TEORIA GENERAL

A
IMPOZITELOR I TAXELOR
I.CONSIDERAII GENERALE CU
PRIVIRE LA VENITURILE PUBLICE
1. DEFINIIE

totalitatea resurselor bneti ale statului

instituite prin lege care contribuie la
constituirea fondurilor bneti ale acestuia
2. CLASIFICARE
a) n funcie de provenien

venituri fiscale

(provenite din impozite
directe, impozite indirecte i contribuii)

venituri nefiscale

(vrsminte din veniturile
instituiilor publice sau din profitul net al RA,
dividende pentru participarea statului la
capitalul social al SC, taxe de brevete, de
invenii i de nregistrarea mrcilor, taxe de
metrologie, taxe pentru folosirea drumurilor,
etc.)
b) n funcie de regularitatea de
realizare

venituri curente (ordinare) -

resurse care
se ncaseaz cu regularitate la bugetul
statului, constituind o surs permanent i
continu a acestuia (impozitele i taxele)

venituri extraordinare - resurse la care
statul apeleaz numai n cazuri excepionale,
adic atunci cnd mijloacele bneti provenite
din resursele ordinare nu acoper integral
cheltuielile bugetare care se impun a fi
efectuate (mprumuturile de stat i emisiunile
monetare)
3. ELEMENTE DEFINITORII
denumirea venitului bugetar
- denumire generic n raport cu
natura sa economico-financiar i juridic,
denumire prin care se face deosebirea ntre
diferitele categorii de venituri bugetare

(impozite, taxe, contribuii, prelevri,
vrsminte, etc.);
- denumire specific

(proprie)

prin
care este individualizat fiecare tip de venit n
raport cu alte venituri din aceeai categorie
(impozit pe profit, impozit pe venitul agricol,
taxa vamal, tax de timbru, tax consular
etc.)

subiectul impunerii sau debitorul
fiscal -

persoan fizic i/sau juridic care
datoreaz, potrivit legii, un impozit, o tax ori
este obligat la efectuarea unei anumite
prelevri la bugetul general consolidat;

obiectul sau materia impozabil

(baza de impozitare)

- veniturile, bunurile,

serviciile, valorile ori actele impozabile sau
taxabile;

unitatea de evaluare - elementul care
exprim cuantumul unitar al venitului
bugetar n raport cu baza sa de calcul;

unitatea de impunere

-

unitatea n care
se exprim obiectul sau materia impozabil
(leul n cazul veniturilor, metrul ptrat pentru
suprafeele

construite sau hectarul pentru
terenuri, etc.);

asieta -

modalitatea de aezare a venitului
bugetar dup obiectul sau materia
impozabil. Ea presupune identificarea
subiectului i a materiei impozabile, evaluarea
acesteia i stabilirea cuantumului de plata.
Metode de aezare:
- metoda direct

administrare probe
(declaraiile contribuabilului + acte ale
agentului fiscal);
- metoda indirect

identificarea i
evaluarea venitului raportate la aspectul
exterior al obiectului impozabil;
- metoda aezrii pe baze forfetare

agentul fiscal i pltitorul, de comun acord
stabilesc mrimea materiei impozabile;
- metoda administrativ

evaluarea

agentului fiscal n funcie de datele deinute.

perceperea

- realizarea efectiv a sumei
de bani;

termenul de plat -

data la care sau pn
la care un anumit venit trebuie vrsat la buget;
termenul poate fi sub forma unui interval de
timp

(an, trimestru, lun) sau o zi fix;

nlesnirile, drepturile i obligaiile
debitorilor - elemente prevzute prin actele
normative care instituie venituri bugetare, de
care se ine seama la evaluarea bazei de calcul,
n determinarea cuantumului venitului
bugetar, precum i la ncasarea acestuia.
-

nlesnirile -

reduceri sau scutiri de la
obligaiile de plat; -

drepturile -

aplicarea
corect a normelor legale, formularea de
contestaii -

obligaiile

oferirea de informaii
solicitate de organele fiscale

rspunderea debitorilor

- n toate

cazurile cnd contribuabilii nu i indeplinesc
obligaiile care le revin potrivit legii, este
antrenat rspunderea juridic a acestora
care poate mbrca formele rspunderii
administrative, civile sau penale;

calificarea venitului bugetar

-

stabilirea caracterului local sau central al
venitului, precum i atribuirea lui prin lege
spre unele sau altele dintre componentele
sistemului bugetar.
II. IMPOZITELE
1. DEFINIIE

contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu
nerambursabil, care este datorat n temeiul
legii la buget de ctre persoanele fizice i/sau
juridice pentru veniturile pe care le obin,
pentru bunurile pe care le posed, respectiv
pentru mrfurile pe care le produc i/sau
distribuie ori pentru serviciile i/sau
lucrrile pe care le presteaz sau execut.
2. TRSTURI
contribuie bneasc (pecuniar);
contribuie obligatorie;
prelevare cu titlu nerambursabil;

datorat la buget n conformitate cu
dispoziiile legale;

