IMPOZITUL PE PROFIT:ASPECTE

CONTABILE I FISCALE

COORDONATOR TIINIFIC:
PROF. UNIV. DR. JINGA GABRIEL MASTERAND:
FRIPTU ROXANA- GEORGIANA
 Profitul este o form de venit realizat prin intermediul unei activiti economice, n urma
investirii unui capital. Pentru ca venitul obinut s poat fi considerat profit trebuie ca activitatea
economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficii economice.

Denumirea companiei este S.C. Dafora S.A, avnd sediul social n Romnia,
Localitatea Media, Judeul Sibiu, Piaa Regele Ferdinand I, numarul 15.
Organizarea juridica a firmei este societate pe aciuni. Codul unic de nregistrare
al firmei este RO 7203436 i Numarul de nmatriculare la Registrul Comerului
J32/8/1995.
Compania S.C. Dafora S.A. are declarat o durat de funcionare nelimitat i un capital social n
valoare de 100.232.329,40 lei.
Firma are ca obiect de activitate principal activitai de servicii anexe pentru extracia petrolului brut i a
gazelor naturale ( cod CAEN 0910).
 Acionariatul companiei se desfoar dup urmatoarea organizare:
Nr. Acionar Procentaj
Crt.
1. Gheorghe Calburean 49.6712%
2. Foraj Sonde SA Craiova 13.3176%
3. Dafora Group SA 7.6259%
4. Persoane juridice 15.5340%
5. Persoane fizice 13.8513%

Cele cinci sucursale ale copmaniei Sucursala Foraj, Sucursala Construcii, Sucursala Total Apahida, Sucursala
Transporturi i Sucursala LG. realizeaz activitatea companiei Dafora.
Consoriul Dafora este alcatuit din companiile
1. SC Dafora Ukraina SRL (servicii anexe extraciei petrolului i gazelor naturale)
2. SC Condmag SA (construcia conductelor magistrale de gaze, petrol,ap i alte fluide i a instalaiilor
tehnologice aferente acestora)

3. SC Flowtex SA (distribuia gazelor naturale, distribuia i transportul apei potabile, reele de canalizare, reele
de irigaii, sisteme de drenaj, linii pentru transportul lichidelor industriale, sisteme de protecie pentru cabluri
electrice i reele de telecomunicaii, desecri i depresurizri nivele pnze freatice)

4. SC Timgaz SA (distribuia i furnizarea gazelor naturale)

5. SC Servicii i Operaiuni Speciale la Sonde SA (servicii de intervenii i reparaii sonde cu instalaie Snubbing)
6. SC Salform SRL (abatorizarea, prelucrarea i conservarea crnii)
7. SC Salconserv SA (fabricarea produselor din carne)
 Compania S.C. Dafora S.A. nregistreaz pe perioada exerciiului financiar analizat cheltuieli totale n valoare
de 183.616.840 lei i venituri totale n valoare de 185.625.015 lei. Cifra de afaceri a companiei , aferent exerciiului
financiar curent are o valoare de 161.599.658 lei. n clasa cheltuielilor au fost efectuate cheltuieli particulare dupa
cum uremaz:

Nr. Crt. Cheltuiala Valoare

1. Cheltuieli cu protocolul 82.147.469 lei fara TVA

2. Cheltuieli cu amenzile i penalitile datorate statului 4.294.308 lei

3. Cheltuieli cu penalitile contractuale aferente contractelor comerciale ncheiate 10.560.753 lei

4. Cheltuieli cu sponsorizrile 11.000.000 lei

5. Cheltuieli aferente constituirii unei ajustri de valoare aferent imobilizrilor corporale 15.650.244 lei

6. Cheltuieli aferente provizioanelor pentru garanii de bun execuie acordate clientilor 11.420.100 lei

7. Cheltuieli aferente TVA nedeductibil privind prorata TVA (mai mica de 100%) 625.000 lei
8. Cheltuieli aferente scderii din gestiune a unui stoc de marf neasigurat ,distrus n urma 12.798.432 lei
unei calamiti naturale
 n clasa veniturilor au fost efectuate categorii particulare dupa cum urmeaza:
Conform exerciiilor anterioare compania a nregistrat pierdere n suma de 2.008.175 lei, din care
pierdere contabil n valoare de 1.500.000 lei i pierdere fiscal n valoare de 508.175 lei.

