UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN

VETERINAR Ion Ionescu de la Brad

Facultatea de Inginerie Economic in Agricultur

Referat
Disciplina CONTABILITATE FINANCIAR
Tema
Controlul Financiar n Suedia

Profesor ndrumtor: Ignat Gabriela

Studeni: Ciuc (Manoliu) Alina Florentina

Buhac Constantin
Anul III, Semestrul II

2016-2017
 Trim un timp al presiunilor substaniale asupra finanelor publice la toate nivelurile
n Europa. Mai mult dect niciodat, autoritile publice sunt ateptate s asigure cheltuirea
eficient a resurselor comune i s inteasc ceea ce este esenial. ntr-o perioad n care
managementul i controlul finanelor publice se afl n centrul ateniei i scrutinului la nivel
naional i internaional, este important ca Statele Membre s discute i s mprteasc
experienele n privina modului n care sistemele de control i audit pot contribui la o bun
guvernan i transparen.

Contribuiile individuale ale Statelor Membre nu numai c sunt concentrate pe

sistemele de control public intern trecute i actuale, dar prezint i elemente legate de
direciile viitoare n care vor evolua aceste sisteme. Nu este surprinztor faptul c cele dou
elemente principale ale controlului intern, rspunderea managerial i auditul intern
independent, se afl n fruntea listei aspectelor care trebuie mbuntite sau dezvoltate n
continuare.

Evolutia Controlului Financiar in ultimii 10-15 ani

Reforma administraiei publice sau a unora dintre aspectele acesteia s-a aflat pe
agenda multora dintre Statele Membre UE timp de mai multe decenii. n timp ce reformele
mai generale ale noului management public au fost mai intense n anii 1990, este interesant
de observat cum domeniile Controlului Financiar par n schimb s fi fost supuse reformelor
abia dup anul 2000. Aceste din urm reforme ar putea fi explicate prin nevoia obiectiv de a
gestiona riscurile. n aceast perioad, CPI a devenit o parte integrant vital i utilizat pe
scar larg n majoritatea sistemelor de guvernan din Europa.

Raiunea reformelor

Integrarea n Uniunea European a fost n mod clar de o importan major pentru

modul n care cele 12 state membre dintre cele mai noi (UE-12) i-au reformat administraiile
publice n general i sistemele Controlului Financiar n special. Ea a influenat de asemenea
soluiile sistemelor Controlului Financiar adoptate de rile care au devenit State Membre ale
Uniunii Europene la jumtatea anilor 1990 (Austria, Finlanda i Suedia)1 . Mai trziu,
ulterior aderrii, eforturile de a obine o mai bun performan i rezultate mbuntite par s
fi fost cel mai important obiectiv. Acest obiectiv a fost i unul dintre motivele primordiale n
cadrul UE-15, care a recunoscut necesitatea adaptrii sectorului public la o livrare rapid a
serviciilor cerute n prezent i a celor care sunt ateptate n viitor, n acelai timp existnd
strduina de a preveni creterea peste msur a deficitelor bugetare (vezi contribuiile
Belgiei, Danemarcei, Franei i Portugaliei).

Exist de asemenea i ri n care reformele administrative au avut n principal

menirea de a descompune sau descentraliza autoritile publice de la nivel central (vezi Italia
i Spania). n alte ri reformele s-au bazat n parte pe opinia conform creia unele servicii
care sunt prestate n momentul de fa de ctre organizaiile publice ar putea fi livrate ntr-un
mod mai eficient i mai eficace de organizaii non-publice sau parial competitive (vezi Suedia
i Regatul Unit).
 Principalele evoluii

Reformele implementate n ultimii 15 ani n unele ri chiar pe o perioad mai

lung au adus schimbri fundamentale n majoritatea celor 27 de administraii publice i a
mediului n care acestea funcioneaz, mediu care n mod obinuit este denumit mediu de
control intern. Aa cum se specific n contribuia spaniol, controalele n activitatea
economic i financiar a sectorului public nu pot fi separate de situaia n schimbare n care
au loc. Prin urmare, au existat de asemenea multe schimbri n modul de funcionare i
organizare al CPI. Cele mai evidente evoluii ale componentelor controlului financiar n
Europa au rezultat dintr-o atenie crescnd acordat obiectivelor i managementului
performanelor, riscurilor i guvernanei ca ntreg, inclusiv rspunderea, dar i calitii livrrii
serviciilor i eficienei sub aspectul costurilor. Aceste evoluii au condus la introducerea pe
scar larg a standardelor naionale sau internaionale, a bazelor legale definite n mod clar i
a unor mandate de control, audit intern i unde exist inspecii financiare mult mai
clare. A crescut independena funcional a auditorilor interni, n timp ce programul activitii
de audit s-a dezvoltat, concentrndu-se mai mult pe economie, eficien i eficacitate i pe
furnizarea de informaii i asigurri cu privire la operaiunile din cadrul sistemelor. Au crescut
cerinele de raportare, ca i cele de cunotine i competene specifice ale funcionarilor
publici care au atribuii de management financiar i audit.

