Tema 1: Contabilitatea construciilor i cheltuielilor n construcii.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Coninutul i clasificarea.
Contabilitatea consumurilor directe i indirecte.
Contabilitatea consumurilor generale de ntreprindere.
Contabilitatea altor consumuri recuperabile de beneficiar conform condiiilor contractuale.
Contabilitatea cheltuielilor aferente contractelor de antreprinz.
Contabilitatea cheltuielilor aferente creerii i ntreinerii edificiilor temporare.
Calculul costurilor obiectelor contractuale.
Contabilitatea produciei n curs de execuie.
1. Coninutul i clasificarea.

Contract de construcie acord ncheiat ntre antreprenor i beneficiar pentru construcia unui obiect
sau mai multor obiecte.
Conform contractului, antreprenorul execut toate lucrrile, ine evidena tuturor consumurilor legate de
construcie, cumpr toate materialele necesare pentru construcie, etc. El reflect n contabilitate toate
operaiile legate de: procurarea materialelor, a OMVSD, a salariilor, CAS, CAM, etc.
Beneficiarul reflect operaiunile de primire a lucrrilor de la antreprenor i contabilizeaz decontrile
dintre antreprenor i beneficiar.
Antreprenorul ine evidena conform SNC 11Contractele de construcie.
Clasificarea n construcii:
I.

II.

n raport cu modul de determinare a valorii:

a. Contracte cu valoare fix (n cazul n care ambele pri au negociat o valoare fix pentru
construcia uneia sau mai multor obiecte).
b. Contractul cu valoare deschis (conform creia beneficiarul pltete antreprenorului
consumurile efectiv efectuate plus o recompens exprimat de obicei n procente profitul
antreprenorului).
c. Contracte mixte prevede condiiile primului i al doilea tip de contract n valoare
deschis.
n raport cu obiectul de eviden a consumurilor i veniturilor:
a. Contracte pe obiecte contractele ncheiate la contrucia unuia sau a ctorva obiecte, care
sunt exprimate separat, dac sunt respectate urmtoarele condiii:
1) Valoarea contractului este stabilit pe fiecare obiect
2) Consumurile, veniturile, rezultatele financiare se recunosc separat pe fiecare obiect.
b. Contracte combinate contractele care prevd construcia unor obiecte legate dup
tehnologia executrii lucrrilor de construcie i dup proiectarea acestora.
2. Contabilitatea consumurilor directe i indirecte.

Consumuri directe consumurile ce in nemijlocit de executarea lucrrilor i se includ direct n costul

lucrrilor de constrcuie.
Consumurile directe includ:
-

Consumurile de materiale utilizate la executarea unui contract concret.(valoarea materialelor de

construcei i a pieselor, combustibilul, energia electric, termic, ap)
Consumurile de retribuire a muncii (salariu de baz + suplimentare + recompense + prime +
sporuri etc calculate personalului de producei - muncitorii)

Contribuiile CAS i CAM.

Plata pentru arenda mijloacelor fixe i ncherierea utilajului utilizate nemijlocit la executarea unui
contract contract concret.
Uzura i consumurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe (utilajului, mainelor i mecanismelor
de construcie ) utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret.
Consumurile pentru proiectri i asistena tehnic legate nemijlocit de un contract concret.
Amortizarea activelor nemateriale utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret.
Alte consumuri directe.

Contabilitatea consumurilor directe:

1. Intrarea materialelor: Dt 211, 534 Ct 521
2. De la depozit sunt predate pe antier n baza documentului fia limit de consum sau bonul de
consum. Dt 211 Ct 211
Toate consumurile, cnd poart un caracter direct, se includ n costul obiectului de construcie.
Dt 811 Ct 211, 521, 531, 533, 539, 124, 213, 214.
Consumurile indirecte consumurile legate de ntreinerea i exploatarea mainelor i mecanismelor
de construcie ce deservesc cteva obiecte, dar nu pot fi incluse directe n cost.
Consumurile indirecte includ:
-

Consumurile privind retribuirea muncii, care cuprind salariu de baz + suplimentare + recompense
+ prime + sporuri etc muncitorilor ncadrai la exploatarea i deservirea mainilor, mecanismelor
i utilajelor care le repar, precum i CAS i CAM.
Consumurile pentru energia electric, combustibil consumate de aceste maini i utilaje.
Uzura mainilor, mecanismelor i utilajelor care deservesc cteva contracte.
Plata curect de arend pentru utilizarea mainelor, mecanismelor i utilajelor arendate care
deservesc cteva obiecte.
Consumurile pentru deservirea tehnic, diagnosticarea i efectuarea tutror felurilor de reparaii a
mainelor, mecanismelor i utilajelor, care deservesc cteva contracte.
Alte consumuri pentru deservirea mainelor, mecanismelor i utilajelor arendate care deservesc
cteva obiecte.

Aceste consumuri menionate se mpart n 2 grupe:

i.

Consumuri unice acelea care sunt condiionate de ncrcarea, transportarea, descrcarea

mainelor i mecanismelor, pregtirea locului de montare, precum i montarea acestora,
demontarea i transportarea lor la locul de destinaie.