Nr. Crt. Venituri Valoare

1. Venituri din participaii sau dividende 40.625.000 lei

2. Venituri din reluarea unei ajustri de valoarea aferente stocurilor 3.377.612 lei

3. Venituri din reluarea unui provizion aferent clienilor inceri conform hotarrii 2.164.051 lei
judecatoreti definitive i irevocabile

4. Venituri din penaliti ncasate potrivit contractelor comerciale 504.000 lei

 Circuitul nregistrrilor contabile aferente impozitul pe profit sunt :

Cont debitor Cont creditor Valoare

1. nregistrarea nchiderii conturilor de cheltuieli este urmatoarea:

121 % 183.616.840

6.. cont cheltuieli 183.616.840

2. nregistrarea nchiderii conturilor de venituri este Cont debitor Cont creditor Valoare
% 121 185.625.015
urmatoarea:
7.. cont venituri 185.625.015

Rezultatul exerciiului finaciar aferent activitii economice este

3. Stabilirea rezultatului contabil al
analizat din dou puncte de vedere: rezultat contabil i rezultat fiscal.
exerciiului financiar:
Formula de calcul este Rezultatul contabil = Venituri totale -
Cheltuieli totale Valoarea Rezultatului contabil = 185.625.015 -
183.616.840 = 2.008.175 lei.
4. Stabilirea i nregistrarea rezervei legale:
Formula de calcul este Rezerva legal = Rezultatul contabil * 5%
Valoarea de Rezervei legale = 2.008.175 * 5%. = 100,408 lei
Din exerciiile financiare anterioare compania are alctuit deja valoarea de 2.854.945 lei, prin urmare nu se poate constitui aceast
valoare. Rezerva legala n sum de 20.046.465 lei, reprezentnd 20% din capitatul social subscris i vrsat al companiei, este
valoarea maxim deductibil. Compania poate constitui o diferen deductibil n valoare de 17.191.520 lei.

Cont debitor Cont creditor Valoare

121 1061 17.191.520

5. Stabilirea rezultatului fiscal al exerciiului finaciar:

Formula de calcul este Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozbile

Nr. Crt. Cheltuieli Valoare

1. Cheltuieli cu protocolul care sunt mai mari dect limitele legale 80.464.357 lei
2. Valoarea TVA aferent depirii cheltuielilor cu protocolul 19.311.445 lei
3. Cheltuieli cu penalitile i amenzile datorate autoritilor statului 4.294.308 lei
4. Cheltuieli aferente sponsorizrii 11.000.000 lei
5. Cheltuieli cu alctuirea unei ajustri de depreciere a imobilizarilor corporale 15.650.244 lei
6. Cheltuieli cu stocul de marf distrus n calamiti naturale 12.798.432 lei
7. Pierderea contabil din exerciiul anterior 1.500.000 lei
Totalul cheltuielilor nedeductibile 145.018.786 lei
6. Stabilirea i nregistrarea impozitului pe profit aferent exerciiului finaciar:Formula de calculare a
impozitului pe profit este Impozit pe profit = Profit impozabil * 16%

Valoarea finaciar 1
20 de procente din suma impozitul pe profit este egal cu :
16.386.522 * 20% = 3.277.304 lei
Valoarea financiar 2
3 procente din cifra de afaceri este egal cu :
161.599.658 * 3% = 484.798 lei

nregistrarea impozitului pe profit este urmtoarea:

Cont debitor Cont creditor Valoare
691 441 16.386.522

Cont debitor Cont creditor Valoare

121 691 16.386.522
7. Stabilirea profitului net aferent exerciiului financiar :
Formula de calcul aferent Rezultatului net este Rezultat contabil - Impozit pe profit - Rezerva legal
Rezultatul net este 2.008.175 lei - 16.386.522 lei - 100.408 lei = - 14.478.755 lei.
Suma aferent rezultatului net este nregistrat n contabilitate la data de 31.12.2016 i evidentiat n nregistrrile contabile aferente
exerciiului finaciar dup cum urmeaz:

Cont debitor Cont creditor Valoare

129 117 -14.478.755

Tabelul 2.1. Indici afereni marjei comerciale

Denumire indicator 2013 2014 2015

Venituri din vnzarea mrfurilor 6.676.345 2.647.014 2.521.084
Cheltuieli privind mrfurile 5.772.975 1.849.731 1.697.443
MARJA COMERCIAL 903.370 797.283 823.641
Indicator de cretere a veniturilor 100% 39,65%
din vnzrile de mrfuri 95,24%
Indicator de cretere a cheltuielilor 100% 32,04%
91,76%
Indicator de cretere a marjei 100% 88,26% 103,31%
comerciale
 Tabelul 2.2.Indici afereni produciei exerciiului
Denumire indicator 2013 2014 2015
Producia vndut (Qv) 178.975.731 191.551.431 159.078.989
Producia stocat (Qs) 6.245.333 -618.785 5.233.289
Producia imobilizat (Qi) 6.032.781 8.504.263 1.262.554
PRODUCIA EXERCIIULUI (Qex) 191.253.845 199.436.909 165.574.832
Indicator de cretere a Qv 100% 107,03% 83,05%
Indicator de cretere a Qs 100% 9,91% 845,74%
Indicator de cretere a Qi 100% 140,97% 14,85%
Indicator de cretere a Qex 100% 104,28% 83,02%