Controlul financiar a existat bineneles dintotdeauna, n toate rile, ntr-o form sau
alta. Cu toate acestea, el a fost modernizat ntr-o perioad de timp comparativ scurt (n
ultimii 10 pn la 15 ani) n ntreaga Europ. n aceast perioad controlul public intern s-a
dezvoltat ca un concept recunoscut comun i utilizat pe o scar larg. Controlul financiar a
devenit o parte integrant vital a sistemului modern de guvernan. Specialitii practicieni
din zona managementului i controlului financiar public, inclusiv auditorii interni, au devenit,
sau sunt pe cale de a deveni o categorie profesional care dispune de calificri formale i
programe speciale de instruire pe termen lung care sunt deseori furnizate de instituii din
afara sectorului public. Totui, ar trebui subliniat nc o dat c exist multe diferene ntre
ri chiar vecine cu privire la de ce, cnd i cum sunt implementate reformele n
sectorul public i controlul public intern.

Sistemele controlului financiar difer de la o ar la alta ca urmare a faptului c a

fost nevoie ca acestea s se ncadreze n sistemul general de guvernan stabilit cu fiecare
dintre organismele constituionale guvern, parlament i instituia suprem de audit dar
i n aranjamentele privitoare la rspundere care exist ntre aceste organisme. n cadrul
guvernului, sistemul intern de rspundere reprezint de asemenea un factor determinant, ca
i coninutul rspunderii pe care o au cei responsabili cu ndeplinirea atribuiilor publice. Se
poate face o distincie aici ntre rspunderea legal fa de respectarea regulilor i
reglementrilor i rspunderea managerial legat de utilizarea resurselor publice n
vederea ndeplinirii obiectivelor. Este nevoie ca i sistemele bugetare i contabile s fie luate
n considerare.

n jur de jumtate din numrul rilor pare s aib un buget bazat pe contribuii
(Estonia, Germania, Grecia, Ungaria, Polonia i Spania), ns multe dintre acestea sunt n
prezent n proces de introducere sau au intenia de a introduce un buget bazat pe performan
(Austria, Irlanda, Portugalia, Romnia, Slovenia), care de obicei are scopul de a lega bugetul
de programe. O serie de contribuii explic faptul c introducerea principiului managerial n
managementul public este n strns legtur cu acest accent pe performan i pe evaluarea
realizrii intelor stabilite (vezi Slovenia). Alte ri, mai puine, au naintat deja pe calea
bugetului orientat pe performan care are la baz obiectivele strategice (de ex. Danemarca,
Frana, Suedia i Regatul Unit).

Conceptul de control financiar

Conceptul de control financiar nu este neles n toate rile n acelai mod. n timp ce
n unele ri exist instituii specializate de control financiar independente de cele controlate,
n alte ri responsabilitatea controlului financiar este dat entitilor administrative n cauz.
n unele ri, acest sistem descentralizat de control financiar a fost integrat i face parte din
administraie. Nevoia de stabilire a controlului financiar, de a raporta n privina acestuia i de
a aplica o abordare de gestionare a riscurilor poate fi formulat distinct n legi i reglementri
sau poate decurge dintr-o baz legal existent. n sistemele descentralizate, managerii din
conducerea de vrf au obligaia de a raporta cu privire la funcionarea sistemelor de control
financiar. Din ce n ce mai multe ri solicit de asemenea acestor manageri s aplice sisteme
de gestionare i diminuare a riscului de nendeplinire a obiectivelor stabilite.

Definitie

Literatura de specialitate confer controlului financiar atributul de verificare a

modului de ndeplinire a programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficienelor
din activitatea economico-financiar.
Controlul financiar este o component practic a funciei de control a finanelor
regsindu-se acolo unde au loc relaii, procese i raporturi financiare, caracteristice
constituirii i repartizrii fondurilor bneti la nivelul diferitelor structuri organizatorice.
 Controlul Financiar in Suedia

