Taxa Pe Valoare Adaugata

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Taxa pe valoare adaugata. Asezare si percepere
NOTIUNI INTRODUCTIVE
Multiplele transformari legislative in domeniul fiscal determinate de necesitatea armonizarii cu sistemele fiscale europene, au generat sc im!ari fundamentale in modul de asezare si percepere a impozitelor si ta"elor din tara noastra# In aceasta lucrare am incercat sa aduc in actualitate principalele aspecte teoretice si practice in legatura cu asezarea, urmarirea si perceperea ta"ei pe valoarea adaugata si accizelor din Romania# In continutul lucrarii am utilizat structura sistemului fiscal, metodele, te nicile si instrumentele utilizate in activitatea de impunere, urmarire si percepere a ta"ei pe valoarea adaugata si accizelor# De asemenea am venit cu aspecte concrete ale mecanismului de asezare si percepere a celor doua impozite indirecte# In acest sens, am luat spre analiza societatea comerciala Conmet $lo!ozia, societate cu raspundere limitata, care are ca principal o!iect de activitate comertul produselor din import %fitinguri, centrale termice, etc& si prin ea am desfasurat toate operatiunile prevazute de actele normative in vigoare care sunt cuprinse in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata si a accizelor# 'ucrarea este structurata pe trei capitole si cuprinde pe langa aspectele conceptuale, studii de caz rezolvate, punandu(se astfel in evidenta o diversitate de spete din practica fiscala# Intreaga pro!lematica a ta"ei pe valoarea adaugata si a accizelor este a!ordata atat de pe pozitia contri!ua!ilului platitor de impozite si ta"e, cat si din punct de vedere al activitatii desfasurate de aparatul de control fiscal, urmarindu(se atat determinarea si varsarea ta"ei pe valoarea adaugata si accizelor, cat si controlul respectarii reglementarilor legale in domeniu# In primul capitol am analizat sistemul impozitelor indirecte, sursa principala de formare a resurselor financiare pu!lice, incercand sa scot in evidenta elementele te nice comune tuturor ta"elor si impozitelor si clasificarea acestora# Un loc important in cadrul acestui capitol am acordat caracterului regresiv al impozitelor indirecte, unde am studiat ponderea ta"ei pe valoarea adaugata in diferite niveluri de venit si povara fiscala pentru
primul aliment de !aza pe care il consuma orice cetatean si anume painea# Dupa istoricul impozitelor indirecte in Romania, am analizat evolutia acestora in perioada )*** + ,--, la nivel national, precum si la nivelul .udetului Ialomita, pe !aza datelor pu!licate de Ministerul de /inante si a celor e"trase din !aza de date ale Directiei 0udetene a /inantelor 1u!lice si Controlului /inanciar de $tat a .udetului Ialomita# In capitolul doi am analizat ta"a pe valoarea adaugata pe sase su!capitole, plecand de la sta!ilirea o!iectului impoza!il si a !azei de impozitare si determinand in final ta"a pe valoarea adaugata de plata# De asemenea, am efectuat a!ordarea paralela privind ta"a pe valoarea adaugata, cu statele mem!re ale Comunitatii Europene in su!capitolul sase, utilizand date din diverse lucrari de specialitate prezentate in !i!liografie# In fiecare su!capitol sunt prezentate studii de caz rezolvate privind modul de determinare a !azei de impozitare, de asezare si percepere, precum si a deducerii ta"ei pe valoarea adaugata# Capitolul trei este rezervat accizelor si ca structura este asemanator capitolului doi# In finalul acestui capitol am efectuat a!ordarea paralela privind accizele cu tarile Uniunii Europene la diferite tipuri de produse supuse regimului accizelor# De asemenea, sunt prezentate studii de caz rezolvate pentru determinarea !azei de impunere, precum si a cuantumului accizei# Capitolele doi si trei au in finalul lor deconturile ce se depun lunar la 2dministratia /inantelor 1u!lice $lo!ozia# In ane"e am prezentat documentele .ustificative care stau la !aza datelor din deconturile de ta"a pe valoarea adaugata si accize# In finalul lucrarii sunt redate concluziile si propunerile reiesite din cercetarea stiintifica pe care am efectuat(o la $#C#Conmet $#R#'#$lo!ozia si Directia 0udetena a /inantelor 1u!lice si Controlului /inanciar de $tat a .udetului Ialomita#
C21ITO'U' I $I$TEMU' IM1O3ITE'OR INDIRECTE
Impozitele + sursa principala de formare a resurselor financiare pu!lice# Continutul si rolul impozitelor#
Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau .uridice la dispozitia statului in vederea acoperirii c eltuielilor sale# 2ceasta prelevare se face in mod o!ligatoriu, cu titlu neram!ursa!il si fara contraprestatie din partea statului# 2nalizand continutul impozitului putem afirma ca reprezinta o contri!utie !aneasca in sensul ca, persoanele fizice si .uridice sunt datoare sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societatii, necesare finantarii intregii colectivitati# Impozitul este o contri!utie o!ligatorie in sensul ca toate persoanele fizice si .uridice care !eneficiaza de actiunile sau o!iectivele finantate din fondurile generale ale societatii tre!uie sa participe la formarea acestor fonduri# Dreptul de a introduce impozite il are statul si se e"ercita de cele mai multe ori prin intermediul organelor puterii centrale si locale# 1arlamentul se pronunta in legatura cu introducerea impozitelor de importanta nationala, iar organele locale pot introduce anumite impozite in favoarea unitatilor administrativ teritoriale# Impozitele sunt plati cu titlu neram!ursa!il si definitiv in sensul ca, odata facute in scopul formarii fondurilor generale ale societatii, ele sunt utilizate numai la finantarea unor actiuni si o!iective necesare tuturor mem!rilor societatii si nu unor interese individuale sau de grup# Impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale, in sensul ca nici un impozit al statului nu se poate sta!ili si percepe, decat in !aza unui act normativ, conform principiului dupa care nullum impositum sine legae# Impozitele sunt datorate de catre persoanele fizice, persoanele .uridice in sensul ca reprezinta o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societatii# Impozitul se datoreaza pentru veniturile realizate si !unurile detinute, in sensul ca, su!iectele impoza!ile do!andesc sau poseda !unuri care, conform prevederilor legale sunt impoza!ile# Rolul impozitului se manifesta pe plan financiar, economic si social, dar in mod diferit de la o etapa de dezvoltare a economiei la alta# O importanta deose!ita se manifesta in plan financiar, deoarece acestea constituie mi.locul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea c eltuielilor pu!lice# 1e plan economic, rolul impozitelor se concretizeaza in incercarile statului de a folosi impozitele ca un mi.loc de interventie in activitatea economica# In functie de intentia
legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de franare a unei anumite activitati, de crestere ori de reducere a productiei sau a consumului unui anumit produs, de impulsionare ori de diminuare a comertului e"terior etc# 1e plan social, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca, prin intermediul lor, statul procedeaza la redistri!uirea unei parti importante din produsul intern !rut intre clase si paturi sociale si intre persoanele fizice si .uridice# Dintre factorii e"terni care influenteaza limita impozitelor intr(o tara, se pot mentiona4 nivelul produsului intern !rut pe locuitor, nivelul mediu al impozitului si progresivitatea impunerii# In cadrul factorilor proprii sistemului de impozite care influenteaza limita impozitelor, locul cel mai important il ocupa progresivitatea cotelor de impunere si modul de determinare a materiei impoza!ile# 1entru ca prin impozite sa se poata realiza o!iectivele urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale cat si de platitori# Veniturile !ugetare, reprezentand impozite, ta"e si alte venituri asa cum sunt inscrise in !ugetul de stat, se caracterizeaza, fiecare in parte, prin anumite trasaturi determinate de rolul lor economic si social, de modul de provenienta, de asezare, urmarire si percepere# Totodata, e"ista anumite elemente comune specifice tuturor veniturilor !ugetare, fara de care acestea nu s(ar putea aseza, determina, urmarii si realiza, si care tre!uie sa fie clar precizate in reglementarile fiscale instituitoare de impozite si ta"e si sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale, cat si de contri!ua!ilii persoane fizice si .uridice# Dintre elementele te nice comune veniturilor !ugetare retinem4 o!iectul, !aza de calcul, su!iectul, platitorul, cota de impunere, modul de determinare, termenul de plata, inlesnirile si facilitatile fiscale, drepturile si o!ligatiile platitorului# O!iectul este elementul concret care sta la !aza asezarii impozitului si poate fi diferit in functie de provenienta venitului, scopul urmarit si natura platitorului# 1ot constitui o!iect al impozitelor si ta"elor4 venitul, profitul, pretul sau tariful, !unul mo!il sau imo!il, actul sau fapta# Dintre categoriile de o!iecte impoza!ile cel mai raspandit este venitul prin diversitatea de forme pe care le im!raca in cadrul persoanei care il realizeaza# Venitul reprezinta suma pe care o persoana fizica o realizeaza de pe urma muncii, a unor acte colaterale ei sau din diferite prestari de servicii# 1rofitul intra in cadrul !azei de calcul prin diferenta dintre venituri si c eltuieli corectata cu sumele nededucti!ile#
1retul sau tariful poate constitui !aza de calcul acolo unde sumele datorate !ugetului sunt incluse in structura acestuia %ta"a pe valoarea adaugata, accizele&# 5aza de calcul sau materia impoza!ila reprezinta elementul pe care se fundamenteaza calculul impozitului# Uneori o!iectul impoza!il reprezinta si !aza de calcul %in cele mai multe cazuri&# In cazul veniturilor %salarii, profit, ta"a pe valoarea adaugata& !aza de calcul are in vedere determinarea acestui o!iect impoza!il# In alte cazuri, !aza de calcul difera de o!iectul impoza!il si apare su! forma unui element distinct %in cazul impozitului pe cladiri, o!iectul impoza!il este imo!ilul, iar !aza de calcul este valoarea impoza!ila a cladirii6 in cazul mi.loacelor de transport o!iectul impoza!il este mi.locul de transport, iar !aza de calcul este capacitatea cilindrica a motorului e"primata in unitati de 7-- cmc sau fractiuni&# $u!iectul venitului il reprezinta persoanele fizice sau .uridice care detin sau realizeaza o!iectul impoza!il si care, potrivit legii, au o!ligatia platii fata de !uget# 'egislatia care reglementeaza un impozit sau o ta"a tre!uie sa stipuleze clar persoana fizica sau .uridica o!ligata prin lege la plata sau la calculul si varsarea impozitului catre trezoreria statului# In caz de neplata a o!ligatiei fiscale la termen, aceste persoane sunt o!ligate sa suporte unele sanctiuni fiscale sau penale# O persoana se poate afla fie in calitate de platitor fie in cea de suportator sau poate cumula am!ele calitati# Din acest motiv este necesar sa se faca o delimitare intre cele doua categorii de contri!ua!ili4 cei care sunt o!ligati la varsarea impozitului si cei care suporta efectiv o!ligatia fiscala# 2supra deplasarii unui impozit la plata catre alta persoana fizica sau .uridica, influenteaza modul de asezare, trasaturile relatiilor economice si nu, in ultimul rand, gradul de personalizare a impozitului# In cazul deplasarii platii impozitului, in practica fiscala din tara noastra, platitorul poate fi o alta persoana fizica sau .uridica numita mandatar# In cazul impozitului pe salarii su!iectul este cel ce realizeaza venituri din salarii, iar platitorul la !uget este unitatea prin intermediul careia se realizeaza venitul# In cazul impozitului pe dividende, su!iectul este asociatul, iar platitorul este societatea pe actiuni respectiva# In am!ele cazuri plata catre !uget se face prin metoda stopa.ului la sursa# Cota sau cuantumul unitar reprezinta proportia dintre volumul total al unitatilor de evaluare a venitului si partea prelevata la dispozitia statului# Cuantumul reprezinta marimea impozitului prin aplicarea unor procente asupra unitatii de impunere# Cotele de impunere pot fi4 procentuale %proportionale, progresive, regresive&6 fi"e#
1rincipalele impozite de la populatie, in special cele pe venitul persoanelor fizice, au un sistem de cote progresive# De asemenea, sunt sta!ilite dupa sistemul cotelor progresive si unele ta"e de tim!ru, in special cele pentru care actiunile si cererile sunt evaluate in !ani si care sunt introduse la instantele .udecatoresti %ta"e pentru efectuarea procedurii succesorale etc#&# Impozitarea veniturilor cu cote progresive cunoste doua modalitati4 progresivitate simpla %directa&6 progresivitate pe transe# 1rogresivitatea simpla consta in aplicarea unor cote varia!ile in functie de intregul volum al !azei impoza!ile# 2ceste cote duc la nedreptatirea acelor contri!ua!ili platitori care realizeaza venituri ce se afla cu putin peste limita de la care se trece de la o cota mica la una mai mare# In tara noastra nu e"ista impozite calculate dupa acest sistem# In sistemul cotelor progresive pe transe, calculul impozitului se face pe fiecare transa de venit urmand ca in transa urmatoare sa se aplice cota corespunzatoare ei# Impozitarea progresiva poate opera atat pe vertical cat si pe orizontal# 1rogresivitatea verticala opereaza in raport cu volumul o!iectului impoza!il# Cu cat o!iectul este mai mare cu atat cota de impunere este mai ridicata# Cresterea progresiva a cotelor este limitata pana la un anumit plafon ma"imal, intrucat cresterea in continuare ar duce la o prelevare a venitului in proportie de )--8 ceea ce ec ivaleaza cu confiscarea venitului respectiv# Ca urmare a acestui fapt, indiferent de cresterea in continuare a venitului impoza!il, peste plafonul ma"im aceasta cota poate deveni fi"a, deci de la un anumit plafon cota progresiva devine cota proportionala# 1rogresivitatea pe orizontala se refera la venituri egale ca volum, in raport cu natura o!iectului impoza!il considerat sau in functie de sursa acestora, operand diferentierea lor# Unele venituri care se datoreaza statului difera din punct de vedere al calculului, determinarea facandu(se cu cote diferite# 1entru veniturile provenite din impozite, progresivitatea opereaza in raport cu sursa venitului# 1entru anumite ta"e, progresivitatea opereaza in functie de mai multe considerente4 pentru ta"ele de tim!ru privind efectuarea succesiunii sunt sta!ilite anumite ta"e in functie de valoarea succesiunii, cat si in raport cu gradul de rudenie fata de defunct# Unele impozite se calculeaza pe !aza unor cote proportionale sau a unor cote fi"e de impozitare# Cotele proportionale sunt e"primate printr(un procent unic care se aplica asupra volumului !azei de impozitare, ceea ce face ca impozitul sa fie determinat proportional cu o!iectul impoza!il# In acest caz, oricat de ridicat sau de scazut ar fi venitul, cota ramane
nesc im!ata %impozitul pe cladiri, o serie de ta"e de tim!ru al caror continut este evalua!il in !ani&# Cotele fi"e sunt e"primate in sume a!solute, ele aplicandu(se direct asupra unitatilor monetare a !azelor impoza!ile si utilizandu(se cand o!iectul impoza!il nu se masoara in unitati monetare# Cu a.utorul cotelor fi"e se calculeaza o serie de impozite, caz in care cota se aplica la !aza de calcul e"primata in unitati naturale %ta"a pentru folosirea terenurilor proprietate de stat in alte scopuri decat agricultura sau silvicultura, ta"a asupra mi.loacelor de transport&# In etapa actuala, cu unele e"ceptii, cotele de impunere sunt su! forma procentuala, aceasta reprezentand o forma de manifestare a personalizarii impozitelor# Numarul cotelor si nivelul acestora sunt specifice fiecarui impozit# In functie de anumite o!iective urmarite prin politica fiscala se pot utiliza, fie o cota generala %impozitul pe profit&, fie o cota standard si un anumit numar de cote inferioare sau superioare sau o cota aditionala fata de cota standard# 2vand in vedere sistemul cotelor instituit prin actele normative in vigoare, in tara noastra, se poate utiliza procedeul cotelor fi"e pe unitatea monetara, pe transe sau o impunere proportionala# Impozitul datorat se sta!ileste prin aplicarea cotei de impozitare asupra !azei de calcul# Impozitul astfel calculat poate fi diminuat ca urmare a unor facilitati fiscale sau poate fi ma.orat cand se constata unele erori de calcul sau intarzieri# Dupa ce sunt operate aceste modificari rezulta cuantumul final al sumei datorate !ugetului de stat# In etapa actuala, in aproape toate tarile incasarea impozitelor se face prin intermediul administratiei fiscale %procedeul regiei&# De asemenea, s(a e"tins metoda impozitelor porta!ile in cadrul careia plata se face direct de contri!ua!il# Daca avem in vedere mi.loacele de plata, preponderenta este plata in !ani# E"ista insa si posi!ilitatea platirii prin titluri de imprumut sau prin efecte de credit# 1lata veniturilor statului tre!uie facuta la termenele de plata prevazute in normele referitoare la scadenta o!ligatorie %care indica periodicitatea platilor si data pana la care se efectueaza aceasta fara a se suporta sanctiuni&# 'a sta!ilirea termenelor de plata se au in vedere4 marimea venitului, necesitatea alimentarii ritmice a fondurilor !ugetare, posi!ilitatile contri!ua!ililor, conditiile specifice de realizare a veniturilor impoza!ile etc# Termenele de plata sunt sta!ilite zilnic, saptamanal, lunar, trimestrial, semestrial, asa cum se prevede in legislatia fiecarui impozit#
In cazul in care termenul de plata e"pira intr(o zi nelucratoare plata se considera in termen daca se efectueaza in ziua imediat urmatoare# In cazul in care actele normative care au reglementat veniturile, nu au prevazut termene de plata, atunci Ministerul /inantelor poate sa sta!ileasca aceste termene# In unele situatii termenul poate sa coincida sau nu cu scadenta# 'a ta"ele vamale, accize, ta"a pe valoarea adaugata, termenul de plata coincide cu scadenta % in cazul importurilor&# 'a impozitul pe salarii termenul de plata este lunar, iar scadenta reprezinta ziua cand se ridica de la !anca sumele necesare platii c enzinei a doua# In cadrul facilitatilor acordate, in Romania sunt prevazute scutiri, reduceri, amanari, esalonari, !onificatii etc# Inlesnirile acordate contri!ua!ililor, dar si reducerile, pot avea o .ustificare economica, sociala, financiara sau te nica# Unele e"onerari au motivatii economice sau te nice, un e"emplu in acest sens fiind ta"a pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor care nu au caracter economic realizate de unitatile de asistenta sociala, sanatate, invatamant, cultura, sport etc# 2lteori aceste e"onerari se acorda in vederea reducerii costului administrat la ta"a pe valoarea adaugata prin micsorarea numarului de platitori# 2cestia, desi efectueaza operatiuni economice se plaseaza su! un anumit plafon minim sta!ilit de Ministerul /inantelor# 1entru inlaturarea cumulului de impozite, ca urmare a e"istentei unor impozite cu caracter periodic, sunt scutite de ta"a pe valoarea adaugata operatiunile de !ursa, asigurarile si reasigurarile etc# 1entru a stimula e"portul de produse, se e"onereaza de ta"a pe valoarea adaugata si de ta"e vamale !unurile si serviciile e"portate# De asemenea, sunt e"onerate de unele impozite !unurile din import provenite din succesiuni testamentare, donatii cu caracter social, cultural, didactic, sportiv, !unurile returnate in tara, !unurile ce nu se comercializeaza ulterior, !unurile persoanelor fizice apartinand actiunilor diplomatice pe !aza de reciprocitate# 2lte scutiri au un profund caracter social# In cazul impozitului pe venitul salarial sunt e"onerati contri!ua!ilii care au un venit su! minimul net provenit din salarii, pensii etc# Mai sunt e"onerate urmatoarele categorii4 a.utoarele acordate acordate victimelor de raz!oi, revolutie etc# 1entru stimularea procesului de economisire si investire, se pot e"onera do!anzile aferente sumelor depuse la Casa de Economii si Consemnatiuni sau cele din contul !ancar la economiile populatiei sau c iar veniturile o!tinute de pe urma titlurilor emise de stat pentru acoperirea deficitului !ugetar# Toate acestea pot fi finalizate de organizatii a!ilitate si legiferate pe o perioada mai mare sau c iar cu caracter permanent# andicapatilor, mamei, pensiile
Reducerile care se acorda la plata unor venituri !ugetare pot sa fie facute atat cu scop stimulativ cat si cu scop social# In scop stimulativ functioneaza o serie de reduceri acordate in cazul impozitului pe profit %reducerea de la plata impozitului pe profit !eneficiarilor si agentilor economici care in activitatea lor folosesc forta de munca cu un randament sau capacitate redusa&# 5onificatiile se acorda in scopul stimularii agentilor economici sa ac ite cu anticipatie impozitele si ta"ele datorate# 5onificatiile opereaza ca un procedeu de reducere a impozitului atunci cand plata se face cu anticipatie si se acorda cu conditia sa nu e"iste restante in anii precedenti# Ele se intalnesc la o serie de impozite insa actele normative noi care apar, in ma.oritatea lor, nu cuprind si nu stipuleaza sistemul !onificatiilor# 2manarile se dau cu apro!area organelor fiscale teritoriale ale Ministerului /inantelor cand un platitor dovedeste ca nu a platit la termen suma din anumite motive independente de vointa lui % calamitate naturala&# Esalonarile reprezinta fragmentarea impozitului datorat in mai multe parti urmand ca fiecare transa sa fie platita la anumite termene# Ele se pot apro!a pe !aza unei documentatii %daca o persoana a o!tinut o succesiune mare si nu poate plati o!ligatia la un singur termen, poate solicita esalonarea sumei pe mai multe termene&# Termenele sta!ilite prin acte normative tre!uie respectate intocmai#
Clasificarea impozitelor si ta"elor Clasificarea impozitelor are un rol deose!it de important in asezarea si perceperea acestora# 2stfel, in practica financiara se intalnesc o diversitate de impozite care se deose!esc nu numai ca forma, dar si din punct de vedere al continutului# Evolutia fiscala din fiecare tara conduce la modificari in ce priveste categoriile de impozite si ta"e, cuantumul si destinatia lor, precum si modul de asezare si percepere# Tinand seama de marea diversitate de forme pe care le(au avut si le au impozitele si ta"ele in diferite etape ale tarii, ele pot fi grupate in functie de mai multe criterii# In functie de forma in care se o!tin de catre stat, intalnim4 impozite in natura, avand forma prestatiilor sau darilor in natura, fiind specifice si frecvente in oranduirile sclavagiste si feudale#
impozite pecuniare %in !ani&, care im!raca forma !aneasca de percepere# 2u o aplicare izolata, sporadica in oranduirile sclavagista si feudala, dar devin preponderente in capitalism, odata cu e"tinderea relatiilor marfa 9 !ani# In functie de o!iectul impunerii, impozitele si ta"ele pot fi divizate in urmatoarele trei categorii4 impozite si ta"e pe avere, cum sunt impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri6 impozite si ta"e pe venit, care se sta!ilesc si se percep asupra veniturilor contri!ua!ililor, persoane fizice sau .uridice# 2ceste impozite si ta"e se realizeaza su! forma impozitului pe salarii, impozitului pe profit etc#6 impozite sau ta"e pe c eltuieli, pentru limitarea sau franarea unor c eltuieli, spre e"emplu impozitul suplimentar pentru depasirea fondului total destinat platii salariului# Dupa modul de percepere, distingem cea mai importanta grupare a impozitelor si ta"elor, atat din punct de vedere teoretic, cat si practic, acesta clasificare numindu(se si clasificatie !ugetara# 2stfel intalnim4 Venituri curente, care au in componenta lor4 Veniturile fiscale, unde intalnim4 impozite directe care au caracteristic faptul ca se sta!ilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau .uridice, in functiile de veniturile sau averea acestora, pe !aza cotelor de impozit prevazute de lege# Ele se incaseaza direct de la o!iectul impozitului la anumite termene, dinainte sta!ilite %impozitul pe profit, impozitul pe salarii&6 impozite indirecte care se percep cu prile.ul vanzarii unor !unuri sau prestarii unor servicii sau e"ecutarii de lucrari, ceea ce inseamna ca ele vizeaza c eltuielile# In general aceste impozite si ta"e se includ in pretul marfurilor, serviciilor sau lucrarilor, astfel ca se suporta de consumatorii sau !eneficiarii acestora, dupa caz, deci de alte persoane fizice sau .uridice decat su!iectul impoza!il%ta"a pe valoarea adaugata, accizele&6 Veniturile nefiscale, care cuprind, in principal, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, varsaminte de la institutiile pu!lice si diverse venituri, ca de e"mplu4 venituri din aplicarea prescriptiei e"tinctive, venituri din amenzi6 Veniturile din capital care cuprind venituri din valorificarea unor !unuri ale institutiilor pu!lice, venituri din valorificarea rezervei de stat si de mo!ilizare, venituri din vanzarea activelor imo!ilizate in cadrul procesului de restructurare economica#
Daca tinem cont de criteriile care stau la !aza asezarii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate in4 impozite reale, care se sta!ilesc asupra unor o!iecte materiale %case, terenuri, produse etc#&, acestea mai sunt denumite si o!iective sau pe produs, deoarece se sta!ilesc asupra produsului, o!iectului impoza!il, fara a se avea in vedere situatia persoanei contri!ua!ilului6 impozite personale, care au in vedere in principal persoana contri!ua!ilului, in cone"iune cu veniturile sau averea sa, ori indiferent de acestea# Datorita acestor trasaturi specifice, impozitele personale sunt denumite, uneori, su!iective%impozitul pe salarii&# In acelasi timp, impozitele indirecte sunt categorisite, in raport de diferite caracteristici, in4 a& impozite sau ta"e de consumatie, percepute asupra produselor si serviciilor de prima necesitate prin adaugarea lor la pretul de vanzare# Unele sunt sta!ilite, spre e"emplu, la !auturi alcoolice, tutun, produse petroliere, sare, za ar, faina etc# si asupra unor servicii, mai ales locale, cum sunt serviciile oteliere si transporturile in comun# In tara noastra, aceste ta"e au fost desfiintate in data de ) Ianuarie )*:*, dar au fost reintroduse la data de ) Decem!rie )**) %ta"a pe valoarea adaugata, accizele&# !& monopolurile fiscale, a caror modalitate de impunere consta in dreptul e"clusiv al statului asupra productiei, vanzarii sau productiei si vanzarii anumitor produse, cum sunt spre e"emplu, sarea, tutunul, !auturile alcoolice etc# ta"e vamale, sta!ilite asupra marfurilor e"portate, importate sau tranzitate pe teritoriul unui stat6 alte impozite sau ta"e cum sunt4 ta"a de tim!ru, de inregistrare, pe circulatia averii etc# In functie de scopul urmarit, avem urmatoarele categorii de impozite4 a& impozite financiare, a caror sta!ilire are loc in vederea o!tinerii de venituri pu!lice, necesare acoperirii c eltuielilor pu!lice, cum sunt4 impozitul pe venit, ta"a pe valoarea adaugata6 !& impozitele de ordine, care au ca scop limitarea unor activitati, realizarea unor teluri de alta natura decat cel fiscal# De e"emplu, prin instituirea unor ta"e ridicate la vanzarea !auturilor alcoolice si a tutunului se urmareste limitarea consumului acestora avand in vedere efectul lor nociv asupra sanatatii oamenilor# Dupa frecventa de realizare, impozitele pot fi grupate in4
