Standardul Internaional de

Contabilitate

IAS 23

( revizuit 1993 )

Costurile
ndatorrii

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS 23, Capitalizarea costurilor
ndatorrii, care a fost aprobat de Consiliu n martie 1984. Standardul revizuit intr n vigoare pentru
situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.
O interpretare SIC se refer la IAS 23:
SIC 2: Consecven - Capitalizarea costurilor ndatorrii.
IAS 23 (revizuit 19931

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS

23
Costurile ndatorrii
OBIECTIV

Paragrafele

ARIE
DE
1 - 3

APLICABILITATE.

DEFINIII.. 4
-6
COSTURILE NDATORRII
. 7 - 9
Recunoatere
8
Prezentarea informaiilor
9

TRATAMENT

CONTABIL

DE

BAZ

.
7-

COSTURILE NDATORRII TRATAMENT CONTABIL ALTERNATIV PERMIS

10-29
Recunoatere
1028
Costurile ndatorrii ce pot fi capitalizate
13-18
Surplusul valorii contabile a unui activ calificabil peste valoarea recuperabil
19
Perioada de ncepere a capitalizrii
20-22
ntreruperea capitalizrii
23-24
ncetarea perioadei de capitalizare
25-28
Prezentarea informaiilor
29
PREVEDERI TRANZITORII ...
.. 30
DATA
INTRRII
N
31

VIGOARE

IAS 23 (revizuit 1993)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 23 (revizuit 1993)

Costurile ndatorrii
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond
i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la
Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au
fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful
12 din Prefa).
Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este acela de a prescrie tratamentul contabil al costurilor
ndatorrii. Standardul de fa cere, n general, evidenierea imediat a costurilor ndatorrii ca
i cheltuieli. Totui, Standardul permite, ca tratament contabil alternativ, capitalizarea
costurilor ndatorrii care sunt atribuibile n mod direct achiziionrii, construirii sau
producerii unui activ calificabil.
Aria de aplicabilitate
1. Acest Standard trebuie aplicat n contabilizarea costurilor ndatorrii.

2. Acest Standard nlocuiete IAS 23, Capitalizarea costurilor ndatorrii, aprobat n 1983.
3.Acest Standard nu trateaz costul actual sau imputat al capitalurilor proprii, incluznd
capitalul preferenial neclasificat ca o datorie.
Definiii
4. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat:
Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte costuri suportate de o ntreprindere n legtur
cu mprumutul de fonduri.
Un activ calificabil este un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
5. Costurile ndatorrii pot include:
(a) dobnzile corespunztoare descoperirilor de cont i mprumuturilor pe termen scurt i
lung;
(b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor;
(c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate n scopul obinerii mprumuturilor;
(d) cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n
conformitate cu IAS 17, Leasing; i
(e) diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt
privite ca o ajustare a
cheltuielilor cu dobnda.
6. Exemple de active calificabile sunt stocurile care necesit o perioad substanial de timp
pentru a le aduce la stadiul de vnzare, sau secii productoare, uniti productoare de energie
i investiii imobiliare. Alte investiii, precum i acele stocuri care sunt fabricate n mod curent
sau altfel produse n cantiti mari pe o baza repetitiv de-a lungul unei scurte perioade de
timp nu sunt considerate active calificabile. Nu sunt active calificabile nici activele care n
momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.

Costurile ndatorrii Tratament contabil de baz

Recunoatere
7. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care ele au aprut.
8. Pe baza tratamentului contabil de baz, costurile ndatorrii se recunosc ca o cheltuial n
perioada n care ele au aprut, fr a se ine cont de felul n care mprumuturile sunt utilizate.
Prezentarea informaiilor
9. Situaiile financiare trebuie s prezinte politica contabil adoptat pentru costurile
ndatorrii.

