Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Obiective specifice:
La sfârşitul capitolului, vei avea capacitatea:
să utilizezi în mod adecvat noţiunea de control propriu;
să cunoşti modul de desfăţurare a inventarierii patrimoniului;
să aplici metodologia de executare a controlului financiar;
să identifici evaziunea fiscală şi tehnicile de ingestigare antifraudă.
Timp mediu estimat pentru studiul individual: 4 ore
Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi al agenţilor economici
Sarcina de lucru 1
Explică în 10-15 rânduri criteriile în raport de care se poate organiza şi
desfăşura controlul propriu.
Control financiar 96
Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi al agenţilor economici
Sarcina de lucru 2
Rezumă în 10-15 rânduri asemănările şi deosebirile între autocontrol şi
controlul mutual.
Control financiar 97
Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi al agenţilor economici
Control financiar 98
Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi al agenţilor economici
Sarcina de lucru 3
Enumeră în 10-15 rânduri operaţiunile care se supun controlului
financiar preventiv.
Control financiar 99
Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi al agenţilor economici
'
Sarcina de lucru 3
Argumentează în 10-15 rânduri necesitatea controlului gestionar.
Sarcina de lucru 5
Descrie în 10-15 rânduri principalele obiectivele control financiar de
gestiune.
Sarcina de lucru 6
Enumeră şi argumentează în 10-15 rânduri obligaţiile conducerii
unităţilor în care se organizează controlul gestionar.
Sarcina de lucru 7
Rezumă într-un text de 15-20 rânduri caracteristicile inventarierii.
Clasificarea inventarierii
După rolul pe care îl are inventarul, se pot distinge:
a) Inventarul de control al gestiunii.
Organele de control financiar de gestiune având sarcina de a efectua, la agenţii
economici, controlul gestionar de fond asupra gospodăririi mijloacelor
materiale şi băneşti, folosesc inventarul ca instrument de lucru.
Conducătorii unităţilor economice, în vederea asigurării gospodăririi
economice a mijloacelor materiale şi băneşti şi a apărării integrităţii
patrimoniului unităţii economice, se informează asupra modului cum sunt
gestionate bunurile materiale date în păstrarea unor salariaţi, în care scop
dispun inventarierea acestor mijloace.
Efectuarea inventarierilor periodice ale mijloacelor circulante, ocupă locul
principal în lista acţiunilor asupra cărora se exercită cel puţin o dată pe lună
Noul gestionar poate prelua gestiunea numai din momentul când are perfectate
toate formele de angajare în această funcţie.
Conducătorul unităţii are obligaţia de a încunoştiinţa în scris pe gestionarul
care predă gestiunea, indicând locul, ziua şi ora fixată când urmează să se
prezinte pentru începerea predării, personal sau prin delegat. Dacă gestionarul
nu se prezintă la locul şi timpul stabilit din diverse motive (boală,
indisponibilitate etc.), predarea se face în numele gestionarului de un angajat
desemnat în acest scop de către conducătorul unităţii.
Compartimentul financiar-contabil, prin conducătorul său,.trebuie să
urmărească să nu se procedeze la luarea în primire a gestiunilor de valori
materiale, înainte ca persoanele respective să fie angajate pe postul respectiv şi
să nu se întocmească acte de gestiune înainte ca persoanele angajate ca
gestionari să fi luat în primire gestiunea respectivă, pentru că altfel răspunderile
nu se pot localiza cu precizie.
Predarea-primirea gestiunii.se face prin. inventariere totală a bunurilor din
gestiune, întocmindu-se o dată cu inventarul şi un proces-verbal care se
semnează de gestionarul predător şi de cei care primeşte gestiunea, precum şi
de cei doi delegaţi care participă la predare-primire. în cazul în care nu se
efectuează inventarierea şi nu se întocmeşte proces-verbal, gestionarii sunt
obligaţi să refuze predarea-primirea gestiunii.
Inventarele întocmite cu ocazia predării-primirii gestiunii se anexează la
procesul-verbal de predare-primire şi constituie un document de descărcare
pentru vechiul gestionar, pe baza căruia se închid conturile analitice privind
gestiunea sa, în măsura în care acesta justifică complet soldul cu care este
încărcat, şi un document de încărcare în gestiune pentru noul gestionar. în felul
acesta inventarul constituie obiect al înregistrărilor contabile.
După perioada de întocmire, inventarele pot fi:
a) Inventare întocmite la anumite perioade. Sunt cele făcute pentru unele
elemente patrimoniale, în cursul anului (lunar, trimestrial, semestrial), iar
pentru altele la perioade mai mari de un an, ca de exemplu, pentru clădiri şi
construcţii, odată la trei ani.
b) Inventare ocazionate de anumite împrejurări. în această categorie se
cuprind inventarele ce se întocmesc în anumite situaţii (schimbări de preţuri,
calamităţi, fuzionarea întreprinderii etc.) sau când conducerea are indicii că un
gestionar comite anumite nereguli sau dacă aceasta doreşte să cunoască modul
cum sunt gestionate bunurile materiale. în aceste cazuri inventarierile sunt
ordonate de conducerea întreprinderii, care numeşte o comisie de inventariere.
Aceste inventarieri se fac în cel mai strict secret pentru a nu se putea preveni
anumite situaţii.
După obiectul lor, inventarele se disting în:
a) Inventare parţiale, care cuprind o anumită categorie de valori materiale sau
numai anumite locuri de depozitare.
Sarcina de lucru 8
Descrie în 10-15 rânduri principalele caracteristici ale formelor de
inventar al patrimoniului.