1. Scurt istoric al sistemului de control financiar

n Legea sa privind Bugetul din 2006, guvernul i-a exprimat opinia conform creia un
sistem de control financiar care s funcioneze n mod corespunztor n cadrul administraiei
publice era de o importan deosebit pentru ca operaiunile guvernamentale s satisfac
ateptrile cetenilor, ale comerului i industriei, pe ale membrilor ale i ai adunrilor publice
i pe ale altor actori ai societii civile. O condiie fundamental pentru legitimitatea i
ncrederea n serviciile guvernamentale este o bun guvernare a administraiei publice.
Guvernul a considerat, de asemenea, c era rezonabil introducerea unui set de reguli i
reglementri care s constituie cadrul controlului financiar. Pentru ca guvernul s poat emite
o declaraie naional cu privire la managementul fondurilor UE n Suedia, a dorit s introduc
i o cerin pentru managementul ageniilor guvernamentale de a face o evaluare n raportul
anual pentru a stabili dac este satisfctor controlul financiar. Ideea din spatele declaraiei
naionale este de a informa parlamentul i UE c exist un cadru legal al crui scop este
asigurarea unui control financiar satisfctor al fondurilor UE. n acest mod, controlul
financiar al acelor fonduri UE care sunt gestionate n Suedia ar fi consolidat i controlul
parlamentului cu privire la managementul guvernului s-ar mbunti.
Cu scopul de a consolida controlul guvernamental al ageniilor publice i a consolida
cerinele referitoare la rspunderea ageniilor pentru serviciile guvernamentale, a fost nfiinat
un comitet n cadrul Ministerului Finanelor cu sarcina de a pregti o propunere despre modul
de reglementare statutar a controluluifinanciar n cadrul ageniilor guvernamentale. Dup ce
a luat n calcul comentariile cu privire la propunerea prilor implicate, guvernul a decis s
emit o nou Ordonan privind Controlul Financiar i un amendament al Ordonanei privind
Rapoartele Anuale i Documentarea Bugetar pentru acele agenii aflate n subordinea
guvernului care trebuie s respecte Ordonana privind Auditul Intern. ntregul set al acestor
reguli i reglementri, care se aplici Ordonanei privind Agenia Guvernamental, a intrat n
vigoare n anul 2008.

2. Mediul controlului financiar

2.1. Administraia public suedez

Administraia public suedez lucreaz la trei niveluri diferite: central, regional i
local. Organele guvernrii centrale includ parlamentul suedez, guvernul ce include
ministerele i ageniile centrale guvernamentale, unele dintre acestea fiind reprezentate i la
nivel regional i local. Guvernul central este reprezentat la nivel regional de consiliile
administrative districtuale. n paralel, consiliile districtuale alese n mod direct acoper
aceleai zone geografice. Municipalitile sunt guvernate de organisme alese direct. Trebuie
evideniat faptul c controlul financiar n contextul acestui compendiu se refer strict la
administraia centralguvernamental. Puterea operaional este exercitat de agenii
guvernamentale executive independente. Guvernul are o arie de acoperire extins pentru
coordonarea operaiunilor ageniilor guvernamentale. Totui, nu are puterea de a interveni n
deciziile ageniei n chestiuni specifice referitoare la aplicarea legii sau exercitarea
corespunztoare a autoritii sale. Luarea deciziilor guvernamentale colective i interzicerea
oferirii de instruciuni ctre agenii cu privire la chestiuni individuale sunt expresii ale
interzicerii dominaiei ministeriale, aa cum este deseori numit. Parlamentul este responsabil
pentru monitorizare, cu scopul de a asigura faptul c dominaia ministerial nu se produce.
Administraia public suedez este caracterizat de delegarea puterii decizionale de la guvern
ctre agenii. Obiceiul de a delega puterea decizional este de asemenea folosit n mod obi-
nuit n cadrul ageniilor. Alte caracteristici tipice ale modelului administrativ suedez sunt
accentul pus pe responsabilitatea colectiv a guvernului, accesul public la evidene i absena
ordonatorilor de credite ai bugetului de stat desemnai de Ministerul Finanelor. Activitile i
rezultatele ageniilor sunt urmrite i evaluate. n fiecare an, ageniile prezint un raport
guvernului care cuprinde informaii despre, cheltuieli, venituri i rezultate. n baza
rapoartelor, guvernul poate urmri i evalua operaiunile ageniilor. Rapoartele anuale,
mpreun cu cererile bugetare prezentate de agenii formeaz baza activitii referitoare la
bugetul naional al anului urmtor i la directivele privind subveniile.

2.2. ONA suedez

ONA este unul dintre organismele nsrcinate cu exercitarea puterilor de verificare
acordate parlamentului. Sarcina sa este de audita administraia de stat pentru a contribui la
utilizarea economic a resurselor si la administrarea eficient si eficace. Un rol important al
ONA este acela de a asigura transparena democratic, adic de a oferi cetenilor ocazia de a
vedea cum sunt luate i implementate deciziile democratice, cum sunt folosii banii lor din
impozite i dac administraia public respect directivele, regulile i reglementrile i atinge
obiectivele care-i sunt stabilite. Parlamentul i guvernul sunt destinatarii cei mai importani ai
constatrilor oferite de auditurile ONA. Auditurile sunt folosite pentru a susine deciziile n
scopuri contabile i pentru discuii publice informate. ntruct ONA este unul dintre
organismele care exercit autoritatea de verificare acordat parlamentului, independena
operaiunilor sale de audit este prevzut n constituie i mandatul su de audit este puternic.
Acest lucru permite ONA s implementeze un program coerent i cuprinztor de audituri care
s includ administraia public per total. Auditurile financiare acoper declaraiile financiare
a peste 250 de agenii. ONA poate numi auditori i pentru ntreprinderi i fundaii deinute de
stat. Aproximativ 30 de audituri ale performanei sunt efectuate n fiecare an, iar principalele
observaii lansate n cadrul operaiunilor globale de audit sunt raportate n raportul anual al
ONA. Auditurile financiare sunt efectuate n baza riscului de erori materiale n declaraiile
financiare.