Tabelul 2.3 Indici afereni valoarii adugate

Indici 2013 2014 2015
Marja comercial 903.370 797.283 823.641
Producia exerciiului 191.253.845 199.436.909 165.574.832
Consumurile intermediare 113.413.840 119.805.930 105.894.216
VALOAREA ADUGAT 78.743.375 80.428.262 60.504.257
Indicator de cretere a valorii adugate 100 % 102,14% 75,23%
Tabelul.2.4. Indici privind EBE
Indicatori 2013 2014 2015
Valoarea adugat 78.743.375 80.428.262 60.504.257
Subvenii de exploatare 0 0 0
Cheltuieli cu personalul 38.423.514 28.656.713 27.394.327
Impozite,taxe vrsminte asimilate 887.927 871.961 873.035
Cheltuieli totale 39.311.411 29.528.674 28.267.362
EXCEDENTUL BRUT DIN EXPLOATARE 39.431.964 50.899.588 32.236.895
Indice de cretere a valorii adugate 100 % 102,14% 75,23%
Indice de cretere a cheltuielilor totale 100 % 75,11% 63,33%
Indice de cretere a EBE 100 % 129,08% 63,33%
 Indicatori 2013 2014 2015

Venituri financiare 4.435.563 16.500.864 17.050.742

Cheltuieli financiare 25.319.597 31.059.144 29.416.511

REZULTATUL FINANCIAR -20.884.034 -14.558.280 -

12.365.769

Fig.2.5.Dinamica rezultatului exploatrii Tabelul 2.5. Indicatori afereni rezultatului financiar

Denumire indicatori 2013 2014 2015

Rezultatul din exploatare 22.638.736 23.795.669 14.373.944

Venituri financiare 4.435.563 16.500.864 17.050.742

Cheltuieli financiare 25.319.597 31.059.144 29.416.511

REZULTATUL CURENT AL 1.754.702 9.237.389 2.008.175

EXERCIIULUI

Fig.2.6. Modificarea rezultatului financiar Tabelul 2.6. Indici afereni rezultatului curent al exerciiului
 Indicatori 2013 2014 2015
Venituri totale 204.026.451 219.260.584 185.625.015
din exploatare 199.590.888 202.759.720 168.574.273
financiare 4.435.563 16.500.864 17.050.742
extraordinare 0 0 0
Cheltuieli totale 202.271.749 210.023.195 183.616.840
din exploatare 176.952.152 178.964.051 154.200.329
financiare 25.319.597 31.059.144 29.416.511
extraordinare 0 0 0
REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI 1.754.702 9.237.389 2.008.175

rezultatul curent 1.754.702 9.237.389 2.008.175

rezultatul din exploatare 22.638.736 23.795.669 14.373.944

rezultatul financiar -20.884.034 -14.558.280 -12.365.769

rezultatul extraordinar 0 0 0
Impozit pe profit 298.595 1.090.512 0
REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI 1.456.107 8.146.877 2.008.175

Tabelul.2.7. Indici afereni rezultatului net n perioada 2013 2015 (lei)

 Tabelul 2.8.Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune n
cadrul companiei SC Dafora SA
Nr. Crt.
Elemente de calcul 2013 2014 2015

1 Venituri din vnzarea mrfurilor (ct 707) 6.676.345 2.647.014 2.521.084

2 Cheltuieli privind mrfurile (ct 607) 5.772.975 1.849.731 1.697.443
3 Marja comercial (1-2) 903.370 797.283 823.641
4 Producia vndut (ct 701 - 706 +708) 178.975.731 191.551.431 159.078.989

5 Variaia stocurilor (ct 711 +/-) 6.245.333 -618.785 5.233.289

6 Producia imobilizat (ct 721 + 722) 6.032.781 8.504.263 1.262.554
7 Producia exerciiului (4 +5+6) 191.253.845 199.436.909 165.574.832

8 Consumuri intermediare inclusiv cheltuieli provenite de la teri(gr.60, exclusiv 607, gr.61, gr.62, exclusiv 621) 113.413.840 119.805.930 105.894.216

9 Valoarea adugat (3+7-8) 78.743.375 80.428.262 60.504.257

10 Venituri din subvenii de exploatare (7411) 0 0 0

11 Cheltuieli cu impozitele i taxele (gr.63) 887.927 871.961 873.035

12 Cheltuieli cu personalul (gr 64 +621) 38.423.514 28.656.713 27.394.327
13 Excedentul (deficitul) brut din exploatare (9+10-11-12) 39.431.964 50.899.588 32.236.895

