- CAPITOLUL I

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL 1.1. SCURT ISTORIC AL LEGISLAIEI ROMNETI N MATERIA EVAZIUNII FISCALE

n Romnia au avut loc mai multe reforme ale sistemului impozitelor directe n anii 1921, 1923 i 1929, preocuparea principal a legiuitorului fiind aceea de a introduce un sistem de impunere organizat i de a gsi mijloacele cele mai eficace de a preveni i reprima evaziunea fiscal !nul 1923 a rmas marcat de desfiin"area impunerii minimale, atenuarea sanc"iunilor severe prevzute n legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, precum i de introducerea legii contri#u"iilor directe a crei principal lacun a fost nerepartizarea egal a sarcinii fiscale, dnd astfel posi#ilitatea unor ntreprinderi de a nu plti impozitul $n e%emplu concludent este faptul c imo#ilele care apar"ineau ntreprinderilor industriale erau scutite de plata impozitului pe cldiri, ceea ce nsemna c n anii n care ntreprinderea se solda cu pierderi ,fiscul pierdea impozitul funciar pe care ntreprinderea ar fi tre#uit s l plteasc su# form de impozit pe cldiri &orma de evaziune fiscal cea mai rspndit o reprezint ac"iunea ntreprinderilor de a e%agera valoarea cldirilor i instala"iilor pe care le posad 'sau numrul lor( i de a o#"ine de la fisc dreptul de a scade din #eneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investi"ii mai mari dect cele reale )fectul legii date n 1923 a fost scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe *e de alt parte, literatura juridic fcea distinc"ie ntre +infrac"iunea fiscal,, +a#aterea fiscal, i evaziune -nfrac"iunea era considerat +orice a#atere, neascultare a legilor fiscale, sanc"ionat cu o pedeaps fiscala, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale putnd s rezulte fie dintr.un fapt de a#sten"iune, fie dintr.o ac"iune, !#aterile fiscale erau +orice alte fapte impuse sau oprite prin legile fiscale dac nu sunt sanc"ionate cu pedepse fiscale, ci cu o#liga"ia de a plti numai despgu#iri su# forma de majorri de impozite, 1 /iciodat ns nu se va putea realiza acel ideal etic al contri#ua#ilului care i pltete toate datoriile fa" de stat, pentru c interesul #nesc va fi mereu pus naintea eticii
1

0 1ordescu, citat de 2ufanu R n Introducere n dreptul fiscal, )ditura 3irton, 4imioara, 2556, pg 176.

8a 17 august 199: are loc sta#ilizarea monetar la paritatea de 25 555mii lei vec;i pentru 1 leu nou 4ot n anul 199: are loc adoptarea unei noi legi care sanc"iona foarte aspru evaziunea fiscal, 8g /r 399 din 29 decem#rie 199:, conform creia faptele de evaziune fiscal erau asimilate crimei de sa#otaj i se sanc"ionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sa#otajului !ceast lege a fost o ultim lovitur dat clasei moiereti , care nu mai avea #ani s pltesc o#liga"iile din urm ! durat numai 3 luni, ca o msur e%trem, temporar <anc"iunile aplicate erau n func"ie de gravitatea faptei = lei> nc;isoarea corec"ional de la 9.12 ani i amenda de la 155 555 lei la 2 555 555 lei> 3unca silnic de la 7.25 ani i se amenda de la 155 555 lei la 7 555 555 lei nc;isoarea corec"ional de la 3 luni la 9 ani i amenda de la 75 555 lei la 1 555 555

n prezent, proliferarea faptelor ilegale se datoreaz lacunelor legislative mai evidente n perioada de tranzi"ie traversat de Romnia 8egea ?:@1999, care reglementeaz masuri de com#atere, prevenire i stopare a fenomenului de evaziune fiscal, a fost adoptat datorit creterii alarmante a cazurilor de neeviden"iere corect a opera"iunilor economice, nregistrrilor fictive n conta#ilitate, distrugerii inten"ionate de documente, folosirii unei eviden"e du#le, nedeclarrii filialelor, sucursalelor, punctelor de lucru a m d

1.2.

ASPECTE GENERALE PRIVIND CONCEPTELE DE EVAZIUNE FISCAL I FRAUD FISCAL

)vaziunea fiscal este o no"iune foarte greu de precizat i datorit diversit"ii e%presiilor folosite pentru a desemna acelai fenomen= nendeplinirea de ctre contri#ua#il a o#liga"iilor fiscale legale 4ermenii utiliza"i n acest domeniu sunt= evaziune fiscal legal, evaziune fiscal frauduloas, evaziune interna"ional, paradisuri fiscale, fraud la lege, economia su#teran etc 1onfuzia ce se creeaz este mare i datorit faptului c aceti termeni au sensuri diferite de la un autor la altul i astfel descrierea fenomenului este mai dificil 8iteratura juridic francez face distinc"ie ntre frauda i evaziunea fiscal 1onsiliul pentru -mpozite, ntr.un raport al su din august 19::, preciza = +este fraud cnd este vor#a de un comportament delictual deli#erat, constnd n

special n ascunderea cu rea credin" a unei frac"iuni din materia impoza#il sau n majorarea c;eltuielilor i care este suscepti#il de represiune penal ,

+este evaziune fiscal cnd, n mod inten"ionat, contri#ua#ilul utilizeaz de o

manier a#uziv lacunele din dispozi"iile fiscale na"ionale i e%isten"a de sisteme fiscale varia#ile ntre diferitele "ri <pre deose#ire de fraud, evaziunea nu poate face o#iectul sanc"iunilor civile sau penale, deoarece cei datori nu contravin dispozi"iilor legislative ,2 n "rile anglo.sa%one, +ta% evasion, desemneaz evaziunea fiscal frauduloas, ca pe o reorganizare ilegal a unei afaceri pentru a minimaliza o#liga"ia fiscal, iar +ta% avoidance, desemneaz evaziunea fiscal legal ca pe o reorganizare legal a unei afaceri, n acelai scop n literatura romneasc de specialitate, prima defini"ie dat evaziunii fiscale dateaz din perioada inter#elic i era e%primat astfel= +)vaziunea fiscal poate deci fi = ilicit, avnd uneori i un caracter fraudulos, i evaziunea fiscal legal sau mai #ine zis tolerat <e n"elege prin evaziune legal ac"iunea contri#ua#ililor de a ocoli legea, recurgnd la o com#ina"ie, neprevzut de legiuitor i, deci, tolerat, prin scpare din vedere *rin evaziune fiscal ilicit se n"elege ac"iunea contri#ua#ilului care violeaz prescrip"iunea legal cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit statului )vaziunea fiscal const n totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesa"i se sustrag n totalitate sau par"ial cu averea lor, o#liga"iilor sta#ilite prin legile fiscale ,3 A alt opinie este aceea care distinge net evaziunea, care const n scparea de impozite printr.un mijloc legal, n func"ie de a#ilitatea contri#ua#ilului de a folosi lacunele din legisla"ie, de fraud )%ist unele diferen"e clare ntre aceste dou concepte= 1 2 3 prin evaziune fiscal se urmarete +salvarea, unei pr"i din ctigul individual, n timp ce evaziunea fiscal este un act strict unilateral, frauda fiscal este un act cel care recurge la evaziune fiscal o consider un act legitim B protejarea din mna statului, n sc;im# prin fraud fiscal se creeaz condi"iile de ajungere la ctig> #ilateral sau c;iar multilateral> ctigului realizat prin munc, frauda fiscal fiind generat de accesul la resurse pu#lice n vederea creterii ctigului personal, de cele mai multe ori prin coruperea celor care le gestioneaz> 9 actul de fraud fiscal este ntotdeauna nso"it de evaziune fiscal, n sc;im# evaziunea fiscal nu presupune recurgerea la fraud> *entru mul"i analiti, evaziunea fiscal este una din +#olile, socit"ilor moderne, alturi de economia su#teran, frauda fiscal etc *entru al"ii ea este o manifestare #rut a democra"iei Cac lum n considerare ideea c evaziunea fiscal este un semn al democra"iei, ar nsemna c aceasta s.a manifestat din plin, lsndu.- fenomenului un cmp larg de
2 3

2ufanu R , Introducere n dreptul fiscal, )ditura 3irton, 4imioara 2556, pg 176 0 1ordescu, Evaziunea fiscal n Romnia, tez de doctorat n Dtiin"e )conomice,1936, citat de 2ufanu R n Introducere n dreptul fiscal,)ditura 3irton, 2556, pg 176

ac"iune &actorii care au +sprijinit, amplificarea i men"inerea fenomenului evazionist la propor"ii relativ mari n masa *-2 i a veniturilor fiscale, sunt= legisla"ia fiscal a fost ela#orat greoi, con"innd i o grmad de lacune, incoeren"e

i imprecizii ' mai ales n legisla"ia din domeniul impozitrii veniturilor agen"ilor economici B 8g 12@1991 privind impozitul pe profit( de sla# Cin totdeauna i pretutindeni n lume, evaziunea fiscal a fost condamnat i ea persist n toate "rile i n toate perioadele, n ciuda sanc"iunilor )conomia su#teran sau +economia neagr, '#lacE economF( ca form de manifestare a evaziunii fiscale 'munca la negru, vnzarea ilegal de droguri, jocuri de noroc etc( este estimat a fi ?G din *-2 n 3area 2ritanie, 13G n <uedia, 12G n 2elgia, 11,7G n <$! i 7G n Haponia &enomenul cunoate o amplificare mai mare n "rile mai pu"in dezvoltate, unde guvernele ntmpin mari dificult"i n supraveg;erea tranzac"iilor care au loc n economie n "rile lumii a treia frauda fiscal este estimat undeva ntre 9@7 i 9@15 din ncasrile fiscale prevzute !stfel evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale $nul dintre secretele japonezilor n ce privete formarea capitalului este evaziunea fiscal ncurajat n mod oficial )vaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensi#il interes = interesul #nesc 8egea evaziunii fiscale a avut o apari"ie trzie ' 8g /r ?:@1999 (, iar aplicarea ei nu s.a fcut n tocmai> &iscalitatea impus era relativ ridicat n compara"ie cu capacit"ile contri#utive ale 8ipsa specialitilor n domeniul fiscal, proasta salarizare a acestora i o dotare la fel

contri#ua#ililor >

1.3. NOIUNEA I FORMELE DE EVAZIUNE FISCAL 1.3.1. N !I"NE# $E E%#&I"NE 'I()#*#

)vaziunea fiscal se pote defini ca fiind totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora cei interesati sustrag n total sau n parte materia lor impoza#ila o#ligatiunilor sta#ilite prin legile fiscale 9
4

