ACCIZELE Lucrare de Licenta

ACCIZELE
Motto:
Avem impozite pe fiecare articol care ne intra n gur, ne acoper spatele sau pe care
punem picioarele; impozite pe ce e plcut s vezi, pe ce e plcut s auzi, pe ce e plcut s simi,
s respiri sau s guti; impozite pe cldura, pe locomoiune, impozite pe tot ce e terestru i
subteran, pe tot ce e produs n ar i pe tot ce ne vine din strintate; impozite pe materii prime
i pe orice valoare nou creeaz omul; impozite pe sosurile care ne excita pofta de mncare i pe
doctoriile care ne dau sntate; pe harmina care mpodobete roba magistratului i pe funia care
spnzura pe criminali; pe cuiele sicriului i pe panglicile miresei. n pat sau la mas, cnd te
trezeti sau cnd te culci trebuie s plteti. colarul biciuiete sprleaza lui taxata. Tnrul
imberb conduce un cal taxat, cu un ham taxat, pe un drum taxat! Iar englezul muribund i toarn
doctoria pentru care a achitat un impozit de 7 % ntr-o lingur pentru care a pltit cu acelai titlu
15 % i zace pe un cearaf de indian n preul cruia este incorporat o tax de 22 % ca s
moar n braele unui farmacist care a pltit 100 lire licena, pentru a avea dreptul s-l omoare.
Sydney Smith, Edinburg Review, 1820
CUPRINS
PREFA.......................................................................................................................................4
Capitolul 1. Accizele-aspecte generale...........................................................................................6
1.1. Accizele-scurt istoric............................................................................................................6
1.2. Accizele-definiii, ncadrare, coninut...............................................................................10
1.3. Analiza accizelor - influena acestora pe pia.................................................................13
1.4. Rolul i importanta accizelor............................................................................................21
1.5. Accizele-studiu comparativ pe ri....................................................................................23
Capitolul 2. Accizele- sfer de aplicare, delimitri, regim de antrepozitare..............................38
2.1. Sfera de aplicare, alte considerente..................................................................................38
2.2. Delimitri n sfera accizelor..............................................................................................43
2.3. Regimul de antrepozitare..................................................................................................50
2.4. Deplasarea i primirea produselor aflate n regim suspensiv..........................................53
2.5. Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize pltite............................................56
2.6. Scutiri de la plata accizelor...............................................................................................63
2.7. Alte sfere de inciden a accizelor.....................................................................................66
2.8. Contabilitatea accizelor.....................................................................................................70
Capitolul 3: Evaziune fiscal n domeniul accizelor- aspecte practice.....................................72
3.1. Accizele-masuri luate de organele fiscalen ceea ce privete frauda n domeniul
accizelor....................................................................................................................................72
3.2. Evaziune fiscal n industria alcoolului...........................................................................79
3.3. Evaziune fiscal n industria combustibilului - subvenii agricole.................................82
CONCLUZII.................................................................................................................................86
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................88
ANEXE
PREFA
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceasta prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct
din partea statului. Dup trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz, aa cum se
regsesc de altfel i n clasificaia bugetar, n impozite directe i impozite indirecte.
Iniial, impozitele directe reprezentau temelia sistemului financiar. Treptat, prin
extinderea impozitelor indirecte s-a observat c ncasrile la bugetul statului, provenite din
acestea din urm, erau mult mai stabile pe termen lung dect cele provenite din impozite directe.
Din experiena celorlalte ri cu economii aflate n tranziie, modificrile din sistemul fiscal sunt
legate ntotdeauna de o slab performana n ceea ce privete realizarea veniturilor. Pe de o parte,
devine din ce n ce mai dificil sprijinirea pe impozite percepute de la ntreprinderile proprietate
de stat care ncearc cu greu s se alinieze noilor realiti economice, iar pe de alt parte, nu este
mai puin dificil impozitarea efectiv a sectorului privat, aflat n plin proces de formare. De
aceea, n aceste ri, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor
directe n totalul veniturilor fiscale ale statului.
n general, impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a
prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n
funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la
serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte lasa fals
impresie c ele ar afecta, n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de mrfuri i
servicii.n realitate, ns, ele i afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece
impozitele se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum.
n categoria impozitelor indirecte intr i accizele. Tax suportat de consumatori, una
din formele cele mai rspndite ale impozitelor indirecte, acciza se include n preul de vnzare
al unor mrfuri determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar
i din import, suportat de consumatori. Acciza constituie o important sursa a veniturilor
bugetare. Teoria economic recomand aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica.
n aceste condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative
ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.
Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor
fiscal este mare. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului
economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe
4
unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de
vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la
un produs la altul.
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin
faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul
descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.
Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare,
productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care cumpr
produsul respectiv, adic consumatorul final.
Lucrarea intitulat Accizele este structurat pe trei capitole n care sunt cuprinse
aspecte generale privind accizele precum i nivelul acestora n diferite ri, fcndu-se o
comparaie ntre ri. Am studiat, de asemenea evoluia n timp a accizelor att n Romnia ct i
n rile europene. Tot n aceste trei capitole este inclus i modul de calcul al accizelor pe produse
sau pe categorii de produse, iar pentru a evidenia acest lucru am luat ca i exemplu un agent
economic care import pe baza documentelor justificative mrfuri ce intr sub incidena
accizelor. Pentru a pune n eviden toate cele prezentate mai sus, am apelat la o gam larg de
tabele, grafice i figuri care susin concluziile prezentate.
n primul capitol am realizat o prezentare general a accizelor, ncepnd cu un scurt
istoric i continund cu definiiile date accizelor. De asemenea tot n acest prim capitol am
evideniat influena accizelor pe pia la modul general, analiznd experiena Romniei i a
rilor europene n ceea ce privete accizele. Situaia comparativ dintre ri este evideniat cu
ajutorul tabelelor, a graficelor i a figurilor.
Capitolul al doilea prezint partea teoretic a noiunii legate de accize. Sunt prezentate:
sfera de aplicare, pltitorii de accize i obligaiile acestora, regimul de antrepozitare, scutirile de
la plata accizelor i alte considerente.
n capitolul al treilea este realizat o scurt prezentare a evaziunii fiscale n domeniul
accizelor, evideniind aceast noiune prin exemple practice.
Ultima parte, i anume cea de concluzii reprezint trecerea n agend a celor mai
importante date, observaii i noiuni cu referire la lucrarea prezent.
Capitolul 1. Accizele-aspecte generale

1.1. Accizele-scurt istoric
Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra produselor ce intr n categoria

impozitelor indirecte.1 Ele se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n
interiorul rii care percepe impozitul. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest
fel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. 2 Deci, accizele se instituie asupra unor
produse cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul,
ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile
minerale etc. (n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia);
produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile i
din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia)); spirtul, produsele petroliere, buturile
nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc.
n Romnia accizele, la fel ca i impozitul pe cifra de afaceri, fuseser desfiinate prin
reforma fiscal din 1953, impozitele indirecte fiind considerate incompatibile cu noua ornduire.
n fapt, n locul acestora s-a introdus impozitul pe circulaia mrfurilor, care a funcionat, decenii
la rnd, ca o tax de consumaie universal, pn la nlocuirea lui, n 1993, cu taxa asupra valorii
adugate.3
Accizele au fost reintroduse n Romnia n decembrie 1991, la nceput pentru 15 grupe de
produse considerate de lux sau duntoare sntii, cu cote ntre 25% i 60%, pentru c apoi
pentru alcool i tutun cotele s ajung la 200% i chiar la 300%. Noua lor reglementare a avut
loc prin Legea nr. 42/1993. Aceasta pstra nivelul de aezare ad-valorem, calculul fcndu-se
prin aplicarea, unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. Cotele stabilite prin noua Lege
nr. 22/1997 erau de numai 3% la alcool (exclusiv alcoolul etilic de sintez) i 6% la motorin,
urcnd la 200% la coniac i bere ambalat n cutii metalice i la 300% la whisky, gin, rom, rachiu
din trestie de zahr, igarete i produse din tutun de calitate superioar.
Sistemul ad-valorem era favorabil evaziunii prin subevaluarea bazei de impozitare i de
aceea ncepnd cu 1 ianuarie 1998 el a fost nlocuit, la principalele produse accizabile (alcool,
buturi alcoolice, igarete, produse petroliere i cafea) cu calculul accizelor pe baza unor sume
fixe stabilite pe unitate de msur i exprimate, de data aceasta n E.C.U. Intenia era aceea de a
evita indexarea periodic a accizelor datorit inflaiei, dar fluctuaia periodic a cursului leu/Euro
1
Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A.-Bucureti, 2007, pg.21
Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg. 19
3
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005
2
a fcut necesar actualizarea permanent a preurilor. Legea permitea, pentru evitarea dublei
impozitri n cazul procesrii alcoolului i cafelei s se deduc din accizele datorate pentru
produsele finale, accizele aferente materiilor prime ncorporate prin prelucrare. Cu toate acestea,
evaziunea a continuat, astfel c ncepnd cu data de 1 ianuarie 1999, printr-o ordonan de
urgen, se revine la aezarea accizelor n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i
produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i cafea, cu obligaia actualizrii trimestriale, prin
ordin al ministrului finanelor, a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei
inflaiei i a cursului de schimb valutar. De asemenea, pentru a se limita evaziunea fiscal i
pentru a uura controlul asupra modului de calcul, a sumelor datorate, n cazul alcoolului etilic
alimentar, accizele se calculau i se datorau o singur dat de ctre agentul economic productor
sau importator.
Regimul accizelor a fost ajustat ulterior prin Ordonana Guvernului nr.22/1995, prin
Ordonana de Urgen nr.82/1997 i 158/2001 pentru c n prezent el s fie reglementat prin
Codul Fiscal.
rile Europene au experien n ceea ce privete aezarea i perceperea accizelor.Ca i
impozitele speciale asupra consumului, accizele reprezint una dintre formele cele mai vechi de
impozitare. Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare. Stabilite timp
ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost uor de controlat mai ales
n cazul unor produse, precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic concentrat
sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Frana) sau a
alcoolului (n unele ri nordice).4 n ciuda unei tendine puternice de concentrare asupra a trei
produse: alcool, tutun i hidrocarburi, s-au meninut n multe ri taxe specifice considerate
desuete. n Germania, de exemplu, s-au meninut accizele pentru cafea, ceai, zahr, sare, becuri
electrice i ngheat; n Danemarca pentru almanahuri i somon; n Italia pentru banane, iar n
Frana accize cu destinaie specific pentru Fonds Nationale du Livre i pentru Centre Nationale
des Lettres.5 Desigur c renunarea la astfel de taxe de ordin secundar ar simplifica sistemul
fiscal i aa destul de complicat. Se consider legitim suprataxarea alcoolului i tutunului care
consumate abuziv afecteaz nu numai sntatea consumatorului direct ci i pe a celor din jur i
implic cheltuieli nsemnate pentru buget, care trebuie s finaneze cheltuielile cu combaterea
efectelor acestui consum mai nsemnate chiar dect ncasrile realizate prin accizarea acestor
produse.
n 1987 cnd s-a pus problema armonizrii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor,
Comisia optase pentru unificarea total a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior, deoarece
existau situaii extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i ponderii accizelor
4
5
Tatu, L., erbnescu, C., Fiscalitate i control fiscal, Editura Aner, Bucureti, 2002, pg.53
Vintil, G., Clin, M., Vintil, N., Fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg.44
n P.I.B. i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare aplicat, astfel c impactul
unificrii ar fi fost extrem de diferit pentru rile comunitare. Accizele reprezentau n Belgia doar
3,1% din P.I.B. i 6,9% din veniturile fiscale, pe cnd n Portugalia ponderea lor era de trei ori
mai mare, reprezentnd 9,2% din P.I.B. i 26,6% din veniturile fiscale, n condiiile n care n
principalele ri dezvoltate ele reprezentau ntre 3% i 5% din P.I.B.
Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea, foarte
diferite de la o ar la alta. n cazul carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit de
Germania i Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin, avantajnd foarte
puin motorina n raport cu aceasta i ri precum Frana i Italia care practicau taxe foarte
ridicate pentru benzin, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolin.6
n privina buturilor alcoolice diferenele erau i mai importante. Existau practic trei
zone bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda i Regatul Unit) care aplicau taxe
foarte ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania i Frana) cu taxe moderate i Sudul (Spania,
Italia, Grecia i Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse, aproape nule. 7 Astfel de structuri pe
produse avantajau evident produciile locale. Astfel, rile productoare de bere, dar care nu
produceau vin, favorizau net consumul berii. Situaia era invers n rile productoare de vin, cu
excepia Franei i Germaniei care produc ambele produse.
n privina tutunului taxarea era, n general, mai omogen, ponderea taxelor n preul
final al igrilor fiind cuprins ntre 70 i 75%. Diferena apare aici ntre rile productoare i
cele importatoare. Frana, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai sczut, aplica
un sistem de taxare proporional, favoriznd produsele proprii. n schimb, rile importatoare
percep taxe fixe care avantajeaz tutunurile blonde al cror pre este mai ridicat, comparativ cu
tutunul brun.
Pe baza studiilor efectuate n diferitele ri s-a putut astfel estima efectul soluiei de
armonizare asupra ncasrilor bugetare.
ara cea mai afectat de armonizare ar fi fost Danemarca la care ncasrile din accizele sar fi redus considerabil, iar dac la acestea s-ar fi adugat i reducerea de 30% a ncasrilor din
T.V.A. ca efect a reducerii cotelor, prin ncadrarea n benzile convenite, efectul global ar fi fost o
reducere de 8% a ncasrilor fiscale.
n Irlanda reducerea ncasrilor fiscale era estimat la 4%, fiind datorat scderii
preurilor la alcool, compensat n parte de creterea vnzrilor la acest produs.
Topcin, C., Fiscalitate, Universitatea Independent, Bucureti, 2005

au, L., erbnescu, C., tefan, D.,Cataram, D., Nica, A., Miricescu, E., Fiscalitate-de la lege la practic,
Editura C.H. Bech, Bucureti, 2008, pg. 12
7
Pentru Frana armonizarea propus de Comisie pentru accize ar fi nsemnat o reducere

foarte important a taxelor la carburani, cu o scdere a preurilor cu 10%, ceea ce ar fi dus la o
cretere estimat a consumului de 2%, cu o presiune nedorit asupra balanei comerului exterior.
n schimb, la tutun i alcool taxele ar fi trebuit s creasc, ducnd la scumpirea acestora
cu cca 20% n cazul tutunului i cu 10% n cazul alcoolului. n consecin consumul s-ar fi redus
cu 4% la tutun i cu 6% la buturile alcoolice, ceea ce se considera benefic din punct de vedere al
sntii publice.
Pentru Germania, armonizarea fiscalitii indirecte propuse de Comisie nu ar fi provocat
consecine bugetare importante, aprnd o uoar cretere a ncasrilor fiscale cu cca 0,4%.
Armonizarea accizelor ar fi adus ncasri fiscale suplimentare la carburani de 3,5 mld. Euro, dar
modificrile la tutun i alcool ar fi fost nesemnificative, aprnd doar ncasri suplimentare la
bere de cca 0,8 mld.Euro.8
n cazul Olandei armonizarea accizelor ar fi antrenat o cretere a veniturilor de 0,5 mld.
Euro, n principal datorit ncasrilor suplimentare la carburani i tutun.
n Italia armonizarea accizelor ar fi nsemnat, la fel ca i n Frana, reducerea taxelor la
carburani, cu o scdere estimat a ncasrilor de 6,3 mld. Euro, i o cretere a taxelor la tutun i
alcool, cu un plus de ncasri de 3,3 mld. Euro, soldul diminurilor la ncasri fiind astfel estimat
la 3 mld. Euro, dar putea fi compensat prin creterea previzibil a ncasrilor la T.V.A.
Situaia din Belgia, nu era fundamental diferit de cea din Italia. Armonizarea accizelor ar
fi adus un plus de ncasri fiscale de 0,9 mld. Euro prin creterea taxelor la petrol i bere i
reducerea lor la vin i alcool, n condiiile n care taxele la tutun ar fi fost meninute. Deducerea
T.V.A. ar fi compensat i aici creterile de la accize, astfel c pe ansamblu armonizarea
impozitelor indirecte ar fi fost neutr din punct de vedere bugetar.9
Pentru Regatul Unit armonizarea accizelor ar fi dus la diminuri nsemnate a ncasrilor
fiscale. Numai reducerea taxelor la buturile alcoolice ar fi determinat o pierdere de venituri de 6
mld. Euro, parial compensat prin creterea cu 39% a consumului la buturi i cu 4% la tutun.
Pentru Luxemburg care practica taxe foarte reduse, de care profitau foarte muli turiti,
prin armonizare cumprrile nerezidenilor s-ar fi diminuat, ceea ce ar fi dus la reducerea
ncasrilor fiscale din accize.
n cazul Greciei, Spaniei i Portugaliei taxele asupra buturilor alcoolice i asupra
tutunului ar fi trebuit s creasc considerabil, n schimb pentru petrol schimbrile previzibile erau
limitate pentru Grecia i Portugalia ns se dovedeau foarte nsemnate n cazul Spaniei unde
taxele asupra carburanilor ar fi trebuit s creasc considerabil.
8
9
www.zf.ro, articol din 07.11.2008

www.capital,ro, articol din 15.06.2008
Cum impactul bugetar al unificrii accizelor ar fi fost extrem de diferit, Comisia a

renunat la soluia iniial, propunnd c ncepnd cu 1 ianuarie 1993 s se introduc un sistem
care s prevad taxele minime i recomandnd rilor membre s ncerce s se aproprie de taxele
int fr a se fix o dat limit pentru convergena final.
1.2. Accizele-definiii, ncadrare, coninut
Definiii:
Conform Dicionarului Limbii Romane, DOM, accizele sunt o form special de tax de
consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din
import, fiind incluse n preul de vnzare al acestora. Accizele se percep asupra
produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de consumatori cu
altele de acelai tip.
Accizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, reprezint un

impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din
import.10
Taxa de consumaie sau vamala, suportat de ctre consumatori, forma cea mai rspndit
a impozitelor indirecte, accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau unele
servicii.11
Taxa suportat de consumatori, una din formele cele mai rspndite ale impozitelor
indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri determinate. Este o tax
special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import, suportat de
consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria
economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste
condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative
ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ
stabile. 12
Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor
fiscal este mare. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului
economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe
unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de
10
Vintil, G., Clin, M., Vintil, N., Fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg.32
Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus, Bucureti, 2008.
12
11
10
vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la

un produs la altul.
Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare,
productorii sau vnztorii acestuia.13 Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care
cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final.
Acciza se calculeaz de regul n dou moduri, n funcie de cum este exprimata cota de
impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi o cot fix n
lei sau n Euro pe unitatea de msur specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe
cifra octanica etc); sau poate fi o cot procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.
Accizele mai sunt cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, ele
reprezentnd un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar
sau din import, fiind reglementate la Titlul VII al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: fie ca tax general pe consum taxa pe
valoarea adugata -fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri
accizele.14
Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai
anumite produse. Accizele sunt acele taxe speciale de consumaie care se aeaz, de regul, pe
vnzarea unor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac
obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de
produsele considerate de lux. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie
asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile
naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin
alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu
excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de
parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur),
produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina s.a.
Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire,
ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt
noiuni diferite i presupun caracteristici diferite.
13
14
Tulvinschi, M., Fiscalitate-Note de curs, Universitatea tefan cel Mare , Suceava, 2009
Sandu, G., ,,Finane - Note de curs, Universitatea ,,tefan cel Mare Suceava, 2007.
11
Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice

stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen
direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. 15 Prin urmare, rolul principal al
impozitului se manifest n plan financiar, el reprezentnd mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Din aceast
definiie, rezult trsturile principale ale impozitului, i anume:16
Impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a persoanelor fizice i
juridice la bugetul de stat i bugetele locale. Caracterul obligatoriu al impozitului exprim faptul
c, plata acestuia ctre stat este impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz
venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii,
datoreaz impozit. Dreptul de a institui impozite revine organelor puterii centrale i locale;
Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau
nerambursabil. Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt
destinate acoperirii cheltuielilor publice;
Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin
impozit, se realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la

buget sub form de impozite nu se solicit contraprestaii din partea organelor statului.
Prelevarea unor sume la buget sub form de impozit, fr contraprestaie direct i imediat
deosebete impozitul de taxe i de contribuii;
Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul
acestei trsturi, rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac
nu sunt reglementate prin norme juridice.
Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii
lor la buget.
Impozitele contribuie la finanarea cheltuielilor publice reflectate n bugetul de stat sau
bugetele locale.
Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor
acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor.17
Taxele ndeplinesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter
obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de
15
Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2008, pg. 21
16
Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus, Bucureti, 2008, pg.
9
17
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, D., Moteanu, I., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., ,,Finane
publice, ediia a III a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pg.33
12
impozite care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau
dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. ns, se poate afirma c taxele sunt
asimilate impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor.
Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice,
de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi
persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de
stat i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii:18
principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau
instituiilor publice este supus la plata taxelor;
principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax;
principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii
serviciilor de organele de stat i instituiile publice.