3. Auditul Intern

Construcia organizaional a auditului intern se bazeaz pe

Ordonana privind Auditul Intern. Pentru ca o agenie s nfiineze un
departament de audit intern este necesar
mandatul guvernului. n anul 2011, existau departamente de audit n
cadrul a 66 agenii.
Aproximativ jumtate dintre agenii dein consilii de management.
Consiliul servete drept
mandant al departamentelor de audit. n absena unui consiliu, directorul-
general ndeplinete funcia de mandant. n Suedia, comitetele de audit
nu sunt obligatorii. Doar
ageniile care dein un consiliu pot nfiina comitete de audit, ns nu toate
au fcut acest
lucru.
Departamentul de audit intern va fi condus de un manager care este
angajat al ageniei. O
agenie i poate coordona auditul intern prin departamentul de audit
intern al altei agenii,
ns acest lucru nu reduce autoritatea propriului su management.
Managementul ageniei (consiliul sau directorul-general) trebuie s decid
cu privire la:
liniile directoare (carta) ale auditului intern;
planul de audit;
msurile ce rezult din observaiile i recomandrile auditului
intern.
Departamentul de audit intern susine agenie n atingerea obiectivelor
sale, din perspectiva
riscurilor i materialitii, prin audit i lansare de propuneri pentru
mbuntirea
proceselor de control intern ale ageniei. n baza unei analize a riscurilor
asociate cu
operaiunile ageniei, departamentul de audit intern va efectua un audit
intern pentru a
stabili dac procesul managementului de control intern permite
autoritatea, la un nivel
rezonabil de siguran, de a ndeplini responsabilitile indicate la
alineatul 3 din
Ordonana privind Agenia Guvernamental.
Departamentul de audit intern efectueaz misiuni de asigurare
(audit financiar, audit de conformitate, audit al performanei). Auditul
intern ofer i orientare i susinere
managementului ageniei, adic directorului-general i consiliului ageniei.
Orientarea i
susinerea pot fi acordate i altor persoane, nu doar consiliului i
directorului-general, dac
acest lucru este prevzut n liniile directoare (carta) ale auditului intern.
Orientarea i
susinerea pe care le acord auditul intern nu reduc responsabilitatea i
autoritatea
managementului ageniei.
Auditul intern va efectua i un audit organizaional i, n legtur cu
activitatea care este supus auditului, un audit i o activitate de consiliere
independent i obiectiv. Pentru a
asigura faptul c cerinele privind obiectivitatea, independena i
integritatea sunt
respectate, unitatea de audit intern va fi independent de activitatea
operaional i va
raporta din perspectiv administrativ direct ctre directorul-general al
ageniei.
n cadrul analizei riscului, trebuie luat n calcul riscul de fraud i
nereguli. Atunci cnd auditul intern identific indicii de fraud/nereguli,
acesta trebuie s ofere informaii
destinatarilor coreci (managementului ageniei). Responsabilitatea de
gestionare a
ntrebrilor referitoare la fraud/nereguli aparine consiliului i
managementului.
Rezultatul auditului va fi raportat de auditul intern sub form de
observaii i recomandri
pentru managementul ageniei (consiliu sau directorul-general).
Managementul ageniei va
decide asupra unor msuri ce rezult din observaiile i recomandrile
auditului intern. Cel
puin o dat pe an, auditul intern va prezenta un raport de audit
managementului ageniei cu
privire la observaiile i recomandrile din anul supus auditului. Acest
raport va include o
revizuire a modului n care msurile relaionate cu observaiile i
recomandrile auditului intern din anii anteriori au fost ndeplinite.
Managementul decide cum vor fi ndeplinite
procedurile de urmrire pentru manageri relaionate cu rapoartele de
audit intern.
Auditul intern va fi efectuat n conformitate cu standardele general
acceptate de audit intern
i regulile de etic profesional pentru auditorii interni. Aceste standarde
sunt stabilite prin
legi, ordonane, alte decizii guvernamentale i reglementri i linii
directoare generale
emise de Autoritatea Naional Suedez de Management Financiar (ESV),
care este unitatea
central de armonizare i punctul de contact pentru auditul intern n
sectorulcentralguvernamental
Departamentul de audit intern va avea un program de asigurare a
calitii i mbuntire a calitii. Programul de asigurare a calitii va
include att evaluri interne ct i externe de calitate. Auditul intern va fi
efectuat cu competen i abiliti profesionale
corespunztoare. Managerul de audit intern va deine competena
necesar pentru a
ndeplini sarcinile de audit intern, aa cum se menioneaz n Ordonana
de Audit Intern.
Auditorii interni i vor mbunti cunotinele i abilitile prin dezvoltare
profesional continu.

