Auditul stocurilor

Sectiunea G din Ghid

Mirela Paunescu
ACCA
Lect univ dr
OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea că stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa
contabilă în conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi
standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea că stocurile înregistrate în contabilitate există şi
aparţin clientului.

3. Asigurarea că toate stocurile deţinute de societate au fost
incluse în stocul de la sfârşitul anului.

4. Asigurarea că stocurile au fost evaluate în conformitate cu
politicile contabile ale societăţii şi că acestea sunt aplicate în mod
consecvent.

5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul
anului sunt corect evidenţiate.

6. Asigurarea că distincţia pe exerciţii financiare dintre materii
prime, producţia în curs şi produse finite, precum şi între stocuri,
achiziţii şi vânzări a fost efectuată corect.

Mai 2012 Mirela Paunescu 2

OBIECTIVELE AUDITULUI

7. Asigurarea că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi stocurille
ieşite din uz au fost identificate şi evaluate în mod adecvat.

8. Asigurarea că includerea costurilor în evaluarea producţiei în
curs de execuţie este conformă cu politicile contabile.

9. Asigurarea că orice transferuri în contul de profit şi pierdere în
legătură cu producţia în curs aferentă contractelor pe termen lung,
au fost recunoscute pe baza estimării credibile a veniturilor şi
cheltuielilor până la finalizare.

10. Asigurarea că alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea
stocurilor şi producţiei în curs de execuţie este rezonabilă şi este
realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.

11. Asigurarea că recunoaşterea provizioanelor pentru pierderi cu
privire la producţia în curs de execuţie pe termen scurt a fost
adecvată.

Mai 2012 Mirela Paunescu 3

Pas 1

Revizuiţi pentru această secţiune :

Planificarea Auditului,

Rezumatul Evaluării Riscurilor şi

Planul de Eşantionare

Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
adaptate potrivit nevoilor de abordare a
riscurilor identificate. Orice modificare a
abordării planificate ar trebui să fie
înregistrată în mod clar.

Mai 2012 Mirela Paunescu 4

Riscurile identificate

Vezi cursul despre riscurile de audit!

Mai 2012 Mirela Paunescu 5

PAS 2

Evaluaţi gradul de adecvare a politicilor
contabile pentru stocuri şi producţia în
curs de execuţie.

Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt în
conformitate cu standardele de
contabilitate şi legislaţia aplicabilă.

Mai 2012 Mirela Paunescu 6

Putina contabilitate:
Ce inseamna stoc

Vom utiliza OMFP 3055 / 2009

152 - (1) Stocurile sunt active circulante:

a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării
normale a activităţii;

b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul
desfăşurării normale a activităţii; sau

c) sub formă de materii prime, materiale şi alte
consumabile care urmează să fie folosite în procesul de
producţie sau pentru prestarea de servicii.

Mai 2012 Mirela Paunescu 7

Manualul politicilor contabile ?

Ghici ghicitoarea mea: ce vezi mai
degraba, un OZN sau un manual bun al
politicilor contabile?

Mai 2012 Mirela Paunescu 8

PAS 3
 Obţineţi sau pregătiţi balante analitice ale
stocurilor şi confruntaţi-le cu bilanţul.
 Analizati stocurile pe subgrupe componente.
 Pregătiţi un comentariu care să explice
componenţa soldurilor stocurilor în comparaţie cu
anii anteriori şi aşteptările noastre.
 Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi
nivelurile stocurilor când comparaţi cu perioada
precedentă.

Mai 2012 Mirela Paunescu 9

PAS 4 Participarea la inventar

ISA 501 PROBE DE AUDIT - CONSIDERAŢII

SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE
 Dacă stocurile sunt semnificative pentru
situaţiile financiare, auditorul trebuie să obţină
suficiente probe de audit adecvate cu privire la
existenţa şi condiţia stocurilor, prin:
 Participarea la inventarierea fizică a stocurilor, cu
excepţia cazului în care acest lucru este impracticabil;
si
 Desfăşurarea de proceduri de audit aferente
evidenţelor finale de inventariere ale entităţii pentru a
determina măsura în care acestea reflectă corect
rezultatele inventarierii reale a stocurilor.

Mai 2012 Mirela Paunescu 10

Aspectele relevante pentru planificarea participării la
inventar

Riscurile de denaturare semnificativă aferente stocurilor.

Natura controlului intern aferent stocurilor.

Măsura în care se estimează că vor fi stabilite proceduri
adecvate şi vor fi emise instrucţiuni corespunzătoare în ceea
ce priveşte inventarierea fizică a stocurilor.

Plasarea în timp a inventarierii fizice a stocurilor.