Dup natura lor, taxele se pot clasifica astfel: taxe judiciare, taxe notariale, taxe
extrajudiciare, alte taxe.
Accizele poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuina, n fond acestea sunt
impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie
special. Acestea se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul
rii care percepe impozitul.
1.3. Analiza accizelor - influena acestora pe pia
Aplicarea accizelor are att dezavantaje ct i avantaje. Ca avantaje putem s precizm

faptul c, prin aplicarea lor, statul descurajeaz consumul unor produse duntoare sntii ca de
exemplu igrile, aloolul etc.
Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii accizelor l repreazinta faptul c
accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un
cost puin ridicat.19 Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile,
automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale
asupra consumului, respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte, implicit al aplicrii
accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relative redus al perceperii.
Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor la
producie, n funcie de mrimea accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii,
18
Cordureanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codex, Bucureti, 2005, pg. 67
Moteanu, T., coordonator, ,,Finane publice Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura Universitar,
19
13
cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea

profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii
Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general, sunt sensibile la inflaie,
ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor 20 (de altfel
aceast problem este actuala mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite).
Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adauga taxele vamale, n cazul
produselor importate, sau n sum fix asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca
aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Apare necesar, astfel, o
modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.
Partea accizelor n totalul prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta: moderat n
Belgia, Germania, SUA i foarte ridicat n Portugalia, Grecia, Irlanda. Structura lor difer n
egal msur: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de sud le
taxeazafoarte puin, iar Frana, Germania i Belgia aplica taxe medii. Accizele, constituind o
surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare
dar i eficien administrativ.
Regul de eficiena este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional
cu elasticitatea cererii n raport cu preul. 21 Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura
electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererea lor este considerat, n
general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este
ntotdeauna verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului. Transportul
personal poate fi nlocuit cu transportul n comun i astfel o modificare a costului carburantului
provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport. Anumite buturi de calitate
superioar au o puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra acestor bunuri
genereaz substituiri intre categorii de calitate diferit. O cretere a preurilor la igri exercita un
efect de frnare a consumului. S-a estimat c n Frana o cretere a texelor indirecte de 20%
conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun i de igri. Frnarea consumului se opune
obiectivului de obinere a veniturilor bugetare. Taxele speciale asupra consumului corespund, n
general, voinei de descurajare a consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru c acest
impozit s-i ating scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea s fie relativ
elastic n raport cu preurile, ipotez care se dovedete defavorabil realizrii celuilalt obiectiv
asigurarea veniturilor bugetare.22
20
Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004, pg.55
22
Talpo, I., Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 2007, pg. 98
21
14
Fiind o tax de consum, acciza se regsete n preul final al produselor. Astfel, orice
cretere a valorii accizei va determina o cretere automat a preurilor 23, iar modificarea nivelului
accizei va influena preul, n sensul creterii sau reducerii lui. Variaia preului, la rndul lui
influeneaz piaa prin creterea sau diminuarea cererii i ofertei de bunuri afectate de accize.24
Formarea echilibrului pe pia poate fi distorsionat de intervenia statului care poate
aplica taxe suplimentare (notate cu T) sau poate oferi subvenii (notate cu s). Taxele sunt sub
forma accizelor, au rolul de a limita consumul.
Introducerea accizelor sau a subveniilor modific funcia de ofert: aceasta scade n
cazul aplicrii unei accize i crete n cazul acordrii unei subvenii. Ca urmare, introducerea
unor asemenea accize va avea ca efecte reducerea cantitii vndute i creterea preului pe
S
pia.25 Vom nota cu S funcia de ofert iniial i cu 1 funcia de ofert dup aplicarea accizei
sau a subveniei.
p ,Q
*
De asemenea, vom nota cu
accizei sau a subveniei i cu
**
preul i cantitatea de echilibru nainte de de impunerea
, Q**
preul i cantitatea de echilibru dup impunerea accizei
sau a subveniei. n cele ce urmeaz vom analiza doar cazul impunerii unei accize, n timp ce
acordarea unei subvenii se studiaz analog innd cont de faptul c o subvenie poate fi
considerat o tax negativ:
OBS! s T
Tipuri de accize:26
acciza unitar (specific) se aplic asupra fiecrei uniti vndute i se adaug la

costurile totale de producie - noile costuri de producie (
producie (
CT0
CT1
) sunt vechile costuri de
) la care se adaug acciza pltit ( T Q ).
23
u, L., erbnescu, C., tefan, D., Cataram, D., ,,Fiscalitate de la lege la practic, ediia a V a, Editura
C.H.Beck, Bucureti, 2008, pg. 95
25
Vintil, G., Juravle, V., Metode i tehnici fiscale, Editura Rolcris, Bucureti, 2007, pg. 39
26
24
15
S1
S0
T
A
p**
p*
PS(Q**)
B
Q**
Q*
Graficul nr.1.1.- Echilibrul pe pia nainte i dup impunerea accizei
OBSERVAIE. Funcia de cerere rmne nemodificat la aplicarea accizelor i

subveniilor, ceea ce se modific este cantitatea consumat.
Se poate observa n graficul de mai sus c diferena dintre punctele A i B este chiar taxa
i aceasta este egal i cu
p** p S (Q** ) .
Merit menionat faptul c preul efectiv ncasat de productor este noul pre de echilibru
**
**
minus acciza adic p T pS (Q ) .
acciza ad-valorem se calculeaz ca procent din valoarea cifrei de afaceri i se scade din
costurile totale.
acciza de tip Laffer este introdus sub forma unei accize unitare n aa fel nct s
maximizeze ncasrile bugetare B.
16
max B T Q**
Subveniile acioneaz n sens invers accizelor, ele crescnd profitul total.27
n ceea ce privete cuantificarea pierderilor suferite la introducerea accizelor, acestea
afecteaz att productorii, ct i consumatorii i societatea pe ansamblu. 28 De fapt, pierderea
este generat de faptul c, fa de situaia iniial, se consum/vinde mai puin, la un pre mai
mare pentru consumatori i mai mic pentru productori.
Pierderea consumatorilor arat cu ct trebuie s plteasc mai mult cumprtorii pentru
cantitatea de produse cumprate ca urmare a introducerii accizei. Este msurat c diferena
dintre preul de echilibru nou (p**, mai mare) i preul de echilibru vechi (p *, mai mic) nmulit
cu noua cantitate de echilibru (Q**). 29
Pierderea consumatorilor p ** p * Q **
Pierderea productorilor reprezint pierderea de profit cauzat de introducerea accizei.

Msoar partea de cretere a accizei care nu este acoperit de consumatori.30
Pierderea producatorilor T p ** p * Q **
n ceea ce privete pierderea societii, reducerea veniturilor disponibile ale consumatorilor

(crora li se diminueaz veniturile disponibile din cauz c trebuie s plteasc un pre mai mare
pentru bunul aflat sub incidena accizei) i ale productorilor (crora li se diminueaz profiturile)
determin o pierdere la nivel social (att productorii, ct i consumatorii nu mai pot cumpra
aceleai cantiti de bunuri i servicii pe care le achiziionau nainte de introducerea accizei n
cauz). Este msurat de suprafaa delimitat de curba de cerere, vechea curb de ofert i nou
cantitate vndut.
Pierderea societatii
f Q g Q dQ
Q*
Q**
Toate guvernele lumii percep taxe i impozite pentru a-i asigura veniturile necesare
funcionrii, toate aceste impozite avnd efecte asupra bunstrii. S presupunem c guvernul are
nevoie o nou surs de venit i dorete s perceap un nou impozit. Care categorie ar trebui s
plteasc acest impozit? Productorii? Consumatorii? Pentru a rspunde la aceste ntrebri,
trebuie s artm cine pltete impozitul atunci cnd acesta: a) este pltit de productori; b) este
27
Vintil, G., Juravle, V., Metode i tehnici fiscale, Editura Rolcris, Bucureti, 2007, pg. 51
29
30
28
17
pltit de consumatori. Economitii folosesc termenul de inciden a impozitrii pentru a defini

modul n care se distribuie n realitate efectul impozitelor ntre participanii de pe o anumit
pia..31
n funcie de modul n care sunt percepute, impozitele pot fi grupate n dou categorii
mari: n sum fix i impozite ad valorem. Prima categorie presupune un impozit n sum
constant pe unitatea de bun produs sau consumat. Un exemplu de acest tip este impozitul pe
benzin care este perceput ca o sum fix pe fiecare litru sau impozitul pe igri, butura etc. Un
impozit ad- valorem se percepe pe valoarea bunului produs sau consumat. Taxa pe valoarea
adugat este un exemplu de astfel de impozit.
Printre ideile fundamentale ale acestui subcapitol este aceea c incidena impozitelor
(taxelor) nu depinde de categoria de ageni economici (consumatori, productori, angajatori,
angajai) asupra creia acestea sunt impuse (de la care sunt colectate) n mod oficial. n cele ce
urmeaz vom demonstra c, n practic, att consumatorii ct i productorii pltesc cte o parte
a impozitului perceput i c partea de tax suportat de fiecare este aceeai indiferent cui i este
perceput impozitul (singurele excepii sunt cazurile extreme de elasticitate ale cererii i ofertei).32
Vom susine aceste afirmaii cu dou exemple: exemplul unei accize pe bezin perceput
productorilor i exemplul aceleiai accize perceput consumatorilor. Concluziile pe care le vom
trage din aceste exemple sunt identice pentru toate tipurile de impozite, nu numai pentru accize.
n primul rnd vom lua n considerare situaia n care guvernul decide s perceap acciza
de la productor. Ca urmare, pentru fiecare litru de benzin vndut, productorul va plti la
administraia financiar o sum T. Efectul accizei este reprezentat grafic n figur 1.1.
Atunci cnd guvernul impune acciza asupra productorilor de bezin, oferta acestora scade 33
grafic, aceasta se deplaseaz n sus cu o mrime egal cu nivelul accizei (T). Aceast deplasare
reflect faptul c preul minim la care productorii sunt dispui s vnd fiecare litru nu mai este
costul marginal (reflectat n oferta iniial Of), ci include i acciza (Of+T). Ca urmare a acestei
reduceri a ofertei, noul pre de echilibru va deveni Pc, iar noua cantitate tranzacionat va fi Qt.
Pc este noul pre pe care cumprtorii de benzin vor trebui s l achite pe litru. Din acest pre
productorii trebuie s plteasc o sum T guvernului; de aceea productorilor le rmne efectiv,
pe litru, numai Pc-T=Pp. Cu alte cuvinte, acciza pltit guvernului este acoperit de: a) o cretere
a preului pltit de consumator de la P* (ct era n absena taxei) la Pc; b) de o scdere a preului
reinut de productor de la P* la Pp.
31
Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2007, pg. 81
33
Grigorie-Lcria, N., Cioponea, M., C., ,,Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
32
18
Of+T
Pre
Acciza (T)
Oferta (Of)
M
Pretul de
echilibru
Pc
P*
Pp
Cererea
Qt
Q*
Cantitate
Cantitatea de
echilibru
Figura 1.1. Incidena unei accize percepute productorului
n concluzie, efectele accizei i, n general, ale oricrui tip de impozit sunt reprezentate
de o scdere a cantitii tranzacionate (de la Q* la Qt). n plus, are loc o cretere a preului pltit
de consumator i o scdere a preului reinut de productor. Productorii transfer asupra
consumatorilor o parte din acciz sub forma unei creteri n pre, dar aceast cretere nu este
egal cu mrimea accizei. Att productorii ct i consumatorii pltesc efectiv o parte din acciz,
chiar dac impozitul este perceput numai de la productori. De asemenea mai poate fi
reprezentat de o reducere a surplusului consumatorului. Bunstarea consumatorului scade
pentru c pltete un pre mai mare i consum mai puine uniti de produs.34
Un alt efect al accizei este i reducerea surplusului productorului. Surplusul
productorului scade deoarece acesta reine un pre mai mic pe unitatea de produs i vinde mai
puin. De asemenea i transferul asupra statului a unei pri surplusul consumatorului i
34
Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2007, pg. 89
19
productorului reprezint tot un efect al accizei. Partea din aceast transfer suportat de
consumatori sub forma unei creteri de pre este dat de aria. Partea din venitul total suportat de
productor sub forma unei scderi n pre este aria .35
O reducere a bunstrii totale reprezint un alt aspect al afectelor accizelor.
Pentru a ne convinge de faptul c perceperea accizei de la consumator nu schimb nimic
n analiza de mai sus, vom cerceta i efectele aceleiai accize pe benzin, dar perceput acum
consumatorilor (Figura 1.2.)
Pre
A
Oferta (Of)
M
Pretul de
echilibru
Pc
P*
Pp
Cererea (Co)
Co-T
Qt
Q*
Cantitate
Cantitatea de
echilibru
Figura 1.2. Incidena unei accize percepute consumatorului
Dup cum se poate remarca, figura 1.2. este identic cu 1.1. cu o singur excepie:
cererea (i nu oferta) este cea care descrete cu nivelul accizei. Aceast scdere reflect faptul c
preul maxim pe care consumatorii sunt dispui s l plteasc pe fiecare unitate este preul iniial
minus nivelul accizei. Scderea cererii determin o scdere a preului de echilibru, care devine
Pp. Preul pe care consumatorii l achit efectiv este ns Pp+T=Pc, adic acelai cu cel din
exemplul anterior. n concluzie, nu conteaz cui i este destinat impozitul, efectele acestuia sunt
aceleai.
Partea din impozit suportat de productor nu este ns n mod necesar egal cu cea
suportat de consumator. n anumite cazuri, productorii pot transfera o parte mai mare din tax
35
Grigorie-Lcria, N., Cioponea, M., C., ,,Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
20
auspra consumatorilor. n altele consumatorii sunt cei care pltesc mai puin, iar productorii mai
mult.
36
1.4. Rolul i importanta accizelor
n cadrul bugetului de stat principalele impozite i taxe sunt impozitul pe profit,
impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat i accizele. Ponderea acestora n totalul veniturilor
bugetului de stat n perioada 2008-2009 se prezint astfel:37
Figura 1.3-Ponderea principalelor impozite i taxe la bugetul de stat, Sursa: www.capital.ro
Cel mai important cmp de manevr rmne domeniul accizelor, care vor fi majorate
dup un anume calendar din cauz c nc n Romnia nu a fost atins nivelul minim impus prin
directivele comunitare.
Totalul veniturilor bugetare colectate n trimestrul I de ctre Agenia Naional de
Administrare Fiscal a fost de 34.753,65 mil.lei, cu cca. 6,44 % mai mari dect totalul veniturilor
realizate (virate efectiv la bugetul general consolidat), respectiv, 32.651,96 mil. Lei.38
Diferena de 2.101,69 milioane lei s-a constituit n:
36
C.H.Beck, Bucureti, 2008, pg.65
37
www.capital.ro, articol din 25.06.2008
38
www.mfin.ro
21
-sumele reprezentnd TVA i accize efectiv restituite (1.760 mil. lei);

-contribuiile la fondurile de pensii administrate privat virate de ctre CNPAS prin
diminuarea conturilor de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat (341,69 mil. lei).
Menionm c efectuarea acestor viramente a nceput n luna mai 2008.
La accize, fa de program, ncasrile au fost mai mari cu 262,42 milioane lei, acest lucru
conducnd la o depire a programului cu 8,91%. Situaia detaliat a veniturilor din accize
colectate pe trimestrul I al anului 2009, se prezint dup cum urmeaz: 39
Tabelul 1.1. Situaia detaliat a veniturilor din accize colectate pe trimestrul I al anului 2009
Accize: 3.206.31 mil lei, din care:

La intern: 3.169,31 mil lei
Importuri: 36,99 mil.lei
-Produse energetice, 1.607,97 mil.lei
-Produse energetice, 0,99 mil.lei
-Alcool, distilate i buturi alcoolice, 204,59 -Alcool, distilate i buturi alcoolice, 6,05
mil.lei
mil.lei
-Produse din tutun, 1.332,75 mil.lei
-Produse din tutun, 6,27 mil.lei
-Cafea, 10,06 mil.lei
-Cafea, 8,57 mil.lei
-Energie electric, 18,81 mil.lei
-Autoturisme, 13,93 mil.lei
-Alte produse, 10,13 mil.lei
-Alte produse, 1,18 mil.lei
Graficul nr.1.1.Situaia veniturilor din accizele colectate la intern pe trimestrul I, anul 2009
39
www.mfin.ro
22
Graficul nr.1.2.Situaia veniturilor din accizele colectate la import pe trimestrul I, anul 2009
Ponderea cea mai mare o dein accizele ncasate la intern (98,85%). n totalul accizelor
ncasate cea mai mare pondere o nregistreaz accizele din uleiuri minerale (50,18%, din care
50,15% la intern i 0,03% din importuri), urmate de accizele din tutun (41,67%, din care 41,57%
la intern i 0,20% din importuri), alcool i buturi alcoolice (6,57%, din care 6,38% la intern i
0,19% din importuri) i cele din cafea (0,58%, din care 0,31% la intern i 0,27 % din importuri).
1.5. Accizele-studiu comparativ pe ri
Accizele, aceste taxe speciale de consumaie sunt prezente n toate rile. Diferite sunt
doar procentele sau cuantumul n care acestea se percep. Ca i n ar la noi, ele se percep pe
anumite produse cum sunt carburanii, energia electric, igrile, buturile, aceste produse fiind
produse accizabile comune tuturor rilor.40
n Romnia, nivelul accizelor pe categorii de produse s-a modificat n fiecare an. Aceste
nivele au sczut sau au crescut de la an la an pentru a putea fi n concordan cu nivelul accizelor
practicate de rile Uniunii Europene. Un exemplu foarte elocvent este cel al accizei la cafea. n
anul 2007 cota acesteia era de 612 euro/ U.M. la cafeaua prjit, urmnd ca n anul 2011 nivelul
acesteia s fie egal cu 0.41 n tabelul urmtor, tabelul 1.2.Nivelul accizei la cafea n perioada 20072011, n Romnia vom prezenta nivelul difereniat al accizei la cafea n funcie de perioada de
40
41
aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008, pg. 39
Codul fiscal, anexe
23
timp creia i se adreseaz. Aceast descretere a nivelului accizei pentru cafea se datoreaz
faptului c n rile Uniunii Europene cafeaua nu intra sub incidena accizei, Romnia reducnd
trepatat acest nivel va ajunge n anul 2011 la nivelul rilor europene.
Tabelul 1.2. Nivelul accizei la cafea n perioada 2007-2011, n Romnia
N Denumirea produsului
r.
su a grupei de
cr
produse
t.
2007
2008
2009
2010
2011
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
1. Cafea verde
612
459
306
153
2. Cafea prjit, inclusiv

cafea cu nlocuitori
900
675
450
225
3. Cafea solubil
3600
2700
1800
900
Graficul 1.3. Nivelul accizei la cafea n perioada 2007-2011, n Romnia

Un exemplu neobinuit de accize se gsete n statul Hawaii. n loc de o impozitare a
vnzrilor, statul Hawaii impune o acciza general (General Excize Tax), sau GET, cu privire la
toate activitile comerciale din stat.42 GET este taxat cu o rat de 4% pentru cele mai multe
ntreprinderi i 0,5% pentru angrositi.
43
Taxa se aplic pentru toate entitile comerciale astfel
nct, n esen, taxa se colecteaz la fiecare nivel de producie (de la furnizorul de materiale la
angrosist i la distribuitorul). GET este, de asemenea, perceput pe serviciile prestate , cum ar fi
comisioanele agentului imobiliar, ale avocailor i altele asemenea. Cu industria Hawaii-ului
42
43
www.hawaii.gov.us
www.hawaii.gov/budget/
24
este puternic dependenta de turism, statul colecteaz aproape jumtate din veniturile sale prin
impunerea accizei general, GET.
Acciza general a Hawaii a fost criticat pentru c care un impact disproporionat asupra
familiilor cu venituri mici dat fiind faptul c acestea vor fi taxate de pe tranzaciile intermediare
(cum ar fi cele dintre angrosist i detailist), precum i pe servicii, rezultnd un efect de piramid
reflectat n creterea costurilor n raport cu preurile de vnzare final, cu amnuntul.
n Statele Unite ale Americii accizele sunt percepute pe urmtoarele produse:44 camioane
i remorci, arme de foc, produse petroliere, vehiculelor de pasageri de lux , contribuiile
nedeductibile financiar la unele planuri ale angajatorului, echipamente de distracie, automobile
care au ca i combustibil gazul, vaccinuri, transporturile maritime i aeriene, crbunele, produse
chimice, anumite mrfuri importate, anvelopoe, polie externe de asigurare de via, jocuri de
noroc. n statul Massachusetts, accizele se percep pe autoturisme, i sunt prevzute ca o tax advalorem .
Acciza n Frana, este un tip de tax pe mrfurile produse n ar (spre deosebire de taxele
vamale, perceput pentru mrfurile din afara rii). Exemple tipice de accize existente n Frana
sunt: pe benzin, tutun i alcool. Accizele sunt, de asemenea, taxe percepute de la productori de
aceste bunuri.45
n Olanda, accizele se aplic la buturi alcoolice, tutun, petrol i produse petroliere, fiind
incluse n preul de vnzare al bunurilor. Nivelul acestora este diferit de la produs la produs (n
cazul buturilor alcoolice - inclusiv n funcie de concentraie). Cu titlu de exemplu, n cazul unui
litru de gin olandez, accizele sunt 5,72 euro, iar pentru un litru de petrol - 0,59 euro. Accizele
sunt virate la administraia financiar de ctre productori, importatori i comerciani, dup caz.
La buturile nealcoolice, respectiv sucuri de fructe i legume, apa mineral i buturi rcoritoare
carbogazoase, se aplic taxe speciale de consumaie. Spre exemplu, un litru de limonada se
taxeaz cu 0,055 euro, iar un litru de suc de fructe, legume sau ap mineral - cu 0,04 euro.46
n Rusia accizele sunt taxele federale. Ele sunt percepute cu privire la: productorii de
alcool brut i rafinat; buturi alcoolice mai puternic dect 1,5% n volum (inclusiv bere);
benzin ; motorin ; uleiurile de motor; autoturisme i motociclete cu motoare mai mare de 150
de cai putere; produsele din tutun.47
Legea din Rusia reglementeaz reguli stricte de acordare a licenelor pentru rafinriile de
petrol i distilariile de alcool. Tarifele sunt prezentate progresiv, n cretere pn n 2010. Pn
n anul 2010 ponderea accizelor n preul de vnzare cu amnuntul a unui pachet de igri va
44
www.finance.gov.us
www.institut.minefi.gouv.fr
46
www.minfin.nl
47
www.minfin.ru
45
25
crete cu pn la15 - 30% - ns mai puin dect omologul su european. igrile sunt impozitate
pe baza unui procent din preul cu amnuntul sugerat productorilor. Accizelor n Rusia sunt, de
asemenea, mai mici dect n UE.
Impozitul pe extracia de resurse minerale este o tax ce este pltit de ctre companiile
petroliere. Determinarea ratei de impozitare pentru ulei (per ton metric) este delegat
guvernului. Tarife pentru alte resurse minerale sunt stabilite n Rusia ca un procent fix din
valoarea lor de pia (de la 3,8% pentru sruri de potasiu la 17,5% pentru gaz condensat) sau la
rubl sum fix pe unitatea de volum (de gaze naturale). Impozitul este acumulat i pltit lunar,
pe baz fizic.
Exemplele pot s continue deoarece accizele se percep n toate rile iar cotele difer de
la o ar la alta.
Accizele, cunoscute i sub numele de taxe pe viciu constituie lupta statului mpotriva
viciilor. Lupta mpotriva viciilor nu este nou, n trecut ea avnd o importan componenta
religioas. Rolul activ al statului n aceast cruciad are ns o dat recent. Foarte puin lume
tie c prima ara care a fcut din aceast campanie o politic de stat este Germania nazista.
Potrivit lui Robert Proctor, profesor la Stanford University (Racial Hygiene: Medicine Under the
Nazis, Harvard University, 1988), aici a fost nfiinat prima Comisie pentru controlul
consumului de tutun i alcool, a aprut noiunea fumatului pasiv (lansat de un oficial nazist - dr.
Fritz Licknit) i au fost ste-rilizati alcoolicii care nu rspundeau programului de dezalcoolizare
(n cadrul programului de prevenire a bolilor genetice).48
Contiente ca invocarea moralitii n interzicerea unor aciuni ale individului are un
caracter autoritar, statele occidentale i-au motivat intervenionismul n viaa individului prin
eecul pieei. Impozitarea mai agresiv a viciilor a fost explicat pe prezumia c un schimb
voluntar ntre dou persoane poate avea efecte negative asupra unei a treia pri. De aceea,
scopul legitim al guvernului este de a fora persoanele private s suporte ntregul cost al
propriilor decizii, prin impozite i reglementari care s corecteze erorile pieei". 49 Numai c
respectivele costuri sociale impuse celei de-a treia pri sunt imposibil de msurat. n plus, chiar
dac ar putea fi msurate, existena unui cost social nu implica faptul c eliminarea sa va fi
eficient din punct de vedere economic, pentru c eforturile pentru eliminarea costului pot depi
beneficiile obinute. De cele mai multe ori, intervenionismul statului este mult mai pgubos
pentru toate prile dect era starea iniial imperfecta" a pieei.
48
49
Condor, I., Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007
aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pg. 44
26
De asemenea implicarea statului prin fixarea nivelului accizei are ca i rezultat aducerea
de venituri ct mai mari statului. 50Astfel, veniturile bugetare aduse statului din acciza pe igri
sunt bogate avnd n vedere numrul persoanelor fumtoare. Din acest punct de vedere ara
noastr nu se afla n topul clasamentului la cele mai mari venituri aduse statului dar nici n coada
clasamentului, veniturile bugetare din acciza pe igri fiind considerabile. Dup cum observm n
graficul de mai jos Romnia se afla pe locul al noulea fiind precedat de ri cum ar fi
Slovenia, Ungaria, Grecia, Luxemburg, venitul cel mai mare din acciza la tutun regsindu-se n
Bulgaria.51 Procentul cel mai mic se regsete n Suedia, venitul din acciza la tutun aflndu-se
sub nivelul de 0,50 % din PIB.
Figura 1.4.Veniturile bugetare din acciza la tutun, Sursa: www.capital.ro
Fumatul este unul dintre cazurile n care oficialii statului au identificat costuri sociale
impuse de fumtori: fumatul pasiv, ncurajarea tinerilor de a se apuca de fumat. Aceste costuri
sunt ns imposibil de msurat, cel mult pot fi estimate" de specialiti din sistem, care au un
interes personal de a le exagera (doar sunt pltii din venituri publice). Singurul cost care poate fi
oarecum apreciat este cel cu cheltuielile pentru sntate. Fumatul provoac boli grave, care
irosesc resursele pentru sntate ale statului. Numai c argumentul nu ar ine ntr-un stat n care
costurile cu sntatea ar fi unele private, n care sntatea nu ar fi furnizata gratuit" de stat. ntrun sistem de sntate privat, costurile sociale" ar fi suportate aproape n totalitate de fumtori.
Firmele de asigurri ar avea produse difereniate pentru diferitele categorii de clieni, n funcie
de riscul de mbolnvire al acestora. n Romnia i mai peste tot n Europa ns, costurile cu
sntatea sunt suportate ntr-o mai mare msur de stat. Astfel, intervenia n viaa individului,
50
51
27
prin taxe i impozite discriminatorii, dar i prin reglementarea anumitor piee, este legitimat"
prin costurile suportate de stat.52
Un exemplu comun a accizelor este impozitul pe vnzarea de igri, o tax fix pe
fiecare pachet de igri vndute. Accizelor la igri variaz n funcie de stat i variaz de la 7
ceni pe ambalaj, n Carolina de Sud la 3.46 dolari pe ambalaj din Rhode Island. Accizele
dubleaz sau chiar tripleaz preul cu amnuntul la igri, n unele state, dar poate fi evitat n
multe state prin cumprarea de tutun i de hrtie de igar separat.
n Europa, situaia este asemntoare cu situaia Americii, accizele pe vnzarea de igri
variind de la un stat la altul. n Romnia, chiar dac n termeni absolui preul unui pachet de
igri este mai mic dect n majoritatea celorlalte state UE, raportat la puterea de cumprare a
populaiei este de departe cel mai ridicat.53 Anul trecut, unele dintre cele mai importante
componente ale veniturilor statului au fost accizele. Dac ne uitam n Uniunea European, media
accizelor din igri n totalul veniturilor bugetului de stat este de 2,5%, n Romnia ea este de
7,6%, de trei ori i jumtate mai mare. Ceea ce trebuie ns precizat este c inelasticitatea cererii
acestui produs face ca productorii i comercianii s transfere plata taxelor i impozitelor
integral consumatorilor.54
Figura 1.5. Modul de cretere a accizelor n Europa, sursa: Phil Morris International
52
www.eur-lex.europa.eu
54
53
28
Situaia comparativ a nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale Uniunii