impozitele permanente, care au o anumita regularitate in asezare si percepere, fiind anuale, trimestriale sau lunare6 impozite incidentale, care se sta!ilesc si se percep o singura data %impozitul pe avere si castigul pe raz!oi&6
Tinand seama de nivelul la care se administreaza, impozitele si ta"ele pot fi4 federale sau ale statelor mem!re ale federatiei, ori ale statului %in cazul statelor cu structura unitara&6 locale + ale provinciilor, departamentelor, .udetelor, oraselor, comunelor# Datorita acestei ample clasificari, fiecare stat isi sta!ileste propria clasificare a impozitelor, in functie de politica economica, fiscala si sociala pe care o promoveaza, influentata de etapa de dezvoltare a societatii#
2spectele, scopul si caracterul regresiv al impozitelor indirecte In materie de impozite, prin ;indirect< nu tre!uie inteles faptul ca aceasta categorie de impozite afecteaza indirect veniturile populatiei# Impozitele indirecte afecteaza veniturile populatiei mult mai direct si mai apasator decat impozitele directe, intrucat omul de rand nu cunoaste cand plateste aceste impozite, care produse si servicii contin impozite indirecte, cate impozite indirecte contine fiecare produs si serviciu, cat de mari sunt acestea in pretul sau tariful produselor si serviciilor cumparate# Denumirea de indirecte provine de la faptul ca aceste impozite nu sunt nominale, nu se sta!ilesc direct pe persoana# 2tunci cand se introduc, nu se poate cunoaste nici de organele fiscale si nici de cetateni si agenti economici %rezidenti sau nerezidenti&, cine va plati aceste impozite si in ce masura# Deci sta!ilirea lor nu se poate face nici nominal, prin luarea in evidenta, clara si precisa, a tuturor persoanelor fizice si .uridice care au o!ligatia de a plati si nici prin determinarea cuantumului impozitului ce va tre!ui platit de fiecare# $tatul va incasa aceste impozite, dar nu direct de la suportatorii acestora, ci indirect, prin interpusi, prin persoanele .uridice %societati comerciale, regii autonome& si fizice %autorizate sa desfasoare anumite activitati&, care vand produse si9sau presteaza servicii
supuse acestei categorii de impozite indirecte, dintre care cele mai cunoscute sunt ta"a pe valoarea adaugata si accizele# Concluzionand, denumirea de indirect provine de la faptul ca statul nu are posi!ilitatea sa sta!ileasca nominal aceasta categorie de impozite, in mod direct pe fiecare persoana# 2ltfel spus, statul nu are posi!ilitatea sa cunoasca numele si prenumele, adresa, cuantumul impozitului persoanei care tre!uie sa plateasca unul sau mai multe impozite indirecte %in functie de structura produselor consumate, care contin impozite indirecte& si care sa fie luate in evidenta organelor fiscale# 2nalizand scopul impozitelor indirecte, putem afirma fara sa gresim, ca ele au du!lu scop, si anume4 procurarea necesarului de venituri !ugetare, care nu pot fi asigurate numai pe calea impozitelor directe6 franarea consumului unor !unuri si servicii al caror consum, in special e"cesiv, este daunator sanatatii fizice, morale si mentale a populatiei# Intre aceste produse si servicii se incadreaza alcoolul, tutunul, produsele din tutun, activitatea !arurilor si restaurantelor %in special al celor cu program de noapte&, .ocurile de noroc, prostitutia %devenita fenomen social, dar neoficializata inca& etc# In prezent se constata ca pe masura ce creste discrepanta dintre necesarul de venituri !ugetare, tot mai mare si posi!ilitatile reduse de asigurare a acestora numai pe calea impozitelor directe , se apeleaza din ce in ce mai mult la impozite indirecte# 2cesta si ca urmare a faptului ca impozitele directe fiind vizi!ile, depasirea unui anumit nivel al acestora conduce la sporirea starii de nemultumire din partea marii ma.oritati a populatiei, la atacuri tot mai frecvente si serioase la adresa sistemului fiscal# 2ceste atacuri la adresa sistemului fiscal, determinate de marirea poverii fiscale, sustinute de numeroase personalitati, oameni politici, partide de opozitie, au a.uns uneori la adevarate revolutii fiscale, conducand la caderea de la putere a guvernului si c iar a unor partide politice# In sc im!, impozitele indirecte, fiind invizi!ile, se pot folosi cu multa a!ilitate si usurinta in preluarea unei parti cat mai mari din veniturile populatiei, fara ca acesta sa(si dea seama, cu usurinta si imediat, nici asupra numarului acestora si nici asupra marimii lor# 2ltfel spus, in cazul impozitelor indirecte, populatia nu are de unde sa stie, permanent si in mod corect, povara fiscala la care este supusa# Impozitele indirecte, fiind in general, impozite ;pe vicii<, printr(o su!tila manipulare a populatiei, in special in cazul consumului unor produse precum !auturile alcoolice, tigari, cafea etc#, se deplaseaza vinovatia statului + care a procedat la o supraimpozitare + asupra
consumatorilor# Vinovat nu este statul, pentru ca a introdus impozite atat de mari, ci consumatorii acestor produse, a caror sanatate si c iar viata sunt puse in pericol prin consumul lor e"cesiv# Cu alte cuvinte, statul nu poarta nici o vina nici c iar in situatia de sporire a consumului de vicii de catre o mare parte a populatiei, inclusiv de catre minorii de la varste de = + )- ani# $e ocolesc astfel, cu multa a!ilitate, o!ligatiile pe care le are statul in promovarea unor masuri de prevenire si reducere a consumului de produse si servicii daunatoare sanatatii fizice, morale si mentale a populatiei# Impozitele indirecte, asa dupa cum le arata si denumirea, sunt acele impozite care nu sunt vizi!ile, nu sunt cunoscute, nu sunt percepti!ile si comensura!ile de contri!ua!ilii persoane fizice si .uridice la cumpararea produselor si serviciilor# Impozitele indirecte sunt incluse, ascunse in pretul produselor si tariful serviciilor# 2ceste impozite preiau o parte din veniturile persoanelor, nu in mod direct, vizi!il, ci in mod indirect, invizi!il, prin mi.locirea pretului, prin includerea lor in pretul produselor si tariful serviciilor# In timp ce la impozitele directe fiecare persoana cunoaste, anticipat termenul de plata, cuantumul acestora, la impozitele indirecte aceste elemente nu sunt cunoscute, intrucat acestea sunt ascunse in pretul produselor sau tariful serviciilor, ceea ce face ca populatia, cu ocazia cumpararii anumitor produse si9sau servicii, sa nu ai!a posi!ilitatea sa cunoasca urmatoarele4 produsele si serviciile care contin impozite si care nu6 la produsele si serviciile care contin impozite, care sunt categoriile de impozite incluse in pretul acestor produse %accize, ta"a pe valoarea adaugata& si care este marimea acestor impozite# 'a impozitele indirecte, denumirea de indirecte provine de la faptul ca aceste impozite nu se incaseaza la !ugetul de stat direct de la populatie, ci indirect, prin intermediul celor care vand produsele sau presteaza servicii catre populatie si care sunt si platitori ai acestor impozite indirecte catre !ugetul de stat# 1opulatia, fara sa stie cand %cu ocazia caror produse cumparate& si in ce marime %in ce cuantum contine fiecare produs impozite indirecte&, ac ita din veniturile sale aceste impozite prin pretul produselor cumparate# 1lata acestor impozite nu se face direct de catre cumparator catre !ugetul de stat, ci indirect, prin pret# Cel ce vinde marfurile incaseaza aceste impozite, prin pretul produselor vandute sau serviciilor prestate, de la populatie %care este suportatorul impozitului&, pe care are o!ligatia sa le vireze la !uget, in calitate de platitor# Din punct de vedere al cumparatorului de produse, acesta suporta direct, personal si fara sa stie impozitul indirect, impozit care nu a.unge direct la !ugetul de stat de la suportator, ci indirect prin intermediul persoanei .uridice sau fizice, care vinde produsele respective si care are calitatea de platitor al acestor impozite#
Impozitele indirecte prezinta si nea.unsul ca genereaza cote regresive de impunere, afectand mai mult veniturile persoanelor sarace fata de cele ale persoanelor !ogate# Mai precis, parte din venit preluata la !uget pe calea impozitelor indirecte afecteaza mai mult veniturile si nivelul de trai al persoanelor sarace, fata de cele cu venituri mari# $u! aspectul consecintelor pe care le genereaza, din punct de vedere al ec itatii fiscale, impozitele indirecte sunt asemenea impunerii in suma fi"a, adica al capitatiei# Deose!irea consta in faptul ca, in timp ce capitatia este un impozit direct, sta!ilit in suma fi"a, pe cap de locuitor, impozitele indirecte sunt invizi!ile, ascunse in pretul produselor si tariful serviciilor, sta!ilite tot in suma fi"a, dar nu pe persoana, ci pe produs sau pe serviciu, ceea ce conduce, in final %spre e"emplu, la nivelul unei luni&, tot la o suma fi"a de impozite indirecte pe o persoana, in functie de structuraa produselor consumate# Cu ocazia cumpararii unei paini, fiecare persoana, indiferent de conditia sa sociala , suporta ta"a pe valoarea adaugata inclusa pretul acesteia, respectiv 7#--- " )7,*>>?=>8 @ A** lei, considerand pretul unei paini de 7#--- lei# 1ornind de la acest e"emplu din viata reala si luand produsul paine, supus ta"ei pe valoarea adaugata, cu cota de )*8, pe !aza urmatoarelor elemente, vom o!tine situatia din ta!elul )#) 4 o persoana consuma o paine pe zi @ 7#--- lei6 intr(o luna %considerand luna de ?- zile&, consuma ?- de paini, pentru care va plati ?B 7#--- @ )7-#--- lei6 impozitul indirect platit su! forma ta"ei pe valoarea adaugata @ )7-#--- B )7,*>>?=>8 @ ,?#*7- lei consideram 7 persoane care au urmatoarele venituri lunare4 ,,76 76 )-6 ,- si 7milioane lei# N r# cr t# ) , ? : 7 Ta"a pe valoarea adaugata platita lunar pentru painea consumata ,?#*7,?#*7,?#*7,?#*7,?#*7Ta!elul )#) ,#7--#--7#---#--)-#---#--,-#---#--7-#---#--Venit lunar 1onderea impozitului indirect in venit @ cota de impozit, in 8 -,*> -,:= -,,: -,), -,-7 Coeficientul poverii fiscale ,-,)-,7,,,7 ),-
Coeficientul poverii fiscale este determinat prin raportarea ponderii impozitului indirect in venit al fiecarei persoane, la ponderea impozitului in venit aferent venitului cel mai mare, care este coeficientul marginal minim de suporta!ilitate %coeficientul aferent celei mai mici poveri fiscale&# In cazul nostru acesta corespunde venitului marginal ma"im %cel mai mare venit lunar luat in calcul&# Din analiza datelor de mai sus, se desprind urmatoarele concluzii4 cu cat venitul este mai mic, cu atat mai mare este povara fiscala# In cazul de fata, cel care are un venit de ,#7--#--- lei lunar va tre!ui sa vireze ,?#*7- lei la !ugetul de stat, su! forma de impozit, mai precis -,*>8 din venit, numai si numai pentru paine, respectiv pentru unul din produsele cu cea mai mica povara fiscala, din punct de vedere al impozitelor indirecte# 1ersoanele cu cele mai mari venituri, respectiv de 7-#---#--- lei, au de platit un impozit derizoriu in raport cu venitul lunar, ceea ce este de(a dreptul ridicol6
0,05
0,12
0,24
0,96 0,48
/ig#)#) 1onderea ta"ei pe valoarea adaugata in diferite niveluri de venit# impozitele indirecte genereaza cote de impozit regresive, pe masura ce veniturile cresc, cotele de impozit aferente se reduc su!stantial6
2,5 5,0 1,0
10,0 20,0
/ig#)#, Coeficientul poverii fiscale in diferite niveluri de venit
impozitele indirecte %care genereaza impozite in suma fi"a pe unitatea de produs& genereaza o mare inec itate fiscala in randul contri!ua!ililor, aceasta fiind invers proportionala cu veniturile#
25,00 20,00 15,00 10,00 5,00 0,00 1 0,96 2 0,48 3 10,0 5,0 2,5 0,24 4 0,12 5 1,0 0,05 20,0
Ponderea impozitului indirect n venit = cota de impozit, n %
Coeficientul poverii fiscale
/ig#)#? 1onderea impozitului si a poverii fiscale in diferite niveluri de venit
In concluzie, impozitele indirecte, avand un preponderent caracter regresiv al cotelor de impozitare, conduc la cele mai mari inec itati in randul contri!ua!ililor# Cu cat discrepantele sunt mai mari in veniturile mem!rilor societatii, cu atat mai mare este gradul de inec itate#
Impozitele indirecte + evolutia acestora in sistemul fiscal francez + model de asezare a impozitelor in Romania# Istoricul impozitelor indirecte in Romania# ,,Economia unui stat modern este de neconceput fara un sistem fiscal performant prin randament si suporta!ilitate din partea contri!ua!ililor#< ) 1rimul care a incercat sa construiasca un sistem fiscal la nivel national a fost /ilip cel /rumos, dar atat el cat si succesorii sai s(au lovit de opozitia intregii ierar ii feudale#
Michel Albert in lucrarea Capitalism contra capitalism .
In cele trei secole de a!solutism, principalele impozite indirecte erau4 impozitul pe sare, drept pe comert, drept de trecere, dar randamentul prelevarilor era scazut# Cucerirea puterii politice de catre !urg ezie in anul )A=* marc eaza inceputul unor transformari fiscale profunde si dura!ile# In domeniul fiscalitatii indirecte, in perioada contemporana, au avut loc o serie de reforme cum ar fi instituirea primului impozit general asupra cifrei de afaceri in anul )*,-# 2cesta a fost inlocuit in anul )*?> cu o ta"a unica asupra productiei# In anul )*7,, Maurice 'aure, director general al finantelor in Ministerul /inantelor, propune introducerea ta"ei pe valoarea adaugata in scopul impozitarii in cascada# 1roiectul era original, deoarece includea recuperarea impozitelor asupra !unurilor imo!ilizate utilizate in timpul e"ploatarii de catre intreprinderi# Reforma fiscala din anii )*7:+)*77 referitoare la introducerea ta"ei pe valoarea adaugata in /ranta, este urmata de alte reforme care au dus la perfectionarea ta"ei pe valoarea adaugata# Ta"a pe valoarea adaugata a fost generalizata prin 'egea din > Ianuarie )*>>, care a intrat in vigoare in luna Ianuarie )*>=# Din acel moment au disparut impozitarea in cascada, ta"ele locale si cele asupra prestarilor de servicii, ca si prelevarile particulare asupra c eltuielilor# 1rin legea finantelor din anul )*A= se e"tinde campul de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata asupra operatiilor desfasurate de intreprinderi# In evolutia sistemului fiscal in Romania se poate vor!i de sase momente principale4 a# 1erioada pana la Regulamentul Organic# 1rimele impozite indirecte le constituie ta"ele vamale care au fost primele mi.loace de a strange !ani pentru voievozi# $e adauga in sec#al BVI(lea si gainaritul, vama de cosit si vacaritul# In sec# al BVII(lea incepe sa se contureze organizarea fiscala, fi"andu(se suma de plata, aceasta doar in teorie, in practica continandu(se vec iul sistem de impunere# O prima incercare stiintifica de asezare si percepere a impozitelor a fost reforma domnitorului fanariot Constantin Mavrocordat %)A?-+)A>*&, in )A:), dar ea nu a fost aplicata in viata# 2 urmat apoi reforma fiscala din Moldova %)A:)+)A:?& si apoi s(a luat masura desfiintarii rumaniei si veciniei, in anul )A:> in Tara Romaneasca si in anul )A:* in Moldova# Cea mai insemnata noutate introdusa de reforma este scutirea totala de dari a !oierimii# In ceea ce priveste perceperea darilor se revine la vec iul sistem al lui Constantin
Michel Albert in lucrarea Capitalism contra capitalism . si percepute neregulat si inlocuirea lor cu o 5rancoveanu, adica la desfintarea darilor multiple
1
dare fi"a impartita in patru rate# !# 1erioada de la Regulamentul Organic pana la Conventia de la 1aris#
Regulamentul Organic, pus in aplicare in Tara Romaneasca si din Moldova din anul )=?- de generalul 1avel Cisselev a fost o lege fundamentala care a modernizat si simplificat sistemul financiar, a desfintat toate darile in natura si in !ani care e"istau infiintand urmatoarele impozite indirecte4 vamile, ta"a de e"port asupra !oilor si vacilor, oieritul si cornaritul strainilor, impozitul asupra sarii, venitul domeniilor, venitul de ,78 asupra averilor nemiscatoare ale manastirilor, mitropoliilor si episcopiilor# 1rintre meritele Regulamentului Organic pot fi mentionate4 a realizat prima unificare fiscala a tarilor romanesti, a fi"at c eltuielile statului pe fiecare an, a fi"at darile si celelalte venituri pentru acoperirea c eltuielilor statului, adoptarea principiului modern al !ugetului de stat !azat pentru prima data pe a.ustarea c eltuielilor pu!lice la veniturile fiscului pe apro!area lui de catre adunarea oraseneasca si pe controlul veniturilor si c eltuielilor de catre un organ special# Regulamentul Organic crea un sistem fiscal modern dar, in acelasi timp, scutea !oierimea si clerul de impozite# c# $istemul fiscal de la 2l#Ioan Cuza pana la primul raz!oi mondial6 In timpul domniei lui 2l#Ioan Cuza s(a tinut cont atat de prevederile Conventiei de la 1aris, cat si de realitatile din cele doua tari romanesti# Impozitele indirecte erau4 ta"a de e"port, ta"a de transmisie si ta"ele vamale# Venirea pe tron a lui Carol I in anul )=>> a marcat o noua perioada in evolutia tarii# In anul )=A, s(a inceput reforma impozitelor# Intre anii )=>>+)*)= impozitele indirecte in Romania Mica cuprindeau4 ta"a de tim!ru, impozitul pe !auturi spirtoase, impozitul pe vii, vama, impozitul asupra za arului, impozitul asupra produselor petroliere, impozitul pe spectacole# d# 1erioada dintre cele doua raz!oaie mondiale6 Intre anii )*,?+)*,A are loc unificarea sistemului fiscal al celor doua principate unite, fiind necesara o reforma fiscala# In anul )*,) Nicolae Titulescu, ministrul roman de finante propunea reforma fiscala si la impozitele indirecte si adopta 'egea impozitului asupra lu"ului si cifrei de afaceri %) 2ugust )*,=&# 2cest impozit avea la !aza ideia de a ta"a o marfa ori de cate ori trece dintr(o mana intr(alta, fiind o sursa de venit pentru stat# $e sta!ilea pentru acest impozit cota de )-8 si ,78 pe o!iectele de lu", cota de ?,>8 si )-8 asupra veniturilor localurilor de consumatie si otelurilor, cota de )8 impozitelor generale si cifrei de afaceri totale# Impozitul asupra cifrei de afaceri s(a dovedit a fi unul dintre cele mai productive impozite, fiind singurul impozit din legislatia fiscala a lui N# Titulescu, care a fost mentinut su! guvernul li!eral care a urmat#
2cestui impozit i s(a adaugat prin !ugetul pe anul )*,)+)*,, , impozitul glo!al progresiv, impozitul pe succesiuni si impozitul e"traordinar progresiv pe avere# In anul )*,? are loc reforma fiscala propusa de Vintila 5ratianu care aduce im!unatatiri mai ales impozitelor directe# In anul )*?? are loc o reforma fiscala, dar din punct de vedere al impozitelor nu se fac modificari importante# e# $istemul fiscal in perioada dintre al doilea raz!oi mondial si Decem!rie )*=*6 In aceasta perioada sistemul fiscal nu a .ucat un rol activ in cadrul politicii fiscale si la randul ei, nici aceasta in angrena.ul sistemului economic centralizat+planificat# f# 1erioada post decem!rista# Deoarece sistemul de impozitare din perioada anterioara continea o serie de imperfectiuni din punct de vedere al functiilor pe care tre!uie sa le indeplineasca, in perioada pe care o parcurgem au avut loc numeroase sc im!ari in cadrul reformei fiscale initiate de guvernele ce s(au succedat# 1ot fi mentionate urmatoarele4 tratamentul nediferentiat al agentilor economici, indiferent de forma de proprietate6 stimularea tuturor agentilor economici nou infintati prin acordarea de facilitati fiscale6 participarea tuturor agentilor economici la constituirea veniturilor !ugetului de stat6 introducerea impozitului pe profit sau pe venit, realizat de agentii economici si eliminarea vec iului sistem de varsaminte din !eneficii6 introducerea ta"ei pe valoarea adaugata la data de ) Iulie )**?6 modificarea unor ta"e cu caracter fiscal si nefiscal si introducerea de noi ta"e pe activitati desfasurate in domeniul economico social6 modificarea cotelor ta"ei pe valoarea adaugata# In tarile dezvoltate, de regula, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale este mai mic decat aportul impozitelor directe si al contri!utiilor pentru asigurarile sociale luate impreuna# In tarile in curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte o devanseaza pe aceea a impozitelor directe, in totalul veniturilor fiscale# 1referinta ma.oritatii acestor tari pentru nivelul impozitelor indirecte este determinata de nivelul redus al veniturilor realizate de tarani, mestesugari, mici negustori, muncitori etc# Impozitele indirecte sunt varsate la !ugetul de stat de regula, de catre industriasi, comercianti, insa sunt suportate de catre consumatori, deoarece se includ in pretul de vanzare al marfurilor# Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaza veniturile nominale, ci numai pe cele reale, micsorand puterea de cumparare#
In perioada cand economia inregistreaza un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, in sc im!, in perioadele de criza si depresiune, cand productia si consumul cresc mai lent sau inregistreaza un recul, incasarile din impozitele indirecte urmeaza aceeasi evolutie, periclitand ec ili!rul !ugetului de stat# Cu alte cuvinte, impozitele indirecte manifesta o sensi!ilitate sporita fata de con.unctura economica# Impozitele indirecte cunosc urmatoarele forme de manifestare4 ta"e de consumatie, monopoluri fiscale, ta"e vamale si diferite ta"e# In tarile dezvoltate cel mai important impozit indirect il constitue ta"ele de consumatie si care in ma.oritatea tarilor in curs de dezvoltare aduce peste 7-8 din totalul incasarilor provenite din impozitele indirecte#
)#7# Evolutia impozitelor indirecte in Romania in perioada )*** + ,--,# 2naliza evolutiei resurselor pu!lice mo!ilizate in cadrul !ugetului de stat pune in evidenta predilectia guvernelor postdecem!riste pentru impozitele indirecte si reducerea rolului impozitelor directe# Caracteristica pentru evolutia impozitelor indirecte in perioada postdecem!rista este tendinta de crestere continua a acestora, dar care in perioada )*** ( ,--, a cunoscut o sa!ilitate, ponderea impozitelor indirecte reprezentand doua treimi in veniturile !ugetului de stat# $porirea incasarilor din impozitele indirecte, pana in anul )***, s(a realizat prin e"tinderea !azei de impunere, precum si ma.orarea cotelor de impozitare, in cadrul aplicarii tipurilor de impozite indirecte compara!ile cu sistemul economiei de piata si cu practica tarilor dezvoltate, precum si pe fondul procesului inflationist# In perioada )*** ( ,--, veniturile !ugetului de stat cunoaste urmatoarea evolutie4 Ta!elul )#,# Evolutia veniturilor !ugeului de stat in perioada )*** ( ,--, %miliarde lei& Indicatori Venituri realizate Valori Valori relative Valori a!solute nominale )* ,-- ,-- ,-- ,- ,- ,- ,- ,- ,** ) , -9 )* -) 9 ,-, 9 ,-9 )* -) 9 ,-, 9 ,-
Valori reale ,-9 )* ,-) 9 ,,-, 9 ,-
Venituri( TOT2' din care4 (Venituri curente ( total ( din care4 (Venituri fiscale ( total ( din care4 (Impozite directe ( total ( din care4
*,# >> ,,* =A# 7? -,* =:# ?: ),> ,7# *A ,,> 7=#
))*# =7>, ,))*# ??A, =)):# --*, A?-#* 77,A -
)7?# -*,, :: )7)# A:-, :: )::# >>=, *: ::#, *:,-
)A=# :,,, -)AA# >,,, ?)>=# --=, ):7#> =7,-
** ,A# )* ?,? ?)# =>,* ,*# >> =,) :#* =?, )-
-??# ,? >,, : ?,# :,,> : ?-# >7 *,, : )?# ?? =,? -
-) ,7# ?, *,7 > ,7# == ),= > ,?# ?? *,) > )#? *), --
** ,*, ?7 8 ?>, ?: 8 ?7, )= 8 )*, )* 8
-,A, A? 8 ,A, )7 8 ,>, =* 8 :?, -* 8
-) )>, 77 8 )A, -> 8 )>, )? 8 ?,) :8
** ( -,) )8 ( -,:8 ( -,>8 ( -,, )8
-( -,?8 ( -,:8 ( -,:8 -,) ,8
-) ( -,)8 ( -,)8 ( -,,8 ( -,) 78
=?#7:,-
)--# ?A:, *:
),,# ?,?, )-
,:# >= 7,-
)A# ?, -,* : ( :,,A > ),# 7: ),-
,)# *: =,) > ),# ?A,> >#> *-, --
:,, ,* 8
,-, => 8
,), =A 8
-,,8
( -,) -8
-,:8
(Impozite indirecte ( total ( din care4 (Ta"a pe valoarea adaugata
?> *,?,# :) -,)7#
7-#, 7*,)*#,),)#=: *,--
:*#= 7>,, : ?)#7 >,,(
>,#) >?,? ?=#, 7,,(
)A# =: *,?#) >-, --
77, -A 8 )*, *, 8
( -,= -8 >7, *? 8
,:, >* 8 ,), ,8
-,) :8
( -,? )8
-,A8
( -,, )8
-,? 78
-,?8
(2ccize
=> ),)#)
(Impozitul pe titeiul din productia
A7, --
interna si gaze naturale (Ta"e vamale A#= --, -(2lte impozite )#) ,?, ?#)-,-7#?, =,)7)=, :=#>, =,-)-#: -*,=#7: A,AA#-A ),7)#?7 ,,-),#: -),= *#>) :,,A**, A*#7>,-=, =,)#* AA, -,#) ?=, =( :#> )?, >R2T2 IN/'2TIEI 7:, =:-,A -8 ?-,A -8 )A,= -8 )#A =), -7#: :A, A)#A :?, :=? ?,> ( *?,?#= 7:, ),#7 :,, A( 77 ,,? )-, >, 8 )A >,78 >A, -> 8 ( =*, *8 ,-, >: 8 )A 7,A ?8 ?,, A, 8 )> -,= -8 ( =,> =8 :7, -* 8 ?7, *> 8 ( :-, =7 8 ( -,? -8 ),? 78 -,, >8 ( ),? -8 ( -,) -8 ),: 78 -,,8 ),? -8 ( -,, >8 -,, A8 -,) =8 ( -,7 *8
indirecte -(Venituri ?#) nefiscale (Venituri din capital =*, ?7#) ?,, --
8 $ursa4 Ministerul /inantelor# 2nalizand datele din ta!elul de mai sus reiese ca in perioada analizata veniturile !ugetului de stat sunt intr(o descrestere continua# 'a prima vederea se poate spune ca valorile efectiv realizate au avut o crestere spectaculoasa %=7#A7*,) miliarde lei&, dar deflatand cu rata inflatiei aceste valori isi modifica evolutia din ascendent in descendent, ceea ce duce la o scadere a valorii reale a resurselor !ugetului de stat cu apro"imativ -,):8# 1onderea veniturilor curente a crescut de la *:,:>8 in anul )*** la **,778 in anul ,--, , pe cand veniturile de capital au scazut de la 7,7:8 in anul )*** la doar -,:78 in anul ,--,# 2cest fapt s(a datorat cresterii ponderii veniturilor fiscale in !ugetul de stat %*),-,8 in )*** si *:,)>8 in ,--,&# In ciuda faptului ca inflatia a scazut in aceasta perioada cu ?:8 % de la 7:,=-8 in anul )*** la )A,=-8 in anul ,--,&, impozitele indirecte au avut o ascensiune de ?,>8 in cadrul veniturilor fiscale, crescand povara fiscala pe care populatia tre!uie sa o suporte cu apro"imativ -,*8 anual#
94,46%
99,57%
99,12%
99,55%
5,54%
0,43%
0,88%
0,45%
1999
!!!
Venituri curente
!!1
Venituri de capital
!!
/ig# )#:# 1onderea veniturilor curente si a celor de capital in total venituri
96,36%
95,54%
95,34%
94,59%
3,64% 1999
4,46% !!! "enituri fiscale
4,66% !!1 "enituri nefiscale
5,41% !!
/ig#)#7# 1onderea veniturilor fiscale si nefiscale in veniturile curente
69,21%
72,85%
69,38%
72,81%
30,79%
27,15%
30,62%
27,19%
1999
!!!
!!1
!!
#mpozite directe
#mpozite indirecte
/ig# )#># 1onderea impozitelor directe si indirecte in veniturile fiscale Dintre principalele impozite indirecte care au avut evolutii semnificative in perioada )*** + ,--,, doresc sa amintesc4
ta"a pe valoarea adaugata a avut o ascensiune de A 8 in anul ,--- fata de )***, dar care a cunoscut o descrestere de apro"imativ )-8 in anul ,--), mentinandu(si apoi evolutia ascendenta su! ?8 in anul ,--,6 accizele, in primii trei ani au avut oscilatii de , la ? procente dupa care s(au sta!ilizat in .urul a ,)8 din veniturile !ugetului de stat6 ta"ele vamale au fost singurele impozite indirecte care au avut o evolutie descrescatoare, de la =,:,8 in )*** la 7,??8 in anul ,--,#
(!,!!%
$$,$%%
&!,$1%
&!,!!%
'9,&(%
$!,) %
*a+a pe valoarea adau,ata Accize #mpozitul pe titeiul din productia interne si ,aze naturale *a+e vamale Alte impozite indirecte
$!,!!%
%1,''%
(,1(%
'!,!!%
%!,!!%
1%,%&%
,9!%
, %% 1!,%9% %,(%%
1!,%(% ),$ %
%1, (%
!,!!%
!,!!%
1999
!!!
!,!!%
1!,!!%
!!1
/ig# )#A# 1onderea principalelor impozite indirecte in venituile din impozitele indirecte ale !ugetului de stat
99,57%
95,12%
99,12%
!,!!% (,((% 1!,1'%
,!1%
1,9 %
!!
94,50% ',& % ),9%% &$,$&% % ,$(% !,& % !,!!% &,)!% $,$)%
99,55%
1 !% 1!!% )!% &!%
91,02%
&9, 9% '1,9%% 1$,)(% 1,$'% (, !% ,$9%
94,16%
94,46%
$,$'%
!,'%%
!,))%
!% !%
1999
!!!
!!1
!,'$%
'!%
"enituri curente "enituri fiscale #mpozite directe *a+a pe valoarea adau,ata #mpozitul pe titeiul din productia interne si ,aze naturale Alte impozite indirecte
"enituri de capital "enituri nefiscale #mpozite indirecte Accize *a+e vamale
/ig#)#=# 1onderea principalelor venituri in veniturile !ugetului de stat
&),$&% %',)'% 1,''% !,!!% $,%%% &,9$%