Măsura în care entitatea menţine un sistem permanent al
stocurilor.

Locaţiile la care sunt păstrate stocurile, inclusiv pragul de
semnificaţie al stocurilor şi riscurilor de denaturare
semnificativă în diferite locaţii, atunci când se stabileşte
locaţia în care prezenţa este adecvată.

Măsura în care este necesară asistenţa unui expert al
auditorului.

Mai 2012 Mirela Paunescu 11

Participarea la inventarierea fizică a
stocurilor este impracticabilă
 În unele cazuri, participarea la inventarierea
fizică a stocurilor poate fi impracticabilă. Acest
lucru se poate datora unor factori precum natura
şi locaţia stocurilor.
 Totuşi, aspectul legat de inconvenienţa generală a
auditorului, nu este suficient pentru a susţine
decizia auditorului, potrivit căreia participarea
este impracticabilă. Aspectul legat de dificultate,
timp sau costurile implicate nu reprezintă, în
sine, o bază viabilă pentru ca auditorul să omită
o procedură de audit pentru care nu există o altă
alternativă sau pentru ca acesta să se
mulţumească cu o probă de audit care este mai
puţin convingătoare.

Mai 2012 Mirela Paunescu 12

Participarea la inventarierea fizică a
stocurilor este impracticabilă 2

În unele cazuri în care participarea este impracticabilă,
procedurile de audit alternative, de exemplu inspecţia
documentaţiei vânzării ulterioare a elementelor de stocuri
specifice dobândite sau achiziţionate anterior
inventarierii fizice a stocurilor, poate furniza suficiente
probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia
stocurilor.

În alte cazuri, totuşi, se poate să nu fie posibilă obţinerea
de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa
şi condiţia stocurilor prin efectuarea de proceduri de audit
alternative. În astfel de cazuri, ISA 705 prevede ca
auditorul să modifice opinia din raportul auditorului ca
rezultat al limitării domeniului de aplicare.

Mai 2012 Mirela Paunescu 13

Ce se intampla daca nu particip la
inventar ?

Depinde de la caz la caz

Opinie fara rezerve

Opinie cu rezerve : cu excepţia efectelor
posibile ale aspectului(elor)...”.

Imposibilitatea emiterii unei opinii

Mai 2012 Mirela Paunescu 14

Participiarea la inventar

Verifica procedurile de inventariere!

Cateva cuvinte despre procedura de
inventariere

Mai 2012 Mirela Paunescu 15

La inceput de inventariere

Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului.
Revizuiţi şi confirmaţi faptul că:
(i) personalul clientului este informat în mod
corespunzător;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care acoperă
mişcarea stocurilor şi separarea perioadelor; şi
(iii) procedurile generale sunt adecvate şi vor asigura
înregistrarea corectă a stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie.

Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent pentru
categoriile importante de stocuri deţinute, amplasarea lor,
precum şi orice cunoştinţe speciale ce sunt necesare pentru
identificarea stocurilor, determinarea stării lor, etc

Mai 2012 Mirela Paunescu 16

Participarea la inventariere

Participiarea la inventar se face pentru:

A evalua instrucţiunile şi procedurile conducerii
de listare şi control al rezultatelor inventarierii
fizice a stocurilor entităţii;

A observa funcţionarea procedurilor de
inventariere ale conducerii;

A inspecta stocurile; şi

A efectua teste asupra inventarierii;

Mai 2012 Mirela Paunescu 17

Participarea la inventariere
 Participarea la inventarierea fizică a stocurilor
implică:
 Inspectarea stocurilor în vederea stabilirii existenţei şi
evaluării condiţiei acestora, şi efectuarea de teste de
inventariere;
 Observarea conformităţii cu instrucţiunile conducerii şi
desfăşurarea de proceduri în vederea înregistrării şi
controlării rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; şi
 Obţinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea
procedurilor de inventariere ale conducerii.
 Aceste proceduri pot servi drept teste ale
controalelor sau proceduri de fond în funcţie de
evaluarea riscului de către auditor, de abordarea
planificată şi de procedurile specifice efectuate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 18
Evaluarea instructiunilor si procedurilor
conducerii

Aspectele relevante pentru evaluarea instrucţiunilor şi
procedurilor conducerii de înregistrare şi control al inventarierii
fizice a stocurilor include măsura în care acestea abordează,
de exemplu:
 Aplicarea activităţilor de control adecvate, de exemplu
procedurile de inventariere şi reinventariere.
 Identificarea exactă a stadiului finalizării activităţii în curs, a
elementelor cu mişcare lentă, învechite sau deteriorate şi a
stocurilor deţinute de o parte terţă, de exemplu, o consignaţie.
 Procedurile utilizate în estimarea cantităţilor fizice, după caz,
precum poate fi necesar în estimarea cantităţii fizice a unui
stoc.
 Controlul asupra mişcării stocurilor în diferite locaţii şi livrarea
şi recepţia stocurilor înainte şi după data de închidere a
exerciţiilor.