Europene pe anul 2009 se prezint astfel:
Tabel 1.3. Nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale UE pe anul 2009
Nr.Cr
t
Statul membru
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Romnia
Lituania
Bulgaria
Estonia
Slovenia
Polonia
Ungaria
Letonia
Slovacia
Cehia
Spania
Cipru
Grecia
Luxemburg
Austria
Portugalia
Italia
Malta
Danemarca
Belgia
Finlanda
Suedia
Olanda
Germania
Frana
Marea Britanie
Irlanda
Nivelul standard de accize

(euro/1000 igarete)
50.00
37.36
50.94
63.83
64.00
64.45
67.49
67.73
71.96
75.14
79.45
83.25
86.25
91.30
104.09
104.75
105.30
109.50
114.52
124.77
129.53
130.62
136.65
140.72
169.60
227.44
249.32
29
Grafic 1.4. Nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale UE pe anul 2009
Situaia comparativ a nivelului accizelor n Euro/igarete arat c Romnia are al doilea

cel mai sczut nivel al accizelor dintre rile Uniunii Europene, dup Lituania (37.36euro/ 1000
igarete), respectiv 50,00 euro/igarete. n celalalte ri membre nivelul accizelor este peste cel
practicat de ara noastr, nivelul cel mai mare fiind atins de Irlanda, respectiv 249,32
euro/igarete. Cu toate acestea, rile nvecinate Romniei cum ar fi Moldova, Bulgaria, Ucraina
au un nivel al accizelor mult mai mic ceea ce face ca preul igrilor s fie mai mic dect preul
practicat de Romnia.
n graficul urmtor prezentam nivelul preurilor celor mai importante marci de igri att
n Romnia ct i n Moldova i Ucraina.55
55
30
Figura 1.6.Nivelul preurilor celor mai importante marci de igri n Romnia, Moldova i
Ucraina , Sursa: www.capital.ro
Acciza la carburani reprezint o alt surs important de venit la bugetul de stat. 56 Pe

lng taxele pe care un posesor de autovehicul trebuie s le plteasc pentru a se bucura de
propria main el mai trebuie s achite i accizele impuse de fiecare administraie n carburani,
nivelul acestora influennd substanial preul la pomp i, implicit, costurile de exploatare ale
unui autovehicul. Cel mai mare nivel al acestor accize se aplic n Olanda, valoarea sa, 701 euro
pe ton, la benzin, fiind dubl fa de minimul Uniunii Europene. Romnia (332 euro/ton) se
afl la coada clasamentului, ara noastr beneficiind deocamdat, alturi de Bulgaria, de o
exceptare de la nivelul minim de 359 euro/1000 litri impus de UE la benzin, respectiv 302
euro/1000 litri la motorin.57
Tabel 1.4.Nivelul accizelor la combustibil n rile europene

ARA
ACCIZA
56
57
www.minfin.ro
31
Austria
Belgia
Bulgaria
Cehia
Cipru
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Marea Britanie
Olanda
Polonia
Portugalia
Romnia
Slovacia
Slovenia
Spania
Suedia
Ungaria
Diesel
347
318
307
406
245
382
330
364
428
470
302
368
423
330
330
302
352
661
413
339
364
284
481
383
302
446
368
Benzina
442
592
350
483
299
561
359
627
607
655
359
509
564
379
434
462
459
661
701
488
583
336
515
403
360
568
448
Graficul 1.5.Nivelul accizei la benzin n rile europene
32
Grafic 1.6.Nivelul accizei la motorin n rile europene
n paralel cu informaiile legate de ceea ce trebuie s plteasc un proprietar de

autovehicul, ACEA (European Automobile ManufacturersAssociation) a colectat i date
financiare din mai multe state europene privind contribuiile aduse de industria auto la bugetele
rilor respective. Cifrele nu sunt exhaustive, n primul rnd din cauza absenei unor date din
cteva state, inclusiv Romnia, dar i pentru c nu sunt actualizate toate la nivelul anului 2008.
ns ele contureaz o sum fabuloas, aproximativ 400 de miliarde de euro, ncasat la nivelul
Uniunii Europene anual din nmatriculri, impozite pe maini, accize pe carburani, taxe pentru
permise auto, TVA (inclusiv pe service, piese de schimb, uleiuri), asigurri, diferite taxe de drum.
58
Fr a comunica n mod direct acest lucru, reprezentanii constructorilor de automobile
ncearc s sublinieze importana acestei industrii pentru economia fiecrui stat n parte i pentru
Uniunea European n ansamblul su.
Din punctul de vedere al ceteanului, aceast informaie se traduce prin contientizarea
contribuiei la buget pe acest segment cu sume ce pot ajunge, n cazul unei ri precum Romnia,
la 7-10 miliarde de Euro, aproape jumtate din mprumutul acordat de FMI rii noastre.
Potrivit analizei efectuate, comparativ cu alte state membre UE, Romnia are un nivel
destul de redus al accizelor pentru buturi spirtoase, la fel i pentru benzin fr plumb i
igarete. La vinuri spumoase, 10 state membre nu aplica accize, dar Romnia nu se numra ntre
acestea. La buturi fermentate linitite nici Romnia nici alte 12 state nu aplica accize. Ct
privete capitolul carburani, Romnia apare cu unul din cel mai sczut nivel al accizei la
benzina fr plumb, n urma s mai aflndu-se doar Cipru.59
Acciza la electricitate la nivelul rilor Uniunii Europene se prezint dup cum urmeaz:
58
59
www.euroactiv.ro
33
Tabelul 1.5. Nivelul accizei la electricitate n rile europene pe anul 2009

Nr
.
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Statul membru
Romnia
Cipru
Frana
Grecia
Lituania
Marea Britanie
Belgia
Irlanda
Luxemburg
Slovenia
Spania
Slovacia
Bulgaria
Letonia
Malta
Ungaria
Cehia
Finlanda
Portugalia
Plonia
Germania
Austria
Suedia
Danemarca
Olanda
Nivelul standard de accize-scop

comercial
Nivelul min=0,50 euro/Mwh
0,42
0
0
0
0
0
0
0,50
0,50
0,50
0,50
0,66
0,72
0,78
0,84
1,04
1,15
2,63
5,91
12,30
15.00
28,99
91,82
108.50
Nivelul standard de accize- scop

necomercial
Nivelul min=1,00 euro/Mwh
0,84
0
0
0
0
0
1,91
1,00
1,00
1,00
1,00
0,72
0,78
0,84
1,04
1,15
8,83
5,91
20,50
15.00
28,99
82,84
108,50
Graficul 1.7.a. Nivelul accizei la electricitate n rile europene
34
n graficul prezentat se evideniaz faptul c Romnia are unul dintre cele mai sczute
nivele al accizei la electricitate, respectiv 0,42 Euro/Mwh fiind nivelul standard de accize pentru
electricitatea utilizat n scop commercial i 0,84 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop
necomercial.Tari precum Cipru, Frana, Grecia, Lituania i Marea Britanie nu aplic accize
pentru energia electric att pentru cea utilizat n scop comercial ct i pentru cea utilizat n
scop necomercial.n Portugalia nici nu exist un astfel de impozit.
De asemenea putem s observm faptul c Bulgaria, ar ce a aderat la Uniunea
European n acelai an n care a aderat i Romnia are un nivel al accizei de 0,72 Euro/Mwh la
electricitatea utilizat n scop comercial, nivel mai ridicat cu 0,30 Euro/Mwh dect cel practicat
de ara noastr. Acciza aplicat la electricitatea utilizat n scop necomercial are un nivel de 0,72
Euro/Mwh, nivel mai sczut dect cel practicat de Romnia (de 0,12 Euro/Mwh).
Graficul 1.7.b. Nivelul accizei la electricitate n rile europene
Printre rile cu nivele ridicate ale accizei la energia electric se numr Germania,
Austria, Suedia, Danemarca, nivelul cel ami ridicat fiind n Olanda, un nivel de 108,5 Euro/Mwh
att pentru electricitatea utilizat n scopuri comerciale ct i pentru electriciatea utilizat n
scopuri necomerciale.
n ceea ce privete alcoolul etilic, buturile spirtoase, inclusiv rachiurile din fructe,
Romnia se afl din nou n clasamentul rilor care practic niveluri mici ale accizelor.
35
Tabelul 1.6. Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe)
n rile europene, anul 2009
Statul
membru
Romnia *)
Bulgaria*)
Cipru
Slovenia
Italia
Spania
Slovacia*)
Ungaria*)
Austria
Portugalia
Luxemburg
Cehia
Letonia
Lituania
Estonia
Germania
Grecia
Malta
Polonia
Frana
Olanda
Belgia
Danemarca
Marea
Britanie
Finlanda
Irlanda
Suedia
Nivelul standard de accize (euro/ hl alcool

pur)
750,00
562,43
598,01
694,79
800,01
830,25
939,38
976.62
1000,00
1001,35
1041,15
1081,10
1163,45
1278,96
1291,06
1303,00
1308,00
1400,00
1466,63
1471,75
1504,00
1752,24
2010,62
2803,38
Nivel accize mici distilrii (euro/ hl

alcool pur)
475,00
281,21
726,54
469,69
540,00
500,67
542,57
730,00
3580,00
3925,00
5154,93
*) Derogri pentru limite cantitative anuale (max 50 litri) de buturi din fructe produse pentru gospodarii
individuale.
36
Graficul 1.8.a. Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din
fructe) n rile europene, anul 2009
Dup cum se observ n graficul de mai sus, cel mai sczut nivel standard al accizelor la
alcoolul etilic este practicat de Bulgaria (562,43 Euro/ hl alcool pur), urmat de Cipru i
Slovenia, ca pe locul al patrulea s fie Romnia cu un nivel standard practicat de 750,00 Euro/ hl
alcool pur.
Majoriatatea rilor nu practic accize pentru micile distilrii, ns sunt cteva ri n care
se aplic
accize pentru acestea. Principalele rile n care se aplic acciza sunt: Bulgaria,
Slovacia, Spania, Austia, Portugalia, Cehia etc.60Printre toate aceste ri se afl i Romnia care
practic un nivel de 475 Euro/hl alcool pur, cea mai mic cot fiind aplicat de Bulgaria, n sum
de 281,21 Euro/hl alcool pur.
Graficul 1.8.b. Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din
fructe) n rile europene, anul 2009
Printre rile n care se aplic cote foarte mari de accize pentru alcoolul etilic se numr
Danemarca, Marea Britanie, Finlanda, Irlanda. Cel mai mare nivel al accizei pe astfel de produse
se afla n Suedia, nivelul fiind de 5154,93Eeuro/ hl alcool pur.
Comparativ cu alte state membre UE, Romnia are un nivel destul de redus al accizelor
pentru buturi spirtoase, la fel i pentru benzin fr plumb i igarete. 61 La vinuri spumoase,
zece state membre nu aplica accize, dar Romnia nu se numra ntre acestea. La buturi
fermentate linitite nici Romnia nici alte doisprezece state nu aplica accize. Ct privete
capitolul carburani, Romnia apare cu unul din cel mai sczut nivel al accizei la benzina fr
plumb, n urma s mai aflndu-se doar Cipru.
60
61
www.sfin.ro, articol din 25.05.2009

37
Capitolul 2. Accizele- sfer de aplicare, delimitri, regim de antrepozitare

2.1. Sfera de aplicare, alte considerente
Produsele i grupele de produse pentru care se datoreaz accize sunt : alcoolul etilic
alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei
alimentare i consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele
confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal,
mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale
preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond,
benzina, motorina s.a.62
Importul, n cazul Romniei, reprezint orice intrare de produse accizabile din afara
teritoriului comunitar, cu excepia:63
plasrii produselor accizabile sub regim vamal suspensiv n Romnia (regimul vamal
suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada
producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor;
distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;
plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n
condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare.
De asemenea, se consider a fi import:
scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul
rmne n Romnia;
utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal
suspensiv;
apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea
produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
Teritoriul comunitar, din punctul de vedere al accizelor este format din teritoriul
Comunitii, cu excepia urmtoarelor teritorii naionale:

- n cazul Republicii Federale Germania: Insula Heligoland i teritoriul Busingen;
- n cazul Republicii Italiana: Livigno, Campione d'ltalia i apele italiene ale lacului
Lugano;
62
aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pg 45
Popa, A., F., Popa, N., Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal - exemple practice, studii de caz ,
Editura Contaplus, Bucureti, 2008, pg.103
63
38
- n cazul Regatului Spaniei: Ceuta, Melilla i Insulele Canare;

- n cazul Republicii Franceze: teritoriile de peste mri.
Sunt cuprinse n teritoriul Comunitii, din punctul de vedere al accizelor:
-Principatul Monaco - asimilat Republicii Franceze;
-Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) - asimilate Republicii Federale Germania;
-Insula Man - asimilat Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
-San Marino - asimilat Republicii Italiane.
Aa cum am artat, accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului
de stat pentru producia i importul de produse accizabile la anumite termene stabilite de fiecare
stat membru prin legislaia naional.
Dac termenele de plat difer de la stat la stat, fiind stabilite diferit i n funcie de
natura operatorului economic (ca exemplu, pentru operatorul nregistrat, obligaia de plat este
ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia produselor accizabile, n timp
ce pentru antrepozitarul autorizat, obligaia de plat, ca regul general, este dat de 25 a lunii
urmtoare), generarea obligaiei de plat a accizei intervine ntotdeauna la momentul producerii
produselor accizabile pe teritoriul comunitar sau la momentul importului n acest teritoriu.
Exigibilitatea ia natere la momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat
pierderi sau lipsuri de produse accizabile.64
Prevederea referitoare la exigibilitatea n cazul pierderilor sau lipsurilor nu se aplic i
plata accizei nu se datoreaz dac pierderea sau lipsa intervine n perioada n care produsul
accizabil se afl ntr-un regim suspensiv i sunt ndeplinite oricare dintre urmtoarele condiii:65
produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii,

incendierii, inundaiilor sau altor cazuri de for major, dar numai n situaia n care
autoritii fiscale competente i se prezint dovezi satisfctoare cu privire la evenimentul
respectiv, mpreun cu informaia privind cantitatea de produs care nu este disponibil
pentru a fi folosit n Romnia;
produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor
cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului,
dar numai n situaia n care cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia nu depete limitele prevzute n norme legale n vigoare;
64
Tulvinschi, M., ,,Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Universitii Suceava, Suceava, 2003, pg.
32
65
C.H.Beck, Bucureti, 2008., pg. 107
39
pierderile sau lipsurile sunt dovedite prin procese-verbale se ncadreaz n limitele legale
i sunt nregistrate n evidenele contabile.
Antrepozitrii autorizai, operatorii nregistrai i operatorii nenregistrai beneficiaz de
scutire pentru pierderile intervenite pe timpul transportului intracomunitar al produselor n regim

suspensiv dac pierderile sunt dovedite, conform regulilor statului membru de destinaie.66
n cazul pierderilor nejustificate, acciza va fi stabilit pe baza cotelor aplicabile n statele
membre respective, n momentul n care pierderile - corect stabilite de ctre autoritile fiscale
competente - s-au produs sau, dac este necesar, la momentul cnd lipsa a fost nregistrat.
Aceste pierderi vor fi, n toate cazurile, indicate de autoritile fiscale competente pe
versoul exemplarului documentului administrativ de nsoire care va fi returnat expeditorului cu
precizarea dac acord scutire parial sau nu acord scutire pentru pierderile sau lipsurile
stabilite i specificarea bazei de calcul a accizei.
Autoritatea competent a starului membru de destinaie are obligaia de a trimite
autoritii competente a statului membru n care s-au constatat pierderile sau lipsurile, o copie a
exemplarului de returnat al documentului de nsoire.
Acciza datorat se calculeaz de ctre autoritatea competent a statului membru n care sau stabilit ori s-au constatat pierderile sau lipsurile, pe baza cotelor accizelor aplicabile n acest
stat, la momentul n care pierderile s-au produs ori dac este necesar, cnd lipsa a fost
nregistrat.
Dac pierderile sunt nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau
depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor
nejustificate, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv.
Pentru un produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine
exigibila la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitatte cu
scutirea.67
n cazul unui produs energetic destinat a fi utilizat ntr-un scop cu drept de scutire i
pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, dar care prin schimbarea destinaiei iniiale este
oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la
care i s-a schimbat destinaia, obligaia plii accizei revenind vnztorului sau utilizatorului n
funcie de cel care a dispus schimbarea destinaiei.
n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care este
depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care se revoc ori se anuleaz autorizaia, acciza devine
66
Nicolae, G., Lacria, M., Ciopanea, C., Finane Publice i Fiscalitate, Editura Fundatiei Romane de Maine,
Bucureti, 2004, pg.69
67
40
exigibil la data comunicrii revocrii sau anulrii autorizaiei pentru produsele accizabile ce pot
fi eliberate pentru consum.68
Pentru pierderile i lipsurile nejustificate, pentru produsele cu drept de scutire i pentru
care s-a schimbat destinaia iniial, precum i pentru produsele depozitate ntr-un antrepozit
fiscal pentru care s-a dispus revocarea sau anularea autorizaiei, acciza se pltete n termen de 5
zile de la data la care acciza a devenit exigibil, cel n cauz avnd i obligaia de a depune o
declaraie de accize la organul fiscal.
Dac o neregul sau o abatere s-a comis n timpul circulaiei, implicnd i exigibilitatea
accizelor, aceasta se va datora, n statul membru unde a avut loc abaterea sau neregul, de ctre
persoana fizic sau juridic din ara de provenien care a garantat plata accizei pentru circulaie,
fr ca aceasta s impieteze asupra nceperii procedurilor penale.
Dac acciza este pltit n alt stat membru dect cel de provenien a produselor, statul
membru care a ncasat accizele va informa autoritile fiscale competente ale rii de
provenien.
Dac pe durata transportului o neregul sau abatere a fost depistat, neputndu-se stabili
unde a avut loc, atunci se consider c abaterea a avut loc pe teritoriul statului membru unde
aceasta a fost depistat.
Atunci cnd produsele supuse accizelor nu ajung la destinaie i nu este posibil
stabilirea locului n care s-a comis abaterea sau neregul, aceasta se va considera a fi fost comis
n statul membru de livrare a produselor, care va colecta acciza cu cota n vigoare la data la care
produsele au fost livrate, n afar de situaia n care, ntr-o perioad de 4 luni de la data livrrii
produselor, se prezint dovezi care s asigure autoritile fiscale competente de corectitudinea
tranzaciei ori s aduc lmuriri asupra locului unde s-a produs efectiv abaterea sau neregul.69
Dac nainte de expirarea perioadei de 3 ani de la data la care documentul administrativ
de nsoire a fost ntocmit, statul membru unde a avut loc efectiv abaterea sau neregul este
stabilit cu certitudine, acel stat membru va colecta acciza prin aplicarea cotei n vigoare la data la
care bunurile au fost livrate. n acest caz, imediat ce dovad colectrii taxei a fost prezentat,
acciza pltit iniial va fi restituit.
n cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost exigibil, ea devine exigibil la
data la care el este oferit spre vnzare, obligaia pltii revenind vnztorului, sau la data la care
este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii revenind utilizatorului.
68
69
41
Conform legislaiei comunitare privind accizele, eliberarea pentru consum este

considerat a fi:70
orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv;
orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv;
orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu excepia energiei electrice,

gazului natural, crbunelui i cocsului - dac produsele accizabile nu sunt plasate n
regim suspensiv;
utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie

prim;
orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile pentru care nu s-a
pltit acciza;
recepia, de ctre un operator nregistrat sau nenregistrat, de produse accizabile,

deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene;
deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost

eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru
care acciza nu a fost pltit n Romnia;
consumul de produse energetice n alte scopuri dect cel de producie i, n special,

pentru propulsia vehiculelor.
Nu este considerat eliberare pentru consum: 71 micarea produselor accizabile din
antrepozitul fiscal ctre:un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;un operator
nregistrat n alt stat membru;un operator nenregistrat n alt stat membru;o ar din afara
teritoriului comunitar (exportul ctre state necomunitare).
De asemenea distrugerea de produse accizabile ntr-un antrepozit fiscal, datorat unor
cazuri fortuite sau de for major ori nendeplinirii condiiilor legale de comercializare, n
condiiile stabilite prin legislaia naional nu este considerat eliberare pentru consum.
Att consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse
energetice atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie ct i consumul de electricitate
nregistrat pentru producia de energie electric, pentru producia combinat de energie electric
i energie termic, pentru meninerea capacitii de a produce energie electric, precum i
consumul nregistrat pentru operaiuni de transport i distribuie de energie electric, n limitele
70
Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004, pg. 65
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, pg.
81
71
42
stabilite pentru aceste operaiuni de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul

Energiei nu sunt considerate eliberare pentru consum.
2.2. Delimitri n sfera accizelor
Principalele produse sau categorii de produse care intr sub incidena accizelor sunt:72
Berea- pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de
fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hi, se aplic accize
specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori
independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl.
Fiecare antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a depune la organul
fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a
fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine.
Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre
aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.73
Vinurile care pot fi vinuri linitite i vinuri spumoase.
n categoria vinurilor linitite intr acele vinuri ce au o concentraie alcoolic mai mare
de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare; sau au o concentraie alcoolic mai mic n volum, dar
care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
n categoria vinurilor spumoase intr acele vinuri care sunt prezentate n sticle nchise,
cu un dop tip ciuperca, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat
dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i cele care au o concentraie
alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre
aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
Buturi fermentate, altele dect berea i vinul. i acestea ca i vinul pot fi linitite sau
spumoase. Buturile fermntate linitite sunt cele care au o concentraie alcoolic ce depete
1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum sau au o concentraie alcoolic ce depete
10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit
rezult n ntregime din fermentare. Buturile fermentate spumoase sunt cele care au o au o
72
Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.I, Editura Economic, Bucureti, 2001, pg. 53
73
43
concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum sau au o
concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care
alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri,
fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndute.
Produse intermediare. Se consider produse intermediare i orice butur fermentat
linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n
ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic
ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.74
Alcool etilic reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2%
n volum, produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% , uica i rachiuri de
fructe; orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile.
Sunt supuse accizelor reduse cu 50% uica i rachiurile de fructe fabricate de persoana
fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, n limita unei cantiti de 50 litri de
produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum.
Beneficiaz, de asemenea, de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente
din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licen de
produs a unei alte distilerii i realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic
i rachiuri, de pn la 10 hi alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri
servicii pentru gospodriile individuale i este autorizat ca antrepozit fiscal.
Tutun prelucrat. n aceast categorie intr: igaretele, igri i igri de foi, tutun de fumat.
Produse energetice pentru care se datoreaz accize sunt: benzin cu plumb , benzina fr
plumb, motorina, pcura,gazul petrolier lichefiat, gazul natural, petrolul lampant, crbunele i
cocsul .
Produsele energetice, altele dect cele mai sus-menionate, sunt supuse unei
Accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau
carburant.
Nivelul
accizei
va
fi
fixat
funcie
de
destinaie,
la
nivelul
aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului echivalent.

Pe lng produsele accizabile artate mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus n
vnzare sau utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al carburanilor
este impozitat drept carburant.75 Nivelul accizei va fi cel prevzut pentru benzin cu plumb.
74
75
Codul fiscal
Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pg. 103
44
Orice alt produs accizabil, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat
pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent.
Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu este
considerat fapt generator de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie, cnd acest
consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia
vehiculelor, se consider c un fapt generator de accize.
De asemenea sunt supuse accizelor i produsele considerate produse de lux cum ar fi
autoturismele, barcile cu motor, hainele din blana, bijuteriile, cafeaua, etc.
Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus, sunt agenii economici
persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel
de produse.76
Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ara sau din import, utilizat ca materie prim
n obinerea buturilor alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre agentul
economic productor sau importator de alcool etilic alimentar. Pentru buturile alcoolice
spirtoase, produse n ar din alcool etilic alimentar, provenit din ara sau din import, nu se mai
datoreaz accize.
De asemenea, pltitori de accize sunt:77
agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n
sistem de prestri de servicii;
agenii economici care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse

de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare;
persoanele fizice care introduc n ara alcool i buturi alcoolice destinate consumului
individual n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale;
agenii economici, pentru cantiti produse. Supuse accizelor, acordate ca dividende sau
ca plata n natura a acionarilor, asociailor i dup caz, persoanelor fizice.
Pentru alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate
industriei alimentare sau consumului, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de

ctre agentul economic productor sau importator i sunt stabilite n sume fixe exprimate n ECU
pe unitatea de msur.
Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt agenii economici persoane juridice,
asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel de produse. De
76
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005,
pg.97
77
45
asemenea, pltitori de accize sunt persoanele fizice care introduc n ara produse din tutun
destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de
taxe vamale.
Obligaiile pltitorilor de accize sunt plata accizelor la bugetul de stat i depunerea
declaraiilor de accize.
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care acciza devine exigibila.n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un
regim suspensiv, momentul pltii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de
import.78
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscala competenta o
declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal ,
indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv.
Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de ctre antrepozitrii
autorizai pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Pentru produsele accizabile, altele dect cela marcate, care sunt transportate sau deinute
n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedita
folosindu-se un document stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile.
Aceasta prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transformate sau deinute de
ctre alte persoane dct comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete
destinate vnzrii cu amnuntul.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel:79
micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul

administrativ de nsoire;
micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factur fiscala ce
va reflecta cuantumul accizei;
transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau
aviz de nsoire.
Orice antrpozitar are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin
suficiente informaii pentru c autoritile fiscale s poat verifica respectarea legislaiei n

vigoare n domeniul accizelor.80
78
Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.I, Editura Economic, Bucureti, 2001, pg.109
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, pg.
100
80
Mate, D., ,,Normalizarea contabilitii i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara, 2003, pg. 77
79
46
Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poarta rspundere pentru

calcularea corect i plata la termenul legal al accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea
la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscala competent, conform legislaiei n
vigoare.
Accizele se administreaz de autoritile fiscale competene i de autoritile vamale, pe
baza competentelor lor, aa cum sunt precizate n legislaia n vigoare.
Pentru calculul nivelului accizelor ce trebuie pltite la bugetul de stat, produsele care
intr sub incidena accizelor specifice, metodologia de determinare a sumelor ce reprezint
accizele presupune nmulirea dintre valoarea accizei specifice, exprimat n echivalent
euro/unitatea de msur i transformat n lei i cantitatea de produs exportat/importat,
exprimat n aceeai unitate de msur. Transformarea n lei a sumelor exprimate n echivalent
euro se face pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei
pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent celui n care acciza devine
exigibil. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata anului urmtor. 81
Cursul de schimb luat n calcul la determinarea accizei n anul 2009 este 1 Euro = 3,7364 lei.
Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale prevzute n Anexa nr. 1 asupra
bazei de impozitare care reprezint:82
pentru produsele din producia intern contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv

accizele;
pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adauga
taxele vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii, la importul unor categorii de
produse;
pentru bunurile introduse n ara de persoanele fizice nenregistrate c ageni economici,

dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului
pentru bunurile vndute.
Exemplu:
S.C. Dany-Mar S.R.L., societate cu sediul n judeul Suceava,strada Mreti, numrul 18,
bloc T3, scaraC, import urmtoarele produse, cursul de schimb fiind 1 Euro=3,7364:
5 tone de cafea, din care: 2 tone cafea verde, 2 tone cafea prjit i 1 ton cafea solubil.
Accizele sunt:
459 /t pentru cafeaua verde
81
43
82
C.H.Beck, Bucureti, 2008, pg.121
47
675 /t pentru cafeaua prjit

2700 /t pentru cafeaua solubil
Formula de calcul: Acc cafea = A x K x R x Q
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato coninute;
K= acciza unitar;
R = cursul de schimb euro-leu;
Q= cantitatea (n tone).
Acc cafea verde = 2 t x 459 /t x 3,7364 lei/ = 3430,02 lei
Acc cafea prjit = 2 t x 675 /t x 3,7364 lei/ = 5044.14 lei
Acc cafea solubil = 1 t x 2700 /t x 3,7364 lei/ = 10088.28 lei
20.000 cutii de bere a 0,33 litri, cu o concentraie alcoolica de 8,5% n volum i 10 grade
Plato.
Acciza la bere este de 0,748 /hl/1 grad Plato.
Formula de calcul: Acc bere = (C x K x R x Q ) / 100
C = numrul de grade Plato coninute;
K= acciza unitar;
R = cursul de schimb leu-euro;
Q= cantitatea (n hectolitri).
Acc bere = (10 grade Plato x 0,748 /hl/1 grad Plato x 3,7364 lei/ x 20.000 cutii x
x 0,33 litri)/100 = 1844.59 lei

10.000 sticle de vin linitit a 0,7 litri fiecare, cu o concentraie alcoolica de 12 grade Plato.
Acc vin linitit = 0. Conform Codului Fiscal, vinul linitit nu se accizeaz.
7.000 sticle de vin spumos a 1 litru fiecare, cu o concentraie alcoolica de 15 grade Plato.
Acciza la vinul spumos este de 34,05 /hl/1 grad Plato.
Formula de calcul: Acc vin spumos = K x R x Q
K = acciza unitar;
R = cursul de schimb leu/euro;
O = cantitatea (n hectolitri).
Acc vin spumos = 7.000 sticle x 1 litru/sticla x 34,05 /hl/1 grad Plato x 3,7364 lei/
= 890570.94 lei
4.000 pachete de igarete la 20 igarete/pachet
Acciza la igarete este de 50 /1000 igarete + 27% din preul maxim de vnzare
declarat (5 lei/pachet). Acciza minim este de 39,5 /1000 igarete.
Acciza la igarete necesita mereu comparaia cu acciza minim.
Formula de calcul:Acc=Q x K x R
K = acciza unitar;
Q = cantitatea (exprimat n 1.000 buci);
R = cursul de schimb leu/euro
48
Acc la igarete calculat = (50 /1000 igarete x 3,7364 lei/ x 4.000 pachete x 20
igarete/pachet)/1000 + 0,27 x 4.000 pachete x 5 lei/pachet = 14945.6 + 5.400 = 20 345.6 lei
Acc minim la igarete = 39,5 /1000 igarete x 3,7364 lei/ x 80 = 11 807.024 lei
Acciza calculat > acc minim reinem acc minim acc la igarete = 11 807.024 lei
OBS! n cazul accizelor care sunt exprimate sub form compus (acciz specific + cote
procentuale), acciza se determin prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea
cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat
prin aplicarea cotei de impozitare de 27% la baza impozabil). n Romnia, acciza compus se
regsete doar n cazul igaretelor, baza de impozitare pentru componenta procentual fiind preul
maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori sau importatori. Ce trebuie reinut n crui
accizei la igarete este c valoarea acesteia, determinat prin nsumarea accizei specifice cu cea ad
valorem, se compar cu 39,50 euro/1.000 igarete, respectiv de 132,60 Iei/1.000 igarete, reinndu-se
valoarea cea mai mare
30 tone de benzin fr plumb i 10 tone de motorin.

Acciza specific la 1 ton este 425,06 pentru benzin fr plumb i 325 pentru
motorin.
Formula de calcul:Acc = Q x K x R = 3x 327,29 x 3,7364 = 3.669 lei.
K = acciza unitar;
R = cursul de schimb;
Q = cantitatea (n 1 000 litri)
Acc benzina fr plumb = 30 t x 425,06 /t x 3,7364 lei/ = 47 645.83 lei
Acc motorina = 10 t x 325 /t x 3,7364 lei/ = 12 143.3 lei
600 paltoane din blan natural, din care: 200 paltoane din blan de iepure, 100 paltoane din
blan de capr, 150 paltoane din blan de nurca i 150 paltoane din blan de vulpe.Pentru
acestea comisionul vamal este de 0.5 %, iar taxa vamala de 10%.Valoarea n vam reprezint
costul unui palton nmulit cu numrul de paltoane i nmulit cu R, care reprezint cursul de
schimb.Costul unui palton din blan de nurca este de 340 euro, cheltielile peparcurs extern
fiind de 1731 euroc Costul uni palton din balna de vulpe este de 520 euro, cheltuielile pe
parcurs extern fiind de 295 euro. .
Accizele sunt:
45% pentru paltoanele din blan de nurca i vulpe
Paltoanele din blan de iepure i capra nu se accizeaz, conform Codului Fiscal.
Acciza paltoane din blan natural: paltoanele din blan de iepure i capra nu se
accizeaz, conform Codului Fiscal.
Formula de calcul: Acc=K x (Valoarea n vam + Taxa vamala + Comision vamal)
Valoarea n vam = (340 x 200 +1731) x 3,7364 lei/euro = 260800,05 lei
Taxa vamala = 260800,05 x 10 % = 26080,005 lei
Comision vamal = 260800,05 x 0,5 % = 1 304 lei
Acc paltoane blana nurca = 45% x (260800,05 + 26080,005 + 1.304) = 129.682,82 lei
49
Valoarea n vam = (520 x 100 + 295) x 3,7364lei/ euro = 195583,26 lei

Taxa vamala = 195583,26 x 10% = 19558,326 lei
Comision vamal = 195583,26 x 0,5 % = 977,92 lei
Acc paltoane blana vulpe = 45% x (195583,26 + 19558,326 + 977,92) = 97.253,77 lei
produse de parfumerie, din care :

200 sticle de ap de parfum, la un pre de 25 /sticla, acciza = 25%.Cheltuielile pe parcurs
extern sunt de 806 euro.Taxa vamala este de 15 % iar comisionul vamal este de 0,5 %.
100 sticle de ape de colonie la un pre de 30 /sticla, acciza = 10%. Cheltuielile pe parcurs
extern sunt de 482 euro. Taxa vamala este de 15 %, iar comisionul vamal este de 0,5 %.
Formula de calcul = K x ( Valoarea n vam +Taxa vamal + Comision vamal )
Valoarea n vam=( 200 x 25 + 806 ) x 3,7364 =21716,56 lei
Taxa vamal = 21716,56 x 15% = 3257,784 lei
Comision vamal =21716,56 x 0,5 % = 108, 58 lei
Acc apa de parfum = 25% x (21716,56 + 3257,784 + 108,58) = 6.270,73 lei
Valoare n vam = (100 x 30 + 482) x 3,7364 = 13023,22 lei
Txa vamal = 13023,22 x 15 % = 1953,483 lei
Comision vamal = 13023, 22 x 0,5 % = 65,12 lei
Acc apa de colonie = 10% x (13023,22 + 1953,483 + 65,12) = 1.504,18 lei.
2.3. Regimul de antrepozitare
Prin intrarea n vigoare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost implementat
sistemul de antrepozitare fiscal a produselor supuse accizelor, n strns concordan cu
prevederile Directivei Europene nr. 92/12 privind regimul general, deinerea, circulaia i
controlul produselor supuse accizelor.
Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse
supuse obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii Europene, respectiv: alcool i
produse alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale i presupune deplasarea n regim
suspensiv de la plata accizelor a acestor produse. Potrivit acestui regim, orice micare de produse
accizabile trebuie s fie nsoit de un document special, denumit document administrativ de
nsoire. 83n cazul deplasrii produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale n regim suspensiv,
acest document se ntocmete n 5 exemplare.
Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt:84
producia i/sau depozitarea produselor accizabile pot avea loc numai ntr-un antrepozit
fiscal. Astfel, nici un produs supus regimului de antrepozitare fiscal nu poate fi fabricat
n Romnia dac agentul economic nu este autorizat ca antrepozitar;
83
130
84
50
circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale (pe teritoriul Romniei sau pe
teritoriul comunitar) se face n regim de suspendare de accize, transportul produselor
ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului
administrativ de nsoire;
produsele accizabile supuse marcrii nu pot fi depozitate n antrepozite fiscale de

depozitare, cu excepia buturilor alcoolice supuse sistemului de marcare;
acciza
este
pltit
de
ctre
antrepozitarul
sau
importatorul
autorizat,
la
momentul eliberrii n consum a produselor accizabile;
antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor

accizabile;
deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face
dovada plii accizelor, atrage plata acestora.
n vederea autorizrii, agentul economic solicitant al autorizaiei de antrepozit fiscal
trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, dintre care cele mai importante sunt:
depunerea unei garanii financiare care s acopere riscul neplii accizelor pentru
produsele fabricate, depozitate sau expediate din antrepozitul fiscal;
existena unui sistem de securitate, administrare i contabilitate care s permit

evidenierea stocurilor de materii prime, lucrrilor n desfurare, a recepiilor de materii
prime i a livrrilor de produse accizabile;
raportarea ctre autoritatea fiscal a oricror pierderi i lipsuri privind produsele

accizabile;
ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare intervenit n

structura antrepozitului fiscal.
Regimul de antrepozitare fiscal reprezint un instrument de ntrire a capacitii de
control a administraiei fiscale asupra produciei, importului i circulaiei produselor accizabile

i, totodat, un instrument de reducere a efortului administrativ pentru colectarea accizelor, cu
influene directe n reducerea fenomenului de evaziune fiscal.85
Instituirea sistemului de antrepozitare fiscai simplific foarte mult sistemul de liceniere
i autorizare a agenilor economici productori i importatori de produse supuse accizelor,
eliminnd att durata limitat a valabilitii autorizaiilor, ct i taxele datorate pentru eliberarea
acestora.
85
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, D., Moteanu, I., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., ,,Finane
publice, ediia a III a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pg.120
51
Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc,

numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:86
locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea,

depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat ca
antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s
corespund unui nivel mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile nregistrate n
ultimul an calendaristic care s depeasc urmtoarele limite: bere - 150.000 litri; vin i
buturi fermentate - 150.000 litri; produse intermediare - 150.000 litri ;buturi spirtoase 25.000 litri de alcool pur; alcool etilic - 400.000 litri de alcool pur; buturi alcoolice n
general - 30.000 litri alcool pur; igarete - o cantitate a crei valoare la preul maxim de
vnzare cu amnuntul s nu fie mai mic de 2.500.000 Euro; produse energetice 2.500.000 kg; arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 1.500 litri alcool pur.
locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor
accizabile din acest loc fr plat accizelor. Locul trebuie s fie strict delimitat - acces
propriu, mprejmuire - iar activitatea ce se desfoar n acest loc s fie independent de
alte activiti desfurate de societatea care solicit autorizarea ca antrepozit fiscal. Locul
trebuie s beneficieze de contorizarea individual a utilitilor necesare desfurrii
activitii. Locurile destinate produciei de alcool etilic, de distilate i de buturi alcoolice
trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legale pentru determinarea cantitii i
concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. Locurile
destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu
un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele
i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal.
Locurile destinate produciei de uleiuri minerale trebuie s fie dotate cu mijloace de
msurare a debitului volumic sau masic;
locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;
n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antre-pozitar
autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz
de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare
de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut
domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani;
n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar
autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod
86
52
definitiv pentru abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie

mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care
aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani.
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini anumite cerine. El trebuiea s
depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie, n cazul
produciei, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie
pentru circulaia acestor produse; garania pentru circulaia produselor accizabile se constituie
pentru produsele deplasate n regim suspensiv i este valabil pe ntreg teritoriul Uniunii
Europene.De asemenea trebuie s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de
msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor
accizabile amplasate n antrepozitul fiscal.87
Antrepozitarul autorizat are obligaia s in evidene exacte i actualizate cu privire la
materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n
antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele
corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale; s in un sistem corespunztor de eviden a
stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate;s
asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice
moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul
fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; s prezinte produsele accizabile
pentru a fi inspectate de autoritile fiscale competente, la cererea acestora; s asigure, n mod
gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale competente.
De asemenea antrepozitarul autorizat trebuie s cerceteze i s raporteze ctre autoritile
fiscale competente orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; s
ntiineze autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propus a
structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta
cuantumul garaniei constituite; s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice
modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal, n
termen de 30 zile de la data nregistrrii modificrii.
2.4. Deplasarea i primirea produselor aflate n regim suspensiv
Produsele accizabile, atunci cnd acciza nu a devenit exigibil, circul ntre dou
antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un operator nregistrat sau nenregistrat, n
87
Tatu, L., erbnescu, C., Fiscalitate i control fiscal, Editura Aner, Bucureti, 2002, pg. 91
53
regim suspensiv de la plata accizelor, nsoite obligatoriu de un document special de micare

denumit Document administrativ de nsoire".
Excepie face situaia cnd produsele supuse accizelor armonizate sunt livrate ntre Romnia i
alte state membre via tari EFTA - Convenia Asociaiei Europene a Liberului Comer - sau ntre
Romnia i o ar EFTA sub o procedur intracomunitar de tranzit, sau via una sau mai multe
ri tere nemembre EFTA, n baza unui carnet TIR sau ATA, precum i n cazul n care produsele
provin din sau suni destinate unor tere ri sau unor teritorii considerate ca fcnd parte din
teritoriul comunitar.88
Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe
perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor.89
Pentru a putea fi aplicat acest regim n tot teritoriul comunitar, antrepozitrii autorizai de
ctre autoritile fiscale competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att
pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile.
Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute
urmtoarele cerine:90
deplasarea are loc ntre: dou antrepozite fiscale; un antrepozit fiscal i un operator
nregistrat; un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat;
produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de

nsoire, care obligatoriu trebuie s conin toate informaiile prevzute de reglementrile
legale n vigoare;
ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific tipul i
cantitatea produsului aflat n interior;
containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, adic trebuie s
poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor;
autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produselor.
Aceste cerine sunt aplicabile i n cazul produselor supuse accizelor armonizate cu o cot
zero i care nu au fost eliberate n consum.

