat n Jurnal a fost de 4,4885 lei/euro, aadar cursul de schimb pentru accize este de:
4,5223*1,0477=4,7380 lei/euro.
O nou impozit reglementat prin O.U.G. nr. 102/2013 este impozitul pe construcii, astfel nct n
prezent sunt impozitate toate construciile, indiferent c sunt speciale, oproane, betoane etc. impozitul
datorat este procentual (1,5%) din valoarea contabil a construciei, fiind scadent n dou trane la 25
mai, respectiv 25 septembrie.
Creteri sufer i redevenele miniere care sunt majorate cu un procent de 25%, n timp ce
redevena pentru aur este majorat cu 50%.
Toate acestea sunt doar cteva dintre modificrile aduse de noul an fiscal 20141.

Bena Adrian, "Creterea fiscalitii n anul 2014, esena ultimelor modificri" n Revista "Curierul fiscal" nr. 12/2013, Ed.
C.H. Beck, Bucureti, p. 558.

I. NOIUNI INTRODUCTIVE

1. DEFINIIA DREPTULUI FISCAL

Noiunea de drept fiscal este strns legat de noiunea de finane publice. Finanele publice
reprezint totalitatea mijloacelor bneti, aflate la dispoziia statului ori a comunitilor locale sau
regionale, cu scopul declarat de a ndeplini funciile i sarcinile ce revin acestora. Astfel, totalitatea
normelor juridice care reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz dreptul finanelor publice.
Dreptul finanelor publice cuprinde dou tipuri de norme juridice:
-

norme juridice financiare, care alctuiesc dreptul financiar;

norme juridice fiscale, care alctuiesc dreptul fiscal.

Dreptul fiscal reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procesul de colectare a impozitelor
i taxelor de la persoane fizice i/sau juridice, care obin venituri ori care dein bunuri supuse
impozitelor ori taxelor.
Elementele definitorii ale dreptului fiscal sunt:
Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public, cu influene de drept privat. Normele juridice
care l reglementeaz sunt norme de drept public. Impunerea cetenilor se realizeaz de ctre stat prin
norme juridice cu caracter obligatoriu pentru ceteni. Caracterul su dual rezult din normele Codului
fiscal, care statueaz c titlurile statului care au ca obiect impozite i taxe sunt titluri executorii, fr a fi
nevoie de intervenia instanei (spre exemplu, n cazul Codului de procedur fiscal, poprirea nu este
supus validrii, cum se procedeaz n cazul popririi reglementat de Codul de procedur civil,
reglementare legal ce urmrete urgentarea procedurii de executare silit n materie fiscal), dar, pe de
alt parte, contribuabilul poate solicita statului restituirea sumelor de bani, pe care le-a pltiti, fr a le
datora.
Un alt exemplu art. 57 din Codul de procedura fiscal, conform cruia contribuabilii au obligaia
de a permite funcionarilor mputernicii de organele fiscale de a face o constatare fiscal la faa locului.
Protecia unor interese de ordin public, general, ale statului, trebuie neleas n contextul
obligativitii statului de a respecta drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, aa cum rezult
acestea din acordurile i tratatele la care Romnia este parte.
nclinarea balanei cu privire la problematica dreptului fiscal, ca ramur de drept public, este dat
i de prevederile art. 74 alin. 2 din Constituia Romniei. tiut fiind c iniiativa legislativ poate

aparine cetenilor romni n condiiile exprese ale art. 1 din acelai act normativ, art. 74 alin. 2
cenzureaz iniiativa legislativ a cetenilor n cazul problemelor de ordin fiscal.

2. PRINCIPIILE DREPTULUI FISCAL

Codul fiscal romn definete n mod expres principiile dreptului fiscal. Aceste principii stau la
baza ntregii construcii a dreptului fiscal, fiind n acord cu principiile ce stau la baza celorlalte sisteme
fiscale europene. Cadrul legal l reprezint art. 3 din Codul fiscal.
2.1. Neutralitatea msurilor fiscale, n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu
forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin.
Acest principiu presupune c, din punct de vedere fiscal, toate activitile economice i toi
operatorii trebuie tratai n aceeai manier. Spre exemplu, prin hotrrea din 10 septembire 2002,
Curtea de Justiie a Comunitii Europene a decis n cauza Ambulanter Pflegendienst Kugler (cauza C
141/00) c principiul neutralitatii fiscale interzice, inter alia, ca operatorii economici ce desfasoara
aceleasi activitati sa fie tratati diferit din punctul de vedere al TVA. Decurge de aici ca principiul ar fi
ignorat daca posibilitatea de a beneficia de scutirea prevazuta de art. 13A(1)(c) pentru prestarea de
servicii medicale ar depinde de forma juridica a persoanei impozabile care desfasoara aceasta
activitate2.
2.2. Certitudinea impunerii, prin eleborarea de norme juridice clare, care sa nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare
pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat
determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.
2.3. Echitatea fiscal, la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie
de mrimea acestora. Echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite.
Tipuri de echitate fiscal. Echitatea poate fi apreciata din perspectiva orizontal sau vertical.
Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale la care este supus o persoan fizic sau
juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, cu sarcina fiscal la care este supus o alt
persoan pentru venituri de aceeai mrime, dar realizate din alte surse. n cazul echitii fiscale
verticale se compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane diferite, dar care au
aceiai surs de provenien.

http://www.e-actual.ro/2009/02/24/tva-principiul-neutralitatii-fiscale-in-materie-de-tva/

Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea urmtoarelor
condiii:
a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care
s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n
legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte;
b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea contributiv pe care
acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului i averii care fac obiectul impunerii,
precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.);
c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane
n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social;
d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie general, adic s cuprind toate
categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere,
cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel.3
2.4. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal,
astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i
juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale
majore.
La aceste principii specifice dreptului fiscal, prevzute expres n art. 3 din Codul fiscal, se adaug
principii generale: principiul legalitii i principiul prioritii reglementrilor legale europene n raport
cu dreptul intern, romnesc.
Consacrat n art. 139 alin. 1 din Constituia Romniei, principiul legalitii n materie fiscal
statueaz c impozitele, taxele i orice alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor
socaile de stat se stabilesc numai prin lege. Acest principiu, cunoscut i sub denumirea nullum
impositum sine lege. n alin. 2 al aceluiai articol, recunoscndu-se principiul autonomiei locale i
regionale, se statueaz c impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n
limitele i n condiiile legii.
Art. 148 alin. 2 din Constituia Romniei consacr principiul prioritii dreptului european fa
de dreptul naional (Ca urmare a aderrii, prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene,
precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate fa de dispoziiile
3

http://www.uvvg.ro/studia/economice/index.php?categoryid=14&p2_articleid=188

contrare din legile interne, cu respectarea prevederilor actului de aderare.). Prin hotararea celebr
pronunat de Curtea de Justiie a Comunitilor Europene n cauza Flaminio Costa vs. ENEL, a fost
stabilit supremaia ordinii juridice comunitare, raportat la dreptul intern al statelor membre ale Uniunii
Europene4.
Principiul bunei-credine este reglementat expres de art. 12 Cod procedur fiscal. Buneicredine trebuie s i se dea interpretarea conform din Codul civil i Codul de procedur civil,
neexistnd o definiie a acesteia n Codul fiscal sau de procedur fiscal.
Literatura de specialitate5 identific, n plus, i alte principii ale fiscalitii, pe care le apreciaz ca
fiind generale, i pe care le enumerm, explicitndu-le rezumativ:
- principiul justificrii impozitului, n sensul c impozitul reprezint o plat pentru serviciile
asigurate de ctre stat;
- principiul individualitii impozitului. Se pornete de la ideea de baz c individul reprezint
elementul central n cadrul sistemului, iar nu statul. n acest sens, impozitul trebuie s asigure egalitatea
de anse a indivizilor.
- principiul de nediscriminare presupune stabilirea impozitelor pe baza acelorai reguli pentru toi
contribuabilii.
- principiul impersonalitii impozitului, dnd eficien principiului respectrii persoanei. Se
justific o singur excepie cercetarea averii oamenilor politici. Acelai principiu impune o ierarhie a
impozitelor, impozitele asupra bunurilor fiind aezate pe o treapt superioar impozitelor asupra
persoanelor.
- principiul neutralitii, n sensul eficientizrii economiei. Din acest punct de vedere impozitele ar
trebui s respecte profiturile i nu s le afecteze, iar dintre agenii economici ar trebui penalizai cei cu
pierderi, iar nu cei cu beneficii.
- principiul de nonarbitru. Principiile de impozitare trebuie s fie clare, care s nu lase loc
arbitrariului.
n ultimii 50 de ani, Curtea Europeana de Justitie a recunoscut urmtoarele principii generale de
drept european (aplicabile n toate ramurile de drept):
- dreptul la protecie juridic i la un proces echitabil;
- dreptul la un tratament egal i la ne-discriminare;

4
5

A se vedea http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:61964J0006:EN:NOT
Ibidem, p. 13.

- principiul proporionalitii;
- principiul certitudinii legale;
- principiul proteciei ateptrii legitime (predictibilitii legii);
- principiul neretroactivitii i respectrii drepturilor ctigate;
- principiul proteciei drepturilor fundamentale;
- dreptul la aprare.
n materia dreptului fiscal european, alturi de principiul proporionalitii, au fost consacrate:
- principiul dreptului de deducere,
- principiul liberei circulaii a bunurilor;
- principiul egalitii contribuabililor n faa legii;
- principiul evitrii dublei impozitri;
- principiul neutralitii.

3. IZVOARELE DREPTULUI FISCAL

3.1. Constituia Romniei reprezint izvorul de drept fiscal fundamental. Prevederile
constituionale n acest domeniu converg n sensul stabilirii ndatoririi cetenilor romni de a contribui,
prin impozite i taxe, la cheltuielile publice (art. 56 alin. 1), de a statua asupra impozitelor, taxelor i
altor contribuii (art. 139).
3.2. Tratatul privind stabilitatea, cooperarea si guvernanta in cadrul Uniunii Economice si
Monetare, cunoscut si sub denumirea de Tratat fiscal al U.E., intrat n vigoare la 1 ianuarie 2013,
obligatoriu pentru toate statele membre U.E. Scopul sau este de a intari disciplina fiscala prin aplicarea
regulii echilibrului bugetar (art. 3). In preambulul su, Tratatul face trimitere la criteriile de convergen
real pentru trecerea la moneda unic. Peste aceste criterii se aaz o condiie i o regul nou a
echilibrului bugetar.
Prevederile Tratatului se aplic integral statelor memebre U.E. din zona euro i n anumite condiii
i cu derogri pentru statele membre U.E., dar care nu au adoptat nc moneda euro.
3.3. Codul fiscal (Legea nr. 571/2003, modificat i completat, republicat) urmrete s
asigure un cadru unic, stabil, coerent i clar al reglementrilor fiscale, avnd ca scop armonizarea
legislaiei interne fiscale cu legislaia fiscal a Uniunii Europene i cu acordurile fiscale internaionale la
care Romnia este parte. n expunerea de motive la Legea privind Codul fiscal s-a explicat
reglementarea actual principal n domeniul fiscal, pornind de la necesitatea ca pltitorii de taxe i

impozite (contribuabilii) s poat urmri, dar i nelege, sarcina fiscal care le incumb, s poat analiza
cu uurin influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinilor fiscale i s se asigure o
informare necesar i suficient asupra principiilor, mecanismelor i procedurilor fiscale. Toate aceste
scopuri sunt mult diluate n contextul modificrilor continue la care este supus Codul fiscal.
n acest context este explicabil dispoziia din Codul fiscal, art. 5 alin. 6, potrivit creia anual,
Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu
prevederile prezentului Cod, aceast colecie oficial fiind pus la dispoziia altor persoane n vederea
publicrii.
Mentionam ca de la momentul intrarii sale in vigoare si pana in prezent, Codul fiscal al Romaniei a
suferit nu mai putin de 84 de modificari.
3.4. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr. 92/2003, modificat i
completat, republicat) unete reglementrile de procedur fiscal referitoare la administrarea
impozitelor i taxelor, la nregistrarea contribuabililor, la declararea impozitelor i taxelor, la stabilirea,
verificarea i colectarea acestora, precum i la procedura judiciar aplicabil n cazul soluionrii
contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale. i Codul de procedur
fiscal a fost supus nenumratelor modificri i completri, scopul acestora fiind cel de a mbunti
climatul de parteneriat ntre stat i contribuabilii viabili i de bun credin, de simplificare a
procedurilor administraiei fiscale i de aplicare a principiilor de eficien n colectarea veniturilor
bugetare, dar i de limitare a posibilitilor de evaziune fiscal.
3.5. Reglementrile secundare, adic normele metodologice de aplicare, instruciunile i
regulamentele de aplicare a legislaiei fiscale joac un rol foarte important n aplicarea normelor de drept
fiscal. Explicitarea, detalierea, lmurirea unor dispoziii fiscale se impun din perspectiva caracterului
att de tehnic al normelor de drept fiscal. Spre exemplu, un rol deosebit de important l au normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal.
Normele metodologice sunt aprobate de ctre Guvern, prin hotrre, fiind publicate n Monitorul
Oficial al Romniei partea I.
Ordinele i instruciunile se emit n vederea aplicrii unitare a Codului fiscal, fiind emise de
ministrul finanelor publice i publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I. Ordinele i
instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul
fiscal, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I.

