Paradisurile fiscale

Turcu Andrei
Grupa B6
Anul II

1
Cuvinte cheie: parafis fiscal, sistem de impozitare, companie offshore.

1. Conceptul de paradis fiscal

Rdcinile istorice ale paradisului fiscal le identificm n Grecia antic, unde, pentru a scpa
de taxa de 2 % asupra importurilor i exporturilor, comercianii se mut n insulele nvecinate marelui
ora, aflate n exteriorul acestuia. n Evul Mediu, n urma negocierilor hanseatice, oraul Londra este
scutit de toate impozitele. ntre secolele XVI i XVII, Flandra constituia un adevarat paradis fiscal,
deoarece n porturile sale comercianii aveau un minim de restricii. n 1889 a doua banc ca marime din
Canada, Bank of Nova Scotia, i-a dechis o agenie n Caraibe i n Jamaica pentru a permite clienilor sa
beneficieze de avantajele fiscale i financiare n operaiuni de comer internaional. Dup al doilea
Razboi Mondial importana paradisurilor fiscale a crescut. Printre alii, americanii - specialiti n societi
multinaionale - au avut cele mai mari motive. Ei aveau n vedere diminuarea preului de transfer a
profitului ntre societile fiice strine i societatea mam prin mijloacele evaziunii fiscale. Beneficiile
astfel neimpozitate, au servit la reinvestirea i nnoirea mijloacelor de producie.
Termenul de paradis fiscal include toate acele state care au impozitul pe profit zero sau
nesemnificativ pentru activiti comerciale sau bancare i se refer la rile n care exist trusturi off
shore i n care nivelul general al taxelor i impozitelor este foarte redus. Practic acestea sunt ri n care
i desfoar preponderent activitatea firme cu capital strin, iar sucursalele respective sunt conduse
de catre ceteni ai rii adoptive. O firma off shore este nregistrat ntr-o ar n care de fapt nu
desfoar nici un fel de activiti economice, astfel nct toate veniturile fiind obinute n ntregime din
afara granielor.
Paradisul fiscal este un loc unde anumite taxe sunt fie percepute la un nivel sczut, fie nu
sunt percepute deloc. Aceast politic ncurajeaz indivizii i firmele bogate s investeasc n zone, care
altfel ar fi trecute cu vederea.
Acestea pot oferi profitabilitate maxim pentru afacerile derulate de firme sau persoane pe
teritoriul acestora, avantaje fiscale, reducerea impozitelor, confidenialitate, diversificarea investiiilor,
impozite foarte mici sau deloc, pot acorda avantaje speciale n ceea ce privete impozitele pentru
anumite persoane sau tranzacii, garanteaza mpotriva exproprierii, asigura un tratament egal de catre
guvern i un control guvernamental minim, stabilitate politica i economic, libertatea importului.
La nivel european s-a observat c o piedic important n depistarea tranzaciilor ilegale i
un mijloc la care criminalitatea economico-financiar apeleaz cu succes pentru a mpiedica verificrile
organelor de control fiscal l constituie sistemul bancar. Paradisurile fiscale i regimurile fiscale
prefereniale considerate nocive, erodeaz bazele impunerii n alte ri i ncrederea ceteanului n
eficiena sistemelor fiscale n general.
Datorit presiunii internaionale, unele dintre rile considerate paradisuri fiscale au fcut
modificri legislative de natur a nltura sintagma de paradis fiscal aplicat statelor respective.
Utilizarea paradisurilor fiscale le-a oferit americanilor pe lng o impozitare mica i mijlocul
de a deveni competitivi, fiind acum pe picior de egalitate cu firmele concurente a cror legislaie
naional le oferea numeroase faciliti fiscale.

2
 Numim paradis fiscal un teritoriu n care personele fizice i societile comerciale consider
c sunt mai puin punctionate fiscal dect n alt parte.1

2. Avantajele oferite de paradisurile fiscale

a) beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor fizice: impozitarea nul sau sczut.

b) beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor juridice:

- n anumite ri, beneficiile sunt impozitate n anul imediat urmtor realizarii lor, impozitul fiind calculat
pe ansamblul beneficiilor naionale i strine. Acest fapt permite ntreprinderilor care au filiale n
strintate s ntzie impozitarea care este subordonat repatrierii beneficiilor;

- aceste ri sunt adesea folosite pentru a efectua tranzacii de brevete, mrci i procedee de fabricaie,
care constituie bunuri incorporate;

