Contabilitate Publica

Dr.
Luminia Ionescu
(coordonator)
Dr. Elena Diaconu
Dr. Carmen Florentina Neagoe
CONTABILITATE
PUBLIC
Universitatea SPIRU HARET
Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007

Editur acreditat de Ministerul Educaiei i Cercetrii
prin Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice
din nvmntul Superior
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

IONESCU LUMINIA
Contabilitate public / Luminia Ionescu (coord.), Elena Diaconu, Carmen
Florentina Neagoe, Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007
Bibliogr.
ISBN 978-973-725-927-1
I. Diaconu, Elena
II. Neagoe, Carmen Florentina
657.15
Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form

i prin orice mijloace tehnice, este strict interzis
i se pedepsete conform legii.
Rspunderea pentru coninutul i originalitatea textului
revine exclusiv autorului/autorilor.
Redactor: Octavian CHEAN

Tehnoredactor: Marian BOLINTI
Coperta: Cornelia PRODAN
Bun de tipar: 09.10.2007; Coli tipar: 12,75
Format: 23,5 cm
Editura Fundaiei Romnia de Mine
Bulevardul Timioara, nr. 58, Bucureti, Sector 6,
Tel./Fax.: 021 / 444.20.91; www.spiruharet.ro
SPIRU HARET
e-mail: Universitatea
contact@edituraromaniademaine.ro
UNIVERSITATEA SPIRU HARET
Dr. Luminia Ionescu

(coordonator)
Dr. Elena Diaconu
Dr. Carmen Florentina Neagoe
CONTABILITATE
PUBLIC
Editura Fundaiei Romnia de Mine

Bucureti, 2007
Autorii:
Luminia Ionescu (coord.): capitolele I, II, III, VI.
Elena Diaconu, Carmen Florentina Neagoe: capitolele IV, V, VII.
CUPRINS
Prefa .
1. Structura organizatoric a sistemului bugetar

1.1. Instituiile publice i organizarea acestora
1.2. Principiile procedurii bugetare ..
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiarcontabil
9
9
13
2. Organizarea contabilitii instituiilor publice

2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice ..
2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice
2.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format
electronic ...
3. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti .
3.1. Consideraii generale privind finanri, subvenii, transferuri ..
3.2. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetele locale i fondurile
speciale .
3.2.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat
3.2.2. Contabilitatea finanrii din bugetele locale ...
3.2.3. Contabilitatea finanrii din fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate .
3.2.4. Contabilitatea finanrii din fonduri externe nerambursabile
(PHARE; ISPA; SAPARD) ..
3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti .
15
21
21
23
29
32
32
34
34
36
44
48
53
4. Contabilitatea activelor imobilizate .

4.1. Contabilitatea activelor fixe necorporale ...
4.2. Contabilitatea activelor fixe corporale ..
4.3. Contabilitatea activelor financiare .
57
57
65
76
5. Contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii

5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor
publice ...
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii .
82
82
92
5
6. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului bugetar .

6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare ...
6.2. Inventarierea patrimoniului ...
6.3. Situaii financiare anuale i contabilitatea de angajamente ...
6.3.1. Bilanul contabil ..
6.3.2. Contul de rezultat patrimonial .
6.3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie
6.3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor
6.3.5. Anexele la situaiile financiare anuale .
6.3.6. Rspunderi cu privire la situaiile financiare anuale
122
122
124
130
134
140
142
143
143
145
7. Particulariti privind contabilitatea trezoreriei .

7.1. Organizarea trezoreriei ..
7.2. Planuri de conturi al trezoreriei .
7.3. Circuitul documentelor n cadrul trezoreriei .
7.4. ntocmirea i transmiterea lucrrilor de execuie ..
148
148
153
160
165
Bibliografie selectiv
Anexe
Anexa 1 Planul de conturi general pentru instituii publice ..
Anexa 2 Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor
operaiuni ...
Anexa 3 Glosar de termeni
167
170
187
202
PREFA
Cursul Contabilitate public se adreseaz studenilor facultilor economice.