Mai 2012 Mirela Paunescu 19

Observarea funcţionării procedurilor de inventariere a
conducerii

Observarea funcţionării procedurilor de inventariere a
conducerii, de exemplu cele legate de controlul asupra
mişcării stocurilor înaintea, în timpul şi ulterior inventarierii,
asistă auditorul în obţinerea de probe de audit potrivit
cărora instrucţiunile şi procedurile de inventariere ale
conducerii sunt instituite şi implementate adecvat .

Mai mult, auditorul poate obţine copii ale informaţiilor
referitoare la închiderea exerciţiului, precum detalii ale
mişcării stocurilor, care îl asistă pe auditor în desfăşurarea
de proceduri de audit cu privire la contabilizarea acestor
mişcări la o dată ulterioară.

Mai 2012 Mirela Paunescu 20

Inspectarea stocurilor

Inspectarea stocurilor atunci când se
participă la inventarierea fizică a stocurilor
îl asistă pe auditor în stabilirea existenţei
stocurilor (cu toate că nu şi în stabilirea
proprietăţii acestora), şi în identificarea,
de exemplu, a stocurilor învechite,
deteriorate sau depreciate.

Mai 2012 Mirela Paunescu 21

Desfăsurarea de teste de inventariere

Desfăşurarea de teste ale inventarierilor, de exemplu
urmărirea elementelor selectate din listele de
inventariere ale conducerii în stocul fizic şi urmărirea
elementelor selectate din stocul fizic în listele de
inventariere ale conducerii, furnizează probe de audit
cu privire la exhaustivitatea şi exactitatea acestor
liste.

În plus faţă de inventarierea testelor auditorului,
obţinerea de copii ale listelor finale de inventariere
fizică ale conducerii asistă auditorul în efectuarea
procedurilor de audit ulterioare în vederea
determinării măsurii în care listele finale ale stocurilor
entităţii reflectă exact rezultatele reale ale inventarierii
stocurilor.
Mai 2012 Mirela Paunescu 22
Inventarierea fizică desfăsurată la o dată diferită de data
situatiilor financiare

Din motive practice, inventarierea fizică a
stocurilor se poate desfăşura la o dată,
sau date, diferită(e) de data situaţiilor
financiare. În orice caz, eficacitatea
instituirii, implementării şi menţinerii
controalelor aferente modificărilor
stocurilor determină măsura în care
desfăşurarea inventarierii fizice a
stocurilor la o dată, sau date, diferită(e)
de data situaţiilor financiare este adecvată
în scopurile auditului.
Mai 2012 Mirela Paunescu 23
Proceduri alternative

Dacă inventarierea fizică a stocurilor este efectuată la o dată
diferită de data situaţiilor financiare, auditorul trebuie să
desfăşoare suplimentar proceduri de audit în vederea obţinerii de
probe de audit cu privire la măsura în care modificările stocurilor
între data inventarierii şi data situaţiilor financiare sunt
înregistrate corespunzător.

Dacă auditorul nu poate participa la inventarierea fizică a
stocurilor din cauza unor circumstanţe neprevăzute, auditorul
trebuie să efectueze sau să observe unele inventarieri fizice la o
dată diferită, şi să efectueze proceduri de audit asupra
tranzacţiilor care au loc între timp.

Dacă participarea la inventarierea fizică a stocurilor este
impracticabilă, auditorul trebuie să desfăşoare proceduri de audit
alternative în vederea obţinerii de suficiente probe de audit
adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor. Dacă acest
lucru nu este posibil, auditorul trebuie să modifice opinia din
raportul auditorului.

Mai 2012 Mirela Paunescu 24

Stocuri aflate sub custodia si controlul
unei părti terte
 Confirmarea
 Alte proceduri de audit

Auditorul poate considera adecvată efectuarea de proceduri de
audit suplimentare în loc de, sau pe lângă, confirmarea cu partea
terţă. Exemplele de proceduri de audit suplimentare includ:
 Participarea, sau efectuarea de aranjamente în vederea
participării unui alt auditor, la inventarierea fizică a stocurilor
părţii terţe, dacă este posibil.
 Obţinerea raportului unui alt auditor, sau un raport al
serviciilor unui alt auditor, cu privire la gradul de adecvare a
controlului intern al părţii terţe, în vederea obţinerii unei
asigurări că acele stocuri sunt inventariate corespunzător şi
protejate adecvat.
 Inspecţia documentaţiei cu privire la stocurile deţinute de părţi
terţe, de exemplu, chitanţele de depozit.
 Solicitarea confirmării din partea altor părţi atunci când
stocurile sunt depuse drept gaj.

