CF Seminar 2-3 - Contabilitatea Imobilizarilor Rezolvari

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor
anul universitar 2012-2013
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

1. Aspecte preliminare fluxul operaiunilor curente privind imobilizrile
Contabilitatea imobilizrilor corporale vizeaz, n mod curent, trei momente principale: (1) INTRARE (recunoatere) (2) UTILIZARE (amortizare) (3) IEIRE (derecunoatere)
(1) Intrarea imobilizrilor corporale recunoaterea iniial, poate avea loc n mai multe moduri: 1. achiziie evaluarea se face la cost de achiziie; 2. producie evaluarea se face la cost de producie; 3. aport la capital valoarea de aport (stabilit n urma evalurii); 4. primite ca donaie valoarea just se va studia la partea de capitaluri; 5. constatate plus la inventar valoarea just se va studia la partea de capitaluri; 6. leasing financiar se va studia n anul II semestrul 2. OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. (art. 50 1) Operaiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea. (2) Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora. (OMFP 3055/2009 art. 110-1) Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu. OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 (2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (art.112 2) (3) Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc n mai multe moduri: 1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate; 2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu titlu oneros); 3. aport la capitalul social al altei societi 4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu titlu gratuit); 5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din gestiune;
Alte operaiuni: imobilizri corporale n curs de aprovizionare, imobilizri corporale n curs de execuie i avansuri acordate pentru imobilizri corporale.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller
2. Aplicaii practice 2.1 S.C. A1 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 11.10.2011 un teren n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 50.000 lei, TVA 24%. La data de 18.10.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizorul terenului. O firm de specialitate efectueaz pe terenul achiziionat (n perioada octombriedecembrie) lucrri de desecare n valoare de 4.800 lei, TVA 24% (cf. Factura din data de 18.12.2011). Recepia lucrrii are loc n aceeai zi (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, metoda de amortizare utilizat fiind cea liniar. Dup: a) 4 ani amenajarea se scoate din eviden; b) 3 ani de utilizare terenul i amenajarea sunt vndute, p. vz: 60.000 lei, TVA 24% (cf. Factura).
Op 1 Data 11.10.11 Doc Fact+PVR Explicaia Achiziie teren CONTURI Debitoare % 2111 4426 404 % 231 4426 2112 6811 2811 6811 461 Creditoare 404 SUME 62.000 50.000 12.000 62.000 5.952 4.800 1.152 4.800 100 x 48 4.800 100 x 36 74.400 60.000 14.400 50.000 4.800 3.600 1.200
2 3
18.10.11 18.12.11
OP+Ex cnt Fact
Achitare datorie prin virament nregistrare fact amenajare teren
5121 404
4 5a 6a 5b 6b
18.12.11 2012-15 12.2016 2012-15 12.2015
PV rec Plan amort

PV Scoatere Plan am+NC
Fact
Recepia lucrrii de modernizare Amortizare amenajare (48 luni) Scoatere din eviden amenajare Amortizare amenajare (36 luni) Vnzare teren + amenajare
7b 8b
12.2015 12.2015
NC NC
Scoatere din eviden teren Scoatere din eviden amenajare
6583 % 2811 6583
231 2811 2111 2811 % 7583 4427 2111 2112
2.2 S.C. A2 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.12.2011 un utilaj n urmtoarele condiii: valoare facturat: 3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 24%. La data de 17.12.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizorul utilajului. n aceeai zi se pune n funciune utilajul, (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare economic a utilajului a fost stabilit la 5 ani. Avnd n vedere modul de utilizare al utilajului societatea opteaz pentru metoda liniar de amortizare. Dup: a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funciune); b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preul de vnzare de 2.500 lei, TVA 24% (cf. Factura).
Op 1 Data 15.12.11 Doc Fact+PVR Achiziie utilaj Explicaia CONTURI Debitoare % 2131 4426 404 6811 2813 6811 461 Creditoare 404 SUME 4.464 3.600 864 4.464 60 x 60 3.600 60 x 36 3.100 2.500 600 3.600 2.160 1.440
2 3a 4a 3b 4b
17.12.11 2012-16 12.2016 2013-14 12.2014
OP+Ex cnt
Plan am+NC
PV
Plan am+NC
Factura
Achitarea datoriei Amortizare utilaj (60 luni) Scoatere din funciune/casare Amortizare utilaj (36 luni) Vnzare utilaj
5b
12.2014
NC??
Scoatere din eviden utilaj
% 2813 6583
5121 2813 2131 2813 % 7583 4427 2131
2.3 S.C. A3 S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei construcii (garaj). n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2011: - se dau n consum materiale de construcii n valoare de 2.000 lei; - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final a lucrrilor.
Op 1 2 3 4 5 Data 11.2011 11.2011
30.11.2011
Doc B consum Stat sal