3.1. Coordonarea controlului intern al administra_iei

centrale
EVS este unitatea central de armonizare i punctul de contact
pentru auditul intern (AI) i pentru managementul i controlul financiar
(MCF) n sectorul central-guvernamental. ESV dezvolt i administreaz
reguli i reglementri i metode pentru a susine ageniile i
oficiile guvernamentale s realizeze un control intern satisfctor n cadrul
administraiei de
stat. Susinerea din partea ESV implic i analize, instruire i consiliere.
ESV dezvolt i
coordoneaz i auditul intern n cadrul administraiei centrale. ESV
dezvolt i menine
un sistem planificat i ordonat de dezvoltare de metode. De asemenea,
efectueaz o evaluare
a acestuia ntr-un raport anual ctre guvern. Sarcina ESV include
meninerea de regulamente
i consiliere general cu privire la Ordonana de Audit Intern, oferind
susinere i
consiliere i pstrnd un program de instruire pe funcie pentru auditorii
interni ai statului.
Pentru a susine directorul-general al ESV n chestiuni relaionate cu
auditul intern, ESV a
nfiinat un consiliu special.

4. Inspecia financiar

Nu exist o instituie n Suedia corespunztoare inspeciei financiare

a execuiei bugetului de stat. Exist inspecii n mai multe domenii ale
administraiei centrale, ns acestea se concentreaz n special pe
conformitatea cu legea existent i doar ocazional pe inspecia controlului
intern.