Mai 2012 Mirela Paunescu 25

Stocuri aflate sub custodia si controlul
unei părti terte
 Dacă stocurile aflate în custodia şi controlul unei
părţi terţe sunt semnificative pentru situaţiile
financiare, auditorul trebuie să obţină suficiente
probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi
condiţia acelor stocuri prin efectuarea uneia
dintre următoarele:
 Solicitarea confirmării de la partea terţă cu privire la
cantităţile şi condiţia stocurilor deţinute în numele
entităţii.
 Efectuarea unei inspecţii sau altor proceduri de audit
adecvate circumstanţelor.

Mai 2012 Mirela Paunescu 26

La sfarsit de inventariere

Completaţi raportul de participare la
inventariere şi urmăriţi toate elementele
selectate pentru a le prelua în listele finale
ale stocurilor.

Mai 2012 Mirela Paunescu 27

In timpul inventarierii

Notaţi concluziile obţinute din observarea inventarierii,
despre:
(i) Grija manifestată de personalul clientului;
(ii) Exactitatea înregistrării rezultatelor;
(iii) Efectuarea numărătorii şi modul în care sunt respectate
instrucţiunile;
(iv) Controlul mişcării stocurilor;
(v) Verificarea numărului listelor de inventar şi returnarea
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, după ultimul
element şi anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate, învechite sau cu
mişcare lentă; şi
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă asigura că
bunurile nu au fost numărate de două ori sau omise şi
modul în care problemele au fost eliminate.

Mai 2012 Mirela Paunescu 28

In timpul inventarierii 2
 Selectaţi un eşantion de elemente din stocul
disponibil şi:
(i) Număraţi articole şi identificaţi-le în listele de
inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele
diferenţe;
(ii) În cazul în care un articol pare învechit sau
deteriorat asiguraţi-vă că se face o notă în acest
sens; şi
(iii) Verificaţi dacă programul de testare conţine
suficiente detalii care să asigure identificarea
elementului în listele finale de inventariere.

Mai 2012 Mirela Paunescu 29

In timpul inventarierii 3

Inspectaţi zona de stocare şi interogaţi personal pentru a
stabili dacă există articole cu mişcare lentă sau învechite.

În special, întrebaţi despre elementele stocate în zonele
relativ inaccesibile şi documentaţi existenţa acestora,
articole murdare sau deteriorate şi elementele cu etichete
ataşate din anul precedent.

Analizaţi stocurile deţinute în numele unor terţi şi asiguraţi-
vă că sunt înregistrate separat.

De asemenea, stabiliţi dacă există vreun stoc deţinut de
terţi.

În cazul în care clientul utilizează o evidenţa analitică
cantitativă a mărfurilor, borderouri interne şi externe, notaţi
ultimele cifre folosite înainte de a începe inventarul. În
cazul în care nu există o evidenţă analitică, luaţi în
considerare şi documentaţi ce alte teste de control privind
separarea există.

Mai 2012 Mirela Paunescu 30

Productie in curs
 Valoarea produselor şi serviciilor în curs de
execuţie se determină prin inventarierea
producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin
metode tehnice de constatare a gradului de
finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor
tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de
producţie.
 Revizuiţi procedurile folosite pentru a înregistra
stadiul actual de finalizare a lucrărilor în curs de
execuţie şi asiguraţi-vă că acestea sunt
respectate.

Mai 2012 Mirela Paunescu 31

Evaluarea stocurilor de catre client

! Urmariti cum sunt evaluate stocurile ( nu
numai pentru depreciere fizica, si si in
legatura cu valoarea lor realizabila)

Acest test poate fi facut si ulterior, cand
analizam valorile stocurilor in functie de
vechimea stocurilor si de preturile lor de
intrare/iesire imediat dupa data bilantului.

Mai 2012 Mirela Paunescu 32

Pe sfarsit de inventariere
 Obţineţi o listă completă de documente de
expediere pentru mărfuri neexpediate la data
inventarului şi verificaţi dacă acestea au fost
incluse în inventar.
 Determinaţi dacă articolele din depozit sunt
incluse în inventariere.
 Notaţi numerele listelor de inventar utilizate
pentru a vă asigura că nici una nu este adăugată
sau eliminată la o dată ulterioară.