!!
%,''% ),!%% & ,99% %',9)% 1(,1 % 1, (% ),' % 1, 1%
','$% $,)%%
$,%9% $,&1%
Dupa cum reiese din figura )#=, modificarile structurale scot in evidenta in primul rand, faptul ca ta"a pe valoarea adaugata isi merita pe deplin etic eta de ,,masina de facut !ani<, ea avand cea mai mare pondere in totalul veniturilor !ugetelui de stat reprezentand ?:,=:8 din acesta in anul ,--,, urmata de accize cu ,),::8# In aceeasi perioada de analiza am sa aduc in discutie situatia e"ecutiei !ugetului de stat in .udetul Ialomita, pe care o redau in ta!elul )#?# Ta!elul )#?# E"ecutia !ugeului de stat in perioada )*** + ,--, in .udetul Ialomita %miliarde lei&
V$NI!%#I #$ &I' !$ INDIC !"#I 1.999 "enituri - *.*A/ - din care0 "enituri curente - *otal - din care0 "enituri fiscale - total - din care0 #mpozite directe - total - din care0 #mpozite indirecte - total - din care0 *a+a pe valoarea ad1u,at1 Accize 2i impozitul pe circula3ie *a+e vamale Alte impozite indirecte "enituri nefiscale - total "enituri din capital - *.*A/ 2.000 2.001 %)),% 2.002 %' ,%9 %' ,%& %1 , $ &(,1' '$,11 2000 / 1999 '),(9 '),$ '$,(' 1!,() %',9& 9,!1 %%,'' -1,' -&,!( ,() !, ( 2001 / 2000 - $,)) - $,&& -%%,9& &',1& -9),1 - %$,)9 9 ,)( %$,&) 9, ),% -!, 2002 / 2001 -'$,91 -'$,(& -$%,) -9$,' '1,$) -%&,)' $!,!' V &"#I ()"&%!$ V &"#I #$& !IV$ V &"#I N"*IN &$ 2000 / 2001 / 2002 / 1999 2000 2001 1%,%$% 1%, )% 1 ,91% 1 ,%1% 1%,11% -&, $% -11,) % -&, !% -11,(9% -),'9% -1',(!% &$, % -$),&9% !,'%% %',)9% !,(9% 11,!!% V &"#I #$ &$ 2000 / 2001 / 2002 / 1999 2000 2001 -19,''% -19,'9% -19,($% - !,1)% -19,&1% - %,&$% -),1&% -%&,)$% -$ ,$(% -1!,9 % - ), (% - $,1$% - ), %% - $,1 % - 9,9)% - (,$9% &,'1% -&',9%% -'),%)% -1& ,!1% ',$(% 1(,&(% %','%% ,(!% , %% 1',$!% ,$'% -$,((% (&,9&% 1$,9 %
%&$,%9 '1',1)
%&$, & '1%,() %)),1 %$', 9 '!!,!% %&&,!( )(,& 9),%) 1& ,$' !%,$%
&&,&9 %!1,&$ 1 1, ) 1%!, 9 11',' 1 ,(' 1), $ 1!,9( !,1% 1'(,)& 11,% 1 ,1) 1%,($ !,'
-% ,$%%
-1!$,& -1' ,'' '!,(% '( 1,' ,!$ !,1) 9!,(( $ ,1( '',&1 %!,11 !,!%
(,'%% -1)1,!$% 9, %% & ,)1% %1$,19%
$,1( -11,1$% %, 1 -%%, &% ),!& -!,1$ $,%'% !(,&9%
($,(!% 1!),'&% &!,%&% %&,$$%
-$$,!!% -)%,%%% 11),&9%
-&$,$(% -)$,)$%
$ursa4 Directia Denerala a /inantelor 1u!lice si Controlului /inanciar de $tat Ialomita# 0udetul Ialomita este unul dintre teritoriile administrative care suporta greu perioada de tranzitie, deoarece ponderea economica a acestui .udet este reprezentata de agricultura si care in perioada analizata a fost grav afectata de calamitati %seceta, furtuni puternice&# Din ,,granarul Europei<, cum era numit inainte de )*=*, acum a!ia acopera ,78 din necesarul de cereale al tarii, fapt datorat in principal de distrugerea sistemelor de irigatii si diminuarea puterii de cumparare a ingrasamintelor de catre asociatiile agricole# In anul ,--, doua mari municipii ale .udetului %$lo!ozia si /etesti& au fost declarate zone defavorizate# Evolutia principalilor indicatori !ugetari in perioada analizata a fost influentata atat de accentuarea procesului de descentralizare % prin alocarea unor sume din !ugetul de stat catre !ugetele locale&, cat si de modificarea intervenita in structura !ugetului, prin includerea in !ugetul de stat a veniturilor si a c eltuielilor unui numar de sapte fonduri speciale si prin desfiintarea unuia#
1onderea .udetului Ialomita la formarea !ugetului de stat a scazut de la -,:-8 in anul )*** la -,)*8 in anul ,--,# 2cest fapt a avut la !aza lic idarea unor importanti agenti economici %$#C#Cristal $#2#Urziceni, $#C#Com!il Carial $#2# $lo!ozia, care era al doilea a!ator din Romania inainte de anul )*=*, $#C#'actilrom $#2# $lo!ozia, $#C#/ilatura $#2# $lo!ozia& si implicit a condus la cresterea soma.ului, .udetul Ialomita situandu(se pe primul loc in Romania cu cea mai mare rata a soma.ului %?,8&# Impozitele indirecte contri!uie cel mai mult la formarea veniturilor !ugetului de stat# Comparativ cu ponderea impozitelor directe in total venituri % ,:,*A8 in anul )*** si )*,>)8 in anul ,--,&, ponderea impozitelor indirecte a fost de A?,**8 in anul )*** si A),7*8 in anul ,--,# Dintre principalele venituri ale !ugetului de stat care au inregistrat valori reale semnificative in perioada )*** + ,--, la nivelul .udetului Ialomita, amintesc4 scaderea ta"ei pe valoarea adaugata de la +,?,>78 in anul ,--- la +)>,,-)8 in anul ,--), urmata de o crestere pana la E):,7-8 in anul ,--,, aceasta s(a datorat cresterii ram!ursarilor din ta"a pe valoarea adaugata incasata# $umele defalcate din ta"a pe valoarea adaugata catre !ugetele locale au fost destinate actiunilor din domeniul invatamantului, sanatatii si agriculturii, trecute in finantarea autoritatilor administratiei pu!lice locale# cresterea veniturilor din incasarea accizelor de la +=,)>8 in anul ,--- la E,:,7A8 in anul ,--), urmata de o scadere pana la E,,7:8 in anul ,--,, ca urmare a mai multor factori cu influenta pozitiva dintre care amintesc 4 largirea !azei de impozitare la produsele petroliere6 cresterea in volum a!solut a productiei industriale in ramura industriei alimentare si a !auturilor alcoolice# cresterea veniturilor din incasarea ta"elor vamale de la +?>,=78 in anul ,--- la E,)A,>A8 in anul ,--), urmata de o scadere pana la +7,AA8 in anul ,--,, ca urmare a reducerii tarifelor vamale conform conventiilor inc eiate in acest sens, acordarii unor scutiri la plata si eliminarii suprata"ei vamale, incepand cu anul ,--)# In concluzie, perioada analizata s(a caracterizat printr(o crestere a nivelului incasarilor veniturilor !ugetului de stat in valori efectiv realizate si a!solute si printr(o depreciere a valorii reale a acestora, fapt concretizat si in puterea de cumparare a monedei nationale#
C21ITO'U' II
T2B2 1E V2'O2RE2 2D2UD2T2
,#)# $ta!ilirea o!iectului impoza!il si a !azei de impozitare# Ta"a pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza !ugetului de stat
)
# $e cuprind in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata operatiunile care
indeplinesc in mod cumulative urmatoarele conditii4 sa constituie o livrare de !unuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora6 sa fie efectuate de persoane impoza!ile6 sa rezulte din activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusive activitatile e"tractive, agricole si cele ale profesiunilor li!ere sau asimilate, precum si din activitatile economice privind e"ploatarea !unurilor corporale sau necorporale in scopul o!tinerii de venituri# In cazul in care una dintre conditiile respective nu este indeplinita, operatiunile nu se cuprind in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata# $e cuprind, de asemenea, in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata importurile de !unuri# Operatiunile care se cuprind in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata sunt operatiuni impoza!ile si sunt supuse regulilor prevazute prin lege referitoare la ta"a pe valoarea adaugata# O!iectul impoza!il in cazul ta"ei pe valoarea adaugata il constituie livrarile de !unuri, prestarile de servicii si alte operatiuni asimilate prestarilor de servicii# 1rin livrare de !unuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra !unurilor detinute de proprietar catre !eneficiar, direct sau prin personae care actioneaza in numele acestora# 2ceste !unuri sunt4 !unurile mo!ile corporale %materiile prime, materialele, o!iectele de inventar, mi.loacele fi"e care pot fi detasate&6
1
/e,ea nr. %'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata, art.1 alin.1
!unurile imo!ile %locuintele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activitati, terenurile agricole, terenurile pentru constructii si cele
adiacente constructiilor, inclusive cele aferente localitatilor ur!ane sau rurale pe care sunt amplasate constructii sau alte amena.ari&6 !unurile de natura mo!ila care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imo!ilelor insesi sau care devin !unuri imo!iliare prin destinatie %reteaua de energie electrica din interiorul cladirilor&6 energia electrica si termica, gazele, agentul frigorific Reprezinta livrari de !unuri4 vanzarea de !unuri cu plata in rate %!unurile de folosinta indelungata ac izitionate prin magazine de specialitate cu plata in rate, precum televizoare, masini de spalat, casetofoane, etc#& trecerea in domeniul pu!lic a unor !unuri din patrimonial persoanelor impoza!ile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea pu!lica si regimul .uridic al acesteia, in sc im!ul unei despagu!iri6 transferul dreptului de proprietate asupra !unurilor in urma e"ecutarii silite6 Este asimilata livrarilor de !unuri preluarea de catre personae impoza!ile a !unurilor ac izitionate sau fa!ricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata sau pentru a fi puse la dispozitie altor personae fizice sau .uridice in mod gratuit, daca ta"a pe valoarea adaugata aferenta !unurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial# 1rin prestare de servicii se intelege orice activitate care nu constituie livrare de !unuri, cum am aratat mai sus# 2stfel de operatiuni pot fi4 orice munca fizica sau intelectuala6 lucrari de constructii(monta.6 transport de personae si marfuri6 servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radio si TV6 inc irierea, arendarea si concesionarea de !unuri mo!ile sau imo!ile6 operatiuni de intermediere sau de comision6 reparatii de orice natura6 cesiuni sau concesiuni ale drepturilor de autor, !revete, licente, marci de fa!rica si de comert, titluri de participare si alte drepturi similare6 servicii de pu!licitate6 operatiuni !ancare, financiare, de asigurare si9sau reasigurare6 punerea la dispozitie de personal6 mandatarea6
asigurarea sau cedarea unei clientele, e"clusivitatea asupra unei vanzari sau cumparari6 anga.amentul de a nu e"ercita o activitate economica sau un drept privind drepturile de autor, !revete, licente, marci de fa!rica si de comert, titluri de participare si alte drepturi similare6 amena.area de spatii de parcare, de depozitare si de camping6 activitatile oteliere si de alimentatie pu!lica6 asigurarea accesului la retelele de comunicatii si a posi!ilitatii de utilizare a acestora6 prestatiile consilierilor, inginerilor, avocatilor, notarilor pu!lici, e"ecutorilor .udecatoresti, auditorilor, e"pertilor conta!ili, !irourilor de studii si alte prestatii similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii6 operatiuni de leasing# 1rin operatiuni asimilate prestarilor de servicii se intelege4 utilizarea !unurilor care fac parte din activele persoanelor impoza!ile in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor presoane fizice sau .uridice, daca ta"a pe valoarea adaugata aferenta acestor !unuri a fost dedusa total sau partial6 prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de persoana impoza!ila in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica, pentru uzul personal al anga.atilor sai sau al altor persone, daca ta"a pe valoarea adaugata aferenta acestor prestari a fost dedusa total sau partial6 5aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata ), este constituita diferentiat4 in interiorul tarii si la importul de !unuri# 2stfel, in interiorul tarii, !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata este constituita din4 pentru livrarile de !unuri si9sau prestarile de servicii, altele decat preturile de ac izitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii9prestarii, pentru
1
/e,ea nr. %'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata, art.1)
operatiunile asimilate !unurilor si prestarilor de servicii si compensatia pentru operatiunile privind trecerea in domeniul pu!lic a unor !unuri din patrimoniul persoanelor impoza!ile si pentru operatiunile privind efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de9sau in numele unei autoritati pu!lice sau potrivit legii, din tot ceea ce constituie contrapartida o!tinuta sau
care urmeaza a fi o!tinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, !eneficiarului sau unui tert, inclusiv su!ventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, e"clusiv ta"a pe valoarea adaugata6 preturile de ac izitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii9prestarii, pentru operatiunile asimilate !unurilor si prestarilor de servicii6 compensatia pentru operatiunile privind trecerea in domeniul pu!lic a unor !unuri din patrimoniul persoanelor impoza!ile si pentru operatiunile privind efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de9sau in numele unei autoritati pu!lice sau potrivit legii# $unt cuprinse in !aza de impozitare4 impozitele, ta"ele, daca prin lege nu se prevede altfel, e"clusiv ta"a pe valoarea adaugata6 c eltuieli accesorii cum ar fi4 comisioanele, c eltuielile de am!alare, transport si asigurare, decontate cumparaturului sau clientului# $#C# CONMET $#R#'# ac izitioneaza4 materii prime in valoare de )--#---#--- lei, materiale in valoare de A7#---#--- lei, o!iecte de inventar in valoare de 7-#---#--- lei, teren in valoare de 7--#---#--- lei, ala industriala in valoare de A7-#---#--- lei, magazin de desfacere in valoare de 7--#---#--- lei, !unuri in vederea revanzarii in valoare de ,--#---#--- lei, prestari servicii efectuate de terti in vederea reparatiilor la magazin in valoare de 7-#---#--- lei si consumul de energie electrica in valoare de )-#---#--- lei# In acest caz !aza de impozitare este4 )--#---#--- E A7#---#--- E 7-#---#--- E 7--#---#--- E A7-#---#--- E 7--#---#--- E ,--#---#--- E 7-#---#--- E )-#---#--- @ ,#,?7#---#--- lei# Documentele .ustificative sunt prezentate in ane"ele ) la ?# Nu se cuprind in !aza de impozitare urmatoarele4 ra!aturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele inc eiate6 penalizarile, precum si sumele reprezentand daune(interese sta!ilite prin contractuale6 otarare .udecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a o!ligatiilor
do!anzile percepute pentru4 plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing6 sume ac itate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia6 am!ala.ele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin sc im!, fara facturare# 2gentul economic livreaza !unuri in valoare de )--#---#--- lei# 1entru livrarile superioare sumei de 7-#---#--- lei acorda o remiza de ,-8 %ane"a nr#:&# In acest caz valoarea remizei este )--#---#--- B ,-8 @ ,-#---#--- lei# 5aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata este )--#---#--- + ,-#---#--- @ =-#---#--- lei 5aza de impozitare se reduce corespunzator4 in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte elemente cuprinse in facturi ori in alte documente legal apro!ate, precum si in cazul retururilor de pana la )78 din presa scrisa6 in situatia in care reducerile de pret, re!aturile, sconturile etc, sunt acordate conform contractelor inc eiate dupa livrarea !unurilor sau prestarea serviciilor6 in cazul in care cumparatorii returneaza am!ala.ele in care s(a e"pediat marfa, pentru am!ala.ele care circula prin facturare# $ocietatea livreaza marfuri in valoare de )--#---#--- lei pentru $#C# 2NDR2 $#R#'# si in valoare de 7-#---#--- lei pentru $#C# C2'I1$O $#R#'# pe data de )7 septem!rie ,--, %ane"ele nr#7 si >&# 5aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata aferenta celor doua livrari este )7-#---#--- lei# $#C# 2NDR2 $#R#'# refuza partial la o parte din !unuri, !unuri in valoare de ,-#---#--- lei, datorita unor unor vicii ale acestora, iar $#C# C2'I1$O $#R#'# este declarata insolva!ila printr(o otarare .udecatoreasca# In acest caz !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata aferenta celor doua livrari va fi diminuata cu ,-#---#--- E 7-#---#--- @ A-#---#--- lei# 2stfel, !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata aferenta celor doua livrari este )7-#---#--- + A-#---#--- @ =-#---#--- lei#
$umele care nu sunt cuprinse in !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata la furnizori sau prestator, precum si cele cu care se reduce !aza impozi!ila, atrag, in mod corespunzator, pierderea dreptului de deducere a ta"ei# 'a importul de !unuri !aza de impozitare este constituita din valoarea in vama, determinata potrivit legii ), la care se adauga ta"ele vamale, comisionul vamal, accizele si alte ta"e datorate potrivit legii# In cazul in care elementele care servesc la determinarea !azei de impozitare la import sunt e"primate intr(o valuta straina, cursul de sc im! la care se face evaluarea este cel pentru calculul valorii in vama %cursul de sc im! al 5ancii Nationale a Romaniei din ziua respectiva&# $ocietatea primeste din strainatate marfa in valoare de )#---F, cursul de sc im! )F @ ??#7-- lei# Ta"ele vamale %TV& sunt de ,78, comisionul vamal %CV& -,78, accizele sunt de )-#---#--- lei %ane"ele nr#A si =&# 1entru a determina !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata tre!uie sa determinam elementele componente ale acesteia in functie de cursul de sc im!4 Valoarea in vama %VV&6 Ta"ele vamale @ VV B cota6 Comisionul vamal @ VV B cota 2ccizele# TV @ VV B cota @ %)#---F B ??#7-- lei9F& B ,78 @ ??#7--#--- B ,78 @ =#?A7#--lei#
1
/e,ea nr. %'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata, art. 19
CV @ VV B cota @ %)#---F B ??#7-- lei9F& B -,78 @ ??#7--#--- B -,78 @ )>A#7-lei# 5aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata @ VV E TV E CV E acciza @ ??#7--#--- E =#?A7#--- E )>A#7-- E )-#---#--- @ 7,#-:,#7-- lei# $ta!ilirea !azei de impozitare si a o!iectului impoza!il a ta"ei pe valoarea adaugata reprezinta elementele de plecare in asezarea si perceperea ta"ei pe valoarea adaugata# De aceea tre!uie sa se acorde o importanta deose!ita sta!ilirii corecte a acestora, fapt ce daca nu este realizat poate duce la erori la sta!ilirea cuantumului ta"ei pe valoarea adaugata, la
determinarea ta"ei pe valoarea adaugata de plata si implicit la sta!ilirea veniturilor indirecte ale !ugetului de stat#
,#,# Determinarea cuantumului ta"ei pe valoarea adaugata# Ta"a pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard %)*8& asupra !azei de impozitare# 1rin derogare de la acest mod de calcul, ta"a pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei recalculate %)7,*>>8& ), asupra4 sumelor o!tinute din vanzarea !unurilor comercializate prin comertul cu amanuntul + magazine comerciale, consignatii, unitati de alimentatie pu!lica sau alte unitati care au relatii directe cu popultia, ale caror preturi cuprind si ta"a pe valoarea adaugata6 sumelor o!tinute din unele prestari de servicii + transport, posta, telefon, telegraf si altele de aceeasi natura + ale caror tarife practicate cuprind si ta"a pe valoarea adaugata6 sumelor o!tinute din vanzarea !unurilor pe !aza de licitatie, pe !aza de evaluare sau e"pertiza, precum si pentru alte situatii similare6 compensatiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor !unuri din patrimoniul persoanelor impoza!ile in domeniul pu!lic, in conditiile referitoare la proprietatea pu!lica si regimul .uridic al acesteia#
1
4otararea 5uvernului 6omaniei nr.$9) din 1% iunie !! privind aprobarea 7ormelor de aplicare a /e,ii nr.%'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata.
2gentul economic organizeaza in luna mai o e"cursie cu autocarul pe 'itoralul Marii Negre# C eltuielile ocazionate de e"cursie si platite prestatorilor de servicii sunt prezentate in ane"a *4 masa 7-#---#--- lei, ta"a pe valoarea adaugata )*86 cazare :,#---#--- lei, ta"a pe valoarea adaugata )*86 transport ,)#---#--- lei, ta"a pe valoarea adaugata )*8# Vinde turistilor !ilete in valoare de )7-#---#--- lei, acesta include si ta"a pe valoarea adaugata# Comisionul societatii %inclusiv ta"a pe valoarea adaugata& @ )7-#---#--- + G%7-#---#--- E :,#---#--- E ,)#---#---& E %7-#---#--- E :,#---#--- E ,)#---#---& B )*8H @ )7-#---#--- + G))?#---#--- E ,)#:A-#---H @ )7-#---#--- +)?:#:A-#--- @ )7#7?-#--- lei#
Ta"a pe valoarea adaugata calculata asupra comisionului se determina prin aplicarea cotei recalculate si este )7#7?-#--- B )7,*>>8 @ ,#:A*#7,- lei 1e total societate, comisionul se va calcula la sfarsitul lunii pentru toate operatiunile efectuate in cursul acesteia# /aptul generator al ta"ei pe valoarea adaugata ia nastere in momentul efectuarii livrarii de !unuri si9sau in momentul prestarii serviciilor, cu e"ceptiile prevazute de lege# 2stfel, pentru operatiile de mai .os faptul generator al ta"ei pe valoarea adaugata ia nastere la4 data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul !unurilor plasate in regim de import6 data primirii facturii e"terne pentru serviciile contractate de persoane impoza!ile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania6 data platii prestatorului e"tern, in cazul platilor efectuate pentru serviciile contractate de persoane impoza!ile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania6 data la care !unurile aflate intr(un regim vamal suspensiv sunt plasate in regim de import6 data sta!ilirii de!itului pe !aza de factura pentru prestarile de servicii care dau loc la decontari sau plati succesive, acestea fiind considerate ca au fost efectuate in momentul e"pirarii perioadelor aferente acestor decontari sau plati6 data vanzarii !unurilor catre !eneficiari, in cazul operatiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignatie6 data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea de catre persoane impoza!ile a unor !unuri ac izitionate sau fa!ricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice ori .uridice in mod gratuit6 data documentelor prin care se confirma prestarea de catre persoane impoza!ile a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice ori .uridice in mod gratuit6 data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin masini automate6 termenele de plata a ratelor in contractele pentru operatiunile in leasing#
,#?# 1erceperea ta"ei pe valoarea adaugata
Ta"a pe valoarea adaugata datorata !ugetului de stat se plateste de catre4 persoanele impoza!ile inregistrate ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata, pentru operatiunile ta"a!ile6 titularii operatiunilor de import de !unuri efectuate direct, prin comisionari sau terte persoane .uridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import, indiferent daca sunt sau nu inregistrati ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata la organele fiscale, cu e"ceptia importurilor scutite6 persoanele fizice, pentru !unurile intriduse in tara potrivit regulamentului vamal aplica!il acestora6 persoanele .uridice sau persoanele fizice cu sediul ori domiciliul sta!il in Romania, !eneficiare ale prestarilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, cu e"ceptia celor scutite de ta"a pe valoarea adaugata, indiferent daca sunt sau nu inregistrate ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata la organele fiscale# In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni ta"a!ile nu are sediul sau domiciliul sta!il in Romania, aceasta este o!ligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se anga.eaza sa indeplineasca o!ligatiile ce ii revin conform legii# 5eneficiarii prestarilor de servicii pentru care locul prestarii se considera in Romania, potrivit criteriilor de aplicare teritoriala, sunt o!ligati la plata ta"ei pe valoarea adaugata, daca prestatorii din strainatate nu au indeplinit o!ligatia desemnarii unui reprezentant fiscal domiciliat in Romania# 1erceperea ta"ei pe valoarea adaugata este tratata prin termenul de e"igi!ilitate)# E"igi!ilitatea ia nastere concomitent cu faptul generator, cu e"ceptiile prevazute de lege# 1entru livrarile de !unuri cu plata in rate e"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor# 2gentul economic vinde in leasing la data de ,7 fe!ruarie ,--? un autoturism in valoare de ,)-#---#--- lei %ta"a pe valoarea adaugata )*8 @ ?*#?--#--- lei& si o do!anda de )78 %A#=A7#--- lei&# Conform contractului de leasing clientul tre!uie sa ac ite produsul facturat in ? rate lunare, cu scadenta la data de )7 ale fiecarei luni# In acest caz e"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata intervine la data de )7 a fiecarei luni, astfel4
Ta!elul ,#) Data e"igi!ilitatii )7 martie ,--? )7 aprilie ,--? )7 mai ,--? TOT2'
Total %inclusiv TV2& =?#?--#--=?#?--#--=?#?--#--,:*#*--#---
Valoare fara TV2 A-#---#--A-#---#--A-#---#--,)-#---#---
Valoare TV2 )?#?--#--)?#?--#--)?#?--#--?*#*--#---
#n temeiu /e,ii nr. %'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata, prin termenul de exigibilitate, se intele,e dreptul or,anului fiscal de a pretinde platitorului de ta+a pe valoarea adau,ata, la o anumita data, plata ta+ei datorate bu,etului de stat.
E"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator atunci cand4 factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii !unurilor sau prestarii serviciilor6 contravaloarea !unurilor sau serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii !unurilor sau prestarii serviciilor6 se incaseaza avansuri, cu e"ceptia avansurilor acordate pentru4 plata importurilor si a datoriei vamale sta!ilite potrivit legii6 realizarea productiei destinate e"portului6 efectuarea de plati in contul clientului6 livrari de !unuri si prestari de servicii scutite de ta"a pe valoarea adaugata6 1entru livrarile de !unuri si9sau prestarile de servicii care se efectueaza continuu + energie electrica, energie termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare ( e"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata intervine la data sta!ilirii de!itului !eneficiarului pe !aza de factura fiscala sau alt document legal# E"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata aferente avansurilor incasate de persoane impoza!ile inregistrate ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata, care au castigat licitatii pentru efectuarea o!iectivelor finantate din credite acordate de organismele financiare internationale statului roman sau garantate de acesta, ia nastere la data facturarii situatiei de lucrari# E"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata aferente sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii(monta. ia nastere la data inc eierii procesului(ver!al de receptie definitiva sau, la data incasarii sumelor, daca incasarea este anterioara acestuia# E"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata pentru lucrarile imo!iliare intervine la data incasarii avansurilor pe !aza de situatii de lucrari, dar anteprenorii pot sa opteze pentru plata
ta"ei pe valoarea adaugata la data livrarii, in conditii sta!ilite prin normele de aplicare a legii privind ta"a pe valoarea adaugata# In cazul in care !eneficiarii sunt inregistrati ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata, atunci pentru livrarile de masini industriale, mi.loace de transport destinate realizarii de activitati productive, utila.e te nologice, instalatii, ec ipamente, aparate de masura si control, automatizari si produse de softIare, care au fost produse ce cel mult un an inaintea vanzarii si nu au fost utilizate, e"igi!ilitatea ta"ei pe valoarea adaugata se amana in urmatoarele conditii4 pe perioada de realizare a investitiei, pana la punerea in functiune a acesteia, respectiv pana la data de ,7 a lunii urmatore datei de punere in functiune a investitiei, dar nu mai mult de ), luni de la data inceperii investitiei, cand livrarile respective se efectueaza catre intreprinderile mici si mi.locii, precum si de catre societatile comerciale cu capital ma.oritar privat, persoane .uridice romane, persoane fizice si asociatiile familiare autorizate ) , care isi au sediul si isi desfasoara activitatea in zona defavorizata, in vederea efectuarii de investitii in zonele defavorizate6 pe perioada de realizare a investitiei, pana la punerea in functiune a acesteia, respectiv pana la data de ,7 a lunii urmatore datei de punere in functiune a investitiei, dar nu mai mult de ?- de luni de la data inregistrarii statistice la Ministerul Dezvoltarii si 1rognozei, cand livrarile respective se efectueaza catre persoane impoza!ile care realizeaza investitii ,# 2manarea e"igi!ilitatii ta"ei pe valoarea adaugata, prevazuta mai sus se realizeaza astfe4 !eneficiarii prevazuti au o!ligatia sa ac ite in numele furnizorului ta"a pe valoarea adaugata direct la !ugetul statului, la termenele prevazute# Ta"a ac itata devine deducti!ila si se inscrie in decontul de ta"a pe valoarea adaugata din luna respectiva# Cu suma ac itata la !ugetul de stat se va diminua corespunzator datoria fata de furnizor# In situatia in care !eneficiarii nu ac ita ta"a pe valoarea adaugata la !ugetul de stat la termenele prevazute vor fi o!ligati sa platesca ma.orari de intarziere in cuantumul sta!ilit pentru neplata o!ligatiilor fata de !ugetul de stat6 furnizorii vor inregistra ca ta"a nee"igi!ila ta"a pe valoarea adaugata aferenta livrarilor pentru care nu mai au o!ligatia de plata la !ugetul de stat# In luna in care !eneficiarii ac ita ta"a pe valoarea adaugata respectiva la !ugetul de stat, ta"a devine e"igi!ila, dar furnizorii isi vor reduce corespunzator suma ta"eicolectate la !ugetul de stat si concomitent vor reduce datoria !eneficiarilor consemnata in conturile de clienti# /urnizorii nu
8ecretul-le,e nr.$'9199! privind or,anizarea si desfasurarea unor activitati economice pe baza liberei initiative. Care se incadreaza in prevederile /e,ii nr. % 9 !!1 privind promovarea investitiilor directe cu impact semnificativ in economie.
vor fi o!ligati la plata ma.orarilor de intarziere pentru neplata la temen de catre !eneficiari a sumelor reprezentand ta"a pe valoarea adaugata a carei e"igi!ilitate a fost amanata# 2testarea dreptului de amanare a e"igi!ilitatii ta"ei pe valoarea adaugata se realizeaza in conditii sta!ilite prin ordin al ministrului finantelor pu!lice# 1ersoanele impoza!ile inregistrate ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata au o!ligatia ca pana la data de ,7 a lunii urmatoare pentru care se face raportarea, sa depuna la organele terioriale decontul de ta"a pe valoarea adaugata si sa ac ite suma de plata aferenta lunii de raportare# ,#:# Regimul deducerilor 2u dreptul la deducerea ta"ei pe valoarea adaugata numai persoanele impoza!ile inregistrate la organelle fiscale teritoriale ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata# Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care ta"a pe valoarea adaugata deducti!ila devine e"igi!ila# 1ersoanele impoza!ile inregistrate ca platitori de ta"a pe valoarea adaugata au dreptul de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata aferente !unurilor si serviciilor destinate realizarii de4 operatiuni ta"a!ile6 livrari de !unuri si9sau prestari de servicii scutite de ta"a pe valoarea adaugata ) 6 actiuni de sponsorizare, pu!licitate, protocol, precum si pentru alte actiuni prevazute de legi, cu respectarea limitelor si destinatiilor prevazute in acestea6 operatiuni rezultand din activitati economice , , efectuate in strainatate, care da drept de deducere daca aceste operatiuni ar fi realizate in interiorul tarii6 operatiuni privind transferul total sau partial al activelor si pasivelor unei persoane impoza!ile, cu plata sau cu titlu gratuit, efectuate cu ocazia operatiunilor de fuziune si divizare a societatii comerciale# E"ercitarea dreptului de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata nu poate fi operationala in urmatoarele cazuri4 !unuri si servicii care nu au legatura cu activitatea economica a persoanelor impoza!ile6
!unuri si servicii ac izitionate de furnizor sau prestator in contul clientului si care