- folosirea unui paradis fiscal faciliteaz elaborarea i punerea n circulaie a documentelor comerciale
justificnd respectarea reglementrilor comerciale;

- investiiile realizate nu mai antreneaz impozite plus-valori n cazul cedrii lor;

- conturile n monede convertibile i secretul bancar pot uura obligaiile gestionarilor n perioada de
fluctuaie a monedelor i a impozitelor pe dobanzi;

- nfiinarea unei filiale ntr-o asemenea ar permite o mai mare suplee i o discreie mrit n
gestiune;

- o filial nfiinat ntr-o asemenea ar poate fi utilizat de o ntreprindere ca punct de cumprare

pentru propriile sale mrfuri, care vor fi revndute uzinelor din strintate, profitndu-se de remizele
obinute fra a pierde beneficiul vnzrii;

- nfiinarea unei filiale ntr-un paradis fiscal permite cumprarea de material la preul pieei locale, fapt
care permite realizarea de beneficii neimpozabile;

- firmele mutinaionale interesate s devin propriul lor asigurator, nfiineaza companii de asigurri
captive, datorit costurilor ridicate ale asigurrilor, precum i datorita caracterului neasigurabil al unora
dintre activitile lor.2

2. Sisteme de impozitare
In functie de sistemul de impunere practicat, paradisurile fiscale pot fi clasificate in trei categorii:

1
Caraiani Gheorghe, Cazacu Cornel, Zonele libere, Editura Economica, Bucureti, 1995, pag 35-37
2
Idem., pag. 75

3
 - ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozitul pe profit. n aceast
situaie se pltete o taxa anual fix. De exemplu Insulele Virgine, Belize etc.
- ri n care baza de impozitare nu este profitul realizat ci valoarea capitalului social. De exemplu
Stiftungul din Liechtenstein datoreaz un impozit egal cu 0,1% din valoarea capitalului social, dar
nu mai putin de 1000 de franci elvetieni.
- ri n care se impune un venit fix. Cel mai cunoscut paradis fiscal care utilizeaz acest sistem
este Cipru, unde firmele offshore pltesc un impozit de 4,25% din profitul realizat.3

3. Compania offshore
Offshore - societate la limit - desemneaz o companie care nu desfoar activitate comercial n ara
n care a fost nmatriculat, ceea ce nseamn c nu realizeaz venituri din ara de reziden. Teoretic,
companii offshore se pot nregistra n orice ar din lume, dar nu peste tot se pot obine i avantaje
fiscale. Companiile offshore pot fi folosite n foarte multe domenii: domeniul bancar, imobiliar, transport
maritim, asigurri, proprietate intelectual, investiii, finane, servicii, comer, etc.

Cele mai des folosite forme de societati offshore sunt:

- Compania nerezident (non-rezident)

- International Business Company (I.B.C.)
- Companiile exceptate (exempt)
- L.L.C. (Limited Liability Company)
- Trustul4

a) avantajele companiilor offshore:

- Fiscalitatea redus. n toate paradisurile fiscale regimul uor de impozitare al companiilor offshore este
garantat prin lege. Fiscalitatea este zero sau aproape zero. Profitul acumulat de companiile offshore se
impoziteaz n statul de reziden, iar aceste state fie nu aplic nici un impozit pe profitul obinut, fie
acest impozit este foarte mic (max. 5%).

- Birocratie scazuta. Companiile offshore sunt scutite de obligaia de a ine contabilitatea, registrele
comerciale i nu sunt obligate la prezentarea bilanului contabil.

- Anonimitate. Datele de identificare ale acionarilor i ale administratorilor nu sunt publice. Protecia
patrimoniului. Legea garanteaza dreptul de dispoziie absolut a acionarului asupra intregului
patrimoniu al companiei. Profitul companiei offshore poate fi utilizat oricnd dup voina beneficiarului
firmei.

3
Idem., pag. 80
4
Caraiani Gheorghe, Managementul zonelor companiilor offshore din zonele libere, Editura Lumina Lex, Bucureti,
2002, pag. 104

4
- Infrastructura bine dezvoltat. Paradisurile fiscale ofer servicii perfecte de telecomunicaii, sistem
bancar bine dezvoltat i stabil.5

b) infiintarea unor firme offshore:

Companiile offshore sunt supuse reglementrilor din jurisdicia de origine.