3.6. Deciziile Comisiei Fiscale Centrale. Instituit prin Ordinul Ministerului Economiei i
Finanelor nr. 1381/2008, Comisia Fiscal Central are responsabilitatea, stabilit prin art. 6 alin. 1 din
Codul fiscal de a elabora deciziile privind aplicarea unitar a Codului fiscal. Aceasta este constituit la
nivelul Ministerului Finanelor Publice. Exemplu: decizia nr. 2/2004 aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanelor Publice nr. 576/2004, privind modalitatea de determinare a profitului impozabil de ctre
asocaiii/fundaii sportive din transferul sportivilor.
3.7. Deciziile Comisiei de Proceduri Fiscale. Constituit n baza Ordinului 1995/2007 privind
constituirea Comisiei de Proceduri Fiscale, la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
aceasta emite decizii obligatorii exclusiv pentru organele fiscale. Exemplu: decizia nr. 1/2008 aprobat
prin Ordinul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1537/2008 privind calcularea obligaiilor
fiscale accesorii pentru creanele nscrise la masa credal aparinnd debitorilor cu privire la care a fost
deschis procedura insolvenei.
4. RAPORTUL JURIDIC FISCAL
Raporturile juridice fiscale sunt de dou tipuri:
-

raporturi juridice fiscale de drept material;

raporturi juridice fiscale de drept procedural.

5.1. Obiectul raportului juridic fiscal de drept material poate fi reprezentat de:
-

sursa veniturilor contribuabilului, fiind analizat legalitatea i proveniena impozitului;

natura juridica a venitului, pentru a se putea stabili regimul fiscal aplicabil;

mrimea venitului (ncasrile totale din care se scad cheltuielile deductibile n raport de

care se stabilete masa impozabil la care va fi aplicat cota de impozit);

-

stabilirea creanei fiscale i emiterea titlului de crean fiscal.

5.2. Obiectul raportului juridic fiscal de drept procedural este alctuit din acele drepturi i
obligaii legate de aciunile administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual-civile privind
activitatea de adminsitrare (nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, precum i
soluionarea contestaiilor ndreptate mpotriva actelor administrative fiscale) a impozitelor i taxelor.
5.3. Subiectele raportului juridic fiscal sunt:
5.3.1. Subiectul activ:
- statul, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor prin ANAF i unitile sale
subordonate, cu personalitate juridic;

10

- unitile administrativ-teritoriale, reprezentate de autoritile administraiei publice locale,

precum i de compartimente de specialitate ale acestora.
ANAF i unitile sale subordonate, compartimente de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale sunt denumite organe fiscale.
Competena organelor fiscale vizeaz aptitudinea recunoscut de lege organelor fiscale de a
administra impozitele, taxele, contributiile si orice alte sume datorate bugetului general consolidat, de a
asista i ndruma contribuabilii n aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale, de a exercita
controlul fiscal.
Nerespectarea normelor de competen la emiterea unui act administrativ fiscal atrage sanciunea
nulitii absolute a actului administrativ fiscal emis cu nclcarea acestor norme.
Competena material a organelor fiscale vizeaz delimitarea pe vertical, pe linie ierarhic, ntre
organele de control fiscal.
Competena teritorial a organelor fiscale este legat de organul fiscal n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal contribuabilul, ca regul general, cu urmtoarele excepii:
- n cazul contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitati pe teritoriul Romaniei prin unul sau
mai multe sedii permanente, competenta revine organului fiscal pe a carui raza teritoriala se afla situat
fiecare sediu permanent. In cazul in care activitatea unui sediu permanent se desfasoara pe raza
teritoriala a mai multor organe fiscale, competenta revine acelui organ fiscal in a carui raza teritoriala
incepe activitatea acelui sediu permanent (competen teritorial exclusiv).
- n cazul sediilor secundare inregistrate fiscal, potrivit legii, competenta teritoriala pentru
administrarea impozitului pe venitul din salarii datorat de acestea revine organului fiscal competent
pentru administrarea obligatiilor datorate de contribuabilul care le-a infiintat. Competenta pentru
inregistrarea fiscala a sediilor secundare ca platitoare de salarii si venituri asimilate salariilor, potrivit
legii, revine organului fiscal in a carui raza teritoriala se afla situate acestea (competen teritorial
special).
- in situatia in care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competenta teritoriala revine organului
fiscal in raza caruia se face constatarea actului sau faptului supus dispozitiilor legale fiscale (competen
teritorial special).
- pentru luarea de urgenta a masurilor legale ce se impun in cazurile de disparitie a elementelor de
identificare a bazei de impunere reale, precum si in caz de executare silita, competenta teritoriala revine

11

organului fiscal in raza caruia se face constatarea actului sau faptului supus dispozitiilor legale fiscale
(competen teritorial special).
- n cazul administrrii impozitelor i taxelor locale, competena revine serviciilor specializate din
cadrul unitilor administraiei publice locale (competen teritorial special).
- pentru administrarea de catre organele fiscale din subordinea Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala a creantelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora,
competenta poate fi stabilita in sarcina altor organe fiscale, prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala (competen teritorial alternativ).
Existena unui conflict de competen pozitiv (cnd dou sau mai multe organe fiscale se consider
deopotriv de competente ntr-un raport juridic fiscal) sau negativ (cnd dou sau mai multe organe
fiscale se consider deopotriv de necompetente ntr-un raport juridic fiscal) se soluioneaz prin
hotrrea organului ierarhic superior comun sau, dac un astfel de organ nu exist, soluia aparine
Comisiei Fiscale Centrale din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Existena unui conflict de interese a funcionarului public din cadrul unui organ fiscal (art. 39 Cod
procedur fiscal) determin sau abinerea funcionarului (altfel spus, o recuzare din proprie iniiativ),
sau recuzarea acestuia, ca urmare a cererii contribuabilului.
5.3.2. Subiect pasiv este contribuabilul, adic persoanele fizice i juridice obligate s
plteasc impozitele, taxe i celelalte contributii ctre bugetul de stat.
5.4. Raportul juridic de drept procedural fiscal se nate n cadrul administrrii impozitelor, taxelor,
contribuiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat.
Raportul juridic de drept procedural fiscal se transmite n caz de deces a persoanei succesorilor
debitorului conform dreptului comun (art. 29), exceptnd obligaiile fiscale reprezentnd amenzi aplicate
debitorului persoan fizic.

12

II. FISCALITATEA

1. DEFINIIA FISCALITII
Exist dou modaliti de a defini fiscalitatea: prima modalitate, mai concis i mai facil de neles,
iar a doua modalitate, mai fidel sistemului fiscal, definiia concentrndu-se pe relaiile care se creaz
ntre componentele acestui sistem.
Astfel, n primul caz, fiscalitatea este definit ca totalitate a impozitelor si a taxelor reglementate
prin acte normative.
A doua definiie ce poate fi dat fiscalitii are n vedere sistemul de percepere a impozitelor,
taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale
statului6.

2. STRUCTURA FISCALITII
Statul colecteaz veniturile fiscale, prin intermediul impozitelor. Diversitatea acestor impozite
contureaz structura fiscalitii.
Exist o difereniere a structurii fiscalitii n funcie de gradul de dezvoltare a statelor. Astfel, dac
statele dezvoltate se caracterizeaz printr-un echilibru ntre impozitele directe7 i indirecte8, statele mai
puin dezvoltate prezint un dezechilibru ntre cele dou componente ale impozitelor.
Aadar, n cazul statelor mai puin dezvoltate, ponderea mare o au impozitele indirecte. Se
ntmpl ca 80% din totalul veniturilor fiscale s fie reprezentate de impozite indirecte (n gneral TVA).
Impozitele indirecte se caracterizeaz prin aceea c cei care le pltesc sunt agenii economici care vnd
bunuri i presteaz servicii, iar cei care le suport sunt cumprtorii, aadar toti cei care achiziioneaz
produsele sau sunt beneficiarii serviciilor. Impozitele indirecte ignor capacitatea contributiv a
cumprtorului, coninnd elemente de inechitate social. Ponderea mare a impozitelor indirecte
conduce la accentuarea inflaiei.
Concentrarea rilor mai puin dezvoltate din punct de vedere economic pe acest tip de impozite
este explicat n literatura de specialitate prin:
-

gradul redus de dezvoltare a forelor de producie;

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p.12.
Impozitul direct este impozitul suportat direct de ctre cel care le pltete i care nu se transfer asupra preurilor (de
exemplu : impozitul pe profit, pe salarii, pe venitul agricol pe dividende etc.)
8
Impozitul indirect este impozitul cuprins n preurile bunurilor i serviciilor, mbrcnd forme i denumiri diferite (de
exemplu: taxa pe valoare adugat, accize, taxe vamale .a)
7

13

structura rigid, prea puin diversificat a produciei industriale;

nivelul sczut al veniturilor realizate de ctre populaie9.

Analiza realizat la nivelul statelor O.E.C.D. a evideniat preponderena impozitelor indirecte n

sistemele fiscale din Danemarca, Australia Canada, S.U.A., Belgia, i a impozitelor indirecte n
Romnia, Portugalia, Grecia, Frana.
n funcie de intensitatea presiunii fiscale, sistemele fiscale se clasific n sisteme fiscale grele i
sisteme fiscale uoare.
Sistemele fiscale grele se caracterizeaz prin sarcini fiscale mpovrtoare, n care ponderea
prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice este de 80%-90%, iar prelevrile fiscale n PIB sunt
de peste 25%.
Sistemele fiscale uoare sunt caracteristice paradisurilor fiscale, ponderea prelevrilor fiscale n
PIB fiind redus, de 10%.

Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 13.

14

III. POLITICA FISCAL

1. DEFINIIA POLITICII FISCALE

Politica fiscal reprezint ansamblul de instrumente de intervenie a statului, generate de procesele
financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea cheltuielilor fiscale i
asigurarea echilibrelor financiare10.
Politica fiscal este parte a aciunii economice generale a statului, interfernd cu politica
economic a statului, dar i cu politici sectoriale (politica industrial, politica agricol .a.), cu politica
monetar i cu cea social.
Politica fiscal vizeaz: volumul resurselor fianciare ale statului, proveniena acestora; stabilirea
contribuiei persoanelor fizice la formarea fondurilor publice i rata fiscalitii.

2. PRINCIPIILE POLITICII FISCALE

2.1. Principiul echitii contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie realizat
n fucie de capacitile contributive ale fiecruia.
2.2. Principiul randamentului are la baz randamentul bugetar al impozitului. Randamentul
fiscal ridicat al impozitului exist n cazul unui impozit universal (pltibil de ctre toate categoriile care
realizeaz venituri din aceeai surs ori care posed acelai tip de avere, cuprinznd ntraga materie
impozabil, nefiind susceptibil de evaziuni ori fraude, fr cheltuieli ridicate de percepere11), respectiv
un impozit ideal.
2.3. Principiul stabilitii impozitului, pe baza regulii un impozit bun este un impozit vechi..
Ca regul general, un impozit vechi este tolerat mai uor de ctre contribuabili. Impozitul stabil este
acel impozit care i pstreaz neschimbat nivelul, nu crete n perioadele de cretere a veniturilor i a
produciei, nu scade n perioadele de recesiune. n realitate, impozitele sunt elastice, fiind la dispoziia
bugetului, se majoreaz cnd sporesc cheltuielile fiscale i se diminueaz cnd se reduc cheltuielile
fiscale.
2.4. Principiul simplitii. Impozitul trebuie uor neles de ctre contribuabil, s nu lase
posibilitatea unor interpretri arbitrarii.

10
11

Ibidem, p. 15.
Ibidem, p.22.

15

2.5. Principiul echivalenei. Impozitul pe care l suport contribuabilul trebuie s fie corelat cu
avantajele asigurate prin efectuarea cheltuielilor publice, respectiv accesul la bunuri i servicii publice.
n caz contrar, impozitul apare ca o modalitate de mbogire a statului, de participare la profitul statului
i mai puin o cheltuial cu caracter public.
2.6. Principiul legalitii, n sensul c impozitul trebuie s aib o baz legal.

3. INSTRUMENTELE DE REALIZARE A POLITICII FISCALE

Sunt instrumente fiscale: diversitatea impozitelor utilizate, precum i varietatea facilitilor fiscale
(reduceri, scutiri, deduceri).
n ceea ce privete impozitele, se disting impozitele directe i impozitele indirecte.

3.1. Impozitele directe se aaz i se percep direct de la surs (de la contribuabili), la anumite
termene dinaninte stabilite, avnd ca obiect venitul sau averea.
Impozitele directe se clasific n impozite reale i impozite personale.
Impozitele directe reale (pe obiecte) se aaz pe obiecte, bunurile i pe diverse alte elemente ale
averii contribuabililor, fiind indiferent persoana pltitorilor, situaia i sarcinile familiale. Cu titlu de
exemplu: impozite pe pmnt, pe cldiri etc.
Impozitele directe personale (subiective) se aaz pe veniturile sau averea persoanelor, fiind n
strns legtur cu situaia personal a contribuabilului.
Tipuri de impozite directe:
Impozitul funciar sau pe pmnt a fost instituit n Europa secolului XXI. Iniial se calcula pe
suprafaa terenurilor, apoi n funcie de valoarea productiv a acestora. n prezent, calcularea impozitului
pe pmnt se face n fucnie de randamentul mediu.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice vizeaz persoanele ce au domiciliul sau reedina ntr-un
anume stat, precum i persoanele nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror surs de provenien se
afl pe teritoriul statului respectiv. Acest tip de impozit se stabilete anual, pe baza unei declaraii de
impunere a contribuabilului ori a informaiilor organelor fiscale.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete prin aplicarea unei cote fixe sau
proporionale, anual ori trimestrial, e baza declaraiei persoanelor juridice.

16

Impozitul pe avere este n legtur cu dreptul de proprietate al persoanelor asupra bunurilor mobile
i imobile. Poate mbrca forma impozitului asupra averii propriu-zise, impozitului pe circulaia averii,
impozitului pe sporul pe avere.