Contabilitatea public din Romnia utilizeaz principiile privind contabilitatea de angajamente, precum i principiile explicitate de Directiva a IV-a european.
Reforma contabilitii publice din Romnia se ncadreaz n procesul general
de reform contabil european, avnd la baz directivele europene, respectiv
Directiva a IV-a european privind conturile anuale i Directiva a VII-a privind
conturile consolidate, precum i Sistemul European de Conturi. Potrivit principiilor
contabile acceptate, prevzute de Sistemul European de Conturi SEC 95, n cazul
contabilitii de angajamente cheltuielile reflect suma bunurilor i serviciilor
consumate n timpul unui an, chiar dac sunt sau nu pltite n aceeai perioad.
Totodat, veniturile reflect sumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar
dac acestea au fost colectate sau nu.
Lucrarea prezint aspecte specifice contabilitii de angajamente, precum i
particulariti ale nchiderii exerciiului bugetar la entitile publice. Potrivit legii1,
contabilitatea public include:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, menit s reflecte
ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor corespunztoare exerciiului bugetar;
contabilitatea trezoreriei statului, care face obiectul unor precizri
specifice ale Ministerului Finanelor Publice;
contabilitatea general, bazat pe principiul constatrii drepturilor i
obligaiilor, care reflect evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a
excedentului sau deficitului patrimonial;
contabilitatea destinat analizei costurilor programelor aprobate.
Aderarea Romniei la Uniunea European a accentuat caracterul complex al
contabilitii publice, ca urmare a diversificrii finanrii externe din fondurile
europene. n Romnia, fondurile sunt aprobate i alocate pe baza principiului
anualitii. Excepia de la acest principiu o reprezint disponibilitile din fonduri
externe nerambursabile i din fonduri publice naionale care cofinaneaz contribuia financiar primit de la Comisia European i care rmn disponibile n
conturile structurilor de implementare la sfritul exerciiului bugetar (acestea vor
fi reportate n anul urmtor). Fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate
ntr-un cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n
acest cont i n scopul n care au fost acordate. n cuprinsul cursului sunt prezentate
aspecte specifice privind contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetele
1
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, planul de
conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
7
locale, fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, precum i contabilitatea

finanrii din fonduri externe nerambursabile. n finalul lucrrii sunt prezentate
particulariti privind contabilitatea trezoreriei, ntocmirea i transmiterea lucrrilor
de execuie.
Lucrarea are caracter de cercetare i vine n sprijinul studenilor facultilor
economice, contribuind la aprofundarea celorlalte discipline de specialitate din
domeniul financiar-contabil.
Autorii
1. STRUCTURA ORGANIZATORIC
A SISTEMULUI BUGETAR
Structura capitolului:
1.2. Principiile procedurii bugetare
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil
Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea sistemului bugetar din
Romnia i a rolului instituiilor publice. Odat cu aderarea Romniei la Uniunea
European, sistemul bugetar a suferit o serie de modificri ca urmare a procesului
de armonizare european. Activitatea instituiilor publice s-a diversificat, noi
instituii publice au fost nfiinate, iar legturile cu alte instituii din Uniunea
European au devenit mult mai strnse. Instituiile publice pot primi finanare att
intern, de la ordonatorul ierarhic superior, ct i finanare extern, de la alte
instituii din strintate. De asemenea, instituiile publice pot primi donaii sau
sponsorizri de la persoane fizice, juridice, asociaii, fundaii sau alte categorii de
persoane.
n cuprinsul capitolului sunt analizate sursele de finanare i modul n care
acestea influeneaz activitatea instituiilor publice din Romnia.
Concepte-cheie: sistem bugetar, instituii publice, principiile procedurii
bugetare, ordonatorii de credite, creditele bugetare, finanare intern, finanare
extern.
Instituiile publice, n conformitate cu prevederile Legii nr.500/20021, privind
finanele publice, reprezint denumirea generic ce include: Parlamentul,
Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, i alte instituii ale administraiei
centrale autonome i locale, autoritatea judectoreasc, precum i instituiile de stat
de subordonare central sau local, indiferent de finanarea activitii acestora.
Sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cuprinde: nvmntul,
sntatea, cultura, justiia, aprarea rii, autoritatea public, asistena social,
activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului
nconjurtor etc.
Generic, instituia public, n calitatea ei de persoan juridic, este
organizatoare a contabilitii i titular la Finanele publice drept depuntoare de
1
Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al