se datoreaz numai pentru veniturile
realizate i bunurile deinute, respectiv pentru
mrfurile pe care le produc i/sau distribuie
ori pentru serviciile i/sau lucrrile pe care le
presteaz sau execut.
3. CLASIFICARE
dup forma n care se percep:
-

impozite n natur, sub forma
prestaiilor sau a drilor n natur;
-

impozite n bani (pecuniare),
cvasigenerale odat cu stabilirea i extinderea
relaiilor marf-bani;

n funcie de obiectul sau materia
impozabil:
-

impozite pe avere (impozitul pe
cldiri, pe terenuri, etc.);
-

impozite pe venit (impozitul pe profit,
impozitul pe venit, etc.);
-

impozite pe cheltuieli sau fapte de
consum (TVA, accize, taxe vamale, etc.);
n funcie de scopul urmrit:
-

impozite financiare, vizeaz exclusiv
obinerea unor venituri publice;
-

impozite de ordine, urmresc, pe
lng realizarea veniturilor bugetare,
restrngerea sau limitarea unor activiti,
respectiv stimularea altora, n funcie de
interesele statului n economie.

n funcie de locul sau nivelul la care
se acumuleaz:
- impozite centrale;
- impozite locale.
dup modul lor de percepere:
-

impozite directe, se stabilesc i se
percep n mod nemijlocit de Ia contribuabilii
care realizeaz venituri sau dein bunuri
impozabile, fiind suportate de acetia
(impozitul pe profit, impozitul pe venit, etc.;
-

impozite indirecte, se stabilesc
asupra vnzrii de bunuri, prestrilor de
servicii sau executrilor de lucrri i care se
includ n pre; sunt datorate i achitate de
ctre comerciani sau prestatori, dar sunt
suportate de consumatorii finali (TVA, taxa
vamal, etc.)
3.1. IMPOZITELE DIRECTE
3.1.1. Definiie
acele venituri bugetare caracterizate prin
faptul c sunt datorate, pltite

i suportate de
ctre una i aceeai persoan -

contribuabilul.
3.1.2. Clasificare
n funcie de natura lor:
-

impozite reale sau obiective

(asupra
unor obiecte materiale: terenuri, produse etc.,
nu in seam de situaia personal a
contribuabilului);
-

impozite personale sau subiective

(au
n vedere persoana contribuabilului: ex.
impozitul pe salarii).
n funcie de obiectul impozabil:
-

impozite pe venit
-

impozite pe avere
3.1.2.1. Impozitul pe venit

- reglementat

n funcie de subiectul impunerii:
A. Impozitul pe veniturile persoanele
fizice

-

este datorat de persoanele fizice care
i au domiciliul sau rezidena pe teritoriul
unui anumit stat, precum i de persoanele
nerezidente care realizeaz venituri din surse
aflate pe teritoriul acelui stat.
Se aplic dou sisteme de impunere a
veniturilor persoanelor fizice:
impunerea separat

a veniturilor
provenite din fiecare surs

=> fie mai multe
impozite, fie impozit unic, dar care s asigure
un tratament difereniat fiecrui venit;

impunerea global

a veniturilor,
indiferent de sursa din care provin

=>
cumularea veniturilor realizate de o persoan
fizic, din diverse surse
B. Impozitul pe veniturile persoanele
juridice - venitul impozabil al societilor
comerciale se determin, pornindu-se de la
rezultatele de bilan ale activitii desfurate
de societate, la care se adaug rezultatele
aferente stocurilor, veniturile din ctiguri de
capital, dobnzile la conturile curente etc.
Din veniturile brute, astfel determinate, se
deduc cheltuielile aferente activitii
desfurate, amortismentul, dobnzile pltite,
prelevrile la fondul de rezerv i la alte
fonduri speciale, eventual prelevri n scopuri
social-culturale etc., obinndu-se astfel
beneficiul sau profitul net al respectivei
entiti colective.
3.1.2.2. Impozitul pe avere

-

surs a
veniturilor bugetare care este strns legat, de

regul, de dreptul de proprietate asupra unor
bunuri mobile sau imobile.
A. Impozitul propriu-zis asupra averii
Impozitele propriu-zise pe avere se aeaz
astfel:

fie asupra ntregii averi

mobile i
imobile a unui subiect (caz n care impunerea
se stabilete asupra venitului net);

fie numai

asupra unor anumite
bunuri imobiliare

din averea subiectului
impozabil (cnd impunerea vizeaz terenuri,
cldiri, etc.).
B. Impozitul pe circulaia averii -

obiectul impunerii este transferul dreptului de
proprietate asupra anumitor bunuri de la o
persoan la alta. n aceast categorie intr
impozitul perceput cu ocazia
vnzrii-cumprrii, donaiei i schimbului de
bunuri, impozitul pe succesiuni, impozitul pe
hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni etc.),
impozitul pe circulaia capitalurilor, etc.
C. Impozitul pe creterea averii -

obiectul impunerii l constituie sporul de
valoare pe care l-au nregistrat anumite
bunuri n decursul unei anumite perioade de
timp. Obiectul impunerii

l constituie diferena
dintre valoarea de cesiune i valoarea de
achiziie, corelat cu reevalurile autorizate de
lege i cu amenajrile efectuate de proprietar.
3.1.3. Principii privind evitarea dublei
impuneri