1
Prevazute in /e,ea nr.%'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata, art.11 alin.:1; si art. 1 Prevazute in /e,ea nr.%'$ din !1 iunie !! privind ta+a pe valoarea adau,ata, art. alin.: ;
apoi se deconteaza acestuia6 servicii de transport, oteliere, alimentatie pu!lica si altele de aceeasi natura, prestate pentru personae impoza!ile care desfasoara activitate de intermediere in turism6 !auturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol6 !unurile lipsa sau depreciate caliatativ in timpul transportului, neimputa!ile, pe !aza documentelor intocmite pentru predarea(primirea !unurilor de la transportator si pentru inregistrarea lor in gestiunea persoanei impoza!ile# 1entru a putea e"ercita dreptul de deducere tre!uie considerat ansam!lul operatiunilor din cadrul unei luni si nu fiecare operatiune in parte# De asemenea, dreptul de deducere se e"ercita numai daca !unurile si serviciile ac izitionate sau provenite din productie proprie sunt folosite e"clusiv pentru realizarea operatiunilor cu drept de deducere# In cazul multor societati comerciale apar situatii in care se realizeaza atat operatiuni care sunt supuse dreptului de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata, cat si operatiuni care nu dau acest drept# In acest caz, dreptul de deducere se va e"ercita proportional cu ponderea operatiunilor care se supun dreptului de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata# $ta!ilirea gradului de deducere a operatiunilor efectuate de agentul economic se realizeaza cu a.utorul pro(ratei# 1ro(rata se determina ca raport intre livrarile care intra in sfera de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata si totalul livrarilor realizate# $ocietatea realizeaza in luna iunie ,--? si urmatoarele operatiuni4 livrari de marfa la intern, cota ta"ei pe valoarea adaugata )*8, )?-#---#--- lei6 livrari de marfa la e"port, =-#---#--- lei6 livrari de marfa la intern, scutite de ta"a pe valoarea adaugata, fara drept de deducere, 7-#---#--- lei6 cumparari de marfa, cota ta"ei pe valoarea adaugata )*8, )7-#---#--- lei# 1e !aza acestor date, pentru a putea determina care va fi ta"a pe valoarea adaugata pentru care se acorda dreptul de deducere tre!uie sa calculam pro(rata ta"ei pe valoarea adaugata#
1ro(rata @ %livrari supuse ta"ei pe valoarea adaugata 9 total livrari& B )-- @ %)?-#---#--- E =-#---#---& 9 %)?-#---#--- E =-#---#--- E 7-#---#---& B )-- @ %,)-#---#--- 9 ,>-#---#---& B )-- @ =-,A>*8 Ta"a pe valoarea adaugata deducti!ila @ )7-#---#--- B )*8 @ ,=#7--#--- lei# Ta"a pe valoarea adaugata de dedus @ Ta"a pe valoarea adaugata deducti!ila B pro( rata @ ,=#7--#--- B =-,A>*8 @ ,?#-)*#)>7 lei# In cazul in care e"ista cerere .ustificata a agentilor economici, organele fiscale pot apro!a ca pro(rata sa se calculeze lunar, in functie de realizarile efective inscrise in decontul de ta"a pe valoarea adaugata# In situatia in care se calculeaza pro(rata lunar sau annual, agentii economici, tre!uie sa respecte pe tot parcursul anului fiscal modalitatea de calcul, nee"istand posi!ilitatea de sc im!are in cursul anului a modalitatii de calcul# 1entru e"ercitarea dreptului de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata, agentii economici au o!ligatia sa .ustifice prin documente legale cuantumul ta"ei pe valoarea adaugata si sa .ustifice ca !unurile sau serviciile in cauza sunt destinate pentru desfasurarea activitatii agentului economic si sunt proprietatea acestuia# Ca documente cu a.utorul carora se face dovada cuantumului ta"ei pe valoarea adaugata amintesc4 facturile, pentru !unurile si serviciile cumparate de la furnizorii interni6 daclaratia vamala de import sau actul constatator la organelle vamale6 documentele care confirma ac itarea ta"ei pe valoarea adaugata de catre persoanele fizice, pentru !unurile introduse in tara, potrivit regulamentului vamal6 documente specifice privind aplicarea ta"ei pe valoarea adaugata# Dreptul de deducere al ta"ei pe valoarea adaugata se realizeaza prin retinere sau prin ram!ursare#
,#7# Determinarea ta"ei pe valoarea adaugata de plata sau a ta"ei pe valoarea adaugata de ram!ursat# Totalitatea operatiunilor, privind livrarile si intrarile de !unuri si9sau servicii, pe care le efectueaza un agent economic tre!uie sa se regaseasca in 0urnalul de vanzari %pentru operatiuni privind livrarile& si in 0urnalul de cumparari %pentru operatiuni privind intrarile&#
Din datele trecute in aceste .urnale rezulta o centralizare a livrarilor si intrarilor care duc la calcularea ta"ei pe valoarea adaugata colectata, a ta"ei pe valoarea adaugata deducti!ila, a ta"ei pe valoarea adaugata de dedus si a ta"ei pe valoarea adaugata de plata sau a ta"ei pe valoarea adaugata de ram!ursat# Tre!uie sa e"iste o concordanta stricta intre datele inscrise in fiecare factura si datele care se regasecs in .urnale# $#C#Conmet $#R#'# $lo!ozia efectueaza in cursul lunii Mai ,--? operatiuni de livrari si intrari de !unuri si servicii, astfel4 Ta!elul ,#, $#C# CONMET $#R#'# CENTR2'I32TORU' 2CJI3ITION2RI'OR DE 5UNURI $I $ERVICII N Data E"plicatii Total factura r # C r t # ) ))#-7#,--? , ),#-7#,--? ? )>#-7#,--? : )>#-7#,--? 7 )=#-7#,--? > ,>#-7#,--? A ))#-7#,--? = ))#-7#,--? * -A#-7#,--? ) )?#-7#,--? ) )*#-7#,--? ) ) ,*#-7#,--? , 2DK COM NEO$ET DE12NOL 2DK COM E'ECTRIC2 12R2M2CE T M2M2I2 N2R TOUR 2'COO' 5U'' VINCONTUR C 5EER DEUCJE 'UCOL2TT ,-=#,7-#--7*#7--#--,#-=,#7--#-,*A#7--#--))#*--#-->)#*?-#7A7 )-*#:=-#--,:#**-#--))*#---#--=*#,7-#--))*#---#--)#>>=#??>#,* = )A7#---#--7-#---#--)#A7-#---#--,7-#---#--)-#---#--7,#-:,#7-*,#---#--,)#---#--)--#---#--A7#---#--)--#---#--)#:-)#*>?#,A7 ?:#,7-#--*#7--#--??,#7--#--:A#7--#--)#*--#--*#===#-A7 )A#:=-#--?#**-#--)*#---#--):#,7-#--)*#---#--,>>#?A?#-,?
Valoare
Valoare TV2
TOT2'
:#=7)#>?>#=A ?
:#-AA#--7#AA7
AA7#>?)#-*=
Ta!elul ,#? $#C# CONMET $#R#'# CENTR2'I32TORU' V2N32RI'OR DE 5UNURI $I $ERVICII Nr Data E"plicatii Total $cutite # Cr t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factura
Valoare
Valoare TV2
,--? TOT2'
2ceste operatiuni se centralizeaza in .urnalele de vanzari si cumparari, iar documentele .ustificative sunt prezentate in ane"ele amintite anterior, precum si in ane"ele nr#)- la )=# Ta!elul ,#: $#C# CONMET $#R#'# 0URN2' 1ENTRU VMN32RI N Docume 5eneficiarul Total r # C r t# nt docu ment %inclu siv TV2&
$cut ite cu drep t de dedu cere
Operatiu ni pentru care locul livrarii9 prestarii este in strainatat e cu dre pt de de du cer e
$cut ite fara drep t de dedu cere
Operatiuni ta"a!ile cota de TV2 )*8(
Operatiu ni cu TV2 nee"igi!i la
Val oar e TV 2 ac itat a de
Dat a
N r
Denum irea
Co d inr eg# fis cal a
far a dre pt de de du cer e ,-#--#--
5aza de impoz itare
Valo are TV 2
5az a de imp ozita re
V al o ar e T V 2
!en efi cia ri
,-#- ) :#,- , -? ? ? ,-#- ) :#,- , -? ? : ,-#- ) :#,- ,
$#C#1I R2MI D2 $#C#2N DR2
))7#, --#-))*#--#--
=-#--#---
)7#, --#--
)--#--#-7-#--#---
)*#--#-*#7-#--
$#C#C2 'I1$O
7*#7-#---
-? :
? $#C#2N DR2 ( ,?#=-#--$#C#C2 'I1$O ( 7*#7-#--$#C#MI V2 ,>)#= --#-$#C#MI V2 ,*A#7 --#-$#C#CO RIN )#:-:# ,--#-$#C#1E CO ?#7A-# ---#-$#C#CO NCIVI C 7#A*?# *--#?: 7-#--#--7-#--#-A-#--#-:#=)-# ---#,= ( ,-#--#--( 7-#--#--,,-#--#-) ,7-#--#-) )#)=-# ---#-A ?#---# ---#)*
( ?#=-#-( *#7-#-:)#A **#* ** :A#: **#* ** ,,:# )**# **? 7>*# ***# *=) -
7 ),#- ) 7#,- , -? ? > ,7#- ) 7#,- , -? ? A ,>#- ) 7#,- , -? ? = ,A#- ) 7#,- , -? ? * ,=#- ) 7#,- , -? : ,*#- ) 7#,- , -? : ) ?-#- ) 7#,- , -? : ,
>
) -
TOT2'
*)?# =**# *A,
Ta!elul ,#7 $#C# CONMET $#R#'# 0URN2' 1ENTRU CUM12R2RI N Document 5eneficiarul Total
Cum
Cumparari cu
Cumparari cu
r # C r t # Data Nr Denum irea Co d inr eg# fisc ala ) ))#-7# ,--? , ),#-7# ,--? ? )>#-7# ,--? : )>#-7# ,--? 7 )=#-7# ,--? > ,>#-7# ,--? A ))#-7# ,--? = ))#-7# ,--? * -A#-7# ,--? ) )?#-7# - ,--? ) )*#-7# ) ,--? ) ,*#-7# , ,--? TOT2' )>? := )): 7A ),) :> ),? 7> )?? )> DVI ) )): 7))? 7) DVI , DVI ? DVI : DVI 7 2DK COM NEO$ ET DE12 NOL 2DK COM E'ECT RIC2 12R2 M2CE T M2M 2I2 N2R TOUR 2'CO O' 5U'' VINC ONTU RC 5EER DEUC JE 'UCO L2TT
docum ent %inclusi v TV2&
parari scutit e de TV2
TV2 (cota de TV2 )*8( 5aza de Valoar impozit are e TV2
TV2 nee"igi!ila 5aza de impoz itare Valoar e TV2
,-=#,7 -#--7*#7--# --,#-=,#7 --#--,*A#7-#--))#*--# -->)#*?-# 7A7 )-*#:= -#--,:#**-# --))*#--#--=*#,7-# --))*#--#--)#>>=#? ?>#,*= :#=7)#> -
)A7#--#--7-#---# --)#A7-#--#--,7-#--#--)-#---# --7,#-:,# 7-*,#---# --,)#---# --)--#--#--A7#---# --)--#--#--)#:-)#* >?#,A7 :#-AA#-
?:#,7#--*#7--# --??,#7-#--:A#7-#--)#*--# --*#===# -A7 )A#:=#--?#**-# --)*#--#--):#,7#--)*#--#--,>>#?A ?#-,? AA7#>? -
?>#=A? -7#AA7 )#-*= O!servam ca in cursul lunii mai ,--? societatea are venituri o!tinute din operatiuni care dau dreptul de deducere si operatiuni care nu dau dreptul de deducere a ta"ei pe valoarea adaugata, ceea ce impune calcularea pro(ratei# 1ro(rata @%:#=)-#---#-,= 9 :#==-#---#-,=& B )-- @ *=,7A8 Ta"a pe valoarea adaugata deducti!ila @ AA7#>?)#-*= lei# Ta"a pe valoarea adaugata de dedus @ Ta"a pe valoarea adaugata deducti!ila B pro( rata @ AA7#>?)#-*= B *=,7A8 @ A>:#7?*#7A: lei# Ta"a pe valoarea adaugata colectata @ *)?#=**#*A, lei Deoarece ta"a pe valoarea adaugata colectata este mai mare decat ta"a pe valoarea adaugata de dedus tre!uie sa calculam ta"a pe valoarea adaugata de plata# Ta"a pe valoarea adaugata de plata @ Ta"a pe valoarea adaugata colectata ( Ta"a pe valoarea adaugata de dedus @ *)?#=**#*A, + A>:#7?*#7A: @ ):*#?>-#?*= lei# 1e !aza datelor din .urnalele de vanzari si cumparari se intocmeste decontul privind ta"a pe valoarea adaugata pe luna mai ,--? si acesta va fi depus pana la data de ,7 ale lunii iunie ,--? la Directia Denerala a /inantelor 1u!lice si Controlul /inanciar de $tat Ialomita#
D$C"N!
%!!
C-d de inre.i1trare 2i1cala
6 '
pri+ind ta,a pe +al-area adau.ata pentru luna * I anul 2003

