EVIDENADATORIILORPRIVINDDECONTRILECU

BUGETUL
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare,
achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o
totalitate de impozite i taxe divizate n:

impozite generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele,

impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa
pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa
hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica
simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru
dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a
cltorilor etc.

Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile

acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal, Legea
privind taxele locale, legea bugetului de stat pe anul respectiv, i alte acte normative.

Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i

sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele
i taxele, iar n debit plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor
ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.

Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe.

n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise

subconturi n funcie de tipul impozitelor sau taxelor care au aceeai structur format la
contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul

care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiilor economice. Astfel,
contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat este destinat generalizrii
informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate,
dar care nu sunt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n
vigoare. La momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n
contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Contabilitatea impozitului pe venit

Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se

reglementeaz de Codul fiscal,Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale
aferente impozitului pe venit aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din
30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit i.
 Obiectul impozabil l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 18 al Codului
fiscal. Nu se impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 20 al Codului fiscal.

Totodat la moment pentru agenii economici n baza art. 15 din Codul fiscal este
stabilit cota 0 % a impozitului pe venit.

Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil

(pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare.
Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul n Raportul de profit i
pierderi, iar la sfritul anului n contul 351 Rezultat financiar total. ndebitul acestui cont
sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile acumulate pe
tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine
rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare.

n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor n

scopuri fiscale, iar n S.N.C. reguli de calcul i constatare n scopurile contabilitii financiare.
De aceea apar:
1. venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt recunoscute
de regulile S.N.C.;
2. venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile
legislaiei fiscale.

Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale.

Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de

gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la
sfritul anului pe baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea
diferenelor permanente i temporare.

Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i

activelor amnate privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este
examinat n cartea Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova (vol.2).

Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor:
debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,
credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.

Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional.

La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula
contabil invers:
debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul
Impozitul pe venit pltit n avans,
credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,
 credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans
pe parcursul anului se nregistreaz prin formula contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetulse reflect suma impozitului pe

venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 532 Datorii fa de personal privind
alte operaii, 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se

reflect prin formula contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect care, potrivit normelor n

vigoare, se stabilete pentru operaiunile privind transferul proprietii asupra bunurilor, precum
i prestrile de servicii. Aceasta este o tax care se aplic valorii adugate la fiecare stadiu al
circuitului economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri, vnzri, prestri de servicii,
precum i pentru importului de bunuri i servicii.

Conform titlului III al Codului fiscal TVA se reflect n contabilitate n baza principiului
specializrii exerciiilor (metodei de calcul).

Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota standard
20%, cotele reduse 5% i 8%, la cota zero i livrri scutite de TVA (neimpozabile).

Subiecii impozabili snt:

1. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinzator, cu excepia

autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51, i deinatorilor patentei de
ntreprinzator, i care, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de
mrfuri, servicii n sum ce depeste 200 000 lei, cu exceptia livrrilor scutite de T.V.A.;
2. persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu exceptia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depseste limita stabilit de
legislaia n vigoare;
3. persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile
efectuate de persoanele menionate.

Data obligaiei fiscale este sau momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, sau
momentul eliberrii facturi fiscale, sau momentul primirii plii, n funcie de ceea ce a avut loc
mai nainte.
 Livrrile impozabile cu TVA trebuie nsoite de factura fiscal document cu regim
special care justific operaiunea economic, suma TVA i atest dreptul trecerii n cont a TVA la
cumprtor, cu excepia vnzrilor cu amnuntul n numerar la respectarea condiiilor prevzute
de legislaia n vigoare, cnd eliberarea facturii nu este obligatorie. Procurrile i livrrile sunt
nregistrate cronologic, respectiv, n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de
eviden a livrrilor, n baza crora se ntocmete Declaraia privind taxa pe valoarea
adugat.

Fiecare subiect impozabil este obligat s achite suma TVA datorat bugetului, s
ntocmeasc i s prezinteDeclaraia privind taxa pe valoarea adugat pentru fiecare
perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada fiscal.

Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA pe

piaa intern se reflect n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetuln
coresponden cu debitul conturilor de mijloace bneti sau creane.

La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare se reflect prin urmtoarele

formule contabile:

1. la suma avansului primit:

debit contul 242 Conturi curente n valut naional
credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite

2. la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
creditul contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa

intern sau prin import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale
sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil
debit contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt

TVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se

trece la cheltuielile perioadei.

Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent
vnzrilor din creditul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA aferent
cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul obinerii unui sold debitor aferent taxei pe
valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei contabile prin
formula contabil:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Achitarea sumei TVA la buget n cazul cnd se obine sold creditor se reflect prin formula
contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
 credit contul 242 Conturi curente n valut naional.

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind accizele

Accizul reprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum
i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Acest impozit, de regul, se
include n valoarea de cumprare a mrfurilor supuse accizelor, iar la vnzarea ulterioar nu este
calculat i, ca urmare, accizele sunt achitate de ctre productorul sau importatorul de mrfuri
supuse accizelor.

Baza impozabil a accizelor o constituie volumul ]n expresie natural, n cazul cnd cota
accizelor este stabilit n suma absolut la unitatea de msur a mrfii, sau n etalon valoric, n
cazul n care cota accizelor este stabilit n procente, numit ad valorem.

Valoarea impozabil a accizelor n expresie valoric poate fi: valoarea de pia a mrfii,
fr TVA i accize; valoarea n vam a mrfurilor supuse accizelor importate determinat
conform legislaiei vamale; valoarea licenei pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor
cu noroc. Suma accizelor de achitat la buget se calculeaz ca diferena dintre suma accizelor
ncasat sau de ncasat i suma trecut n cont de ntreprinderea productoare conform legislaiei
fiscale.

Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii (transportrii) mrfurilor supuse

accizelor din ncperea de accizcare reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului
impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, situate separat i
determinate de certificatul de acciz, n care mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se
fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile cu noroc.

La procurarea mrfurilor supuse accizelor pe piaa intern sau prin import n scopul
revnzrii lor ulterioare, suma accizelor calculat se include n preul de procurare a mrfurilor
supuse accizelor i se reflect n debitul conturilor 211Materiale sau 217 Mrfuri.

Dac agentul economic procur marf supus accizelor cu intenia de o prelucra sau a
produce alt marf supus accizelor, suma accizelor se reflect n debitul contului 225 Creane
pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,subcontul 2251 Accize de trecut n
cont, pentru a fi trecut n cont la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.

La livrarea de mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz care se produc de

productor, sau se procur fr documente care confirm achitarea accizelor i se livreaz
ulterior, suma accizelor calculate se include n preul de vnzare al mrfurilor produse
(prelucrate) i se nregistreaz ca datorie fa de buget n creditul contului 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul.

Suma accizelor de pltit la buget se calculeaz lunar n mrimea accizelor aferente vnzrilor
de mrfuri supuse accizelor din creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Pentru productorii i preluctorii de mrfuri supuse accizelor care au dreptul la trecerea n

cont, suma accizelor de pltit se calculeaz ca diferena dintre accizele aferente livrrilor de
mrfuri supuse accizelor creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i
 accizele aferente cumprrilor de materii prime supuse accizelor care s-au utilizat n procesul de
producie, reflectate n debitul acestui cont, conform legislaiei n vigoare.

Toi pltitorii de accize, cu excepia importatorilor, indiferent de faptul dac ei dein sau
nu certificat de acciz, trebuie s prezinte Declaraia privind accizele n termen de o lun care
urmeaz dup luna n care a fost efectuat livrarea mrfurilor supuse accizelor.

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind alte impozite i taxe

Agenii economici calculeaz i achit impozitele i taxele locale. Taxele locale se aplic de ctre
autoritile administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul
VII din Codul fiscal. Legea privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aprob
de ctre Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competena
organelor administraiei publice locale n mrimea ce nu depesc cotele maxime stabilite
de Parlament.

Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit,
TVA i accizele) se reflect n felul urmtor:
debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative",
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se

nregistreaz prin urmtoarea formul contabil:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Amenzile, penalitile privind impozitele i taxele, precum i sanciunile economice cu privire la

nclcarea legislaiei n vigoare, nu sunt recunoscute ca deduceri n scopuri de impozitare i se
constat ca diferene permanente aferente cheltuielilor la calcularea venitului impozabil.

EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A DATORIILOR PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL SE

REFLECT N REGISTRUL PENTRU CONTUL 534 DATORII PRIVIND DECONTRILE CU

BUGETUL CARE SE ELABOREAZ DE SINE STTTOR DE FIECARE NTREPRINDERE I SE INE PE

TIPURI DE IMPOZITE I TAXE. LA SFRITUL PERIOADEI DE GESTIUNE DATELE DIN REGISTRULUI

SINTETIC SPECIFICAT SE TREC N CARTEA MARE.