Daguna C C , Evaziunea fiscal +pe in,elesul tuturor- ,2ucureti,1997, pg 25

)%ist o psi;ologie a contri#ua#ililor, datorat n primul rnd lipsei unei educatii fiscale, dimensiunii presiunii fiscale i deficien"elor legislative ale gestionrii impozitelor, de a se sustrage total sau par"ial de la plata o#liga"iilor ce le revin !cest fapt deriv i din faptul c omul prin natura sa mental i educa"ional, inclin s pun pe primul plan interesul individual, c;iar dac accept necesitatea e%isten"ei impozitului 3aurice Cuverger d o defini"ie foarte clar termenului de evaziune fiscal = , e%ist evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului cnd cel care ar tre#ui s plteasc impozitul, nu l pltete, fr ca o#liga"ia acestuia s fie transmis asupra unui ter", 7 )%ist o corela"ie strns ntre o cot e%cesiv a impozitului i evaziunea fiscal 3ateria impoza#il tinde s evadeze atunci cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra sa )ste un refle% economic prin care dispar capitalurile pe care fiscul vrea s le supraimpoziteze 0ec;ea regula a lui <ismonde arat c= + -mpozitul nu tre#uie s pun pe fug materia pe care o lovete )l tre#uie s fie cu att mai moderat cu ct aceasta #oga"ie este mai fugitiv, 6 !menzile fiscale nu.l vor determina pe contri#ua#il s declare veniturile ce le are, ci el se va nconjura de precau"iuni mai minu"ioase pentru a se putea sustrage de la o#liga"iile fa" de stat ! nela fiscul se consider mai mult o pro# de a#ilitate dect de necinste, a plti ceea ce fiscul pretinde fiind considerat o dovad de naivitate i nu de integritate Comeniul de manifestare a acestui fenomen este tot att de vast pe ct este de ntins i variat cmpul de aplicare a impozitelor )ste mai pregnant ns n domeniul impozitelor directe, dect n ceea ce privete impozitele indirecte &recven"a apari"iei evaziunii fiscale depinde i de modalit"ile de evaluare a veniturilor Evaluarea forfetar a veniturilor poate determina o evaziune fiscal legal sau frauduloas de mari propor"ii )vaziunea fiscal legal apare atunci cnd administra"ia sta#ileste cote forfetare inferioare realit"ii )vaziunea fiscal frauduloas se datoreaz sustragerii de ctre contri#ua#ili a unei pr"i din materia impoza#il n scopul diminurii #azei impoza#ile

1.3... E%#&I"NE# 'I()#*/ *E0#*/

)vaziunea fiscal legal const n ac"iunea contri#ua#ilului de a ocoli legea, recurgnd la o com#ina"ie neprevzut a legilor i deci +tolerat, prin scpare din vedere : &recven"a acestei forme de evaziune fiscal este mai accentuat in perioadele cnd se modific sau se introduc noi legi, precum i atunci cnd <tatul utilizeaz n mod inten"ionat
5 6

citat de 1armen 1orduneanu in (istemul fiscal in 1tiin,a finan,elor,, )ditura 1odecs, 2ucureti 2559,pg 39: citat de Daguna C C in Evaziunea fiscal +pe in,elesul tuturor- ,2ucureti,1997, pg 25 7 C 1locotici,I; I;eorg;iu,,Evaziunea fiscal,, )d 8umina 8e%, 2ucureti,1997, pg :

impozitul n scopul promovrii unor politici economice stimulatoare fa" de anumite categorii socio.profesionale sau n anumite domenii de activitate -ncapacitatea organului legislativ de a ela#ora o legisla"ie clar i precis constituie un factor favorizant 1ontri#ua#ilii, e%ploatnd insuficien"ele legislative eludeaz n mod +legal, sustrgndu.se total sau i partial pl"ii impozitelor /u se poate prevedea ns n practic ingeniozitatea contri#ua#ililor i nici diversitatea situa"iilor concrete Redm mai jos cteva e%emple de evaziune fiscal +legal,. #azate pe interpretarea favora#il a legii !stfel?= acordarea unor facilit"i fiscale'su# forma unor e%onerri, scutiri par"iale, reduceri, deduceri( constituie un cadru favora#il ocolirii sau prevalrii de la plata o#liga"iilor fiscale prin anumite procedee acordarea unor scutiri delimitate temporal, n cazul infiin"rii de noi societ"i comerciale, de la plata impozitului pe profit, constituie un alt e%emplu n unele "ri, societ"ile de persoane au dreptul de a opta ca venitul o#"inut s fie impus fie ca n cazul societ"ilor de capital, fie ca n cazul persoanelor fizice atunci cnd statul se confrunt cu dificult"i financiare mai deose#ite, scoate de su# inciden"a impozitrii veniturile aferente depozitelor #ancare i a celor provenite din plasamente,su# forma de titluri financiare o#ligatare emise de stat de asemenea, cnd c;eltuielile generale ale societ"ilor comerciale nu sunt reglementate, e%ist tendin"a supraevaluarii acestora, prin creterea, nejustifict economic, a acestora supraevaluarea amortizrii, prin constituirea legal a unui fond de amortizare ntr.un cuantum superior investi"iilor necesare, constituie o modalitate de diminuare a #azei impoza#ile impunerea veniturilor realizate de anumite ctegorii de persoane fizice, pe #aza unor norme medii de venit,creeaz condi"ii pentru contri#ua#ilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plateasc impozit pentru diferen"a respectiv o posi#ilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale o constituie e%isten"a Jparadisurilor fiscaleK,unde i sta#ilesc domiciliul i sediul social att persoane fizice, ct i persoane juridice i spre care i dirijeaz profiturile o#"inute pe teritoriul altor "ri, eludndu.se astfel fiscul evaziunea fiscal legal poate fi evitat prin corectarea i m#unt"irea cadrului juridic prin care aceasta a devenit posi#il, dei e%isten"a unor interese politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit a unor situa"ii evazioniste
8

Loanta / , J)vaziunea fiscal,, )d 4ri#una )conomic, 2ucureti 199:, pag 15:

<e practic ns tolerarea tacit a unor situa"ii evazioniste, date fiind anumite interese de natur politic sau economico.social

1.3.3. E%#&I"NE# 'I()#*/ 'R#"$"* #(/ 2I )*#(I'I)#RE# 3"RI$I)/ # 'R#"$EI 'I()#*E

Evaziunea fiscal frauduloas 'ilicit( presupune eludarea n mod deli#erat a legisla"iei fiscale, fiind sanctionat de lege prin msuri att pecuniare, ct i privative de li#ertate &rauda fiscal const de fapt n ascunderea ilegal i inten"ionat, n mod par"ial sau total, a materiei impoza#ile de ctre contri#ua#ili, cu scopul evitrii o#liga"iilor fiscale ce le revin Cei e%ist o diversitate de procedee la care contri#ua#ilii recurg pentru a se sustrage ilegal, evaziunea fiscal frauduloas se prezint su# urmatoarele forme= a- evaziunea tradi,ional 'sau prin disimulare( care const n sustragerea, par"ial sau total, de la plata o#liga"iilor fiscale, fie prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de legisla"ia n vigoare !casta include urmtoarele procedee principale9= ntocmirea unor declara"ii fiscale false sau nentocmirea acestora> reducerea inten"ionat a ncasrilor, n scopul reducerii 4 0 ! i a profitului creterea voit a c;eltuielilor pentru a diminua profitul impoza#il> producerea i comercializarea de #unuri i servicii economice n mod ilegal> desfurarea unor activit"i profesionale recompensate n mod clandestin 'la diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzac"iilor cu #unuri imo#iliare

impoza#il, prin ncasri n numerar fr c;itan"e i vnzri fr factur> negru(> 4- evaziunea 5uridic, const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui contract, pentru a evita o#liga"iile fiscale 'de e%emplu, cnd un contract de asociere este transformat, n mod ascuns, ntr.un contract de munc, pentru ca #eneficiarul acestuia s o#"in anumite avantaje din calitatea de salariat( c- evaziunea conta4il, greu de identificat n practic, const n a crea impresia unei eviden"e conta#ile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii c;eltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impoza#il i, n consecin", a o#liga"iilor fiscale datorate statului d( evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului n timp
9

1ordescu 0 , J)vaziunea fiscal n Romnia,, 4eza de doctorat, -ai 2551, pag 3:

&rauda simpl se poate traduce prin +reaua credin", n orice ac"iune sau omisiune pentru sustragerea de la impozitare !ceast form a fraudei fiscale cunoate o larg rspndire, furniznd majoritatea cazurilor n care este necesar aplicarea penalit"ilor fiscale n materie de impozit pe profit Ceci, aceast form de fraud nu atrage sanc"iuni penale &rauda comple% se traduce prin +voin" frauduloas, i reprezint frauda tip prin e%celen" 8a nivel na"ional, dar i la nivel mondial, ea de"ine un procent redus din totalul infrac"iunilor fiscale n &ran"a, conform art 1:91 din 1odul Ieneral al impozitelor, acest delict poate m#rca mai multe forme15= Amisiunea voluntar de a face declara"ia de impunere la termenele prevzute> !scunderea sumelor supuse impozitrii> Arganizarea insolva#ilit"ii> *iedicile puse ncasrii impozitelor

n ceea ce privete legea romn privind evaziunea fiscal, nu se delimiteaz infrac"iunile pe tipuri de fraude, putem ns preciza faptele ce intr n sfera de cuprindere a fraudei comple%e= 1onducerea sau organizarea eviden"ei conta#ile du#le, sau alternarea memoriilor <ustragerea de la plata impozitelor, ta%elor i contri#u"iilor datorate statului prin

aparatelor de ta%at sau de marcaj, scopul fiind de a diminua masa impoza#il> nenregistrarea unor activit"i pentru care legea prevede o#liga"ia nregistrrii, scopul fiind o#"inerea de venituri suplimentare> Ceclararea fictiv a sediului unei societ"i comerciale sau a sc;im#rii acestuia fr <ustragerea de la plata o#liga"iilor fiscale, total sau par"ial, prin nedeclararea

a respecta procedura legal, scopul fiind sustragerea de la controlul fiscal> veniturilor impoza#ile, ascunderea acestora sau efectuarea oricror alte opera"iuni n acest scop

1.3.6. IN)ER7I7"$INE# $E*I8I7/RII $ 8ENII* R E%#&I"NII 'I()#*E *E0#*E 2I 'R#"$"* #(E

n pactic, opera"iunea de delimitare a celor dou tipuri de evaziune este la fel de incert ca i distinc"ia dintre fraud i evaziune !ceast incertitudine provine de la doi factori= interpretarea legalului i a ilegalului i contradic"iile solu"iilor dreptului comparat
15

/ Loan", +Evaziunea fiscal,, )d 4ri#una )conomic, 2ucureti 199:, pg 239, citat din Hean.1laude 3artinez, pg 92