$ ! 1 9 ( $
D !$ D$ ID$N!I/IC #$ &$ 0& !I!"#%&%I
8enumire97ume, prenume <.C. C.7M=* <.6./. platito de *"A >udet9<ector #A/.M#*A /ocalitate </.?.@#A <trada MA*=# ?A<A6A? 7r. - ?loc M.?.- ! <cara ? Ap. Cod postal ).'!! *el. %. !.%( Aa+ ! '%. %.$%.$! =-mail ?anca ?.6.8. <ucursala #A/.M#*A 7r. cont $11.' '%.'$!19($ 8enumirea indicatorilor "aloare *"A ! 3 0$ V &" #$ D %4 ! C"&$C! ! 1 /ivrari de bunuri9prestari de servicii in tara Cota 19% '.)1!.!!!.! ) 91%.)99.9( .peratiuni pentru care beneficiarul a platit *"A in contul furnizorului, potrivit art,1( din le,e % 6e,ularizari ' .peratiuni scutite cu drept de deducere $ .peratiuni pentru care locul livrarii 9 prestarii este in strainatate & .peratiuni scutite fara drept de deducere (!.!!!.!!! ( !"! & 5rd.1 6 rd.2 7 rd.3 7 rd.4 7 rd.5 7 rd.68 '.))!.!!!.! ) 91%.)99.9( ) P6. 6A*A 9),$(% ! 3 0$ V &" #$ D %4 ! D$D%C!I(I& Achizitii de bunuri 9 servicii destinate realizarii de operatiuni care 9 dau drept de deducere Cota 19% '.!((.!!$.(($ (($.&%1.!9) 1! 6e,ularizari Achizitii de bunuri 9 servicii destinate realizarii de operatiuni care 11 dau drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de deducere Cota 19% 1 6e,ularizari 1% *a+a de dedusB rd.9 C rd.1! C :rd.11 C rd.1 ; D :rd.) 9 1!!;E (&'.$%9.$(' Achizitii de bunuri 9 servicii destinate realizarii de operatiuni care 1' nu dau drept de deducere Cota 19% 1$ 6e,ularizari 1& Achizitii scutite de *"A 1( !"! &5rd.9 7 rd.10 7 rd.11 7 rd.12 7 rd.14 7 rd.15 7 rd.168 '.!((.!!$.(($ !"! &%#I IN!$#*$DI #$ IN &%N D$ # 0"#! #$ 1) *"A intermediar de plata in luna de raportare :rd.( F rd.1%; 1'9.%&!.%9) 19 *"A intermediar de rambursat in luna de raportare :rd.1%Frd.(; D$!$#*IN #$ ! 3$I D !"# !$ ) % D$ # *(%#) ! 0"!#IVI! &$4II ! *"A de plata din decontul lunii precedente 1 *"A de rambursat din decontul lunii precedente <uma pentru care s-a aprobat rambursarea sau compensarea in luna de raportare <uma platita in luna de raportare din *"A de plata rezultata din % decontul lunii precedente ' Compensari efectuate potrivit art. ! 8 h; din le,e *"A efectiv restituita cumparatorilor straini, inclusiv comisionul $ unitatilor autorizate !V D$ 0& ! & 1'9.%&!.%9) 5rd.18 7 rd.20 9 rd.19 9 rd.21 7 rd.22 9 rd.23 7 rd.24 9 rd.258 !V D$ # *(%#) ! ( 5rd.19 7 rd.21 9 rd.18 9 rd.20 6 rd.22 7 rd.23 6 rd.24 7 rd.258 <ub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte publice, declar ca datele din aceasta declaratie sunt corecte si complete. Prezentul titlu de creanta devine e+ecutoriu, in conditiile le,ii. 7ume, prenume M#4A# MA6#A7 Aunctia A8M#7#<*6A*.6 . 7r. inre,istrare ' .(($ 8ata0 1 9 MA# 9 !!% /oc rezervat or,anului fiscal
/igura ,#)( Decont privind ta"a pe valoarea adaugata pe luna Mai ,--? a $#C#Conmet $#R#'# $lo!ozia ,#># Ta"a pe valoarea adaugata in Comunitatea Europeana# Ca urmare a acordului asupra politicii fiscale privind ta"a pe valoarea adaugata, Consiliul Economic si de /inante al Comunitatii Europene s(a anga.at ca, incepand cu data de -)#-)#)**? si pana la ?)#),#)**>, sa aplice o ta"a normala de ta"a pe valoarea adaugata, egala sau mai mare decat )78 si una sau doua reduse, egale sau superioare cotei de 78, acestea fiind considerate masuri de prima necesitate# Deci, conform acestui acord, ta"ele ma.orate au fost suprimate# 2lte derogari admise au fost4 $pania si 'u"em!urg, care si(au marit cu ?8 ta"a pe valoarea adaugata, in )**?, au !eneficiat de posi!ilitatea de a crea ta"e cu cota zero sau ta"e cu cote super(reduse6 Irlanda, Regatul Unit al Marii 5ritanii si 1ortugalia, care practicau ta"e inferioare cotei de 78, au fost autorizate sa le pastreze# Tre!uie specificat faptul ca ta"a pe valoarea adaugata normala de )78, sta!ilita a se aplica in toate tarule Comunitatii Europene, conform Directivei a VI(a a Comunitatii Europene, se aplica doar de catre 'u"em!urg# Cotele normale ma.orate ale ta"ei pe valoarea adaugata se aplica astfel4 Ta!elul ,#># # Tara Dermania $pania 1ortugalia, cu e"ceptia regiilor autonome4 ( Madera ( 2cora Regatul Unit al Marii 5ritanii Drecia /ranta 2ustria Irlanda Italia 5elgia /inlanda Danemarca $uedia Cota )>8 )A8 )?8 )A,78 )=8 )*,>8 ,-8 ,)8 ,,8 ,78
25,00 19,00 25,00 22,00 21,00 20,00 5ermania Portu,alia 5recia Austria #talia Ainlanda <uedia
16,00 16,00 17,00 17,60 18,00 19,60 20,00
20,00
<pania 6e,atul Gnit al Marii ?ritanii Aran3a #rlanda ?el,ia 8anemarca 6omHnia
/ig# ,#,# Nivelul ta"ei pe valorea adaugata Deci, putem concluziona ca se aplica peste cota standard de )78 inca )- cote de ta"a pe valoarea adaugata, cele mai mari cote fiind aplicate de Danemarca si $uedia %,78&# /ata de aceste ta"e normale, fiecare stat, cu e"ceptia statului Danemarca, care nu are ta"e reduse, detine cate una sau mai multe cote reduse, astfel4 Ta!elul ,#A# # $tatul O cota redusa Dermania Tarile de 0os Regatul Unit al Marii 5ritanii Doua cote reduse $pania /inlanda /ranta Drecia Irlanda Italia 1ortugalia $uedia Trei cote reduse 2ustria 5elgia 'u"em!urg Nivelul cotei
A8 >8 78 :8 si A8 =8 si )A8 ,,)8 si 7,78 :8 si =8 :8 si ),,78 :8 si )-8 78 si ),8 >8 si ),8 )-8, ),8 si )>8 )8, >8 si ),8 ?8, >8 si ),8
Cota zero a ta"ei pe valoarea adaugata este practicata in opt state si anume 2ustria, 5elgia, Danemarca, /inlanda, Irlanda, 1ortugalia, Regatul Unit al Marii 5ritanii si $uedia# 2ceste state aplicau de.a cota zero de ta"a pe valoarea adaugata de.a de la data de -)#-)#)**)
, ta"a ce a putut fi mentinuta pe perioada tranzitorie pana la punerea in circulatie a monedei In interiorul Comunitatii Europene, pentru operatiunile economice ce se desfasoara
unice europene, incepand cu anul ,--,# aici e"ista un regim de !aza pentru cumparari si vanzari intracomunitare si un regim derogatoriu, sta!ilit pentru sc im!urile intracomunitare realizate de persoanele fizice si cumparatori la distanta, precum si pentru prestarile de servicii realizate de comisionari si operatiunile de prelucrare a unor materiale# Cumpararile intracomunitare cuprind in !aza de impozitare numai pretul furnizorului si dispare Declaratia de import si plata ta"ei pe valoarea adaugata, in momentul trecerii frontierei# Ta"a pe valoarea adaugata datorata asupra cumpararilor intracomunitare este platita lunar, in acelasi timp cu cea datorata asupra altor operatiuni interne# $tatele mem!re ale Comunitatii Europene au urmatoarele o!ligatii in legatura cu ta"a pe valoarea adaugata4 folosirea numarului individual de identificare in facturi, declaratii de ta"a pe valoarea adaugata, declaratii de sc im! etc#6 declararea datei inceperii si datei incetarii activitatii6 completarea tuturor ru!ricilor din factura si a datelor de identificare a partilor6 completarea declaratiei de ta"a pe valoarea adaugata cu operatiunile efectuate in interiorul Comunitatii Europene si cu cele din afara comunitatii6 intocmirea Declaratiei privind sc im!urile de !unuri, lunar, pentru operatiunile intracomunitare# Declaratia de ta"a pe valoarea adaugata cuprinde separat4 ta"a pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor intracomunitare, prin utilizarea cotei din tara sa de cumparare6 ta"a pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor din tara proprie6 ta"a pe valoarea adaugata aferenta calculata si platita in vama pentru cumparari din afara comunitatii si ta"a pe valoarea adaugata e"igi!ila asupra tuturor operatiunilor efectuate intr(o luna# In legislatia romaneasca ta"a pe valoarea adaugata este definita ca fiind un impozit
1
8irectiva a "#-a a Comunitatiii =uropene, articolul ), alineatul , litera b
indirect care se datoreaza !ugetului de stat si care face parte din categoria impozitelor indirecte# $e cuprind in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in mod cumulative urmatoarele conditii4 sa constituie o livrare de !unuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora6
sa fie efectuate de persoane impoza!ile6 sa rezulte din activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusive activitatile e"tractive, agricole si cele ale profesiunilor li!ere sau asimilate, precum si din activitatile economice privind e"ploatarea !unurilor corporale sau necorporale in scopul o!tinerii de venituri# In cazul in care una dintre conditiile respective nu este indeplinita, operatiunile nu se cuprind in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata# $e cuprind, de asemenea, in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata importurile de !unuri# Operatiunile care se cuprind in sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugata sunt operatiuni impoza!ile si sunt supuse regulilor prevazute prin lege referitoare la ta"a pe valoarea adaugata# In Romania e"ista o cota standard de )*8 care se aplica !azei de impozitare care este constituita diferentiat4 in interiorul tarii si la importul de !unuri# 2stfel, in interiorul tarii, !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata este constituita din4 pentru livrarile de !unuri si9sau prestarile de servicii, altele decat preturile de ac izitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii9prestarii, pentru operatiunile asimilate !unurilor si prestarilor de servicii si compensatia pentru operatiunile privind trecerea in domeniul pu!lic a unor !unuri din patrimoniul persoanelor impoza!ile, din tot ceea ce constituie contrapartida o!tinuta sau care urmeaza a fi o!tinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, !eneficiarului sau unui tert, inclusiv su!ventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, e"clusiv ta"a pe valoarea adaugata6 preturile de ac izitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii9prestarii, pentru operatiunile asimilate !unurilor si prestarilor de servicii6 compensatia pentru operatiunile privind trecerea in domeniul pu!lic a unor !unuri din patrimoniul persoanelor impoza!ile si pentru operatiunile privind efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de9sau in numele unei autoritati pu!lice sau potrivit legii# Nu se cuprind in !aza de impozitare urmatoarele4 ra!aturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele inc eiate6 penalizarile, precum si sumele reprezentand daune(interese sta!ilite prin contractuale6 otarare .udecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a o!ligatiilor
do!anzile percepute pentru4 plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing6 sume ac itate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia6 am!ala.ele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin sc im!, fara facturare# 5aza de impozitare se reduce corespunzator4 in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte elemente cuprinse in facturi ori in alte documente legal apro!ate, precum si in cazul retururilor de pana la )78 din presa scrisa6 in situatia in care reducerile de pret, re!aturile, sconturile etc, sunt acordate conform contractelor inc eiate dupa livrarea !unurilor sau prestarea serviciilor6 in cazul in care cumparatorii returneaza am!ala.ele in care s(a e"pediat marfa, pentru am!ala.ele care circula prin facturare# 'a importul de !unuri !aza de impozitare este constituita din valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga ta"ele vamale, comisionul vamal, accizele si alte ta"e datorate potrivit legii# In cazul in care elementele care servesc la determinarea !azei de impozitare la import sunt e"primate intr(o valuta straina, cursul de sc im! la care se face evaluarea este cel pentru calculul valorii in vama %cursul de sc im! al 5ancii Nationale a Romaniei din ziua respectiva&# C21ITO'U' III 2CCI3E'E
?#)# $ta!ilirea o!iectului impoza!il si a !azei de impozitare# 2ccizele sunt ta"e speciale de consumatie care se datoreaza !ugetului de stat pentru anumite produse provenite atat din productia interna, cat si din import)# 1rin intermediul accizelor, statul, urmareste, atat colectarea unor venituri cat mai mari, cat si diri.area consumului catre anumite grupe de produse# 2stfel prin aplicarea unor accize ridicate, statul poate influenta pretul unor produse, in sensul cresterii si in acest fel poate determina cumparatorii sa se indrepte catre produse similare e"istente pe piata, care au
preturi mai scazute# Totusi, spre deose!ire de ta"ele vamale si tinand cont de faptul ca accizele se aplica unor produse greu su!stitui!ile, de cele mai multe ori, prin ma.orarea accizelor se a.unge la diminuarea consumului# 1rodusele care intra in sfera de aplicare a acestui impozit indirect se impart in patru mari grupe , , iar accizele datorate !ugetului de stat sunt sta!ilite in suma fi"a pe unitatea de masura? 4 2lcool, distilate, !auturi alcoolice, vinuri si !ere, cuprinde cinci su!grupe6 2lcool etilic, distilate de origine agricola si !auturi alcoolice distilate, care au o concentratie alcoolica in volum ce depaseste ),,84 2lcool etilic6 Distilate de origine agricola4 distilate din cereale, distilat de vin, distilate din fructe si orice distilate de origine agricola6 5auturi alcoolice distilate6 2lte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care contin alcool etilic rafinat6 Vinuri, care au o concentratie alcoolica do!andita de minimum =,78 in volum si o concentratie alcoolica totala de ma"imum ,,8 in volum4 Vinuri linistite, din care4 vinuri din i!rizi producatori directi6
1
.rdonanta de ur,enta a 5uvernului nr.1$) din ( noiembrie !!1 privind re,imul accizelor art.1 .rdonanta de ur,enta a 5uvernului nr.1$) din ( noiembrie !!1 privind re,imul accizelor art. % Ane+a nr.1 la .rdonanta de ur,enta a 5uvernului nr.1$) din ( noiembrie !!1 privind re,imul accizelor
Vinuri spumoase6 Vinuri speciale 5ere, care au o concentratie alcoolica in volum mai mare de -,78, dar care sa nu depaseasca )-8, din care4 5ere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala mai mare de )-- mii l si pana la ,-- mii l inclusiv6 5ere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala mai mare de 7- mii l si pana la )-- mii l inclusiv6 5ere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala de pana la 7- mii l inclusiv6 5auturi fermentate, altele decat !erea si vinul6 1roduse intermediare# 1roduse din tutun6
,#) ,#, ,#? ?#)
Tigarete6 Tigari si tigari din foi Tutun destinat fumatului, din care4 tutun destinat rularii in tigarete# 5enzine cu plum!6
Uleiuri minerale6 5enzine fara plum!6 Motorine6 1etrol tur!oreactor6 2lte uleiuri medii si grele, utilizate drept com!usti!il pentru incalzit, din care4 pacura6 Daze petroliere lic efiate, din care4 utilizate drept car!urant, utilizate drept com!usti!il pentru incalzit, utilizate in consumul casnic6 Jidrocar!uri ciclice4 !enzen, toluen, "ileni si amestecuri de izomeri ai "ilenului6 Uleiuri pentru motoare auto# 2lte produse si grupe de produse Cafea verde6 Cafea pra.ita, inclusiv cafea cu inlocuitori6 Cafea solu!ila, inclusiv amestecuri cu cafea solu!ila6 Confectii din !lanuri naturale %cu e"ceptia celor de iepure, oaie, capra&6 2rticole de cristal6 5i.uterii din aur si9sau din platina, cu e"ceptia verig etelor6 2utoturisme si autoturisme de teren %inclusiv din import, rulate&6 1roduse de parfumerie4 parfumuri, din care ape de parfum, ape de toaleta, din care ape de colonie6 2parate video de inregistrat sau de reprodus, c iar incorporand un receptor de semnale videofonice, com!ine audio6 Du!lu casetofoane cu redare de pe !anda magnetica sau compact disc6 Camere video6 Cuptoare cu microunde6 2parate pentru conditionat aer, de perete sau de ferestre, formand un singur corp6 2rme de vanatoare si arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport# O!iectul impoza!il al accizelor il constituie producerea sau cumpararea din import a produselor care intra in sfera de aplicare a accizelor, in vederea prelucrarii si9 sau comercializarii, in vederea acordarii ca dividende sau ca plata in natura actionarilor sau
asociatilor, precum si persoanelor fizice anga.ate, in cazul folosirii lor pentru reclama sau pu!licitate, ori utilizate in orice alt scop decat comercializarea# 5aza de impozitare a accizelor prezinta o mare diversitate, referitoare la modul sau de determinare, in functie de felul produselor care se supun accizelor, precum si de provenienta lor %de la intern sau din import&# 2stfel, !aza de impozitare a accizelor o reprezinta cantitatea in ectolitrii de alcool pur
)
e"istenta in !auturile alcoolice o!tinute pe !aza de alcool etilic, distilate de origine
agricola si a !auturilor alcoolice distilate care au concentratia alcoolica mai mare de ,,8 in volum# $#C#CONMET $#R#'# ac izitioneaza 7-- litri de votca cu o concentratie alcoolica de :-8# 5aza de impozitare a accizei este 7 ectolitri B :-8 @ , ectolitri alcool pur# In cazul vinurilor !aza de impozitare a accizelor o reprezinta cantitatea in ectolitri9)
1
4l alcool pur reprezinta 1!! litri de alcool etilic rafinat cu concentratia de 1!!% alcool in volum, la temperatura de ! ! C, continut intr-o cantitate data de produs alcoolic.
grad alcoolic), multiplicata cu numarul de grade alcoolice din continutul acesteia# $#C#CONMET $#R#'# ac izitioneaza )#--- litri de vin spumos cu o concentratie alcoolica de = grade alcoolice# 5aza de impozitare a accizei este )- ectolitri B = grade alcoolice @ =- ectolitri9) grad alcoolic# In cazul !erii, !aza de calcul a accizelor o reprezinta cantitatea in ectolitri9) grad 1lato,, multiplicata cu numarul de grade 1lato din continutul acesteia# $#C#CONMET $#R#'# ac izitioneaza )#--- litri de !ere cu o concentratie alcoolica de -,A7 grade 1lato# 5aza de impozitare a accizei este )- ectolitri B -,A7 grade 1lato @ A,7 ectolitri9) grad 1lato# 5aza de impozitare a accizelor pentru tigarete este formata din cantitatea de tigarete, e"primata in unitati de )#--- !ucati de tigarete, pe !aza careia se calculeaza acciza unitara si din !aza de impozitare pentru acciza ad valorem# 5aza de impozitare pentru acciza ad valorem in cazul tigaretelor, este pretul ma"im de vanzare cu amanuntul declarat pentru fiecare pac et#
$#C#CONMET $#R#'# ac izitioneaza )-- pac ete de tigarete %,- tigarete9pac et& care are pretul ma"im de vanzare cu amanuntul declarat sta!ilit la )*#--- lei9pac et# 5aza de impozitare este formata din !aza de impozitare pentru acciza specifica %,- B )--&9)--- @ , unitati de impunere si din !aza de impozitare pentru acciza ad valorem )-- B )*#--- @ )#*--#--- lei# 5aza de impozitare pentru tutun destinat fumatului si tigarete si tigari din foi, altele decat tigaretele, este data de numarul unitatilor de )#--- de !ucati pentru tigari, sau cantitatea e"primata in Nilograme pentru tutun# 1entru uleiurile minerale !aza de impozitare o reprezinta cantitatea de produs e"primata in tone#
1
4l 9 1 ,rad alcoolic reprezinta concentratia alcoolica e+primata in % de volum, respectiv 1%. 5rad Plato reprezinta ,reutatea de zahar e+primata in ,rame, continuta in 1!! , de solutie masurata la ori,ine la temperatura de !! 9 ' ! C.
$#C#CONMET $#R#'# ac izitioneaza ,7-#--- Nilograme de cafea verde# 5aza de impozitare este ,7- tone# 1entru produsele a caror acciza se determina prin aplicarea unei cote procentuale la !aza de impozitare, !aza de impozitare este diferentiata in functie de provenienta acestor produse# 'a determinarea !azei de impozitare tre!uie sa se tina cont de faptul ca accizele preced ta"a pe valoarea adaugata si se calculeaza o singura data# Deci ta"a pe valoarea adaugata nu se include in !aza de impozitare a accizelor# In sc im!, acizele se include in !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata# 2pare astfel, du!la impunere interna, calculandu(se impozit %in cazul ta"ei pe valoarea adaugata& prin aplicarea cotei de impozitare la o !aza de impozitare care contine impozite# 2stfel, pentru produsele din productia interna, !aza de impozitare este data de preturile de livrare, mai putin accizele# 2ltfel spus, !aza de impozitare este determinata de pretul importatorului, dar nu poate fi mai mica decat costurile aferente realizarii acestor produse# 5aza de impozitare pentru un parfum o!tinut din productia interna este pretul de livrare al producatorului, mai putin acciza aferenta# $#C#CONMET $#R#'# are pretul de
Pret extern
livrare a parfumului E'IT de 7--#--- lei, care cuprinde si acciza# 1entru determinarea !azei de impozitare pretul de livrare va fi diminuat cu valoarea accizei# Daca pretul ar fi de ?7-#--lei si in e"primarea lui nu este inclusa acciza, atunci !aza de impozitare a accizei va fi ?7-#--- lei#
Cantitate Pret unitar
Transport' asigurare' manipulare Cheltuieli conexe parcursului extern
(aloare in vama A!A "E #$P%!#TA&E
Taxa vamala
Comision vamal
Alte cheltuieli si ta+e in vama
Figura 3.1- Elementele componente ale bazei de impozitare la produsele din import
1entru produsele care provin de la persoanele fizice neinregistrate ca agenti economici, dar comercializate prin agenti economici, !aza de impozitare este data de contravaloarea care se cuvine persoanei fizice pentru produsele respective# 1entru !unurile supuse accizelor vandute prin intermediul caselor de amanet, !aza de impozitare a accizei este data de pretul de vanzare %fara ta"a pe valoarea adaugata& al !unurilor respective, mai putin accizele# 1entru produsele din import, !aza de impozitare este data de valoarea in vama la care se adauga ta"a vamala, comisionul vamal si alte ta"e prevazute de lege# $#C# CONMET $#R#'# importa )- videocasetofoane, avand pretul e"tern de )#--U$D fiecare# Costul c eltuielilor cu transportul si asigurarea pe parcursul e"tern este de )-U$D# Ta"a vamala este sta!ilita la ,-8 si comisionul vamal este -,78# Cursul de sc im! este ) U$D @ ??#7-- lei# 1entru a determina !aza de impozitare a accizei pe care tre!uie sa o plateasca agentul economic determina elementele componente care intra in !aza de impozitare a accizei si anume4 valoarea in vama, ta"a vamala si comisionul vamal# Valoarea in vama @G%pretul e"tern B cantitatea importata & E c eltuielile de transport si asigurare pe parcursul e"ternH B cursul de sc im! @ G%)- !uc B )#---U$D9!uc& E )-U$DH B ??#7-- lei9U$D @ )-#)-- U$D B ??#7-- lei9U$D @ ??=#?7-#--- lei# Ta"a vamala @ ,-8 B valoarea in vama @ ,-8 B ??=#?7-#--- lei @ >A#>A-#--- lei#
Comisionul vamal @ -,78 B valoarea in vama @ -,78 B ??=#?7-#--- lei @ )#>*)#A7lei# 5aza de impozitare @ Valoarea in vama E Ta"a vamala E Comisionul vamal @ ??=#?7-#--- E >A#>A-#--- E )#>*)#A7- @ :-A#A))#A7- lei
?#,# Determinarea cuantumului accizei# 'a determinarea cuantumului accizelor pentru diferite categorii de !unuri se folosesc mai multe modalitati de calcul, in functie de tipul accizei care se aplica si in functie de produsul sau grupa de produse supuse accizelor# 2stfel, accizele sunt sta!ilite su! forma de cota procentuala, su! forma de suma fi"a pe unitatea de masura a cantitatii sau mi"t, atat su! forma procentuala, cat si su! forma de cota fi"a# 2ccizele sta!ilite su! forma procentuala se mai numesc si accize ad valorem, pe cand cele sta!ilite in suma fi"a pe unitatea de masura a cantitatii produselor se mai numesc si accize specifice# 1entru alcool, distilate, !auturi alcoolice, vinuri si !ere sumele datorate !ugetului de stat sunt sta!ilite in suma fi"a pe unitatea de masura si in acest caz unitatea de impunere este ectolitru alcool pur # 1entru vinuri, !auturi fermentate %altele decat !erea si vinul& si pentru produse intermediare sumele datorate !ugetului de stat sunt sta!ilite prin accize unitare si unitatea de impunere este ectolitru grad alcoolic# 1entru !ere sumele datorate !ugetului de stat sunt sta!ilite prin accize unitare si unitatea de impunere este ectolitru grad 1lato# 1entru tigarete, indiferent de provenienta si de calitatea acestora, se datoreaza !ugetului de stat o acciza specifica cu unitatea de impunere sta!ilita pe )#--- de tigarete la care se adauga o acciza procentuala aplicata asupra preturilor ma"ime de vanzare cu amanuntul declarate# 1entru produsele din tutun , altele decat tigaretele, se datoreaza !ugetului de stat accize specifice, sta!ilite pe unitatea de masura# 2stfel, pentru tigari si tigari din foi unitatea de impunere este )#--- !ucati tigari, pentru tutunul destinat fumatului unitatea de impunere este Nilogramul de tutun# 1entru uleiuri minerale accizele datorate statului sunt sta!ilite in suma fi"a pe unitatea de masura si unitatea de impunere este tona#
1entru alte produse si grupe de produse din import si din tara accizele datorate statului sunt sta!ilite prin aplicarea unei cote procentuale asupra !azei de impozitare# Toate accizele sunt e"primate in EURO, iar cuantumul se sta!ileste in lei, in functie de cursul de sc im! al 5ancii Nationale a Romaniei declarat la sfarsitul trimestrului anterior# $umele datorate !ugetului de stat drept accize se determina dupa cum urmeaza4 1entru alcool etilic, distilate de origine agricola si !auturi alcoolice distilate4 2 @ C9)-- " %C " R& 9 )-- " O, in care4 2 @ cuantumul accizei6 C @ concentratia alcoolica e"primata in procente de volum6 C @ acciza specifica6 R @ cursul de sc im!6 O @ cantitatea % in litri&# $ocietatea importa o cantitate de 7#--- litri coniac, cu o concentratie alcoolica de :78# 2cciza aplicata este A- EURO pentru un ectolitru alcool pur# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-- lei %ane"ele nr#)- si ))&# 2cciza @ :79)-- " %A- EURO " ?>#7-- lei9EURO&9)-- " 7#--- litri @ -,:7 " ,7#77- " 7#--- @ 7A#:=A#7-- lei !& 1entru vinuri, !auturi fermentate %altele decat !erea si vinul& si pentru produse intermediare4 2 @ C " %C " R& 9 )-- " O, in care4 2 @ cuantumul accizei6 C @ numarul de grade alcoolice continute6 C @ acciza unitara, in functie de natura produsului6 R @ cursul de sc im!6 O @ cantitatea % in litri&# $ocietatea importa o cantitate de )#--- litri de vin spumos, cu un procent de alcool de )*8# 2cciza unitara aplicata este ,,A7 EURO la ectolitru9 ) grad alcoolic# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-- lei %ane"ele nr#)- si ),&#
2cciza @ )* " %,,A7 EURO " ?>#7-- lei9EURO&9)-- " )#--- litri @ )* " )#--?,A7 " )#--- @ )*#-A)#,7- lei# c& 1entru !ere4 2 @ C " %C " R& 9 )-- " O, in care4 2 @ cuantumul accizei6 C @ numarul de grade 1lato continute6 C @ acciza unitara, in functie de capacitatea de productie anuala6 R @ cursul de sc im!6 O @ cantitatea % in litri&# $ocietatea importa o cantitate de ,#--- litri de !ere, cu -,A7 grade 1lato, de la un producator independent care are o capacitate de productie anuala de pana la 7- mii ectolitii inclusive# 2cciza unitara aplicata este -,?= EURO la un ectolitru9 ) grad 1lato# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-- lei %ane"ele nr#)? si ):&# 2cciza @ -,A7 " %-,?= EURO " ?>#7-- lei9EURO&9)-- " ,#--- litri @ -,A7 " )?=,A- " ,#--- @ ,-=#-7- lei# d& 1entru produse din tutun4 )# 1entru tigarete4 2 @ 2) E 2,, in care4 2 @ total acciza datorata6 2) @ acciza specifica6 2, @ acciza procentuala %ad valorem&6 2) @ C) " R " O)6 2, @ C, " 12 " O,6 in care4 C) @ acciza unitara6 C, @ acciza procentuala6 R @ cursul de sc im!6 12 @ pretul de vanzare cu amanuntul ma"im declarat6 O) @ cantitatea e"primata in unitati de )#--- !ucati de tigarete6 O, @ numarul de pac ete de tigarete aferente lui O)#
$ocietatea produce si vinde )-#--- pac ete tigarete a ,- tigarete fiecare pac et# 1retul ma"im de vanzare cu amanuntul declarat este de ,,#--- lei9pac et# 2cciza reprezinta ,,:, EURO la )#--- tigarete E ?-8 din !aza de impozitare# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-lei %ane"a nr#)>&# 2 @ 2) E 2,, 2) @ ,,:, " ?>#7-- " ,-- @ )A#>>>#--- lei6 2, @ ??8 " ,,#--- " )-#--- @ A,#>--#--- lei4 2 @ )A#>>>#--- E A,#>--#--- @ *-#,>>#--- lei ,# 1entru tigari si tigari din foi4 2 @ O " C " R, in care4 2 @ cuantumul accizei6 C @ acciza unitara6 R @ cursul de sc im!6 O @ cantitatea e"primata in )#--- !ucati de tigari# $ocietatea produce si vinde )-#--- pac ete tigari a ,- tigari fiecare pac et# 2cciza reprezinta A EURO la )#--- tigari# Cursul de sc im! )EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)>&# 2 @ ,-- " ?>#7-- " A @ 7)#)--#--- lei ?# 1entru tutun destinat fumatului4 2 @ O " C " R, in care4 2 @ cuantumul accizei6 C @ acciza unitara6 R @ cursul de sc im!6 O @ cantitatea in Nilograme# $ocietatea produce si vinde ,#--- Nilograme tutun pentru fumat# 2cciza reprezinta )7,:- EURO9 Ng# Cursul de sc im! )EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)A&# 2 @ ,#--- " )7,:- " ?>#7-- @ )#),:#,--#--- lei
