Analiza profitului aferent cifrei de afaceri

n cazul firmelor cu activitate de producie, pentru analiza factorial a profitului

aferent cifrei de afaceri, se recomand urmtoarele modelele:
a) P q v p q v c

qv c CA pr
b) P q v p 1
qv p

c)

P T

Mf CA Pr
T Mf CA

Analiza profitului aferent cifrei de afaceri se efectueaz utiliznd datele din tabelul de
mai jos:

Nr
Indicatori
.
crt
.
1. Cifra evaluat n preuri de vnzare
exclusiv T.V.A.
2. Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri
3. Volumul efectiv al produciei vndute
evaluat n preuri medii prevzute
4. Volumul efectiv al produciei vndute
evaluat pe baz de costuri prevzute
5. Suma profitului aferent cifrei de afaceri
6. Profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri (lei)

Simbol

20.000

21.500

18.000

19.135

v1

p0

qv1c 0
Pr
pr

Tabelul nr. 1
- mil. lei Program Realizat
at

2.000
0,10

21.740
19.457,5
2.365
0,11

Potrivit modelului de analiz a, sistemul de factori care acioneaz asupra profitului

este urmtorul:
qv
g
P
c
p

n care:
qv reprezint volumul fizic al produciei vndute;
g - structura produciei vndute pe produse;
c - costurile complete unitare;
p - preurile medii de vnzare unitare, exclusiv T.V.A.
Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri, presupune:
P P1 P0 2.365 - 2.000 = + 365 mil. lei
din care, datorit:
1. influenei modificrii volumului fizic al produciei vndute:
q v P0 Iqv P0 2.000 108,7% 2000 174mil. lei

Iqv

q
q

v1

p0

v0

p0

100

21.740
100 108,7%
20.000

2. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

g q v1 p 0 qv1c0 P0 Iqv ( 21740 19457,5) 2000 108,7% 108,5 mil. lei

3. influenei costurilor complete unitare:

c q v1 p1 q v1 c1 q v1 p 0 q v1 c 0 q v1 c1 q v1 c 0
(19.135 19.457,5) 322,5 mil. lei

4. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare, exclusiv T.V.A.:

p q v1 p1 q v1 c1 q v1 p 0 q v1 c1 q v1 p1 q v1 p 0
21.500 21.740 - 240 mil. lei

La finele perioadei analizate, comparativ cu nivelul prevzut n bugetul de

venituri i cheltuieli, s-a nregistrat o cretere a profitului aferent cifrei de afaceri cu 365 mil.
lei, respectiv cu 18,25%. Creterea profitului aferent cifrei de afaceri influeneaz pozitiv
rezultatul exploatrii, rezultatul curent, rezultatul brut i respectiv net al exerciiului etc.
Analiznd influenele factorilor, se constat urmtoarele:

depirea volumului fizic al produciei vndute cu 8,7% are ca rezultat sporirea profitului
cu 174 mil. lei. Influena volumului produciei vndute relev faptul c pentru producia
ntreprinderii exist cerere, respectiv piaa nu este saturat;

structura cifrei de afaceri a influenat profitul n sensul creterii cu 108,5 mil. lei, situaie ce
se explic prin creterea ponderii produselor vndute la care s-au prevzut rate ale
rentabilitii mai mari dect rata medie prevzut pe total ntreprindere i diminuarea
2

ponderii produselor cu rate de rentabilitate prevzute mai mici dect rata medie
programat pe ntreprindere;

costurile complete unitare au exercitat o influen pozitiv asupra profitului, determinnd

creterea acestuia cu 322,5 mil. lei, situaie determinat de reducerea costurilor
produselor ce dein ponderea principal n totalul vnzrilor. Influena costurilor se
apreciaz ca favorabil cu condiia ca s nu fi fost afectat calitatea produselor vndute.
Aceast situaie pozitiv poate s fie rezultatul sporirii productivitii, reducerii
consumurilor specifice, sporirii gradului de utilizare a capacitii de producie etc.;

preurile de vnzare s-au redus fa de nivelul prevzut la sortimentele care dein

ponderea majoritar n cifra de afaceri i au determinat diminuarea masei profitului cu 240
mil. lei. Aceast situaie poate fi determinat de scderea nivelului calitii produselor (caz
n care aprecierea este negativ) i/sau aciunii factorilor conjuncturali (oferta mai mare
dect cererea, scderea puterii de cumprare a clienilor etc.).
Sistemul de factori care acioneaz asupra profitului potrivit, modelului b, este

urmtorul:
qv
CA
p
P
pr

g
p
c

Metodologia de analiz factorial a profitului, presupune:

P P1 P0 2.365 2.000 365 mil. lei

din care, datorit:

1. influenei modificrii cifrei de afaceri:
CA (CA1 CA0 ) pr 0 +

150 mil. lei

din care, datorit:

1.1. influenei modificrii volumului fizic al produciei vndute:
q v1 q v1 p 0 q v 0 p 0 pr 0 174 mil. lei

1.2. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

3

v1

p1 q v1 p 0 pr 0 - 24 mil. lei

2. influenei modificrii profitului mediu la 1 leu cifrei de afaceri:

pr CA1 ( pr 1 pr 0 ) +

215 mil. lei

din care, datorit:

2.1. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

qv1c0 1 qv 0c0
g CA1 1

q v1 p0 q v 0 p0

CA1 ( pr ' pr 0 ) +

107,5 mil. lei

2.2. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

p CA1 1

q
q

v 1 p1
v1 0

q
q

c
CA1 ( pr ' ' pr ' ) - 215 mil. lei
v 1 p 0
v1 0

2.3. influenei modificrii costurilor unitare:

q v1c1 1 q v1c0
c CA1 1

q v1 p1 q v1 p1

CA1 ( pr 1 pr ' ' ) +

322,5 mil. lei

Creterea profitului aferent cifrei de afaceri s-a obinut n proporie de 41,1% pe seama
sporirii cifrei de afaceri, iar n proporie de 58,9% pe seama creterii profitului mediu la 1 leu
vnzri.
Cifra de afaceri a crescut fa de nivelul prevzut cu 1.500 mil. lei, contribuind la
sporirea profitului cu 150 mil. lei. Aprofundnd influena cifrei de afaceri prin intermediul celor
doi factori de gradul II, se constat c volumul fizic al produciei vndute a influenat pozitiv n
sensul creterii profitului cu 174 mil. lei, n timp ce diminuarea preurilor medii de vnzare
unitare au avut ca efect scderea profitului cu 24 mil. lei.
Creterea profitului mediu la 1 leu vnzri cu 0,01 lei, ceea ce semnific o cretere a
ratei rentabilitii comerciale la nivel de ntreprindere cu 1%, a avut ca rezultat sporirea
profitului aferent cifrei de afaceri cu 215 mil. lei. Influenele factorilor indireci care acioneaz
asupra profitului prin intermediul profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri (structur, preuri,
costuri), se interpreteaz similar modului mai sus prezentat (modelul de analiz a).
Potrivit modelului de analiz c, sistemul de factori este urmtorul:
T
4

Mf
T
CA
Mf

g
P
sau pr
CA

p
c

n care:
T reprezint fondul total de timp de munc;
Mf
T

- gradul de nzestrare tehnic a muncii;

CA
Mf

- eficiena utilizrii mijloacelor fixe, exprimat prin vnzrile ce revin n medie la 1

leu mijloace fixe

Analiza factorial a profitului pe produs

Aprofundarea analizei profitului total al ntreprinderii presupune studierea profitului
principalelor produse i stabilirea influenelor factorilor direci i indireci care acioneaz
asupra acestora.
Analiza profitului pe produs () se poate realiza pe baza modelului:
q v ( p c)
c cm csd ci

cm

cs

pj

csd t sh

ci

Ci
q

n care:
reprezint cheltuielile cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de

cm

produs;
csd
ci

- cheltuielile cu salariile directe (inclusiv CAS) pe unitatea de produs;

- cheltuielile indirecte pe unitatea de produs;

cs j - consumul specific din resursa material j;

pj

- preul de aprovizionare al resursei j;

t - timpul de munc pe unitatea de produs;

sh

- salariul mediu orar;

Ci - suma cheltuielilor indirecte;

q - volumul fizic al produciei obinute.

Sistemul de factori care acioneaz asupra modificrii profitului pe produs se prezint,
astfel:
csj
qv

cm

pj
t

csd

ci

sh

Metodologia de analiz a profitului pe produs, presupune cuantificarea influenelor

factorilor mai sus prezentai, dup cum urmeaz:
1. q v (q v1 q v 0 )( p0 c0 )
2. c q v1 ( c1 c0 )
din care:
2.1. cm q v1 (cm1 cm 0 )
din care:
2.1.1. cs j q v1 ( cs j 1 p j 0 cs j 0 p j 0 )
2.1.2. p j q v1 ( cs j1 p j 1 cs j1 p j 0 )
2.2. csd q v1 (csd 1 csd 0 )
din care:
2.2.1. t q v1 (t1 t 0 ) sh 0
2.2.2. sh q v1t1 ( sh1 sh 0 )
2.3. ci q v1 (ci1 ci 0 )
3. p q v1 ( p1 p0 )