Cin punct de vedere teoretic, contri#ua#ilul fie respect legea, fie o ncalc, el datoreaz impozit sau nu datoreaz, pltete impozitul sau nu l pltete Cin punct de vedere practic, concep"ia teoretic nu corespunde n totalitate realit"ii fiscalit"ii !stfel, ntre legal i ilegal nu e%ist o ruptur, ci o continuitate ncercarea de a profita de lacunele legii conduce contri#ua#ilul de la legal la fraud Redm n continuare, gradele de ilegalitate ale evaziunii i fraudei fiscale 11 Mona ilegal &raud

Zona gri

Abuzul de drept Abilitate fiscal

Mona legal

. a#stinen"a . aplicarea regimurilor fiscale de . eroare . respectarea legii favoare

$rmrind sc;ema de mai sus o#servm cum contri#ua#ilul gliseaz de la eroare la utilizarea op"iunilor fiscale, de la a#stinen" la a#ila manipulare a te%telor de lege i mai ales de la a#uz fa" de legile fiscale la fraud calificat n practic apar dificult"i i n a sta#ili care fapt constituie o eroare conta#il involuntar i care este decizia luat contient, n vederea diminurii impozitului $elimitarea fraudei propriu 9 zise n legisla"ia "rii noastre este fcut numai prin nirarea faptelor ce constituie infrac"iuni prevzute de art 9 B 15 din 8egea pentru com#aterea evaziunii fiscale, cu toate c ea nu folosete termenul de +fraud fiscal, n art 1:91 din 1odul Ieneral al impozitelor 'din &ran"a(, se citeaz anumite fapte cu titlul de e%emplu i se definete elementul material al delictului fraudei fiscale Celictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive clasice= . . . legal material inten"ional

)lementul le:al constituie o necesitate evident *rincipiul legalit"ii incriminrilor ofer contri#ua#ilului o garan"ie mpotriva a#uzurilor posi#ile ale statului )lementul material presupune c frauda nu tre#uie considerat ca fiind n stare latent *entru a fi condamnat tre#uie dovedit un fapt e%terior -n Romnia, dar i n alte "ri, se pedepsete i tentativa de fraud
11

H 1 3artunez, op cit pg 11, citat de Loan" / n +evaziunea fiscal,, )ditura 4ri#una )conomic, 2ucureti, 199:, pg 235

)lementul inten,ional este elementul cel mai delicat al fraudei fiscale *entru a dovedi inten"ia, tre#uie dovedit c contri#ua#ilul a avut cunotin"a c el violeaz o dispozi"ie legal fiscal Di apoi c el a ac"ionat voluntar@contient, avnd deplin cunotin" de cauz $elimitarea evaziunii fiscale este mai delicat. *entru a putea delimita domeniul evaziunii fiscale accepta#ile de cea inaccepta#il s.au sistematizat trei criterii= motiva"ia fiscal a contri#ua#ilului> utilizarea for"at a legisla"iei civile> profitul fiscal tras din opera"iunea respectiv n cazul jurispruden"ei olandeze, aceasta cere patru condi"ii pentru a fi vor#a de fraud= 1 2 3 9 !ctul efectuat de contri#ua#il tre#uie s fie neo#inuit sau anormal> )l tre#uie s fie fcut cu unica inten"ie de a eluda legea> Rezultatul su economic tre#uie s fie sensi#il identic celui produs printr.un act normal, generator de impozite> 4re#uie ca tendin"a i scopul legii s permit impozitarea 12

- CAPITOLUL II
EVAZIUNEA FISCAL CAUZE, FORME DE MANIFESTARE I INSTRUMENTE DE MSUR 2.1. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE
12

Hean.1laude 3artinez,pg 13, citat de / Loan" in +)vaziunea fiscal,, )d 4ri#una )conomic, 2uc 199:, pg 232

&enomenul de evaziune fiscal are multiple cauze, cea mai nsemnat dintre ele fiind e%cesivitatea sarcinilor fiscale, motivat de amploarea fenomenului evazionist i care lovete contri#ua#ilii diferit, pe categorii de contri#ua#ili n practica interna"ional, eficien"a sistemului fiscal nu se msoar att prin importan"a venitului fiscal, ct prin gradul de consim"ire la impozit care este invers propor"ional cu gradul de rezisten" la impozite i deci cu evaziunea fiscal ! doua cauz a apari"iei i men"inerii acestui fenomen este insuficien"a educa"iei cet"eneti i a celei fiscale a contri#ua#ililor /u tre#uie s uitm ns de e%cesul de zel de care dau dovad organele fiscale, care de multe ori conduce la e%agerri 1a a treia cauz poate fii men"ionat ca fiind lipsa unei reglementri precise care s interzic i s ngrdeasc evaziunea fiscal ! patra cauz, major n ceea ce privete amplificarea fenomenului evazionist, este reprezentat de sistemul fiscal incomplet i care prezint mari lacune, imprecizii i am#iguit"i, ceea ce face ca eventualul contri#ua#il evazionist s ai#e un spa"iu mai mare de manevr n vederea sustragerii de la plata o#liga"iilor fiscale legale A alt cauz a avaziunii fiscale o reprezint considerentele de ordin su#iectiv= psi;ologia contri#ua#ilului i insuficien"a educa"iei fiscale )vaziunea fiscal poate s apar i ca urmare a lipsei unui control #ine organizat i dotat cu personal priceput i corect *rofesorul ! <amuelson scria, referindu.se la impunerea federal a persoanelor fizice +*e ;rtie, volumul impunerii americane las impresia c este progresiv 1u toate acestea multe elemente de venit scap impunerii,

2.2. FORME DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE ....1. 8 $#*I7/!I 0ENER#*E $E 8#NI'E(7#RE # E%#&I"NII 'I()#*E
*entru a evita cderea su# inciden"a legii fiscale i evitarea pl"ii impozitului e%ist trei modalit"i principale= 1 2 8egea fiscal asigur ea nsi evaziunea printr.un regim fiscal de favoare !#"inerea contri#ua#ilului de a indeplini activitatea, opera"iunea sau actul 'evaluarea forfetar a masei impoza#ile( impoza#il !ceast modalitate se ntlnete cel mai adesea n cazul unei fiscalit"i e%cesive, contri#ua#ilul prefernd s se a#"in de a furniza o unitate suplimentar de munc )vaziunea fiscal se rezum la a#ilitatea fiscal sau la gsirea unui mod de a plti ct mai pu"in impozit

11

3 9

&olosirea de mijloace i metode care ncalc legea fiscal !ceast modalitate este sus"inut doar de unii autori= evaziunea fiscal e%ist i

atunci cnd se cunosc surse certe de venituri ce pot fi atrase la #ugetul de stat, fr repercusiuni asupra economiei, iar cei care tre#uie s creeze cadrul legal pentru a le atrage, le ignor inten"ionat 0or#im n aceast ultim situa"ie despre evaziunea fiscal aprioric, msurile de descurajare a celor care recurg la ea fiind ineficiente <ingurul vinovat de producerea evaziunii fiscale prin aceast modalitate este legiuitorul 1azuri frecvente de evaziune fiscal pe #aza interpretrii favora#ile a legisla"iei, n "rile cu economie de pia", sunt13= impoza#ile> -nterpretarea favora#il a dispozi"iilor legale, care prevd facilit"i importante . scutiri, reduceri B pentru contri#u"iile la sprijinirea activit"ilor sociale, culturale, sportive etc> *ractica unor societ"i comerciale de a investi o parte din profitul realizat n ac;izi"ii 1onstituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr.un cuamtum mai mare

dect cel justificat din punct de vedere economic, n acest fel micorndu.se veniturile

de maini i ec;ipamente te;nice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur menit s stimuleze acumularea> &olosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la dona"iile filantropice, duce la sustragerea de la impunere a unei pr"i din veniturile realizate> <cderea din venitul impoza#il a c;eltuielilor de protocol, reclam sau pu#licitate, 8uarea n considerare a unor facilit"i legale privind e%cluderea din masa impoza#il

c;iar dac nu au fost fcute> a c;eltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n produc"ie, a sumelor pltite pentru contractele de cercetare ce au ca o#iect programe prioritare de interes na"ional> 8a nivel mondial putem afirma c nu e%ist stat care s nu fie +lovit, de evaziune fiscal !cest fenomen i pune ns n mod diferit amprenta asupra diferitelor state, datorit climatului social i politic, specificului na"ional i c;iar religios care e%ist n statul respectiv &aptul c fenomenul de evazionist e%ist la scar mondial "ine n primul rnd de condi"ia uman, de caracterul egoist al firii acesteia, de sentimentul confiscrii rezultatelor muncii fr a primi n sc;im# ec;ivalentul lor !cest sc;im# ns se realizeaz , contri#ua#ilii #eneficiind de servicii pu#lice ,)%ist o psi;ologie a conti#ua#ilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu plteasc /atura omeneasc are ntotdeuna tendin"a s pun interesul general n
13

1roitoru 8 ,J*olitici monetare i fiscale,, 1entrul de -nformare i Cocumentare economic, 2ucureti, pag 151

12

urma celui particular> ea este nclinat s considere impozitele mai mult ca un prejudiciu dect ca o legitim contri#u"ie la c;eltuielile pu#lice i s vad ntotdeuna cu oc;i ri pe acela care vrea s.i micoreze patrimoniul, 19 *rofesorul german I <c;molders, citat de profesorul -ulian 0crel, emite o concluzie interesant= +)%agernd pu"in, s.ar putea spune c n "rile latine frauda este considerat pn la un anumit punct ca fiind legal -nfrac"iunea la lege constituie cazul normal i nu e%cep"ia, &rauda fiscal n "rile n curs de dezvoltare atinge propor"ii impresionante !pro%imativ ?5G din veniturile fiscale ce ar tre#ui percepute de state nu sunt niciodat recuperate de trezoreriile pu#lice ale acestora !ceast estimare este dat de / Naldor, ntr.un studiu cu privire la "rile lumii a treia 8a amploarea acestui fenomen, care este evaziunea fiscal, pentru acest grup de "ri un rol nsemnat l au= permisivitatea i incoeren"a legii, modul de aplicare a acesteia de ctre administra"iile fiscale, comportamentul contri#ua#ililor n acest conte%t, corup"ia organelor fiscale etc <tudiile confirm c frauda este o func"ie invers a cifrei de afaceri i a venitului, ceea ce nsemn c este propor"ional mai important n cazul micilor contri#ua#ili dect a celor mari !ceast concentrare a fraudei fiscale la micii contri#ua#ili poate fi e%plicat astfel= 3icile ntreprinderi sunt, de regul, mai pu"in verificate dect cele mari, ceea ce va n ntreprinderile mari, cei pui n dificultate sunt controlorii, n descoperirea fraudei

avea efect negativ mai trziu> fiscale, despre care se spune c se e%ecut cu te;nici mai fine pe msur ce mijloacele ntreprinderii cresc> <tatistic, o ntreprindere care realizez o fraud fiscal de mari propor"ii i reduce

sim"itor cifra de afaceri, fiind ncadrat n vederea controlului, n clasa corespunztoere cifrei de afaceri declarate> 3icile ntreprinderi recurg la fars mai mult dect cele mari datorit facilit"ilor, dar i a necesit"ii &acilitatea este asigurat de caracterul familial al afacerii, o ntreprindere familial avnd un secret al gestiunii sale pe care marile ntreprinderi nu l au /ecesitatea este dat de renta#ilitatea aflat de multe ori la limit, singura cale de salvare fiind sustragerea de la plata impozitelor