Sarcina de lucru 9
Descrie în 10-15 rânduri principalele atribuţii şi răspunderi ale organelor
responsabile de executare a lucrării de inventariere
Sarcina de lucru 10
Rezumă într-un text de 10-15 rânduri principalele măsuri care trebuie
luate de către comisia de inventariere.
Sarcina de lucru 12
Explică în 10-15 rânduri tehnicile de control din cadrul metodelor
specifice de control.
Sarcina de lucru 13
Explică în 10-15 rânduri asemănările şi deosebirile între evaziunea
frauduloasă şi evaziunea legală..
Sarcina de lucru 3
Comentează în 10-15 rânduri clasificarea evaziunii fiscale
Sarcina de lucru 15
Rezumă într-un text de 15-20 rânduri prevederile reglementărilor din
domeniul fiscalităţii şi evaziunii fiscale.
Sarcina de lucru 16
Comentează în 10-15 rânduri formele de manifestare a evaziunii fiscale şi
moduri de operare utilizate.
Sarcina de lucru 17
Enumeră şi comentează în 10-15 rânduri principalele tehnici de
ingestigare antifraudă.
Rezumat
Controlul financiar propriu, realizat atât sub forma controlului financiar;
preventiv, cât şi de gestiune, asigură accesul la informaţii reale şi exacte,
neafectate de erori, constituind o bază solidă în luarea deciziilor
manageriale în domeniul financiar.Un loc important în cadrul controlului
gestionar îl ocupă inventarierea deoarece la anumite perioade de timp se
simte nevoia cunoaşterii în mod amănunţit, atât cantitativ cât şi valoric, a
tuturor mijloacelor materiale-şi băneşti existente la un moment-dat într-o
unitate economică. Pentru a fi eficient, controlul trebuie să stabilească
măsuri pentru neajunsurile constatate, să soluţioneze problemele apărute, să
acţioneze prin mijloacele adecvate pentru apărarea şl consolidarea
proprietăţii publice şi private folosind metode generale şi specifice de
efectuare a acestuia. Efectuarea de activităţi permanente sau temporare
generatoare de venituri impozabile poate avea loc numai în baza unei
autorizaţii emise de organul competent sau a unui alt temei legal.
Persoanele care realizează venituri, posedă anumite bunuri şi au capacitate
legală sunt obligate la plata unor taxe şi impozite şi au calitatea de
contribuabili. Sustragerea de către contribuabili prin diferite căi, în
întregime sau în parte, de la aceste obligaţii fiscale reprezintă evaziunea
fiscală care poate fi combătută prin anumite tehnici de ingestigare
antifraudă În sfera evaziunii fiscale se include şi ascunderea, sub diferite
forme a surselor şi cuantumului de venituri impozabile.
Concluzii
Controlul financiar propriu, ca o componentă a sistemului general de control
constituie în accepţiunea generală unul din instrumentele de bază la îndemâna
fiecărui manager sau conducător al unei unităţi patrimoniale, fără de care
decizia în domeniul financiar contabil este de nerealizat. Pe de altă parte,
rezultatele controlului, prin constatările şi măsurile propuse, impun luarea Ia
nivelul conducerii unităţii a unor decizii menite fie să îndrepte unele nereguli şi
neajunsuri, să impună respectarea lor prin eliminarea cauzelor ce le-au generat,
fie să îmbunătăţească activitatea prin reducerea unor elemente de cheltuieli
constatate ca nejustificat efectuate.
Teste de autoevaluare
1. Criteriile în raport de care se poate organiza şi desfăşura controlul
propriu sunt:
a) rezultatele controlului anerior;
b) constatările şi măsurile propuse;
c) numărul de salariaţi şi organizarea internă a unităţii.
Lucrare de verificare
Metodologii specifice de organizare şi exercitare a controlului activităţii
agenţilor economici.
Bibliografie minimală
Briciu, S. & Cãpușneanu, S. Rof, L.M. Topor, D. (2010). Contabilitatea și
controlul de gestiune. Instrumente de evaluare a performanței entitãții. Alba
Iulia: Editura Aeternitas.
Tabara, N. & Briciu, S. (coord.). (2012). Actualitati si perspective in
contabilitate si control de gestiune. Iasi: Editura Tipo Moldova.
Ionescu, I. & Iacob, C. (2009). Control de gestiune. Craiova: Editura
Universitaria.
Zaharciuc, E. (2009). Contabilitatea de gestiune și control de gestiune.
București: Editura Pro Universitaria.
Greceanu-Cocoş, Virginia (2013). Politici contabile aplicabile instituţiilor
publice. București: Editura Tribuna economică.
***ORDIN nr. 923/2014 pentru aprobarea Normelor metodologice generale
referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv şi a Codului specific
de norme profesionale pentru persoanele care desfăşoară activitatea de control
financiar preventiv propriu, publicat în Monitorul Oficial nr. 555 din 28.7.2014.
***Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
***Legea 227/2015 privind adoptarea Codului Fiscal, publicat în Monitorul
Oficial nr. 688 din 10.09.2015, cu modificările si completările ulterioare.
***Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2003 privind Codului Fiscal aprobate
prin Hotărârea de Guvern nr. 1/2016, publicate în Monitorul Oficial nr. 22 din 13/01.2016.
***Curtea de conturi, Regulament privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice
Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, aprobat prin
Hotărârea plenului Curţii de Conturi nr. 130/2010, conform prevederilor art. 11 alin. (2) din
Legea nr. 94/1992, republicată), publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 13
decembrie 2010.