e& 1entru uleiuri minerale4 2 @ O " C " R, in care4 2 @ cuantumul accizei6 C @ acciza unitara6 R @ cursul de sc im!6 O @ cantitatea in tone# $ocietatea produce ,--#--- Nilograme !enzina cu plum!# 2cciza reprezinta ,*EURO9 tona# Cursul de sc im! )EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)A&# 2 @ ,-- " ,*- " ?>#7-- @ ,#))A#---#--- lei f& 1entru alte produse si grupe de produse4 2 @ 5i " cota6 2 @ acciza6 5i @ !aza de impozitare6 $#C#CONMET $#R#'# importa )-- aparate video, avand pretul e"tern de ?-- U$D fiecare# Costul c eltuielilor cu transportul si asigurarea pe parcursul e"tern este de ,-- U$D# Ta"a vamala este sta!ilita la ,-8 si comisionul vamal este -,78# 2cciza este )78# Cursul de sc im! este ) U$D @ ??#7-- lei %ane"ele nr#)? si )7&# 1entru a determina acciza care tre!uie sa o plateasca agentul economic tre!uie sa calculam !aza de impozitare a accizei si va tre!ui sa determinam elementele componente care intra in !aza de impozitare a accizei si anume4 valoarea in vama, ta"a vamala si comisionul vamal# Valoarea in vama @G%pretul e"tern B cantitatea importata & E c eltuielile de transport si asigurare pe parcursul e"ternH B cursul de sc im! @ G%?-- U$D9!uc B )-- !uc& E ,-U$DH B ??#7-- lei9U$D @ ?-#,-- U$D B ??#7-- lei9U$D @ )#-))#A--#--- lei# Ta"a vamala @ ,-8 B valoarea in vama @ ,-8 B )#-))#A--#--- lei @ ,-,#?:-#--lei# Comisionul vamal @ -,78 B valoarea in vama @ -,78 B )#-))#A--#--- lei @ 7#-7=#7-- lei# 5aza de impozitare @ Valoarea in vama E Ta"a vamala E Comisionul vamal @ )#-))#A--#--- E ,-,#?:-#--- E 7#-7=#7-- @ )#,)*#-*=#7-- lei 2cciza @ )#,)*#-*=#7-- " )78 @ )=,#=>:#AA7 lei#
Dupa cum se o!serva modalitatile de sta!ilire a cuantumului accizelor sunt diversificate in functie de grupa si su!grupa de produse, ceea ce impune o foarte !ine definire a acestora in acte normative speciale privind regimul accizelor#
?#?# 1erceperea accizei# 1latitorii de accize sunt agentii economici + persoane .uridice, asociatii familiare si persoane fizice autorizate + care produc sau importa produse supuse regimului accizelor# Tot platitori de accize sunt si4 agentii economici care cumpara de la producatorii individuali + persoane fizice + produse de natura celor supuse accizelor, pentru prelucrare si9sau comercializare6 agentii economici, pentru cantitatile de produse supuse accizelor, o!tinute din productia proprie sau din import, care sunt4 produse acordate ca dividende sau ca plata in natura actionarilor, asociatilor si, dupa caz, persoanelor fizice6 produse consumate pentru reclama si pu!licitate6 produse instrainate su! orice forma, cu sau fara titlu gratuit, ori utilizate in orice alt scop decat comercializarea6 1ercepera accizei este data de faptul generator, care difera de la o grupa de produse la alta, de la o su!grupa la alta si c iar de la un produs la altul# 2stfel, pentru alcool, distilate, !auturi alcoolice, vinuri si !ere din productia interna faptul generator al accizelor il constituie data efectuarii livrarii# 1entru alcoolul etilic rafinat si distilatele utilizate de agentii economici pentru o!tinerea alcoolului sanitar si a !auturilor alcoolice distilate in sistem integrat faptul generator al accizelor datorate !ugetului de stat il constituie data livrarii produselor finale rezultate din prelucrarea materiilor prime utilizate# In situatia agentilor economici importatori de tigarete, care la data comercializarii acestor produse pe piata interna, practica preturi ma"ime de vanzare cu amanuntul redeclarate mai mari decat cele declarate si in vigoare la momentul importului, vor vira !ugetului de stat diferenta dintre acciza procentuala datorata la momentul livrarii si acciza procentuala datorata la momentul importului, corespunzator cantitatii efectiv livrate, cu noile preturi# Momentul in
care aceste diferente sunt datorate este momentul livrarii produselor pe piata interna, plata efectuandu(se lunar, pana la data de ,7 a lunii urmatoare# 1entru tigarete de la agentii economici producatori interni si importatori, faptul generator este momentul livrarii sau data declaratiei vamale de import# 1entru gazele naturale din productia interna, provenite din zacaminte de gaze naturale, din zacaminte de gaze cu condensat si din zacaminte de titei, indiferent de provenienta lor, respectiv din tara sau din import, nu se datoreaza accize# 1rodusele rezultate din prelucrarea titeiului sau a altor materii prime de natura uleiurilor minerale, pentru care, nu se datoreaza accize, se pot comercializa de catre cei in a caror proprietate se afla aceste produse numai catre utilizatorii finali# $unt scutite de plata accizelor4 produsele rezultate din operatiuni de procesare a unor materii prime provenite din import, in cazul in care sunt e"portate direct de agentul economic importator al materiei prime6 com!usti!ilii pentru incalzit, lic izi, solizi si gazosi, aprovizionati direct de la producatori sau de la unitatile din su!ordinea acestora de catre agentii economici in scop te nologic propriu sau pentru producerea de agent termic si apa calda pentru populatie6 idrocar!urile ciclice aprovizionate direct de la producatori de catre agentii economici pentru utilizarea in scop industrial# 2ceasta scutire se acorda fie prin compensarea sumelor ce constituie accizele platite furnizorului cu sume reprezentand alte impozite si ta"e datorate !ugetului de stat, fie prin restituirea sumelor platite# In cazul in care agentul economic nu are documentele .ustificative care stau la !aza operatiunilor de compensare %documentul de plata a accizelor in vama, confirmat de !anca la care are contul desc is, in cazul materiilor prime provenite din import6 documentele care sa ateste e"portul produselor rezultate din procesare6 contractele inc eiate direct cu producatorii interni6 facturile fiscale de ac izitie in care acciza este evidentiata separat6 documentul care atesta plata accizelor catre furnizor, confirmat de !anca la care platitorul are contul desc is#& nu se !eneficiaza de aceasta scutire# com!usti!ilii pentru incalzit aprovizionati direct de la producatori pentru consum propriu de catre spitale, sanatorii, camine de !atrani si camine de copii# In acest caz scutirea se acorda prin restituirea accizelor platite la ac izitionarea cantitatilor de astfel de com!usti!ili, daca agentul economic prezinta4 contractele inc eiate direct cu producatorii6 facturile fiscale de ac izitie in care acciza este evidentiata separat6
documentul care atesta plata accizelor catre furnizor, confirmat de !anca la care platitorul are contul desc is6 documentul prin care atesta consumul com!usti!ililor in scopul pentru care au fost ac izitionati# com!usti!ilii pentru incalzit utilizati de persoane fizice in scopul incalzirii, prepararii apei calde si pregatirii ranei# In acest caz scutirea se acorda persoanei fizice prin restituirea accizelor platite la ac izitionarea cantitatilor de astfel de com!usti!ili, pe !aza unei cereri de restituire % la care se ane"eaza factura sau !onul fiscal &, depusa in termen de *- de zile de la data cumpararii com!usti!ilului, la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul# gazele petroliere lic efiate utilizate in consum casnic, distri!uite in !utelii tip aragaz# In acest caz scutirea se acorda direct4 la livrarea !uteliilor tip aragaz + direct de catre agentii economici producatori sau prin unitatile de distri!utie ale acestora6 la momentul intocmirii formalitatilor vamale de import + in cazul agentilor economici importatori autorizati sa efectueze operatiuni de im!uteliere6 la momentul ac izitionarii gazelor petroliere lic efiate de la agentii economici producatori + in cazul agentilor economici autorizati sa efectueze operatiuni de im!uteliere si distri!utie a !uteliilor de aragaz# petrolul tur!oreactor si !enzina de aviatie, destinate utilizarii e"clusive drept car!urant pentru aviatie# 2ceasta scutire se acorda direct la ac izitionarea acestor produse de la rafinariile sau la momentul intocmirii formalitatilor vamale de import# uleiuri minerale destinate sa fie utilizate te nic si consumate pentru e"ploatarea navelor de transport maritim international# 2ceasta scutire se acorda direct la ac izitionarea acestor produse de la rafinariile sau la momentul intocmirii formalitatilor vamale de import# 1lata accizelor se efectueaza lunar, pana la data de ,7 a lunii urmatoare, pe !aza decontului de impunere, prin ordin de plata in contul !ugetului de stat desc is la trezoreriile teritoriale ale statului# 1entru produsele din import, plata accizelor se face la organele vamale, concomitent cu plata ta"elor vamale si comisionului vamal#
?#:# Regimul deducerilor
2gentii economici care produc, prelucreaza sau comercializeaza produse supuse regimului accizelor, au dreptul la deducerea accizelor, astfel4 1entru !auturile alcoolice distilate produse in tara e"clusiv din alcool etilic rafinat sau din distilate de origine agricola + ca materii prime ac izitionate direct de la agentii economici producatori interni sau provenite din import + nu se datoreaza accize# 1entru a !eneficia insa de acest regim agentul economic producator de !auturi alcoolice distilate tre!uie sa detina in mod o!ligatoriu documentele care sa .ustifice provenienta legala a materiei prime, si anume4 factura fiscala de ac izitie a materiei prime, in care acciza sa fie evidentiata separat6 dovada platii accizelor catre furnizorul materiei prime, constand in documentul de plata confirmat de !anca la care are contul desc is6 o copie de pe documentul care atesta autorizarea comercializarii materiei prime de catre furnizor + in calitate de agent economic producator sau importator# In cazul in care nu sunt indeplinite aceste conditii, agentul economic producator de !auturi alcoolice distilate, la livrarea acestor produse, va calcula si va varsa la !ugetul de stat o diferenta valorica ec ivalenta cu valoarea accizelor prevazuta pentru !auturi alcoolice distilate# In cazul produselor supuse accizelor, provenite din import sau din tara, utilizate ca materie prima pentru o!tinerea altor produse supuse accizelor, altele decat !auturi alcoolice distilate produse e"clusiv din alcool etilic rafinat sau din distilate de origine agricola, agentii economici prelucratori vor deduce, pe !aza de documente .ustificative, din accizele datorate pentru produsele finale facturate accizele platite in vama sau la ac izitionarea de pe piata interna a materiei prime# $#C#CONMET $#R#'# pentru fa!ricarea !auturilor alcoolice a folosit ca materie prima alcool etilic, iar la ac izitia acestuia a platit acciza in valoare de >--#---#--- lei# 2ccizele care rezulta de plata pentru !auturile alcoolice produse %alcoolul etilic a fost folosit integral pentru fa!ricarea acestora, respectand retetele de fa!ricatie& sunt in valoare de *--#---#--lei# $ocietatea deduce din suma de *--#---#--- lei contravaloarea accizelor platite la ac izitionarea alcoolului etilic, adica >--#---#--- lei, rezultand o acciza de plata in suma de ?--#---#--- lei 'a !aza aplicarii regimului de deducere vor sta datele cuprinse in .urnalul privind cumpararile de materii prime, precum si in cel privind vanzarile de produse finite supuse accizelor rezultate din prelucrare# 1entru determinarea efectiva a valorii accizelor ramase de
virat la !ugetul de stat, agentii economici vor intocmi $ituatia privind determinarea accizelor de virat aferente lunii la care se face raportarea# 2gentii economici care utilizeaza alcoolul etilic rafinat in productia de medicamente, de otet alimentar, in industria cosmetica, precum si cel utilizat pentru producerea de arome alimentare, sunt cei care !eneficiaza de scutirea platii accizelor, aceasta urmand sa se efectueze fie prin compensarea sumelor ce constituie accizele platite furnizorului cu sume reprezentand alte impozite si ta"e datorate !ugetului de stat, fie prin restituirea sumelor platite, dar numai pentru cantitatile de alcool etilic rafinat utilizate in productia de medicamente, de otet alimentar, in industria cosmetica, precum si cel utilizat pentru producerea de arome alimentare# 1entru a !eneficia de aceasta scutire, agentii economici utilizatori legali tre!uie sa detina in mod o!ligatoriu documentele care sa ateste provenienta legala a materiei prime# 2gentii economici importatori de cafea verde, care e"porta cafea pra.ita rezultata din operatiuni proprii de pra.ire a cafelei verzi importate direct, pot solicita organelor fiscale teritoriale compensarea cu alte impozite si ta"e datorate !ugetului de stat sau restituirea efectiva a accizelor platite in vama, aferente cantitatilor de cafea verde utilizata ca materie prima pentru cafeaua e"portata# Documentele .ustificative care stau la !aza operatiunilor de compensare sau de restituire a accizelor sunt, dupa caz4 declaratia vamala de import a cafelei verzi6 documentul care atesta plata accizelor in vama, confirmat de !anca la care platitorul are contul desc is6 declaratia vamala de e"port al cafelei pra.ite# In cazul in care nu sunt indeplinite conditiile de mai sus, agentii economici nu au dreptul la compensarea sumelor reprezentand accizele platite#
?#7 Determinarea accizei de plata Toate operatiunile efectuate de agentii economici cu produse supuse regimului accizelor, tre!uie sa fie inregistrate in documente financiar conta!ile cu regim special si centralizate in .urnale special constituite pentru acest tip de operatiuni# 1e !aza datelor din .urnale se intocmeste lunar decontul privind accizele# $umele datorate !ugetului de stat drept accize se determina utilizand formulele prezentate in su! capitolelel anterioare#
$#C#CONMET $#R#'# $lo!ozia efectueaza in luna mai ,--?, o serie de operatiuni cu produse supuse accizelor, astfel4 importa o cantitate de 7#--- litri coniac, cu o concentratie alcoolica de :78# 2cciza aplicata este A- EURO pentru un ectolitru alcool pur# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-lei %ane"ele nr#)- si ))&# importa o cantitate de )#--- litri de vin spumos, cu un procent de alcool de )*8# 2cciza unitara aplicata este ,,A7 EURO la ectolitru9 ) grad alcoolic# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-- lei %ane"ele nr#)- si ),&# importa o cantitate de ,#--- litri de !ere, cu -,A7 grade 1lato, de la un producator independent care are o capacitate de productie anuala de pana la 7- mii ectolitii inclusive# 2cciza unitara aplicata este -,?= EURO la un ectolitru9 ) grad 1lato# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-- lei %ane"ele )? si ):&# importa )-- aparate video, avand pretul e"tern de ?-- U$D fiecare# Costul c eltuielilor cu transportul si asigurarea pe parcursul e"tern este de ,-- U$D# Ta"a vamala este sta!ilita la ,-8 si comisionul vamal este -,78# 2cciza este )78# Cursul de sc im! este ) U$D @ ??#7-- lei %ane"ele )? si )7&# produce si vinde )-#--- pac ete tigarete a ,- tigarete fiecare pac et# 1retul ma"im de vanzare cu amanuntul declarat este de ,,#--- lei9pac et# 2cciza reprezinta ,,:, EURO la )#--- tigarete E ?-8 din !aza de impozitare# Cursul de sc im! ) EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)>&# produce si vinde )-#--- pac ete tigari a ,- tigari fiecare pac et# 2cciza reprezinta A EURO la )#--- tigari# Cursul de sc im! )EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)>&# produce ,#--- Nilograme tutun pentru fumat# 2cciza reprezinta )7,:- EURO9 Ng# Cursul de sc im! )EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)A&# produce ,--#--- Nilograme !enzina cu plum!# 2cciza reprezinta ,*- EURO9 tona# Cursul de sc im! )EURO @ ?>#7-- lei %ane"a nr#)A&# Ta!elul ?#) 0URN2'U' cumpararilor de produse supuse accizelor N /elul si /urni Denu U Ca Taria alcoolica r data # docume c ntului zorul mirea produ sului # # ntit tea M a( %8 volum& Con 1ro D cen( cen ra
Valoa rea totala %lei&
2cci za spec ifica
2c ciz a uni
2cciz a ad valore m
2cciz a totala cuprin
r t #
trati a alco olica
t de alc ool
d e 1 la to
%lei9 U#M #&
tar a %lei 9 U# M# &
%lei9 U#M#&
sa in pretul de cump arare
) DVI nr#, 9 -A#-7#, --? , DVI nr#? 9 )?#-7#, --? ? DVI nr#: 9 )*#-7#, --? : DVI nr#7 9 ,-,)),, --, TOT2'
2lNoo l 5ull
conia c
7#--
:7
))*#--#--
,#77 7#-)-#? A7
7A#:= A#7--
VinNo turN
vin spum os
)#--
)*
=*#,7 -#---
)*#-A )#,7-
5eer Deuc e 'uNo Iatt
!ere
,#--
-, A 7
))*#--#-)#>>=# ??>#, *= )#**7# 7=>#, *= ,#77 7#--
)?# =A )=,#= >:#AA 7 )) :#, :7 )=,#= >:#AA 7
,-=#7-
2para te video
! u c
)-
)=,#= >:#AA 7 ,7*#> ?)#7A 7
Ta!elul ?#, 0URN2'U' vanzarilor de produse supuse accizelor N /elul si 5enefic Denumir U#M r data # r docume c ntului iarul ea produsul ui #
Cant itate a
Valoarea totala %lei&
2cciza unitara %lei9 U#M#&
2cciz a ad valore m %lei9
2cciza totala cuprinsa in pretul de
t # ) /#/# ),?= , /#/# ),?* ? /#/# ),:: /#/# ),:) TOT2' Miva Miva Corin 1eco tigarete tigari tutun !enzina cu plum! pac # pac # Ng# to# )-#-)-#-,#-,-,>)#=--# --,*A#7--# --)#:-:#,-#--?#7A-#--#--7#7??#7-#--)A#>>>#-7)#)--#-)#),:#,-#--,#))A#--#--?#?-*#*> >#---
U#M#& A,#>-#---
cumparar e *-#,>>#-7)#)--#-)#),:#,-#--,#))A#--
A,#>-#---
-#--?#?=,#7> >#---
1e !aza datelor din .urnale se intocmeste decontul privind accizele pe luna mai ,--? si acesta va fi depus pana la data de ,7 ale lunii iunie ,--? la Directia Denerala a /inantelor 1u!lice si Controlul /inanciar de $tat Ialomita#
Ta!el ?#?# ),DECONT 1RIVIND 2CCI3E'E pentru luna M2I anul ,--? D2TE DE IDENTI/IC2RE 2'E 1'2TITORU'UI Cod de inregistrare fiscala Denumire9Nume, prenume platito de TV2 0udet9$e ctor $trada I2'OMIT2 M2TEI 52$2R25 'ocalitate Nr# $'O5O3I2 ( 5lo M#5#(,$car 5 2p , $#C# CONMET $#R#'# R : 7 - ) * A 7
Cod
=#:--
Tel
,?#,-#?A
/a"
c -,:?#,?#7?#7-
a E( mail (
postal # Cont !ancar 5anca 5#R#D# $ucursala I2'OMIT2
Nr# cont
,7))#:,:?#:7-)*A7
I# 1ENTRU 1RODU$E'E $U1U$E 2CCI3E'OR IN $UM2 /IB2 Denumirea produsului si a grupei de produse Cantitatea livrata sau ) 2# 2lcool, distilate, !auturi alcoolice, vinuri si !ere )# 2lcool etilic, distilate de origine agricola si !auturi alcoolice distilate )#)# 2lcool etilic )#,# Distilate de origine agricola4 distilate din cereale, distilat de vin, distilate din fructe si orice alte distilate de origine agricola )#?# 5auturi alcoolice distilate )#:# 2lte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care contin alcool etilic rafinat ,# Vinuri ,#)# Vinuri linistite, din care4 ,#)#)# Vinuri din i!rizi producatori directi + J#1#D# ,#,# Vinuri spumoase ,#?# Vinuri speciale ?# 5ere, din care4 ?#)# 5ere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala mai mare de )-- mii l si pana la ,-- mii l inclusiv ?#,# 5ere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala mai mare de 7- mii l si pana la )-- mii l inclusiv ?#?# 5ere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala de pana la 7- mii l inclusiv :# 5auturi fermentate, altele decat !erea si vinul 7# 1roduse intermediare Total 2 %rd#) E rd#, E rd#? E rd#: E rd#7& ,#--( ( ( ( ( ( ( ( ( )#--( ( ( importata , ( ( ( 7#---
UM
2cciza datorata %lei& : ( ( ( 7A#:=A#7-
? ( ( ( (
( ( ( ( ( ( ( ( (
( ( ( ( ( )*#-A)#,7 ( ( (
( ( ( (
,-=#-7( ( A>#A>>#=-
5# 1roduse din tutun ># Tigarete P& A# Tigarete si tigari din foi =# Tutun destinat fumatului, din care4 =#)# Tutunul destinat rularii in tigarete Total 5 %rd#> E rd#A E rd#=& C# Uleiuri minerale *# 5enzine cu plum! )-# 5enzine fara plum! ))# Motorine ),# 1etrol tur!oreactor )?# 2lte uleiuri medii si grele, utilizate drept com!usti!il pentru incalzit, din care4 )?#)# 1acura ):# Daze petroliere lic efiate, din care4 ):#)# Utilizate drept car!urant ):#,# Utilizate drept cum!usti!il pentru incalzit ):#?# Utilizate in consumul casnic )7# Jidrocar!uri ciclice4 !enzen, toluen, "ileni si amestecuri de izomeri ai "ilenului )># uleiuri pentru motoare auto Total C %rd#* E rd#)- E rd#)) E rd#), E rd#)? E rd#): E rd#)7 E rd#)>& D# 1roduse din ane"a nr#, la O#U#D# nr#)7=9,--) poz#) la poz#? )A# Cafea verde )=# Cafea pra.ita, inclusiv cafea cu inlocuitori )* Cafea solu!ila, inclusiv amestecuri de cafea solu!ila Total D %rd#)A E rd#)= E rd#)*&
( )-#--)-#--( ,#--( ( ,-( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
( pac # pac # ( Ng# ( ( to# ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( Valoarea in vama plus ta"e vamale si alte ta"e speciale
( *-#,>>#-7)#)--#-( )#),:#,--# --)#,>7#7>># --( ,#))A#---# --( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ,#))A#---# --( ( ( ( ( 2cciza datorata %lei&
II# 1ENTRU 1RODU$E $U1U$E 2CCI3E'OR 2D(V2'OREM Denumirea produsului si a gupei de produse Contraval oarea !unurilor livrate e"clusiv accizele
%lei& E# 1roduse din ane"a nr#, la O#U#D# nr#)7=9,--) poz#: la poz#): )# Confectii din !lanuri naturale %cu e"ceptia celor de ( iepure, oaie, capra& ,# 2rticole de cristal ?# 5i.uterii din aur si9sau din platina, cu e"cepsia verig etelor :# 2utoturisme si autoturisme de teren %inclusiv din import, rulate& :#)# ec ipate cu motor cu !enzina4 :#)#-)# cu capacitatea cilindrica su! )#>-) cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#)#-,# cu capacitatea cilindrica intre )#>-) cm? si )#=-- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#)#-?# cu capacitatea cilindrica intre )#=-) cm? si ,#--- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#)#-:# cu capacitatea cilindrica intre ,#--) cm? si ,#7-- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#)#-7# cu capacitatea cilindrica peste ,#7-- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#,# ec ipate cu motor Diesel4 :#,#-)# cu capacitatea cilindrica su! )#>-) cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#,#-,# cu capacitatea cilindrica intre )#>-) cm? si ,#--- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#,#-?# cu capacitatea cilindrica intre ,#--) cm? si ,#7-- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare :#,#-:# cu capacitatea cilindrica intre ,#7-) cm? si ?#)-- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
%lei& ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
:#,#-7# cu capacitatea cilindrica peste ?#)-- cm? ( cu grad normal de poluare ( cu grad redusde poluare 7# 1roduse de parfumerie 7#)# 1arfumuri, din care4 ( ape de parfum 7#,# 2pe de toaleta, din care4 ( ape de colonie ># 2parate video de inregistrat sau de reprodus, c iar incorporand un receptor de semnale videofonice6 com!ine audio A# Du!lu radiocasetofoane cu redare de pe !anda magnetica sau compact disc =# Camera video *# Cuptoare cu microunde )-# 2parate pentru conditionat aer, de perete sau de ferestre, formand un singur corp ))# 2rme de vanatoare si arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport Total E %rd#) E rd#, E rd#? E rd#: E rd#7 E rd#> E rd#A E rd#= E rd#* E rd#)- E rd#))& TOT2'
( ( ( ( ( ( ( ( )#-))#A--# --( ( ( ( ( )#-))#A--# --(
( ( ( ( ( ( ( ( )#:=7#:A)# 7,? ( ( ( ( ( )#:=7#:A)# 7,? (
( ( ( ( ( ( ( ( )=,#=>:#A A7 ( ( ( ( ( )=,#=>:#A A7 ?#>:,#)*A#
%Total 2 E Total 5 E Total C E Total D E Total E& 7A7 P& In cazul tigaretelor, valoarea accizei totale datorate va include si valoarea aferenta accizei calculate in cota procentuala# $u! sanctiunile aplicate de fals in acte pu!lice, declar ca datele sunt corecte si complete# Nume, prenume /unctia 'oc rezervat organului fiscal Nr# inregistrare Data ,)#->#,--? )7,:7 MIJ2I M2RI2N 2DMINI$TR2TOR
?#># 2ccizele in statele Uniunii Europene
In urma acceptarii EURO ca moneda unica europeana, marea ma.oritate a statelor Uniunii Europene au trecut de la dolar la aceasta ca moneda de referinta a tuturor ta"elor intracomunitare# In vederea aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, aceasta a corelat si a creat acte normative care reglementeaza relatiile economice internationale la standardele europene, iar incepand din anul ,--? moneda de referinta in Romania este EURO# In ta!elul :#? sunt prezentate acizele percepute in statele Uniunii Europene si in Romania pentru vinuri, !auturi alcoolice si produse intermediare la data de -)#-)#,--?# Ta!elul ?#:# 2ccizele la produsele alcoolice in statele din Uniunea Europeana 1roduse Cur Vinuri Vinuri 5auturi s EU RO in Tara mo ned a nati ona la Concent ratia 2c ciz a cifi ca gazate 2cc 2cc 2cci iza adv em %E UR O9 litr u& 5elgia ( franci !elgieni %5E/& :-, ?, cu taria de pana la =,78 in volum cu taria intre =,78 si )78 in volum -,-,: = -,-- ),>? -,-,) 7 -,-- -,)7 ,,, 7 iza spe cifi ca za adva lore m %EU RO9 litru & alcoolice tari Co 2c 2cci nce ciz ( ntr ati a a spe cifi ca za adva lore m %EU RO9 litru alco ol pur& ):,7 cu taria a de pana la )78 in volum cu taria a peste )78 in volum ,,, -,>= -,-,:= 1roduse intermediare Concen tratia 2c ciz a spe cifi ca 2cci za adva lore m %EU RO9 litru&
spe alor
alcoolica -
alcoolic -
alcoolica -
alcoolic 7
'u"em! urg ( franci lu"em!u rg ezi %'U/&
:-, ?,
-,-
-,-
-,-- -,--
,,, 7
=,,7
cu taria a de pana la )78 in volum cu taria a peste )78 in volum cu taria a de pana la )78 in volum cu taria a peste )78 in volum indifere nt de taria alcoolic a indifere nt de taria alcoolic a indifere nt de taria
-,-
-,,=
alcoolic -
-,-
-,??
alcoolic -
$pania ( pesetas %E$1&
)>7 ,7*
-,-
-,-
-,-- -,--
-,-
>,=:
-,-
-,?:
alcoolic -
-,-
-,:>
alcoolic -
Drecia ( dra me %DRD&
?)A ,:,
-,-
-,-
-,-- -,--
-,-
*,*:
-,-
-,:A
Irlanda ( lire irlandaze
-,A 7
indiferen -,t de taria alcoolica -
,,= >
-,-- 7,A,
-,-
,=,, >
-,-
:,)7
Italia ( lire italiene
)#* ,7, =)
-,-
-,-
-,-- -,--
-,-
>,7-
-,-
-,7-
%IT'& Olanda ( florini olandazi %N'D& ,,) 7 cu taria de pana la =,78 in volum -,-,, 7 -,-- -,?, -,)7,: )
alcoolic a Negaza te cu taria alcoolic a de pana la )78 in cu taria intre =,78 si )78 in volum cu taria intre )78 si )=8 in volum -,-,= A -,-,7 -,-- ),Avolum Negaza te cu taria alcoolic a peste )78 in volum Dazate -,),A-,-,=A -,-,>,
alcoolica -
alcoolica -
alcoolica -
1ortugali a( escudo %1TE& Dermani a ( marci germane %DEM&
)*7 ,A-
-,-
-,-
-,-- -,--
-,-
-,-)
indifere nt de taria alcoolic a Negaza te cu taria alcoolic a de pana la )78 in
-,-
-,:=
),* >
-,-
-,-
-,-- ),?>
-,-
)?,?
-,-
),-,
volum Negaza te cu taria alcoolic a peste )78 in volum Dazate Marea 5ritanie ( lire sterline %D51& -,> 7 indiferen -,t de taria alcoolica ,,, : -,-- ?,,-,?-,? , cu taria a de pana la )78 in volum cu taria a peste )78 in Danemar ca ( coroane daneze %DCC& $uedia ( coroane suedeze %$EC& =,> > cu taria de pana la =,78 in volum cu taria intre -,?,) : -,-- ?,): -,,,) * -,-- ,,)* cu tari a alc ool ica Q ,, alcoolica -,7A,* ) A,: 7 indiferen -,t de taria alcoolica -,* 7 A,7= -,:A -,?>,* ) volum cu taria a intre )78 si ,,8 in volum cu taria a intre ),,8 si )78 in volum cu taria a intre
-,-
),7?
-,-,-
),?> ,,,:
alcoolic -
-,-
,,**
alcoolic -
-,-
),:,
alcoolic -
-,-
?,):
alcoolica -
alcoolic -
-,-
7,,,
alcoolic -
=,78 si )78 in volum /inlanda ( marci finlandez e %/IM& 7,= ) indiferen -,t de taria alcoolica ,,: ) -,-- ,,:)
8 in vol um %ce ntil itru alc ool pur & cu tari a alc ool ica Q ,, 8 in vol um -,-,7,
)78 si )=8 in volum cu taria a intre ),,8 si )78 in volum cu taria a intre )78 si ,,8 in volum -,A,,? -,:,?*
alcoolic -
alcoolic -
2ustria ( silingi austrieci %2$C& Romania + lei %RO&
)?, A>
-,-
-,-
-,-- ),:>
-,-
A,?-
Negaza te Dazate
-,-,-,-
-,7) ),:> ,,?-
?># ,--
cu taria pana la )=8 in volum
-,7
-,-
-,-, -,-A7
% e cto litr u alc ool pur
),= -
-,--
cu taria a de pana la ,,8
alcoolica -7
alcoolic -
& cu tari a alc ool ica Q ,, 8 in vol um
%,$! cci:a 1 pe ci2ica %,!! ,$! ,!! 1,$! 1,!! !,$! !,!! !,') !,1$ !,)( !,$! !, $ !,!!$$ !,9$ , ' ,19 %,1' ,)& ,'1
1!
1$
%!
cci:a ad+al-re; "inuri Acciza specif ica "inuri Acciza advalorem :=G6.9 litru;
/ig#?#,# Nivelul accizei la vinuri Dupa cum o!servam, toate tarile din Uniunea Europeana practica pentru vinuri acciza advalorem %procentuala&, iar Romania practica acciza specifica# Nivelul accizei in Uniunea Europeana la vinuri este cuprins intre -,)7 EURO 9 litru in $uedia si ?,): EURO 9 litru in 5elgia#
De asemenea, la vinurile gazate doar Danemarca practica acciza specifica, celelalte tari aplicand acciza advalorem# 'a !auturile alcoolice tari 5elgia si 'u"em!urg practica atat acciza specifica, cat si acciza procentuala, ceea ce duce la un nivel ridicat al pretului la aceste produse# Nivelul accizei fiind cuprins intre -,-) EURO 9 litru alcool pur in 1ortugalia si 7A,*) EURO 9 litru alcool pur in $uedia 1rodusele intermediare sunt singurele produse la care acciza este perceputa de ma.oritatea tarilor Uniunii Europene la fel si anume acciza advalorem, e"ceptie fiind 5elgia la produsele a caror tarie alcoolica depaseste )78 in volum# Nivelul acesteia situandu(se intre
cci: a 1 pe ci2ic<
-,,, EURO 9 litru in 'u"em!urg si A,,? EURO 9 litru in /inlanda#