5. Particulariti ale sistemului fiscal Suedez

Suedia ocup locul al cincisprezecelea n analiza sistemelor fiscale a statelor

membre , urmarind criteriul stabilit: ordinea cronologica i alinierea alfabetic , insa intr- o
clasificare dup cele mai mari impozite ocup pe de parte locul 1 in cadrul Comunitii
Europene. ar UE din anul 1995, Suedia prezint o politic fiscal influenat de evoluia de
ansamblu a economiei suedeze in general. Intruct la inceputul anilor '90 , Suedia a trecut
printr-o perioad de recesiune economic sever, politica fiscal a inregistrat un proce major
de reform urmrind consolidarea fiscal. Procesul de reform fiscal a urmrit in principal
din majorarea veniturilor din impozite, n paralel cu o reducere a cheltuielilor publice.
Rezultatul reformei fiscale, combinate desigur cu alte msuri de politic economic n
general, a fost o evoluie pozitiv a indicatorului suedez al presiunii fiscale globale care
atingea aproximativ 49% in anul 1995 si chiar 54% in anul 2001 ( n 2005 valoarea era de
51,1 % ). De astfel , trebuie subliniat inc o dat c Suedia deine cel mai nalt nivel al
presiunii fiscale din intreaga Comunitate European, media anilor 1990-2005 de 51,4%
depaseste considerabil ( cu peste 10 procente ) media comunitar peste aceeasi ani de doar
40,6%.
Pornind de la acest scurt descriere a politicii fiscale din Suedia, se continu
analiya sistemului fiscal din acest ar cu o scurt descriere a principalelor impozite i taxe
suedeze, apoi cu o uoar detaliere a reformei fiscale din ultimii ani i cu o comparare a
presiunii fiscale suedeze cu media comunitar din perioada 1995-2005.
Structura sistemului fiscal arat c Suedia se bazeaz destul de mult ( pn la 22% din PIB )
pe impozitarea direct. Practic un indicator mediu de 40,3% din veniturile fiscale totale
suedeze definete impozitele directe pentru perioada 1995-2005. Pentru anul 2005, structura
fiscalitii suedeze este urmatoarea: 39% din veniturile totale sunt asigurate de impozitele
directe, 30,7% provin din contribuii sociale i 30,3% sunt reprezentate de impozitele
indirecte. n aceste condiii este evident c Suedia se caracterizeaz printr-o fiscalitate ridicat
asupra muncii.
Dintre Impozitele directe, impozitul pe venitul personal ocup locul principal. Circa
17 procente din PIB sunt realizate n Suedia din ncasrile din acest impozit . Legislaia
fiscal suedez grupeaz acest impozit pe trei categorii: impozitul naional pe venitul
personal, impozitul municipal pe venitul personal i impozitarea persoanelor nerezidente.
Impozitul naional pe venitul persoanelor fizice are, desigur, ca beneficiar statul suedez.
Regelementat prin Legea impozitului naional pe venit nr. 576 din 1947, amendat de actul
normativ nr. 1606 din 1998. Pltitorii acestui impozit sunt toate persoanele fizice care
locuiesc pe teritoriul statului suedez. Baza de impozitare este dat de totalitatea veniturilor
provenite din salarii , pensii, alte venituri similare (remuneraii de acelasi tip) i veniturile din
afacerile unicorporale. Impozitul se aeaza asadar asupra tuturor veniturilor de acest fel, mai
puin deducerile legale, realizate pe parcursul unui an fiscal. Cotele de impunere la aceste
venituri sunt dou mprite pe dou trane de venituri: 20% i 25%. Alturi de acestea se
impoziteaz veniturile de capital, respectiv: dividende, dobnzi, alte ctiguri de capital,
practicndu-se o cot de impunere de 30 %.
Categoria a doua a impozitului pe veniturile persoanelor fizice se refer la cele
colectate de municipaliti , reglementate de Legea impozitului municipal pe venit nr. 370 din
anul 1928, modificat de actul normativ suedez nr. 1767 din 1998. Cota de impunere pentru
aceste venituri este in jur de 31% , aceast cot depinznd de fiecare municipalitate n parte.
Impozitarea veniturilor nerezidenilor se stabilete n conformitate cu legea nr. 586
din anul 1991, modificat de actul normativ nr. 252 din 1998. Incasrile acestui impozit se
colecteaz n totalitate la bugetul statului suedez , practicndu-se o cot de 25% la venitul
global realiyat de nerezideni pe teritoriul Suediei.
n 1995, impozitul statutar de stat asupra venitului in valoare de 20% a fost crescut
la 25% pentru o perioad de 3 ani. Aceast cretere a devenit permanent in 1999, dar pentru
veniturile cu un prag mai ridicat ( 4 420 in 2001 ). Drept rezultat n prezent, exist 3 trane
fiscale ale impozitului pe venit. Contribuiile sociale ale angajatorilor au fost de asemenea
reduse n 1993, dar de atunci au fost mrite ntr-o anumit msur. Contribuiile generale
pentru pensii ale angajailor au fost introduse n 1993 fiind introduse gradual i crescute pn
n 1998, fcnd parte n prezent din noul sistem de pensii.
n ultimii ani, modificrile majore ale politicii fiscale constrau n reducerea
impozitului pe venit n principal prin compensarea distribuiei generale pentru pensii ale
angajailor, precum i de strategia reformei impozitelor verzi . Ajustri continue
descresctoare au fost de asemenea efectuate asupra impozitelor pe propritatea imobiliar i
pe avere ca rspuns la creterile suferite de preurile proprietaii.
Un al doilea impozit direct asupra cruia ne oprim n analiza noastr este impozitul