Numele. n unele paradisuri fiscale exist restricii cu privire la numele unei companii offshore. Nu vor fi
acceptate nume care conin cuvinte precum Crown, Royal, iar cuvinte precum International, European,
National sunt acceptate numai in anumite conditii. Cuvinte precum Bank, Asigurri, Investiii, Fond
necesita o anumit procedura de acordare precum i ndeplinirea unor condiii materiale nainte de
acordare.

Capitalul social. n ceea ce privete capitalul social, trebuie facut distincia ntre jurisdicia bazat pe
sistemul juridic anglo-saxon i cel continental. Sistemul juridic anglo-saxon este mult mai flexibil. Aceast
flexibilitate este cea mai pronunat n Caraibe. n sistemul juridic continental, mrimea capitalului social
i modul de punere la dispoziia firmei este riguros reglementat. De exemplu, n Liechtenstein, aciunile
firmei trebuie subscrise i achitate.

Aciunile companiei. Acestea pot fi inregistrate sau la purttor. Deintorii de aciuni nregistrate sunt
nregistrai n documentele companiei, precum i n evidentele publice de la Registrul Comerului.
Aciunile la purttor nu sunt nominale.

Memorandumul de asociere. Acesta este un document semnat de ctre acionarii firmei prin care sunt
stabilite domeniile n care aceasta ii va desfura activitatea. Compania va fi autorizat s desfoare
doar activitile nominalizate n acest document. n unele paradisuri fiscale se permite inserarea n acest
document a unui paragraf general n care se stipuleaz c firma are dreptul s desfoare acele activiti
care din punctul de vedere al directorilor pot aduce profituri insemnate.

Actionarii. Acionarii companiei pot fi att persoane fizice ct i persoane juridice. Acetia sunt
deintorii legali ai companiei.

Directorii. Acetia rspund de ntreaga activitate a companiei, att n faa acionarilor ct i n faa
autoritilor.

Secretarul. Poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic. Acesta pstreaza toate documentele
companiei i este responsabil de relaiile companiei cu Registrul Comerului i cu organizaiile
guvernamentale.

Pentru infiintarea unei firme offshore este necesar:

- sediu social n ara/teritoriul respectiv;

- contabilitatea firmei s se in n ara/teritoriul respectiv (Andora, Hong Kong);

5
Idem., pag. 110

5
 - proprietarul s fie non-rezident pentru a beneficia de avantajele fiscale oferite (Bahamas, Jersey,
Bermude);
- inerea unei adunri generale n fiecare an (Irlanda, Hong Kong, Nauru, Bermude);
- un reprezentant n ara/teritoriul respectiv (Insulele Virgine Britanice);
- instalarea administraiei i a conducerii n ara/teritoriul respectiv (Uruguay);
- desfurarea celei mai mari pri din activitate n strintate;
- dovada referinelor bancare ale acionarilor (Gibraltar);
- cel puin un secretar rezident (Cook).

nmatricularea companiei se poate face foarte rapid (24 ore) fr a fi necesar prezena proprietarului.
Totui, pentru a putea fi nfiinate i pentru a putea funciona, aceste companii trebuie s respecte
condiii suplimentare legate de extrateritorialitatea activitilor lor i de domiciliere.6

c) contabilitatea:

Din punctul de vedere al obligativitii inerii contabilitii, n funcie de locul unde ii au sediul social
firmele offshore se impart n:

- firme care nu trebuie s ina nici un fel de contabilitate, fiind obligate doar la plata unei taxe fixe
(Bahamas, Belize etc.);
- firme care sunt obligate la inerea contabilitii. De exemplu Irlanda, Cipru, Uruguai, etc.

d) organizarea companiilor offshore:

Dei, n majoritatea paradisurilor fiscale nu exist nici ngrdire legal cu privire la

proprietarii sau directorii companiilor offshore, exist i unele jurisdicii care impun anumite condiii pe
care trebuie s le ndeplineasc proprietarii sau managerii acestor companii. Astfel, n anumite ri care
reprezint paradisuri fiscale se stabilete prin lege numrul proprietarilor/directorilor (de exemplu: n
Panama, companiile trebuie s aib cel puin trei directori).
Alte ri impun condiii cu privire la naionalitatea directorilor, urmrindu-se s se asigure
locuri de munc cetenilor statului n care firma este nmatriculat (n Liechtenstein de exemplu, cel
puin unul din directori trebuie s fie cetean al acestui stat).7

e) publicitatea datelor directorilor/proprietarilor:

De cele mai multe ori proprietarii companiilor offshore folosesc directori i acionari
imputernicii pentru a pstra anonimatul i confidenialitatea. Datele privind identitatea
directorilor/proprietarilor nu trebuie comunicate autoritilor (de exemplu, Bahamas, Belize, Insulele
Virgine).
n Panama, de exemplu n registrul Comerului se nregistreaz numai datele de identitate
ale directorilor, dar nu i ale proprietarilor. Att directorii, ct i proprietarii sunt trecui n registre

6
Paul Diaconu, Cum fac banii contabilii? Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Contablitate creativ, Editura
Economic, Bucureti, 2004, pag. 204
7
Manail Adrian, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura Tribuna Econimic, 1997, pag. 163

6
publice (de exemplu Cipru). Atunci cnd adevraii proprietari nu doresc ca numele lor s apar n actele
constitutive ale societii se recurge la utilizarea proprietarilor/directorilor nominalizai. Astfel, contra
cost, una sau mai multe persoane accept s fie trecute n actele constitutive. De obicei funcionarii
nominalizai apar numai n actele constitutive. Toate aceste operaii se execut contra cost.8

Exemple de ri/teritorii considerate paradisuri fiscale

Antilele Olandeze
Autoritile care guverneaz cele patru insule ale Antilelor Olandeze au adoptat legislaia
offshore prin care reduc cu 90 de procente impozitul pentru unele venituri pasive derivate de
companiile locale competente. Din anul 1940, guvernul Antilelor Olandeze a creat un climat favorabil
pentru companiile offshore. n fiecare an, aproximativ 3.600 de miliarde din banii companiilor strine
circul prin bncile din Antilele Olandeze i din Olanda. Antilele Olandeze sunt i noua cas a Quantum
Fund deinut de investitorul de origine maghiar George Soros, dar i a sucursalelor a mai mult de 50 de
bnci internaionale printre care ABN AMRO si Deutsche Bank.

Hong Kong
Fr impozit pe salariu, fr taxe pentru profiturile realizate din vnzarea investiiilor
capitale i multe deducii de la plata contribuiilor ctre stat pentru persoanele fizice. n Hong Kong ns
exist o tax pe venit standard de 16% i o taxa pentru corporaii de 17,5%. Guvernul Regiunii
Administrative Hong Kong s-a angajat s dezvolte ntr-att legislaia pentru taxe i finane nct aceast
zon s devin cel mai important paradis fiscal din Asia. n acest scop, autoritile au eliminat impozitele
pe proprieti i moteniri. i este un mare pas nainte innd cont c pn acum guvernul de la Hong
Kong aduna anual din taxele pe moteniri aproape 200 milioane de dolari. Restul taxelor sunt att de
mici ncat oraul poate fi considerat un veritabil paradis fiscal.

Elvetia
Strinii care devin rezideni ai acestei ri pot gsi aici paradisul fiscal pe care i l-au dorit.
Asta, dup ce anterior i-au negociat venitul care va fi taxat n cantonul administrativ n care vor locui. n
general, venitul care urmeaz s fie taxat este egal cu de cinci ori suma pltit pentru chiria unei
locuine. Comisia European lupta de ceva vreme mpotriva regimului fiscal din Elveia motivnd c
scutirile de impozit acordate companiilor care-i stabilesc cartierele centrale aici sunt de fapt ajutoare
de stat ilegale care trebuie eliminate. Potrivit oficialilor elveieni, aceast politic fiscal aplicat
companiilor strine aduce anual economiei aproximativ 2,39 miliarde de dolari.

Liechtenstein
Micul principat apar cu ndrjire orice secret bancar nc din 1926. Liechtenstein este unul
dintre cele mai btrne paradisuri fiscale din lume. Familiile regale ale Marii Britanii, Belgiei i
Luxemburgului se numr printre cei care apreciaz profesionalismul i discreia oferite de instituiile

8
Idem., pag. 205

7
financiare din principat. Liechtenstein este guvernat de aceeai familie aristocratic de 800 de ani i
mica ar este recunoscuta pentru cele mai bune servicii de private banking din lume. Aa c principatul
este un magnet pentru cei cu conturi semnificative. Oficialitile de aici nu percep taxe pentru
majoritatea companiilor sau proprietilor deinute de strini.