PV rec prov
Explicaia Consum materiale (alte materiale) nregistrare salarii datorate NOI Recepie parial nregistrare salarii datorate DEC Recepia final
CONTURI Debitoare 6028 641 231 641 212 Creditoare 3028 421 722 421 % 231 722
SUME 2.000 1.500 3.500 500 4.000 3.500 500
12.2011
12.12.2011
Stat salarii PV recep
2.4 S.C. A4 S.R.L. la data de 21.10. 2011 acord un avans pentru un autoturism unei alte societi (cf. Factura) n valoare de 12.400 lei (inclusiv TVA 24%), achitat prin virament bancar (cf. OP i extras de cont). La data de 15.12.2011 se achiziioneaz autoturismul, factura aferent cuprinznd urmtoarele: valoarea autoturismului 30.000 lei, TVA 24% respectiv, stornarea avansului acordat iniial. Diferena se achit furnizorului, prin virament bancar.
Op 1 Data 21.11 Doc Factura Explicaia nregistrare factura avans imob CONTURI Debitoare % 232 4426 404 % 2133 4426 232 4426 404 Creditoare 404 SUME 12.400 10.000 2.400 12.400 24.800 30.000 7.200 (10.000) (2.400) 24.800
2 3
21.11 15.13
OP+Ex cnt Factura
Achitare datorie prin virament Achiziie+stornare avans
5121 404
15.13
OP+Ex cnt
Achitare diferen prin virmanet
5121
2.5 S.C. A5 S.R.L. prezint la data de 01.12.2010 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: - n 02.12 se dau n consum materiale n valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum); - n 15.12 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii); - n 21.12 se realizeaz recepia lucrrii de modernizare (cf. Proces verbal de recepie). Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2011, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas.
Op 1 2 3a 3b 4 Data 02.12 15.12 21.12 21.12 21.12 2011 Doc B consum Stat salarii PV rec NC PV rec Plan am Explicaia Consum materiale nregistrare salarii datorate Recepie lucrrii de modernizare nregistrarea lucrri n curs Recepia lucrrii de modernizare nregistrare amortizare Am/an= (6000+1.500)/3=2.500 CONTURI Debitoare 6028 641 2133 231 2133 6811 Creditoare 3028 421 722 722 231 2813 SUME 1.000 500 1.500 1.500 1.500 2.500
2.6 S.C. A6 S.R.L. n baza unui contract cu un furnizor din Frana, achiziioneaz la data de 15.12.2010 (cf. Invoice) un utilaj n valoare de 10.000 EUR (curs valutar la data facturrii: 4,2000 RON/EUR). Recepia utilajului are loc n aceeai
lun. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plat a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: 31.12.2010 4,3500 RON/EUR (acest curs se folosete pentru actualizarea activelor i datoriilor monetare la sfritul exerciiului financiar); 15.01.2011 - 4,1000 RON/EUR (acest curs se folosete la achitarea datoriei). Durata de utilitate economic a utilajului a fost stabilit la 12 ani, societatea optnd pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere nregistrarea amortizrii pentru anul 2011).
Op 1 2 3 4 Data 15.12.10 15.12.10 31.12.10 15.01.11 Doc
Invoice+PV rec
Explicaia Achiziie utilaj (10.000 x 4.2000) Taxare inversa Actualiz. datorie [(4,35-4,2)x10000] Achitare datorie [(4,35-4,1) x10000]
CONTURI Debitoare 2131 4426 665 404 Creditoare 404 4427 404 % 5124 765 2813
SUME 42.000 10.080 1.500 43.500 41.000 2.500 3.500
Factura NC OP+Ex cnt
2011
Pl am+NC
Amortizare 2011 An/an= 42.000/12= 3.500
6811
TEMA 1
2. S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.2011 achiziioneaz un teren (cf. Factura) n urmtoarele condiii: valoarea facturat de furnizor 4.000 lei, TVA 24%. n data de 16.12.2011, se achit n numerar (cf. Chitana) contravaloarea datoriei fa de furnizorul terenului. n data de 15.01.2016 se vinde terenul (cf. Factura) n urmtoarele condiii: pre de vnzare 10.000 lei, TVA 24%. La data de 14.02.2016 se ncaseaz prin virament bancar creana fa de clientul care a achiziionat terenul.
Op 1 Data 15.1211 Doc Fact+PVR Explicaia Achiziie teren CONTURI Debitoare % 2111 4426 404 461 Creditoare 404 SUME 4.960 4.000 960 4.960 12.400 10.000 2.400 4.000 12.400
2 3
16.1211 15.0116
Chitana Fact
Achitare datorie cu numerar Vnzare teren
4 5
15.0116 14.0216
NC OP+Ex cnt
Scoatere din eviden teren ncasare crean prin virament