3.2. Tipuri de impozite indirecte:

Taxa de consumaie pe produs (accizele) sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor fabricate n
cadrul rii n interiorul creia sunt percepute. Obiectul accizelor pleac de la bunurile de lux pn la
produsele de larg consum (zahr, sare, ulei).
Taxele vamale vizeaz importuri, exporturi, tranzitul de mrfuri.
Monopolurile fiscale sunt instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri
specifice: tutun, alcool, cri de joc etc.
Taxele judiciare de timbru reprezint taxa serviciilor prestate de ctre instanele judectoreti,
Ministerul Justiiei. Acestea sunt proporionale ori fixe.
Taxele de timbru privind activitatea notarial datorate de ctre persoanele fizice i juridice care
solicit ndeplinrea actelor i serviciilor notariale. Acestea se pltesc anticipat, cu excepia taxelor pentru
efectuarea procedurii succesorale, stabilite dup ntocmirea ncheierii finale i care se achit pn la
eliberarea certificatului de motenitor.
Principalele impozite directe reglementate de Codul nostru fiscal sunt: impozitul pe profit,
impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile realizate n Romnia de ctre nerezideni, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute de persoane fizice (impozitul pe salarii,
impozitele pe veniturile liber-profesionitilor, impozitul pe veniturile obinute din cedarea folosinei
bunurilor), impozitele i taxele datorate administraiilor locale .a.
ntre impozite i taxe se situeaz categoria intermediar a contribuiilor, care semnific sumele de
bani ncasate de anumite instituii de drept public de la persoane fizice i juridice, pentru avantajele reale
sau presupuse de care beneficiaz acestea.

4. EFECTELE FISCALITII
ntre efectele fiscalitii se numr: frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie prin fiscalitate,
precum i deteriorarea competitivitii internaionale.
4.1. Frauda fiscal reprezint nclcarea legilor fiscale (nedeclararea unor venituri, vnzarea n
lipsa facturii), iar evaziunea fiscal reprezint o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege.

17

Evaziunea fiscal poate avea un caracter licit sau, dimpotriv, unul ilicit. n prima categorie se
nscriu paradisurile fiscale i respectiv nfiinarea n unul dintre acestea a unei societi comerciale
offshore, pe care le vom dezvolta n continuare.
4.2. Riscul de inflaie prin fiscalitate
Creterea impozitelor sau a taxelor care influeneaz procesul de determinare a preurilor i a
salariilor este de natur s conduc la o cretere inflaionist.
4.3. Deteriorarea competitivitii internaionale
Creterea impozitelor i a taxelor pe care le suport agenii economici ar putea s aduc prejudicii
capacitii lor competitive, motivat de faptul c aceasta se reflect n preurile produselor, diminunduse capacitatea lor de investiii i de modernizare i repercutndu-se asupra competitivitii lor.

18

IV. SOCIETILE OFFSHORE

1. PREZENTARE SOCIETATI OFF-SHORE

O parte a doctrinei existente n aceasta materie prezint ca alternativ a societatilor comerciale
offshore, evaziunea fiscala legala 12. Constituirea unei astfel de societati comerciale intr-unul din
statele denumite curent paradisuri fiscale reprezint o tehnica de evitare a politicii fiscale practicata de
statul in care au constituita o alta societate comerciala, prin care isi deruleaza, in fapt, activitatea
comerciala.
Societile comerciale offshore sunt strict legate de paradisurile fiscale: Alderney, Andorra,
Anguilla, Anjouan, Antigua i Barbuda, Antilele Olandeze, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belize,
Bermuda, British Virgin Islands, Cayman Islands, Cipru, Cook Islands, Costa Rica, Delaware,
Dominica, Dubai, Elvetia, Gibraltar, Grenada, Guernsey, Irlanda, Isle of Man, Jersey, Labuan, Liberia,
Liechtenstein, Luxemburg, Madeira, Malta, Marshall Islands, Mauritius, Monaco, Montserrat, Nauru,
Nevis, Niue, Panama, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Samoa, Seychelles, Singapore,
Turks i Caicos, U.S. Virgin Islands, Uruguay, Vanuatu.
Faptul c o societate comercial - a crei firma este de notorietate - platete impozite pe profit
foarte mici sau nu plateste deloc astfel de impozite nu trebuie sa ne conduca la concluzia ca aceasta
societate nu este profitabila. ntr-o astfel de situatie este interesant de observat daca aceasta nu are
deschisa o filiala intr-unul din paradisurile fiscale bine cunoscute, prin intermediul careia repatriaza
profitul su, cu scopul de a nu plati impozit.
In Bahrein, de exemplu, nu se percep impozite dect n cazul veniturilor obtinute in industria
petroliera (n cuantum de 45%). Asadar impozitele pe cladiri, pe terenuri, pe dividende etc. nu sunt
cunoscute. Totodat, nu se realizeaz controale valutare, iar bncile au interdicia legal de a percepe
dobnzi (la credite etc.)
Deci societatile offshore sunt acele societati comerciale care fiinteaza n tari n care ansamblul
legislativ, reglementarile, traditia, tratatele de evitare a dublei impuneri fac posibila reducerea fiscalitatii.
Domeniile principale n care pot fi utilizate societatile offshore sunt urmatoarele:
a) serviciile financiar- bancare;
b) serviciile de asigurari;
c) societatile de comert (import-export);
12

Adrian Manaila, Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Ed. All Beck, Bucuresti, 2004, p. X

19

d) societatile de recrutare personal;

e) serviciile de consultanta legala, management, constructii etc.
Pentru infiintarea unei astfel de societati sunt necesare parcurgerea etapelor obisnuite ale infiintarii
oricarei companii, cu precizarea ca legislatia care guverneaza aceste paradisuri fiscale este caracterizata
de un nivel redus al birocratiei, de taxe mici practicate in sensul infiintarii unei astfel de societati
comerciale si de o fiscalitate extrem de redusa.
Infiintarea unei societati off-shore presupune existenta unui capital social al carui cuantum variaza
n functie de legislatia locului unde este nfiintata societatea, a documentelor de nfiintare si de plata
unei taxe de constituire. Toate formalitatile de nfiintare pot fi ndeplinite de consultanti legali
internationali sau locali.
De exemplu, in cazul infiintarii unei societati comerciale in Bermuda, capitalul social minim este
de 1 dolar; in Costa Rica, limita minima a capitalului social este de 100 dolari.
Birocratia mult diminuata permite infiintarea unei societati comerciale intr-un interval orar de 24
de ore n Costa Rica. n statul american Delaware, durata nregistrrii unei companii este de 10 minute,
iar actele necesare pot fi obinute ntr-un interval de 24 de ore.
Jurisdictia paradisurilor fiscale impune stabilirea unui sediu social, care, uneori, poate fi si o casuta
postala, a unui reprezentant ce ndeplineste rolul de functionar nominalizat sau a unui manager local.
Asociailor societilor offshore le este garantat discreie absolut, acestia putnd sa ramna
anonimi, n Registrul Oficial al actionarilor figurnd, de fapt, reprezentantii numiti de proprietari.
Important este faptul ca in cadrul unei astfel de societati exista o rigoare in privinta protejarii
caracterului anonim al actionarilor pe de o parte si, pe de alta parte, al asigurarii controlului deplin al
adevaratilor proprietari asupra firmei.
Elveia ocup un loc cheie din acest punct de vedere. Se tie c singurul produs offshore cutat n
Elveia este contul elveian.13 Acesta ofer avantaje incredibile; astfel secretul bancar nu este
negociabil, iar evaziunea fiscal nu este reglementat n legislaia elveian ca infraciune, ci ca delict
civil. De aceea autoritile elveiene nu au permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine.
Inflexibilitatea elveian se explic prin faptul c serviciile financiare au o pondere de 11% din produsul
intern brut.

13

Ibidem, p. 77

20

Aspectele legate de existenta unui sediu social, cerinta ca reprezentantul societatii si

managementul sa fie local sau nu, cerinta existentei si tinerii adunarilor generale n tara unde este situat
respectivul off-shore sunt reglementate diferit, in functie de fiecare paradis fiscal in parte.
2. REGLEMENTAREA SI FUNCTIONAREA SOCIETATILOR OFF-SHORE
In ceea ce priveste incidenta legilor romnesti cu utilizarea societatilor offshore trebuie aratat ca, n
conformitate cu Regulamentul Bancii Nationale a Romniei nr. 3/1997, privind operatiunile valutare,
investitiile directe ale rezidentilor n strainatate necesita aprobarea B.N.R. Avnd n vedere insa
caracterul anonim al investitiilor, precum si faptul ca, n anumite paradisuri fiscale, capitalul minim de
nfiintare nu este cerut, se poate concluziona ca nu n toate cazurile este necesar acordul B.N.R.
In afara de acest document legal citat nu exista un alt text de lege care sa aiba incidenta asupra acestui
tip de structurare a unei afaceri prin crearea unui offshore. Pentru nfiintarea si mentinerea unui offshore
este necesara plata unor costuri de nceput de minim 2.000 USD, reprezentnd plata consultantilor legali
pentru redactarea actelor de nfiintare, autentificari notariale, costuri privind nregistrarea firmei si
deschiderea unui cont.
Alte costuri sunt legate si de deplasarea avion - hotel, precum si cele de rennoire a autorizatiei de
tinere a evidentei contabile.
In functie de tipul de afacere, de structura aleasa si de paradisul fiscal localizat, aceste costuri pot fi
evitate prin implementarea semnaturilor electronice la banca sau prin dirijarea ntregii afaceri cu ajutorul
internet-ului.
3.3. AVANTAJELE CONSTITUIRII UNEI SOCIETI COMERCIALE OFFSHORE
Constituirea unei societi comerciale offshore se explic prin avantajele oferite:
- fiscalitate minim sau chiar egal cu zero;
- formaliti contabile minime. De cele mai multe ori nu exist obligaia depunerii bilanului contabil
anual sau a unor declaraii fiscale;
- asigurarea confidenialitii asociailor unei astfel de societi comerciale;
- operativitate la nmatricularea unei societi offshore;
- taxe minime la ntocmirea actelor constitutive i la nmatricularea unei societi offshore;
- capital social minim cerut pentru nfiinarea unei societi offshore;
- absena controalelor fiscale;
- absena restriciilor valutare.

21

V. EVAZIUNEA FISCALA14
1. EVAZIUNEA FISCAL ELEMENTE DEFINITORII I CARACTERISTICI
GENERALE
Dificultatea definirii noiunii de evaziune fiscal provine chiar din poziionarea noiunii ntr-un
cadru interdisciplinar, aflar la grania juridicului i economicului. Pluralitatea de termeni uzitai pentru a
defini acelai fenomen (fraud (...), fraud legal sau legitim, frauda ilegal, evaziunea internaional,
evaziunea legal, evaziunea ilegal, paradisuri fiscale, refugii, abuzul dreptului de a fugi din faa
impozitului, libertatea alegerii cii celei mai puin impozante, subestimare fiscal, frauda la lege,
economia subteran15) susine cele menionate anterior. Mai mult, comparnd vocabularul juridic uzitat
n state diferite observm c dac n rile anglo-saxone, conceptul de tax evasion desemneaz frauda
fiscal, n timp ce sintagma tax avoidance definete evaziunea fiscal16, ceea ce ar putea conduce la
concluzia c frauda fiscal are caracter ilegal, n timp ce evaziunea fiscal are caracter legal.
Analiza juridico-gramatical a noiunilor de fraud fiscal legal i fraud fiscal ilegal
evideniaz o exprimare tautologica pentru sintagma fraud fiscal ilegal, ntruct, firesc, frauda este
sinonim cu ilicitul.
n mod obinuit, se consider c evaziunea fiscal reprezint fapta penal ce const n sustragerea
de la impunere a unei pri sau a ntregii materii impozabile realizat de ctre contribuabil, pe cale de
consecin nefiind pltit impozitul ori taxele aferente veniturilor realizate.
Reflectarea unei definiii a evaziunii fiscale n actele normative presupune analiza reglementrilor
naionale i internaionale n materie.
Paradoxal, dac Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale (abrogat n prezent) a
reuit s dea o definiie17 acestei instituii, nu la fel putem spune despre actuala reglementare
romneasc, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Complexitatea
formelor pe care le mbrac evaziunea fiscal poate reprezenta o explicaie pentru absena desvrit
din legislaia noastr a unei definiii legale a evaziunii fiscale.

14

Anitei N.C., Lazar R.E., Evaziunea fiscal ntre legalitate i infraciune, Ed. Lumen, Iai, 2013.
Hoan N., Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 214.
16
Drosu aguna D., ova D., Drept fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 279.
17
Art. 1 din Legea nr. 87/1994 (abrogat) evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de
la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor
sociale de stat i bugetelor fondurilor sociale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite
n cuprinsul legii contribuabili.
15

22

n documentele oficiale O.E.C.D., evaziunea fiscal este definit n sensul aranjamentelor

nelegale n care rspunderea juridic n ceea ce privete plata taxelor i a impozitelor este ignorat18.
2. EVAZIUNEA FISCAL ELEMENTE DEFINITORII, FORME I SFERA DE
REGLEMENTARE
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale reglementeaz infraciunile
de evaziune fiscal (art. 9), respectiv infraciunile conexe acestora (art. 3-8). Chiar dac din perspectiva
organizrii legii remarcm c sunt reglementate iniial infraciunile conexe, pentru ca ulterior s fie
reglementate infraciunile propriu-zise de evaziune fiscal, aspect care nu este la adpost de critici,
considerm c economia legii nu este ntmpltoare. Este mai facil de depistat una dintre infraciunile
conexe, motiv suficient pentru investigarea ulterioar a infraciunii principale de evaziune fiscal.
n Romnia, art. 9 din Legea nr. 241/2005 reglementeaz apte fapte penale de evaziune fiscal. O
caracterizare general a acestor fapte penale ne conduce la urmtoarele concluzii.
1. Generic vorbind, fapta penal de evaziune fiscal const n sustragerea, prin orice mijloace, a
contribuabilului de la plata impozitelor i/sau taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare.
2. Obiectul juridic este reprezentat de relaiile sociale privind constituirea bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare.
3. Obiectul material l constituie sumele bneti datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare.
4. Subiectul activ este contribuabilul, persoan fizic ori juridic, romn ori strin, care obine
venituri ori alte asemenea sume generatoare de impozite i/sau taxe. n conformitate cu prevederile art.
12 din Legea nr. 241/2005, persoanele condamnate pentru infraciuni de evaziune fiscal nu vor mai
putea, n viitor, s aib calitatea de fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai
societilor comerciale, fiind deczute din astfel de drepturi persoanele care au deja astfel de caliti.
Totodat, aceste infraciuni sunt susceptibile a fi svrite n forme diferite de participaie penal.
5. Subiectul pasiv este statul.
6. Elementul material se concretizeaz n aciuni, n puine cazuri infraciunea de evaziune fiscal
mbrcnd o form omisiv de svrire.