Mai 2012 Mirela Paunescu 33

Pe sfarsit de inventariere - 2

Notaţi pentru utilizarea în audit:
(i) Numerele ultimelor facturi de vânzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor note de intrare
receptie;
Întocmiţi o notă şi un comentariu cu
privire la desfăşurarea inventarului şi
includeţi informaţiile obţinute de mai sus.

Mai 2012 Mirela Paunescu 34

Final de inventariere

Verificati cum au fost finalizate listele de
inventariere

Verificati cum s-a consemnat rezultatul
inventarierii in fisele de inventar (
consemnarea diferentelor cantitative si
valorice)

Mai 2012 Mirela Paunescu 35

Pas 5 – Alte proceduri

Selectaţi un eşantion de elemente din
listele finale ale stocurilor şi transpuneti-le
în listele de stocuri care vor fi verificate.

Testaţi modalitatea de verificare a
preţurilor din listele finale de inventariere,
prin selectarea unui eşantion al facturilor
de achiziţii ale înregistrării costurilor.

Testaţi eventualele completări şi adăugiri
din listele finale de inventariere a
stocurilor.

Mai 2012 Mirela Paunescu 36

Pas 5 – Alte proceduri 2

Verificaţi testul de separare a perioadelor
şi revizuiţi rezultatele testelor de separare
efectuate asupra debitorilor şi creditorilor
pentru acurateţea separării.

Verificaţi şi înregistraţi baza de evaluare a
producţiei în curs de execuţie.

Mai 2012 Mirela Paunescu 37

Pas 5 – Alte proceduri 3

Testaţi verificarea evaluării producţiei în
curs de execuţie şi asiguraţi-vă dacă:

Costurile materialelor sunt înregistrate în
mod corect;

Alocarea orelor de muncă este corectă;

Alocarea costurilor indirecte este corectă; şi
Contabilizarea cifrei de afaceri şi a
rezultatului atribuibil producţiei pe termen
lung în curs de execuţie este adecvată.

Mai 2012 Mirela Paunescu 38

Pas 5 – Alte proceduri 4

Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiile mărfurilor
din stoc pentru care există restricţii privitor la proprietate.

Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi
învechite. Calculaţi valoarea realizabilă netă. Asiguraţi-vă că
provizioanele sunt adecvate şi consecvente.

În cazul în care stocul este deţinut de către terţi în numele
societăţii, obţineţi confirmări de sold, în cazul în care sumele
sunt semnificative.

În cazul în care compania deţine stocul în numele unor terţe
părţi, asiguraţi-vă că astfel de elemente sunt excluse din
stoc.

În cazul în care este considerat semnificativ, obţineţi
confirmare de la terţi.

Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu
legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile
aplicabile.

Mai 2012 Mirela Paunescu 39

Auditul stocurilor
Alternativa la fisa G
Mirela Paunescu
ACCA
Lect univ drd
Afirmaţii cu privire la clasele de tranzacţii şi evenimente
pentru perioada supusă auditului:
 Apariţia - tranzacţiile şi evenimentele care au
fost înregistrate au avut loc şi sunt
caracteristice entităţii.
 Exhaustivitate - toate tranzacţiile şi
evenimentele care ar fi trebuit să fie
înregistrate au fost înregistrate.
 Exactitate - valorile şi alte date cu privire la
tranzacţiile şi evenimentele înregistrate au fost
înregistrate corespunzător.
 Data de închidere - tranzacţiile şi evenimentele
au fost înregistrate în perioada contabilă
corectă.
 Clasificare - tranzacţiile şi evenimentele au fost
înregistrate în conturile adecvate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 41
Afirmaţii despre soldurile conturilor la
sfârşitul perioadei
 Existenţa - există active, datorii şi participaţii la
capitalul propriu.
 Drepturi şi obligaţii - entitatea deţine sau
controlează drepturile la active, iar datoriile
reprezintă obligaţiile entităţii.
 Exhaustivitatea - toate activele, datoriile şi
participaţiile la capitalul propriu care ar fi
trebuit înregistrate au fost înregistrate.
 Evaluare şi alocare - activele, datoriile şi
participaţiile la capitalul propriu sunt incluse în
situaţiile financiare la valorile corespunzătoare
şi orice ajustări de evaluare sau alocare ce
rezultă din acestea sunt înregistrate
corespunzător.
Mai 2012 Mirela Paunescu 42
Afirmatii privind descrierea şi
prezentarea
 Apariţia şi drepturi şi obligaţii - evenimentele,
tranzacţiile şi alte aspecte prezentate au avut
loc şi sunt caracteristice entităţii.
 Exhaustivitatea - toate prezentările care ar fi
trebuit incluse în situaţiile financiare au fost
incluse.
 Clasificarea şi gradul de înţelegere - informaţiile
financiare sunt descrise şi ilustrate
corespunzător, iar prezentările sunt exprimate
clar.
 Exactitate şi evaluare - Informaţiile financiare şi
alte informaţii sunt prezentate corespunzător şi
la valorile adecvate.