Una din cerinele impuse circulaiei n regim suspensiv este aceea c produsele
accizabile, pe durata deplasrii, s fie ambalate n containere.Containerul reprezint, n nelesul
normelor fiscale n vigoare, orice recipient care servete la transportul n cantiti angro al
88
135
89
90
aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pg.98
54
produselor accizabile sau n cazul circulaiei comerciale n vrac, orice cistern aferent
camioanelor, vagoanelor, navelor sau altor mijloace de transport, ori o cistern ISO.91
O alt condiie se refer la nsemnele care trebuie aplicate pe containere. n cazul
deplasrii n regim suspensiv a produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal din Romnia ctre
un stat membru, inclusiv n cazul deplasrii ctre un birou vamal de sigilii ieire
din
teritoriul
comunitar, containerele n care sunt deplasate produsele accizabile trebuie s poarte, pe lng
sigiliile antrepozitului fiscal expeditor i sigiliile aplicate de reprezentantul desemnat de
autoritatea fiscal teritorial din raza creia pleac produsul.
Dac pe parcursul deplasrii produselor-accizabile ntre dou antrepozite fiscale sau
ntre un antrepozit fiscal i un operator nregistrat sau nenregistrat intervin situaii care duc la
desigilarea i resigilarea containerelor, autoritatea fiscal competent din Romnia sau dintr-un
alt stat membru va aplica din nou alte sigilii.
n situaia n care produselor accizabile prsesc teritoriul comunitar care efectueaz
vmuirea va nlocui sigiliile aplicate de reprezentantul autoritii fiscale cu sigiliile vamale.
n cazul deplasrii produselor accizabile ntre un birou vamal de intrare n teritoriul
comunitar i un antrepozit fiscal din Romnia, containerele n care se afl produsele trebuie s
poarte i sigiliile biroului vamal sau ale autoritii competente din statul membru, n situaia n
care se impune desigilarea i resigilarea containerelor.
Sigiliile aplicate de organele fiscale competente sau de ctre organele vamale sunt de unic
folosin i trebuie s poarte nsemnele celor care le aplic.
Acciza continu s fie suspendat i la primirea produsului, dac sunt satisfcute
urmtoarele cerine:92
produsul accizabil deplasat n regim suspensiv este plasat ntr-un antrepozit

fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal;
antrepozitul fiscal primitor nscrie pe fiecare exemplar al documentului administrativ de

nsoire tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit, precum i orice discrepan
ntre produsul accizabil primit i produsul accizabil nscris n documentele administrative
de nsoire, semnnd i nscriind dat pe fiecare exemplar al documentului;
antrepozitul fiscal primitor trebuie s obin de la autoritatea fiscal competent

certificarea
documentului
administrativ
de
nsoire
produselor
accizabile
primite.Excepie face deplasarea produselor energetice n regim suspensiv prin conducte
91
129
92
55
fixe. n acest caz, antrepozitul fiscal expeditor are obligaia de a asigura autoritatea
fiscal cu informaii exacte i actuale cu privire la produsele deplasate.
n termen de 15 zile urmtoare lunii de primire a produselor de ctre antrepozitul fiscal

primitor, acesta returneaz exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire
antrepozitului fiscal expeditor.
Aa cum s-a artat, pe durata deplasrii produselor i pn la primirea acestora acciza
este suspendat dac sunt ndeplinite cerinele enumerate. n cazul oricrei abateri de la aceste
cerine, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil.
Persoana care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de
obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la destinatarul produsului,
respectiv antrepozitul fiscal, operatorul nregistrat sau operatorul nenregistrat, primitor,
exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire, certificat de autoritatea fiscal a statului
n care se primete marfa.93
Dac persoana care a expediat un produs accizabil n regim suspensiv nu primete
documentul administrativ de nsoire certificat, n termen de 45 de zile lucrtoare de la data
expedierii produsului, are obligaia ca n urmtoarele 5 zile s depun declaraia de accize la
autoritatea fiscala competenta i s plteasc accizele pentru produsul respectiv n termen de 7
zile de la data expirrii termenului de primire a acelui document.
Obligaia de a ntiina autoritatea fiscal competent de neprimirea n termen de ctre
antrepozitul fiscal expeditor a documentului administrativ cie nsoire certificat, precum i de a
plti accizelor corespunztoare revin acestuia.
n situaia n care documentul administrativ de nsoire certificat este primit de expeditor
dup expirarea termenului iegal, acesta poate solicita restituirea accizelor pltite, n. termen de
12 luni de la certificarea documentului.94 n acest caz, expeditorul va depune o cerere la
autoritatea fiscala la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cererea fiind nsoit de
documentele justificative n care s motivizeze ntrzierea.
n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romnia i un
birou vamal de ieire din teritoriul comunitar, regimul suspensiv este descrcat prin dovada
emis de biroul vamal de ieire din teritoriul comunitar, care confirm c produsele au prsit
efectiv acest teritoriu. Acel birou vamal trebuie s trimit napoi expeditorului exemplarul
certificat al documentului administrativ de nsoire care i este destinat, n termen de 15 zile de la
data realizrii efective a exportului.
93
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, pg
105
94
130
56
2.5. Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize pltite
Exigibilitatea accizei ia natere la data eliberrii n consum a produselor accizabile, iar

plata accizei se achit n statul n care se consum aceste produse. Acest lucru nu mpiedic ns
ca un produs accizabil eliberat n consum ntr-un stat membru s nu poat fi achiziionat de un
comerciant dintr-un alt stat membru, n spe de un comerciant din Romnia n scopuri
comerciale.95 Sunt considerate scopuri comerciale toate acele scopuri care exced nevoilor proprii
ale persoanelor fizice.
n cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate n consum n Romnia i
care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de
restituirea accizelor pltite n Romnia, cu respectareaurmtoarelor condiii:
nainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie s ntiineze autoritatea

fiscal de care aparine despre intenia de a solicita restituirea accizelor pentru produsele
ce urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru i s fac dovad c
pentru acele produse acciza a fost pltit;
livrarea produselor ctre statul membru de destinaie s se fac cu respectarea condiiilor

prevzute pentru circulaia intracomunitar a produselor cu accize pltite. Dup recepia
produselor de ctre destinatar i plata accizei n statul membru de destinaie, comerciantul
expeditor va depune la autoritatea fiscal cererea de restituire, al crei model este
prevzut n anexa nr. 11 la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, cerere care va fi nsoit de documente justificative;
comerciantul expeditor trebuie s prezinte autoritii fiscale copia returnat a

documentului de nsoire simplificat, certificat de ctre destinatar, care trebuie s fie
nsoit de un document care s ateste c acciza a fost pltit n statul membru de
destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritii
fiscale competente din statul membru de destinaie i data de acceptare a declaraiei
destinatarului de ctre autoritatea fiscal competent a statului membru de destinaie,
mpreun cu numrul de nregistrare a acestei declaraii.
Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate, procedura
de restituire fiind cea prevzut de Codul de procedur fiscal.

95
Duca, E., ,,Codul fiscal comentat i adnotat, Editurav Rosetti, Bucureti, 2006, pg.151
57
Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate, procedura

de restituire fiind cea prevzut de Codul de procedur fiscal.
Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate n consum n Romnia,
i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de ctre autoritatea
fiscal teritorial numai dac aceast autoritate a stabilit c marcajele respective au fost distruse
n condiiile prevzute de legislaia naional i numai n limita unei valori corespunztoare
valorii accizelor aferente cantitii de produse expediate. 96 Distrugerea (dezlipirea) marcajelor se
face sub supraveghere fiscal, la solicitarea comerciantului expeditor.
n situaia n care un comerciant din Romnia urmeaz s primeasc produse supuse
accizelor eliberate n consum n alt stat membru, nainte de expedierea produselor de ctre
furnizor acesta va face o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea fiscal teritorial. 97 Pe
baza acestei declaraii, autoritatea fiscal teritorial va lua act de operaiunea care urmeaz a se
desfura i pentru care exigibilitatea accizelor ia natere la momentul recepiei produselor,
termenul de plat fiind prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat
produsele.
Produsele supuse accizelor eliberate n consum ntr-un alt stat membru, achiziionate de
ctre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele nsele, accizele se datoreaz n
statul membru n care produsele au fost achiziionate.
Se consider achiziii pentru uz propriu produsele cumprate i transportate de persoane
fizice pn n urmtoarele limite cantitative:98
Tutunuri prelucrate:
-igarete - 800 buci;
-igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 buci;
-igri de foi - 200 buci;
-tutun de fumat -1 kg.
Buturi alcoolice:
-buturi spirtoase -10 litri;
-produse intermediare - 20 litri;
-vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
-bere-110 litri.
Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute mai sus
i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale i, n
96
98
97
58
acest caz, se datoreaz acciza n Romnia, chiar dac pentru aceste produse s-a pltit acciza i n
statul de achiziie.
Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de produse energetice eliberate
n consum ntr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau n numele acestora,
folosind modaliti de transport atipic, cum ar fi transportul carburantului altfel dect n
rezen'oarele autovehiculelor sau n canistre de rezerv adecvate, precum i transportul de
produse de nclzire lichide altfel dect n autocisterne utilizate n numele comercianilor
profesioniti.
Mai exista situaii n care accizele pltite ca urmare a eliberrii n consum a acestora pot
fi restituite la cererea solicitantului, i anume:99
n cazul produselor energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate

ntr-un antrepozit fiscal de producie, n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii.
n acest caz, antrepozitul fiscal primitor va depune cererea de restituire a accizelor
aferente cantitilor de produse accizabile nainte de a primi produsele, la autoritatea
fiscal de care aparine;
pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau
vechimea acestora le face improprii consumului;
pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice achiziionate de un

comerciant din Romnia de la un furnizor din alt stat membru i livrate unor utilizatori de
astfel de produse.
n toate situaiile, acciza restituita nu poate depi suma efectiv pltit.
O alt modalitate de deplasare intracomunitar a produselor cu accize pltite o reprezint
vnzarea la distan. n acest caz, produsele accizabile cumprate de ctre persoane care nu au
calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat, i care sunt
expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia, sunt
supuse accizelor n statul membru de destinaie, adic statul n care sosete trimiterea sau
transportul de produse accizabile.100
Livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja n consum ntr-un stat membru i
care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia
ctre o persoan care nu are calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori
99
135
100
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005,
pg. 109
59
nenregistrat stabilit ntr-un alt stat membru, face ca acciza s fie datorat n statul membru de
destinaie.101
n aceast situaie, accizele pltite n statul membru de proveniena a bunurilor vor fi
rambursate la cererea vnztorului.
Acciza, n statul membru de destinaie, va fi datorat de vnztor n momentul efecturii
livrrii. Pentru aceasta, statul membru n care vnztorul este stabilit trebuie s se asigure c
acesta este n msur s ndeplineasc urmtoarele cerine:102
s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de statul membru de destinaie naintea

expedierii produselor i s asigure plata accizelor dup sosirea produselor;
s in contabilitatea livrrilor de produse.

Pentru a se realiza astfel de operaiuni, persoana n cauz, respectiv persoana care nu are
calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat, care cumpr
produse accizabile pe care ulterior le expediaz sau le transport ntr-un alt stat membru, n alt
scop dect cel comercial, trebuie s se nregistreze la autoritatea fiscal unde aceasta i are
sediul.
Persoanele nregistrate n calitate de vnztor la distan trebuie s in o eviden strict
a tuturor livrrilor de produse, eviden care va conine pentru fiecare livrare, urmtoarele
informaii:103
numrul de ordine corespunztor livrrii;
data livrrii;
numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
ara de destinaie;
datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
grupa de produse expediate, inclusiv codurile tarifare corespunztoare;
cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor

de calcul al accizei;
nivelul garaniei constituit n statul de destinaie;
dovada primirii produselor de ctre destinatar;
dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
cuantumul accizelor pentru care se solicit restituirea;
referire la trimestrul din anul n care se solicit restituirea.
101
Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus, Bucureti, 2008,
pg. 138
102
103
60
Vnztorul este cel care va solicita autoritii fiscale n raza creia i are sediul, o cerere
de rambursare n care va meniona livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care sau pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.
Cererea se va prezenta n primele 20 de zile ale lunii urmtoare ncheierii trimestrului n
care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i va cuprinde informaii referitoare la
cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se
solicit rambursarea, precum i suma total de rambursat.104
Autoritatea fiscal analizeaz cererea i documentele prezentate de vnztor i, dac
acestea se justific, va rambursa accizele solicitate. Valoarea accizelor rambursate nu va depi
valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile.
Operaiunea care genereaz dreptul de rambursare o constituie momentul plii accizelor
n statul membru de destinaie.
Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale, pe o perioad de 5 ani,
facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru
produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.
Atunci cnd statul membru de destinaie este Romnia, acciza se datoreaz de ctre
vnztor i se achita n Romnia de ctre vnztor, obligatoriu prin reprezentantul fiscal
desemnat de acesta n Romnia. Termenul de plat al accizelor l constituie ziua lucrtoare
imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
Modelul cererii de rambursare depuse de vnztor este prevzut n anexa nr. 12 la
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i cuprinde
urmtoarele informaii:
statul membru de destinaie;
numrul de ordine corespunztor livrrii, numr prevzut n evidena strict a acestor

tipuri de livrri;
natura produselor: codul tarifar i cantitatea exprimat;
suma solicitat a fi rambursat.

Un operator economic autorizat ca antrepozitar ntr-un stat membru poate expedia, n
regim suspensiv de la plata accizelor, produse supuse accizelor armonizate n alt stat membru
direct ctre un operator nregistrat sau nenregistrat sau prin intermediul unei alte persoane
denumite reprezentant fiscal.105
104
105
61
n cel din urm caz, antrepozitarul autorizat expeditor dintr-un alt stat membru, nainte de
efectuarea unei livrri ctre Romnia va trebui s desemneze un reprezentant fiscal, reprezentant
care obligatoriu trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie nregistrat la autoritatea fiscal. Acesta
trebuie c, n locul i n numele destinatarului, care nu are calitatea de antrepozitar autorizat, s
respecte urmtoarele cerine:106
s garanteze plata accizelor, n condiiile stabilite de autoritile fiscale competente din

statul membru de destinaie;
s plteasc accizele la momentul recepionrii mrfurilor, respectiv la data ntocmirii

documentului pentru recepia mrfurilor;
s in contabilitatea livrrilor de produse;
s menioneze locul n care vor fi livrate mrfurile.

Pentru c o persoan s fie autorizat ca reprezentant fiscal, trebuie s depun la
autoritatea fiscal emitent a autorizaiei o cerere dup modelul prevzut n anexa nr. 13 la
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care va cuprinde
urmtoarele informaii:
numele reprezentantului fiscal i adresa complet a sediului social, inclusiv codul potal;
telefon, fax, adres de email;
codul de identificare fiscal;
numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact;
descrierea activitilor pe care le desfoar n Romnia;
numele, adresa i codul numeric personal al administratorilor;
nivelul garaniei,
i va fi nsoit de urmtoarele documente:
cazierele judiciare ale administratorilor;
declaraia administratorilor din care s rezulte c nu au fost condamnai definitiv n

ultimii 5 ani pentru infraciuni prevzute de legislaia fiscal;
copia actului constitutiv al reprezentantului fiscal din care s rezulte c poate desfura
activiti de aceast natur;
copia contractelor de reprezentare ncheiat cu antrepozitarul autorizat expeditor din care

s rezulte codul de acciz atribuit antrepozitarului autorizat i tipul produselor;
106
forma garaniei, scrisoare de garanie bancar sau numerar.
62
Autorizarea ca reprezentant fiscal, conform actualelor prevederi legale, se realizeaz la

nivel central prin Comisia constituit n acest sens prin Ordin al ministrului economiei i
finanelor.
Pentru ntrirea sistemului de cooperare administrativ i schimbul de informaii n
domeniul accizelor cu statele membre ale Uniunii Europene i pentru consolidarea capacitii
administrative ale autoritii fiscale care gestioneaz persoanele autorizate, fiecare stat membru
are obligaia de a ntocmi o baz de date electronice care s conin persoanele autorizate ca
antrepozitari i operatori nregistrai, precum i locurile autorizate ca antrepozite fiscale.
Fiecrei persoane autorizate ca antrepozitar sau operator nregistrat, precum i pentru
fiecare locaie autorizat ca antrepozit fiscal, autoritatea fiscal din statele membre va atribui un
cod de accize, dup o configuraie stabilit pe anumite criterii, printr-un act normativ la nivel
naional.
n Romnia, configuraia codului de acciz atribuit antrepozitarului autorizat,
operatorului nregistrat i locului autorizat ca antrepozit fiscal este prevzut n Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr. 954/2006.
Datele nscrise n registrul electronic se comunica autoritilor fiscale competente din
fiecare stat membru. Toate datele vor fi utilizate numai pentru a verifica dac o persoan sau un
loc sunt autorizate sau nregistrate.107
Autoritatea fiscal din fiecare stat membru are obligaia de a lua msuri pentru c
persoanelor implicate n circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor s li se permit
s obin confirmarea informaiilor deinute.
Orice informaie comunicat, indiferent n ce fel, este de natur confidenial, este supus
obligaiei secretului fiscal i beneficiaz de protecia aplicat informaiilor similare, conform
legislaiei naionale a statului membru care o primete.
2.6. Scutiri de la plata accizelor
Scutirile de la plata accizelor pot fi grupate n :108
scutiri generale pentru produsele accizabile destinate unor scopuri expres prevzute de
lege;
107
108
scutiri pentru alcoolul etilic i alte produse alcoolice;
scutiri pentru uleiuri minerale;
aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pg.101
63
Scutiri generale- produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt
livrate de antrepozitul fiscal pe urmtoarele destinaii:109
-in cazul relaiilor consulare sau diplomatice;
-organizatiilor internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale Romniei.
-fortele armate aparinnd oricrui stat parte la tratatul Atlanticului de Nord , cu excepia
forelor armate romane;
- rezerve de stat i rezerve de mobilizare pe perioada n care au acest regim.
Scutirea se acord pe baza unui certificat de scutire de la plata accizelor emis
beneficiarului de autoritatea fiscala teritoriala indiferent de modalitatea de acordare a scutirii.
Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i
a altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strintate n limitele i n conformitate
cu cerinele prevzute de legislaia vamala n vigoare.
Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd
sunt:110
complet denaturate conform prescriiptilor legale ;
utilizate pentru producere de medicamente ;
utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
utilizate pentru producerea de arome alimentare i au o concentraie ce nu depete 1.2

% n volum destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice;
utilizate direct sau ca aliment al produselor semifabricate pentru producerea de alimente

cu sau fr arom cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra n compoziia ciocolatei i 5 l alcool pur l a100 kg produs ce intra n
compoziia altor produse.
utilizat n industria cosmetic
utilizat n procedee de fabricaie cu condiia c produsul finit s nu conin alcool;
eantioane pentru analiza sau teste de producie necesare n scopuri tiinifice;

Scutirile pentru uleiuri minerale sunt urmtoarele:111
-uleiuri minerale folosite n orice alt scop dect drept combustibil sau carburant;
-orice ulei mineral utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de
ageni termici i apa cald;

-uleiuri minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru aeronave , altele dect
aviaia turistica n scop privat.
109
pg. 145
111
110
64
-uleiuri minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru navigaia maritima
internaional i pentru navigaia pe cai navigabile interioare altele dect navigaiile de agrement
n scop privat.
- uleiuri minerale care intra n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu
motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul.
-orice ulei mineral utilizat de ctre persoane fizice drept combustibil pentru nclzirea
locuinelor;
-uleiuri minerale utilizate drept combustibil neconvenional , s.a.m.d.
De asemenea este scutit de la plata accizei motorina utilizat n agricultur, ea fiind
subvenionata de stat.112
Nivelul accizei la motorina pentru anul 2009 s-a redus la o cot de circa 21 de euro pe
ton, ceea ce nseamn o coborre de peste 90 % a nivelului accizei pentru motorina folosit n
acest an n agricultur. De aceasta reducere vor beneficia productorii agricoli care exploateaz
suprafee de teren agricol individual sau n forme de asociere, precum i pentru grupurile i
organizaiile de productori recunoscute.
Pentru a fi eligibili la acordarea sprijinului financiar, beneficiarii trebuie s fie nscrii n
evidenele Ageniei de Pli i Intervenie pentru Agricultur cu suprafeele de teren pe care le
exploateaz i pentru care solicita motorina cu acciza redus. Sprijinul financiar se acord pe
baza adeverinelor pentru motorina eliberate de direciile pentru agricultur i dezvoltare rurala
judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Pentru obinerea sprijinului financiar, productorii
agricoli trebuie s ntocmeasc cereri, nsoite de copia actului de identitate pentru persoane
fizice sau copia certificatului de nmatriculare i/sau certificatul de nregistrare pentru persoane
juridice i de adeverina eliberat de Ageniei de Pli i Intervenie pentru Agricultur care
certifica suprafaa exploataiei.
Dup primirea adeverinei, beneficiarii se vor prezenta la depozitele sau la staiile de
distribuie a motorinei pentru achiziionarea carburantului, n baza adeverinei n original, la
preul practicat de furnizor, mai puin diferena de acciza. Furnizorii de motorin i vor recupera
ulterior diferena de acciza de la autoritatea fiscal, pa baza unei confirmri primite de la
direciile de agricultur i dezvoltare rural.
Aceasta subvenionare a motorinei a fcut s existe nc o cale de a frauda statul romn.
Mai precis, este vorba de fraudarea procedurilor de acordare a subveniilor alocate de Guvern
pentru culturile agricole nfiinate anul trecut i n aceast primvar i pentru motorina utilizat
112
pg. 147
65
de fermieri la realizarea lucrrilor agricole, dar i pentru obinerea subveniilor agricole acordate
din fonduri ale Uniunii Europene.113
Conform actelor de constatare ncheiate de controlorii financiari ai Curii de Conturi,
foarte multe primarii din majoritatea judeelor Romniei, verificate n acest an n legtur cu
modul de gestionare a fondurilor publice, au emis certificate fiscale false referitoare la datoriile
fermierilor la bugetele locale. Att legislaia UE, ct i cea din Romnia prevd c fermierii pot
beneficia de subvenii agricole doar dac nu au datorii la bugetul de stat i la cele locale. Din
acest motiv, la dosarele ntocmite de agricultori pentru obinerea subveniilor agricole depuse la
Agenia pentru Plti i Intervenii n Agricultur (APIA) i la Direciile Agricole aferente fiecrui
jude ar fi trebuit s existe certificale fiscale ale solicitantului emise de Direcia Judeeana a
Finanelor Publice, care s ateste plata la zi a impozitelor i taxelor la bugetul de stat, dar i de la
primria local c nu are datorii la bugetul local. n timp ce Direcia Finanelor Publice a emis
certificate fiscale doar fermierilor fr datorii la bugetul central, primriile au emis zeci de
certificate fiscale false pentru debitorii din agricultur.
Astfel, Curtea de Conturi a constatat c primriile au semnat certificate fiscale n care au
precizat c anumii fermieri, persoane juridice sau fizice, "nu au datorii la bugetul local", dar n
registrele fiscale ale acestor primarii respectivele persoane aveau de pltit creane care oscilau
ntre cteva mii i sute de mii de lei. Fermierii care au depus aceste certificate fiscale false la
APIA i la Direciile Agricole au ncasat anul trecut cte 500 de lei pentru fiecare hectar cultivat
i aproximativ o treime din preul motorinei utilizate la efectuarea lucrrilor agricole.
De asemenea multe personae au depus cereri de primire a subveniei ,iar motorina
cumprat ce n prt nu coninea acciza a fost revnduta la preul pieei, avande de ctigat de pe
urm acestui lucru.
2.7. Alte sfere de inciden a accizelor

Impozitul la ieiul i gazele din producia intern
Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii,
datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Nivelul impozitului este 4 euro/ton,
impozitul caicu!ndu-se prin aplicarea impozitului unitar asupra produciei livrate (se folosete
cursu! de schimb comunicat de BNR pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului
precedent).114
113
www.minfin.ro
pg. 149
114
66
Exigibilitatea impozitului intervine la data efecturii livrrii. Piaa se face pn la data de

25 a lunii urmtoare celei pentru care impozitul este datorat. De asemenea, pltitorii de impozit
au obligaia depunerii lunar la autoritatea fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare o declaraie
de impozit pentru luna la care se refer informaiile, chiar dac nu se datoreaz impozit.115
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia
intern, exportate direct de agenii economici productori.116
Valoarea n lei a accizelor, a taxei speciale pentru autoturisme/autovehicule i a
impozitului la ieiul n producia intern, datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului
titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin
Taxe speciale pentru autoturisme i autovehicule

Sumele datorate bugetului de stat drept taxe speciale se calculeaz n lei:
Taxa special = A x B x C x [(100-D)/100], unde:
A = capacitatea cilindric;
B = taxa prevzut n codul fiscal;
C = coeficientul de corelare a taxei prevzut n codul fiscal
D = coeficientul de reducere a taxei n funcie de deprecierea autoturismului/autovehiculului, prevzut
n codul fiscal, vechimea autoturismului/autovehiculului rulat se calculeaz n funcie de data fabricrii
acestuia.
Taxele speciale se pltesc cu ocazia primei nmatriculri n Romnia.