18

OECD, International Tax Terms for the Participants in the OECD Programme of Cooperation with Non-OECD
Economies, disponibil la http://www.oecd.org/dataoecd/17/21/33967016.pdf (accesat la 28.01.2013).

23

7. Latura subiectiv const n svrirea faptei penale cu forma de vinovie a inteniei directe.
Tentativa, dei posibil, nu este sancionat.
8. Fiind infraciune de pericol, urmarea imediat rezid n starea de pericol pentru relaiile sociale
privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor
speciale extrabugetare.
9. Pedeapsa prevzut de lege este nchisoarea, de la 2 ani la 8 ani, alturi de interzicerea unor
drepturi.

3. INFRACIUNILE PROPRIU-ZISE DE EVAZIUNE FISCAL const n (art. 9 din Legea

nr. 241/2005):
3.1. ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Menionm c ascunderea poate
fi att fizic, ct i juridic.
3.2. omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate. Subiectul activ este special,
dat fiind calitatea acestuia de administrator (n fapt) ori de persoan fizic ori juridic creia i revine
obligaia de a organiza i conduce contabilitatea.
3.3. evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la
baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive. Aceast fapt penal nu poate avea
dect subiect activ calificat: persoana fizic ori juridic creia i revin atribuii legate de evidenierea n
documentele legale a operaiunilor comerciale ori a veniturilor realizate: contabilul, directorul economic,
administratorul, contribuabilul. Un exemplu des ntlnit este reprezentat de ncheierea de operiuni
comerciale fictive prin interpunerea unei societi fantom, care elibereaz documente fiscale ce nu
corespund realitii.
3.4. alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat
ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
3.5. executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor. Noiunea de eviden contabil dubl nu se confund cu cea de contabilitate n
partid dubl. Evidena contabil dubl presupune inerea de evidene contabile paralele. Subiectul
infraciunii nu paote fi dect calificat persoana cu atribuii n organizarea i conducerea contabilitii.

24

3.6. sustragerea de la efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin

nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate;
3.7. substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate.
Infraciunile propriu-zise de evaziune fiscal prezint dou forme agravate:
-

dac prejudiciul produs depete 100.000 euro n echivalentul monedei naionale, cnd

limitele pedepsei se majoreaz cu doi ani;

-

dac prejudiciul produs depete 500.000 euro n echivalentul monedei naionale, cnd

limitele pedepsei se majoreaz cu trei ani.

4. INFRACIUNILE CONEXE EVAZIUNII FISCALE sunt tot n numr de apte (art. 3

art. 8 din Legea nr. 241/2005):
4.1. fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil
distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Aadar, trebuie
dovedit ca situaie premis, posibilitatea fizic de a reface documentele distruse.
4.2. refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele
legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau
vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie. Somaia este, aadar, o condiie prealabil, iar
refuzul persoanei trebuie s fie nejustificat.
4.3. mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute
de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau
vamale;
4.4. reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Aceast fapt presupune ca, dup plata
salariilor, angajatorul s dispun de fondurile necesare pentru efectuarea plilor reprezentnd impozite
ori contribuii cu reinere la surs.
4.5. deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau
formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special;
4.6. tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau
formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate;

25

4.7. stabilirea cu rea-credina de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor,

avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri
de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat.
Art. 10 din lege prevede cauze de nepedepsire i de reducere a pedepselor, condiionat de existena
unei infraciuni de evaziune fiscal, de stadiul procesual (n cursul urmririi penale sau al judecii),
respectiv de cuantumul prejudiciului produs i acoperirea integral a acestuia. (n cazul savarsirii unei
infraciuni de evaziune fiscal prevazut de lege, daca n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la
primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei
prevazute de lege pentru fapta savarsita se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat si recuperat in
aceleasi conditii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica
pedeapsa cu amenda. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000
euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanctiune administrativa, care se nregistreaza n
cazierul judiciar.)
nclcarea altor prevederi legale (Legea 82/1991 a contabilitii, republicat) cu regim asemntor
sunt considerate i sancionate drept contravenii:
- deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i
obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate;
- nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Economiei i Finanelor cu privire la:
utilizarea i inerea registrelor de contabilitate; ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i
contabile pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care
se refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau
distruse; efectuarea inventarierii; ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale; depunerea la
unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor a situatiilor financiare anuale; ntocmirea i
depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor a situaiilor financiare
periodice sau a raportrilor contabile stabilite potrivit Legii; nedepunerea declaraiei din care s rezulte
c persoanele prevazute la art. 1 nu au desfurat activitate; publicarea situaiilor financiare anuale,
conform prevederilor legale.
-

prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la

identificarea persoanei raportoare;

-

nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor fiscale;

26

nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de administraie,

conducere i supraveghere de a ntocmi i publica situaiile financiare anuale;

-

nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de administraie,

conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i publica situaiile financiare anuale

consolidate.
Amenzile aplicate se ncadreaz ntre un plafon minim de 100 lei i maxim de 30.000 lei, n funcie
de contravenia svrit, corelat cu nivelul cifrei de afaceri.
Acelai act normativ reglementeaz i o form specific a infraciunii de fals intelectual efectuarea cu tiin de nregistrari inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrarilor n
contabilitate, avand drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare,
precum i a elementelor de activ si de pasiv ce se reflecta n bilan (art. 43).
Contravenii viznd reglementrile financiar-gestionare i fiscale sunt stabilite i prin O.G.
17/1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor la reglementrile financiar-gestionare i fiscale:
- nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre agenii economici i ali contribuabili,
la organele fiscale, pentru situaiile cnd se prevede aceast obligaie, precum i nedeclararea, n vederea
impunerii, a exercitrii unei activiti producatoare de venituri sau a tuturor veniturilor i bunurilor
supuse impozitelor i taxelor, pentru cei aflai n evidena organelor fiscale;
- nerespectarea obiectului de activitate, a sediului i a condiiilor de desfurare a activitii,
menionate n autorizaia de funcionare sau n statutul societii comerciale;
- neinerea de ctre contribuabili, potrivit dispoziiilor legale, a evidenelor referitoare la veniturile
realizate i la impozitele i taxele datorate sau nscrierea n acestea a unor date incomplete sau eronate i
nenregistrarea imprimatelor specifice la organele fiscale teritoriale;
- refuzul agenilor economici i al persoanelor fizice de a comunica, la cererea organelor fiscale,
datele, informaiile prevzute de lege cu privire la respectarea obligaiilor legale privind impozitele i
taxele sau comunicarea unor date i informaii eronate;
- necalcularea n cuantumul legal, nereinerea sau nevrsarea n termen de ctre pltitorii
veniturilor, pentru lucrari executate, mrfuri livrate, servicii prestate, a impozitului care, potrivit
dispoziiilor legale, se realizeaz prin reinere i vrsare;
- eliberarea de acte sau prestri de servicii care, potrivit dispoziiilor legale, este supus taxelor de
timbru sau taxelor locale, fr ca acestea s fi fost n prealabil achitate, precum i admiterea de timbre
care nu ndeplinesc condiiile de valabilitate;

27

- nenscrierea, de ctre angajaii unitii prestatoare de servicii taxabile n documentele justificative

de plat a taxelor de timbru i a meniunii de anexare a acestora la actul taxabil;
- mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de ctre organele competente cu privire la
aplicarea normelor legale care reglementeaz impozitele si taxele;
- afiajul sau folosirea mijloacelor de publicitate i reclam, ocuparea locurilor publice pentru care
se datoreaz taxe, fr plata impozitelor i taxelor legale;
- neefectuarea comunicrii de ctre terii poprii dac datoreaz vreo sum de bani debitorilor,
nereinerea i nevrsarea sumelor poprite n contul bugetului.
Cuantumul amenzilor este mult mai mic de acest dat, fiind cuprinse ntre 10 lei i 200 lei.
Dac identificarea unei infraciuni conexe de evaziune fiscal conduce la depistarea svririi unei
fapte penale de evaziune fiscal propriu-zis, activitatea anchetatorilor trebuie s mearg mai departe n
sensul de a stabili dac nu cumva fapta penal de evaziune fiscal st la baza unei alte fapte penale, cum
este cea a splrii de bani sau dac nu produce i efecte extrateritoriale, avnd ramificaii n alte state
membre ale Uniunii Europene.
5. EVAZIUNEA FISCAL I UNIUNEA EUROPEAN
Eforturi n combaterea evaziunii fiscale la nivel european se concretizeaz nc din anul 1977,
cnd o directiv a Consiliului Uniunii Europene reglementa asistena reciproc a statelor membre n
materia impozitelor directe.
n 1988, o convenie comun a Consiliului Europei i OECD, semnat la Strasbourg, reglementa
asistena administrativ reciproc n materie de impozitare.
Un pas important pentru combaterea evaziunii fiscale n U.E. l-a reprezentat Directiva privind
impozitarea economiilor din anul 2003. Este o form incipient de cooperare n sensul unui schimb de
informaii eficient ntre autoritile statelor membre U.E. cu privire la ctigurile depozitate ntr-un stat
U.E. de ctre o persoan rezident n alt stat membru U.E. important este c i-au asumat prevederile
Directivei i alte state, non-membre ale U.E. (Elveia, Liechtenstein i S.U.A.), neadernd la aceasta
Singapore (alt paradis fiscal din perspectiva secretului bancar), Hong Kong .a. Dei este
responsabilitatea fiecrui stat membru de a combate evaziunea fiscal ntre graniele proprii, odat cu
fenomenul de europenizare, evaziunea fiscal se desfoar i dincolo de graniele naionale, fiind
organizat la nivel european. n Uniunea European, evaziunea fireasc atinge cote ngijortoare,
estimndu-se c 1 trilion de euro se scurg anual n economia subteran prin fapte de evaziune fiscal.

28

Realitatea european este ngrijortoare n ceea ce privete dimensiunea economiei subterane, aspect
subliniat n documentele oficiale ale Uniunii Europene19.
Tabel 1. Dimensiunea economiei subterane n Statele Membre U.E.
Nr.crt.
Stat Membru U.E.
Anul 2011 (% n P.I.B.)
1.
Austria
8%
2.
Belgia
17,1%
3.
Bulgaria
32,3%
4.
Cipru
26 %
5.
Cehia
16,4%
6.
Danemarca
13,8%
7.
Grecia
28,6%
8.
Finlanda
13,7%
9.
Frana
11%
10.
Germania
13,7%
11.
Ungaria
22,8%
12.
Italia
21,2 %
13.
Letonia
26,5%
14.
Lituania
29 %
15.
Irlanda
24,3 %
16.
Malta
25,8%
17.
Olanda
9,8%
18.
Polonia
25 %
19.
Portugalia
19,4%
20.
Romnia
29,6%
21.
Slovacia
16%
22.
Slovenia
24,1%
23.
Estonia
19,2%
24.
Suedia
14,7%
25.
Marea Britanie
11%
26.
Spania
28,6%
27.
Luxemburg
8,2%
Sursa: Jensen J., Wohlbier F., Improving tax governance in EU Member States n Economia
european, august 2012, p. 11, disponibil la
http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/occasional_paper/2012/pdf/ocp114_en.pdf
Constatm c toate statele membre U.E. se confrunt cu fenomenul de evaziune fiscal. Rata
medie a evaziunii fiscale este de 15,2%, statele care cuosc acest fenomen n proporii diminuate fiind
Austria (8%), respectiv Luxemburg (8,2%). Romnia, alturi de Bulgaria se numr printre statele
membre care stau cel mai ru n ceea ce privete combaterea fenomenului, cu rate ngrijortoare de
32,3% din P.I.B., respectiv 29,6% din P.I.B. aceste cifre indic i un comportament permisiv al
19

Comisia European, mbuntirea guvernanei fiscale n statele membre U.E., disponibil la

http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/occasional_paper/2012/pdf/ocp114_en.pdf (accesat la 14.01.2013).

29

autoritilor fa de fenomenul de evaziune fiscal. Practic, guvernele politice nchid ochii la faptele de
evaziune fiscal, cu scopul clar de a fi populare i, pe cale de consecin, de a ctiga electorat.
Reglementarea evaziunii fiscale la nivel european este nc la nceput, dei se ntrevd bazele unei
aciuni coordonate. Dezbaterile privind evaziunea fiscal au fost iniiate n anul 2006 i s-au derulat cu
greutate. Comunicarea Comisiei Europene privind nevoia de a dezvolta o strategie coordonat pentru a
ameliora lupta mpotriva fraudei fiscale20, din mai 2006, este primul punct ctigat n reglementarea
evaziunii fiscale. Dar, acest act vizeaz doar impozite i taxe indirecte (TVA, accize).
La sfritul anului 2012, o nou Comunicare a Comisiei Europene ctre Parlamentul European i
Consiliul Uniunii Europene reglementeaz un plan de aciune pentru a ntri lupta mpotriva evaziunii
fiscale, prin care sunt indicate msuri pe termen scurt (n anul 2014): revizuirea legislaiei privind abuzul
de poziie dominant, promovarea unui mai bun transfer de informaii n interiorul U.E., dar i la nivel
internaional, instituirea unui cod fiscal european, pentru care Comisia European va iniia consultrile
publice ncepnd cu acest an, cooperarea dintre statele membre va fi concretizat i prin cooperarea
dintre funcionarii din state membre diferite i participarea ncruciat a acestora n cadrul controalelor
fiscale; pe termen mediu (n anul 2014): introducerea codului de identificare fiscal european, instituirea
unei directive privind uniformizarea sanciunilor penale i administrative pentru evaziunea fiscal; pe
termen lung (ulterioare anului 2014): asigurarea accesului direct ctre bazele de date fiscale ale statelor
membre, aciuni de audit comune.21
Un pas important n aceeai direcie l reprezint i intrarea n vigoare a Tratatului fiscal22,
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, o dat cu depunerea instrumentelor de ratificare a Tratatului de ctre
Finlanda (condiia obligatorie fiind ca minim 12 state membre s fi ratificat Tratatul, condiie ndeplinit
la 21 decembrie 2012). Respectarea prevederilor Tratatului (deficit structural anual care s nu
depeasc 0,5 % din P.I.B.) nseamn i ntrirea luptei mpotriva evaziunii fiscale.

