Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 23

( revizuit 1993 )

Costurile ndatorrii

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS 23, Capitalizarea costurilor ndatorrii, care a fost aprobat de Consiliu n martie 1984. Standardul revizuit intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995. O interpretare SIC se refer la IAS 23: SIC 2: Consecven - Capitalizarea costurilor ndatorrii. IAS 23 (revizuit 19931

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 23

Costurile ndatorrii
OBIECTIV Paragrafele

ARIE DE 1 - 3

APLICABILITATE.

DEFINIII.. 4 -6 COSTURILE NDATORRII . 7 - 9 Recunoatere 8 Prezentarea informaiilor 9 TRATAMENT CONTABIL DE BAZ . 7-

COSTURILE NDATORRII TRATAMENT CONTABIL ALTERNATIV PERMIS 10-29 Recunoatere 1028 Costurile ndatorrii ce pot fi capitalizate 13-18 Surplusul valorii contabile a unui activ calificabil peste valoarea recuperabil 19 Perioada de ncepere a capitalizrii 20-22 ntreruperea capitalizrii 23-24 ncetarea perioadei de capitalizare 25-28 Prezentarea informaiilor 29 PREVEDERI TRANZITORII ... .. 30 DATA INTRRII N 31 VIGOARE

IAS 23 (revizuit 1993)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 23 (revizuit 1993)

Costurile ndatorrii
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv Obiectivul acestui Standard este acela de a prescrie tratamentul contabil al costurilor ndatorrii. Standardul de fa cere, n general, evidenierea imediat a costurilor ndatorrii ca i cheltuieli. Totui, Standardul permite, ca tratament contabil alternativ, capitalizarea costurilor ndatorrii care sunt atribuibile n mod direct achiziionrii, construirii sau producerii unui activ calificabil. Aria de aplicabilitate 1. Acest Standard trebuie aplicat n contabilizarea costurilor ndatorrii.

2. Acest Standard nlocuiete IAS 23, Capitalizarea costurilor ndatorrii, aprobat n 1983. 3.Acest Standard nu trateaz costul actual sau imputat al capitalurilor proprii, incluznd capitalul preferenial neclasificat ca o datorie. Definiii 4. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat: Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte costuri suportate de o ntreprindere n legtur cu mprumutul de fonduri. Un activ calificabil este un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare. 5. Costurile ndatorrii pot include: (a) dobnzile corespunztoare descoperirilor de cont i mprumuturilor pe termen scurt i lung; (b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor; (c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate n scopul obinerii mprumuturilor; (d) cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n conformitate cu IAS 17, Leasing; i (e) diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnda. 6. Exemple de active calificabile sunt stocurile care necesit o perioad substanial de timp pentru a le aduce la stadiul de vnzare, sau secii productoare, uniti productoare de energie i investiii imobiliare. Alte investiii, precum i acele stocuri care sunt fabricate n mod curent sau altfel produse n cantiti mari pe o baza repetitiv de-a lungul unei scurte perioade de timp nu sunt considerate active calificabile. Nu sunt active calificabile nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.

Costurile ndatorrii Tratament contabil de baz Recunoatere 7. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut. 8. Pe baza tratamentului contabil de baz, costurile ndatorrii se recunosc ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut, fr a se ine cont de felul n care mprumuturile sunt utilizate. Prezentarea informaiilor 9. Situaiile financiare trebuie s prezinte politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii.