...... 8 $"RI $E 8#NI'E(7#RE # E%#&I"NII 'I()#*E *E0#*E 2I # )E*EI 'R#"$"* #(E

19

0irgil 1ordescu,op cit ,pg 7, citat de / Loan" n Evaziunea fiscal, )d 4ri#una )conomic, 2ucureti 199:, pg 23:

13

)vaziunea fiscal le:al este cea ngduit de lege *rocedeele utilizate pentru realizarea ei sunt e%trem de variate 'n func"ie de impozit(, dar e%ist cteva posi#ilit"i aflate mai la ndemna contri#ua#ililor *rintre principalele forme de evaziune fiscal legal utilizate actualmente n diverse "ri, amintim17= 1 #vanta5ele n natur B maini de serviciu, indemniza"ii generoase constituind c;eltuieli profesionale, reedin"e de vacan", participarea la c;eltuielile de colarizare a copiilor !ceste avantaje sunt atri#uite de patroni salaria"ilor lor cei mai #ine plti"i pentru a scpa de ratele nalte de impozitare a venitului 2 Reduceri de impozite pe venit B pentru profitul reinvestit pentru dezvoltarea activit"ii generatoare de profit 3 $educerea din venituri 'profit( a unor c;eltuieli privind amortizarea i fondul de rezerv ntr.un cuantum mai mare dect s.ar justifica economic 9 Comocilii n strintate, n paradisuri fiscale 'unde condi"iile de impozitare sunt mai favora#ile dect n "rile lor( Haponia constituie un caz special B o serie ntreag de venituri sunt neimpoza#ile 'do#nda nregistrat pentru depozitele #ancare curente> distri#uirea profitului rezultat din depozite sau trusturi mi%te de gestiune> do#nda provenit din economii potale care nu depete 3,7 mil Feni, adic cca 37555 dolari> venituri din do#nzi pentru depozite mici> do#nda pentru o#liga"iuni guvernamentale care nu depesc 3,7 mil Feni> do#nda din conturile financiare speciale interna"ionale(, ceea ce permite practicarea din plin a evaziunii legale )vaziunea fiscal frauduloas este n primul rnd un fenomen social -ndiferent de locul ocupat de contri#ua#il pe scara social, el folosete cele mai diverse te;nici, de la elementare la foarte sofisticate

....3.

8 $"RI

$E

8#NI'E(7#RE

E%#&I"NII

'I()#*E

'R#"$"* #(E *# NI%E* N#!I N#* 2I IN7ERN#!I N#*

E !"#$%&! '#()!*+ ',!$-$*.!(+ *! %# &* naional se manifest ntre grani"ele unui stat *utem distinge mai multe forme de fraude fiscale= )vaziunea fiscal frauduloas artizanal se caracterizeaz prin modul izolat, pe cont

propriu de ac"iune al autorilor ei 1el care realizeaz aceast fraud nu ac"ioneaz n legtur cu al"ii &rauda artizanal se ntlnete +cotidian, <e pot da multe e%emple privind acest tip de fraud= import nedeclarat de mrfuri, venituri nenregistrate n conta#ilitate, majorarea c;eltuielilor deducti#ile etc 4ot un tip de
17

2uziernescu R J)vaziunea fiscal n Romnia,, )d $nivers 1raiova, pag 133

14

fraud fiscal este i munca la negru )a permite celui care o practic s o#"in venituri nedeclarate 1nd se desfoar n cadrul unei activit"i salariale, l scutete pe patron de plata cotiza"iilor sau contri#u"iilor sociale 1u ct diferen"a dintre salariul #rut i net este mai mare, att patronii ct i salaria"ii sunt mai interesa"i s munceasc la negru !tunci cnd frauda fiscal este ela#orat te;nic i ea presupune e%isten"a mijloacelor frauduloase integrate ntr.o re"ea organizat, ea devine fraud fiscal industrial )vaziunea fiscal frauduloas industrial se caracterizeaz prin recurgerea la

procedee comple%e i la aranjamente juridice ingenioase, avnd caracter fiscal, dar i penal n cadrul acestui tip de fraud, are loc divizarea ac"iunii n cadrul unei re"ele su#terane care are scopul de a sprijini i acoperi opera"iunile fictive -mplicate pot fi att persoane fizice ct i juridice, cu scopul realizrii de profituri importante prin sustragerea frauduloas de la plata impozitului !vnd n vedere c principiul de la care pleac organele de control fiscal este cel al concordan"ei ntre eviden"a conta#il i documentele justificative, pentru realizarea fraudei n siguran" se apeleaz la documente justificative fictive, furnizate +pe pia",, astfel nct s e%iste concordan"a dorit )vaziunea fiscal se manifest n Romnia, prin diferite forme, cum sunt= ale produselor> mici dect cele reale> n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imo#ilelor, deseori, pr"ile convin ca pre"ul vnzrii nscris n actul de vnzare.cumprare autentificat s fie inferior celui real, pentru ca ta%a de tim#ru s se determine la un nivel mai mic> vnzrile nedeclarate 'cele care se fac fr ntocmirea documentelor aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor> cereri de ram#ursare nejustificate, cnd se solicit ram#ursarea ta%ei corespunzatoare i fr a fi nregistrate n conta#ilitate(> nenregistrarea n conta#ilitate a veniturilor realizate> utilizarea unor facturi e%terne falsificate, n care se nscriu pre"uri mai practicarea unor pre"uri liniare inferioare costurilor produselor #rute livrate i implicit calcularea accizelor n func"ie de pre"urile respective i nu de costurile efective

aferente unor mrfuri e%portate sau pentru #unuri la care legea permite deduceri, fr ns ca n realitate aceste opera"iuni s fi fost efectuate 16

16

8eontin <tanciu, +'inan,e pu4lice,,)d !cademiei &or"elor 4erestre, <i#iu, 255:

15

3inisterul &inan"elor, n 199:, analiznd fenomenul evaziunii fiscale, a identificat urmtoarele cauze care au facilitat manifestarea acesteia= desfurarea de activit"i fr autoriza"ie legal> inten"ia de eludare sau nclcare deli#erat a prevederilor din legisla"ia amnarea sau refuzul ac;itrii o#liga"iilor fiscale corect determinate> conducerea incomplet sau incorect a eviden"elor care stau la #aza e%ploatarea la ma%imum a unor incoeren"e sau inconsecven"e ale

fiscal, n vederea sustragerii de la plata impozitelor,ta%elor i contri#u"iilor>

determinrii c;eltuielilor, veniturilor i o#liga"iilor fiscale> fiscale> men"ionm= eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza trecerea, n prim plan, a controlului prin sondaj 1? evaziunea fiscal i o mai #un corelare a facilit"ilor fiscale> E !"#$%&! '#()!*+ ',!$-$*.!(+ internaional nu este un fenomen caracteristic numai lumii contemporane, acesta e%istnd din vec;ime )vaziunea interna"ional este n mare parte legat de ramificarea produc"iei anumitor ntreprinderi spre "ri cu legisla"ii fiscale favora#ile )a se realizeaz n aa zisele zone li#ere, enclave teritoriale, +stat n stat,, care #eneficiaz de e%trateritorialitate vamal i care scap legisla"iilor na"ionale necunoaterea legisla"iei fiscale 1: *rintre msurile care pot contri#ui la limitarea evaziunii fiscale, n Romnia, legisla"iei fiscale sau interpretarea ar#itrar a prevederilor acesteia n ceea ce privete facilit"ile

. CAPITOLUL III .
EFECTELE I COM/ATEREA EVAZIUNII FISCALE 3.1. EFECTELE EVAZIUNII FISCALE
-mpozitele, prin natura lor sunt legale i destina"ia lor clasic reprezint o sarcin contri#utiv normal suportat de cet"ean fa" de stat, pentru acoperirea nevoilor e%isten"iale ale statului i pentru crearea condi"iilor de dezvoltare ale societ"ii Ceclara"ia drepturilor omului din 1:?9 precizeaz sarcinile generale ale statului= !dministra"ia general>
1: 1?

8eontin <tanciu,,'inan,e pu4lice,, )d !cademiei &or"elor 4erestre, <i#iu, 255: 8eontin <tanciu,,'inan,e pu4lice,, )d !cademiei &or"elor 4erestre, <i#iu, 255:

16

 )duca"ia na"ional> Acrotirea snt"ii> !sigurarea cilor de comunica"ii> !prarea na"ional i poli"ia> !cordarea diferitelor avantaje sociale pentru cei defavoriza"i> -mpozitele reprezint prevelarea unei pr"i din venitul@averea persoanelor fizice sau juridice, la dispozi"ia statului, pentru a.i acoperi c;eltuielile !tt impozitele, ct i ta%ele, au o multitudine de func"ii, cea de #az fiind aceea de alimentare a #ugetului de stat, urmnd apoi func"iile sociale, politice, ndeplinite de multe ori cu prioritate Cin aceast analiz a func"iilor impozitelor i ta%elor, se constat c fenomenul de evaziune fiscal provoac mai multe tipuri de efecte= )fecte asupra formrii veniturilor statului> )fecte economice> )fecte sociale> )fecte politice

3.1.1. E'E)7E*E 'EN 8EN"*"I $E E%#&I"NE 'I()#*/ #(";R# ' R8/RII %ENI7"RI* R (7#7"*"I
A#iectivele urmrite a fi realizate de ctre stat prin ncasarea de impozite i ta%e i prin politica financiar sunt= realizarea #unstrii, a securit"ii i a justi"iei sociale n aparen", cet"enii cei mai sraci par s primeasc mai mult dect dau statului, dar n realitate situa"ia este invers )fectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului sunt numeroase atunci cnd sunt privite dincolo de consecin"a imediat 'diminuarea veniturilor statului( a acesteia, din punctul de vedere al legturii i a influen"ei pe care veniturile statului o au asupra modului n care un stat democratic i ndeplinete func"iile &enomenul evazionist determin, direct i o#ligatoriu, diminuarea veniturilor statului, ceea ce se oglindete ntr.un #uget de stat mai mic, adic fonduri insuficiente pentru e%ercitarea func"iilor de #az ale statului !cest situa"ie determin statul s adopte unica solu"ie cu efect imediat de care poate dispune B creterea cotelor de impunere i nfiin"area de noi impozite i ta%e Reducerea su#stan"ial a evaziunii fiscale determin n scurt timp creterea volumului veniturilor statului n aceleai condi"ii de impozitare i aceeai politic fiscal !adar,