20

Comunicarea Comisiei Europene privind nevoia de a dezvolta o strategie coordonat pentru a ameliora lupta mpotriva
fraudei fiscale, disponibil la http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/control_antifraud/combating_tax_fraud/com(2006)254_en.pdf (accesta la 10.01.2013).
21
Comunicarea Comisiei Europene ctre Parlamentul European i Consiliul Uniunii Europene privind planul de aciune
pentru
a
ntri
lupta
mpotriva
evaziunii
fiscale,
disponibil
la
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/tax_fraud_evasion/com_2012_722_en.pdf (accesat la
14.01.2013).
22
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare.

30

6. ORGANIZAII CU ATRIBUII N DEPISTAREA FAPTELOR DE EVAZIUNE

FISCAL LA NIVEL EUROPEAN I LA NIVEL NAIONAL
6.1. Oficiul European de Lupt Antifraud
Din punct de vedere instituional, o reuit a luptei anti-fraud fiscal este Oficiul European de
Lupt Antifraud, cunoscut sub denumirea OLAF (acronimul din limba francez Office de Lutte AntiFraude).
Constituit n anul 1999/352 prin Decizia din 28 aprilie a Comisiei Euratom, OLAF are ca scop
pricipal combaterea fraudelor fiscale, alturat combaterii fenomenului de corupie, n vederea protejrii
intereselor financiare ale Uniunii Europene, beneficiind n acest sens de sprijinul poliiei i al
autoritilor judiciare, avnd ca principal funcie activitatea de investigare.
Cu sediul la Bruxelles, OLAF numr n prezent 400 de angajai, fiind parte a Comisiei. Totui, n
exercitarea activitii sale de investigare, OLAF se caracterizeaz prin independen deplin n
ndeplinirea atribuiilor sale neputnd primi instruciuni de la Comisie, guvern sau de la orice alt
instituie ori alt organism. Investigaiile desfutate de OLAF pot fi externe (prin efectuare de inspecii i
verificri la faa locului n statele membre) ori interne (ce mbrac forma investigaiilor administrative n
cadrul instituiilor organismelor, oficiilor i ageniilor).
Monitorizarea modului n care i ndeplinete funcia de investigare este realizat de ctre
Comitetul de Supraveghere, alctuit din cinci membri, persoane externe, calificate i independente, care
i exercit atribuiile n cadrul unui mandat de trei ani ce poate fi rennoit o singur dat.
Din punct de vedere organizatoric, OLAF este condus de ctre un director, numit pentru un mandat
de 5 ani, de ctre Comisia Uniunii Europene, n urma consultrii cu Parlamentul European i cu
Consiliul Uniunii. Mandatul poate fi rennoit o singur dat, pentru o perioad de timp egal. Directorul
raporteaz periodic Parlamentului European, Consiliului European, Comisiei i Curii de Conturi despre
investigaiile desfurate.
Cu titlu de exemplu, analiza Raportului OLAF aferent anului 2011, evideniaz existena a 1046
sesizri, din care 408 s-au transformat n investigaii. n acest sens, OLAF a avut la dispoziia un buget
n cuantum de 23,5 milioane de euro23. Cele mai multe dintre sesizri vizeaz o utilizare neconform
prevederilor legale a fondurilor structurale.

23

The OLAF Report 2011, p. 5, disponibil

olaf/2011/olaf_report_2011_en.pdf (accesat la 10.01.2013).

31

la

http://ec.europa.eu/anti_fraud/documents/reports-

Sesizrile privind eventuale cazuri de fraud sunt realizate dendat de ctre instituiile,
organismele, oficiile, ageniile ori de ctre statele membre U.E.
Investigaiile se desfoar sub conducerea directorului OLAF, angajaii ndeplinind sarcinile care
le revin pe baza unei autorizaii scrise exprese, avnd obligaia de a pstra confidenialitatea
informaiilor obinute. Investigaiile se realizeaz n mod nentrerupt, conform complexitii fiecrui caz
n parte.
Investigaiile se finalizeaz prin ntocmirea unui raport care precizeaz faptele constatate,
prejudiciul financiar, concluzii i recomandri privind msurile care se impun. Respectnd cerinele
procedurale ale statului membru n cauz, rapoartele ntocmite constituie mijloace de prob n procedura
administrativ ori judiciar care urmeaz.
n ndeplinirea atribuiilor sale, OLAF respect prevederile Regulamentului CEE nr. 1073/1999,
Regulamentului EURATOM nr. 1074/1999, precum i Acordului Interinstituional din 25 mai 1999 ntre
Parlamentul European, Consiliul Uniunii Europene i Comisia Comunitilor Europene privind
investigaiile interne desfurate de Oficiul European de Lupt Antifraud24.
Important este i cooperarea OLAF cu alte agenii: colaborarea cu EUROPOL-ul vizeaz n
special activitile de contrafacere a monedei euro, fraudele vamale, contrabanda cu mrfuri nelegale.
Practic, OLAF-ul are un rol important n arhitectura strategic de securitate intern a U.E.
Constatm c OLAF nu are atribuii n sensul de a aplica sanciuni, acest Oficiu fiind dependent de
statele membre i de instituiile U.E., n sensul n care acestea i respect recomandrile. Astfel, dac
OLAF constat c fondurile europene au fost sustrase, va dispune recuperarea sumelor, dac se constat
i indiciile existenei unei infractiuni, va solicita nceperea urmririi penale, dac neregulile privesc pe
funcionarii europeni, va recomanda luarea de msuri disciplinare .a.m.d. Din aceast perspectiv,
constatnd rolul pur administrativ al Oficiului, considerm c se impune o ameliorare a prevederilor
legislative n vigoare, astfel nct OLAF s depeasc stadiul de organism care are mai degrab o
activitate administrativ i de cercetare, dect de constrngere i de sancionare a faptelor de fraud
fiscal.

24

Regulamentul CEE nr. 1073/1999 al Parlamentului European i al Consiliului privind investigaiile efectuate de
Oficiul
European
de
Lupt
Antifraud,
disponibil
la
http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=DD:01:02:31999R1073:RO:PDF (accesat la 10.01.2013).

32

Indubitabil, know-how-ul constituit de OLAF are importan n conturarea i dezvoltarea strategiei

europene antifraud, motiv pentru care se vorbete despre un actor inteligent25 n U.E. O analiz a
investigaiilor desfurate de ctre OLAF subliniaz vulnerabilitile implementrii i administrrii
fondurilor europene. n acest sens, OLAF elaboreaz un compendium al cazurilor de fraud fiscal
investigate i realizeaz o statistic a tehnicilor folosite de cei care svresc fraude fiscale cu astfel de
fonduri26, pe care l pune la dispoziia Comisiei Europene, diverselor agenii europene cu care
colaboreaz i nu n ultimul rnd autoritilor statelor membre U.E. n acest sens, un ntreg departament
al OLAF este destinat activitii importante de cercetare-dezvoltare, fiind orientat pe activiti de ordin
practic, importante n constatarea fraudelor fiscale. Dezvoltarea programului Hercule (cu un buget de 0,7
milioane euro la nivelul anului 2012) vizeaz cofinanarea de studii i cercetri academice avnd ca
tem protecia intereselor financiare ale U.E., finannd totodat i studii de drept comparat pe o astfel
de tematic27.

6.2. n Romnia, Departamentul de Lupt Antifraud (DLAF), reglementat conform Legii nr.
61/2011 privind organizarea i funcionare Departamentului pentru Lupta Antifraud, este instituia de
contact cu OLAF.
DLAF este organizat ca structur cu personalitate juridic, aflat n cadrul aparatului de lucru al
Guvernului, sub coordonarea primului-ministru, finanarea fiind asigurat prin bugetul de stat.
DLAF este condus de un ef cu rang de secretar de stat, numit prin decizia primului-ministru,
pentru o perioad de cinci ani (art. 4), fiind independent n ndeplinirea funciilor sale. Personalul este
constituit din funcionari publici cu statut special i din personal contractual (art. 20).
DLAF ndeplinete patru funcii: funcia de reprezentare n materia proteciei intereselor financiare
ale U.E., funcie de coordonare a luptei antifraud; funcia de control i funcia de reglementare, toate
acestea n legtur direct cu protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, din acest
punct de vedere DLAF avnd calitatea de organ de constatare, conform Codului de procedur penal
(art. 214). Pentru punerea n practic a funciei de control, DLAF are dreptul de a realiza investigaii
administrative, controale la faa locului, analize i verificri de documente.

25 Policy Studies, Centre for European, EU Home Affairs Agencies and the Construction of EU Internal Security
(December 21, 2012) n CEPS Papers in Liberty and Security in Europe, p. 23, disponibil la
http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2198795 (accesat la 10.01.2013).
26
Ibidem, p. 124.
27
Ibidem, p. 125.

33

n anul 2011 au fost nregistrate pe rolul DLAF 645 de sesizri, din partea autoritilor naionale,
OLAF, dintre care au fost soluionate 602 sesizri astfel: n cazul a 225 au fost efectuate controale
preliminare, 151 au fost redirecionate ctre alte instituii, iar n alte 226 au fost luate msuri
administrative. Aciunile de control au vizat fondurile europene: PHARE, ISPA, SAPARD, POSDRU,
FEADR .a. valoarea total a impactului financiar estimat n cazul neregulilor i a posibilelor fraude este
de 28.883.658, 88 euro28. Persoanele implicate n fraudarea fondurilor europene lucreaz n
administraia public (primari din mediul rural (7), consilieri locali (3), viceprimari din mediul rural (2),
preedinte al consiliului judeean (1), secretar al consiliului local din mediul rural (1), funcionari ai
aparatului administraiei locale din mediul rural, director penitenciar (2), rector (1), inspector colar
general judeean (1), inspector colar (1), angajai ai Universitii de Medicin, inspector Inspectoratul
de Stat Judeean n Construcii (1), ef al Centrului local APIA (1), funcionari ai Centrului local APIA,
specialist Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier (1), funcionar al administraiei finanelor
publice (1)29.

28

DLAF

Raport
annual
de
activitate
2011,
p.
25,
disponibil
la
http://www.antifrauda.gov.ro/docs/ro/raport_dlaf/DLAF_Raport%20activitate%202011_ro.pdf (accesat la 15.01.2013).
29
Ibidem, p. 28.

34

VI. CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE N ROMNIA

Obligaiile fiscale n Romnia pot fi clasificate n raport de anumite criterii. Astfel:

I. n funcie de activitile desfurate de ctre contribuabili, acetia au obligaia de a achita:
- impozitul pe profit;
- accizele sau taxele speciae de consumaie la produsele din import i la petrolul din producia
proprie i de gaze naturale;
- impozitul pe dividende;
- taxa pe valoarea adugat;;
- impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia;
- contribuia la fondul special de sntate;
- contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice;
- taxele vamale.
II. n funcie de salariile pltite contribuabililor:
-

impozitul suplimentar pe fondul de salari;

contribuia pentru asigurri sociale;

contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj;

contribuia la fondul specil pentru sntate;

contribuia la fondul de risc i accident;

impozitul pe salarii;

impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale;

contribuia pentru pensia suplimentar;

contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.

III. n funcie de valorile patrimoniale ale contribuabililor:

-

impozitul pe cldiri;

impozitul pe venitul agricol;

impozitul pe terenurile neagricole;

taxe asupra mijloacelor de transport;

taxe de metrologie;

taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat utilizate n alte scopuri dect pentru

agricultur sau silvicultur;

35

taxa de ntabulare pentru vnzrile de active.

IV. Taxele locale:

-

taxa pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor de construcii;

taxa pentru reclam, publicitate, afiaj .a.

V. Taxe datorate statului pentru diverse servicii prestate:

- taxe de timbru, judiciare i extrajudiciare;
- taxe consulare .a.
7.1. Obligaia fiscal este stabilit de ctre statul romn n mod unilateral, n sarcina
contribuabililor persoane fizice i persoane juridice n sensul de a plti o sum de bani, la un anumit
termen, aceasta alimentnd bugetul de stat.
7.2. Izvorul obligaiei fiscale este legea.
Obligaia fiscal mbrac forma scris, respectiv titlul de crean fiscal. Acesta este un act
juridic unilateral, declarativ de drepturi. ntocmirea ori confirmarea acestuia se face de ctre organele
financiare ale statului cu atribuii n acest sens.
Obligaie de a face, obligaia fiscal se stinge prin modalitile generale, reglementate n dreptul
civil (plata, executarea silit i prescripia), i prin modaliti specifice (compensarea, scderea sau
anularea obligaiei cu caracter fiscal).
Plata poate mbrca urmtoarele forme:
-

plata direct (prin decontare bancar, n numerar, prin mandat potal);

reinerea la surs sau stopajul la surs (prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare

de o alt persoan dect contribuabilul. De exemplu: impozitele pe salarii i impozitele pe dividende);

-

aplicare i anulare de timbre (fiscale i/sau judiciare) mobile. Dovada plii se va face prin marca

timbrului aplicat i anulat pe baza actului eliberat.