Dac perioada de construcie a obiectului depete 1 an, atunci ele sunt acumulate n contul
141Cheltuieli anticipate pe termen lung, dar dac pn la 1 an contul 251 Cheltuieli anticipate pe
termen scurt.
Contabilitatea :
a. Acumularea consumurilor: Dt 141 Ct 211, 213, 214, 531, 533, 539, 124, 113.
b. La suma acumulat n contul 141 urmeaz s fie divizate n cheltuieli anticipate curente n
perioadele viitoare, la cota aferent de cheltuieli: Dt 251 Ct 141.
c. Apoi, lunar, suma respectiv va fi inclus n contul obiectului care se construiete: Dt 811, 813 Ct
251.

ii.

Consumuri curente consumurile la ntreinerea i exploatarea, montarea mainelor i

mecanismelor. ( salariile muncitorilor, contribuii, energie electric, reparaii etc)

Toate aceste consumuri indirecte se acumuleaz n debitului contului 813. (Dt 813 Ct 211, 213, 214, 531,
533, 539, 113, 124, 812 ).
La sfritul perioadei de gestiune, consumurile acumulate n Dt 813 se repartizeaz : Dt 811 Ct 813.

3. Contabilitatea consumurilor generale de ntreprindere.

Consumurile generale aferente contractelor de antreprinz consumurile ce in de dirijarea,
organizarea, deservirea contractului n ansamblu pe ntreprindere i sectoare ale produciei de baz i care
nu pot fi incluse direct n consumurile aferente contractului de antrepriz concret.
Consumurile generale cuprind 3 grupe:
I.
Consumuri generale i administrative
- Consumurile pentru retribuirea muncii pentru personalul economic i de conducere a
ntreprinderii, precum i CAS i CAM la sumele calculate.
- Consumurile pentru ntreinerea laboratoarelor de producie
- Consumurile de reprezentan i deplasare.
- Uzura i consumurile pentru reparaia OMVSD cu destinaie administrativ gospodreasc.
- Uzura, consumurile pentru ntreinerea i exploatarea cldirilor, construciilor speciale, tehniciile
de calcul, transport auto propriu i arendat, utilizat de ctre personalul administrativ economic.
- Consumurile pentru procurarea rechizitelor de birou, registrelor contabile, publicaiilor periodice,
necesare n scopul de producie i gestiune.
- Alte consumuri administrativ-gospodreti.
II.
Consumurile privind deservirea lucrtorilor din construcii:
- Consumuri privind pregtirea cadrelor (reciclarea cadrelor).
- Consumuri pentru protecia muncii
- Consumuri pentru nclzirea muncitorilor iarna.
- Consumuri pentru crearea condiiilor sanitaro-egienice
- Etc.
III.
Alte consumuri generale de antrepriz.
- Amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general de antrepriz
- Consumuri pentru proiectarea i asistena tehnic, care nu se refer nemijlocit la un anumit
contract de antrepriz.
- Alte consumuri generale aferente contractelor de antrepriz.
Toate aceste consumuri i in evidena n contul 814 Consumuri generale contractuale.
Dt 814
Ct 531, 533, 812, 539, 113, 124 etc.

4. Contabilitatea altor consumuri recuperabile de beneficiar conform condiiilor

contractuale
Acestea cuprind:

Consumurile privind transportarea lucrtorilor spre i de la serviciu pe rutele care nu sunt

deservite de transportul de pasageri de uz public.
Consumurile aferente lucrrilor cu caracter mobil i de deplasare.
Consumurile privind organizarea aciunilor speciale privind asigurarea condiiilor normale de
munc.
Alte consumuri recuperabile de beneficiari n conformitate cu actele normative i legislative n
vigoare.

Aceste consumuri se in separat sau mpreun la contul 814.

Dt 814
Ct 531, 533, 812, 539, 113, 124 etc.

5. contabilitatea cheltuielilor aferente contractelor de antreprinz.

Cheltuieli de antrepriz reprezint suma consumurilor aferente contractului n ansamblu sau pe stadii
diferite ale acestuia, predate de antreprenor, i recepionate de beneficiar.
Acestea se determin la finele fiecrei perioade de gestiune, i se scad din venituri pentru a determina
rezultatul financiar.
La executarea contractelor, de rnd cu cheltuielile aferente contractului, apar i cheltuieli care nu in de
activitatea de construcie, precum i consumuri nerecuperabile de beneficiari. Ele nu se repartizeaz ntre
contracte, dar se constat drept cheltuieli de antrepriz ale perioadei.
Acestea cuprind:
-

cheltuielile generale i administrative recuperarea crora nu este prevzut n contract.

Cheltuieli pentru lucrri de cercetri tiinifice i de proiectare, recuperarea crora nu este
prevzut n contract.
Uzura MF care staioneaz i nu se utilizeaz la executarea lucrrilor prevzute de contract.
Impozitele i taxele prevzute de legislaia n vigoare.
Cheltuieli de judecat.
Amenzi, penaliti, despgubiri.
Alte cheltuieli, care nu sunt legate de activitatea de antrepriz i/sau cheltuieli nerecuperabile de
beneficiari.