6583 5121
5311 % 7583 4427 2111 461
3. S.C. BETA S.R.L. prezint la data de 01.11.2011 urmtoarea situaiei iniial Sid 2111 Terenuri 15.000 lei, Sid 3028 Alte materiale 3.000 lei. n perioada noiembrie-decembrie, societatea demareaz un proiect de amenajare a terenului constnd n realizarea unui drum de acces i a unui gard. Aceste lucrri sunt realizate parial n regie proprie i parial n antrepriz. n acest sens au loc urmtoarele operaiuni: - 03.11.2011 se dau n consum materialele existente pe stoc; - 17.11.2011 se nregistreaz factura privind lucrrile efectuate de firma specializat, 1.000, TVA 24%; - 21.11.2011 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrrii: 1.000, TVA 24% - 29.11.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 900 lei; - 30.11.2011 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (n vederea reflectrii n bilan) - 20.12.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 700 lei; - 21.12.2011 se nregistreaz recepia lucrrii de amenajare. Durata de amortizare este stabilit la 10 ani; Dup 8 ani de utilizare (04.01.2019) se vinde terenul i amenajarea aferent la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 24% (cf. factura) n data de 15.01.2019 se ncaseaz, prin virament bancar, creana avut fa de cumprtorul terenului.
Op 1 2 Data 03.11.11 17.11.11 Doc B consum Factura Explicaia Consum materiale (alte materiale) nregistrare factur lucrri CONTURI Debitoare 6028 % 628 4426 % 605 4426 641 231 641 2112 Creditoare 3028 401 SUME 3.000 1.240 1.000 240 1.240 1.000 240 900 5.900 700 6.600 5.900 700 55x96 24.800 20.000 4.800 15.000
21.11.11
Factura
nregistrare factur consum energie
401
4 5 6 7
29.11.11 30.1111 20.12.11 21.12.11
Stat sal
PVR part Stat salarii PVRecep
nregistrare salarii datorate NOV Recepia parial (amenaj n curs) nregistrare salarii datorate DEC Recepia final
8 9
2012-19 04.01.20
Plan amort Fact
nreg. amort. lunare (8x12=96luni) Vnzare teren+amenajare
6811 461
10
04.01.20
NC
Scoatere din eviden teren
6583
421 722 421 % 231 722 2811 % 7583 4427 2111
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor CONTURI Debitoare % 2811 6583 5121
Op 11
Data 04.01.20
NC
Doc
Explicaia Scoatere din eviden amenajare
Creditoare 2112
SUME 6.600 5.280 1.320 24.800
12
15.01.20
OP+Extr cnt
ncasare crean
461
4. S.C. GAMMA S.R.L. prezint la data de 01.12.2011 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea apeleaz la o societate specializat care la data de 20.12 factureaz lucrrile realizate astfel: valoarea lucrrilor 1.500 lei, TVA 24% ( recepia are loc n aceeai zi). Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2012, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas.
Op 1 Data 20.12.11 Doc Factura Explicaia nregistrare lucrri modernizare CONTURI Debitoare % 628 4426 2133 6811 Creditoare 401 SUME 1.860 1.500 360 1.500 2.500
2 4
20.12.11 2012
PV rec Plan am.
Recepie lucrrii de modernizare nregistrare amortizare Am/an= (6000+1.500)/3=2.500
722 2813
5. S.C. DELTA S.R.L. prezint la data de 01.01.2011 urmtoarele solduri iniiale: Sic 1012 10.000; Sic 401 5.000; Sid 212 20.000; Sic 2812 5.000 (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniar). ntocmii bilanul iniial i deschidei conturile aferente. Pentru perioada 2011-2013 nregistrai amortizarea anual i ntocmii bilanul iniial respectiv, cel final. (ex. bilan iniial 2012 = bilan final 2011). Anul Val contabil Si=Sf 212 Si 2812 Rc2812 Sfc2812 (Sfd 212-Sfc2812) 2011 20.000 5.000 4.000 9.000 11.000 2012 20.000 9.000 4.000 13.000 7.000 2013 20.000 13.000 4.000 17.000 3.000 6. S.C. EPSILON S.R.L. a achiziionat la data de 28.12.2010 un utilaj n valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare economic a fost stabilit la 4 ani. Societatea opteaz pentru metoda: a) liniar; b) accelerat de amortizare; c) degresiv (carte pg.154). Completai Planul de amortizare pentru cele trei metode. a) Metoda liniar Anul 2011 2012 2013 2014
V.i. Am/an Am cumul Val rmas V.i.
b) Metoda accelerat
Am/ an Am cumul Val rmas
c) Metoda degresiv (AD1)