Termenul de prescripie n materie fiscal este de 5 ani de zile i ncepe s curg ncepnd cu 1
ianuarie a anului urmtor aceluia n care a luat natere acest drept.
Anularea obligaiei fiscale se realizeaz n baza actelor organelor financiare competente. E.g. art.
178 din Codul de procedur fiscal prevede c n cazul n care cheltuielile de executare, exclusiv cele
privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite,
conductorul organului de executare poate proba anularea respectivelor debite. De asemenea, creanele
aflate n sold la 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz. Alte exemple vizeaz:

36

- art. 1 din OUG nr. 13/1999 pentru acordarea unor nlesniri la plata obligaiilor bugetare a unor
ageni economici din minerit. Conform acestui text de lege, companiile i societile naionale din
domeniul minier beneficiaz de anularea obligaiilor restante la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor
sociale de stat, precum i a majorrilor de ntrziere aferente, proporional cu ponderea personalului
efectiv disponibilizat din subunitile aparintoare la care nceteaz procesul de producie n vederea
nchiderii unor mine.
Stingerea obligaiei fiscale prin scdere se realizeaz n cazul contribuabilului persoan fizic dac
a decedat fr a lsa avere, este insolvabil sau a disprut, iar n cazul persoanei juridice dac a fost supus
procedurii de insolven comercial i aceasta a fost nchis prin falimentul contribuabilului; dac i
nceteaz existena n alt modalitate i rmn neachitate obligaii bugetare. Sumele de bani datorate
sunt scoase din evidena curent i sunt trecute ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de
prescripie. Ulterior trecerii n evidena separat, organele financiare au obligaia ca cel puin o dat pe
an s reia investigaiile pentru a constata dac exist sau nu posibiliti de a se ncasa sumele datorate,
scderea definitiv din evidena separat opernd la mplinirea termenului de prescripie.
Compensarea, ca modalitate de stingere a obligaiei fiscale apare atunci cnd un contribuabil a
pltit bugetului de stat o sum nedatorat ori a pltit mai mult dect datora. Sumele pltite astfel se vor
compensa cu alte obligaii fiscale ale aceluiai contribuabil, fie ele restante ori viitoare. Plata nedatorat
poate aprea cnd nu exist titlul de crean bugetar ori cnd titlul de crean bugetar a fost emis
urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale.
7.3. Titlul de crean fiscal are caracter executoriu, fr a fi necesar nvestirea sa cu formul
executorie.
7.4. Exigibilitatea creanei fiscale este pendente de termenul prevzut prin actul normativ ce o
reglementeaz.
Neexecutarea n termen a obligaiilor fiscale atrage obligarea contribuabilului la plata de dobnzi
i de penaliti de ntrziere, reglementate de Codul de procedur fiscal (art. 119 si urm.). Nu sunt
datorate astfel de dobnzi ori penaliti pentru sumele datorate cu tilu de amenzi (de orice fel), cheltuieli
de executare, cheltuieli de judecat, sume confiscate s.a.

37

VII. PROBELE IN MATERIE FISCALA

Proba, in materie fiscal, reprezinta mijlocul legal folosit pentru dovedirea actelor i faptelor ce
stau la baza declaraiilor contribuabililor, dar i a oricror cereri adresate organului fiscal.
Contribuabilul are obligatia dovedirii actelor si faptelor ce stau la baza declaratiilor si cererilor
sale, iar organul fiscal are obligatia motivarii deciziei de impunere, pe baza de probe.
Probele reglementate de Codul de procedur fiscal se administreaz n procedura fiscal a
soluionrii contestaiei fiscale, procedur necontencioas, precum i n cazul verificrii situaiei fiscale
personale de ctre organele fiscale pentru a determina starea de fapt fiscal real a contribuabilului.
Mijloacele de proba in procedura fiscala sunt: marturisirea, proba cu martori, interogatoriul,
furnizarea de informaii, nscrisurile, expertiza, cercetarea la faa locului i prezumiile (art. 49 Cod
procedur fiscal):
1. mrturisirea este declaraia contribuabilului prin care recunoate un fapt pe care organul fiscal
i ntemeiaz o pretenie sau o aprare, de natur a produce efecte juridice mpotriva contribuabilului
nsui.
2. interogatoriul const n ntrebrile referitoare la fapte personale, puse de organul fiscal sau de
instana de judecat celui chemat la interogatoriu. Rspunsurile vor fi consemnate pe aceeai foaie cu
ntrebrile, aceasta fiind semnat pe fiecare pagin de organul fiscal sau de preedintele instanei, de
grefier, de cel care l-a propus i de contribuabil.
3. proba cu martori consta in relatarea oral, in fata organului fiscal sau a instantei de judecata
realizata de ctre o persoan strin de cauza dedusa judecatii sau aflata in lucru la organul fiscal, care
are cunostinta in mod personal despre anumite fapte, edificatoare pentru soluionarea cauzei.
4. furnizarea de informaii, din partea contribuabilului. Acestea mbrac forma unei declaraii,
care poate fi insoit sau nu de documente pe care contribuabilul este obligat s le prezinte, la solicitarea
organului fiscal.
5. nscrisurile: acte autentice, nscrisuri sub semntur privat, chitane, facturi, note de
constatare, evidene contabile.
6. expertiza reprezint raportul ntocmit de un specialist expert asupra unor stri sau
mprejurri de fapt, a cror lmurire este necesar pentru soluionarea unei cauze. Experii sunt numii
prin decizie de ctre organul fiscal. Persoana interesat poate numi un expert pe cheltuial proprie. De
obicei, se solicit prerea unui specialist n domeniul fiscal, expertiza fiscal pentru clarificarea unor

38

aspecte de natur fiscal, expertiza contabil, aceasta fiind necesar pentru verificarea documentelor
contabile pentru a constata lipsurile din gestiune, verificarea efecturii nregistrrilor legale n
contabilitate, verificarea registrelor pentru persoane juridice, etc. De asemenea, n domeniul financiar se
apeleaz i la expertiza tehnic pentru lmurirea unor probleme n legtur cu bunurile impozabile.
Expertiza fiscal este reglementat de Hotrrea Camerei Consultanilor Fiscali nr. 13/2008 pentru
aprobarea Normelor privind realizarea de expertize fiscale la solicitarea instanelor judectoreti,
organelor de cercetare penal, organelor fiscale sau a altor pri interesate, modificat prin Hotrrea
Camerei Consultanilor Fiscali nr. 13/2011.
Expertizele fiscale pot fi efectuate numai de ctre consultani fiscali, membri ai Camerei
Consultanilor Fiscali nscrii n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal n
categoria membri activi.
De remarcat c expertiza efectuat la cererea organului fiscal sau la cererea contribuabilului i
administrat n procedura fiscal, procedur administrativ, este expertiz extrajudiciar.
Onorariile stabilite pentru expertizele dispuse de ctre organul fiscal vor fi pltite de la bugetele
organelor fiscale care au apelat la serviciile expertului, dup caz.
n ceea ce privete fora probant a raportului de expertiz, afirmaia c un raport de expertiz nu
are valoarea unui mijloc de prob absolut, dei exact de principiu, nu are relevan n unele situaii,
ntruct constatrile expertului nu sunt combtute prin nicio alt prob, iar concluziile sale finale, ca i
temeiurile pe care au fost fondate, fac convingerea c exprim un punct de vedere corect.30
7. cercetarea la fata locului consta in examinarea de catre organul fiscal, la fata locului, a situatiei
fiscale a contribuabilului, pentru a se face constatari in interes fiscal. In acest sens, organul fiscal
intocmeste un proces-verbal, neputandu-le fi interzisa prezenta pe terenuri, incaperi sau alte incinte, daca
aceste lucruri sunt necesare pentru a se face cercetari in interes fiscal.
Daca persoanele fizice au dreptul de a refuza intrarea organelor fiscale in domiciliu sau resedinta,
persoanele fizice nu beneficiaza de dreptul de a refuza intrarea organului fiscal pe terenuri, incaperi sau
alte incinte. La cererea organului fiscal, acesta poate beneficia de ajutorul politiei, jandarmeriei etc.
8. prezumtiile, adica rationamentele logice. Art. 66 alin. 1 Cod procedura fiscala reglementeaza o
prezumtie legala (In cazul in care constata ca anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit
Legii, constituie baza impozabila sunt detinute de persoane care in mod continuu beneficiaza de

30

Cilibiu O.M., Expertiza mijloc de proba in procedura fiscala in Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu
Jiu, Seria tiine Juridice, Nr. 3/2011, pp. 173-183.

39

castigurile sau de orice foloase obisnuite aduse de acestea si ca persoanele respective declara in scris ca
nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor in cauza, fara sa arate insa care sunt titularii
dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligatiei fiscale
corespunzatoare in sarcina acelor persoane.)

40

VIII. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE

Executarea silit a creanelor fiscale este reglementat de Codul de procedur fiscal.

1. CONDIIILE DECLANRII EXECUTRII SILITE
1. Existena unui titlu de crean transformat n titlu executoriu. Este titlu executoriu titlul de
crean emis cu respectarea condiiilor legale, de ctre organul fiscal competent sau aprobat de ctre
acesta, dup caz.
2. Creana fiscal trebuie s fie exigibil. Scadena are loc la expirarea termenului de plat.
3. Dreptul statuluide a ncepe executarea silit s nu se fi prescris.
2. SUBIECTELE EXECUTRII SILITE
1.

Creditorul statul, prin organele financiare.

2.

Debitorul contribuabilul, persoan fizic i/sau juridic.

Excutarea fiscal se realizeaz prin executorii fiscali. Sunt organe de executare fiscal: Agenia
Naional de Administrare Fiscal; organe de specialitate ale Direciilor generale ale Finanelor Publice
i Controlului Financiar de Stat Judeene i a municipiului Bucureti, precum i unitile subordonate
acestora; Autoritatea Naional a Vmilor, precum i organele administraiei publice locale (pentru
creanele bugetelor locale).
3. COMPETENA TERITORIAL revine organelor financiare n a cror raz teritorial se
gsesc bunurile supuse urmririi.
4. OBIECTUL EXECUTRII silite l reprezint toate elementele active ale patrimoniului
debitorului, respectiv bani i bunuri.
5. NU POT FI URMRITE SILIT: ajutoarele sociale, compensaii acordate salariailor n
situaii de desfacere a contractului de munc; diurnele; bursele de studii s.a.
6. FORMELE I PROCEDURA EXECUTRII SILITE
6.1. Etapa premergtoare const n primirea de ctre contribuabil, de la organul fiscal, a
ntiinrii de plat. Neplata n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat conduce la
declanarea executrii silite de ctre organul de executare.
6.2. Declanarea procedurii de executare silit este condiionat de emiterea somaiei de plat.
Contribuabilul-debitor este ncunotiinat astfel c are obligaia de a efectua plata sumelor datorate sau
de a face dovada stingerii obligaiei fiscale imputate. ntotdeuna somaia este conexat cu o copie
certificat de pe titlul executoriu.

41

Este obligatorie comunicarea somaiei printr-o modalitate care s certifice confirmarea primirii
sale, aadar prin pot (prin scrisoare recomandat cu confirmarea de primire), prin executorii bugetari
(conform dispoziiilor procedurale civile, conform regulilor de comunicare a citaiilor i a altor acte de
procedur), prin prezentarea personal a celui care este somat i primirea somaiei prin semntur; prin
alte modaliti de ntiinare care asigur transmiterea textului i confirmarea primirii sale (fax, mail
etc.).
6.3. Modaliti de executare silit
Codul de procedur fiscal reglementeaz trei modaliti de executare silit: prin poprire,
executarea silit a bunurilor mobile i executarea silit a bunurilor imobile.
6.3.1. Executarea silit prin poprire
Poprirea este acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter
persoan le datoreaz debitorului urmrit. Aceste sume sunt indisponibilizate n minele terului, acesta
avnd obligaia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz debitorului urmrit.
Subiecii popririi:
-

creditorul urmritor - statul;

debitoru poprit - contribuabilul;

terul poprit debitor al contribuabilului.

Etapele popririi:

nfiinarea popririi de ctre organul fiscal, dup expirarea termenului la care trebuia realizat

plata corespunztoare obligaiei fiscale. Nefiind supus procedurii de validare, poprirea devine
executorie din momentul n care terului poprit i-a fost comunicat adresa de nfiinare a popririi.
-

n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi, terul poprit are obligaia de a

ntiina organul de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului;
-

dendat ce a fost nfiinat poprirea, terul poprit are obligaia de a reine sumele respective

i de a le vira n contul organului fiscal urmritor.

mpotriva tilului executor se poate introduce contestaie la poprire. Pot fi motive ale unei
contestatii la poprire, fara a fi trecute limitativ: lipsa titlului executor, nfiinarea popririi peste cota
urmribil, dar i orice alte neregulariti referitoare la drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea
popririi.
6.3.2. Executarea silit mobiliar presupune c, dup somaia de plat menionat i mai sus
organele fiscale identific bunurile mobile asupra crora se va aplica sechestrul, iar ulterior se va trece la

42

aplicarea sechestrului, n acest sens fiind ntocmit un proces-verbal de sechestru. Totodat, aceste bunuri
mobile sunt evaluate. Prin aplicarea sechestrului bunurile mobile sunt indisponibilizate pn cnd vor fi
valorificate. Valorificarea acestora se va face prin vnzarea lor la licitaie public.
Se acord totui debitorului un termen de 15 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de aplicare
a sechestrului pentru efectuarea plii.
Valorificarea bunurilor se poate realiza prin:
-

nelegerea prilor;

vnzare n regim de consignaie;

vnzare direct;

vnzare la licitaie;

alte modaliti permise de lege (prin case de licitaii s.a.).