Contabilitatea cheltuielilor date se ine cu ajutorul conturilor 712, 713,714.

6. Contabilitatea cheltuielilor aferente creerii i ntreinerii edificiilor temporare.

Pentru construcia unui obiect apare necesitatea de creat, nlat unele obiecte temporare cu caracter
necapital:
-

Magazii pentru pstrarea materialelor.

Ghereta paznicului de antier
Gardul din jurul antierului
Odile pentru du etc.

Toate cheltuielile pentru construcia obiectelor temporare sunt contabilizate la contul 815 Cheltuieli la
crearea edificiilor temporare. n calitate de articole de cheltuieli pot fi:
-

Materiale
Salariile muncitorilor
CAS, CAM
Serviciile de transport
Cheltuieli la ntreinerea obiectelor respective.

Dt 815
Ct 531, 533, 812, 539, 521, 211 etc.
Cnd lucrrile de construcie au fost executate, ele se pun n funciune prin ntocmirea unui proces verbal
de punere n funciune i se ntocmete FC:
Dt 213.3 Construcii provizorii
Ct 815
Lunar, dup ce a fost calculat VPR, se calculeaz uzura acestor obiecte. Uzura se determin n funcie de
durata de construcie a obiectului de pe antier.
Exemplu:
se d:
valoare iniial = 8000 lei, VPR = 500 lei. Au fost nregistrate materiale de construcie n sum de 600
lei. Termenul 36 luni.
S se contabilizeze operaiunile date i calcularea uzurii.
1. Calulm valoarea uzurabil: VU = 8000 500 = 7500 lei,
2. Uzura lunar = 7500/36 = 208,33 lei.
Dt 815 Ct 214 208,33 lei.
3. Decontarea uzurii Dt 214 Ct 213 7500 lei
4. Obinerea materialelor Dt 211 600 lei
Ct 213 500 lei
Ct 612 100 lei.

7. Calculul costurilor obiectelor contractuale.

ntre beneficiar i antreprenor se ncheie un contract. Contabilitatea se ine pe comenzi. cnd se scrie o
comand, se menioneaz :
-

Denumirea obiectului
Beneficiarul
Valoarea de deviz a acestui obiect
Etc.

n baza la aceasta, se ntocmete calculaia planificat pentru fiecare obiect i se indic:

-

Volumul de lucru spre executare.

Consumul de materiale.
Consumul pentru salarii
Contribuiile sociale i medicale
CIP-urile
Etc.

Aceste calcule se anexeaz la comand i se prezint productorului de lucrri. n baza acestora se

deschid conturi analitice la 811, unde se determin valoarea de deviz. (valoarea de deviz nu este egal cu
costul de deviz.)
Exemplu.
Consumuri directe = 800 000, CIP = 200 000, cheltuieli generale = 150 000 lei. ntreprinderea pune
profit 10%.
S se caluleze costul de deviz i valoarea de deviz.
Costul de deviz = consumurile + cheltuielile de deviz= 800 000 + 200 000 + 150 000 = 1 150 000 lei.
Valoarea de deviz = cost de deviz + profitul= 1 150 000 * 110% = 1 265 000 lei.

8. Contabilitatea produciei n curs de execuie.

n construcie, ca i n alte ramuri, exist producie n curs de execuie. Determinarea acestui indicator
este necesar pentru a calcula costul efectiv precum i valoarea de deviz a lucrrilor predate beneficiarului.
Producia n curs de execuie lucrrile de constructive, montaj care, la data anumit, nu sunt finisate
n mod respective i nu pot fi predate beneficiarului.
Pentru a determina volumul lucrrilor pentru montaj, care reprezint i producia n curs de execuie, se
nfptuiete inventarierea, i se ntocmete un proces verbal. Volumul este evaluat la costul efectiv,
valoarea de deviz trebuie s includ producia n curs de execuia la nceputul lunii, care se trece ca
producia n curs de execuie n luna curent.
Exemplu.
a. Volumul lucrrilor de construcie la sfritul lunii = 650 m3. Procentul de finisare a acestor lucrri=
70%. Preul de deviz unitar a unui m3 = 350 lei.
Valoarea de deviz = 650 m3 * 70% * 350 lei = 159 250 lei.
b. ntre. X prezint urmtoarele informaii cu privin la producia finit i Pex aferente perioadei de
gestiune:
1. Stoc iniial de producie n curs de execuie 41 500 lei Dt 811 Ct 215.
2. Consumuri de materiale la fabricarea produciei 124 280 lei Dt 811 Ct 211.
3. Consumuri privind retribuirea muncii 7 400 Dt 811 Ct 531.
4. Consumuri CAS, CAM (26,5%) 1961 lei Dt 811 Ct 533
5. Consumuri de energie n scopuri tehnologice 9100 Dt 811 Ct 521
6. Costul produselor fabricate predate la depozit 167 215 lei Dt 216 Ct 811
7. Stoc final de Pex 17 026 lei. Dt 215 Ct 811