Val de amort Am/an Am cumul Val rmas
4.800 4.800 4.800 4.800
1.200 1.200 1.200 1.200
1.200 2.400 3.600 4.800
3.600 2.400 1.200 0
4.800 4.800 4.800 4.800
2.400 800 800 800
2.400 3.200 4.000 4.800
2.400 1.600 800 0
4.800 3.000 1.875 937,5
1.800 1.125 937,5 937,5
1.800 2.925 3.862,5 4.800
3.000 1.875 937,5 0
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE

Imobilizrile necorporale sunt: active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. (OMFP 3055/2009 art.72-1). Amortizarea imobilizrilor necorporale: - cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 3055/2009 art.80: cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative. - brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea 15/1994 republicat, art.13); - concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). Completare OMFP 3055/2009 art.81-2: concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. - programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 3055/2009 nu limiteaz durata de utilizare la 5 ani. Imobilizrile financiare cuprind: cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (OMFP 3055/2009 art.117-1). Imobilizrile financiare nu se amortizeaz. Evaluare iniial: - imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Evaluarea la data bilanului: imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. Structura: - 261 Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 3055 art.6 - 263 Interese de participare (OMFP 3055/2009 Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%); - 264 Titluri puse n echivalen; - 265 Alte titluri imobilizate (procent de deinere <20%); - 267 Creane imobilizate (creane cu termen de ncasare > 1 an)
Aplicaii practice
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 1.1 Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii (cf. Dispoziie de ncasare) suma de 5.000 lei (la data de 15.12.2011). n vederea nfiinrii firmei se efectueaz urmtoarele operaiuni: - 16.12.2011 se achit 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitana) pentru autentificarea actului de constituire; - 17.12.2011 se nregistreaz factura de la Registrul Comerului n sum de 2.000 lei, TVA 24%; - 17.12.2011 se achit (cf. Chitana) contravaloarea facturii; La data de 20.01.2012 se restituie n numerar suma depus de asociat (cf. Dispoziia de plat). Amortizarea cheltuielilor de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniar. Dup 2 ani se scot din eviden cheltuielile de constituire complet amortizate.
Op 1 2 3 Data 15.12.11 16.12.11 17.12.11 Doc
Disp nc/Chit
Explicaia Depunere numerar asociat Achitare taxe notariale nregistrare factura Reg Com
CONTURI Debitoare 5311 201 % 201 4426 401 4551 6811 2801 Creditoare 4551 5311 401/404
SUME 5.000 1.600 2.480 2.000 480 2.480 5.000 150 x 24 3.600
Chitana Factura
4 5 6 7
17.12.11 20.01.12 2012-13