14 Venituri din exploatare i venituri din provizioane 199.590.888 202.759.720 168.574.273

15 Cheltuieli din exploatare 176.952.152 178.964.051 154.200.329

16 Rezultatul din exploatare (13+14-15) 22.638.736 23.795.669 14.373.944

17 Venituri financiare 4.435.563 16.500.864 17.050.742

18 Cheltuieli financiare 25.319.597 31.059.144 29.416.511
19 Rezultatul curent (16+17-18) 1.754.702 9.237.389 2.008.175
20 Venituri extraordinare 0 0 0
21 Cheltuieli extraordinare 0 0 0
22 Rezultatul extraordinar (20-21) 0 0 0
23 Rezultatul brut al exerciiului (19+22) 1.754.702 9.237.389 2.008.175
24 Impozitul pe profit 298.595 1.090.512 0
25 Rezultatul net al exerciiului (23-24) 1.456.107 8.146.877 2.008.175
 Datorit pieei mari de desfurare a activitii , veniturile totale ale companiei Dafora SA
aferente anului 2015 sunt majorate fa de cele din anul anterior conform situaiilor prezentate n
studiul de caz.
Contul de rezultate al unei companii este influenat de viaa societii reprezentat de o asociere
permanent de activiti respectiv achiziii, pli, vnzri etc. Toate aceste activiti ale companiei
dezvolt un excedent finaciar, excedent reinvestit n alte activiti pentru a genera un surplus de
rentabilitate final reprezentat ca fiind rezultatul net. n cadrul analizei realizate au fost observate
cheltuielile i veniturile aferente domeniilor de activitate ale companiei respectiv domeniu finaciar, de
exploatare, excepional i totodat soldurile intermediare ale gestiunii n baza crora s-a efecuat
analiza profitului aferent perioadei ultimilor doi ani respectiv anii 2013 2015.
 n cursul studiului realizat compania realizeaz profit n urma activitii derulate ceea ce este dat de
faptul c exist un plus din vnzarea de mrfuri n concordan cu costurile aferente i mai mult se
demostreaz c nu exist un neajuns n activitatea comercial desfaurat de companie , reflectat n
valoarea pozitiv a marjei comerciale.

Realizrile aferente perioadei sunt prezentate prin intermediul activitii de producie a companiei
respectiv prin ce s-a produs i vndut n cadrul companiei, prin ce s-a produs i a rmas nregistrat n
stocul companiei ( producia stocat), dup cum i ce s-a produs aferent activitii proprii ( producie
imobilizat). Operaiunile contabile nregistrate prezint o sporire a produciei n cursul anului 2014
ulterior aceasta diminundu-se. Cu toate acestea explicaia aferent indicelui se realizeaz prin
confruntarea cu rata de inflaie aferent acelei perioade.
 n conformitate cu operaiunile efectuate valoarea adugat a realizat valori crescute la terminarea celor trei
perioade, ceea ce reprezint majorarea vnzrilor ori cea a procurrii de mrfuri nesemnificative sau mai ieftine.
Dat fiind faptul c valorile EBE sunt pozitive demostreaz c nteprinderea studiat are capitalul necesar
continurii sau mrirea activitaii companiei. Autonomia politicii financiare a politicii de dividend respectiv cea
de investire este dovedit de reuita economic asocietii artat prin existena EBE.
n urma analizei aferente rezultatului de exploatare se demonstreaz c nteprinderea Dafora S.A. realizeaz
profit ca urme a activitilor de exploatare prezentnd rentabilitatea activitii curente realizat din reducerea
veniturilor i cheltuielilor totale. n cursul exerciiului studiat rezultatul curent descris nregistreaz valori
pozitive, cu toate acestea rezultatul exerciiului prezint valori mai sczute , ca urmare a pierderilor aferente
activitii finaciare contabilizate de companie.
 Rezultatul din exploatare precum i rezultatul financiar , ultimul avnd o valoare nsemnat n
determinarea rezultatului curent, infueneaz rezultatul brut ( rezultatul curent) al companiei. n cursul celor
trei ani analizai rezultatul net al societii nregistreaza valori pozitive. Avnd n vedere c n cursul anului
2014 compania a nregistrat cretere, indic faptul c nteprinderea s-a remediat economic, iar diminuarea
nregistrat la terminarea intervalului analizat red faptul c se produce o instabilitate n cadrul companiei.
Ca urmare a analizei efectuate n cursul anilor 2013 -2015, din punct de vedere al soldurilor
intermediare de gestiune se realizeaz o dezvoltare propice a companiei, cu o majorare impresionant a
indicelor afereni anului 2014 respectiv cu o diminuare la fel de impresionant la terminarea intervalului.
V mulumesc!