Costurile ndatorrii Tratament contabil alternativ permis

Recunoatere
10. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care ele sunt
suportate, cu excepia celor care sunt capitalizate conform prevederilor paragrafului 11.
11. Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei
unui activ calificabil trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ. Valoarea costurilor
ndatorrii care poate fi capitalizat trebuie determinat n conformitate cu acest Standard.
12. Folosind tratamentul contabil alternativ permis, acele costuri ale ndatorrii care sunt
direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ sunt incluse n costul acelui
activ. Astfel de costuri ale ndatorrii sunt capitalizate ca parte a costului activului, atunci
cnd este probabil ca ele s aib ca rezultat beneficii economice viitoare pentru ntreprindere
i costurile s poat fi evaluate n mod credibil. Alte costuri ale ndatorrii sunt recunoscute ca
o cheltuial n perioada n care ele au aprut.
Costurile ndatorrii ce pot fi capitalizate
13. Costurile ndatorrii care sunt atribuibile n mod direct achiziionrii, construirii sau
producerii unui activ calificabil sunt acele costuri care ar fi fost evitate dac nu s-ar fi efectuat
cheltuielile cu activul calificabil. Cnd o ntreprindere mprumut fonduri special n scopul
obinerii unui anumit activ calificabil, costurile ndatorrii asociate n mod direct acelui activ
calificatul pot fi uor identificate.
14. Poate fi dificil de identificat o relaie direct ntre mprumuturile specifice i un activ
calificabil i de determinat mprumuturile care ar putea fi altfel evitate. O asemenea dificultate
apare, de exemplu, cnd activitatea de finanare a unei ntreprinderi este coordonat central.
Dificulti apar, de asemenea, cnd un grup folosete o gam de instrumente pentru a
mprumuta fonduri cu rate variabile ale dobnzilor i d cu mprumut respectivele fonduri pe
diferite baze altor ntreprinderi din grup. Alte complicaii apar n timpul utilizrii
mprumuturilor exprimate n sau legate de monede strine, cnd grupul i desfoar
activitatea n economii hiperinflaioniste, i din fluctuaii ale cursurilor de schimb valutar. Prin
urmare, este dificil determinarea valorii costurilor ndatorrii care sunt direct atribuibile
achiziionrii unui activ calificabil i este necesar exercitarea raionamentului profesional.
15. n cazul n care fondurile sunt mprumutate special n scopul obinerii unui activ
calificabil, suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate pentru acel activ trebuie
determinat ca diferen ntre costurile actuale ale ndatorrii generate de acele mprumuturi
n timpul perioadei i orice venit rezultat din investiia temporar a acelor mprumuturi.
16. Reglementrile financiare pentru un activ calificabil pot conduce la obinerea de ctre o
ntreprindere a unor fonduri mprumutate i la apariia de costuri ale ndatorrii nainte ca o
parte sau totalitatea fondurilor s fie folosite pentru cheltuielile cu activul calificabil. n astfel
de circumstane, fondurile sunt adesea investite temporar pn la cheltuirea lor pentru activul
calificabil. n determinarea valorii costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate de-a lungul unei
perioade, orice venit realizat din asemenea fonduri este dedus din cheltuielile suportate cu
mprumuturile.

17. n msura n care fondurile sunt mprumutate n general i folosite n scopul obinerii
unui activ calificabil, suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate trebuie determinat
prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu acel activ. Rata de capitalizare
trebuie s fie media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabil mprumuturilor
ntreprinderii, care nu sunt rambursate n timpul perioadei, altele dect mprumuturile fcute
special pentru a obine un activ calificabil. Valoarea cheltuielilor capitalizate ntr-o perioad
nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n timpul acelei perioade.
18. n unele circumstane, este adecvat includerea tuturor mprumuturilor societii-mam i
ale filialelor, sale cnd se calculeaz o medie ponderat a costurilor ndatorrii; n alte
circumstane, este adecvat folosirea pentru fiecare filial a unei medii ponderate a costurilor
ndatorrii, aplicabil propriilor sale mprumuturi.
Surplusul valorii contabile a unui activ calificabil peste valoarea recuperabil
19. Cnd valoarea contabil sau ultimul cost estimat al activului calificabil depete valoarea
sa recuperabil sau valoarea net realizabil, valoarea contabil este redus sau amortizat ta
conformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate. n anumite situaii,
valoarea reducerii sau a amortizrii este repus n conformitate cu alte Standarde
Internaionale de Contabilitate.
Perioada de ncepere a capitalizrii
20. Capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui activ calificabil trebuie s
nceap n momentul n care:
(a) se realizeaz cheltuielile pentru acel activ;
(b) se genereaz costurile ndatorrii;
(c) sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii
prestabilite sau a vnzrii lui.
21. Cheltuielile pentru un activ calificabil includ doar acele cheltuieli care au generat pli de
numerar, transferuri de alte active sau preluarea unor datorii purttoare de dobnd.
Cheltuielile sunt diminuate cu orice sume progresive primite i subvenii primite n legtur
cu activul (a se vedea IAS 20, Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistena guvernamentala). Media valorii contabile a activului de-a
lungul perioadei, inclusiv costurile ndatorrii anterioare capitalizrii, este n mod normal o
aproximare rezonabil a cheltuielilor crora li s-a aplicat rata de capitalizare n acea perioad.
22.Activitile necesare pregtirii activului pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare
cuprind mai mult dect construirea fizic a activului. Ele includ o munc tehnic i
administrativ anterioar nceperii construciei fizice, cum ar fi activitile asociate cu
obinerea avizelor anterioare nceperii construciei fizice. Totui, asemenea activiti exclud
deinerea unui activ cnd nu are loc nici o activitate de producie sau de dezvoltare care s
modifice condiia activului. De exemplu, costurile ndatorrii aprute n timp ce are loc
amenajarea terenului sunt capitalizate n timpul perioadei n care se desfoar activiti
legate de amenajare. Oricum, costurile ndatorrii aprute n timp ce terenul achiziionai n
scopul construirii de cldiri este deinut fr nici o alt activitate asociat de dezvoltare nu
sunt acceptate pentru capitalizare.

