Academia de Studii Economice

Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune

AUDITUL FINANCIAR
PRIVIND STOCURILE

Student:

Profesor coordinator: Caloian Florentin

I.Prezentarea cadrului legislativ-normativ al misiunii de audit privind stocurile:

- OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu DirectiveleEuropene
- Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454
din18/06/2008
- Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal
- IAS 2: Stocuri

II.Prezentarea obiectivelor de audit privind stocurile

1.Verificarea evaluarii la intrarea in patrimoniu a stocurilor la

-cost de achizitie
-cost de productie
-valoarea realizabila neta

2. Verificarea tranzactiilor privind intrarile in patrimoniu

-achizitie
-productie proprie
-donatie
-plusuri le inventor

3. Verificarea evaluarii la iesirea din patrimoniu prin metodele

-FIFO
-CMP

4. Verificarea tranzactiilor privind iesirile din patrimoniu

-vanzare
-consum propriu
- donatie
- consum
- calamitati
5. Verificarea calculului deprecierii stocurilor
6. Verificarea listelor de inventor partiale atat din punct de vedere fizic cat si valoric

7. Verificarea tranzactiilor privind marfurile in unitatile cu amanuntul

8. verificarea tranzactiilor privind obtinerea stocurilor din productie proprie
- costul prestabilit
- costul efectiv
- diferente de pret
9. Verificarea tranzactiilor de reduceri
Reduceri:

- comerciale (rabat, remiza, risturn)

- financiare (scount, discount)

10. Verificarea tranzactiilor intra si extra comunitare

III Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

a) Factura de vanzare
b) Factura de cumparare
c) Jurnal de vanzari
d) Jurnal de cumparari
e) Decont de TVA
f) Nota intrare receptive
g) Bon de transfer
h) Registru jurnal
i) Bon de consum
j) Bon de predare

Factura de
cumparare

Jurnal de
cumparare

Decont TVA

NIR

Factura de
vanzare

Registru
jurnal

Jurnal de
vanzari

Bon de
predare
Bon de
transfer

Bon de
consum

IV.Prezentarea monografiei contabile

1. Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2010 materii prime in valoare de 2000 lei. Incursul
lunii iulie 2010 au loc urmatoarele operatii: achizitie materii prime in valoare de 1000 leiTVA 24%;
consum de materii prime in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are locinventarierea in urma careia se
stabileste stocul final faptic de materii prime in valoare de 1700lei.Inventarierea se face prin metoda
inventarului permanent.

a)Achizitie materii prime % = 401

1240 lei

301

1000

4426

240

b)Consum materii prime601 = 301 1500

c)La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar

Sf scriptic = 2000 + 1000 1500 = 1500 lei
Sf faptic = 1700 lei

d)Plus la inventar in valoare de 200 lei

601 = 301 200 lei

2 .Societatea X are in stoc la inceputul lunii septembrie 2010 marfuri in valoare de 7500 lei. Incursul
lunii au loc urmatoarele operatii: achizitie de marfuri in valoare de 200 lei TVA 24%;vanzari de
marfuri la prt de vanzare de 800 lei, TVA 24%, cost achizitie 600 lei. La sfarsitullunii are loc
inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de marfuri in valoare de6500 lei.Inventarierea
se face prin metoda inventarului permanent.
a)Achizitie marfuri
% = 401 248 lei
371

200

4426

485

b)Vanzare marfuri:
b1) vz. pr. Zisa : 4111 = 707 800 lei
b2) descarcare de gestiune: 607 = 371 600 lei
c)La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventor
Sf scriptic = 7500 + 200 600 = 7100 lei
Sf faptic = 6500 lei
d)Minus la inventar in valoare de 600 lei607 = 371 600 lei

3. Societatea X prezinta la inceputul lunii martie urmatoarea situatie a stocului de marfa: Si371= 7000 buc *
714 lei/buc = 4998000; Si378= 700000 ; Si4428= 798000 lei. In cursul lunii are loc o achizitie de marfuri 5000
buc M1 la costul de 600 lei/buc, TVA 24% sivanzare de marfuri la pretul de vanzare cu

amanuntul (inclusiv TVA) de 2756000 lei. Evaluareastocului de marfuri se face la prt de vanzare cu
amanuntul inclusiv TVA. Cota de adaos = 20%.
a)Achizitie marfuri:

371 =

446 4000

401

5000buc*600lei = 3 000 000

378

3000000 * 20% = 600 000

4428

3600000 * 24% = 864 000

4426 = 401 3000000 * 24% = 720 000

b)Vanzare de marfuria
b1) vanzare pr.zisa : 5311 = %
707

2756000/1.24 = 2222580

4427

533420

b2) descarcarea din gestiune:

607

1933645

378

288935

4428

533420

2756000lei

% = 371

2756000 lei

Adaosul comercial aferent iesirilor din stoc =

Rc 707* (Sic 378+ Rc378) / ((Sid 371+ Rd371)-( Sic 4428+ Rc4428))= 2222580*0.13 =288935

4. Societatea X are in stoc la inceputul perioadei de gestiune : Si345 (Produse Finite)

= 2500 lei ; Si331( Productiein curs )= 1000 lei. In cursul perioadei a avut loc obtinerea si predarea la
deposit a produselor finitecf. bon de predare la cost de productie 5000 lei si vanzare de produse finite, pret
de vanzare 4000 lei TVA 24%, costul productiei vandute 3500 lei. La sfarsitul perioadei de
faceinventarierea si se constata Sff 345= 4550 lei; Sff 331= 800 lei.
Se foloseste metoda inventarului intermitent.
Obtinere produse finite NU se inregistreaza in ctb.

b)vanzare produse finite :

b1) vanzare propriu-zisa:

701

4000

4427

960

4111 = %

b2) descarcare de gestiune :

4960 lei

Nu se contabilizeaza

c)La sfarsitul perioadei:

c1) se anuleaza Si :

711 = %

345

2500

331

1000

c2) se preiau Sf faptice :

345

4550

331

800

3500 lei

% = 711

5350 lei

5. Societatea X cumpara 500 de imprimante in cursul anului 2010, cu scopul de a le revinde.Costul unitar
de achizitie este de 300 lei, iar pretul general de vanzare de pe piata de 450 lei.Societatea a incheiat un
contract pentru vanzarea in anul urmator a 300 compresoare la un prt de360 lei. Costurile necesare
oricarei vanzari pe piata sunt de 120 lei/ compresor.
Cost unitar = 500* 300 = 150000 lei
VRN = 300 buc * (360 -120 ) + 200 buc ( 450-120) = 138000 lei
Deprecierea stocurilor cu 12000
607 = 371 2000 lei
6. O societate comerciala prezinta urmatoarele informatii privind stocul de materie prima, x, evaluat la
costul de achizitie standard de 3.000 lei/buc, pentru luna ianuarie N.
-

Stoc initial la cost de achizitie standard

100 buc x 3.000 lei/buc = 300.000 lei

Abateri favorabile de la costul de achizitie standard, aferent stocului initial [15.000 lei]

Cumparari: 8.01 N

400 buc x 3.500 lei/buc, TVA = 24%

25.01 N 300 buc x 2.500 lei/buc, TVA = 24%

Consum de materie prima x, in cursul lunii: 400 buc x 3.000 lei/buc

a) Contabilizarea achizitiei din 8.01N

Cost de achizitie standard 400 buc x 3.000 lei/buc = 1.200.000 lei
Cost de achizitie efectiv

400 buc x 3.500 lei/buc = 1.400.000 lei

= abaterea nefavorabila de la costul standard

%

= 401

200.000 lei

1.736.000 lei

300

1.200.000

308

200.000

4426

336.000

b) Contabilizarea achizitiei din 25.01N

Cost de achizitie standard 300 buc x 3.000 lei/buc = 900.000 lei
Cost de achizitie efectiv

300 buc x 2.500 lei/buc = 750.000 lei

= abaterea favorabila de la costul standard

%

= 401

[150.000 lei]