suportat de persoanele juridice ( aceasta atinge un procent multianual mediu de doar 2,9% n
PIB ): impozitul pe venitul net al societaii comerciale, care dei inregistreaz o evoluie
ascendent a ponderii sale n PIB-ul suedez n ultima perioad (1995-2005) nu atinge aadar
dect maxim 3%. Baza legal a acestui impozit nr. 567 din anul 1947, amendat de Legea nr.
1606 din anul 1998, beneficiar fiind statul. Acest impozit se aplic la venitul net realizat pe
parcusul unui an fiscal. O reducere fiscal de 20% din venitul anual este premis pentru o
perioad de 5 ani. Legislaia suedeza prevede i excepii de la acest impozit pentru urmtorii :
guverne, municipaliti, Fondul Naional de Pensii, fundaii, asociaii nonprofit, asociaii
caritabile si religioase. Pierderile nregistrate sunt deductibile pe parcursul mai multori ani
succesivi. Acest impozit are o colectare anual i cunoate doua rate: una statutar de 28%,
iar pentru fondurile de securitate de 30%.
Impozitele indirecte nsumeaz aproximativ 30% din totalul impozitelor suedeze.
n perioada anilor 1995-2005 aceste impozite raportate la PIB ating valori situate ntre 16 i
19%. Dintre aceste taxa pe valoare adaugat reprezint cel mai important impozit indirect
suedez colectnd circa 9 procente din PIB n ultima perioad de timp (1995-2005).
Reglementat prin Legea privind TVA nr. 200 din anul 1994, modificat prin actul normativ nr.
1675 din 1998, acest impozit este colectat in totalitate de statul suedez. Legislaia suedez
prevede excepii de la plata taxei pe valoarea adaugat pentru servicii culturale i
educaionale, servicii sociale i de sntate , servicii financiare, tranzacii de asigurri,
tranzacii imobiliare, evenimente sportive, organizaii de stat, autorizatii locale, organizaii
nonprofit, livrrile de organe umane, snge i lapte;producia farmaceutic , livrrile pentru
misiunile diplomatice i organizaiile internaionale ale altor ri din Uniunea European;
exporturile. Cotele de impunere sunt urmtoarele: cota standard de 25 %; o cot de 12%
pentru transportul de pasageri, cazrile hoteliere, produsele alimentare, lucrrile de art ; o
cot de 6% ziare, cinema, concerte , teatre , muzee private, evenimente sportive organizate de
persoane juridice i o cot de 6% pentru exporturi.
Alte impozite indirecte sunt accizele, toate fiind colectate de guvernul suedez, din
care amintim: accizele pe energie, pe tutun, pe bere si vin. Reglementate prin urmtoarele
acte legislative suedeze: Legea accizelor pe energie nr. 1776 din 1994, Legea impozitului pe
tutun nr. 1463 din 1994, Legea impozitului pe alcool nr. 1464 din 1994, toate aceste impozite
indirecte insumeaz circa 3-4 % din PIB .
Contribuiile de asigurri sociale sunt circa 30% din totalul veniturilor fiscale. Acest
mixaj fiscal ( 40% impozite directe, 30% impozite indirecte i 30% contribuii la asigurrile
sociale ) caracterizeaz Suedia ncepnd din anul 1995 i pn la prezent.
n continuare se prezint i alte informaii despre reforma fiscal din Suedia :
reforma fiscal a urmarit n principal extinderea bazei fiscale i un tranfer de impozitare
indirect catre impozitarea direct. Reforma fiscal major din 2001 a transformat sistemul
fiscal intr-un aa-zis sistem fiscal dual al venitului , care combin o impozitare extrem
progresiv a venitului din munc , cu o rat general mai mic asupra venitului din capital.
Guvernarea local impune o rat fix de aproximativ 30% ( in funcie de municipalitate sau
de jude ) asupra venitului ctigat (i anume asupra venitului din munc i a celui din afaceri
unicorporale ). Un impozit de stat uniform mic (SEK 2000) este aplicat tuturor tipurilor de
venit i asupra veniturilor peste 29.330 (n anul 2001 ) reprezentnd o tran adiional cu o
rat fiscal de 20%. Pentru venitul din capital exist o rat fix de 30%. n general reforma a
rezultat intr-un transfer de la impozitele directe ctre cele indirecte, n combinaie cu o
lrgire a bazelor fiscale. De exemplu, baza TVA-ului a fost lrgit pentru a include i
consumul de servicii i de energie iar un impozit pe dioxidul de carbon a fost inclus. ncepnd
din anii 1999-2000 se observ reduceri ale cotelor de impunere, n scopul procurrii de
venituri fiscale mrite ( n special n ceea ce privete impozitele pe munc) .
O strategie de reform a impozitelor verzi pentru o perioad de 10 ani a fost
nceput n 2001, i corespunde n total cu circa 1,4% din produsul intern brut ( 2001 ).
Creterile fiscale au afectat n principal impozitele pe energie ale gospodriilor i
contribuiilor sociale ale angajatorilor. Totalul impozitelor ecologiste se ridic la valoarea de
aproximativ 2,9% din produsul intern brut n 2001.
Rata fiscal implicit pentru capital a fost mrit in mod substanial. La nceputul
perioadei Suedia mai prezenta un nivel relativ sczut al ratei fiscale implicite pentru capital,
n timp ce spre sfritul perioadei 1995-2005 nivelul se situa peste media Uniunii Europene.
Cea mai mare parte a acestei creteri poate fi atribuit sarcinii fiscale asupra capitalului i
asupra venitului din afaceri. Veniturile fiscale n procentaj din produsul intern brut au crescut
att pentru gospodrii , ct i pentru societi. n ceea ce privete numitorul ratei fiscale