Costurile ndatorrii Tratament contabil alternativ permis Recunoatere 10. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care ele sunt suportate, cu excepia celor care sunt capitalizate conform prevederilor paragrafului 11. 11. Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ calificabil trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ. Valoarea costurilor ndatorrii care poate fi capitalizat trebuie determinat n conformitate cu acest Standard. 12. Folosind tratamentul contabil alternativ permis, acele costuri ale ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ sunt incluse n costul acelui activ. Astfel de costuri ale ndatorrii sunt capitalizate ca parte a costului activului, atunci cnd este probabil ca ele s aib ca rezultat beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i costurile s poat fi evaluate n mod credibil. Alte costuri ale ndatorrii sunt recunoscute ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut. Costurile ndatorrii ce pot fi capitalizate 13. Costurile ndatorrii care sunt atribuibile n mod direct achiziionrii, construirii sau producerii unui activ calificabil sunt acele costuri care ar fi fost evitate dac nu s-ar fi efectuat cheltuielile cu activul calificabil. Cnd o ntreprindere mprumut fonduri special n scopul obinerii unui anumit activ calificabil, costurile ndatorrii asociate n mod direct acelui activ calificatul pot fi uor identificate. 14. Poate fi dificil de identificat o relaie direct ntre mprumuturile specifice i un activ calificabil i de determinat mprumuturile care ar putea fi altfel evitate. O asemenea dificultate apare, de exemplu, cnd activitatea de finanare a unei ntreprinderi este coordonat central. Dificulti apar, de asemenea, cnd un grup folosete o gam de instrumente pentru a mprumuta fonduri cu rate variabile ale dobnzilor i d cu mprumut respectivele fonduri pe diferite baze altor ntreprinderi din grup. Alte complicaii apar n timpul utilizrii mprumuturilor exprimate n sau legate de monede strine, cnd grupul i desfoar activitatea n economii hiperinflaioniste, i din fluctuaii ale cursurilor de schimb valutar. Prin urmare, este dificil determinarea valorii costurilor ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziionrii unui activ calificabil i este necesar exercitarea raionamentului profesional. 15. n cazul n care fondurile sunt mprumutate special n scopul obinerii unui activ calificabil, suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate pentru acel activ trebuie determinat ca diferen ntre costurile actuale ale ndatorrii generate de acele mprumuturi n timpul perioadei i orice venit rezultat din investiia temporar a acelor mprumuturi. 16. Reglementrile financiare pentru un activ calificabil pot conduce la obinerea de ctre o ntreprindere a unor fonduri mprumutate i la apariia de costuri ale ndatorrii nainte ca o parte sau totalitatea fondurilor s fie folosite pentru cheltuielile cu activul calificabil. n astfel de circumstane, fondurile sunt adesea investite temporar pn la cheltuirea lor pentru activul calificabil. n determinarea valorii costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate de-a lungul unei perioade, orice venit realizat din asemenea fonduri este dedus din cheltuielile suportate cu mprumuturile.

17. n msura n care fondurile sunt mprumutate n general i folosite n scopul obinerii unui activ calificabil, suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate trebuie determinat prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu acel activ. Rata de capitalizare trebuie s fie media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabil mprumuturilor ntreprinderii, care nu sunt rambursate n timpul perioadei, altele dect mprumuturile fcute special pentru a obine un activ calificabil. Valoarea cheltuielilor capitalizate ntr-o perioad nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n timpul acelei perioade. 18. n unele circumstane, este adecvat includerea tuturor mprumuturilor societii-mam i ale filialelor, sale cnd se calculeaz o medie ponderat a costurilor ndatorrii; n alte circumstane, este adecvat folosirea pentru fiecare filial a unei medii ponderate a costurilor ndatorrii, aplicabil propriilor sale mprumuturi. Surplusul valorii contabile a unui activ calificabil peste valoarea recuperabil 19. Cnd valoarea contabil sau ultimul cost estimat al activului calificabil depete valoarea sa recuperabil sau valoarea net realizabil, valoarea contabil este redus sau amortizat ta conformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate. n anumite situaii, valoarea reducerii sau a amortizrii este repus n conformitate cu alte Standarde Internaionale de Contabilitate. Perioada de ncepere a capitalizrii 20. Capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui activ calificabil trebuie s nceap n momentul n care: (a) se realizeaz cheltuielile pentru acel activ; (b) se genereaz costurile ndatorrii; (c) sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii prestabilite sau a vnzrii lui. 21. Cheltuielile pentru un activ calificabil includ doar acele cheltuieli care au generat pli de numerar, transferuri de alte active sau preluarea unor datorii purttoare de dobnd. Cheltuielile sunt diminuate cu orice sume progresive primite i subvenii primite n legtur cu activul (a se vedea IAS 20, Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamentala). Media valorii contabile a activului de-a lungul perioadei, inclusiv costurile ndatorrii anterioare capitalizrii, este n mod normal o aproximare rezonabil a cheltuielilor crora li s-a aplicat rata de capitalizare n acea perioad. 22.Activitile necesare pregtirii activului pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare cuprind mai mult dect construirea fizic a activului. Ele includ o munc tehnic i administrativ anterioar nceperii construciei fizice, cum ar fi activitile asociate cu obinerea avizelor anterioare nceperii construciei fizice. Totui, asemenea activiti exclud deinerea unui activ cnd nu are loc nici o activitate de producie sau de dezvoltare care s modifice condiia activului. De exemplu, costurile ndatorrii aprute n timp ce are loc amenajarea terenului sunt capitalizate n timpul perioadei n care se desfoar activiti legate de amenajare. Oricum, costurile ndatorrii aprute n timp ce terenul achiziionai n scopul construirii de cldiri este deinut fr nici o alt activitate asociat de dezvoltare nu sunt acceptate pentru capitalizare.