930.000

300

900.000

308

150.000

4426

180.000

c) Inregistrarea consumului de materii prime in cursul lunii, la cost de achizitie standard

500 buc x 3.000 lei/buc = 1.900.000
600 = 300 1.500.000 lei
d) Calculul si contabilizarea abaterilor de la costul de achizitie standard aferente stocurilor iesite din
gestiune (la finele lunii):
K308 = (Si + RD) 308/(Si + RD) 300 = 15.000 + 150.000/300.000 + 2.100.000 = 0,06
(exprima o abatere favorabila)
Abateri de la costul standard aferent stocurilor iesite din gestiune = RC 300 x K308 =
1.500.000 x 0,06 = [90.000] (abatere favorabila)
600 = 308 [90.000 lei]

7. O societate comercial achiziioneaz materii prime 2000 lei + TVA. n cursul lunii se livreaz produse
finite 1500 lei +TVA. Preul de nregistrare a produselor finite vndute este 1000 lei.

a) Achiziia de materii prime:

%
=
401

2480

301

2000

4426

480

b) Livrarea de produse finite :

411 = %
701

1960
1500

4427

360

c) Se scad din gestiune produsele finite:

711 = 345
1960
8. O interprindere prezinta urmatoarele informatii privind stocul de produse finite pentru exercitiul N:

Stoc initial de produse finite

200.000 lei
Produse finite obtinute in cursul exercitiului (intrari in stoc) 2.500.000 lei
Vanzari de produse finite, la pret de vanzare TVA 22%
2.000.000 lei
Costul de productie al produselor finite vandute
(iesirea din toc a produselor vandute)
1.800.000 lei
Stoc final de produse finite, determinate la inventarul fizic
850.000 lei

a) Contabilizarea produselor finite obtinute in cursul exercitiului (la cost de productie):

345roduse finite

711 Venituri din productia stocata 2.500.000 lei

b) Inregistrarea vanzarii de produse finite:

-

Pret de vanzare.2.000.000 lei

TVA (2.000.000 x 22%).400.000 lei
411 Clienti

2.440.000 lei

711Venituri din vanzarea

Produselor finite

2.000.000 lei

4427 TVA colectata

440.000 lei

c) Iesirea din gestiune a produselor finite vandute:

711enituri din productia stocata =
345 Produse finite

1.800.000 lei

d) La sfarsitul exercitiului se contabilizeaza rezultatul inventarului:

- Stoc criptic (soldul contului 345 Produse finite)900.000 lei
- Stoc faptic, conform inventarului fizic850.000 lei
Minus la inventarul fizic (minus in gestiune)50.000 lei
711 Venituri din productia stocata

345 Produse finite

50.000 lei

9. Societatea X obtine produse finite. In cursul lunii octombrie se cunosc urmatoarele: la inceputullunii,
costul productiei neterminate este de 1257 lei. In cursul lunii s-au angajat urmatoarelecheltuieli de
productie:
cheltuieli directe 1824 lei;
cheltuieli indirecte 677 lei din care257 sunt fixe,
cheltuieli administrative 120.
Gardul de utilizare a capacitatii de productie afost de 80%. La sfarsitul lunii costul productiei neterminate
a fost de 713 lei.
Costul productiei neterminate la inceput perioada = 1257 lei+ cheltuieli directe =
1824 lei+ cheltuieli indirect variabile = 3501 lei+ cheltuieli indirect fixe = 3758 * 80 % = 2860 lei=>
Costul productiei finite = 3006 lei
345 = 711 3006 lei
10. Societatea X vinde produse finite la pretul de 350 000 lei, TVA 24%, costul de productie alacestor
produse finite fiind de 270000 lei
a)vanzare pr.zisa: 4111 = % 434000 lei
701 350000
4427 84000
b) descarcare din gestiune: 711 = 345 270000 lei

5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit

P1. Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei
ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente
(tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei.
In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor
particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:

Scrisoare de angajamente

Catre Consiliul de Administratie sau reprezentantilor adecvati ai conducerii la varf:

Dumneavoastra ati cerut ca noi sa efectuam auditul bilantului societatii ALERT SRL la data
31.12.2012, precum si al contului de profit si pierdere si situatiei fluxurilor de numerar pentru exercitiul
financiar care se ncheie la aceasta data. Suntem ncantati sa va confirmam acceptarea acestui angajament
prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii
din partea noastra asupra situatiilor financiare.
Noi ne vom desfasura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internationale de Audit
(sau cu referire la practici sau standarde nationale relevante). Acele standarde cer ca noi sa planificam si
sa efectuam auditul, cu scopul de a obtine un grad satisfacator de certificare ca situatiile financiare nu
contin denaturari semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind
valorile si prezentarile de informatii din situatiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea
principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative efectuate de catre conducere, precum si
evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de control
intern, exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.
Pe langa raportul nostru asupra situatiilor financiare, estimam ca va putem oferi o scrisoare
separata privind orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern care ne atrage
atentia.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru ntocmirea situatiilor financiare, incluzand prezentarea
adecvata a acestora, este a conducerii societatii. Aceasta include mentinerea nregistrarilor contabile
adecvate si controlul intern, selectarea si aplicarea politicilor contabile si supravegherea sigurantei
activelor societatii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa
privind declaratiile facute noua n legatura cu auditul.
Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastrasi credem ca aceasta ne va
pune la dispozitie orice nregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare n efectuarea
auditului. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea, se calculeaza pe baza
timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi
efectuate. Ratele orare cerute de personal variaza n functie de gradul de responsabilitate implicat si de
experienta si aptitudinile necesare.
Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazurilor cand va fi
ncheiata, schimbata sau nlocuita.

Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata ca

scrisoarea este conforma cu ntelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea noastra n
auditul situatiilor financiare.

Auditor, S.C AUDITOR S.R.L

S-a luat la cunostinta n
numele societatii ALERT SRL
de catre
(semnatura)
..............
Numele si functia
Data

P2. Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:
o
Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a
emiterii lor;
o
Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de cumparare in ordinea inversa a
emiterii lor;
o
Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in
notele de intrare receptie;
o
Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile
aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;
o
Controlul incrucisat, conform Declaratiei 394, care presupune confruntarea exemplarului 1 al
facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;
o
Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in
documentele financiar-contabile;
o
Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in
cadrul inregistrarilor contabile.

P3. Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate

opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un
procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste
evaluarea situatiei firmei auditate.
Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 9.000 facturi in
decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 750 de facturi
lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj.
Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:
Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.
In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni = 750
facturi/luna).
1.

2.

Se realizeaza ordonarea descrescator valorica a facturilor.

3.
Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.
In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 30%. Esantionul statistic va avea valoarea de 750 x
30% = 225 facturi.
4.
Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 80% din
valoarea esantionului.
In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 225 = 180 facturi.
5.
Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul
esantionului.
In cazul de fata se va alege aleator: 225 180 = 45 facturi.

P4. Control faptic

Controlul faptic cuprinde:

o
Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de
auditare;
o
Analiza de laborator, care, in cazul necesitatii se apeleaza la specialisti pentru efectuarea analizei.
o
Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de
altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii
auditate);
P5. Confirmarile externe
Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv
conturile de datorii si cele de creante.

VI.

Determinarea riscului in misiunea de audit

Riscul de control (consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi
semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata
si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a
eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.)
Riscul de nedetectare (riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care
poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de
nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste
pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii
unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.)
Riscul inerent (posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie
individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent
exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.)
S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit:
Risc inerent 14%
Risc de control 17%
Risc de nedetectare 25%

Riscul de audit = 14% x 17% x 25% = 0.59%

VII .Prezentarea probelor de audit

1. In urma verificarii inregistrarii 1 s-a constatat ca societatea a inregistrat plusul la inventar in

valoare de 200 de lei astfel :601 = 301 200 lei
Varianta corecta este: 301 = 601 200