Mai 2012 Mirela Paunescu 43


1. Afirmaţii cu privire la clasele
de tranzacţii şi evenimente
pentru perioada supusă auditului

Mai 2012 Mirela Paunescu 44

Aparitia

- tranzacţiile şi evenimentele care au fost înregistrate au
avut loc şi sunt caracteristice entităţii.

Verficam prin sondaj documentele de achizitie. Apartin stocurile
inregistrate societatii ?

Verificam documentele de intrare – NIR /NRCD

Verificam documentele pe baza carora s-a descarcat gestiunea

Mai 2012 Mirela Paunescu 45

Exhaustivitate
 - toate tranzacţiile şi evenimentele care ar fi
trebuit să fie înregistrate au fost înregistrate.
 Verificam pe baza listelor inventarierii sa nu
existe stocuri in depozit fara a fi inregistrate in
contabilitate ( fie s-a facut receptia si nu s-a
inregistrat vanzarea, fie nu s-a inregistrat
descarcarea gestiunii).
 Verificam pe baza facturilor de achizitie ca
stocurile achizitionate au fost inregistrate in
gestiune.
 Verificam facturile de vanzare de la sfarsitul
anului / inceputul anului urmator
 Atentie la facturile sosite inaintea stocurilor la
sfarsitul anului. Ce zice OMFP 3055/2009 ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 46
Exactitate

- valorile şi alte date cu privire la tranzacţiile şi
evenimentele înregistrate au fost înregistrate
corespunzător.

Mai 2012 Mirela Paunescu 47

Data de închidere

- tranzacţiile şi evenimentele au fost înregistrate în perioada
contabilă corectă.
 Verificam documentele de la sfarsitul anului si
inceputul anului urmator pentru a ne asigura ca
achizitiile si descarcarile gestiunii s-au inregistrat
in perioada curenta.
 Atentie la clauzele contractuale
 Atentie la recunoasterea serviciilor in curs de
executie ( exista situatii de lucrari acceptate de
beneficiari ?)
 Verificaţi testul de separare a perioadelor şi
revizuiţi rezultatele testelor de separare efectuate
asupra debitorilor şi creditorilor pentru acurateţea
separării.
Mai 2012 Mirela Paunescu 48
Clasificare

- tranzacţiile şi evenimentele au fost înregistrate în conturile
adecvate.

Verificam contarea in functie de natura

elementelor de stocuri.

Atentie la cazuri particulare

Pot fi aplicate proceduri analitice

Verificati daca s-au inclus in categoria
stocurilor doar stocurile asa cum sunt
definite de OMFP 3055/2009;
Mai 2012 Mirela Paunescu 49
Stocurile cuprind

a) mărfurile;

b) materiile prime;

c) materialele consumabile;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele ( semifabricatele, produsele finite, rebuturile,
materialele recuperabile şi deşeurile);

f) animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele
tinere de orice fel crescute şi folosite pentru reproducţie,
animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de
albine, precum şi animalele pentru producţie - lână, lapte şi blană;

g) ambalajele;

h) producţia în curs de execuţie. În cadrul producţiei în curs de
execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi studiile în curs de
execuţie sau neterminate.

Mai 2012 Mirela Paunescu 50

Stocurile cuprind

În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie,
pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, maşinile
folosite numai ca material de demonstraţie pentru
negociere în domeniul automobilelor, cu durată de utilizare
de sub un an. Acestea se înregistrează distinct în
contabilitate, pe categorii de stocuri. Dacă materialele de
demonstraţie au durată de utilizare mai mare de un an, ele
reprezintă imobilizări.

Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabilitate, acele
stocuri cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi
beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare
(grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din Planul de
conturi general).

Mai 2012 Mirela Paunescu 51


2. Afirmaţii despre soldurile
conturilor la sfârşitul perioadei

Mai 2012 Mirela Paunescu 52

Existenta

- există activele, datoriile şi participaţiile la capitalul
propriu.

Participarea la inventar, cu tot ce am

prezentat anterior asigura auditorul ca
stocurile exista intr-adevar

Mai 2012 Mirela Paunescu 53

Drepturi si obligatii
 - entitatea deţine sau controlează drepturile la
active, iar datoriile reprezintă obligaţiile entităţii.

Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiile mărfurilor
din stoc pentru care există restricţii privitor la proprietate.

Verificati achizitiile imediat din perioada urmatoare –
controlati contractele cu clauzele specifice pentru a stabili
data transferului

Verificam documentele de achizitie care atesta dreptul de
proprietate. Atentie la contractele de achizitie.

Verificam documentele de vanzare sa ne asiguram privind
data derecunoasterii stocului. Atentie la contractele de
vanzare.

Mai 2012 Mirela Paunescu 54

Drepturi si obligatii 2
 În cazul în care stocul este deţinut de către terţi
în numele societăţii, obţineţi confirmări de sold, în
cazul în care sumele sunt semnificative. Verificam
documentele in baza carora stocurile sunt la terti.
 Atentie la stocurile tertilor aflate la entitatea
auditata. Sa nu se confunde cu cele proprii ( cum
le depoziteaza si identifica societatea ?).
Verificam documentele in baza carora stocurile
tertilor sunt la noi. Asiguraţi-vă că astfel de
elemente sunt excluse din stoc.
 Stocurile tertilor trebuie inventariate pe liste
separate, liste care se trimit si tertilor.
 Verificati returile inregistrate: sunt depreciate
bunurile ? Se regasesc integral in cotabilitate ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 55
Exhaustivitatea

- toate activele, datoriile şi participaţiile la capitalul propriu
care ar fi trebuit înregistrate au fost înregistrate.

Verficam prin sondaj documentele de achizitie. Apartin stocurile
inregistrate societatii ?

Verificam documentele de intrare – NIR /NRCD

Verificam documentele pe baza carora s-a descarcat gestiunea

Verificam pe baza listelor inventarierii sa nu existe stocuri in
depozit fara a fi inregistrate in contabilitate ( fie s-a facut receptia
si nu s-a inregistrat vanzarea, fie nu s-a inregistrat descarcarea
gestiunii)

Verificam pe baza facturilor de achizitie ca stocurile achizitionate
au fost inregistrate in gestiune.

Verificam facturile de vanzare de la sfarsitul anului / inceputul
anului urmator

Atentie la facturile sosite inaintea stocurilor la sfarsitul anului. Ce
zice OMFP 3055/2009 ?

Mai 2012 Mirela Paunescu 56

Evaluare si alocare

- activele, datoriile şi participaţiile la capitalul propriu sunt incluse
în situaţiile financiare la valorile corespunzătoare şi orice ajustări
de evaluare sau alocare ce rezultă din acestea sunt înregistrate
corespunzător.

Verificati daca politica de evaluare la intrare a stocurilor este
conforma cu OMFP 3055/2009 (costul de achizitie, costul de
productie, politica de identificare si repartizare a costurilor
ulterioare)

Verificati modul in care se descarca gestiunea ( metodele utilizate)

Se capitalizeaza dobanda ? Daca da, e politica omogena si
consecventa ?

Este corect utilizata rata de schimb valutar ?

Este corect determinat costul de productie ? Verificaţi şi
înregistraţi baza de evaluare a producţiei în curs de execuţie.

Aplicarea metodei de descarcarea a gestiunii se face corect ?

Mai 2012 Mirela Paunescu 57

Evaluare si alocare 2

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o
valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin
utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se
diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei
ajustări pentru depreciere.

S-au identificat stocurile depreciate valoric ? Cele fara miscare sau
cu preturi de achizitie / vanzare sub cost, imediat dupa data
bilantului ?

Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi învechite.
Calculaţi valoarea realizabilă netă.

S-a aplicat consecvent politica de depreciere a stocurilor
depreciate? Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi
consecvente.

S-au inregistrat stocurile identificate ca depreciate fizic la
inventariere ?

S-au inregistrat minusurile identificate la inventar ?

Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor din listele finale de
inventariere, prin selectarea unui eşantion al facturilor de achiziţii
ale înregistrării costurilor.