31.12.13
Chitanta Disp plat

Plan am+NC
NC
Achitare factura Reg Com Restituire avans asociat nregistrare am lunar (24 luni) Scoatere din eviden ch constit
5311 5311 2801 201
1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 25.12.2011 concesioneaz un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioad de 20 de ani, valoarea concesiunii fiind stabilit la 480.000 lei neindexabil la inflaie (pentru simplificarea calculelor). Redevena se achit lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. Dup expirarea contractului se scoate din eviden concesiunea complet amortizat.
Op 1 2 3 4 Data 25.12.11 2012-31 2012-31 31.12.31 Doc
Contr conces
Explicaia nregistrare concesiune teren

Achitarea redevenei lunare (240 luni) nregistrarea amortizrii lunare (240 luni)
CONTURI Debitoare 205 167 6811 2805 Creditoare 167 5121 2805 205
SUME 480.000 2.000

2.000 x 240
OP+Extr
Plan am+NC
NC+Ctr con
Scoatere din eviden concesiune
480.000
1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2011 achiziioneaz un program de contabilitate (cf. Factura) n valoare de 3.600 lei, TVA 24%. Entitatea estimeaz c programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se folosete metoda liniar de amortizare). Dup 3 ani programul de contabilitate este scos din eviden.
Op 1 Data 10.12.11 Doc
Fact+PV rec
Explicaia Achiziie aplicaie contabilitate
CONTURI Debitoare % 208 4426 6811 2808 Creditoare 404
SUME 4.464 3.600 864 100 x 36 3.600
2 3
2012-14 31.12.14
Plan am+NC
NC
Amortizare program (36 luni) Scoatere din eviden program
2808 208
2. Contabilitatea imobilizrilor financiare 2.1 Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10 lei /ac. cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente de titluri i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. Extras de cont). Ulterior, se vnd 1.000 aciuni cu preul de 15 lei/ac., ncasarea fcndu-se ulterior prin banc.
Op 1 Data Doc Explicaia Achiziie titluri CONTURI Debitoare 263 Creditoare % 5121 2692 5311 5121 7613 7641 263 461 SUME 200.000 150.000 50.000 2.000 50.000 50.000 15.000 10.100 15.000
2 3 4 5 6 7
Chitan OP+Extr NC OP+Extr
Achitare comision (200.000 x 0,01) Achitare diferen pentru titluri ncasare dividende Vnzare aciuni (1.000 x 15) Scoatere din eviden titluri 1000x10,1 ncasare crean
263 2692 5121 461 6641 5121
2.2 O societate comercial acord unui ter la nceputul unui an un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda anual este 20%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolarului este de 3,3 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 3,2 lei/USD. La data restituirii mprumutului i a ncasrii dobnzii pentru anul al doilea (sfritul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/USD.
Op 1 2 3 4 Data 01.01.11 31.12.11 31.12.11 02.01.12 Doc
Ctr mprum
Explicaia Acordare mprumut curs 3,1 lei/USD nreg dob de ncasat (1.000 x 0,2 x 3,3) Actualiz cr (3,3-3,1) x 1.000 = 200 ncas dob (3,3-3,2) x 200 =20
CONTURI Debitoare 2675 2676 2675 % 5124 665 5124 Creditoare 5124 763 765 2676
SUME 3.100 660 200 660 640 20 4.200 3.300 200 700
NC NC OP+Extr
31.12.12
OP+Extr
ncasare mprumut +dobnda (3,5-3,3) x 1000 = 200 (1.000 x 0,2 x 3,5) =700
% 2675 765 763
3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor 3. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/ac. n scopul obinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plat. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/ac. La sfritul anului urmtor cursul este de 17 lei/ac., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. n urma vnzrii aciunilor, se diminueaz, proporional, ajustrile constituite.
Op Data Doc Explicaia Achiziionarea aciunilor Plata aciunilor Constituire ajustare pt depreciere Majorarea ajustrii pentru deprecierea200 de aciuni Vnzarea a aciunilor Scoaterea din eviden a aciunilor vndute Anul ajustrii af ac vnd(20%x3.000) CONTURI Debitoare 265 2693 6863 6863 5311 6641 2963 Creditoare 2693 5121 2963 2963 7641 265 7863 SUME 20.000 20.000 2.000 1.000 3.400 4.000 600
TEMA 2