Romniei Partea I, nr. 597 din 13 august 2002 art.1 al.1,2.
9
situaii financiare trimestriale i anuale, i ca atare trebuie s avem n vedere toate

formele lor de manifestare. Trebuie s distingem astfel:
Autoriti: preedinie, parlament, guvern, ministere;
Organizaii care presteaz serviciul public, adic serviciul nfptuit de o
unitate statal;
Servicii de utilitate public, adic organizaii nestatale.
La rndul lor, entitile componente ale serviciului public, poart o gam
foarte numeroas de denumiri:
secretariate,
agenii guvernamentale,
instituii,
administraii,
secii,
oficii,
coli, spitale, grdinie, cmine,
regii, societi, n subordinea administraiei publice.
n aceast diversitate, unele sunt normale ca mrime, altele mici i chiar
unicate, astfel c obiectul contabilitii ntlnete i cele mai diverse forme de
cuprindere i manifestare.
Sunt instituii publice cele care ndeplinesc urmtoarele trsturi:
sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau
executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat n societate;
sunt instituii de stat care i desfoar activitatea n strns legtur cu
bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul acestuia, la nivel
central, local sau prin fonduri speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe
destinaiile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.
n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii:
coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire
la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale
legilor rectificative, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual
de execuie;
dispune msurile generale pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;
emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora;
analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor;
solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri
publice;
aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora;
emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc
practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, controlul cheltuirii acestora,
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuielilor,
ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea;
10
furnizeaz Parlamentului, dup caz, documentele care au stat la baza

fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale;
asigur monitorizarea execuiei bugetare;
avizeaz, n faza de proiect, acordurile, protocoalele sau alte asemenea
nelegeri ncheiate cu parteneri externi, precum i proiectele de acte normative,
care conin implicaii financiare;
stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite;
blocheaz utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei
legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;
dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de
utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, provenite din credite
externe;
colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli
externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe;
particip, n numele statului, n ar i strintate, la tratative externe
privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a
investiiilor, de evitare a evaziunii fiscale;
prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci
ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra
modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i
angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare
a excedentului din contul curent al balanei de pli externe;
ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale.
Instituiile publice i finaneaz activitile pe baza bugetelor de venituri i
cheltuieli sau numai pe baza bugetelor de cheltuieli.
n Romnia exist n jur de 10.000 de instituii publice. Marea majoritate a
acestora sunt instituii publice ale administraiei publice locale.2
3.000 de consilii locale municipale, oreneti i comunale, precum i
ale sectoarelor municipiului Bucureti
Instituii publice de nvmnt (scoli generale, licee, grupuri colare etc.)
Instituii publice sanitare (policlinici, spitale universitare, spitale judeene, sanatorii etc.)
Instituii publice de cultur (case de cultura, muzee, teatre, cinematografe etc.)
Instituii de asisten social (protecia copilului, centre de plasament etc.)
i altele
2005.
T. Moteanu (i col.), Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,

11
Din punct de vedere al finanrii, ntlnim urmtoarele tipuri de instituii publice:
FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE

Instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul local i
fondurile speciale;
Instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii de la bugetul de
stat, bugetul local i fondurile speciale;
Instituii publice finanate integral din veniturile proprii;
Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile
primite de la Uniunea European.
Clasificarea instituiilor publice i a mijloacelor de finanare

Instituiile publice pot primi finanare att intern, de la ordonatorul ierarhic superior, ct i finanare extern, de la alte instituii din strintate.
Finanarea extern poate fi la rndul ei de dou tipuri:
9 Finanare rambursabil;
9 Finanare nerambursabil.
Totodat, instituiile publice pot primi creditele bugetare conform bugetului
de venituri i cheltuieli aprobat, credite repartizate de ctre ordonatorul de credite
superior sau pot avea venituri proprii, adic nu primesc finanri de la instituia
superioar. De asemenea, instituiile publice pot primi donaii sau sponsorizri de
la persoane fizice, juridice, asociaii, fundaii sau alte categorii de persoane.
Trebuie menionat faptul c n rile vest-europene, sponsorizrile i donaiile reprezint o important surs de finanare. Prezentm n cele ce urmeaz o clasificare
a surselor de finanare.
Finanare intern
Finanare extern
Finanare proprie
Alte finanri
TIPURI DE FINANRI
Bugetul de stat
Bugetul local
Fonduri speciale
Credite externe Fonduri nerambursabile
Venituri proprii
Donaii
Sponsorizri
Voluntariat
Dei conceptul de voluntariat este puin cunoscut n Romnia, n majoritatea