ntreruperea capitalizrii 23. Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie ntrerupt n timpul perioadelor prelungite n care nu se lucreaz pentru obinerea activului respectiv. 24. Costurile ndatorrii pot fi realizate n timpul unei perioade prelungite n care se ntrerup activitile necesare pregtirii unui activ pentru utilizarea sa prestabilit sau vnzare. Astfel de costuri sunt costurile cu deinerea activelor parial finalizate i care nu se capitalizeaz. Totui, capitalizarea costurilor ndatorrii nu se ntrerupe n mod normal pe parcursul unei perioade n care se desfoar importante lucrri tehnice i administrative. De asemenea, capitalizarea costurilor ndatorrii nu se ntrerupe cnd o pauz este o parte necesar a procesului de aducere a unui activ n starea de a fi utilizat sau vndut. De exemplu, capitalizarea continu n timpul perioadei prelungite necesare pentru ajungerea Ia maturitate a stocurilor sau perioadei prelungite, n timpul creia creterea nivelului apei amn construirea unui baraj, dac asemenea cretere este obinuit pe parcursul perioadei de construcie n zonele geografice implicate. ncetarea perioadei de capitalizare 25. Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului calificabil n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia. 26. Un activ este n mod normal finalizat n scopul utilizrii sale prestabilite sau al vnzrii, atunci cnd construcia fizic a activului este terminat, chiar dac unele lucrri administrative de rutin pot continua nc. Dac mai sunt de realizat unele modificri minore, cum ar fi decorarea interioar a unei cldiri, din ordinul cumprtorului sau al utilizatorului, atunci se consider c a fost ncheiat cea mai mare parte a activitilor. 27. Cnd construirea unui activ calificaii se realizeaz prin construirea separat a unor componente i fiecare component poate fi folosit n timp ce se lucreaz la construirea altora, capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze atunci cnd este terminat cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea acelei componente n vederea utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii. 28. Un complex de afaceri incluznd mai multe cldiri, fiecare dintre acestea putnd fi folosit n mod individual, reprezint un exemplu de activ calificabil pentru care fiecare component n parte poate fi folosit, n timp ce continu construcia altor componente. Un exemplu de activ calificabil, care trebuie finalizat nainte ca orice component s poat fi folosit, este un complex industrial care implic mai multe procese de producie care sunt executate n secven, n cadrul diferitelor pri ale proiectului, n interiorul aceleiai secii, cum ar fi un combinat siderurgic (oelrie). Prezentarea informaiilor 29. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii: (a) politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii; (b) valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n timpul perioadei; i (c) rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii care pot fi capitalizate.

Prevederi tranzitorii 30. Cnd adoptarea acestui Standard determin o modificare n politicile contabile o ntreprindere este ncurajat s-i ajusteze situaiile financiare n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabil. n mod alternativ, societile care urmeaz tratamentul contabil alternativ permis trebuie s capitalizeze doar acele costuri ale ndatorrii aprute dup data intrrii n vigoare a Standardului care prezint criteriile de capitalizare. Data intrrii n vigoare 31. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.