Prin derogare de la prevederile art. 2142, pentru autoturismele i alte bunuri supuse
accizelor, introduse n Romnia pe baza unor contracte de leasing, iniiate nainte de data intrrii
n vigoare a prevederilor prezentului titlu, i a cror ncheiere se va realiza dup aceast dat, se
vor datora bugetului de stat sumele calculate n funcie de nivelul accizelor n vigoare la
momentul iniierii contractului de leasing.
Sunt scutite de la plata accizei urmotoarele tipuri de autoturisme: 117 autoturismele
ncadrate n categoria vehiculelor istorice, definite conform prevederilor legale n vigoare;
autoturismele provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, precum
i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate instituiilor de nvmnt, sntate i
115
117
pg. 151
116
67
cultura, ministerelor, altor organe ale administraiei publice, structurilor patronale i sindicale
reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne
strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate.
Comparnd taxele pe care un deintor de autovehicul din Uniunea European trebuie s
le plteasc observam faptul c Romnia se afla n mijlocul clasamentului de taxe i impozite.
Dup cum tim, Romnia are 548 taxe i impozite diferite. Iar una dintre cele mai controversate
este taxa auto, pltit de ctre toi cei care nmatriculeaz n premier un automobil n ara
noastr. Prin costuri de nmatriculare ne referim la TVA i eventuale taxe de nmatriculare, pe
cnd atunci cnd ne referim la costuri de deinere vorbim numai despre impozite anuale.118
De reinut este faptul c , fata de Romnia n ri ale Uniunii Europene nu aplica nici un
impozit anual pentru posesia unui autoturism personal i de asemenea nu aplica i nici un fel de
taxa de prima nmatriculare a autoturismelor.
n urma unei comparaii fcute ntre 27 de tari, am observat c Romnia se afla la
mijlocul clasamentului n privina taxelor de nmatriculare ale unui automobil. Acest lucru este
posibil dat fiind faptul c un roman trebuie s plteasc un TVA de 19% plus o tax de
nmatriculare bazat pe cilindree, norme de emisii, vechime i emisii de CO2. Din punctul de
vedere al TVA-ului pltit de ctre un cetean care dorete s nmatriculeze un vehicul n Europa,
rile cu cele mai mici valori ar fi Cipru, Marea Britanie i Luxemburg, care aplica o tax pe
valoarea adugata de 15 procente, pe cnd n Romnia aceasta este de 19%.
La polul opus stau Danemarca, Suedia i Ungaria, care aplica un TVA de 25% la achitizia
unui autoturism. Tari precum Germania, Republica Ceha, Olanda, Grecia, Lituania i Slovacia
aplica TVA-ul la acelai nivel c Romnia, 19%. Pe lng TVA, cetenii care doresc s
nmatriculeze un vehicul trebuie s plteasc o tax de nmatriculare. n cadrul Uniunii
Europene, aceasta taxa variaz de la zero euro la 180% din valoarea vehiculului.119
n Romnia, un cetean pltete o tax de nmatriculare n funcie de cilindre, clasa de
emisii, vechime i emisii de CO2. n cazul n care acesta achiziioneaz un vehicul nou cu un
motor Euro 4 avnd o cilindree mai mic de 2.000 centimetri cubi, autovehiculul este scutit de
taxa de prima nmatriculare. Scutirea de taxa se aplic i n cazul hibridelor i vehiculelor cu
propulsoare conforme Euro 5.
n cadrul Uniunii Europene, tari precum Bulgaria, Republica Ceha, Germania,Estonia,
Lituania, Luxemburg, Suedia, Slovacia i Marea Britanie nu practic o tax de prima
nmatriculare. De departe, cea mai nsemnat taxa de prima nmatriculare poate fi gsit n
Danemarca, unde un cetean trebuie s plteasc ntre 105 i 180% din valoarea unui vehicul.
118
119
www.zf.ro, articol 05.06.2009

68
n Austria, cumprtorii de automobile noi trebuie s plteasc o tax de nmatriculare

bazat pe consumul de carburant al unui vehicul, iar nivelul acestei taxe urca pn la 16% din
valoarea automobilului. Belgia, Cipru, Portugalia i Polonia aplica o tax de nmatriculare n
funcie de cilindree. n cazul Belgiei, aceasta taxa este calculat i n funcie de vechimea
autovehiculului, pe cnd n Portugalia i Cipru se iau n considerare emisiile de CO2.
Taxa de nmatriculare aplicat n Polonia variaz ntre 3.1 i 18.6% din valoarea mainii
i este calculat doar n funcie de cilindree. Spania aplica o tax de nmatriculare bazat pe
emisiile de CO2 ale vehiculului i variaz de la 0% - pentru vehiculele care emit pn n 120
grame CO2/km, pn la 14.75% din preul autoturismului pentru vehiculele care emit peste 200
grame de CO2/kilometru.120
Finlanda aplica o tax de nmatriculare pe criterii similare cu ale spaniolilor, diferena
fiind faptul c taxa din Finlanda este bazat pe preul i emisiile de CO2 ale unui vehicul. Mai
exact, taxa de nmatriculare a unui vehicul calculat n procente este de 4.88% + (0.122 x emisii
CO2/kilometru). Minimul este de 12.2%, pe cnd maximul poate atinge 48.8% din valoarea de
achiziie a unui automobil. Franta aplica o tax de nmatriculare bazat pe emisiile de CO2, care
pleac de la 200 euro pentru vehiculele care emit ntre 161 i 165 grame CO2/km i urc la 2.600
euro pentru vehiculele care emit peste 250 grame CO2/km. Totui, sistemul francez (cunoscut n
industrie sub numele de Bonus/Malus) recunoate mainile cu emisii reduse, cumprtorii
primind bonusuri la achiziia modelelor care emit sub 120 de grame CO2/km.
Pe lng taxele de nmatriculare, proprietarii de automobile trebuie s plteasc o tax
anual de posesie a unui vehicul, care variaz de la un stat la altul. Att timpul de taxa, ct i
modul n care este aplicat difer de la autoturisme la autovehicule comerciale. Astfel, n
Romnia, cetenii trebuie s plateaca un impozit anual n funcie de cilindreea autoturismului pe
care l dein.
n Republica Ceha, Estonia, Frana, Lituania, Polonia, Slovacia i Slovenia, proprietarii
de automobile nu trebuie s plteasc nici un fel de taxa la stat pentru c dein un autoturism.
Situaia se schimb n cazul vehiculelor comerciale, statele scutite de taxe n acest caz fiind
Cipru, Lituania, Malta i Slovenia.121
n Romnia, vehiculele comerciale sunt impozitate n funcie de numrul de puni i de
mas. n privina modalitilor alternative de taxare anual a unui vehicul, rile din Uniunea
European i-au creat cte un sistem propriu. Astfel, Austria, Bulgaria i Spania aplica un
impozit anual n funcie de puterea autoturismului.
120
121

69
Emisiile de CO2 sunt taxate anula n ri precum Marea Britanie, Suedia, Portugalia,
Luxemburg, Germania ncepnd cu iulie 2009 i Irlanda. n cazul Germaniei, automobilele vor
fi impozitate n funcie de capacitatea cilindric, norma de poluare i emisiile de CO2.
n unele ri ale Uniunii Europene, autoturismele sunt taxate anual n funcie de mas.
rile care practic o asemenea taxa sunt Ungaria, Letonia,Finlanda, Olanda Danemarca i
Suedia. n cazul Danemarcii, taxa este calculat n funcie de consumul de carburant i masa, pe
cnd n Olanda taxele sunt calculate n funcie de greutate i provincie.
Pe lng costurile de nmatriculare i taxele anuale, conductorii auto din Uniunea
European au de suferit i n urma accizelor aplicate carburantului. Aceste accize sunt stabilite de
fiecare stat n parte i se msoar n euro/ 1.000 litri carburant. n cazul accizelor pe carburant,
Romnia beneficiaz, surprinztor, de unele dintre cele mai mici accize din Uniunea European,
acestea fiind de 336 euro/1.000 litri pentru benzin i 284 euro/1.000 litri pentru motorin.122
Cele mai ridicate accize pentru carburant din UE sunt n Germania: 665 euro/1.000 litri
benzina i 470 euro/1.000 litri motorina i Marea Britanie: 661 euro/1.000 litri benzina, respectiv
661 euro/1.000 litri motorin. Vecinii notri bulgari au accize n valoare de 350 euro/ 1.000 litri
benzina i 307 euro/ 1.000 litri motorin, pe cnd maghiarii au accize de 448 euro/ 1.000 litri
benzina i 368 euro/ 1.000 litri motorin.
Din pcate, accizele constituie doar o parte din preul final al carburantului, motiv pentru
care micorarea sau majorarea acestora nu schimba foarte mult preul carburailor. La o privire
sumar asupra nivelului taxelor i impozitelor din Uniunea European, putem spune c Romnia
nu se afla n vrful listei prin valoarea impozitelor. Nivelurile de impozitare menionate erau
valabile n luna ianuarie 2009
2.8. Contabilitatea accizelor
Din punct de vedere contabil toate accizele calculate pe baz de documente justificative
i datorate de persoane juridice n numele firmei reprezint cheltuieli ale ciclului de exploatare.
Sunt deductibile fiscal la calculul profitului impozabil i determin un raport integrat ce
afecteaz rentabilitatea. Accizele preced ntotdeauna taxa pe valoare adugata.123
Evidenierea n contabilitate a accizelor calculate i datorate presupune urmtorul articol
contabil:124
635
122
466
-cu sumele calculate
123
Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.I, Editura Economic, Bucureti, 2001, pg.163
Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., Chiri, I., ,,Aspecte privind contabilitatea financiar a entitilor economice,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pg. 256
124
70
"Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate"
"Alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate"
analitic distinc
conform prevederilor
legale
Pentru reflectarea n contabilitate a accizelor calculate pe baza cotelor procentuale

aplicate asupra preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate se ntocmete urmtorul
articol contabil:
635
=
"Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate"
466
"Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"
analitic distinc
- cu sumele reprezantnd
accizele procenuale
Problema dificil a accizelor nu o constituie contabilizarea, ci mai degrab multitudinea

regulilor fiscale, tehnica de determinare a bazelor de calcul, documentele obligatorii fiscale.
Dac facem o retrospectiv a impozitelor, taxelor i contribuiilor prezentate succint pn n
prezent, profesionistul contabil pus s prelucreze, s determine corect bazele de impozitare i s
instrumenteze corect tehnica contabil i este extrem de dificil pentru timpul necesar de a strbate
o legislaie fiscal foarte bogat dar i instabil n timp, fie politicul, fie insuficiena veniturilor
fiscale la bugetul statului determin un alt mecanism fiscal, prin aplicarea altor reguli de aplicare
i de impozitare a bunurilor.
71
Capitolul 3: Evaziune fiscal n domeniul accizelor- aspecte practice

3.1. Accizele-msuri luate de organele fiscale n ceea ce privete evayiunea fiscal n
domeniul accizelor
Dicionarul Oxford definete evaziunea fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale

n mod legal i prin mijloace de dezvluire deplin faa de autoritile fiscale; aranjamentul
afacerilor financiare n scopul reducerii obligaiilor , n cadrul legii.125
Legea privind combaterea evaziunii fiscale, numrul 87/1994 definete evaziunea fiscal
ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor
i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau
strine.
n economia de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia
proporii de mas din cauza tentaiei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri impozabile ct
mai substaniale.
Dicionarul explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea
de la plata obligaiilor fiscale.
Evaziunea fiscal e rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii
imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a
125
Cullis, J., Jones, Ph., Public Finance and Piblic Choice, Oxford University Press, 1998
72
legiutorului a crui fiscalitate excesiv e tot att de vinovat c i cei care i provoac prin
aceasta la evaziune.
Din definirea evaziunii fiscale se desprind unele trsturi:126
evaziunea fiscal exprim o sustragere prin orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor
i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale
de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
romne sau strine care au calitatea de contribuabil dup legislaia romn;
evaziunea fiscal reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la
plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale;
n sfera obligaiilor din impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
fondurilor speciale;
evaziunea fiscal se refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de
la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane
fizice i persoane juridice romne sau strine care sunt contribuabili dup legislaia
romn.
n funcie de modul n care poate fi svrit, evaziunea fiscal are dou forme: evaziune
fiscal frauduloas i evaziune fiscal realizat la adpostul legii.

Evaziunea fiscala legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd
la o combinaie neprevzut a acesteia.127 Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci
cnd legea este lacunara sau prezint inadvertente. Evaziunea fiscala legal se realizeaz atunci
cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustrasa
de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscala dispune stabilirea obiectivului
impozabil.Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficientele legislaiei le
eludeaz n mod legal, sustragandu-se n totalitate sau n parte pltii impozitelor, tocmai datorit
unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr
putin de a li se mput ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis.
Evaziunea fiscala ilicita, spre deosebire de cea legal, se svrete prin calcarea
flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz
contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor,
126
Mrejeru, Th., Andreiu, D., Florescu, P., Safta, D., Safta, M., Evaziune fiscal, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2001
127
73
taxelor i contribuiilor
cuvenite statului.128Evaziunea
fiscala este frauduloasa cnd
contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se

stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea
cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului.
Exemple practice
Exemplul nr.1
Agentul economic X cu sediul ntr-o localitatea din Judeul Vlcea, a calculat i a pltit
accize pentru buturile alcoolice produse i anume vodc de 33 grade i rachiu alb de 26 grade n
cota de 50%, n locul cotei de 100%. Acest lucru a fost descoperit de ctre Garda Financiar n
urma unui control efectuat la agentul economic respectiv.
n urma controlului efectuat de ctre organele de control s-a ntocmit un proces verbal din
care razulta faptul c n perioada supus controlului, societatea a produs buturi alcoolice, a
calculat i a achitat accize n cota de 50%, n locul cotei de 100% ct s-a considerat ca datoareaza
de ctre organul de control fiscal. Societatea n cauza precizeaz c modul de calcul folosit i-a
fost precizat acesteia de ctre Direcia General a Finanelor Publice i Controlu; Financiar de
Stat a Judeului Vlcea.n urma acestei precizri, societatea comercial din Judeul Vlcea
nainteaz Curii Supreme de Justiie o solicitare prin care cere s i se fac dreptate.
Pentru corect rezolvare a problemei deduse judecii, este necesar a se determina
noiunea de accize despre care se susine c au fost greit calculate - i care desemneaz
impozite indirecte incluse n preul mrfii ce se suporta n final de ctre cumprtorul ultim al
mrfii, chiar dac ele se pltesc anticipat de ctre societatea productoare n momentul n care
livreaz produsul ctre beneficiar.
n aceste condiii, oricare ar fi valoarea accizelor, ele nu constituie un element de
mbogire a patrimoniului vnztorului i nici nu se pune problemea recuperrii lor de ctre
vnztor de la cumprtor ulterior vnzrii, fiindc ar presupune o modificare unilateral a
preului, ceea ce de principiu nu este posibil.
Ca urmare, temeiul obligaiei stabilite de cte organul de control fiscal n sarcina
societii reclamante se plaseaz n cadrul rspunderii pentru culpa de a fi calculat i pltit greit
accizele, ntr-un cuantum mai mic dect cel legal, iar nu n realizarea unui beneficiu printr-o
asemenea operaiune. De aceea, are o deosebit relevanta faptul c societatea reclamanta a
solicitat relaii de la autoritatea competen n materie, pentru a i se preciza felul n care se
calculeaz accizele, iar prin adresa nr.1184 din 29 martie 1994 i se precizeaz c pentru produsul
128
74
fabricat de reclamanta accizele se calculeaz n cota de 50%. Or, aceasta evideniaz lipsa culpei
reclamantei i este de natur a o exonera de rspunderea stabilit de ctre organele de control.
Aprecierea instanei de fond, ca accizele se datoreaz potrivit legii, iar nu n baza unei adrese, ar
fi n principiu corect dac Legea nr.42/1993 ar fi avut o dispoziie expresa i dac nu ar fi fcut
necesar interpretarea dat de ctre autoritatea fiscal. Deoarece reclamanta nu datoreaz
diferena de accize ce i-a fost imputata, ea nu poate fi obligat nici la plata penalitilor de
ntrziere.
Faa de cele de mai sus, constatnd c soluia instanei de fond este lipsit de temei legal,
urmeaz a se admite recursul, a se casa sentina, iar n fond se va admite contestaia i se vor
anula actele de control fiscal atacate. Acest verdict a fost pronunat de ctre Curtea Suprem de
Justiie, secia contencios administrativ, decizia nr.630 din 25 martie 1996.129
Exemplul nr.2
Agentul economic S.C. Neda Transport S.R.L., Arad, a fost greit obligat la plata
accizelor pentru un autovehicul adus ca aport de ctre un acionar pentru majorarea capitalului
social.
Prin contractul de societate i actul adiional la statutul de funcionare al S.C. Neda
Transport S.R.L. Arad, un cetean italian, B.F., devenit asociat n cadrul societii reclamante, sa obligat s participe la majorarea capitalului social prin aducerea unui vehicul tip Mitsubishi
L044 Pajero.
n executarea acestei obligaii, investitorul strin, la data de 9 decembrie 1994, a prezentat
autovehiculul la Vama Arad, dar, dintr-o eroare, pe declaraia vamala de import nr.5397 din 9
decembrie 1994, ntocmit de asociatul V.N., s-a trecut ca destinatar al bunului, S.C. Neda
Transport S.R.L., aprnd , deci, ca aceasta ar fi importatorul.Concomitent cu declaraia vamal,
a fost depus i factur cu care bunul a fost achiziionat de la firma italiana Confezioni Daniela,
act n care, pe lng faptul c ceteanul italian apare n calitate de cumprtor, este consemnat ca
autovehiculul reprezint aport la capitalul social al S.C. Neda Transport S.R.L. din Romnia.
Totodat, n declaraia privind aplicarea prevederilor art.6 i 7 din Legea nr.57/1993,
anexata declaraiei vamale de import, s-a consemnat ca bunul face parte din aportul n natura al
investitorului strin, fiind nominalizat ca atare n contractul de societate. Fiind propietatea
asociatului strin i nu al societii reclamante, aceasta nu l putea importa.
Potrivit art.l din Legea nr.42/1993, pentru produsele prevzute n anexa nr.1 la prezena lege,
129
Codul fiscal: spee
75
agenii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc,
importa, comercializeaz astfel de produse, datoreaz bugetului de stat taxe speciale de
consumaie, denumite n continuare accize. n cauz, autovehiculul a fost adus n ara de o
persoan fizic, investitor strin, ca aport n natura la majorarea capitalului social i nu de
agentul economic.
Pentru cele ce preced, recursul este fondat i urmeaz a fi admis, va fi casata sentina i n
fond va fi admis aciunea i vor fi anulate actele atacate emise de Direcia Vamala Arad i
Direcia General a Vmilor.Soluia a fost emis de catrea Curtea Suprem de Justiie, secia
contencios administrativ, decizia 145 din 31 ianuarie 1997. 130
Exemplul nr.3
Domnul T.M., consilier managerial la o companie din Iai i patron al unei firme
comerciale, pentru a nu plti accizele i TVA percepute pentru comerul intern cu alcool, n
septembrie 1998 s-a neles cu reprezentani ai unor firme din strintate s ncheie cu acestea
contracte fictive de export de alcool, n realitate marfa fiind vndut n Romnia.
Fapta de a prezenta, cu ajutorul unor nscrisuri false, acte de comer efectuate n ar
drept acte de export, n scopul sustragerii de la plata accizelor i a TVA, constituie infraciunea
de evaziune fiscal prevzut n art.12 din Legea nr.87/1994, iar nu infraciunea de nelciune.
Prin sentina penal nr.334 din 21 iulie 2000, Tribunalul Mehedini a condamnat pe
inculpatul T.M. ntre altele, pentru svrirea infraciunii de nelciune prevzut n art.215
alin.1, 2, 3 i 5 C.pen.
Instana a reinut c inculpatul, consilier managerial la o companie din Iai i patron al
unei firme comerciale, pentru a nu plti accizele i TVA percepute pentru comerul intern cu
alcool, n septembrie 1998 s-a neles cu reprezentani ai unor firme din strintate s ncheie cu
acestea contracte fictive de export de alcool, n realitate marfa fiind vndut n Romnia.
Pentru a da aparen de realitate contractelor, inculpatul a fost favorizat de un funcionar vamal,
de asemenea condamnat n cauz, care confirm fictiv ieirea din ar a cisternelor cu alcool.
Prin aceste manopere frauduloase inculpatul a prejudiciat bugetul de stat cu suma de
581.625.578 de lei, reprezentnd accize i TVA neachitate.
Prin decizia penal nr.278 din 14 mai 2001, Curtea de Apel Craiova, admind apelurile
declarate de procuror i de inculpat, a schimbat ncadrarea juridic a infraciunii de nelciune
130
Codul fiscal, spee
76
prin nlturarea prevederilor art.215 alin.5 C.pen.