17

#eneficiind de un #uget mai mare, statul i poate ndeplini n #une condi"iuni principalele func"ii, reducndu.se nevoia de venituri suplimentare la #ugetul de stat <e o#serv c fenomenul evazionist influen"eaz n mod negativ veniturile statului prin dou mecanisme19= 1 mecanismul direct, prin care #ugetul de stat este privat de o parte din veniturile ce i se cuvin conform legisla"iei, prin neplata o#liga"iilor fiscale, ca urmare a faptelor de evaziune@fraud fiscal> 2 3ecanismul indirect, prin mrirea cotelor de impozitare i implicit a presiunii fiscale, rezisten"ei la impozite i ponderii fenomenului de evaziune fiscal n cadrul procesului de formare a veniturilor statului, ceea ce implic un volum mai sczut al veniturilor statului, mecanism realizat prin administra"ia pu#lic central Catorit sistemului de sta#ilire a nivelului veniturilor #ugetare i a c;eltuielilor necesare ndeplinirii func"iilor statului, este important ca nivelul veniturilor #ugetare s fie sta#ilit ct mai corect Cac veniturile datorate #ugetului de stat sunt pltite cu ntrziere sau c;iar deloc, aceste venituri difer de estimrile fcute i pe #aza crora s.au sta#ilit c;eltuielile !cest lucru duce la dezec;ili#re grave n cadrul #ugetului de stat, deoarece c;eltuielile au fost sta#ilite plecnd de la o #az greit *lata datoriilor la #ugetul de stat este la fel de important ca i data la care se efectueaz ac;itarea crean"elor #ugetare !ceste dezec;ili#re de la nivelul #ugetului determin apari"ia deficitului #ugetar de stat !stfel, Iuvernul, prin 3inisterul &inan"elor, este autorizat s contracteze mprumuturi de stat pentru finan"area i refinan"area deficitelor #ugetului de stat din anii anteriori, pn la nivelul nregistrat la finele fiecrui an mprumuturile respective pot fi contractate= . din interiorul statului, prin emisiunea de titluri de stat purttoare de do#nzi' de regul ridicate(> . din e%teriorul statului, prin contractarea de credite e%terne !ceste credite e%terne contractate n numele i n contul statului se e%ercit de ctre Iuvern dar numai prin 3inisterul de &inan"e &unc"iile statului sunt ndeplinite incorect i datorit acestor dezec;ili#re de la nivelul #ugetului de stat amplificate i de fenomenul evazionist 'sau c;iar generate de acesta(

19

)ijffinger, <Flvester 1 O European monetar< and fiscal polic< A%ford= A%ford $niversitF *ress, 2555,

18

3.1... E'E)7E*E ( )I#*E #*E 'EN 8EN"*"I $E E%#&I"NE 'I()#*/

<istemul fiscal reprezint un compromis ntre necesitatea de intrare de venituri i grija pentru ec;itate social, pentru propor"ionalitatea pl"ilor n func"ie de capacitatea fiecrui contri#ua#il *rin neplata impozitelor la #ugetul statului, acesta nu i poate ndeplini func"iile pe care le are, avnd de suferit n cele din urm i contri#ua#ilul care a svrit infrac"iunea 2ugetul de stat este considerat instrumentul prin care se realizeaz o#iective social. economice cu ajutorul su#ven"iilor i a facilit"ilor fiscale &acilit"ile fiscale se acord n vederea stimulrii unor activit"i economice, pentru a favoriza ac"iuni de interes general sau regional, sau s avantajeze anumite categorii sociale 3surile luate m#rac forma unor avantaje fiscale= . . . scutiri> reduceri> amnri de impozite directe, acordate de autoritatea pu#lic pentru

realizarea unor programe guvernamentale sau locale <u#ven"iile pot fi acordate i se pot face scutiri de la plata impozitului doar dac #ugetul de stat dispune de venituri suficiente Cac ponderea fenomenului evazionist este mare, #ugetul de stat se micoreaz considera#il i ca urmare programele guvernamentale amintite nu mai pot fi realizate, afectate fiind tot acele categorii sociale care au cea mai mare nevoie de sprijinul financiar al statului i care nu vor mai #eneficia de aceste fonduri Ce aici rezult numeroase efecte sociale negative, cum ar fi reducerea standardului de via" a categoriilor sociale care nu mai #eneficiaz de ajutorul statului, ac"iuni de protest ale sindicatelor etc Ceci una dintre principalele preocupri ale sistemului fiscal tre#uie s fie realizarea ec;it"ii sociale 1ert este c majoritatea statelor democratice dezvoltate au adoptat politici economice i fiscale care s protejeze investitorii auto;toni, n Romnia situa"ia fiind ns e%act invers Aricum, pentru stimularea investi,iilor mari n economia romneasc, guvernul tre#uie s acorde anumite facilit"i fiscale marilor investitori ' reducerea ta%elor vamale, amnarea pl"ii 40!, acordarea unor titluri de proprietate( $nul dintre efectele negative determinate datorit sentimentului inec;it"ii sociale este scderea drastic a ncrederii contri#ua#ililor n autoritatea pu#lic i n politica pe care aceasta o duce

19

3.2. CI DE COM/ATERE A FENOMENULUI DE EVAZIUNE FISCAL

*entru studierea i sta#ilirea celor mai #une i mai eficiente msuri de com#atere a evaziunii fiscale tre#uie cunoscute cauzele acesteia, etiologia fenomenului, care este unul comple% B avnd n vedere toate implica"iile economice, sociale, financiare i morale rezultate n urma sustragerii de la plata o#liga"iilor fiscale legale )ficacitatea procesului de stopare a evaziunii fiscale 25 const ndeose#i n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau favorizeaz faptele ce contravin legilor fiscale Cintre cauzele evaziunii fiscale tre#uie amintit n primul rnd e%cesivitatea sarcinilor fiscale 'mai ales pentru unii contri#ua#ili(, e%cesivitate care este de fapt consecin"a amplorii pe care o are evaziunea fiscal

3...1. ) 8=#7ERE# 2I *I8I7#RE# E%#&I"NII 'I()#*E ;RIN 8/("RI *E0I(*#7I%E

&enomenul evazionist are o evolu"ie determinat de ac"iunea concertat a unor factori= dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i institu"ional, nivelul fiscalit"ii, al"i factori interni sau e%terni Ceci, acest fenomen este unul comple%, avnd implica"ii negative pe multiple planuri, ceea ce determin urmrirea sa permanent n vederea unei com#ateri ct mai eficiente 1om#aterea evaziunii fiscale este conceput i urmarit 'dup cum rezult din legea de specialitate(, prin ac"iuni preventive i de sanc"ionare )vaziunea fiscal se realizeaz prin sustragere, prin neplata o#liga"iilor fiscale ctre #ugetul statului )vaziunea fiscal legal este cea care n prezent are un numr alarmant de cazuri i prin care sume enorme nu au ajuns la #ugetul de stat *revederile legale confuze, suscepti#ile la interpretri, am#igue, sunt principala cauz de generare a fenomenului, ceea ce nseamn c pentru a nltura efectele, tre#uie suprimate mai nti aceste cauze ncepnd cu 8egea nr 12@1991 privind impozitul pe profit, la art 7 al legii se preciza c unit"ile pltitoare de impozit pe profit nfiin"ate ncepnd cu 1 ianuarie 1991, dar i cele nfiin"ate anterior care realizau profit impoza#il dup aceast dat, sunt scutite de la plata impozitului pe profit ntre 6 luni i 7 ani de la data nfiin"rii, n func"ie de profilul de activitate B 7 ani pentru unit"ile din industrie, agricultur i construc"ii, 3 ani pentru unit"ile din domeniul e%plorrii i e%ploatrii resurselor naturale, ale comunica"iilor i transporturilor, 1 an pentru ntreprinderile prestatoare de servicii, 6 luni unit"ile cu profil comercial
2

Alteanu, -on Evaziunea fiscal> metode 1i te?nici de com4atere a evaziunii fiscale 'tez de doctorat( 2ucureti= !<), 2553

!gentul economic #eneficia de una dintre aceste perioade de scutire de la plata impozitului pe profit dac func"iona cu acelai profil de activitate nc o perioad egal cu cea pentru care i.a fost acordat scutirea'potrivit aceluiai articol 7( *otrivit art : al aceleiai legi, dac unit"ile respective #eneficiare de scutiri i nc;eiau activitatea ntr.un interval mai scurt dect perioada scutirii, ele erau o#ligate s vireze la #ugetul de stat impozitul pe profit calculat pe toat perioada scutirii 8egea vor#ete deci de ncetarea activit"ii, nu i de o#ligativitatea o#"inerii unui profit dup perioada de scutire, ceea ce nseamn c legal societatea nu i.a ncetat activitatea, doar c nu mai o#"ine profit A alt pro#lem important rezid din 8egea 37@1991 privind regimul investi"iilor strine !ceast lege a fost emis n aprilie 1991 pentru a atrage investi"ii strine n "ar prin acordarea unor facilit"i 8egea nu a specificat dac i partenerul romn #eneficiaz de facilit"ile respective sau doar cel strin Catorit acestei omisiuni, legea a fost interpretat ca fiind vala#il pentru ntreaga societate, i astfel s.au nfiin"at societ"i cu capital strin, n care aportul capitalului strin fiind foarte redus'15P,17P,155P( Lotrrea Iuvernului nr 26@1992 i normele de aplicare a acesteia prevd o#ligativitatea efecturii reevalurii 1onform decretului 927@19?1 privind sta#ilirea i ncasarea impozitelor i ta%elor locale, impozitul pe cldiri se recalculeaz n fun"ie de noile valori ale cldirilor, ce au fost reevaluate, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s.a nregistrat n eviden"a conta#il modificarea patrimoniului, cu diferen"ele rezultate din reevaluare Cin iulie 1992 agen"ii economici au calculat i pltit impozitul pe cldiri aferent valorii noi, creterea valorii cldirilor fiind de 13.19 ori, impozitul aferent fiind i el de : ori mai mare n martie 2557 preedintele statului a propus ela#orarea unui 1od al legilor fiscale, de ctre o comisie preziden"ial format din reprezentan"i ai tuturor grupurilor de afaceri i de investitori romni i strini <e estimeaz astfel simplificarea legisla"iei fiscale i asigurarea sta#ilit"ii pe termen lung