ntreruperea capitalizrii
23. Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie ntrerupt n timpul perioadelor prelungite n
care nu se lucreaz pentru obinerea activului respectiv.
24. Costurile ndatorrii pot fi realizate n timpul unei perioade prelungite n care se ntrerup
activitile necesare pregtirii unui activ pentru utilizarea sa prestabilit sau vnzare. Astfel de
costuri sunt costurile cu deinerea activelor parial finalizate i care nu se capitalizeaz. Totui,
capitalizarea costurilor ndatorrii nu se ntrerupe n mod normal pe parcursul unei perioade n
care se desfoar importante lucrri tehnice i administrative. De asemenea, capitalizarea
costurilor ndatorrii nu se ntrerupe cnd o pauz este o parte necesar a procesului de
aducere a unui activ n starea de a fi utilizat sau vndut. De exemplu, capitalizarea continu n
timpul perioadei prelungite necesare pentru ajungerea Ia maturitate a stocurilor sau perioadei
prelungite, n timpul creia creterea nivelului apei amn construirea unui baraj, dac
asemenea cretere este obinuit pe parcursul perioadei de construcie n zonele geografice
implicate.
ncetarea perioadei de capitalizare
25. Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare
parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului calificabil n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
26. Un activ este n mod normal finalizat n scopul utilizrii sale prestabilite sau al vnzrii,
atunci cnd construcia fizic a activului este terminat, chiar dac unele lucrri administrative
de rutin pot continua nc. Dac mai sunt de realizat unele modificri minore, cum ar fi
decorarea interioar a unei cldiri, din ordinul cumprtorului sau al utilizatorului, atunci se
consider c a fost ncheiat cea mai mare parte a activitilor.
27. Cnd construirea unui activ calificaii se realizeaz prin construirea separat a unor
componente i fiecare component poate fi folosit n timp ce se lucreaz la construirea
altora, capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze atunci cnd este terminat cea
mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea acelei componente n vederea
utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii.
28. Un complex de afaceri incluznd mai multe cldiri, fiecare dintre acestea putnd fi
folosit n mod individual, reprezint un exemplu de activ calificabil pentru care fiecare
component n parte poate fi folosit, n timp ce continu construcia altor componente. Un
exemplu de activ calificabil, care trebuie finalizat nainte ca orice component s poat fi
folosit, este un complex industrial care implic mai multe procese de producie care sunt
executate n secven, n cadrul diferitelor pri ale proiectului, n interiorul aceleiai secii,
cum ar fi un combinat siderurgic (oelrie).
Prezentarea informaiilor
29. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
(a) politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii;
(b) valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n timpul perioadei; i
(c) rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii care pot fi
capitalizate.

Prevederi tranzitorii
30. Cnd adoptarea acestui Standard determin o modificare n politicile contabile o
ntreprindere este ncurajat s-i ajusteze situaiile financiare n conformitate cu Standardul
Internaional de Contabilitate IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabil. n mod alternativ, societile care urmeaz
tratamentul contabil alternativ permis trebuie s capitalizeze doar acele costuri ale
ndatorrii aprute dup data intrrii n vigoare a Standardului care prezint criteriile de
capitalizare.
Data intrrii n vigoare
31. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare
aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.