principiul impunerii,

statul de origine
calculeaz impozitul pornind de la suma
total a veniturilor subiectului impozabil,

inclusiv asupra celor care provin din statul de
reedin i care, potrivit conveniei sunt
impozabile n acest din urm stat; din
impozitul care este astfel stabilit se deduce
apoi suma care a fost pltit n cellalt stat,
diferena reprezentnd obligaia de plat a
contribuabilului fa de statul al crui
rezident este;

principiul nediscriminrii fiscale,

statele semnatare ale conveniei pentru
evitarea dublei impuneri se angajeaz s nu
aplice fa de rezidenii celuilalt stat
contractant, n materie de impozitare,
dispoziii normative mai mpovrtoare dect
cele aplicabile propriilor lor contribuabili,
aflai n aceeai situaie;

principiul scutirii de impozit, statul de
reedin impune numai acele venituri care,
potrivit conveniei, sunt obinute i
impozabile n acel stat, scutind de impunere
veniturile (sau parte din acestea) realizate i
impozabile n statul de origine al pltitorului.
3.2. IMPOZITELE INDIRECTE
3.2.1. Definiie
se datoreaz i se pltesc de ctre o
persoan, dar se suport de catre o alt
persoan;
3.2.2. Clasificare
taxe generale de consumaie, acelea
care sunt percepute asupra cvasitotalitii
produselor i/sau serviciilor, fie prin
cuprinderea, fie prin adugarea lor n/la preul
de vnzare (TVA);

taxe speciale de consumaie, cele care
se instituie numai asupra unor categorii de
bunuri sau servicii, (monopoluri fiscale,

accizele,

taxe vamale, etc.)
3.2.2. Trsturi
se realizeaz sub forma impunerii asupra
consumului si se percep n momentul vnzrii
unor mrfuri, al prestrii anumitor servicii,
respectiv al executrii unor lucrri de la toi
cei care produc ori distribuie bunuri sau
presteaz servicii din categoria celor impuse;
sunt suportate de ctre consumatorul final,
adic de ctre cel care utilizeaz pentru sine
bunul ori serviciul n preul cruia este
ncorporat impozitul;

se percep fie n cote proporionale
stabilite asupra valorilor mrfurilor vndute
i/ sau a serviciilor prestate, fie n sume fixe
pe unitatea de msur.
III. TAXELE
1. DEFINIIE
pli achitate de ctre persoanele fizice
i/sau persoanele juridice pentru anumite acte
sau servicii indeplinite/prestate -

Ia cererea i
n folosul acestora - de ctre anumite organe
de stat, instituii publice sau alte persoane
asimilate acestora.
2. TRSTURI

subiectul pltitor al taxei

este
ntotdeauna precis determinat doar din
momentul cnd acesta solicit ndeplinirea
unui act, prestarea unui serviciu ori efectuarea
unei lucrri din partea unui organ de stat sau
instituie public;
taxa reprezint o plat fr
echivalent

pentru actele, serviciile sau
lucrrile prestate/ efectuate de organe de stat
sau instituii publice care primesc, ntocmesc
sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii
sau rezolv alte interese legitime ale
diferitelor persoane fizice i/sau juridice.
Plata serviciilor sau lucrrilor este -

n

principiu - neechivalent, deoarece aceasta
poate fi - potrivit legii - mai mare sau mai
mic n raport cu valoarea efectiv a
prestaiilor efectuate; cuantumul taxelor este
stabilit -

n principal -

avndu-se n vedere
alte criterii (politico-economice) dect
valoarea n sine a prestaiei organului de stat.
taxa reprezint o contribuie
stabilit n sarcina contribuabilului

pentru a se asigura astfel acoperirea n parte a
cheltuielilor efectuate de ctre stat;

taxa este anticipativ

ea datorndu-se
i trebuind s fie achit n momentul
solicitrii actului, serviciului sau lucrrii;

taxa trebuie s fie unic, n sensul c
pentru unul i acelai act sau serviciu
ndeplinit/prestat unei persoane, aceasta
datoreaz taxa o singur dat;

rspunderea pentru nendeplinirea
obligaiei de plat a taxelor

revine
persoanei ncadrat la organul de stat sau
instituia public prestatoare a serviciului sau
lucrrii (care avea obligaia s pretind i s
perceap taxa) i nu contribuabilului;
3. CLASIFICARE

dup

criteriul teritorialitii: taxe
centrale (generale) i taxe locale (specifice).

dup

caracterul lor:

taxe judiciare (se
pltesc cu ocazia introducerii unor cereri sau
aciuni la instanele judectoreti) i taxe
extrajudiciare (cele care se achit pentru
obinerea unor acte sau alte documente de la
alte organisme statale ori instituii din afara
sistemului jurisdicional).

dup

scopul pentru care se pltesc:
taxe pentru eliberarea unor acte, taxe pentru
aprobarea desfurrii unor activiti, taxe
pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui
stat, taxe pentru utilizarea unor drumuri
naionale etc.

dup

destinaia pe care o urmeaz:

taxe fiscale i taxe parafiscale.