2. S.C. ALFA S.R.L. decide s realizeze prin fore proprii un proiect de dezvoltare constnd n proiectarea, unor unelte i matrie care implic tehnologie nou. n acest sens n perioada noiembrie-decembrie au loc urmtoarele operaiuni: - 05.11.2011 se dau n consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) n valoare de 5.000 lei; - 25.11.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor (cf. Stat salarii) n valoare de 3.600 lei; - 30.11.2011 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepie parial) (cf. PV de recepie parial); - 06.12.2011 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. - 18.12.2011 se nregistreaz recepia final a proiectului de dezvoltare (PV de recepie). Societatea decide ca proiectul s fie amortizat pe o perioad de 2 ani, utiliznd metoda liniar. Dup 2 ani, se scoate din eviden proiectul de dezvoltare complet amortizat. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 6021 3021 5.000 1 05.111 B consum Consum materiale auxiliare 1 nregistrare salarii brute datorate 641 421 3.600 2 25.111 Stat sal 1 Recepia parial 233 721 8.600 3 30.111 PV 1 nreg. factur consum energie % 401 1.240 4 06.121 Factura 1 605 1.000 4426 240 Recepia final a proiectului de 203 % 9.600 5 18.121 PV rec 1 dezv. 233 8.600 721 1.000 nregistrarea amortiz lunare 6811 2803 400x24 6 2012-13 Plan amort (24luni) din eviden proiect Scoatere 2803 203 9.600 7 Sf 2013 NC 3. S.C. BETA S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.08.2011 un program informatic n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 12.000 lei, TVA 24%. La data de 18.08.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizor. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, entitatea optnd pentru metoda liniar de amortizare (amortizarea se nregistreaz lunar). Dup 4 ani programul informatic se scoate din eviden. Cerin suplimentar: prezentai valoarea contabil (Val.contab.= VI-Am cumulat) a programului informatic n bilan la sfritul exerciiilor financiare: 2011-2014 respectiv la 30.06.2015, 31.07.2015 i 31.08.2015, dup macheta: Amortizare lunar = 12.000/(4x12) = 250 lei/lun Val intrare (Sfd 208) 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Am cumul (Sfc 2808) 250x4=1.000 250x16=4.000 250x28=7.000 250x40=10.000 250x46=11.500 250x47=11.750 250x48=12.000 Val contabil (Sfd208-Sfc2808) 11.000 8.000 5.000 2.000 500 250 0
31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 30.06.2015 31.07.2015 31.08.2015
4. S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.
Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut (cf. Factura), pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar (cf. Chitana). CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 641 421 1.500 1 11.2011 Stat sal nregistrare salarii datorate NOI nregistrare factur energie % 401 1.240 2 11.2011 Factura electric 605 1.000 4426 240 Recepie parial program 233 721 2.500 3 30.111 PV rec 1 Stat nregistrare salarii datorate DEC 641 421 500 4 12.2011 prov 208 % 3.000 5 12.121 salarii PV recep Recepia final 1 233 2.500 721 500 nreg amortize lunar 6811 2808 50 x 36 6 2012-14 Plan (3x12=36luni) Vnzare aplicaie informatic 461 % 1.860 7 03.011 amort Factura 5 7583 1.500 4427 360 Scoatere din eviden program % 208 3.000 8 03.011 NC 5 2808 1.800 6583 1.200 ncasare crean 5311 461 1.860 9 03.011 Chitana 5 5. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2011 achiziioneaz 10.000 aciuni cu preul de 20 lei /ac. cu scopul obinerii de dividende. Se achit prin banc (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unitii care a instrumentat tranzacia este de 1% i se achit n numerar (cf. Chitana). La data de 18.06.2011 se achit 30.000 lei din valoarea neachitat (cf. Chitana). La data de 15.05.2012 se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). La data 31.12.2012 se constat c valoarea de pia a aciunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustri pentru depreciere). La data de 14.10.2013, se vnd 3.000 aciuni cu preul de 19 lei/ac., ncasarea fcndu-se prin banc la data de 30.10.2013. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie titluri 265 % 200.000 1 15.061 Ordin 1 cump 5121 150.000 269 50.000 Achitare comision (200.000 x 265 5311 2.000 2 15.061 Chitan 1 0,01) Achitare 30.000 269 5311 30.000 3 18.061 Chitan 1 ncasare dividende 5121 7613 50.000 4 15.051 OP+Extr 2 Const. ajustare ptr depreciere 6863 2963 30.000 5 31.121 NC 2 (20-17)x10.000 = 30.000 Vnzare aciuni (3.000 x 19) 461 7641 57.000 6 14.101 Ordin vz 2 Scoatere din eviden titluri 6641 261 60.600 7 14.101 NC 2 Diminuare ajustare 296 7863 9.000 8 14.101 NC 2 ncasare crean 5121 461 57.000 9 30.101 OP+Extr 2