implicite ( care este calculat prin utilizarea datelor contabile naionale ), trebuie remarcat c
societaile comerciale au suferit unele reduceri ale profiturilor n relaie cu produsul intern
brut datorit creterilor costurilor muncii i impozitelor indirecte mari care nu au putut fi
intregral transformate n preuri mai mari n timpul acelei perioade. Transferul relativ de la
plile dobnyilor ctre dividende rezultat n reduceri mai mici pentru baza impozabil ar
putea de asemenea explica sarcina fiscal in cretere asupra capitalului i venitului din afaceri
ntre anii 1995 i 2003. (Calculele Ministerului Suedez de Finane pentru o rat fiscal medie
efectiv comparabil efectiate utiliznd microdatele generale ( baza de date Frida a
Ministerului de Finane al Suediei) arat de asemenea o tendin ascendent pn n 1998,
dei baza impozabil in relaie cu produsul intern brut a crescut uor pn n anul 200. n
2000 acest indicator alternativ a nceput s se decline . innd cont de ntrzierea temporar
i de influena asimetric a pierderilor cuprinse ntre balanele naionale, este posibil ca o
caracteristic similar s fi fost vzibil n anii de dup 2000 n cazul ratei fiscale implicite
pentru capital).
Sarcina fiscal crescut a capitalului pentru gospodrii poate fi parial explicat de
impozitarea ctigurilor de capital mrite datorit expansiunii pieelor financiare. (Nu este
posibil contabilizarea ctigurilor de capital ca parte a venitului impozabil n cadrul
balanelor contabile naionale. Din acest motiv creterea sarcinii fiscale a capitalului pentru
Suedia este supraestimat n acea perioad). O alt explicaie reiese din diminuarea
substanial a plilor deductibile nete pentru dobnzi , datorit ratelor descendente pentru
dobnzi. Acest eveniment poate fi atribuit facilitilor reformei fiscale, n combinaie cu
perioade n care rata real a dobnzilor a fost extrem de mare.
Suedia este, fr ndoial, o ar cu o presiune fiscal ridicat.Situat pe primul loc
n Comunitatea European, presiunea fiscal global suedez ( calculat ca medie pentru
perioada 1995-2005 ) cu o valoare de 51,4% este cu peste 10 procente mai ridicat dect
media EU25 pentru acelai interval de timp. Impozitele indirecte reprezint, ca procent n
PIB, 17,3% , fiin de asemenea unele din cele mai ridicate din ntrega Uniune European,
unde media este de 14,2% ( Suedia este poziionat pe locul 24 din 25 n clasamentul acestui
impozit- aadar o presiune fiscal mare n Suedia determinat de impozitele directe, singura
ar din UE cu o valoare superioar a acestui indicator fiind Danemarca) . Dintre aceste TVA
se remarc cu un procent de 8,3% de asemenea peste media comunitar din anii 1995-2005
cu circa un procent ( de asemenea locul 24 din 25 singura cu valori mai mari fiind de
asemenea Danemarca). De astfel i accizele suedeze, depesc media UE (3,5% fa de
3,1% ). Explicaia acestui raport al impozitelor pe consum fa de produsul intern brut care
situeaz Suedia mult peste media Uniunii Europene este urmtoarea: deinnd una dintre cele
mai ridicate rate standard pentru TVA i de asemenea rate peste medie pentru accize, Suedia
aparine n mod evident grupului de ri cu impozite pe consum relativ mari, alturi de
Danemarca si Finlanda. Rata fiscal implicit pentru consum s-a meninut la circa 28% ntre
anii 1995-2005, valoare care se situeaz cu 8 puncte procentuale peste media european.
Continund cu impozitele directe, se observ c i n acest caz, Suedia se claseaz
pe primul loc n Uniunea European ( cu o medie a impozitelor directe/PIB n ultimii ani de
circa 21% fa de media EU25 de doar 12,7% pentru aceeasi perioad). Dintre acestea,
impozitul pe venitul personal este aproape dublu ca procent n PIB-ul suedez (17%) fa de
media comunitar de doar 8,9% . Evident c impozitele pe munca angajat a demonstrat o
tendin ascendent pn n 1998 n principal ca o consecin a diferitelor msuri fiscale
adoptate pentru a mri resursele fiscale. Rata fiscal implicit pentru munca ( angajat )
prezint o tendin similar avnd un maxim de 51,3% n 1998.
De atunci, rata fiscal implicit a nceput s se diminueze lent. n 2001, a avut o valoare de
49% apropiat de nevelul sau iniial din 1995. Acest lucru oglindete diferitele decizii politice
luate n perioada 1995-2001. Iniial, msurile diferite au vizat impozitul pe venit i
contribuiile sociale, n timp ce n ultimii 2 ani, s-a renunat la unele dintre aceste msuri.
Impozitul suportat de societile suedeze este ca pondere n PIB aproximativ egal cu cel din
Comunitatea European fiind de 2,9% fa de media UE de 3,0%.
Concluzionnd , Suedia este o ar cu impozitele fiscale ridicate din care 59,4%
alimenteaz bugetul statului, 29,7% revin colectivitilor locale i 9,8% spre Fondurile de
Securitate Social.
 BIBLIOGRAFIE

Istrate, C. Fiscalitate i contabilitate in cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000

Ristea, M.- Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 1995
Institutul Suedez: http://www.si.se
http://www.worldbank.org/
http://ec.europa.eu
http://publications.europa.eu/others/agents/index_en.htm
Luxembourg: Oficiul pentru Publicaii al Uniunii Europene, 2011
Compendiu al sistemelor de control public intern n Statele Membre UE 2012