. CAPITOLUL IVSTUDIU DE CAZ PRIVIND ACTIVITATEA DE IDENTIFICARE I COM/ATERE A EVAZIUNII FISCALE N 2001 LA D.G.F.P. I C.F.S. TIMI

2.1. ANALIZA GENERAL A FENOMENULUI EVAZIONIST N ANUL 2001

21

n raport cu reglementrile fiscale, comportamentul contri#ua#ililor este contradictoriu, e%istnd o multitudine de motiva"ii de a eluda sau limita impactul presiunii fiscale asupra rezultatelor financiare proprii !adar, se impune implementarea de ctre organele statale a unui control financiar.fiscal menit s previn, s limiteze sau c;iar s stopeze pierderile de venituri pu#lice cuvenite #ugetului de stat sau #ugetelor locale, ca urmare a evaziunii fiscale realizate de persoane fizice i juridice !tri#u"iile de control cele mai importante i revin 3inisterului &inan"elor ca reprezentant al statului n procurarea i administrarea #anului pu#lic, precum i organelor din su#ordinea sa <tudiul de caz propus este rezultatul analizei unor rapoarte ntocmite de CI&* i 1&< 4imi privind fenomenul evazionist pe anul 255?, precum i a msurilor ce se impun pentru limitarea acestuia !naliza a fost realizat pe #aza unor date reale, puse la dispozi"ie de specialiti din cadrul institu"iei amintite, perioada analizat fiind 51 51 255?.31 12 255? n aceast perioad, organele de control financiar i fiscal din cadrul CI&* i 1&< 4imi au realizat : 17? de verificri a agen"ilor economici, din care 2 ?97 la persoane fizice i asocia"ii familiale, 9 222 la societ"i comerciale de stat, private sau mi%te, i 91 de verificri la regiile autonome n urma acestor verificri au fost identificate 9 5:9 de cazuri de evaziune fiscal, adic 76,9?G din numrul verificrilor !cest procent fiind nesatisfctor, nseamn c ac"iunile de verificare, c;iar dac pe viitor ar putea reduce rata evaziunii fiscale, n prezent au o eficacitate redus 1azurile de evaziune fiscal depistate au o valoare total de 7: 391 692 lei, pe anul 255? *e categorii de agen"i economici, cea mai nsemnat parte din volumul total al sumelor ncasate ca urmare a depistrii fenomenului evazionist se nregistreaz la societ"ile comerciale cu capital social privat'35 551 ::5 lei, adic 72,2:G(, apoi urmeaz cele cu capital integral sau majoritar de stat '22 :5: 3?: lei, adic 39,76G(, la regii autonome '9 157 659 lei, adic :,17G(, ultimele locuri fiind ocupate de persoanele fizice i asocia"iile familiale '759 591 lei, adic 5,??G( i de societ"ile comerciale mi%te '6: ?3? lei, adic 5,11G( 0aloarea medie pe ac"iune de verificare a evaziunii fiscale identificate a fost de circa ? 51: lei pe ansam#lul su#iec"ilor economici cuprini n ac"iunile de control 'societ"i comerciale cu capital privat B 11 3:: lei, societ"i comerciale cu capital integral sau majoritar de stat . ?1 6?1 lei, regii autonome B 197 759 lei, prsoane fizice i asocia"ii familiale . 99? lei, i societ"i cu capital mi%t B : 73: lei ( Cin analiza acestor date se poate desprinde concluzia c este necesar o analiz a costului de oportunitate a diferitelor strategii i structuri de control pentru a vedea n ce msur este eficient sau nu cuprinderea unui numr att de mare de persoane fizice i asocia"ii familiale

22

n ac"iunile de control n numrul de cazuri identificate de evaziune fiscal, persoanele fizice i asocia"iile familiale de"in o pondere important, ns ponderea valoric a evaziunii fiscale identificate de"inut de aceast categorie de su#iec"i economici este doar de 5,?9G n totalul evaziunii descoperite ' ane%a nr :( *rin identificarea cazurilor de evaziune fiscal se realizeaz antrenarea de venituri suplimentare la #uget, e%primate prin valoarea sanc"iunilor aplicate pentru cazurile respective 0aloarea sanc"iunilor pe 255? se ridic la suma de 3: 696 639 lei, ceea ce reprezint un coeficient de 5,67 fa" de valoarea evaziunii fiscale propriu.zise Rezultatul este relevant su# aspectul multiplicatorului poten"ial al evaziunii fiscale, definit ca reprezentnd numrul de unit"i monetare atrase suplimentar la #uget ca urmare a unei evaziuni fiscale de o unitate monetar

Tabel nr.1. M$*3#4*#)!3.,$* & !"#$%## '#()!*& #-&%3#'#)!3& 4& 4&,#.!-! 01.01.2001 31.12.2001 . lei . N R. C RT. 1 )vaziunea fiscal identificat 7: 391 692 SPECIFICAIE VALORI

23

<anc"iuni i penalit"i aplicate n urma identificrii evaziunii 3: 696 639

)vaziunea fiscal ncasat <anc"iuni i penalit"i ncasate n urma evaziunii fiscale

25 267 2?:

11 ?92 52?

<ume atrase suplimentar la #uget <ume ncasate suplimentar la #uget n urma evaziunii fiscale

97 5?? 2::

32 15: 317

: '7@1( ? '6@3(

3ultiplicatorul poten"ial al evaziunii fiscale

1,67

3ultiplicatorul efectiv al evaziunii fiscale

1,7?

<ursa= #:en,ia Na,ional de #dministrare 'iscal, $epartamentul de )ontrol 'inanciar 9 'iscal. !a cum se o#serv din ta#elul nr 1, multiplicatorul poten"ial al evaziunii fiscale are o valoare de 1,67, indicnd un poten"ial relativ #un de atragere a veniturilor #ugetare prin intermediul controlului 0aloarea indicatorului este de doar 1,67 datorit neajunsurilor din cadrul legislativ i din activitatea de control B intervalul de timp relativ mare ntre momentul nclcrii legii fiscale, momentul identificrii evaziunii fiscale i cel al calculrii sanc"iunilor B ceea ce semnific o strategie ineficient de control 3ultiplicatorul efectiv al evaziunii fiscale ia o valoare de 1,7?, ceea ce semnific numrul de unit"i monetare ncasate efectiv la #ugetul de stat pentru o unitate monetar ncasat din evaziunea fiscal Arganele CI&* i 1&< 4imi cu atri#u"ii pe linia controlului financiar i fiscal au avut o activitate consecvent i perseverent n scopul depistrii, sanc"ionrii i prevenirii actului evazionist

24

*e perioada analizat, din totalul sanc"iunilor aplicate 93,99G reprezint majorri de ntrziere, 7,7?G reprezint amenzi contraven"ionale i doar 5,9?G reprezint valoarea o#"inut din confiscri !adar, partea cea mai mare din sanc"iuni este aplicat pentru ntrziere la plat, ceea ce semnific o lips de precizie a controlului efectuat la timp sau c;iar tergiversarea controlului *ersonalul de specialitate din cadrul CI&* i 1&< 4imi apreciaz c deficitul #ugetar al "rii noastre nu este consecin"a nerealizrii materiei impoza#ile, ci este efectul incoeren"ei n func"ionarea canalelor de colectare a veniturilor pu#lice n perioada analizat, cel mai mare numr de ac"iuni a fost realizat de departamentul !lte organe de control fiscal, urmat fiind de Cirec"ia de control financiar B fiscal Cac analizm datele din punct de vedere valoric ns, 75,9?G din totalul evaziunilor fiscale identificate a fost realizat de Cirec"ia de control financiar B fiscal, n timp ce !lte organe de control fiscal a realizat doar 27,53G

7a4el nr.. E !"#$%&! '#()!*+ #-&%3#'#)!3+ 4& .,5!%& -& ).%3,.*

25

C-R)1Q-!

C)

C-R)1Q-! C) 1A/4RA8 &-/!/1-!R &-<1!8 C1&&

<)1Q-! IRRM-&-/!/1-!R)

!84)

ARI!/)

C)

!C3-/-<4R!R) ! 0)/-4$R-8AR R 1R4 <*)1-&-1!Q-) <4!4$8$C3!0<

1A/4RA8 &-<1!8 !A

<I&

/r de ac"iuni )vaziunea

32

1:3:

:2

223?

identificat <ursa= !gen"ia /a"ional de !dministrare &iscal, Cepartamentul de 1ontrol &inanciar B &iscal 0aloarea ac"iunilor de identificare a evaziunii fiscale, ncasarea efectiv a de#itelor aferente evaziunii fiscale, s.a fcut pe perioada analizat n propor"ii diferite, pe organe de control <e o#serv din ta#elul nr 2 c ponderea cea mai mare a ncasrilor este de"inut de Cirec"ia de control financiar B fiscal, dup care urmeaz !lte organe de control fiscal, Cirec"ia de administrare a veniturilor statului i Iarda &inanciar 1el mai mic numr de cazuri de evaziune fiscal este identificat de ctre C 3 ! 0 < , valoric depind ns <ec"ia Irzii &inanciare, c;iar dac aceasta identific un numr mai mare de cazuri )%plica"ia rezid n te;nologia de ncasare a de#itelor conta#ile, prin transmiterea acestora ctre serviciile de urmrire B ncasare din cadrul Cirec"iei de administrare a veniturilor statului *e anul 255?, pe ansam#lul jude"ului, veniturile ncasate reprezint 37,3G din totalul veniturilor sta#ilite

fiscal

15 :?1 5:3

2? 9:2 955

3 26: ?95

19 369 229

2.2. DINAMICA FENOMENULUI EVAZIONIST N ANUL 2001 COMPARATIV CU ANUL 2006

3ai mul"i factori determin dinamica fenomenului evazionist= Cinamica economiei reale> Cinamica infla"iei> Cinamica legislativ i institu"ional

26

&oarte important este re"inerea faptului c fenomenul evazionist realizeaz +cicluri, care nu coincid cu anul #ugetar, iar n Romnia nici cu cel calendaristic n ta#elul urmtor sunt prezentate numrul de verificri efectuate la su#iec"ii economici n anul 255? fa" de anul 255:, numrul de cazuri de evaziune fiscal identificat, comparativ pe cei doi ani, evolu"ia ratei cazurilor de evaziune fiscal n total verificri n anul 255? fa" de 255: i valoarea efectiv a evaziunii fiscale identificate 7a4el nr.3. E .*$7#! & !"#$%## '#()!*& 8% !%$* 2001 '!7+ -& !%$* 2006

NR. CRT.

