Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Studiu de Caz TVA
Studiu de Caz TVA
Bucuresti
Studii de caz
Bucuresti, 2015
Aplicatii No 5– Stagiu An II – semestru II – 2015
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
professional si rezolvarea aplicatei (fluxul informational).
Studiu de caz privind TVA deductibila.
Se livreaza marfuri clientilor în valoare de 1700 lei + TVA, costul de achizitie a marfurilor pentru
furnizor este de 1.000 lei
furnizor
4111=% 2.023
707 1.700
4427 323
607=371 1.000
Se livreaza marfuri clientilor în valoare de 1700 lei + TVA, costul de achizitie a marfurilor pentru
furnizor este de 1.000 lei
client
%=401 2.023
371 1.700
4426 323
Un agentul economic desfasoara activitati care intra în sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata si activitati scutite, taxa aferenta a aprovizionarilor (taxa deductibila) destinate unor
operatiuni impozabile se va deduce functie de ponderea veniturilor impozabile în total venituri -
prorata.
- aprovizionarea cu marfuri: cost achizitie 600.000 lei, taxa pe valoarea adaugata înscrisa în facturi
114.000 lei, adaos comercial calculat si înregistrat în contabilitate 60.000 lei, taxa pe valoarea
adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate în gestiune 125.400 lei;
-vânzari de marfuri cu amanuntul:pret desfacere cu amanuntul 200.000 lei, adaos comercial
aferent marfurilor livrate 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor livrate (care
cuprind si operatiuni scutite: vânzarea de manuale scolare si carti) 28.739 lei
Receptia marfurilor
% = 401 714.000
"Furnizori"
371 600.000
"Marfuri"
4426 114.000
"TVA deductibila"
371 = % 185.400
"Marfuri"
378 60.000
"Diferente de pret la marfuri"
4428 125.400
"TVA neexigibila"
Vânzarea marfurilor
5311 = % 200.000
"Casa în lei"
707 171.261
"Venituri din vânzarea marfurilor"
4427 125.400
"TVA colectata"
% = 371 200.000
"Marfuri"
607 151.261
"Cheltuieli privind marfurile"
378 20.000
"Diferente de pret la marfuri"
4428 28.739
"TVA neexigibila"
Înregistrarea taxei pe valoarea adaugata nedeductibila
Se livreaza produse reziduale în valoare de 300.000 lei cu taxa pe valoarea adaugata de 57.000
lei.
% = 401 119.000
"Furnizori"
301 100.000
"Materii prime"
4426 19.000
"TVA deductibila"
411 = % 357.000
"Clienti" 703 300.000
"Venituri din vânzarea produselor
reziduale"
4427
"TVA colectata" 57.000
4427 = 4423
"TVA colectata" "TVA de plata" 38.000
% = 401 476.000
"Furnizori"
302 100.000
"Materiale consumabile"
4426 76.000
"TVA deductibila"
Facturarea serviciilor
411 = % 166.000
"Clienti" 704 100.000
"Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
705 40.000
"Venituri din studii si cercetari"
4427 26.000
"TVA colectata"
O persoana impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul Fiscal
achiziţionează o autoutilitară în februarie 2009, în valoare de 32.000 lei, căreia i se stabileşte o
durată normală de utilizare de 4 ani (martie 2009 – februarie 2012), în vederea desfăşurării de
operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa pe valoarea adăugată în sumă de 6.000
lei. În luna ianuarie 2011, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de
TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse iniţial întrucât va desfăşura operaţiuni
pentru care nu are drept de deducere a TVA (ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA va
aplica regimul special de scutire). Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată valoarea
mijlocului fix rămasă neamortizată (pentru perioada februarie 2011 – februarie 2012) astfel:
Taxa pe valoarea adăugată rezultată în urma ajustării TVA deductibilă se declară în decontul de
TVA la rd. 28 „Regularizări taxă dedusă”.
Presupunem că, la sfârşitul lunii aprilie N, o societate prezintă următoarea situaţie privind
taxa pe valoarea adăugată: TVA deductibilă 9.500 u.m., TVA colectată 7.600 u.m.