6.3.3. Executarea silit imobiliar debuteaz tot printr-o somaie de plat, urmeaz identificarea
bunurilor supuse urmririi, aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi. Se apeleaz la
aceast modalitate de executare silit atunci cnd creanele fiscale au un volum important, nefiind
posibil recuperarea acestora prin poprire ori prin urmrirea bunurilor mobile.
Valorificarea bunurilor supuse urmriri se face prin vnzare la licitaie, vnzare direct i alte
modaliti prevzute de lege. Procesul-verbal de adjudecare ntocmit ca urmare a vnzarii imobilului la
licitaie public reprezint titlul de proprietate a imobilului, fiind necesar i suficient pentru realizarea
formalitilor de publicitate imobiliar.
Sumele recuperate prin oricare din modalitile de executare silit se fac venit la bugetul de stat.
6.4. Contestaia la executare se poate ndrepta mpotriva titlului executoriu, precum i a oricror
msuri de executare silit luate de ctre organul de executare.
Termenul de introducere a contestaiei la executare este de 15 zile, calculat, dup caz, de la
momentul la care contestatorul a luat cunotin de actul de executare ori de executare, de refuzul
organului de executare de a ndeplini un act de executare sau de eliberarea sau distribuirea sumelor
contestate.
Pn la soluionarea contestaiei la executare, instana competent va putea dispune, la cererea
motivat a debitorului contestator, i n urma achitrii unei cauiuni, suspendarea executrii silite.
n urma soluionrii contestaiei, instana poate decide admiterea contestaiei i, pe cale de
consecin, desfiinarea actelor de executare nelegale, ori respingerea contestaiei, situaie n care
organul fiscal va continua procedura de executare.

43

IX. FISCALITATEA N ROMNIA

Gradul de mpovrare al contribuabilului romn este bine cunoscut. Deranjant este nu numai
multitudinea impozitelor i taxelor fiscale i parafiscale (aproximativ 300 la numr), ci i timpul pe care
contribuabilii l pierd pentru a achita toate aceste taxe i impozite, timp cuantificat de companiile de
consultan n domeniu la aproximativ 220 ore pe an. Explicaia acestui consum inutil de timp ne este
oferit de aceleai companii de consultan n domeniu: "De ce romanii consuma atat de mult timp
pentru plata acestor taxe? In primul rand, procedurile de achitare se complica inutil, pentru ca fiecare
taxa in parte isi are contul sau, pe care multi functionari nici macar nu-l cunosc. In al doilea rand, fiecare
taxa trebuie platita in alt loc (fizic), respectiv la sediile sau ghiseele autoritatilor perceptoare, ceea ce
face ca intreprinzatorul sa fie nevoit sa parcurga tot atatea drumuri (prin oras, judet sau chiar catre
Capitala) pentru a se achita de aceste obligatii', subliniaza reprezentantii companiei de consultanta."31

1. IMPOZITELE
I. Definiie
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlu nerambursabil, datorat, conform
legii bugetului de stat, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, pentru veniturile pe care le obin
sau bunurile pe care le posed32.
II. Trsturi caracteristice ale impozitelor:
-

reprezint o contribuie bneasc;

sunt o contribuie obligatorie toate persoanele fizice i juridice trebuie s participe la

formarea fondurilor generale ale societii;

-

reprezint prelevri cu titlu nerambursabil;

sunt datorate conform legii, conform principiului nullum impositum sine lege;

reprezint o modalitate de implicare activ a cetenilor la constituirea fondurilor generale ale

societii;
-

au un obiect limitat la veniturile realizate i bunurile deinute. Dac o persoan fizic ori

juridic nu realizeaz venituri ori nu deine bunuri nu are obligaia achitrii impozitului.

31

http://www.finantistii.ro/taxe-impozite/contribuabilul-roman-pierde-220-de-ore-pe-an-pentru-a-plati-280-de-taxeparafiscale-70498
32
Dan Drosu aguna si Dan ova, op.cit., p. 85.

44

n schimbul perceperii de impozite i taxe, statul are obligaia de a crea i de a asigura un cadru
favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate.
2. CONTRIBUIILE
Contribuiile reprezint sumele de bani ncasate de ctre diverse ntreprinderi ori instituii publice
ori private, de la persoanele fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea
beneficiaz. Reprezint o form de participare la acoperirea unor cheltuieli ale statului. Aceste sume de
bani alimenteaz fonduri speciale extrabugetare.
3. TAXELE PARAFISCALE
Taxele parafiscale sunt taxe speciale instituite de ctre colectvitile locale, pentru serviciile
speciale organizate la nivel local. Parafiscalitatea include toate acele taxe care nu se regsesc n Codul
fiscal i reprezint o component bugetar important n condiiile n care, spre exemplu, la nivelul
anului 2011 se colectau din acest tip de taxe nu mai puin de 19 miliarde de lei, adic 9,7% din PIB.
Exemple de taxe parafiscale: taxele de timbru fiscal, taxele i tarifele cadastrale, taxe i tarife de
calificare profesional, cele platite pentru obinerea unor documente (cartea de identitate, paaportul,
cazierul judiciar sau fiscal etc), taxele de mediu .a.
Aceste taxe sunt, ntocmai ca i impozitele, obligatorii, deoarece sunt stabilite prin legi., fiind
veritabile dezmembrminte ale impozitelor i taxelor fiscale33.
n Romnia se estimeaz c sunt n prezent aproximativ 280 de taxe parafiscale.
Acest tip de taxe reprezint o problem real, deoarece sunt veritabile obstacole pentru agenii
economici crora le vine greu s fie la curent cu multitudinea de taxe parafiscale.
4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR
I.

Dup forma n care se percep: impozite n natur i impozite n bani;

II.

Dup obiectul impunerii: impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli;

III.

Impozite directe i impozite indirecte.

III. 1. Impozitele directe reprezint perceperea normal, cu caracter periodic, de sume de bani direct de
la persoane fizice i juridice pe baza venitului constatat ori asupra valorii bunurilor ce le aparin. Acestea
sunt pendente de existena venitului ori a averii.
Impozitul pe venit (income tax) a fost adoptat prima oar n Anglia, n secolul al XVIII-lea.
Ulterior a fost introdus n S.U.A., Japonia, Germania etc. Acesa are ca obiect veniturile muncitorilor,

33

Minea
Mircea
tefan,
"Despre
constituionalitatea
taxelor
http://193.226.121.81/publications/buletin/12/minea.pdf (accesat la 05.02.2013).

45

parafiscale"

disponibil

la

funcionarilor, fermierilor, micilor ntreprinztori, meteugarilor, liber profesionitilor, nchirieri,

arendri etc. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete pe baza declaraiei de impunere ori a
elementelor de care dispun organele financiare.
Impozitele pe avere sunt legate de dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri mobile ori
imobile. Sunt cunoscute astfel: impozitele propiu-zise asupra averii, impozitele asupra circulaiei averii
(vizeaz translarea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta), impozitele
asupra sporului de avere (circulaiei averii).
Impozitele directe sunt reale ori personale.
Impozitele reale nu in cont de situaia personal a subiectului impozitului, avnd ca obiect
bunurile, elemente ale averii contribuabilului. De exemplu:
-impozitul pe cldiri,
- impozitul pe teren,
- impozitul pe activiti industriale,
- impozitul pe activiti comerciale i profesii libere,
- impozitul pe avere.
Impozitele personale (subiective) au n vedere persoana (subiectul) impozitului. De exemplu:
-

impozitul pe succesiuni;

impozitul pe donaii;

impozitul pe suflet (capitaie);

impozitul pe obiecte de consum.

Impozitele directe conduc la scderea nivelului de trai al populaiei, prin scderea veniturilor
nominale.
III.2. Impozitele indirecte, prin comparaie, nu se aaz direct asupra contribuabililor, ci asupra
vnzrii de bunuri ori prestrii de anumite servicii. Acestea vizeaz nu existena, ci utilitatea veniturilor
sau a averii contribuabilului. n categoria impozitelor indirecte intr: taxele de consumaie (accizele),
monopolurile fiscale i taxele vamale.
Sunt taxe de consumaie (accize): pe obiecte de lux, pe cifra de afaceri, pe alte bunuri.
Monopolurile fiscale se instituie asupra: produciei, vnzrii, produciei i vzrii, importului.
Taxele vamale sunt: de import i de tranzit.
Impozitele indirecte sunt, de regul, impozite pe consum. i vizeaz pe toi aceia care consum
bunuri din categoria celor impuse, fr a ine cont de veniturile, averea ori situaia lor personal.

46

Impozitele indirecte conduc la scderea nivelului de trai al populaiei prin diminuarea puterii de
cumprare a contribuabililor.
IV.

Dup scop: impozite financiare i impozite de ordine.

V.

Dup frecven: impozite permanente i impozite incidentale (ocazionale) de exemplu:

impozitul pe avere.
VI.

Dup imstiuia care le administreaz: impozite federale/ale statului i impozite locale.

5. TAXELE
I. Definiie
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate ctre
acestea de ctre instituii ori de ctre autoriti publice. Fac parte din aceast categorie: taxele judiciare
de timbru; taxele de nregistrare; taxele de arbitrare; taxele de metrologie, taxele consulare; axele de
spitalizare etc.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz prin:
-

solicitate, n timp ce impozitele contribuie la acoperirea cheltuielilor generale ale societii.

este o plat neechivalent (deoarece poate fi mai mic sau mai mare comparativ cu serviciile prestate)
pentru servicii ori pentru lucrri efectuate de ctre organe ori de ctre instituii ori autoriti publice;
-

sunt pltite doar de ctre beneficiarul serviciilor;

acoper cheltuielile necesare pentru plata serviciilor

II. Principiile taxelor:

-

principiul unicitii taxrii;

principiul rspunderii funcionarului pentru nendeplinirea obligaiei de plat, iar nu al

rspunderii debitorului;
-

principiul nulitii actelor nelegal taxate;

principiul plii anticipate a taxelor.

6. FUNCIILE IMPOZITELOR I TAXELOR

I.

Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii n sensul finanri de

obiective i aciuni cu caracter genral, finanrii instituiilor publice, constituirii rezervelor de stat, alte
aciuni i obiective cu caracter geneal economic, dezvoltarea bazei materiale a unitilor i organelor de
stat etc.
II.

Redistribuirea unor venituri primare ori derivate const n repartizarea resurselor n folosul

altor persoane dect contribuabilii de la care sunt percepute resursele financiare.

47

X. IMPOZITUL PE PROFIT

1. Definitie Impozitul pe profit reprezint avantajul bnesc ce deriv din desfurarea unei
activiti economice. Reprezint diferena dintre ceea ce se ncaseaz i ceea ce se pltete sau altfel
spus, ntre preul de vnzare i preul produsului realizat ori al serviciului prestat. Este reglementat n
Titlul al-II-lea din Codul fiscal.
2. Exist dou forme ale profitului:
-

profit brut i

profit net.

3. Impozitul pe profit are ca obiect profitul net. Acesta este profitul contribuabilului dup ce au
fost luate n considerare toate facturile i cheltuielile acestuia. Profitul net exist dup ce au fost deduse
din profitul brut toate cheltuielile.
4. Sunt obligai la plata impozitului pe profit persoanele fizice i juridice prevzute n art. 13 din
Codul fiscal:
a)

persoanele juridice romane;

b)

persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in

Romania;
c)

persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania

intr-o asociere fara personalitate juridica;

d)

persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare

situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana;
e)

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat

in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de
persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.
5. Sunt scutite de la plata impozitului pe proft, conform art. 15 din Codul fiscal:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i
Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea
nu prevede altfel;

48

c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate

cu prevederile cuprinse in titlul IV;
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti
economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie
utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,
pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor
ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii
sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor
religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor.
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in
anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru
imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;
h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca
asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate
pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii
comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii.
k) Banca Nationala a Romaniei.
l) Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii.
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului
in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit. Aceste organizatii datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil
ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevzute expresprin lege.
6. Cota de impozitare, prevzut de art. 17 din Codul fiscal, este de 16%.

49

7. Calculul impozitului pe profit:

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la
care se adauga cheltuielile nedeductibile.
Se acord faciliti fiscale n situaia desfurrii de activiti de cercetare-dezvoltare, scutiri n
situaia profitului reinvestit (n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice).
Cheltuielile deductibile cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv
cele reglementate prin acte normative in vigoare. Acestea au caracterul cheltuielilor necesare din dreptul
civil, respectiv cheltuieli efectuate pentru conservarea lucrului i care trebuie neaprat fcute.
Cheltuielile deductibile limitat sunt necesare realizrii obiectului de activitate al contribuabilului,
limitate n condiiile legii fiscale. Au caracterul cheltuielilor utile din dreptul civil, fiind acele cheltuieli
care sporesc valoarea fondului.
Cheltuielile nedeductibile, dei realizate n mod legal, n vederea realizrii obiectului de activitate
al contribuabilului, nu pot fi sczute din veniturile contribuabilului, considerndu-se fcute n scop de
lux ori de plcere.
Plata impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din
urmtorul trimestru. Neplata la termen a impozitului pe profit atrage plata de dobnzi i penaliti de
ntrziere.

XI. IMPOZITUL PE DIVIDENDE

Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi comerciale, cuvenite unui asociat ori
acionar, proporional cu numrul i valoarea aciunilor ori a prilor sociale, dup caz, pe care le deine.
Impozitul pe dividende se percepe prin reinere la surs.
Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe dividende este de cinci ani de la sfritul
anului fiscal n care a fost distribuit dividendul.
Cota impozitului pe dividende este de 16%.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitelor pe dividende aparine persoanelor juridice din
momentul plii dividendelor ctre asocaii ori acionari, dup caz.