TOTAL specifica"ie

DIN CARE9 PERSOANE PERSOANE :URIDICE FIZICE

2007
/umr de
1: 333

2008
: 17?

2007
12 593

2008
2 ?97

2007
7 295

2008
9 263

verificri efectuate /umr identificate Rata de cazurilor evaziune de

evaziuni fiscale 2

9 597

9 5:9

::1

1 139

3 329

2 997

fiscal n totalul 23,62G verificrilor'2@1(

76,9?G

6,9

39,1:

6 9?3

69,5?G

0aloarea 9 evaziunii fiscale 97 5:2 613

7: 391 692 679 991 759 591 99 913 1:2 76 ??2 655

identificate 'lei( <ursa= !gen"ia /a"ional de !dministrare &iscal, Cepartamentul de 1ontrol &inanciar B &iscal

A#servm o scdere considera#il a numrului de verificri din anul 255? fa" de 255: i anume cu 15 1:7, n timp ce cazurile de evaziune fiscal identificate au sczut doar cu 16 !ceste rezultate pot fi interpretate ca o cretere a eficacit"ii n identificarea cazurilor de evaziune fiscal

27

Cin cele prezentate, se poate desprinde concluzia c eficacitatea ac"iunilor de control depinde de capacitatea organelor de control de a sesiza unde, cnd i cum s se e%ecute controlul sau verificarea <trategia controalelor +mamut,, su# aspectul timpului afectat, perioadei verificate i personalului antrenat n control, este o strategie costisitoare i incert n ceea ce privete rezultatele utile pentru #uget

2.3. STRUCTURA FENOMENULUI EVAZIONIST N ANUL 2001 LA D.G.F.P. I C.F.S. TIMI

-mportan" deose#it n analiza fenomenului evazionist prezint nu att mrimea acestuia, ct structura sa pe tipuri de venituri #ugetare i pe categorii de contri#ua#ili n acest conte%t, din punct de vedere structural, fenomenul evazionist din anul 255? este caracterizat de structura sa pe categorii de venituri, structura sanc"iunilor generate de identificarea evaziunii fiscale, structura dup categoriile de contri#ua#ili, structura sumelor atrase suplimentar la #uget i structura verificrilor efectuate de organele de control

2.3.1. STRUCTURA EVAZIUNII FISCALE PE CATEGORII DE VENITURI

8a nivelul C I & * i 1 & < 4imi, structura evaziunii fiscale pe categorii de venituri, n anul 255?, poate fi redat su# urmtoarea forma ta#elar=

7a4el nr. 6. S3,$)3$,! & !"#$%## '#()!*& 4& )!3&5.,## -& &%#3$,#

CATEGORII DE VENITURI

PONDERE N TOTAL EVAZIUNE FISCAL IDENTIFICAT ;<=

28

4a%a pe valoarea adugat -mpozit pe profit -mpozit pe salarii -mpozit pe dividende !ccize -mpozite i ta%e locale -mpozit pe venit !lte impozite i ta%e !menzi 3ajorri de ntrziere 1onfiscri

17,:9 15,62 1,59 5,11 5,7? 5,551 5,?3 7,31 3,6: 61,69 5,31

<ursa= *rocesul ver#al al societ"ilor C I & * i 1 & < 4imi Cup cum se poate o#serva, e%ceptnd veniturile o#"inute din aplicarea majorrilor de ntrziere, partea cea mai important a evaziunii fiscale se produce, cel pu"in la evaziunea identificat, la 4 0 ! , urmat fiind de impozitul pe profit Ce altfel, aceste categorii de venituri fiscale au cea mai mare contri#u"ie la formarea veniturilor #ugetare *rin urmare, nivelul evaziunii fiscale contri#uie nemijlocit la reducerea capacit"ii de acoperire a c;eltuielilor #ugetare prin venituri #ugetare ordinare <e impune ca, pe viitor, eforturile principale i resursele 'materiale, umane, de timp( s fie canalizate n vederea reducerii infrac"ionalit"ii economice la aceste categorii de venituri Cin compararea structurii evaziunii fiscale a anului 255? cu cea a anului 255:, rezult c, su# aspectul comportamentului evazionist, su#iec"ii economici sunt +consecven"i, acestui clasament, ordinea ponderilor evaziunii fiscale pe categorii de venituri pstrndu.se de la un an la altul

2.3.2. STRUCTURA

SANCIUNILOR

ANTRENATE

DE

EVAZIUNEA FISCAL IDENTIFICAT

29

!a cum reiese din cele prezentate anterior, sanc"iunile aplicate n urma identificrii evaziunii fiscale sunt cu mult mai mari dect valoarea evaziunii fiscale Cin punctul de vedere al structurii interne a acestor sanc"iuni, se poate remarca o prioritate a majorrilor de ntrziere a pl"ii sumelor datorate, urmate de amenzile contraven"ionale i de valoarea confiscrilor efectuate 7a4el nr. @. S3,$)3$,! (!%)7#$%#*., !%3,&%!3& -& & !"#$%&! '#()!*+ #-&%3#'#)!3+ CATEGORIA DE SANCIUNI PONDEREA N TOTALUL VALORII SANCIUNILOR ;<=

3ajorri de ntrziere !menzi contraven"ionale 1onfiscri

93,93 7,7? 5,9?

<ursa= !gen"ia /a"ional de !dministrare &iscal, Cepartamentul de 1ontrol &inanciar B &iscal

2.3.3. STRUCTURA

EVAZIUNII

FISCALE

DUP

NATURA

:URIDIC A CONTRI/UA/ILILOR
1omportamentul evazionist al su#iec"ilor economici este diferit, att din punct de vedere legal, ct i su# aspectul specificului activit"ii desfurate !ceast diferen"iere se manifest cu deose#ire n func"ie de criteriul naturii juridice a contri#ua#ilului <itua"ia evaziunii fiscale pe persoane juridice, precum i a sanc"iunilor aplicate n perioada de analiz, se prezint n ta#elul nr 6 *rin analiza datelor din ta#elul de mai jos, se poate o#serva faptul c, ponderea majoritar n numrul ac"iunilor de control o de"ine categoria persoanelor juridice i n ceea ce privete valoarea evaziunii fiscale identificate, aceast categorie de su#iec"i de"ine ponderea cea mai mare i anume 99,11G 'ceea ce nseamn c ponderea evaziunii fiscale identificate la persoanele fizice n total evaziune este doar de 5,?9G( <u# aspectul ratei de identificare a evaziunii fiscale, cele dou categorii de contri#ua#ili se situeaz la niveluri diferite, rezultnd o eficien" mai mic a ac"iunilor de control efectuate la persoanele fizice comparativ cu cele realizate la persoanele juridice 4a#elul de mai jos prezint datele dup care aceast analiz a fost fcut= 7a4el nr. A. S3,$)3$,! & !"#$%## '#()!*& -$4+ %!3$,! >$,#-#)+ ! ).%3,#?$!?#*#*., SPECIFICAIE

NR.

PERSOANE FIZICE I

PERSOANE :URIDICE

CRT. /r 1 2 de verificri

ASOCIAII FAMILIALE

efectuate /r de evaziuni fiscale identificate 0aloarea evaziunii fiscale identificate ' lei( a( 4 0 ! #( impozit pe profit c( impozit pe salarii d( impozit pe

2 ?97 1 139

9 263 2 997

759 591

76 ??2 655

9? 273 1 255 255 . :919

? 969 921 6 59? 363 79? 31: 63 76? 32: 197 7?: 319 69: 2 9?9 63?

dividende e( accize f( impozite i ta%e

locale g( impozit pe venit ;( alte impozite i

. 17: ?99 6: ?55

ta%e 0aloarea sanc"iunilor aplicate 9

1:7 ?29

3: 725 ?15

<ursa= !gen"ia /a"ional de !dministrare &iscal, Cepartamentul de 1ontrol &inanciar B &iscal

2.3.2.

STRUCTURA SUMELOR ATRASE SUPLIMENTAR LA /UGET

$nul din scopurile importante ale efecturii de verificri pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal l constituie atragerea la #ugetul de stat a unor sume suplimentare *rin sumele atrase suplimentar la #uget se n"eleg sumele aferente evaziunii fiscale identificate, la care se adaug sumele constituind sanc"iuni aplicate n urma identificrii evaziunii fiscale *entru anii 255: i 255?, structura acestor sume la nivelul C I & * i 1 & < 4imi, se prezint dup cum urmeaz=

31

7a4el nr. B. S3,$)3$,! ($@&*., !3,!(& ($4*#@&%3!, *! ?$5&3 NR. CRT. SPECIFICAIE VALORI

255: 97 5:2 613 33 ?:9 2?3 pentru

255? 7: 391 692 3: 696 639

1 2

)vaziunea fiscal identificat <anc"iuni aplicate evaziunea fiscal

<ursa= *rocesul ver#al al societ"ilor C I & * i 1 & < 4imi

2.3.A. STRUCTURA ACTIVITII DE VERIFICARE PE ORGANE DE CONTROL

1ontri#u"ia organelor de control depinde de specificul activit"ii fiecrui organ Ce aceea, analiza structural a aportului acestor organe la valoarea evaziunii fiscale identificate, la volumul ncasrilor din evaziune fiscal sau aplicarea sanc"iunilor antrenate de evaziunea fiscal, are un caracter pur statistic 1u toate acestea, din analiza structural men"ionat, se pot desprinde unele concluzii cu privire la modul, msura i oportunitatea antrenrii diferitelor organe de control n ac"iuni de verificare a su#iec"ilor economici <itua"ia n mrimi a#solute i relative a contri#u"iei, n anul 255?, a celor 9 categorii de organe de control se prezint dup cum urmeaz=

7a4el nr. C. S3,$)3$,! !)3# #3+7## -& &,#'#)!,& 4& .,5!%& -& ).%3,.*

EVAZIUNEA FISCAL NR. CRT. Cirec"ia de a 15:?15:3 1?,:? ORGANUL CONTROL DE IDENTIFICAT
3RR-3!2<A8$4) ' 8)-( 3RR-3R)8!4-0) 'G(

SANCIUNI APLICATE
3RR-3!2<A8$4) '8)-( 3RR-3R)8!4-0) 'G(

administrare veniturilor statului

15379516

2:,9?

32

Cirec"ia de control

financiar B fiscal <ec"ia grzii

2?9:3955

75,9?