Să se regularizeze TVA.
4424 1.900u.m.
- Recuperarea TVA
Societate de telefonie mobila trimite un mesaj prin care suntem informati de valoarea facturii ce
urmeaza sa fie emisa în valoare de 595 lei inlcusiv tva. Pe baza acestei comunicari se face
înregistrarea cheltuielilor fata de furnizorul de telefonie mobila. În luna urmatoare se primeste
factura de aceeasi valoare. Decontarea acesteia se face prin cont curent.
Rezolvare:
%=408 595
626 500
4428 95
408=401 595
4426=4428 95
401=5121595
444 15.000
4312 19.000
4372 2.000
4314 13.000
427 600
4311 39.500
4371 5.000
444 15.000
4312 19.000
4314 13.000
427 600
· plata lichidarii :
444 15.000
4312 19.000
4372 2.000
4314 13.000
427 600
4311 39.500
4371 5.000
444 15.000
4312 19.000
4314 13.000
427 600
· plata lichidarii :
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei, la constituirea fondului pt.ajutor de somaj.
4312 2.500
4372 300
4314 1.950
O societate comerciala înregistreaza în luna iulie exercitiul N salarii brute în suma de 100.000
lei.Sa se înregistreze constituirea contributiilor unitatii si plata acestora din contul curent la banca.
4311 19.750
4312 7.000
4371 2.500
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.
4312 2.500
Studiu de caz privind contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de
angajator.
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.
421 = % x
4372 300
Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru sanatate
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei, contributiile de asigurari pentru sanatate
421 = % x lei
4314 1.950
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei,
Se înregistreaza obligatia întreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata în suma de
30.000 lei,
O societate inregistreaza in anul 2009 o pierdere de 20 lei, iar in 2010 de 130 lei. Din profiturile
nete obtinute in anii precedenti (2000-2008) au fost constituite rezerve in sensul ca profiturile
nete nu s-au repartizat sub forma de dividende, ci sub forma de surse proprii pentru finantare
(contul 1068 avand sold creditor de 300 lei).
Intrucat societatea nu are posibilitatea de a-si recupera pierderile de 150 lei (2009 + 2010) in
urmatorii 5 ani si dorinta actionarilor ar fi sa obtina dividende cat mai repede posibil, intrebarea
este daca din rezervele existente de 300 lei, obtinute din profiturile nete, pot fi acoperite
pierderile acumulate (din 2009, 2010 si eventual in 2011) ?
Daca da, atunci trebuie sau nu platit impozit pe profit de 16% la suma acoperita, daca deja s-a
platit impozitul la vremea respectiva (inainte de repartizarea profitului net pentru surse proprii de
finantare)?
Care ar fi procedura si inregistrarile contabile, pentru ca organele fiscale sa nu gaseasca nimic in
neregula cu aceste operatiuni? Intrucat in anii 2000-2005 au fost inlesniri la impozitul pe profit
pentru investitii, ar fi mai corect sa fie acoperite pierderile din rezervele constituite din profiturile
nete ale anilor 2006-2008 (cand nu existau facilitati fiscale) sau exista o regula privind ordinea
(de ex. cleiologica) in care se utilizeaza rezervele pentru acoperire ?
Se poate efectua operatiunea cu data de 31.12.2011 si bineinteles in raportul consiliului de
administratie asupra situatiilor financiare ale anului 2011 s-ar cuprinde propunerea catre AGA de
acoperire a pierderilor din rezerve (in ipoteza ca AGA va si aproba acest lucru)?
Deoarece nu s-a mentionat nicaieri despre valoarea pierderii fiscale, consideram ca diferenta
clara intre pierderea fiscala si cea contabila este bine cunoscuta, iar intrebarea se refera numai la
acoperirea pierderii contabile, fara referire la recuperarea pierderii fiscale.
Se mentioneaza recuperarea pierderilor in urmatorii 5 ani, conditie care exista numai in
reglementarea fiscala, nu si in cea contabila. Astfel, pierderea contabila poate fi acoperita oricand
in viitor fara limita, insa pierderea fiscala poate fi recuperata numai in urmatorii 5 ani (7 ani
incepand cu 01/01/2012).