Recursurile declarate de procuror i de inculpat cu privire la ncadrarea juridic dat
faptelor sunt fondate.
Conform reglementrilor n vigoare, n cazul vnzrii de alcool, plata TVA i accizelor la
bugetul statului revine productorului, iar dac alcoolul este livrat la export, productorul este
scutit de aceste obligaii fiscale.
Prin urmare, n cazul n care productorul livreaz alcoolul la piaa intern, el are
calitatea de contribuabil n sensul Legii nr.87/1994, prin obligaia de a calcula i a vira la buget
att TVA ct i accizele datorate.
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n spe nemplinirea obligaiilor de calculare
i virare la buget a accizelor i a TVA de ctre inculpat, productorul de alcool, constituie
infraciunea de evaziune fiscal prevzut n art.12 din Legea nr.87/1994.
Ca atare, instanele au fcut o ncadrare juridic greit a faptelor comise de inculpat,

motiv pentru care recursurile au fost admise i s-a dispus condamnarea inculpatului conform noii
ncadrri juridice.131
Exemplul nr.4: Fenomenul Turism pentru combustibil
Impozitarea produselor energetice i a electricitii n cadrul Comunitii este
reglementat de Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de
impozitare a produselor energetice i a electricitii (denumit n continuare directiva privind
impozitul pe energie sau ETD) care stabilete produsele energetice impozitabile n cauz,
utilizrile care determin impozitarea acestora i nivelurile minime de impozitare aplicabile
fiecrui produs n funcie de utilizarea drept carburant, pentru anumite scopuri industriale i
comerciale sau pentru nclzire. n ceea ce privete motorina, numai nivelul minim al accizelor
este armonizat pe plan comunitar, respectiv 302 EUR pentru 1 000 l de la 1 ianuarie 2004 i 330
EUR din 2010.
Cotele reale difer foarte mult de la un stat membru la altul. n cazul motorinei, 9 state
membre nu respect nc cotele minime din cauza perioadelor de tranziie acordate pentru a se
ine seama de situaiile specifice ale acestor ri i aplic taxe de 220 - 294 EUR. Treisprezece
state membre aplic cote la niveluri situate ntre 330 i 400 euro. Cinci state membre aplic taxe
la un nivel mai mare de 400 EUR, cazul cel mai notabil (o situaie atipic) fiind Regatul Unit
(693 EUR).132
131
132
Codul fiscal, spee.

77
Aceste diferene conduc la dezvoltarea fenomenului cunoscut sub denumirea de turism

pentru combustibil. Capacitatea uria a rezervoarelor de combustibil ale vehiculelor mari de
transport rutier de marf permite acestora s parcurg ntre 1 500 i 3 000 de kilometri cu un
singur plin. Transportatorii angajai n activiti internaionale sau cei situai n apropierea
graniei cu o ar n care impozitul este mai mic practic un fel de gestiune fiscal, cunoscut sub
numele de turism pentru combustibil, realimentnd rezervoarele n acele ri n care taxele sunt
reduse, pentru a beneficia de un important avantaj concurenial.
Teoretic, deoarece fiecare ofer este liber s aleag unde s alimenteze autovehiculul n
Uniunea European, indiferent de ara sa de origine, nu ar trebui s existe o denaturare a
concurenei. Cu toate acestea, din cauza constrngerilor geografice i economice, nu toi
transportatorii rutieri de marf pot alimenta pe pieele cele mai ieftine. ntruct diferitele
categorii de transportatori rutieri de marf care concureaz pe aceleai piee pot s nu aib
posibiliti egale de a achiziiona combustibil cu impozitare sczut, turismul pentru combustibil
conduce la denaturarea concurenei : diferenele dintre costurile combustibilului pot ajunge la
20% la o cltorie de 1 000 km (costurile combustibilului reprezint 20 30% din costurile de
exploatare ale societilor de transport rutier de marf).133
n contextul concurenei acerbe de pe piaa transporturilor de marf, denaturarea
concurenei descris mai sus are consecine asupra cotelor de pia deinute din piaa naional .
Un studiu asupra transportului rutier bilateral efectuat de ministerul francez al transporturilor a
evideniat faptul c n perioada 1997-2001 au avut loc modificri importante ale cotelor de pia
deinute din piaa european. Concluzia studiului a fost c dou treimi din variaiile observate
ntre 1997 i 2001 pot fi atribuite urmtorilor trei factori: diferenele de impozitare la motorin,
diferenele de impozitare a profitului i evoluia salariilor ntre dou ri date. Rezultatul studiului
a artat c diferenele de impozitare la motorin reprezint principalul factor, care, izolat, explic
40% din variaiile cotelor de pia observate. Dei nu poate fi exclus faptul c impactul pe care l
are costul forei de munc ar putea fi subestimat din cauza problemelor de omogenitate, acest
studiu arat c diferenele dintre accize afecteaz n mod semnificativ concurena pe piaa intraeuropean a transporturilor rutiere de marf. Trebuie, de asemenea, remarcat faptul c diferenele
de impozitare conduce la denaturarea concurenei i n afara pieei transporturilor rutiere de
marf. Aceste diferene afecteaz i staiile de benzin i porturile, n funcie de amplasarea
acestora pe teritoriul UE, cu att mai mult cu ct, spre deosebire de transportatorii rutieri de
marf, acestea nu sunt mobile i nu pot limita impactul produs de diferenele de accizare.134
Turismul pentru combustibil are consecine negative asupra mediului atunci cnd sunt
efectuate ocoluri. Ca operatori raionali, oferii vor profita ct se poate de mult de diferenele de
133
134

78
pre al motorinei i vor face plinul n acele state membre n care motorina este cea mai ieftin,
innd seama i de costurile suplimentare aferente. Cazurile n care operatorii profit doar de
ocazie pentru a face plinul n drum, fr a face vreun ocol, reprezint n principal o deplasare a
consumului (i astfel inclusiv a emisiilor de poluani) care ar fi avut loc oricum ntr-un stat
membru sau altul. Spre deosebire de aceasta, atunci cnd oferii fac n mod deliberat ocoluri de
la traseul lor pentru a profita de diferenele dintre accizele impuse pe plan naional, acest lucru
are efecte negative asupra mediului din cauza distanei mai mari parcurse.Un studiu realizat n
1990 cu privire la rile de Jos a estimat c, la o diferen de pre de 0,14 0,16 ECU pe litru
comparativ cu Belgia i Germania, s-au parcurs suplimentar 10 milioane de kilometri pentru
realimentare de partea cealalt a graniei. Michaelis (2003) a artat c germanii sunt dispui s
conduc n plus 2-4 kilometri pentru fiecare cent diferen de pre al motorinei comparativ cu o
ar vecin. Prin urmare, se efectueaz ocoluri semnificative pentru a face plinul cu
combustibil.135
Turismul pentru combustibil duce la pierderi de resurse bugetare pentru statele membre
care aplic un nivel relativ ridicat al accizelor la motorin. n Germania, societatea Schmid
Traffic Service GmbH a estimate c pierderea de ncasri fiscale din accize la uleiurile minerale
cauzat de turismul pentru combustibil (motorin profesional) a fost de 1 915 000 000 EUR n
2004. Pierderea total este chiar mai mare i se ridic la 3,6 miliarde euro (pe lng accize la
motorin, ea include pierderi adiionale de TVA i accize la igri, din cauza ncasrilor fiscale
reduse din TVA i a cantitilor reduse de igri vndute la staiile de benzin).
Iniiative existente i valoarea adugat la nivel european a iniiativei propuse
Pentru a se ntreprinde mai multe pentru c utilizatorii transportului s plteasc
costurilor reale i n pentru a modifica structurile preurilor, Cartea alb Politica european n
domeniul transporturilor n perspectiva 2010: momentul deciziei indic dou msuri
suplimentare:
- armonizarea clauzelor privind nivelurile minime din contractele care reglementeaz
activitatea de transport pentru a permite revizuirea tarifelor n cazul n care ar crete costurile (de
exemplu, o creterea a preului combustibililor);
- definirea unor principii comune de taxare a utilizrii infrastructurii care s cuprind diferitele
tipuri de transport.
3.2. Evaziune fiscal n industria alcoolului
135
79
Produsele accizabile, fie c este vorba de cele din alcool, petroliere sau din tutun,
reprezint o sursa de navuire rapid, dar i o surs de evaziune fiscal care cu greu poate fi
eradicat de organele de control. Din statisticile care circul pe pia, reiese ca peste 50% din
buturile spirtoase aflate la comercializare provin din economia subteran. Semnalul de alarm a
fost tras, demult, de productorii autorizai care lucreaz "la lumin", ns autoritile nu reusesc
s rzbeasc.
Un exemplu concludent este cel n care un lan de firme din industria alcoolului a dat un
tun de 3 milioane de dolari la bugetul de stat.
Intrat n vigoare la nceputul acestui an, antrepozitarea fiscal, sistem foarte restrictiv
introdus la solicitarea Uniunii Europene n cadrul procesului de armonizare legislativ, ncearc
s fie ocolit de firme evazioniste, care i-au adaptat din mers metodele de lucru la noile condiii.
Un astfel de caz a fost recent instrumentat de inspectorii Ageniei Naionale de Administrare
Fiscala (ANAF), valoarea prejudiciului adus bugetului de stat n numai cteva luni fiind de circa
trei milioane de dolari.136
Veriga principal a circuitului a fost societatea ardean Interamerican Trading SRL,
filiala Arad, cu obiect de activitate producerea de alcool etilic rafinat i cu calitatea de
antrepozitar fiscal autorizat. Aceast firm livreaz n regim suspensiv, la nceputul acestui an,
73.858 litri de "alcool tehnic" societii buzoiene Proinvest 2000 SRL, care figura tot ca
antrepozit fiscal. Marf livrata avea, potrivit documentelor de nsoire, o concentraie alcoolica
medie de 86,5%. Transportul trebuia desigilat la sosirea n Buzu de ctre reprezentanii Fiscului,
care au refuzat, ns, acest lucru, ntruct n documentele de nsoire nu era nscris cuantumul
accizei datorate statului.
Potrivit ANAF, reprezentanii Proinvest 2000 au rupt sigiliile cisternelor, dup plecarea
echipei de control, svrind astfel o infraciune. Analizele de laborator au demonstrat c
produsul spumant gsit ulterior n rezervoarele n care fusese transportat alcoolul are o
concentraie alcoolica de doar 8,6%. Semnele de ntrebare privind posibilitatea descrcrii pe
parcurs a alcoolului sunt alimentate de faptul c transportul a avut o zi ntrziere. n plus,
Interamerican Trading nu a evideniat n facturile de vnzare cuantumul accizei, "urmrind
permanent c marfa s fie n regim suspensiv", se art n nota ANAF. Prin aceasta metod de
substituire a alcoolului s-a ncercat diminuarea obligaiilor la plata privind acciza n valoare de
3,93 miliarde de lei. Amend aplicat pentru nenscrierea distincta a valorii accizei a fost de un
miliard lei. "Tendina acestor societi este s dispar dup ce au acumulat mari datorii ctre
buget, afirma Neculae Plaiasu, preedintele ANAF."
Fiscul a descoperit, ulterior, o adevrat reea de firme implicat n acte de evaziune,
136
80
mpreun cu Interamerican Trading Arad. Prim este Vinalcool Prod SRL Clrai, care a avut
menirea de a acumula datorii n favoarea celorlalte societi din lan, potrivit ANAF. Vinalcool
Prod factura ctre alte societi un produs alcoolic pentru care datora legal acciza ctre stat - pe
care ns nu o achita, n favoarea clienilor care beneficiau de deducerea accizei astfel
nregistrate.
n decembrie 2003, Vinalcool Prod cumpra melasa i zahr de la Interamerican Trading
Arad, L.B. International Trading SRL Bucureti i Continental Best Clrai, materii prime care
au fost prelucrate de firma Arvinex Distribution SRL Arad. Acesta din urm avea nchiriate
spaiile de producie i utilajele chiar de la Interamerican Trading Arad. Ambele societi
funcionau n aceeai incinta, iar prelucrarea s-a realizat n baza unui contract de prestri servicii
intre Arvinex Distribution Arad i Vinalcool Prod. n urma prelucrrii, a rezultat un produs
intermediar din care se obine alcoolul, care nu este accizat.
Etapa intermediara nu se ntlnete de obicei n obinerea alcoolului, din melasa i zahr
rezultnd direct alcool. Astfel, conform ANAF, o cantitate de 105.350 hectolitri de "butura
fermentata nedistilata", echivalent a 8.623.320 grade Dall, a fost transmis ctre Vinalcool
Clrai, care a refacturat-o ctre Arvinex Arad, Costas Drinks GMB Ilfov, Biami SRL Sibiu i
din nou Interamerican Trading Arad. Fiecare dintre aceste societi a dedus, pe baza facturilor
primite, acciza aferenta. Valoarea total a acesteia a fost de 55,6 miliarde de lei, corespunzatore
unui nivel al facturilor de 121,9 miliarde lei.
Iese ns din tipare modalitatea de decontare, pentru care au fost utilizate ordine de plat
i bilete la ordin, avnd drept scop crearea unei obligaii de plat a Vinalcool Prod fata de
societile achizitoare, pe baza unui flux financiar asemntor celui de compensare. Practic, s-au
facturat aciuni ale unei companii americane, First American Import/Export Corporation din
Oregon, stat declarat "paradis fiscal". Cele 3,3 milioane de aciuni au fost achiziionate, nu prin
intermediul bursei, de administratorul SC Continental Best SRL Clrai, care le-a facturat n
nume propriu, ca i persoana fizic, ctre o serie de alte societi. Este vorba de Vinalcool
Clrai -400.000 aciuni, Costas Drinks Gmb SRL-400.000 aciuni, Interamerican Trading SRL
Arad-2.000.000 aciuni i Biami SRL Sibiu-500.000 aciuni. Ulterior, aciunile de la ultimele
patru societi au fost refacturate tot ctre Vinalcool Prod, care a intrat n proprietatea tuturor
celor 3,3 milioane de aciuni la firma american. Aceste aciuni au acoperit aproape ntreaga
suma ce trebuia obinut n schimbul "livrrii de marf". De remarcat c administratorul
Continental Best figureaz n acte ca avnd domiciliul chiar n imobilul n care locuiete
asociatul unic i administratorul Vinalcool Prod. Prin acest mecanism, plile au fost canalizate
spre administratorul Continental Best, cele 100 miliarde de lei pe care acesta le-a ncasat
reprezentnd, cu aproximaie, contravaloarea accizei facturate de Vinalcool ctre cele patru
81
societi implicate n tranzacie, precizeaz ANAF. 137

Prin acest mecanism, Vinalcool Clrai a adunat mari datorii ctre bugetul de stat - 77
miliarde de lei la accize, iar la impozit pe profit i TVA , 19 miliarde de lei. Pentru a ascunde
obiectul tranzaciei, "butura fermentata nedistilata" beneficia i de rambursarea accizei aferente
intrrilor de produse n gestiune. Cele patru societi aveau nevoie de o ieire a altor tipuri de
produse, care s nu fie accizabile. Oetul a fost soluia aleas, mai ales c, teoretic, acesta ar fi
putut fi fcut din acel produs intermediar. Aici intervine societatea Arvinex, neautorizat pentru
prelucrarea buturilor alcoolice, care "a transformat" ntr-o singur zi 517 tone de "butura
fermentata nedistilata" n 490 tone de oet. Cantitile de oet produse la Arvinex , care nici nu
deinea n patrimoniu mijloacele fixe necesare prelucrrii oetului n asemenea cantiti i care nu
avea licena pentru fabricarea acestui tip de produs, au fost vndute de ctre trei dintre firmele
care au cumprat aciunile companiei americane. "n urm acestui mecanism ingenios de
fraudare a bugetului de stat, se poate observa c Vinalcool Prod Clrai a fost ?ncrcat? cu
multe obligaii fiscale, datorit tranzaciilor fictive derulate prin aceasta, fiind asemntoare unui
paravan dup care se camufleaz un ntreg lan evazionist. Tendina acestor societi este s
dispar dup ce au acumulat mari datorii ctre buget", a declarat Neculae Plaiasu, preedintele
ANAF.
Fiscul a instituit sechestru i poprire asiguratorie fata de Vinalcool Prod Clrai, fiind sesizate i
organele de urmrire penal pentru continuarea cercetrilor i stabilirea gradului de vinovie a
persoanelor implicate n acest circuit.
3.3. Evaziune fiscal n industria combustibilului - subvenii agricole

Agricultura reprezint unul dintre cele mai importante avantaje comparative de care
Romnia dispune n competiia internaional. Agricultura romneasc dispune de potenialul i
fora de a deveni competitiv, de a se transforma ntr-o surs major de bunstare a cetenilor.
Lund n considerare aceast premiz, statul ncerc s ncurajeze populaia prin acordarea de
subvenii adresate agricultorilor. Una dintre subvenile acordate de ctre stat o reprezint i
acordarea de combustibil subvenionat, combustibil scutit de accize i taxe de drum.
Prin HG 1.626 din 10 decembrie 2008 , s-au alocat de la bugetul de stat 109.200 mii lei pentru
subvenionarea motorinei utilizate pentru lucrrile mecanice de nfiinare a culturilor agricole n
anul 2009. n baza prevederilor Ordinului 29 din 5 februarie al Ministrului Agriculturii se acorda
sprijin financiar pentru subvenionarea preului motorinei n cuantum de 1 leu/litru aferent unei
cantiti de 39 de litri/hectar, pentru suprafee de minimum un hectar. Motorina poate fi
137
82
achizitionata prin intermediul adeverintelor eliberate de DADR a fiecrui jude, beneficiarii fiind
persoanele fizice i juridice care nfiineaz culturi n teren arabil. Solicitanii trebuie s fac
dovada dreptului de folosin asupra suprafeei de teren pe care nfiineaz culturi, n calitate de
proprietar, arenda, concesionar sau organizai n alte forme de asociere i/sau exploatare a
terenului, prin documente de tip acte de proprietate, contracte de arend, de vnzare-cumprare,
de concesionare, de nchiriere, de comodat, donaii, suprafeele de teren pe care nfiineaz
culturi s fie de minimum un hectar (inclusiv) i s nu figureze ca debitori la DADR.
Exemplul nr. 1
Subvenionarea acordat de ctre stat pentru combustibilul utilizat n agricultur a fcut
ca tot mai muli oameni s ncerce sa prejudicieze statul prin evaziune fiscal. Un astfel de caz a
fost mediatizat n anul 2001 sub numele de Dosarul Motorina, anul acesta ieind din nou la
suprafa, revenind n actualitate, dup mai bine de opt ani de la svrirea faptelor penale. n
acest caz, Dosarul Motorina, au fost implicai administratorii firmelor Maitrei Grup SRL i
Dutraio Serv SRL, respectiv ieeanul Ctlin Vasile Balcan i bihoreanul Ctlin Onofrei.
Magistraii Curii de Apel Iai au admis recursurile declarate de procurori i de ANAF - DGFPJ
Iai, i au decis ca procesul s fie reluat de la 0. Potrivit anchetatorilor, cei doi patroni ar fi
prejudiciat statul romn cu peste 10 miliarde de lei vechi, sum calculat la nivelul anului 2001.
n dreptul celor doi brbai se afl n prezent infraciuni grave de evaziune fiscal, fals
intelectual, uz de fals i nu n ultimul rnd folosirea creditului societii n alte scopuri. n
perioada 2000 2002, Onofrei a ridicat cantiti mari de motorin, fr ca s plteasc taxa de
drum de 45% din preul de livrare al rafinriei. Ulterior, petrolul era vndut drept combustibil
subvenionat pentru agricultur. Toate produsele petroliere erau livrate prin firma lui Balcan,
Maitrei Grup Iai, la un pre n care intra apoi i taxa de drum. Ulterior, toate diferenele rezultate
din pre intrau n buzunarele celor doi afaceriti. Pe parcursul anchetei penale, procurorii ieeni
au mai reinut c Balcan i Onofrei s-au sustras i de la plata TVA-ului, n valoare de 3 miliarde
de lei vechi, precum i a accizelor datorate statului, de un miliard ROL.
Exemplul nr.2
Un alt exemplu de evaziune fiscal n domeniul accizelor este reprezentat i de afacerile
ilegale care au loc din ce n ce mai des n portul Constana. Afacerile ilegale cu combustibil din
port i n care sunt implicate firme fantoma n spatele crora se ascund de multe ori firme mari
din ara sunt cunoscute de muli dar de probat aceste "zvonuri" s-a reuit de foarte puine ori.
Primul care a tras semnalul de alarm a fost ministrul Finanelor Sebastian Vldescu, care
83
declar n cursul lunii iulie c portul Constant continua s rmn o zon de mare evaziune
fiscal i infracionalitate. eful finanelor a mai spus la data respectiv c se duce o "btlie" a
ministerului pe care l conduce, mpreun cu MAI i serviciile secrete, pentru eliminarea acestor
infraciuni de natur economic care se produc n Portul Constant. La momentul respectiv, muli
s-au artat intrigai de aceste afirmaii. n cursul zilei de miercuri la sediul IGP a avut loc o
conferin de pres n care Mircea Ciobanu, eful Serviciului de Combatere a Fraudelor Fiscale a
prezentat un caz clar de evaziune fiscal petrecut n port i a menionat c sunt monitorizate n
continuare afacerile ilegale cu petrol fcute n special de firmele care se ocup de bunkeraj. Deci
e posibil, dac se merge pe acelai principiu, s mai fie n lucru i alte dosare de fraud.
Potrivit declaraiilor lui Mircea Ciobanu, administratorul i juristul societii comerciale
SC Arm Consulting SRL sunt cercetai penal pentru achiziionarea, pe baza unor autorizaii false,
n regim de scutire de la plat accizelor, a peste 3600 de tone de motorin. Valoarea accizelor
nepltite depete 4,1 milioane RON. Urmrirea penal a administratorului Iulian Chitaru i a
juristului firmei a fost posibil prin colaborarea cu Brigada de Combatere a Criminalitii
Organizate Constant (BCCOC) i procurorii din cadrul Serviciului teritorial al Direciei de
Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism (DIICOT). Urmrirea penal
a celor doi a nceput sub aspectul comiterii infraciunilor de evaziune fiscal, sustragere de la
efectuarea controlului fiscal prin declararea fictiv a sediului social al societii, fals n nscrisuri
oficiale, fals n nscrisuri sub semntur privat, uz de fals, folosirea creditului firmei n scop
personal i splare de bani. Potrivit declaraiilor anchetatorilor, n perioada decembrie 2004-iulie
2005 cei doi nvinuii au achiziionat de la Petrotel Lukoil i Litasco, pe baza unei autorizaii
false (prin care pretindeau c se ocup de bunkering) peste 3 600 de tone de motorin n regim de
scutire de la plat accizelor. Pentru motorin achiziionata, ei le-au prezentat furnizorilor i
bncilor unde aveau conturi deschise documente false de export la nave strine. Motorin era de
fapt vndut pe piaa intern cu accize. Potrivit declaraiilor reprezentanilor IGP, Arm
Consulting a ncheiat contracte de vnzare cumprare cu parteneri externi care au finanat aceast
activitate. Firma nu figureaz c exportator, din acest fapt rezultnd c respectivele contracte
erau fcute pentru a disimula originea ilicita a ctigurilor i reintroducerea lor n circuitul
comercial legal. n cele din urm, trecui prin acest sistem, banii au fost ridicai n numerar pe
baza unor borderouri de achiziie de cereale de la persoane fizice, ntocmite n fals. De fapt,
motorin nu a ajuns dect pe hrtie la bordul navelor din portul Constant, ea lund direct din
rafinrie drumul staiilor de aprovizionare cu combustibil.
n momentul de fa, Chitaru se afla n Penitenciarul Poarta Alb unde executa de anul
trecut o pedeaps de trei ani pentru alte delicte. El este nscut pe data de 23 iulie 1982 la
Medgidia i, conform adresei din buletinul de identitate, el locuia la Grupul Social Nazarcea. La
84
aceeai adres era i sediul societii Arm Consulting. Este greu de crezut c el putea obine de la
Lukoil 3600 de tone de motorin. Se pare c n spatele firmei sale fantom se aflau de fapt
persoane mult mai influente. Conform legislaiei este foarte greu de obinut o asemenea cantitate
de combustibil, cel care vinde fiind obligat s verifice n amnunime firmele care i solicit
asemenea cantiti. n cazul n care se descoper astfel de tranzacii dubioase, i cel care a
furnizat combustibilul trebuie tras la rspundere. Este foarte probabil c Iulian Chitaru s fi
primit i el o sum infim de bani pentru a deveni administrator la Arm Consulting. Se pare c
societatea face parte dintr-o reea de splare a banilor format din foarte multe firme fantom.
Este greu de crezut c Lukoil i celelalte mari societi au livrat atta motorin fr s verifice
firma lui Chitaru. Este posibil ca livrrile s se fi fcut la ordin.
n anul 2005, n luna iulie, n urma unei verificri n trafic au fost oprite pentru control
apte cisterne auto ncrcate cu aproximativ 171 tone de motorin. Din documente reieea c
furnizorul este SC Costea&Bob SRL, iar beneficiarul SC Discord Instalaii SRL din Braov. n
urma extinderii cercetrilor s-a descoperit c de fapt furnizorul era Rafo Oneti, iar beneficiarul
real era Eco Petroleum S Constant. Substituirea identitii furnizorului i a beneficiarului s-a
fcut prin falsificarea documentelor de livrare. La momentul respectiv prejudiciul adus bugetului
statului a fost de 228.885 RON. De asemenea, n aceeai spe, anchetatorii au mai gsit legturi
la acea or cu alte trei societi implicate n tranzacii ilegale pe aceeai filier. Firmele erau
Alpha Group din Cluj Napoca, Teal Sirius din Baia Mare i aceeai Arm Consulting. n urma
verificrilor s-a stabilit c din toate aceste firme doar Eco Petroleum funciona la sediul social
declarat, restul fiind firme fantom. Deci se poate face deja o conexiune Rafo - Eco Petroleum Arm Consulting. Firma nou intrat n aceast schem este Lukoil. n perioada 30.04.2002 11.06.2003 anchetatorii de la oficiul pentru Combaterea Splrii Banilor s-au autosesizat referitor
la un schimb valutar executat n contul Rafo Oneti. La aceea data 850,408 miliarde de lei au fost
schimbai n 26,575 milioane de dolari, iar alte 101,349 miliarde de lei au disprut din conturile
Rafo n alte conturi. Singura explicaie din acte pentru aceste mutri era "transfer old".
Urmrindu-se traseul banilor s-a descoperit c ei s-au dus spre mai multe firme printre care 1
milion de dolari la Litasco. Astfel c prin intermediul Litasco se poate face legtura ntre Lukoil
i Rafo. Este posibil ca Arm Consulting i celelalte "fantome" s fac parte dintr-un sistem bine
pus la punct de oameni din interiorul celor doi "granzi" n afaceri cu petrol. Pn la alte probe i
evidente se poate trage concluzia c Iulian Chitaru de la Nazarcea este cel care ia asupra sa toate
aceste acuzaii.
85
Evaziunea fiscal n domeniul accizelor se practic n Romnia foarte frecvent deoarece