1:6:3555

96,?9

financiare

326:?95

7,:5

952199

2,39

!lte

organe

de

control fiscal

19369329

27,59

?:62969

23,29

<ursa= Arganele de control mentionate in ta#el 8a e%isten"a unei astfel de situa"ii o contri#u"ie important au avut Cirec"ia de control financiar B fiscal urmat de departamentul !lte organe de control fiscal, care i.au concentrat activitatea att pe aplicarea de sanc"iuni contraven"ionale ct i pe identificarea cazurilor de evaziune fiscal <e poate o#serva, c dei Cirec"ia de administrare a veniturilor statului a rmas n urm n ceea ce privete numrul de cazuri de evaziune fiscal identificate, n privin"a sanc"iunilor aplicate depete departamentul !lte organe de control fiscal !naliza ac"iunilor de identificare i com#atere a evaziunii fiscale n anul 255? pune n eviden" aspecte de natur legislativ, organizatoric i institu"ional care impun ac"iuni de perfec"ionare a sistemului fiscal, inclusiv n ceea ce privete activitatea de control organizat i desfurat de organele din su#ordinea 3inisterului &inan"elor n mod firesc, o astfel de analiz tre#uie s cuprind att eviden"ierea cauzelor care determin fenomenul de evaziune fiscal ct i msurile ce se impun pentru com#aterea i limitarea acestui fenomen *rincipalele cauze ale evaziunii fiscale n 255? au fost urmtoarele= nregistrarea pe c;eltuieli a unor sume care nu erau aferente veniturilor realizate din activitatea desfurat n condi"iile legii> Cimimnuarea #azei de impozitare pe seama unor c;eltuieli nededucti#ile fiscal> /edeclararea de ctre unele persoane fizice a tuturor #unurilor do#ndite sau activit"ilor e%ercitate, n condi"iile legii, precum i a modificrilor intervenite n structura o#iectului de activitate>

33

 Cepunerea unor declara"ii de impunere nesincere conform reglementrilor n vigoare n continuare sunt prezentate anumite propuneri de msuri legislative inerente limitrii fenomenului evazionist

2.2.

PROPUNERI

DE

MSURI LIMITRII

LEGISLATIVE I

INSTITUIONALE

NECESARE

ADMINISTRRII

FENOMENULUI EVAZIONIST
*entru limitarea cazurilor de evaziune fiscal sunt necesare msuri comple%e care s vizeze att cadru de organizare i gestionare a societ"ii, ct i pe cet"eanul contri#ua#il !ceste msuri tre#uie s se refere, n principal, la= a( #( c( d( unificarea legisla"iei fiscale i asigurarea caracterului sistematic, complet i eliminarea prevederilor normative care favorizeaz evaziunea fiscal, ndeose#i n conferirea, alturi de rolul punitiv, a unui rol stimulativ al legisla"iei fiscale, care asigurarea pe cale normativ i organizatoric, a coordonrii unitare, la nivel corelat cu ansam#lul cadrului normativ din economie> ceea ce privete facilit"ile fiscale> s determine un comportament economic non B evazionist al contri#ua#ililor> teritorial i central, a tuturor activit"ilor de control, pentru evitarea suprapunerilor n desfurarea unor ac"iuni> e( accelerarea ac"iunilor pentru editarea unei pu#lica"ii specializate a 3inisterului &inan"elor, care s asigure interpretarea unitar, su# aspect metodologic, a cadrului normativ pe linia identificrii i com#aterii evaziunii fiscale> f( identificarea unor instrumente eficace la nivelul salarizrii i stimulrii personalului din unit"ile 3inisterului &inan"elor, care s conduc la creterea profesionalismului i moralit"ii n identificarea i com#aterea evaziunii fiscale n acest sens, tre#uie gsit un raport optim ntre salariu i stimulente, ca elemente su#stitui#ile n cointeresarea personalului aparatului fiscal> g( ;( identificarea unui raport optim ntre gradul de sanc"ionare a contri#ua#ilului creterea gradului de sanc"ionare a personalului angajat n ac"iuni de control, n evazionist i gradul de atragere a acestuia n evitarea evaziunii fiscale> vederea creterii rspunderii acestuia>

34

i( j(

implementarea unui sistem informatic care s asigure #aza de date necesar, att institu"ionalizarea unui sistem de pregtire permanent a personalului 3inisterului

pentru analiza fenomenului evazionist, ct i pentru identificarea acestui fenomen> &inan"elor cu sarcini n identificarea i com#aterea evaziunii fiscale 'cursuri, seminarii, dez#ateri tematice la nivel na"ional etc (

CONCLUZII
&enomenul evazionist reprezint o coordonat inerent a economiei de pia" Ce aceea, atitudinea cea mai eficace fa" de acest fenomen este aceea de a realiza o #un administrare a lui, la nivelul identificrii, previzionrii, controlului i valorificrii acestuia, n perspectiva asigurrii veniturilor #ugetare proiectate

35

1a urmare a amplorii i dinamicii evaziunii fiscale, se impun de urgen" regndirea i reproiectarea sistemului de administrare a veniturilor pu#lice i a sistemului de control al su#iec"ilor economici n ceea ce privete respectarea legisla"iei fiscale &enomenul evazionist tre#uie evaluat n ntreaga lui comple%itate, lundu.se n considerare, alturi de conota"ia lui negativ i impactul su asupra multiplicrii sumelor atrase la #uget ca urmare a identificrii cazurilor de evaziune fiscal 3ultiplicatorul evaziunii fiscale poate fi luat n calculul acoperirii deficitului #ugetar, cu precau"iile de rigoare Ce asemenea, se impune o analiz profund a mecanismelor interne ale fenomenului evazionist, care s permit decelarea unor instrumente i msuri de "inere su# control a fenomenului n ceea ce privete controlul financiar i fiscal, acesta tre#uie s identifice instrumente i indicatori care s asigure func"ionarea sistemului economic n parametrii legali, mai degra# su# impactul posi#ilit"ii controlului, dect su# cel al controlului efectiv realizat Arientarea controlului tre#uie s fie ndreptat asupra controlului prin e%cep"ie i mai pu"in asupra controlului permanent i e%cesiv n acest sens, strategiile de control vor tre#ui ela#orate ntr.o viziune mai fle%i#il, care s depisteze cazurile de evaziune fiscal, nu ca urmare a unui control e%;austiv, ci n urma sesizrii unor dificult"i specifice administrrii veniturilor pu#lice Cintotdeauna, fiscalitatea i.a fost impus cet"eanului prin lege, acesta considernd.o, din motive care "in de natura uman, ca pe o confiscare a veniturilor sale n scopul relizrii unor o#iective fr urmri palpa#ile i directe asupra sa !ceasta este poate e%plica"ia pentru care unii contri#ua#ili ncearc s se sustrag fiscalit"ii, ca un mod de reac"ie la +atentarea, statului la li#ertatea lor de a folosi ntregul venit ctigat aa cum consider ei de cuviin" <e creeaz aadar un +conflict, stat B contri#ua#il, n care miza o reprezint evaziunea fiscal <ituarea pe pozi"ia contri#ua#ilului face ca argumentele s fie favora#ile acestuia, mai ales atunci cnd fiscalitatea este e%cesiv i devine o #arier n calea prosperit"ii individuale &r s ne situm la nivelul intereselor generale ale statului, ar fi firesc s se "in cont de acestea numai n msura n care lupta mpotriva evaziunii fiscale se duce n condi"iile unei fiscalit"i rezona#ile, i, de asemenea, n condi"iile n care aceast lupt urmrete ec;itatea n fa"a impozitrii /ici una ns din aceste pozi"ii 'a individului sau a statului(, luate separat, nu ne permit realizarea unei analize o#iective a fenomenului evaziunii fiscale -ndividul nu poate fi scos din conte%tul social n care triete i, de aceea, cercetarea fenomenului evazionist tre#iue s priveasc ec;idistant, att n interesul contri#ua#ilului, ct i al statului

36

/I/LIOGRAFIE
1 0 1ordescu, citat de 2ufanu R n Introducere n dreptul fiscal, )ditura 3irton, 4imioara, 2556 2 Daguna C C , Evaziunea fiscal +pe in,elesul tuturor- ,2ucureti,1997 3 1armen 1orduneanu in (istemul fiscal in 1tiin,a finan,elor ,, )ditura 1odecs, 2ucureti 2559 9 C 1locotici,I; I;eorg;iu,,Evaziunea fiscal,, )d 8umina 8e%, 2ucureti,1997 7 Loanta / , J)vaziunea fiscal,, )d 4ri#una )conomic, 2ucureti 199:

37

6 1ordescu 0 , J)vaziunea fiscal n Romnia,, 4eza de doctorat, -ai 2551 : 1roitoru 8 ,J*olitici monetare i fiscale,, 1entrul de -nformare i Cocumentare economic, 2ucureti ? 2uziernescu R J)vaziunea fiscal n Romnia,, )d $nivers 1raiova 9 8eontin <tanciu, +'inan,e pu4lice,,)d !cademiei &or"elor 4erestre, <i#iu, 255: 15 )ijffinger, <Flvester 1 O European monetar< and fiscal polic< A%ford= A%ford $niversitF *ress, 2555 11 Alteanu, -on Evaziunea fiscal> metode 1i te?nici de com4atere a evaziunii fiscale 'tez de doctorat( 2ucureti= !<), 2553 12 4 3oteanu, ! Cinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999 4 3rejeru, C &lorescu, )vaziunea fiscal, 4ri#una )conomic, 2555 19 2uziernescu R JEvaziunea fiscal n Romnia, )d $nivers, 1raiova, 2551 17 4oader <tela !urelia, Evaziunea fiscal n Romnia n perioada de tranzi,ie , )ditura *ro $niversitaria, 2ucureti, 255: 16 4ulai 1., D'inan,e,, )ditura 1asa 1r"ii de Dtiin", 1luj./apoca, 255: 1: 0crel - , J&inan"e pu#lice,, ) C * , 2ucureti, 2552 1? 4ulai 1.,Der#u < , D'iscalitate comparat 1i armonizri fiscale )d 1asa 1r"ii de Dtiin", 1luj./apoca, 2557 19 2rle, 0asile, Evaziunea fiscal 1i corup,ia n sistemul fiscal, )d 1asa 1orpului Cidactic, 2aia 3are, 2553 25 1omaniciu, 1armen, 'iscalitate 9 valen,e multidimensionale, )ditura $niversit"ii J8ucian 2laga,, <i#iu, 2557 21 1ordescu, 0irgil, Evaziunea fiscal n Romnia, )ditura 1artea Romneasc, 2ucureti, 2557 22 Daguna, Can Crosu, $rept financiar 1i fiscal, )ditura !ll 2ecE, 2ucureti 2553 23 4ulai, - 1onstantin, 'inan,ele pu4lice 1i fiscalitatea, )ditura 1asa 1r"ii de Dtiin", 1luj /apoca, 2553 29 SSS Cirec"ia Ieneral a &inan"elor *u#lice 3aramure B #ctivitatea de Inspec,iei fiscal 9 Rapoartele periodice de informare cu privire la stadiul evaziunii fiscale, 2553 B 255:

38