50

XII. IMPOZITUL PE REPREZENTANE

Reprezentanele sunt nfiinate de ctre societile comerciale strine n Romnia. Pentru legala lor
nfiinare este nevoie de autorizaia eliberat de ctre Ministerul ntreprinderilor Mici i Mijlocii,
Comerului i Mediului de Afaceri. Acestea desfoar activitile prevzute n utorizaia sus
menionat.
Pentru activitatea pe care o desfoar n Romnia, reprezentanei societii comerciale strine i
revone obligaia de a plti un impozit anual, fix, n cuantum de 4000 euro n echivalent lei, la cursul de
schimb BNR al efecturii plii. Acest impozit se pltete n dou trae egale, prima pn la 25 iunie, a
doua pn la 25 decembrie.

XIV. IMPOZITAREA PERSOANELOR FIZICE

Reglementat n Titlul al-III-lea al Codului fiscal, impozitul pe venitul persoanelor fizice are ca i
contribuabili, conform art. 39 din Codul fiscal:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu
permanent in Romania;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;
d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89.
Fac obiectul impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:
a) venituri din activitati dependente si independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) venituri din investitii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activitati agricole;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.

51

Nu sunt impozabile o serie de venituri prevzute expres de art. 42 din Codul fiscal. Acestea sau au
caracter de ajutoare sociale, de despgubiri, de venituri ale sportivilor ori aparinnd unor persoane
nerezidente. Avem in vedere, cu titlu de exemplu:
1) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat,
bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri
publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la
alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri
impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului
bolnav, potrivit legii;
2) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice
alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de
asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile
despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu
material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale;
3) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate public, conform legii;
4) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum
si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
5) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea
pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile
platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele
din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat;
6) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat etc.
Pentru toate categoriile de venituri impozabile se aplic cota de impozitare de 16%.
Perioada pentru care se aplic impozitul este anul fiscal (anul calendaristic).
n funcie de modalitatea concret de impozitare exist dou categorii de venituri:
- venituri supuse impozitului pe venit net anual impozabil i
- venituri supuse unui impozit final.
Venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil:
1.

Venituri din activiti independente se refer la: venituri comerciale, venituri din profesii

libere, venituri din drepturile de proprietate intelectual.

2.

Venituri din cedarea folosinei bunurilor.

52

3.

Venituri din activiti agricole.

Venituri supuse unui impozit final:

1. Veniturile din salarii, salariul fiind venitul n bani i/sau n natur obinut de ctre persoana
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care
sunt acordate, inclusiv indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc.
Pentru contribuabilii persoane fizice care realizeaz venituri din salarii la locul unde se afl cu
funcia de baz, art. 56 din Codul fiscal reglementeaz deducerea personal, avnd ca obiect o anumit
sum de bani, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Astfel:
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la
1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere 350 lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001 lei si 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda
deducerea personala.
Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii devenituri.
2. Veniturile din investiii
Veniturile din investitii constau n:
-

veniturile din dividende. Obligaia calculrii i reinerii revine persoanelor juridice ncepnd cu

momentul plii dividendelor;

-

veniturile din dobnzi. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de dobnzi, n

momentul nregistrrii lor n contul curent etc. Cota de impozitare este de 16%;
-

venituri provenind din transferul titlurilor de valoare. Obligaia calculrii i reinerii revine

dobnditorului. Cota de impozitare este de 1%;

53

venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, n baza unui contract, precum

i orice alte operaiuni similare. Obligaia calculrii i reinerii revine intermediarului. Cota de
impozitare este de 1% pentru fiecare tranzacie;
- venituri din lichidare/dizolvare fr lichidarea persoanei juridice. Obligaia calculrii i reinerii
revine persoanei juridice. Cota de impozitare este de 16%.
3. Veniturile din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume
neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contribuiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana
fizica.
Cota de impunere este de 16%.
Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei.
4. Veniturile din premii i jocuri de noroc
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele considerate ca venituri
neimpozabile, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale,
potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de
noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.
Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra
venitului net realizat din fiecare premiu.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra
venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net
care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate
ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
platitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc, in bani si/sau in natura,
sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru castigurile din jocuri de noroc, de la acelasi organizator sau platitor ntr-o singura zi.
Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

54

4.

Veniturile provenind din transferul proprietilor imobiliare

La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii

asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice
fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit pe venitul provenind din transferul proprietii.
Impozitul pentru venitul obinut ca urmare a nstrinrii unei constructii de orice fel cu terenurile
aferente acesteia, precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de
pana la 3 ani inclusiv, impozitul este de 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei,
6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv.
Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea actului sau, dupa
caz, intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii.
Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a
fost retinut.
In cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor acestuia se realizeaza
prin hotarare judecatoreasca sau prin alta procedura, impozitul se calculeaza si se incaseaza de catre
organul fiscal competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive si
irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si documentatia aferenta in termen de 30 de
zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii. Pentru alte proceduri decat cea notariala sau
judecatoreasca contribuabilul are obligatia de a declara venitul obtinut in maximum 10 zile de la data
transferului, la organul fiscal competent, in vederea calcularii impozitului. Pentru inscrierea drepturilor
dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de mostenitor sau, dupa caz, a
hotararilor judecatoresti si a altor documente in celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte
funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a impozitului si, in cazul in care nu se va face
dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la plata impozitului.

55

XV. TIPURI DE IMPOZITE SI TAXE LOCALE

Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin titlulal-IX-lea din Codul fiscal. Fac parte din
aceast categorie: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxe
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale i alte taxe locale.
1. Impozitul i taxa pe cldiri are ca obiect valoarea cldirilor.
Codul fiscal reglementeaz o serie de scutiri impuse sau de natura cldirii (de exemplu monumente
istorice .a. astfel cum sunt prevzute de art. 250 din Codul fiscal), sau de impuse de persoana fizic,
titular a dreptului de proprietate asupra cldirii (de exemplu: debitorul este veteran de rzboi .a.).
Scutirile sunt acordate sau prin lege (cum sunt cele deja menionate), sau sunt cu caracter adminsitrativ,
Consiliul Local avnd ndrituirea de a acorda scutiri ori reduceri de la plata impozitului pe cldiri.
a. Cota de impozitare pentru persoanele fizice este de 0,1%, aplicabil valorii impozabile a
cldirii, stabilitpe baza unor indici, reprezentai dematerialul din care este construit cldirea, suprafaa
construit, rangul localitii, zona de amplasament a cldirii i coeficienii de corecie.
n cazul n care persoanele fizice dein mai multe cldiri cu titlu de locuin, impozitul se
majoreaz, conform art. 252 Cod fiscal, astfel:
a) cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.
Persoanelor fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala nu li se aplic
cotele majorate sus-menionate.
In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul
majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din
documentele ce atesta calitatea de proprietar.
b. Cota de impozitare pentru persoanele juridice este cuprins ntre 0,25% i 1,50%, fiind stabilit
prin hotrre a Consiliului Local. Aceast cot se aplic la valoarea de inventar a cldirii. Art. 253 Cod
fiscal stabilete c valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a acesteia n patrimoniu, astfel
cum este ea nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. Reevaluarea cldirii atrage, firesc,
modificarea valorii de inventar.

56

Impozitul/taxa pe cladiri se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30
septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de
catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%,
stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine
Consiliului General al Municipiului Bucuresti.
2. Impozitul i taxa pe teren este datorat de orice persoan fizic ori juridic care are n
propietate un teren.
Obiectul impunerii este reprezentat de valoarea terenului deinut n proprietate. n cazul terenului
deinut n coproprietate, fiecare coproprietar datoreaz impozit pentru partea de teren ce se afl n
proprietatea sa.
Conform art. 257 din Codul fiscal sunt acordate o serie de scutiri, sau n funcie de obiectul
impunerii (de exemplu: terenuri degradate incluse n perimetrul de ameliorare) ori n fucnie de subiectul
impunerii (scutiri care pot fi legale ori cu caracter adminsitrativ, ca i n cazul impozitelor pe cldiri).
Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii
in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute
de consiliul local.
Atat in cazul cladirilor, cat si al terenurilor, daca se constata diferente intre suprafetele inscrise in
actele de proprietate si situatia reala rezultata din masuratorile executate in conditiile Legii cadastrului si
a publicitatii imobiliare nr. 7/1996, republicata, pentru determinarea sarcinii fiscale se au in vedere
suprafetele care corespund situatiei reale, dovedite prin lucrari tehnice de cadastru. Datele rezultate din
lucrarile tehnice de cadastru se inscriu in evidentele fiscale, in registrul agricol, precum si in cartea
funciara, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaza incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in
care se inregistreaza la compartimentul de specialitate lucrarea respectiva, ca anexa la declaratia fiscala
(art. 258 alin. 8 Cod fiscal). Aceast prevedere este expresia principiului evideniat mai sus, conform
cruia economicul precede juridicul n materie fiscal.
Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30
septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre
contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la
10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.
3. Impozitul pe mijloacele de transport

57

Taxa anual pentru mijloacele de transport este datorat de ctre orice persoan care are n
proprietate un mijloc de transport, nmatriculat n Romnia.
Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport.
Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin
inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul
furnizat n art. 263 din Codul fiscal.
Scutirile sunt prevzute expres de art. 262 Cod fiscal.
Instrainarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege, nu poate fi
efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are
stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local
al unitatii administrativ-teritoriale unde este inregistrat mijlocul de transport, cu termene de plata
scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii
obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor
administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu incalcarea
prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.
Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie
si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat
pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda
o bonificatie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotarare a consiliului local.
4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilor
Orice persoana care trebuie sa obtina un certificat, aviz sau alta autorizatie trebuie sa plateasca taxa
pentru eliberarea respectivului act la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice
locale inainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizatia necesara.
n categoria acestor taxe intr: taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, taxa pentru
eliberarea unei autorizaii de construire, taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri, taxa
pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier, taxa pentru eliberarea
autorizaiei necesare pentru amenajarea de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri, taxa
pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, pentru
amplasarea corpurilor i a cabinelor de afiaj, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau
parial, a unei construcii, taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de
construire, taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele

58

publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie, televiziune prin cablu, taxa pentru
eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres, taxa pentrueliberarea autorizaiilor pentru a
desfura o activitate economic.
Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, in mediul urban, de exemplu, este egala cu suma
stabilita de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau consiliul judetean, dupa caz,
n funcie de suprafaa pentru care se solicit obinerea certificatului, n limitele prevzute de art. 267
Cod fiscal.
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor nu se datoreaza pentru:
a) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru lacas de cult sau constructie anexa;
b) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea
infrastructurilor din transporturi care apartin domeniului public al statului;
c) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, pentru lucrarile de interes public judetean sau
local;
d) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, daca beneficiarul constructiei este o institutie
publica;
e) autorizatie de construire pentru autostrazile si caile ferate atribuite prin concesionare, conform legii.
5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
Orice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui
contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei pentru folosirea
mijloacelor de reclam i publicitate, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin
mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale.
Aceast tax se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana
presteaza serviciile de reclama si publicitate.
Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se calculeaza prin aplicarea cotei taxei respective la
valoarea serviciilor de reclama si publicitate.
Cota taxei se stabileste de consiliul local, fiind cuprinsa intre 1% si 3%.
De asemenea, orice persoana care utilizeaza un panou, afisaj sau structura de afisaj pentru reclama
si publicitate intr-un loc public datoreaza plata taxei anuale pentru afiaj catre bugetul local al autoritatii
administratiei publice locale in raza careia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj
respectiva.

59

Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se calculeaza anual, prin inmultirea
numarului de metri patrati sau a fractiunii de metru patrat a suprafetei afisajului pentru reclama sau
publicitate cu suma stabilita de consiliul local.
Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate se plateste anual, anticipat sau in doua rate
egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie, inclusiv.
6. Impozitul pe spectacole
Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoana care organizeaza o manifestare
artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiv.
Impozitul pe spectacole se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit la suma incasata din vanzarea
biletelor de intrare si a abonamentelor.
Exist reguli speciale n cazul unei manifestari artistice sau al unei activitati distractive care are loc
intr-o videoteca sau discoteca, situaie n care impozitul pe spectacole se calculeaza pe baza suprafetei
incintei. Impozitul pe spectacole se stabileste pentru fiecare zi de manifestare artistica sau de activitate
distractiva, prin inmultirea numarului de metri patrati ai suprafetei incintei videotecii sau discotecii cu
suma stabilita de consiliul local.
Impozitul pe spectacole se plateste lunar pana la data de 15, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care
a avut loc spectacolul.
Impozitul pe spectacole nu se aplica spectacolelor organizate in scopuri umanitare.
7. Taxa hotelier
Consiliul local poate institui o taxa pentru sederea intr-o unitate de cazare, intr-o localitate asupra
careia consiliul local isi exercita autoritatea.
Taxa hoteliera se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitatile
de cazare. Cota taxei se stabileste de consiliul local si este de 1% din valoarea total a cazrii.
Scutirile sunt reglementate de art. 280 Cod fiscal.
Unitatile de cazare au obligatia de a varsa taxa hoteliera la bugetul local, lunar, pana la data de 10,
inclusiv, a lunii urmatoare celei in care s-a colectat taxa hoteliera de la persoanele care au platit cazarea.
8. Alte taxe locale
Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau consiliile judetene, dupa caz, pot
institui taxe pentru utilizarea temporara a locurilor publice si pentru vizitarea muzeelor, caselor
memoriale, monumentelor istorice de arhitectura si arheologice si altele asemenea.

60

Consiliile locale pot institui taxe pentru detinerea sau utilizarea echipamentelor si utilajelor
destinate obtinerii de venituri care folosesc infrastructura publica locala, pe raza localitatii unde acestea
sunt utilizate, precum si taxe pentru activitatile cu impact asupra mediului inconjurator.

61