Mai 2012 Mirela Paunescu 58

Evaluare si alocare 3

Verificati bunurile primite cu tiltu gratuit –
cum sunt inregistrate ?
 Verificam costul de achizitie. Sunt capitalizate
costurile accesorii conform OMFP 3055 / 2009?
 Testaţi verificarea evaluării producţiei în curs de
execuţie şi asiguraţi-vă dacă:
 Costurile materialelor sunt înregistrate în mod corect;
 Alocarea orelor de muncă este corectă;
 Alocarea costurilor indirecte este corectă; şi
Contabilizarea cifrei de afaceri şi a rezultatului atribuibil
producţiei pe termen lung în curs de execuţie este
adecvată.
 Pierderile sunt imputate costurilor ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 59
3. Asertiuni privind
Prezentarea informatiilor
 Apariţia şi drepturi şi obligaţii - evenimentele,
tranzacţiile şi alte aspecte prezentate au avut loc
şi sunt caracteristice entităţii.
 Exhaustivitatea - toate prezentările care ar fi
trebuit incluse în situaţiile financiare au fost
incluse.
 Clasificarea şi gradul de înţelegere - informaţiile
financiare sunt descrise şi ilustrate
corespunzător, iar prezentările sunt exprimate
clar.
 Exactitate şi evaluare - Informaţiile financiare şi
alte informaţii sunt prezentate corespunzător şi la
valorile adecvate.
 OMFP 3055 / 2009 RULZ!
Mai 2012 Mirela Paunescu 60
Auditul stocurilor
Aspecte particulare
Mirela Paunescu
ACCA
Lect univ drd
Special pentru real estate
OMFP 3055/2009
 În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu
ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de
exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe
etc. realizate de entităţile ce au ca activitate
principală obţinerea şi vânzarea de locuinţe).
Dacă construcţiile sunt realizate în scopul
exploatării pe termen lung, de către entitatea
care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări.
 De asemenea, atunci când un teren este
cumpărat în scopul construirii pe acesta de
construcţii destinate vânzării, acesta
este înregistrat la stocuri.

Mai 2012 Mirela Paunescu 62

Transferuri catre stocuri

153 - (1) Atunci când există o modificare a utilizării unei
imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi
îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei
privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează
transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de
stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a
imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată,
concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

(11) În înţelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dacă şi
numai dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidenţiată
de începerea modernizării, în vederea vânzării. Ca urmare, dacă o
entitate decide să cedeze o imobilizare corporală fără a fi
modernizată, ea continuă să o trateze ca imobilizare corporală
până la scoaterea sa din evidenţă, şi nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaţia cheltuielilor ulterioare recunoscute
ca o componentă a activului.

Mai 2012 Mirela Paunescu 63

Ansambluri imobiliare

(2) În cazul în care un activ care a fost iniţial recunoscut la
terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de
locuinţe destinate vânzării, în funcţie de modul de negociere a
contractelor de vânzare a bunurilor ce fac obiectul construcţiei şi
vânzării, valoarea terenului se include în valoarea activului
construit sau se evidenţiază distinct la stocuri de natura
mărfurilor, la valoarea de înregistrare în contabilitate.

Dacă terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea
naturii activului se procedează la închiderea contului de rezerve
din reevaluare aferente acestuia.

(3) În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor
de locuinţe care iniţial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi
schimbă destinaţia, urmând a fi folosite de entitate pe o perioadă
îndelungată sau să fie închiriate unor terţi, în contabilitate se
înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale.
Transferul se efectuează la data schimbării destinaţiei, la valoarea
la care activele erau înregistrate în contabilitate (reprezentată de
cost).

Mai 2012 Mirela Paunescu 64

Recunoasterea stocurilor

Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la
data transferului riscurilor şi beneficiilor.

În general, datele de transfer al controlului, de transfer al
proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de
timp, de exemplu:

- bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia
clientului;

- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care
rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;

- bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura,
care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;

- bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă,
transferul de proprietate având loc;

- bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc
transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de
livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din
momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.

Mai 2012 Mirela Paunescu 65

Toate stocurile au documente!

a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea
acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în
custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în
gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara
bilanţului;

b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se
dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:

- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de
depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;

- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca
intrare în gestiune;

c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se
înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,
astfel:

- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în
contabilitate în conturi în afara bilanţului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la
locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă
ieşirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se
înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate,
potrivit contractelor încheiate.

Mai 2012 Mirela Paunescu 66

Schimbarea metodei

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru
elemente similare de natura stocurilor şi a activelor
fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii
excepţionale, administratorii decid să modifice metoda
pentru un anumit element de stocuri sau alte active
fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte :

- motivul modificării metodei, şi

- efectele sale asupra rezultatului.

O entitate trebuie să utilizeze aceleaşi metode de
determinare a costului pentru toate stocurile care au natură
şi utilizare similare. Noţiunea de "utilizare similară" este
proprie fiecărei entităţi.

Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea
unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

O diferenţă în localizarea geografică nu este suficientă
pentru a justifica alegerea de metode diferite.

Mai 2012 Mirela Paunescu 67

 Multumesc!

Mirela Paunescu

Mirela.Paunescu@gmail.com

Mai 2012 Mirela Paunescu 68