(!,!! &!,!! $!,!! '!,!! %!,!! !,!! 1',$! 1!,!! !,!! !
,
$(,91
%&,91 ), & 1$,'1 9,9' $ &,)' &,$!

$
%!,%
1%,!% (,%! !,$ ! $

1,)
),
$ ,
1!
!,!1 1$
%!
cci: a ad+al-r e ; ?1uturi alc oolic e tari A c c iz a s pec if ic 1 ?1uturi alc oolic e tari A c c iz a adv alorem := G 6 .9 litru alc ool pur;
/ig#?#?# Nivelul accizei la !auturile alcoolice tari

cci: a 1 pe ci2ic< ),!!
(,!!
(,
&,!!
$,!!
$, ',1$ ',%9
',!!
%,!! , $
%,1' ,99 , 1,(! ' ,% 1,'& !,$1

$ %!
,!!
1,!!
!,!! !
1,$% 1,%& 1,' 1,! !,)( !,&) !,& !,$! !,') !,') !,%% !,'& !,'( !,%' !, )
$ 1! 1$ cci:a ad+al-r e ; !
Produs e i ntermedi are Ac c i z a s pec i fi c 1
Produs e i ntermedi are Ac c i z a adv al orem :=G6.9 l i tru;
/ig#?#: Nivelul accizei la produsele intermediare
In concluzie, tarile Uniunii Europene practica niveluri ridicate ale accizelor la vinuri, vinuri gazate, !auturi alcoolice tari si produse intermediare, considerandu(le !unuri de lu" si care nu afecteaza cetatenii a caror niveluri salariale sunt mici# Diferenta mai consta si in faptul ca acciza nu este cuprinsa in !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata, ea fiind determinata separat de aceasta#
CONC'U3II $I 1RO1UNERI CONC'U3II4 E"istenta finantelor este indisolu!il legata de e"istenta statului si de folosirea !anilor si a formelor valorice in repartizarea produsului social# De la aparitia primelor forme de finante si pana in zilele noastre, finantele nu au mai parasit scena istoriei, ele facand parte integranta din sistemul relatiilor economice# /aptul ca finantele au aparut pe o anumita treapta de dezvoltare a societatii si ca ele vor disparea atunci cand nu va mai fi necesara e"istenta lor dovedeste caracterul istoric al acestora# /inantele se manifesta ca relatii sociale, de natura economica, aparute in procesul repartitiei produsului social si mai ales a venitului national, in stransa legatura cu indeplinirea functiilor si sarcinilor statului# Nivelul fiscalitatii intr(o economie este legat de rolul pe care statul considera ca tre!uie sa si(l asume in desfasurarea vietii economice si sociale, fiind influentat de raportul intre sectorul pu!lic si cel privat din economia respectiva# Impozitele indirecte, fiind asezate asupra consumului, sunt prefera!ile impozitelor directe, deoarece prin e"cluderea economiilor din !aza de impozitare, prezinta conditii pentru a stimula economiile si investitiile# Importanta acordata impozitelor indirecte, si pentru tarile dezvoltate, au avut la !aza doua considerente4 progresele pe plan teoretic si de te nica fiscala care au condus la perfectionarea acestor impozite si accentuarea imaginii negative a impozitelor pe venit# Importanta impozitelor indirecte a crescut in ma.oritatea tarilor datorita efectelor in planul alocarii si al redistri!uirii resurselor financiare pu!lice# 2cest fenomen a fost insotit, in special pentru tarile in curs de dezvoltare, de adoptarea unei solutii unice, atotcuprinzatoare4 introducerea ta"ei pe valoarea adaugata, fara a se acorda suficienta atentie unor pro!leme de fond vizand functionarea su! aspect administrativ a sistemului fiscal si inec itatea orizontala#
Teoria economica a fiscalitatii situeaza in centrul atentiei studiul efectelor impozitului atat la nivel microeconomic, cat si la nivel macroeconomic# In acest sens, conceptul de !aza este incidenta fiscala4 cine suporta in final povara impozitului si cum se difuzeaza aceasta, prin sistemul preturilor, in intreaga economie# 1RO1UNERI4 Tinand cont de scopul Romaniei de a deveni mem!ru cu drepturi depline in Uniunea Europeana, este necesara armonizarea asezarii si perceperii ta"ei pe valoarea adaugata, fapt pentru care propun utilizarea a trei cote de impunere, astfel4 o cota redusa aplicata marfurilor alimentare si produselor de prima necesitate# o cota ma.orata aplicata la marfurile de lu" si la cele care fac o!iectul monopolului de stat# o cota normala aplicata celorlalte !unuri si servicii In aceasta situatie se micsoreaza povara fiscala pe care tre!uie sa o suporte consumatorii finali, ea fiind resimtita de persoanele care realizeaza lunar venituri mici si a caror destinatie este in special consumul casnic# Consider ca prin aceasta se mai pot diminua efectele negative ale ta"ei pe valoarea adaugata, ma refer in special la caracterul regresiv al acesteia# In acelasi conte"t propun eliminarea din !aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugata la importul de !unuri a accizei, deoarece aceasta din urma este un impozit si introducerea unui impozit in !aza de impozitare a altui impozit duce la du!la impu!ere# De asemenea, consider ca este necesara marirea nivelului accizei la o!iectele de lu", concomitent cu revizuirea legislatiei privind accizele#
2NEB2 NR#) $eria 522222D nr# -)>?:= /urnizor4 $#C# 2DK COM $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,) 9 )7> 9 )**: Cod fiscal4 ,-A?,)7 $ediul4 /ETE$TI 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,)7=,,)):7>A 5anca4 5CR /ETE$TI IN Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -)>?:= Data%ziua, luna,
2utorizatia nr# ))) din ,7#)-#)**: Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
anul&))#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##

%daca este cazul&
2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
Denumirea produselor
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : 7--#--,7-#--Total din care4 accize
) , ? ) CORNIER ' m#l# ,-, E'ECTRO3I S 7 12C ?-$emnatu Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului $eria 522222D nr# -)):7A /urnizor4 $#C# NEO$ET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,) 9 )7= 9 )**: Cod fiscal4 ,-A?,)? $ediul4 /ETE$TI 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,)7=,,)):7>= 5anca4 5CR $'O5O3I2 2utorizatia nr# ))7 din ,7#)-#)**: Cota T#V#2# Nr# )* 8 U#M# IN 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR))#-7#,--?#oraR )?#,7 $emnaturile
7 %?B:& )--#---#--A7#---#--)A7#---#---
> )*#---#--):#,7-#--?:#,7-#--B
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ,-=#,7-#---
Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea Valoarea T#V#2#
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -)):7A Data%ziua, luna, anul&),#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Denumirea
Cantitate
1ret unitar
crt#
produselor
%fara T#V#2#& + lei( : 7-#---#--Total din care4 accize
(lei(
+lei(
) , ? ) $ET 5IROU C1' ) $emnatu Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului 2NEB2 NR#, $eria 522222D nr# -),):> /urnizor4 $#C# DE12NOL $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,) 9 ))7> 9 )**7 Cod fiscal4 ,-A,,)7 $ediul4 /ETE$TI 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,)7=?,)):7>A 5anca4 5CR /ETE$TI 2utorizatia nr# ),) din ,7#))#)**: Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M# 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR),#-7#,--?#oraR )A#:7 $emnaturile
7 %?B:& 7-#---#--7-#---#---
> *#7--#--*#7--#--B
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& 7*#7--#---
IN Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -),):> Data%ziua, luna, anul&)>#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : ,#---
) TEREN
, m#p#
? ,7#---
7 %?B:& 7--#---#---
> *7#---#---
, ?
J2'2 INDU$TR# M2D23IN
5UC 5UC
) )
A7-#---#-7--#---#--
A7-#---#--7--#---#--)#A7-#---#--
):,#7--#--*7#---#--??,#7--#--B
DE$/# $emnatura Date privind e"peditia Total Numele delegatului Ion Nicolae din care4 si stampila furnizorul ui $emnatura si stampila cumparato rului nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR)>#-7#,--?#oraR )7#,7 $emnaturile IN 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport accize %dupa
caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ,#-=,#7--#---
$eria 522222D nr# -),?7> /urnizor4 $#C# 2DK COM $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,) 9 )7> 9 )**: Cod fiscal4 ,-A?,)7 $ediul4 /ETE$TI 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,)7=,,)):7>A 5anca4 5CR /ETE$TI 2utorizatia nr# ))) din ,7#)-#)**: Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -),?7> Data%ziua, luna, anul&)>#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : )--#--7-#---#--Total din care4
) ,
) /ITINDURI RE12R2TIE
, 5UC (
? ,-)
7 %?B:& ,--#---#--7-#---#--,7-#---#---
> ?=#---#--*#7--#--:A#7--#---
M2D# $emnatu Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae
ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: B accize
Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR)>#-7#,--?#oraR ),#,7 $emnaturile
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ,*A#7--#---
(torului 2NEB2 NR#? $eria 522222D nr# -)??)> /urnizor4 $#C# E'ECTRIC2 $#2# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,) 9 ))7> 9 )**) Cod fiscal4 ,-=?,)7 $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,?7=,,:):7>A 5anca4 5CR $'O5O3I2I 2utorizatia nr# )))) din ,)#)-#)**) Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
IN Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -)??)> Data%ziua, luna, anul&)=#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : ,#7-Total din care4
) Energie electrica
, CL
? :#---
7 %?B:& )-#---#--)-#---#---
> )#*--#--)#*--#--B
$emnatura si stampila furnizorului $emnatura si stampila
Date privind e"peditia Numele delegatului 5uletin9cartea de identitate $eria nr# eli!erat%a& la Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in
accize %dupa caz& Total de plata
cumparator ului
prezenta noastra la dataR)=#-7#,--?#oraR ),#,7 $emnaturile
%col#7Ecol#>&
))#*--#---
2NEB2 NR#:
$eria 522222D nr# ),?? /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
IN /urnizor4 $#C# 1IR2MID2 $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7= 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=7 $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7)??A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ):? din )>#-,#)*** Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),?? Data%ziua, luna, anul&,-#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : )--#---
) ,
) /ITINDURI Remiza pret ,-8#
, 5UC (
? )--
7 %?B:& )--#---#--(,-#---#--=-#---#---
> )*#---#--(?#=--#--)7#,--#---
$emnatura si stampila furnizorului
Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7
Total din care4
B accize %dupa caz& Total de plata
$emnatura
eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K
si stampila cumparator ului
E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,-#-7#,--?#oraR
%col#7Ecol#>&
*7#,--#---
-=#?$emnaturile 2NEB2 NR#7 $eria 522222D nr# ),?: /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M # IN /2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),?: Data%ziua, luna, anul&,-#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cumparator4$#C#2NDR2 $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 )*>, 9 )**= Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),,? din ):#-,#)**Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# (lei(
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& (lei( : )--#--Total din care4 accize
) /ITINDURI
, 5U
? )--
7 %?B:& )--#---#--)--#---#---
> )*#---#--)*#---#--B
$emnatu ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului
C Date privind e"peditia Numele delegatului 1ETRE NICU 5uletin9cartea de identitate $eriaRDRnr# -7)7:7#eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,-#-7#,--?#oraR -*#,7 $emnaturile
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ))*#---#---
$eria 522222D nr# ),?7 /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M #
IN /2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),?7 Data%ziua, luna, anul&,-#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cumparator4$#C#C2'I1$O $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 ,>>, 9 )**7 Cod fiscal4 ,->7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),),? din ):#-,#)*** Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# (lei(
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& (lei( : ,7#---#--Total din care4 accize
) CENTR2'2
, 5U
? ,
7 %?B:& 7-#---#--7-#---#---
> *#7--#--*#7--#--B
TERMIC2 C $emnatu Date privind e"peditia Numele delegatului 1ETRE NICU ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului 2NEB2 NR#> $eria 522222D nr# ),?> /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? IN /2CTUR2 5uletin9cartea de identitate $eriaRDRnr# -7)7:7#eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,-#-7#,--?#oraR )-#?7 $emnaturile
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& 7*#7--#---
Cumparator4$#C#2NDR2 $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 )*>, 9 )**= Cod fiscal4 ,-A7>=?
$ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M #
/I$C2'2 Nr#facturii ),?> Data%ziua, luna, anul&),#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##

%daca este cazul&
$ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),,? din ):#-,#)**Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# (lei( 7 %?B:& (,-#---#--> (?#=--#---
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& (lei( : )--#---
) /ITINDURI
, 5U C
? ,-
$emnatura si stampila furnizorul ui $emnatura si stampila cumparato rului
Date privind e"peditia Numele delegatului 1ETRE NICU 5uletin9cartea de identitate $eriaRDRnr# -7)7:7#eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR),#-7#,--?#oraR ),#,7 $emnaturile IN /2CTUR2 /I$C2'2
Total din care4 accize
(,-#---#---
(?#=--#--B
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& (,?#=--#---
$eria 522222D nr# ),?A /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# )* 8
Nr#facturii ),?A Data%ziua, luna, anul&,7#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##

%daca este cazul&
Cumparator4$#C#C2'I1$O $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 ,>>, 9 )**7 Cod fiscal4 ,->7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),),? din ):#-,#)***
Nr# crt#
U#M #
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& (lei( : ,7#---#---
Valoarea (lei(
Valoarea T#V#2# (lei(
) CENTR2'2 TERMIC2
, 5U C
? ,
7 %?B:& (7-#---#---
> (*#7--#---
Date privind e"peditia Numele delegatului 1ETRE NICU 5uletin9cartea de identitate $eriaRDRnr# -7)7:7#eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,7#-7#,--?#oraR ),#,7 $emnaturile
Total din care4 accize
(7-#---#---
(*#7--#--B
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& (7*#7--#---
2NEB2 NR#A DEC'2R2TIE V2M2'2 ? = , E"peditor 9 E"portator 12R2M2CET I$TIC52' ? /ormulare : 7 : 'ista inc# > Total A Nr# de referinta Nr# ) DEC'2R2 TI E ) 2 5IROU DE EB1EDIERE 9 DE EB1ORT 9 DE DE$TIN2TIE
= Destinarar $#C#CONMET $R'
Nr#
2rticole colete )--)-* Responsa!il financiar $#C#CONMET $R' $'O5O3I2 )-Tara )) Tara
Nr#
), Elemente
)? 1#2#C#
EBEM1'2R 1ENTRU EB1EDITOR 9 EB1ORT2TOR
EBEM1'2R 1ENTRU DE$TIN2T2R
$'O5O3I2
p#dest#9 RO u#pr ov#
tranzact# 5' 9 pro
pt#valoare
): Declarant 9 Reprezentant ION 2'IN
Nr#
d# )7 Tara de e"peditie 9 de e"port
)7 Cod t# e"ped# 9 e"port 2 -= 5 -)
)A Cod tara destinatie 2 5 -)
TURCI2 )> Tara de origine TURCI2 ,- Conditii de livrare
-: )A Tara de destinatie ROMMNI2
)= Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport la plecare 9 la sosire
)* Ctr#
RO ,) Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport activ care trece frontiera R ,7 Mod de transpo rt > la fro nti ,> Mod de transport > inter ior O ,A 'ocul de incarcare 9 descarcare I$T2M5U '
2UTO ,, Moneda si valoarea totala facturata
,? Curs de sc im!
,: Natura tranzactiei
)#--- U$D ,= Informatii financiare si !ancare
??7--
era ,* 5irou de iesire 9 ?intrare 'ocalizarea marfurilor V2M2 VECJE Marci si numere + Nr# Containerelor + Numarul si natura
?) Colet e si
?, 2rt#N r# -
?? Codul marfurilor
?,
descri erea marfu rilor
* ?: Cod tara origine a# -= !# -) ?A R E D I M ?7 Dreutate !rutto %Ng& 7-?= Dreutate ?> 1referinte *,?*
netto %Ng& Contingent :7:- Declaratie sumara 9 Document precedent :) U M suplimentare :: Menti uni speci ale 9 Docu ment e ane"a te 9 Certif icate si autori zatii :7 Calcu lul impo zitaril or T"# v Cm #v 2 TV 2 ??#7--#--??#7--#--Tip 5aza de calc# a impozit# 1ro cen t ,-,7 =#?A7#--)>A#7-)-#---#--*#===#-A7 5 IN/ORM2TII CONT25I'E Cuantum M := Report de 1 plata :* Identificarea antrepozitului Cod M#$# :7 2.ustare :, 1ret articol ,#--:? Cod M #E #
:> Valoare statistica ??#7--#---
7,#-:,#7--
)*
Total4 7- 1rincipal o!ligat $#C#CONMET $R' 7) 5irou ri de trecer e preva zute %si tari& 7, Dara ntie nevala!i $'O5O3I2 reprezentat prin ION 2'IN 'ocul si data4 ,>#-7#,--?
Nr#
,=#:?-#7A7 $emnatura
C 5IROU DE 1'EC2RE
Co d
7? 5irou de destinatie %si tara&
la pentru D90 CONTRO'2T '2 5IROU' DE 1'EC2RE 9 DE DE$TIN2TIE Rezultat4 $igilii aplicate4 Numar4 marca.e4 Termen %data limita&4 $emnatura4
$tampila
7: 'ocul si data ,>#-7#,--? $'O5O3I2 $emnatura si numele declarantului 9 reprezentantului
2NEB2 NR#=# Invoice 9 /actura $old to 9 2lici /irma 12R2M2CET Terms 9 Terim
CONMET $R' $'O5O3I2 I$TIC52' TIC2RET $TR#'2CU'UI 5'#D))- 21#) $'O5O3I2
C1T $'O5O3I2
5orusan IstiN!al Ticaret T#2#$# 0UD#I2'OMIT2, COD =:-- 09,)9:7>9*, CODU 4 ?: C/ R ,-A7>=? ROM2NK2
Date 9 Tari $ ipped Via 9 $evNiTat
I'
C2MKON I'E ,7#-7#,--? T#D2R2NTI 52NC2$I 2#$#
CURUM$2' $U5E 9 I$T2M5U' M2' MUC25I'I
Invoice No#
D95/ 7A7= seri 2 $ira No#4 )7-=-,
9 MiNtar TON
Unit 1rice 1er 9 5# /lTati U$D9TON
Material Description 9 Malin Cinsi
2mount 9 C/ U$D
DEMIR VEK2 CE'ICTEN INCE VE C2'IN 5ORU'2R VE ICI 5O$ 1RO/I''ER# CE$ITI D2IRE $EC'INDE O'2N DIDER'ERI# 1RO/I' 5ORU -,7 ,#--D#T#I#1# A?#->#>-#?)#--#-O ?#)9= C1T DEDERII 4 U$D# )#--U'CE4RO M2NK2 5RUT CI'O 4 -,7- CD# )#---
3I2
RU
C2
==
2NEB2 NR#* $eria 522222D nr# -)):7/urnizor4 $#C# M2M2I2 $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,, 9 ))7> 9 )**Cod fiscal4 ,-A?,)7 $ediul4 CON$T2NT2 0udetul4 CON$T2NT2 Contul4 ,)7=,,)):7>A 5anca4 5CR CON$T2NT2 2utorizatia nr# ,:)) din ,7#)-#)**Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M# IN Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -)):7Data%ziua, luna, anul&))#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##