CF Seminar 2-3 - Contabilitatea Imobilizarilor Rezolvari

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CF Seminar 2-3 - Contabilitatea Imobilizarilor Rezolvari

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

OP+Ex cnt Fact

Achitare datorie prin virament nregistrare fact amenajare teren

18.12.11 2012-15 12.2016 2012-15 12.2015

PV rec Plan amort

Scoatere din eviden teren Scoatere din eviden amenajare

6583 % 2811 6583

231 2811 2111 2811 % 7583 4427 2111 2112

17.12.11 2012-16 12.2016 2013-14 12.2014

Scoatere din eviden utilaj

5121 2813 2131 2813 % 7583 4427 2131

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

Doc B consum Stat sal

SUME 2.000 1.500 3.500 500 4.000 3.500 500

Stat salarii PV recep

OP+Ex cnt Factura

Achitare datorie prin virament Achiziie+stornare avans

Achitare diferen prin virmanet

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

SUME 42.000 10.080 1.500 43.500 41.000 2.500 3.500

Factura NC OP+Ex cnt

Amortizare 2011 An/an= 42.000/12= 3.500

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

Achitare datorie cu numerar Vnzare teren

Scoatere din eviden teren ncasare crean prin virament

5311 % 7583 4427 2111 461

nregistrare factur consum energie

29.11.11 30.1111 20.12.11 21.12.11

PVR part Stat salarii PVRecep

Plan amort Fact

nreg. amort. lunare (8x12=96luni) Vnzare teren+amenajare

Scoatere din eviden teren

421 722 421 % 231 722 2811 % 7583 4427 2111

anul universitar 2012-2013

Explicaia Scoatere din eviden amenajare

SUME 6.600 5.280 1.320 24.800

PV rec Plan am.

Recepie lucrrii de modernizare nregistrare amortizare Am/an= (6000+1.500)/3=2.500

c) Metoda degresiv (AD1)

4.800 4.800 4.800 4.800

1.200 1.200 1.200 1.200

1.200 2.400 3.600 4.800

3.600 2.400 1.200 0

4.800 4.800 4.800 4.800

2.400 800 800 800

2.400 3.200 4.000 4.800

2.400 1.600 800 0

4.800 3.000 1.875 937,5

1.800 1.125 937,5 937,5

1.800 2.925 3.862,5 4.800

3.000 1.875 937,5 0

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

anul universitar 2012-2013

17.12.11 20.01.12 2012-13