Informatii financiare:
Cont 1068 Alte rezerve = - 3.000.000 lei provenite din profituri nete ani 2000-2008
Cont 1171 Rezultat Reportat an 2009 = - 20 lei
Cont 1171 Rezultat Reportat an 2010 = - 130 lei
Potrivit prevederilor Legii Contabilitatii Republicate nr. 82 din 24 decembrie 1991 art. 19 alin.
(4), pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din
rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor.
Aceleasi prevederi se regasesc si in Ordinul nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene la punctul 222 alineat (5) cu
sublinierea ca ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii
generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratiei.
Astfel, pierderile contabile reportate pot fi acoperite din alte rezerve constituite din profituri nete
inregistrate in anii anteriori.
Reflectarea in contabilitate a operatiunii privind acoperirea pierderii contabile se efectueaza pe
baza aprobarii acesteia de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatilor sau de catre
consiliul de administratie, dupa caz.
a) Pierderile contabile din anii anteriori pot fi acoperite la finele anului 2011 pe baza hotararii
adunarii generale a actionarilor sau asociatilor sau de catre consiliul de administratie, dupa caz,
deoarece rezultatele exercitiilor financiare precedente sunt aprobate de catre Conducere.
1068 = 117
Alte Rezerve Pierderi Reportate ani precedenti
b) Pierderea contabila aferenta anului 2011 nu poate fi acoperita decat in anul 2012 la data
aprobarii situatiilor financiare ale anului 2011 prin care conducerea ia la cunostinta rezultatul
anului si aproba acoperirea pierderii din alte rezerve.
117 = 121
• Pierdere contabila reportata an 2011 Pierdere curenta an 2011
1068 = 117
Alte Rezerve Pierdere contabila reportata an 2011
Din punct de vedere al impozitarii rezervelor la momentul acoperirii pierderii, Codul Fiscal
aduce precizari la art. 22 alineatul (5) astfel: reducerea sau anularea oricarui provizion ori a
rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea
sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii
provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii
contribuabilului sau oricarui alt motiv.
Pentru rezerve constituite din profituri nete nu se pune problema impozitarii la data utilizarii
pentru acoperirea pierderii.
La alineatul 6 insa, se mentioneaza ca sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor.
Norme metodologice enumera aceste rezerve ca provenind din:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in
conformitate cu actele normative in vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit
prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru
exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.
In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se
recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data
aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.
Studiu de caz privind deprecierea creantelor
Societatea Alfa livreaza, in ianuarie 2011, catre clientul Beta productie proprie in valoare de
100.000 lei plus TVA, in urmatoarele conditii de plata: 50% la livrare si 50% in termen de 90 de
zile de la livrare.
Inregistrari contabile:
4111 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite cu suma de 100.000 lei
Clientul nu efectueaza nicio plata la termenele stabilite, iar societatea incepe procedura recuperarii
silite a creantei.
Pana la 31 decembrie 2011 societatea nu incaseaza nicio creanta de la client, se afla in procedura
infatisarii in fata instantei de judecata, iar societatea apreciaza ca aceasta creanta este
nerecuperabila.
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491
Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti cu suma de 124.000 lei
In acelasi timp, se face inregistrarea trecerea din categoria de clienti in categoria de clienti incerti:
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti cu suma de 124.000 lei
Se achita in numerar primele de asigurare auto pentru exercitiul financiar urmator, in suma de 300
lei:
Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor
in suma de 1.000 lei plus TVA 19%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
Emiterea facturilor:
Incasarea facturilor :
5121Conturi la banci in lei=4111Clienti1.090 lei
Pentru obtinerea unei imagini reale a patrimoniului inainte de intocmirea situatiilor financiare
anuale se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate pierderile sau castigurile latente aferente
disponibilitatilor, creantelor si datoriilor in valuta, prin compararea valorilor contabile cu valorile
actuale, stabilite pe baza cursurilor valutare din ultima zi a exercitului financiar.