%daca este cazul&
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : 7--#--:,-#--Total din care4 accize
) ,
) C232RE M2$2
, 1ER$ # 1ER$
? )-)--
7 %?B:& 7-#---#--:,#---#--*,#---#---
> *#7--#--A#*=-#--)A#:=-#--B
# Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR))#-7#,--?#oraR ))#:7 $emnaturile
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& )-*#:=-#---
$eria 522222D nr# -))?7)
IN
/urnizor4 $#C# N2R TOUR $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0 9 ,, 9 ),?) 9 )**= Cod fiscal4 ,-=?7)7 $ediul4 CON$T2NT2 0udetul4 CON$T2NT2 Contul4 ,)>=,,)):7>A 5anca4 5CR CON$T2NT2 2utorizatia nr# ),?) din ,7#)-#)**Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
Cumparator4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii -))?7) Data%ziua, luna, anul&))#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : ,)-#--Total din care4 accize %dupa
) TR2N$1ORT
, 1ER$
? )--
7 %?B:& ,)#---#--,)#---#---
> ?#**-#--?#**-#--B
# Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR))#-7#,--?#oraR ):#:7 $emnaturile
caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ,:#**-#---
=*
2NEB2 NR#)-# Invoice 9 /actura $old to 9 2lici /irma 2'COO' 5U'' CONMET $R' $'O5O3I2 I$TIC52' $TR#'2CU'UI 5'#D))- 21#) $'O5O3I2 2lNool 5ull IstiN!al T#2#$# 0UD#I2'OMIT2, COD =:-- 09,)9:7>9*, CODU 4 ?: C/ R ,-A7>=? ROM2NK2
Terms 9 Terim C1T $'O5O3I2
I'
C2MKON I'E ->#-7#,--? T#D2R2NTI 52NC2$I 2#$#
Invoice No#
D95/ 7A7= seri 2 $ira No#4 )7))Material Description 9 Malin Cinsi
9 MiNtar TON
Unit 1rice 1er 9 5# /lTati EURO9TON
2mount 9 C/ EURO
DEMIR VEK2 CE'ICTEN INCE VE C2'IN 5ORU'2R VE ICI 5O$ 1RO/I''ER# CE$ITI D2IRE $EC'INDE O'2N DIDER'ERI# 7 M2NK2 )*?,?, CONI2C :78 D#T#I#1# A?#->#>-#?)#--#-O ?#)9= C1T DEDERII 4 EURO *>>,>5RUT CI'O 4 7#--- CD# *>>,>-
3I2 U'CE4RO
'O
RU
C2
Invoice 9 /actura
$old to 9 2lici /irma VINCONTURC CONMET $R' $'O5O3I2 I$TIC52' $TR#'2CU'UI 5'#D))- 21#) $'O5O3I2
VinNonturN IstiN!al T#2#$# 0UD#I2'OMIT2, COD =:-- 09,)9:7>9*, CODU 4 ?: C/ R ,-A7>=? ROM2NK2
I'
C2MKON I'E ),#-7#,--? T#D2R2NTI 52NC2$I 2#$#
Invoice No#
D95/ 7A7= seri 2 $ira No#4 )?,7: Material Description 9 Malin Cinsi
9 MiNtar TON
Unit 1rice 1er 9 5# /lTati EURO9TON
2mount 9 C/ EURO
DEMIR VEK2 CE'ICTEN INCE VE C2'IN 5ORU'2R VE ICI 5O$ 1RO/I''ER# CE$ITI D2IRE $EC'INDE O'2N DIDER'ERI# ) M2NK2 ),A),>, VIOURU )A8 D#T#I#1# A?#->#>-#?)#--#-O ?#)9= C1T DEDERII 4 EURO ),A),>, 5RUT CI'O 4 )#--- CD# ),A),>,
3I2 U'CE4RO
'O4
RU
C2 *-
2NEB2 NR#)) DEC'2R2TIE V2M2'2 ? = , E"peditor 9 E"portator 2'COO' 5U'' EBEM1'2R 1ENTRU EB1EDITOR 9 EB1ORT2TOR EBEM1'2R 1ENTRU DE$TIN2T2R ? /orm ulare : 7 2rtico le 7--7-* Responsa!il financiar $#C#CONMET $R' $'O5O3I2 )-Tara p#dest#9 RO u# pr o ): Declarant 9 Reprezentant Nr# )) Tara tranzact# 5' 9 pro d# )7 Cod t# e"ped# 9 e"port ION 2'IN TURCI2 2 -= 5 -) )A Cod tara destinati e 2 -: 5 ) )= Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport la plecare 9 la sosire ) * C )> Tara de origine TURCI2 ,- Conditii de livrare )A Tara de destinatie ROMMNI2 > Total colete A Nr# de referinta : 'ist a inc# Nr# ) DEC' 2R2TI E , 2 5IROU DE EB1EDIERE 9 DE EB1ORT 9 DE DE$TIN2TIE
= Destinarar $#C#CONMET $R' $'O5O3I2
Nr#
Nr#
), Elemente pt#valoare
)? 1#2#C#
v# )7 Tara de e"peditie 9 de e"port
tr # R O ,) Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport activ care trece frontiera R ,7 Mod de transpo rt > la fro nti ? = era ,* 5irou de iesire 9 ?intrare V2M2 VECJE Marci si numere + Nr# Containerelor + Numarul si natura -* ?, ?: Cod tara origine a# -= !# -) ?A R E D I M ?7 Dreutate ?> !rutto %Ng& 1refer inte 7--?= Dreutate ?* netto %Ng& Conti 'ocalizarea marfurilor ?) Colet e si descri erea marfu rilor ?, 2rt#Nr# ?? Codul marfurilor ,> Mod de transport > inter ior O ,A 'ocul de incarcare 9 descarcare I$T2M5U ' *>>,>- EURO ?>#7-,, Moneda si valoarea totala facturata ,? Curs de sc im! ,: Natura tranzacti ei 2UTO
,= Informatii financiare si !ancare
ngent :A7:- Declaratie sumara 9 Document precedent :) U M :, 1ret :?
suplimentare :: Menti uni speci ale 9 Docu ment e ane"a te 9 Certif icate si autori zatii :7 Calcu lul impo zitaril or T"# v Cm #v 2 ?7#,=)#--?7#,=)#--:79)-- P %A-P?>#7--&9)-- P TV 2 Total4 7- 1rincipal o!ligat $#C#CONMET $R' $'O5O3I2 Nr# 7--)--#---#--)* Tip 5aza de calc# a impozit# 1ro Cuantum cen t ,-,7 A#-7>#,)A7#?-7A#:=A#7 -)*#---#-=?#A)*#-$emnatura
articol )*?,?-Cod M#$#
Cod M# E# :7 2.usta re
:> Valoare statistica ?7#,=)#---
M := Report de 1 plata
:* Identificarea antrepozitului
5 IN/ORM2TII CONT25I'E
C 5IROU DE 1'EC2RE
7) 5irou ri de trecer e preva zute %si tari& 7, Dara
reprezentat prin ION 2'IN 'ocul si data4 -A#-7#,--?
Co d
ntie nevala!i la pentru D90 CONTRO'2T '2 5IROU' DE 1'EC2RE 9 DE DE$TIN2TIE Rezultat4 $igilii aplicate4 Numar4 $tampila 7: 'ocul si data -A#-7#,--? $'O5O3I2 $emnatura si numele declarantului 9 reprezentantului marca.e4 Termen %data limita&4 $emnatura4
*) 2NEB2 NR#), DEC'2R2TIE V2M2'2 ? = , E"peditor 9 E"portator VINCOTURC Nr# ) DEC'2 R2TI E ? 2 5IROU DE EB1EDIERE 9 DE EB1ORT 9 DE DE$TIN2TIE
? /ormul are : 7 2rticol
: 'ista inc# > Total colete A Nr# de referinta
Nr#
e ) 7* Responsa!il financiar $#C#CONMET $R' $'O5O3I2 )-Tara p#dest#9 )) Tara tranzact#
Nr#
), Element e pt#valoar e
)? 1#2#C#
RO u#prov # ): Declarant 9 Reprezentant ION 2'IN Nr#
5'
9 pro )A Cod tara destinatie 5 -) 2 5 -)
d# )7 Tara de e"peditie 9 )7 Cod t# de e"port TURCI2 e"ped# 9 e"port 2 -=
)= Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport la plecare 9 la sosire
)* Ctr # RO
)> Tara de origine TURCI2 ,- Conditii de livrare
: )A Tara de destinatie ROMMNI2
,) Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport activ care trece frontiera
2UTO ,, Moneda si valoarea totala
,? Curs de sc im! ?>#7--
,: Natura tranzactiei
facturata R )#,A),>,
,7 Mod
,> Mod
O EURO ,A 'ocul de ,= Informatii financiare si !ancare
de transpo rt > la fro nti ? =
de transport > inter ior
incarcare 9 descarcare I$T2M5U '
era ,* 5irou de iesire 9 ?intrare 'ocalizarea marfurilor V2M2 VECJE Marci si numere + Nr# Containerelor + Numarul si natura
?) Colet e si descr ierea marf urilor
?, 2rt#N r# *
?? Codul marfurilor
?, ?: Cod tara origine a# -= !# ?7 Dreutate !rutto %Ng& )--?= Dreutate ?> 1refer inte
-) ?A R E D I M
?* Conti
netto %Ng& ngent *,:- Declaratie sumara 9 Document precedent :) U M suplimentare :: Ment iuni speci ale 9 Docu ment Cod M#$# :7 2.usta re :, 1ret articol ),,A :? Cod M # E #
e ane" ate 9 Certi ficate si autor izatii :7 Calc ulul impo zitari lor T"# v Cm #v 2 Tip 5aza de calc# a impozit# :>#:):#--:>#:):#--)* P %,,A7P?>#7--&9)-- P TV 2 Total4 7- 1rincipal o!ligat $#C#CONMET $R' 7) 5irou ri de trecer e preva zute %si tari& $'O5O3I2 reprezentat prin ION 2'IN 'ocul si data4 )?#-7#,--? Nr# )--A7#---#--)* 1roc ent ,-,7 Cuantum *#,=,#=,?)#*7)*#-A)#, 7):#,7-#-:,#=?>#-$emnatura M := Report de 1 plata
:> Valoare statistica :>#:):#---
:* Identificarea antrepozitului
C 5IROU DE 1'EC2RE
7, Dara ntie nevala!i la pentru D90 CONTRO'2T '2 5IROU' DE 1'EC2RE 9 DE DE$TIN2TIE Rezultat4 $igilii aplicate4 Numar4 marca.e4 Termen %data limita&4 $emnatura4 $tampila
Co d
7: 'ocul si data )?#-7#,--? $'O5O3I2 $emnatura si numele declarantului 9 reprezentantului
*,
2NEB2 NR#)? # Invoice 9 /actura $old to 9 2lici /irma 5EER CONMET $R' $'O5O3I2 DEUCJE $TR#'2CU'UI 5'#D))- 21#) $'O5O3I2 Deuc e 5eer 5erlin T#2#$# 0UD#I2'OMIT2, COD =:-- 09,)9:7>9*, CODU 4 ?: C/ R ,-A7>=? ROM2NK2
I'
C2MKON I'E ,7#-7#,--? T#D2R2NTI
Invoice No#
M2' MUC25I'I seri C $ira No#4 :7:,7 9 MiNtar TON Unit 1rice 1er 9 5# /lTati EURO9TON 5EER D#T#I#1# A?#->#>-#?)#)-#-, U'CE4RO ,#,>=,:O ?#)9= C1T DEDERII 4 EURO ,#,>=,:5RUT CI'O 4 ,#--- CD# Material Description
D95/ 7A7=
2mount 9 C/ EURO
,#,>=,:-
3I2 M2NK2
'O4
RU
C2
Pagina 110 din 124
Invoice 9 /actura $old to 9 2lici /irma 'UCOL2TT CONMET $R' $'O5O3I2 I$TIC52' $TR#'2CU'UI 5'#D))- 21#) $'O5O3I2 'UCOL2TT IstiN!al T#2#$# 0UD#I2'OMIT2, COD =:-- 09,)9:7>9*, CODU 4 ?: C/ R ,-A7>=? ROM2NK2
I'
C2MKON I'E ,=#-7#,--? T#D2R2NTI 52NC2$I 2#$#
Invoice No#
D95/ 7A7= seri 5 $ira No#4 ,?>=7 Material Description 9 Malin Cinsi
9 MiNtar 1C
Unit 1rice 1er 9 5# /lTati U$D91C
2mount 9 C/ U$D
DEMIR VEK2 CE'ICTEN INCE VE C2'IN 5ORU'2R VE ICI 5O$ 1RO/I''ER# CE$ITI D2IRE $EC'INDE O'2N DIDER'ERI# )-M2NK2 ?-M2$JIN L2VE D#T#I#1# A?#->#>-#?)#--#-O ?#)9= C1T DEDERII 4 U$D# ?-#--5RUT CI'O 4 )-- CD# ?-#---
3I2 U'CE4RO
RU
C2
*?
Pagina 111 din 124
2NEB2 NR#): DEC'2R2TIE V2M2'2 ? EBEM1'2R 1ENTRU EB1EDITOR 9 EB1ORT2TOR = EBEM1'2R 1ENTRU DE$TIN2T2R , E"peditor 9 E"portator 5EER DEUCJ Nr# ) DEC'2 R2TI E : ? /ormul are : 7 2rti cole ,-= Destinarar $#C#CONMET $R' $'O5O3I2 Nr# > Total colete )-Nr# A Nr# de referinta : 'ista inc# 2 5IROU DE EB1EDIERE 9 DE EB1ORT 9 DE DE$TIN2TIE
* Responsa!il financiar $#C#CONMET $R'
$'O5O3I2 )-Tara )) Tara p#dest#9 RO u#p rov tranzact# 5' 9 pro
)? 1#2#C#
): Declarant 9 Reprezentant
Nr#
# d# )7 Tara de e"peditie 9 de e"port
)7 Cod t# e"ped#
)A Cod tara destinat 5 )
ION 2'IN
DERM2NI2
9 e"port ie 2 5 2 -= -: ) )A Tara de destinatie ROMMNI2
)> Tara de origine DERM2NI2 ,- Conditii de livrare
)= Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport la
) *
Pagina 112 din 124
plecare 9 la sosire
C tr # R O 2UTO ,, Moneda si valoarea totala facturata ,? Curs de sc im! ,: Natur a tranza ctiei R ,#,>=,:- EURO ?>#7-O ,A 'ocul de incarcare 9 descarcare 5ER'IN
,) Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport activ care trece frontiera
,7 Mod de transpo rt > la fro nti ? =
,> Mod de transport > inter ior
,= Informatii financiare si !ancare
era ,* 5irou de iesire 9 ?intrare 'ocalizarea marfurilor N2D'2D Marci si numere + Nr# Containerelor + Numarul si natura
?) Colet e si descr ierea marf urilor
?, 2rt#N r# *
?? Codul marfurilor
?, ?: Cod tara origine a# !# -= -) ?A R E D IM ?7 Dreutate ?> !rutto %Ng& ,--?= Dreutate ?* netto %Ng& )*7Contin gent 1referi nte
Pagina 11 din 124
:- Declaratie sumara 9 Document precedent :) U M supliment are :: Ment iuni speci ale 9 Docu ment e ane"a te 9 Certif icate si autori zatii :7 Calcu lul impo zitaril or T"# v Cm #v 2 TV 2 Total4 7- 1rincipal Nr# =,#=):#*-=,#=):#*--,A7P%-,?= P ?>#7--&9)--P ,#--)--#---#--)* Tip 5aza de calc# a impozit# 1ro Cuantum cen t ,-,7 )>#7>,#* =:):#-A,-=#-7)*#---#-?>#)=7#) -$emnatura C 5IROU DE 1'EC2RE 5 IN/ORM2TII CONT25I'E M := Report de 1 plata :* Identificarea antrepozitului Cod M#$# :7 2.ustar e :> Valoare statistica =,#=):#*-),)? M # E # :, 1ret articol :? Cod
Pagina 114 din 124
o!ligat $#C#CONMET $R' 7) 5irou ri de trecer e preva zute %si tari& 7, Dara ntie nevala!i la pentru D90 CONTRO'2T '2 5IROU' DE 1'EC2RE 9 DE DE$TIN2TIE Rezultat4 $igilii aplicate4 Numar4 marca.e4 Termen %data limita&4 $emnatura4 $tampila 7: 'ocul si data )*#-7#,--? $'O5O3I2 $emnatura si numele declarantului 9 reprezentantului Co d 7? 5irou de destinatie %si tara& $'O5O3I2 reprezentat prin ION 2'IN 'ocul si data4 )*#-7#,--?
*: 2NEB2 NR#)7 DEC'2R2TIE V2M2'2 ? = , E"peditor 9 E"portator 'UCOL2TT Nr# ) DEC'2R 2TI E 7 ? /ormular e : 'ista inc# 2 5IROU DE EB1EDIERE 9 DE EB1ORT 9 DE DE$TIN2TIE
Pagina 11! din 124
: 7 > Total A Nr# de referinta 2rticole colete )-)-* Responsa!il financiar $#C#CONMET $R' $'O5O3I2 )-Tara p#dest#9 RO u#p rov ): Declarant 9 Reprezentant ION 2'IN )= Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport la plecare 9 la sosire RO ,) Identitatea si nationalitatea mi.locului de transport activ care trece frontiera R ,7 Mod de transpo rt ,> Mod de transport ,A 'ocul de incarcare 9 descarca > la fro > inter ior re I$T2M 5U' ?-#,-- U$D ??#7-2UTO ,, Moneda si valoarea totala facturata ,? Curs de sc im! ,: Natura tranzacti ei O ,= Informatii financiare si !ancare )* Ctr # Nr# )) Tara tranzact# 5' 9 pro )7 Cod t# e"ped# 9 )A Cod tara destinatie
Nr#
Nr#
)? 1#2#C#
# d# )7 Tara de e"peditie 9 de e"port TURCI2 )> Tara de origine TURCI2 ,- Conditii de livrare
e"port 2 -= 5 -) 2 -: 5 -) )A Tara de destinatie ROMMNI2
Pagina 11" din 124
nti ? = era ,* 5irou de iesire 9 ?intrare 'ocaliza rea marfuril or V2M2 VECJE Marci si numere + Nr# Containerelor + Numarul si natura
?) Colet e si descri erea marfu rilor
?, 2rt# Nr# *
?? Codul marfurilor
?, ?: Cod tara origine a# -= !# ?7 Dreutate !rutto %Ng& )-?= Dreutate ?> 1referi nte
-) ?A R E D I M
?* Contin
netto %Ng& gent )-:- Declaratie sumara 9 Document precedent :) U M suplimentar e :: Menti uni speci ale 9 Docu ment e ane"a Cod M#$# :7 2.ustar e :> Valoare statistica )#-))#A--#--?-M # E # :, 1ret articol :? Cod
Pagina 11# din 124
te 9 Certif icate si autori zatii :7 Calcu lul impo zitaril or T"# v 2 TV 2 Total4 7- 1rincipal o!ligat $#C#CONMET $R' 7) 5irou ri de trecer e preva zute %si tari& 7, Dara ntie nevala!i Co d 7? 5irou de destinatie %si tara& $'O5O3I2 reprezentat prin ION 2'IN 'ocul si data4 ,*#-7#,--? Nr# )#-))#A--#--)#,)*#-*=#7-)#:-)#*>?#,A7 Tip 5aza de calc# a impozit# 1ro cen t ,)7 )* ,-,#?:-#-)=,#=>:#AA 7 ,>>#?A?#-, ? >7>#>?>#,* = $emnatura C 5IROU DE 1'EC2RE Cuantum M := Report 1 de plata :* Identificarea antrepozitului
Pagina 11$ din 124
la pentru D90 CONTRO'2T '2 5IROU' DE 1'EC2RE 9 DE DE$TIN2TIE Rezultat4 $igilii aplicate4 Numar4 marca.e4 Termen %data limita&4 $emnatura4 Cm #v )#-))#A--#---,7 7#-7=#7--
$tampila
7: 'ocul si data ,*#-7#,--? $'O5O3I2 $emnatura si numele declarantului 9 reprezentantului
*7 2NEB2 NR#)> $eria 522222D nr# -),?= /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M# IN /2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),?= Data%ziua, luna, anul&,>#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cumparator4 $#C#MIV2 $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :*> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A=>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?=7>,= 5anca4 5CR I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),* din )=#)-#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : ,,#--Total din care4 accize
) , ? ) VICEROK 12C )-#--$emnatu Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae ra si stampila 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la
7 %?B:& ,,-#---#--,,-#---#--*-#,>>#---
> :)#=--#--:)#=--#--B
Pagina 11% din 124
furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului
-7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,>#-7#,--?#oraR )A#,7 $emnaturile %dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ,>)#=--#---
$eria 522222D nr# -),?* /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
IN /2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),?* Data%ziua, luna, anul&,A#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cumparator4 $#C#MIV2 $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :*> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A=>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?=7>,= 5anca4 5CR I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),* din )=#)-#)**= Valoarea (lei( Valoarea T#V#2# +lei(
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : ,7#--Total din care4
) , ? ) 2TJENEU$ 12C )-#--$emnatura Date privind e"peditia Numele delegatului Ion si stampila Nicolae furnizorului 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 $emnatura si stampila cumparator ului eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,A#-7#,--?#oraR
7 %?B:& ,7-#---#--,7-#---#---
> :A#7--#--:A#7--#---
7)#)--#--accize %dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>&
,*A#7--#---
Pagina 120 din 124
)-#,7 $emnaturile *> 2NEB2 )A $eria 522222D nr# -),:/urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# ) )* 8 U#M# IN Cumparator4 $#C#CORIN $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 ),*> 9 )**> Cod fiscal4 ,?*=>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?>7>,= 5anca4 5CR I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),?7 din )=#)-#)**> Valoarea (lei( 7 %?B:& )#)=-#---#-A )#)=-#---#-A )#),:#,--#-accize B Valoarea T#V#2# +lei( > ,::#)**#**? ,::#)**#**?
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),:Data%ziua, luna, anul&,=#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##

%daca este cazul&
Denumirea produselor ) TUTUN
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& +lei( : 7*-#---,--?7 Total din care4
, CD#
? ,#---
Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,=#-7#,--?#oraR ):#?7 $emnaturile IN
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& )#:-:#,--#---
$eria 522222D nr# -),:) /urnizor4 $#C#CONMET
Cumparator4 $#C#1ECO $#2#

Pagina 121 din 124
$#R#'# Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# ) )* 8 U#M# /2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),:) Data%ziua, luna, anul&,*#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
Cod unic de inregistrare CCI 0,) 9 ),7 9 )**Cod fiscal4 ))-A=>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,:))>=7>,= 5anca4 5CR I2'OMIT2 2utorizatia nr# )A din )=#)-#)**1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : )7#---#---,-*7 Total din care4 accize Valoarea (lei( 7 %?B:& ?#---#---#-) * ?#---#---#-) * ,#))A#---#-B Valoarea T#V#2# +lei( > 7>*#***#*=) 7>*#***#*=)
Denumirea produselor ) 5EN3IN2
Cantitatea
, To
? ,--
$emnatu ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului *A
Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR,*#-7#,--?#oraR ),#,7 $emnaturile
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& ?#7A-#---#---
2NEB2 )= $eria 522222D nr# -),:, /urnizor4 $#C#CONMET $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI IN Cumparator4 $#C#CONCIVIC $#R#'# Cod unic de inregistrare CCI
Pagina 122 din 124
0,) 9 :7> 9 )**, Cod fiscal4 ,-A7>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?A>7: 5anca4 5RD I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),? din )7#-*#)**= Cota T#V#2# Nr# crt# )* 8 U#M#
/2CTUR2 /I$C2'2 Nr#facturii ),:, Data%ziua, luna, anul&?-#-7#,--? Nr#aviz de insotire a marfiiRR##
%daca este cazul&
0,) 9 ),*> 9 )**> Cod fiscal4 ,?*=>=? $ediul4 $'O5O3I2 0udetul4 I2'OMIT2 Contul4 ,7))?>7>,= 5anca4 5CR I2'OMIT2 2utorizatia nr# ),?7 din )=#)-#)**>
Cantitate a
1ret unitar %fara T#V#2#& + lei( : 7-#--Total din care4 accize
Valoarea (lei(
Valoarea T#V#2# +lei(
) M2NU2'E C'$ I
, 5UC#
? )#---
7 %?B:& 7-#---#--7-#---#---
> ( ( B
(IV $emnatu Date privind e"peditia Numele delegatului Ion Nicolae ra si stampila furnizoru lui $emnatu ra si stampila cumpara (torului 5uletin9cartea de identitate $eria DR nr# -7)7:7 eli!erat%a& la -7#)-#)**: Mi.locul de transport nr# I' *: E'K E"pedierea s(a efectuat in prezenta noastra la dataR?-#-7#,--?#oraR -*#?$emnaturile
%dupa caz& Total de plata %col#7Ecol#>& 7-#---#---
*=
Pagina 12 din 124
Pagina 124 din 124

Taxa Pe Valoare Adaugata

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Taxa Pe Valoare Adaugata

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.