2. In urma verificarii inregistrarii 2 s-a constat ca societatea a inregistrat vanzarea de marfuri astfel:
4111 = 707 800 lei
Varianta corecta este : 4111 = %

992 lei

707

800

4427

192

3. In urma verificarii inregistrarii nr. 5 am costatat ca societatea a inregistrat o depreciere destocuri

cu o suma eronata, astfel:607 = 371 2000 lei
Varianta corecta este : 607 = 371 12000 lei
4. In urma verificarii inregistrarii nr. 7 am constatat ca societatea a inregistrat cu o suma eronata
scoaterea din gestiune:
711 = 345 1960
Varianta corecta: 711 = 345 1000
5. In urma verificarii inregistrarii nr 9 am constatat ca societatea a inregistrat costul productiei finite
astfel: 345 = 711 3006 lei
Varianta corecta este: trebuia sa se scade costul productiei neterminate la sfarsitul perioadei.

VIII .Importanta relative a riscurilor de erori si pragul de semnificatie

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza
pragul de semnificatie.
In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina
daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5%
aceasta este considerata semnificativa.

1.Prezentarea indicatorilor de performan:

CA= 80.000 lei
Profit=30.000 lei
Total Active= 20.000 lei

2.ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/ nesemnificative

Proba1: (200/20000)*100 = 1% < 5% => proba nesemnificativa
Proba2: (800/20000)*100 = 5 % < 5% => proba nesemnificativa
Proba3: (2000/20000)*100 = 10% > 5% => proba semnificativa
Proba4: (1960/20000)*100 = 9,8 % > 5% => proba semnificativa
Proba5: (3006/20000)*100 = 15,08 % >5% => Proba semnificativa

IX. Exprimarea opiniei de audit

In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele:

Proba 3, Proba 4 si Proba 5 au cauzat erori considerate semnificative in determinarea valorii
stocurilor.
Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

X. Raportul de audit

RAPORT DE AUDIT
Catre actionarii ALERT SRL

Am auditat situatiile financiare ale SC ALERT SRL, formate din bilant, contul de profit si
pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie si notele explicative la
situatiile financiare anuale la data de 31.12.2012, intocmite in conformitate cu Legea 571/2003, OMFP
3055/2009, Legea contabilitatii nr.82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare.

Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, conducerea este responsabila pentru
intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile contabile
aplicabile. Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de
control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu contina
anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici contabile adecvate;
si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.

Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in baza
auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Aceste
standarde cer ca noi sa ne conformam cerintelor etice, sa planificam si sa realizam auditul in vederea
obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu cuprind denaturari semnificative.
Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit referitoare la sume si
alte informatii publicate in situatiile financiare. Procedurile de audit selectate depind de rationamentul
profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situatiile financiare sa prezinte anomalii
semnificative datorate erorilor sau fraudei. In respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaza
sistemul de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale
societatii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in circumstantele date, dar nu in scopul
exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societatii. Un audit include
de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de
conducerea societatii, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Consideram ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o
baza pentru opinia noastra de audit.

In opinia noastra situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela, sub toate aspectele semnificative, a
pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 2012 si a rezultatelor din exploatare, pentru anul incheiat,
in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate si normele nationale. Opinia acordata este
una cu rezerve, deoarece societatea nu a verificat cota procentuala a taxei pe valoare adaugata la
produsele la care trebuia aplicata cota de 9%, fapt ce a generat proba de audit 3. Proba 5 s-a datorat
neaplicarii cotei procentuale de TVA (24%) La tranzactia de vanzare si totodata nu a inregistrat distinct
TVA , lucru ce a condus la obtinerea probei de audit 7. Aceste trei probe de audit au fost considerate
semnificative, fapt pentru care consideram ca situatiile financiare ale societatii cuprind denaturari ale
imaginii fidele in prezentarea informatiilor din situatiile financiar-contabile.

Data raportului: 31.12.2012

Auditor, S.C AUDITOR S.R.L.
Autorizatie CAFR nr.100/2001