este un domeniu foarte atractiv. n aceast sfer se pot ctiga bani muli i ntr-un timp foarte
scurt. n ceea ce privete afacerile ilegale cu motorina subvenionat de ctre stat, tot mai multe
firme intr n acest cerc vicios deoarece motorina subvenionat este scutit att de accize ct i
de taxe de drum. n concluzie, de pe urma acestei afaceri pot rezulta foarte muli bani de aceea
este att de atractiv pentru multe persoane.
CONCLUZII
Impozitul indirect este o prghie aflat n minile statului, prin care acesta poate
direciona consumul n funcie de perioadele de criz sau de boom prin care trece economia; de
asemenea, statul poate influena o faz sau alta a procesului reproduciei sociale, n fuctie de
interesul pe care l are la un moment dat. Cu alte cuvinte, se poate spune c impozitele indirecte
prezint o sensibilitate deosebit fa de conjunctura economic.
Impozitul indirect nu poate fi interpretat doar ca generator de efecte negative. El trebuie
perceput i prin prisma rolului su economic i social. Astfel, spre exemplu, n plan economic,
prin ncasarea unor accize, statul poate reduce cererea pentru anumite produse de lux, sau poate
reduce importurile anumitor produse, stimulnd n acest fel cererea pentru cele autohtone. Pe
plan social, accizele i au meritul lor n reducerea consumului de produse duntoare sntii
(alcool, igri).
Accizele reprezint o important resurs bugetar, prin intermediul acestora urmrindu-se
o serie de obiective ale politicii bugetare. n principal este vorba de acoperirea ntr-o msur ct
mai mare a cheltuielilor publice. Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie o surs
important de venituri, cu cheltuieli minime din partea aparatului de stat.
Accizele, ca taxe de consumaie, afecteaz n primul rnd agentul economic importator,
ntruct acesta poate imobiliza o important categorie de resurse financiare n momentul
introducerii bunurilor n ara. De multe ori, tendina legiuitorului este de a frna activitatea de
import a anumitor bunuri, justificat prin saturaia pieei fa de aceste produse, sau n scopul de
a proteja produse de acelai gen autohtone. Creterea preurilor pentru aceste bunuri de consum
afecteaz din punct de vedere financiar i bugetul personal al fiecrui cumprtor, care va lua
decizii tot mai stricte cu privire la cumprarea bunurilor respective supuse accizelor.
Accizele acioneaz n toate nivelele i n toate domeniile vieii economice. Acestea
afecteaz att productorul ct i consumatorul cci prin majorarea acestora va creze i preul
86
bunurilor. De asemenea, creterea acestor taxe influeneaz i intreprinderea, societatea

comercial deoarece cresc preurile produselor comercializate de aceasta.
Din punct de vedere al statului, creterea accizelor reprezint o cretere a venituirilor
sale, deaorece impozitele indirecte i deci i accizele care sunt impozite indirecte reprezint o
sursa important de venit la dispoziia statului.
Utilizarea acestor categiorii de impozite au deci i aspecte positive i aspecte negative. Ca
avantaje putem s precizm faptul c prin aplicarea lor statul descurajeaz consumul unor
produse duntoare sntii ca de exemplu igrile, aloolul etc.
Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii accizelor l repreazinta faptul c
accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un
cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile,
automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale
asupra consumului, respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte , implicit al aplicrii
accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relative redus al perceperii.
Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor la
producie, n funcie de mrimea accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii,
cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea
profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii
Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general, sunt sensibile la inflaie,
ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel
aceast problem este actuala mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite).
Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adauga taxele vamale, n cazul produselor
importate, sau n suma fixa asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i
diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Apare necesar, astfel, o modificare a
acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.
Prin urmare, accizele constituind o surs important de venituri bugetare, uor de
procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficien administrativ.
87
88
ANEXE
89
ANEXA Nr.1
Nivelul accizelor din Romania diferentiat pe grupe de produse pentru perioada
2007-2010
Nr.
Crt.
Acciza
(euro/
U.M.)
Acciza
(euro/
U.M.)
1
iulie
2007
2008
aprilie
2009
0,75
0,748
0,748
0,43
0,43
0,43
2.1 Vinuri
linistite
0,00
0,00
0,00
2.2 Vinuri
spumoase
34,05
34,05
0,00
34,05
Denumirea
produsului
sau a
grupei de
produse
1.
U.M.
Acciza
(euro/
U.M.)
Acciza
(euro/
U.M.)
Acciza
euro/U
M)
1
septem
brie
2009
Acciza
(euro/U.M
.)
1
ianuarie
2007
0,748
0,748
0,748
0,43
0,43
0,43
0,00
0,00
0,00
34,05
34,05
34,05
34,05
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
34,05
34,05
45,00
45,00
45,00
2010
Bere
din care:
h/1
grad
Plato*
1)
1.1 bere
produsa de
producatorii
i
independeti
cu o
capacitate
de
productie ce
nu
depaseste
200 mii hl
hl de
produs
Vinuri
hl de
produs
3
Bauturi
fermentate
altele decat
bere si
vunuri
3.1 linistite
3.2
spumoase
hl de
produs
90
4
Produse
intermediar
e
5
Alcool
etilic
hl de
produs
hl de
alcool
pus*2)
5.1 Produs
de micile
distilerii ci
o capacitate
care nu
depaseste
10 hl de
alcool
pus/an
51,08
51,08
51,08
65,00
65,00
65,00
750,00
750,00
750,00
750,00
750,00
750,00
475,00
475,00
475,00
475,00
475,00
475,00
34,50
41,5
50
57,00
64,00
74,00
34,50
41,5
50
57,00
64,00
64,00
46,00
55,00
66,00
73,00
81,00
81,00
46,00
55,00
66,00
73,00
81,00
81,00
547,00
547,00
547,00
547,00
547,00
547,00
421,19
421,19
421,19
421,19
425,06
425,06
425,06
436,00
436,00
452,00
327,29
327,29
327,29
335,72
335,72
348,04
307,59
307,59
325,00
336,00
336,00
347,00
259,91
259,91
274,625
283,92
283,92
293,215
Tutun
prelucrat
6
Tigarete**
7
Tigari si
tigari de foi
1.000
tigaret
e
1.000
bucati
kg
8
Tutun de
fumat fin
taiat,
destinat
rularii in
tigarete
kg
9
Alte
tutunuri de
fumat
Produse
energetice
tona
10
Benzina cu
plumb
1.000
litri
tona
11
Benzina
fara plumb
1.000
litri
tona
12
Motorina
1.000
litri
91
421,19
13
Pacura
1000
kg
13.1
utilizata in
scop
comercial
13.2
utilizata in
scop
necomercial
14
Gaz
petrolier
lichefiat
13,00
13,00
13,70
14,40
14,40
15,00
13,00
13,00
14,00
15,00
15,00
15,00
128,26
128,26
128,26
128,26
128,26
128,26
113,50
113,50
113,50
113,50
113,50
113,50
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2,60
2,60
2,60
2,60
2,60
2,60
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,17
0,22
0,27
0,27
0,32
1000
kg
14.1 utilizat
drept
combustibil
pentru
motor
14.2 utilizat
drept
combustibil
pentru
incalzire
14.3 utilizat
in consum
casnic*3)
GJ
15
Gaz natural
15.1 utilizat
drept
combustibil
pentru
motor
15.2 utilizat
drept
combustibil
pentru
incalzire
15.2.1 in
scop
comercial
15.2.2 in
scop
necomercial
92
16
Petrol
lampant
(kerosen)*4
)
tona
16.1 utilizat
drept
combustibil
pentru
motor
1000
litri
tona
16.2 utilizat
drept
combustibil
pentru
incalzire
1000
litri
GJ
17
469,89
469,89
469,89
469,89
469,89
469,89
375,91
375,91
375,91
375,91
375,91
375,91
469,89
469,89
469,89
469,89
469,89
469,89
375,91
375,91
375,91
375,91
375,91
375,91
0,15
0,15
0,15
0,15
0,15
0,15
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,26
0,26
0,34
0,42
0,42
0,50
0,52
0,52
0,68
0,84
0,84
1,00
Carbune si
cocs
17.1 utilizat
in scopuri
comerciale
17.2 utilizat
in scopuri
necomercial
e
18
Electricitate
18.1
Electricitate
utilizata in
scop
comercial
18.2
Electricitate
utilizata in
scop
necomercial
Mwk
Mwk
Nivelul accizei la cafea in perioada 2007-2011, in Romania
Nr. crt. Denumirea produsului

sau a grupei de
produse
2007
2008
2009
2010
2011
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
Acciza
euro/ton
93
1.
Cafea verde
612
459
306
153
2.
Cafea prjit, inclusiv

cafea cu nlocuitori
900
675
450
225
3.
Cafea solubil
3600
2700
1800
900
2007
2008
2009
2010
Acciza (%)
Acciza (%)
Acciza (%)
Acciza (%)
Confecii din blanuri

naturale (cu exceptia
celor de iepure, oaie,
capra)
45
45
45
45
2.
Articole din cristal*1)
55
30
15
3.
Bijuterii din aur si/sau

din platina, cu exceptia
verighetelor
25
15
10
35
35
35
35
25
25
25
25
15
15
15
15
- ape de colonie
10
10
10
10
Arme de vanatoare,
altele decat cele de uz
militar
100
100
100
100
Nr.
crt.
1.
4.
Denumirea produsului
sau a grupei de
produse
Produse de parfumerie
4.1 Parfumuri,
din care:
- ape de parfum
4.2 Ape de toaleta,
din care:
5.
BIBLIOGRAFIE
1.
Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n

94
Editura Economic, Bucureti, 2002.
2.
economia de pia
Bistriceanu, G., Popescu, G., ,,Bugetul de stat Editura Universitar, Bucureti, 2007.
3.
al Romniei
Bistriceanu,
4.
economici
Bojian, O.,
5.
ntreprinderilor
Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal.
6.
7.
Partea general" , vol.I

Ctinianu, F., ,,Finane publice
Editura Marineasa, Timioara, 2003.
Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i Editura Economic, Bucureti, 2001.
8.
9.
fiscalitate, vol.I
Duca, E., ,,Codul fiscal comentat i adnotat
Editura Rosetti, Bucureti, 2006.
Grigorie-Lcria, N., Cioponea, M., C., Editura Fundaiei Romnia de Mine,
G.,
,,Finanele
,,Contabilitatea
agenilor
Editura
Didactic
Pedagogic,
Bucureti, 2007
a Editura Universitar, Bucureti, 2004.
financiar
Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005.
,,Finane publice i fiscalitate

Bucureti, 2004.
10. Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., ,,Organizarea Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti,
contabilitii
financiare
entitilor
2008.
economice, Abordri teoretice i aplicative n

conformitate cu prevederile OMFP 2374/2007
i Standardele Internaionale de Contabilitate
11. Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., Chiri, I., ,,Aspecte Editura
privind contabilitatea financiar a entitilor
Didactic
Pedagogic,
Bucureti, 2007.
economice
12. Horomnea, E., Budugan, D., Georgescu, I., Editura Sedcomlibris, Iai, 2002.
Tabr,
N.,
Beianu,
L.,
,,Bazele
contabilitii.Concepte. Modele. Aplicaii

13. Iordache, E., Julian, M., Capota, M., ,,Colecia
Editura Ireisan, Bucureti, 2005
cariere-manualul specialistului n fiscalitate

14. Mate, D., ,,Normalizarea contabilitii i Editura Mirton, Timioara, 2003.
fiscalitatea ntreprinderii
15. Mati, D., Pop, A., ,,Contabilitate financiar
16. Morariu,
A.,
(coordonator),
Radu,
Editura Alma Mater, Cluj, 2007.
D., Editura Exponta, Bucureti, 2005.
Punescu, M., ,,Contabilitate i fiscalittae n

dezvoltarea firmei
17. Moteanu, T., coordonator, ,,Finane publice
Editura Universitar, Bucureti, 2005.
Note de curs i aplicaii pentru seminar

18. Munteanu, V., coordonator, ,,Control i audit Editura Luminalex, Bucureti, 2003.
financiar contabil
19. One, C., ,,Dreptul finanelor publice. Partea
general
95
Editura Luminalex, Bucureti, 2005.
20. Pntea, I., P., Bodea, G., ,,Contabilitatea

financiar
actualizat
la
Editura Intelcredo, Deva, 2005.
standardele
europene
financiar romneasc conform cu directivele

europene
financiar romneasc conform cu directivele

europene, ediia a II-a, revizuit i actualizat
romneasc
armonizat
cu
directivele
contabile europene
24. Petri, R., Hlaciuc, E., ,,Bazele contabilitii
Editura
25. Pop,
Bucureti, 2006.
A.,
,,Contabilitatea
romneasc
armonizat
cu
financiar
Didactic
Pedagogic,
directivele
contabile europene, standardele internaionale

de contabilitate
26. Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele
Editura Contaplus, Bucureti, 2008.
reglementate de codul fiscal

27. Ros, V., ,,Drept financiar
28. aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal
29. aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal,
Editura All Beck, Bucureti, 2005.

Editura All Beck, Bucureti, 2003.
Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008.
ediia a II a
30. Sandu, G., ,,Finane publice - Note de curs
Universitatea ,,tefan cel Mare Suceava,
31. Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane
2007.
Editura
abordri teoretice i practice

32. Talpo, I., ,,Finanele Romniei
33. u, L., erbnescu, C., ,,Fiscalitate i control
Bucureti, 2008.
Editura Sedona, Timioara, 2007.
Editura Aner, Bucureti, 2002.
Didactic
Pedagogic,
fiscal
34. u, L., erbnescu, C., tefan, D., Cataram, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008.
D., ,,Fiscalitate de la lege la practic, ediia a
Va
35. Topcin, C., ,,Fiscalitate
Universitatea Independenta, Bucureti,
36. Tulvinschi, M., ,,Fiscalitatea i contabilitatea
2005
Editura Universitii Suceava, Suceava,
ntreprinderii
2003.
37. Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, D., Editura
Moteanu,
I.,
Bercea,
F.,
Bodnar,
Didactic
M., Bucureti, 2001.
Georgescu, F., ,,Finane publice, ediia a III

96
Pedagogic,
38. Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici

39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
fiscale
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
Editura Economic, Bucureti, 2004.

www.euractiv.ro.
www.eur-lex.europa.eu.
www.mfinante.ro.
www.symmetrica.ro.
www.worldwide-tax.com.
www.zf.ro
www.sfin.ro
www.capital.ro
www.hawaii.gov.us
www.minfin.nl
www.minfin.ru
www.institut.minefi.gouv.fr
www.hmrc.gov.uk.
Codul fiscal al Romniei, actualizat
53. ***
54. ***
01.01.2009
Constituia Romniei.
Legea 571/2003.
55. ***
Legea Finanelor publice nr.500/2002
56. ***
publicat n M.O. nr.597/13 august 2002.

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
publicat n ,,Monitorul Oficial nr.
927/2003 cu modificrile i completrile
pn la 01.03.2009.
Legea petrolului nr. 134/1995 publicat
57. ***
n ,,Monitorul Oficial nr. 3011/1995 cu

toate modificrile i completrile pn la
58. ***
01.03 2009.
Revista
,,Finane
59. ***
contabilitate, colecia 2008-2009.

Revista ,,Impozite i taxe, colecia
publice
2008-2009.
60. ***
Revista ,,Tribuna Economic, colecia
61. ***
2008-2009.
Revista ,,Finane, Bnci, Asigurri,
62. ***
colecia 2008-2009.
Revista ,,Expert contabil, colecia 2008-
63. ***
2009.
,,Revista Romn de Fiscalitate, colecia
2008-2009.
97
98

ACCIZELE Lucrare de Licenta

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACCIZELE Lucrare de Licenta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACCIZELE

Capitolul 1. Accizele-aspecte generale

Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra produselor ce intr n categoria

Topcin, C., Fiscalitate, Universitatea Independent, Bucureti, 2005

Pentru Frana armonizarea propus de Comisie pentru accize ar fi nsemnat o reducere

www.zf.ro, articol din 07.11.2008

Cum impactul bugetar al unificrii accizelor ar fi fost extrem de diferit, Comisia a

1.2. Accizele-definiii, ncadrare, coninut

Accizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, reprezint un

vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la

Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice

Impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a persoanelor fizice i

Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin

impozit, se realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la

Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul

Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii

instituiilor publice este supus la plata taxelor;

principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii

serviciilor de organele de stat i instituiile publice.

1.3. Analiza accizelor - influena acestora pe pia

Aplicarea accizelor are att dezavantaje ct i avantaje. Ca avantaje putem s precizm

cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea

De asemenea, vom nota cu

accizei sau a subveniei i cu

preul i cantitatea de echilibru nainte de de impunerea

preul i cantitatea de echilibru dup impunerea accizei

acciza unitar (specific) se aplic asupra fiecrei uniti vndute i se adaug la

) sunt vechile costuri de

) la care se adaug acciza pltit ( T Q ).

Graficul nr.1.1.- Echilibrul pe pia nainte i dup impunerea accizei

OBSERVAIE. Funcia de cerere rmne nemodificat la aplicarea accizelor i

Pierderea productorilor reprezint pierderea de profit cauzat de introducerea accizei.

n ceea ce privete pierderea societii, reducerea veniturilor disponibile ale consumatorilor

pltit de consumatori. Economitii folosesc termenul de inciden a impozitrii pentru a defini

Figura 1.1. Incidena unei accize percepute productorului

Figura 1.2. Incidena unei accize percepute consumatorului

1.4. Rolul i importanta accizelor

Figura 1.3-Ponderea principalelor impozite i taxe la bugetul de stat, Sursa: www.capital.ro

-sumele reprezentnd TVA i accize efectiv restituite (1.760 mil. lei);

Accize: 3.206.31 mil lei, din care:

1.5. Accizele-studiu comparativ pe ri

2. Cafea prjit, inclusiv

Graficul 1.3. Nivelul accizei la cafea n perioada 2007-2011, n Romnia

Taxa se aplic pentru toate entitile comerciale astfel

Figura 1.4.Veniturile bugetare din acciza la tutun, Sursa: www.capital.ro

Situaia comparativ a nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale Uniunii

Nivelul standard de accize

Situaia comparativ a nivelului accizelor n Euro/igarete arat c Romnia are al doilea

www.capital.ro, articol din 10.08.2008

Acciza la carburani reprezint o alt surs important de venit la bugetul de stat. 56 Pe

Tabel 1.4.Nivelul accizelor la combustibil n rile europene

Graficul 1.5.Nivelul accizei la benzin n rile europene

Grafic 1.6.Nivelul accizei la motorin n rile europene

n paralel cu informaiile legate de ceea ce trebuie s plteasc un proprietar de

Fr a comunica n mod direct acest lucru, reprezentanii constructorilor de automobile

Tabelul 1.5. Nivelul accizei la electricitate n rile europene pe anul 2009

Nivelul standard de accize-scop

Nivelul standard de accize- scop

Graficul 1.7.a. Nivelul accizei la electricitate n rile europene

Graficul 1.7.b. Nivelul accizei la electricitate n rile europene

Nivelul standard de accize (euro/ hl alcool

Nivel accize mici distilrii (euro/ hl

www.sfin.ro, articol din 25.05.2009

Capitolul 2. Accizele- sfer de aplicare, delimitri, regim de antrepozitare