Insulele Cayman
Insulele Cayman sunt teritoriu dependent de Marea Britanie, unul dintre cele mai renumite
paradisuri fiscale. Zero taxe pentru companiile sau rezidenii strini. Aici sunt localizate 40 dintre cele
mai mari bnci din lume. n iunie 2000, organizaiile multilaterale au catalogat oficial Insulele Cayman
drept un paradis fiscal, dar i ca un teritoriu necooperant n lupta mpotriva splrii banilor negri.
Rspunsul autoritilor de aici a fost limitarea confidenialittii informaiilor bancare. Micarea a ajutat
Insulele Cayman s fie eliminate de pe lista teritoriilor necooperante.

Singapore
Localizat strategic, Republica Singapore are reputaia de a fi un centru financiar atractiv
pentru fondurile offshore. Cu toate acestea, aceasta Elveie a Asiei nu este cutat pentru taxele
foarte mici pentru c n majoritatea rilor din aceast zon impozitele sunt nesemnificative. Singapore
atrage bogaii Asiei mai degrab pentru politicile bancare care protejeaza informaiile legate de situaia
financiar a clienilor. Legislatia legat de confidenialitatea informaiilor bancare a intrat n vigoare n
anul 2001 i de atunci republica este recunoscut prin stricteea cu care este pus n aplicare aceasta
lege. Iar Singapore nu renun la aceste reguli n ciuda presiunilor venite din partea guvernelor strine.

Bahamas
n Bahamas nu exist taxe pe venit personal i nici pentru profiturile realizate din vnzarea
investiiilor capitale. Rezidenii temporari sunt nevoii ns s plateasc un procent din valoarea
proprietii deinute. Bahamas se numr printre paradisurile fiscale care se transform rapid n centre
financiare proeminente care pot rivaliza oricnd cu orae industriale ca Los Angeles, Chicago, Londra,
Tokyo i New York.

Isle of Man
Regiunea are propriul guvern, dar este nc dependent de Marea Britanie. Cu toate
acestea oficialii din Isle of Man administreaz dupa bunul plac lucruri importante cum ar fi taxele.
Aceast jurisdicie este de muli ani considerat un paradis fiscal, dar i unul dintre cele mai sigure i mai
atractive astfel de zone offshore. Aici nu exist taxe pentru profiturile realizate din vnzarea
investiiilor capitale sau impozite pentru transferurile de capital i nici taxe de timbru. Exist nsa un TVA
i o taxa pe venit, dar care nu depasesc 18%. n plus, guvernul reduce constant acest procent, ajungnd
pn acum i la nivelul de 10%. Autoritile sper ca, n urmtorii patru ani, corporaiile nu vor mai fi
taxate cu niciun impozit pe profit.

8
 Panama
Numit i Elvetia Americii Latine, Panama ofer o infrastructur financiar solid, iar
rezidenii strini, ct i corporaiile sunt scutii de taxe. n plus, costurile de trai i cele administrative
sunt minime. Dar cum ara este n plin dezvoltare tinde s devin nencptoare pentru numrul mare
de strini care apeleaz la serviciile financiare de aici.

Gibraltar
Pentru a deveni rezident permanent al Gibraltarului este nevoie de doua scrisori de
recomandare prin care guvernul te caracterizeaza ca fiind demn de noul statut. Persoanele fizice pltesc
taxe doar pentru primii 90.000 de dolari din venitul total, ceea ce reprezint un maximum de 56.000 de
dolari, indiferent de suma din cont. n Gibraltar, companiile sunt practic scutite de plata contribuiilor
ctre stat att timp ct nu desfoar activiti aici. Ele contribuie la bugetul local cu 200 de milioane de
dolari anual. Aici exist totui taxe de timbru, pentru proprietile deinute i taxe de import. Dei
Gibraltarul este practic localizat n Spania, regiunea este de fapt un paradis fiscal britanic independent.9

9
Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001, pag. 659-663

9
Bibliografie
1. Caraiani G., Managementul zonelor companiilor offshore din zonele libere, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2002
2. Caraiani G., Cazacu C., Zonele libere, Editura Economica, Bucureti, 1995
3. Diaconu P., Cum fac banii contabilii? Evaziune fiscal. Paradisuri fiscale. Contablitate creativ,
Editura Economic, Bucureti, 2004
4. Manail A., Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura Tribuna Econimic, 1997
5. aguna D. D., Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001

10