rilor europene este foarte des ntlnit. Cele mai multe categorii de organizaii
umanitare i de caritate se bazeaz pe voluntariat, care se identific la nivelul
organizaiei sub forma unei surse de finanare.
De asemenea, i la nivelul instituiilor publice se identific aceast surs de
finanare prin suportul acordat de comunitate instituiilor publice din fiecare zon.
Cel mai adesea, la nivelul rilor vest europene i chiar n Statele Unite ale
Americii se remarc orele de munc n cadrul comunitii prin prestarea de servicii
n cadrul unitilor medicale, cum ar fi: spitale regionale, orfelinate, cmine de
btrni etc. Apartenena la comunitatea respectiv este foarte dezvoltat i membrii
12
comunitii sunt implicai n toate activitile instituiilor publice din raza teritorial
a comunitii.
Alturi de aceast surs de finanare, instituiile au la dispoziie i veniturile
proprii, care pot fi acoperitoare pentru asigurarea cheltuielilor pentru anumite
categorii de instituii. n categoria de venituri proprii pot fi incluse urmtoarele:
Vnzri de bilete la instituiile de spectacole

Prestaii medicale cu plat
nchirieri de spaii pentru ageni economici
Prestri de servicii diverse
Chiar dac au venituri proprii, instituiile sunt subordonate unui ordonator

de credite principal sau secundar, deci instituia public nu este autonom.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att
pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul,
Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale).
Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite
cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul
programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.
Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, art.2, al.11 din Legea contabilitii nr.82/1991, introdus prin Ordonana de
Urgen nr.70/2004, contabilitatea public cuprinde:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
contabilitatea trezoreriei statului;
contabilitatea generala bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i
excedentul sau deficitul patrimonial;
contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
1.2. Principiile procedurii bugetare
Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru: asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i cheltuirea cu
eficien a resurselor financiare.
13

cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei
bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic),
costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de
execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.
Conform legii finanelor publice, principiile procedurii bugetare sunt urmtoarele:
Principiul universalitii
Principiul publicitii
Principiul unitii
Principiul recurenei anuale
Principiul specializrii bugetare
Principiul unitii monetare
Veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume brute.
Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit cheltuial bugetar,
exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distincte stabilite.
Sistemul bugetar este deschis i transparent, i este realizat prin:
a) Dezbaterea public a proiectelor de buget, cnd se aprob aceste proiecte;
b) Dezbaterea public a conturilor generale anuale pentru implementarea
bugetelor, cnd se aprob aceste conturi;
c) Publicitatea n Monitorul Oficial al Romniei, normele pentru aprobarea
bugetelor i conturile generale anuale pentru executarea acestor bugete;
d) Mijloace ale mass-media, pentru distribuirea informaiilor asupra coninutului bugetar, exceptnd orice documente i informaii ce nu pot fi divulgate
conform legii.
Principiul unitii
Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur document, n
vederea asigurrii unei monitorizri i folosiri eficiente a fondurilor publice.
Toate veniturile reinute i utilizate ntr-un sistem extra-bugetar, sub diverse
forme i denumiri, vor fi introduse n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile
respectivului buget.
Veniturile i cheltuielile fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i cele ale fondului special pentru drumuri publice vor fi introduse n bugetul
de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmndu-se regulile i principiile bugetare.
n scopul respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la intrarea n
vigoare a acestei legi, Guvernul va propune Parlamentului modificarea normelor
pentru anularea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul
de stat.
14
Principiul recurenei anuale

Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege pentru o perioad
de un an, corespunztoare exerciiului bugetar.
Toate operaiunile de ncasare i pli derulate n timpul anului bugetar ntr-un
cont de buget vor aparine exerciiului aferent pentru implementarea bugetului
respectiv.
Principiul specializrii bugetare
Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n buget pe surse de
origine i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, clasificate dup natura lor economic i destinaia lor, conform clasificrii bugetare.
Principiul unitii monetare
Toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda naional. Dup
aderarea Romniei la Uniunea European, toate operaiile bugetare i tranzaciile
economice vor fi exprimate n Euro.
Remarc:
Toate aceste principii se afl ntr-o strns interdependen:
Principiul unitii
Principiul unitii
monetare
Principiul recurenei
anuale
Principiul specializrii
bugetare
Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de

autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuial
nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu
exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice
nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu
are prevederi bugetare.
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora
n domeniul financiar-contabil
Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare sunt n competena i rspunderea ordonatorilor de credite.
15
Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., i creia i s-a
acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare acordate.
Ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor
publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii principali
de credite sunt secretarii generali ai acestora.
Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i
repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept.
Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor
publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de
credite, finanai din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat i din
bugetele fondurilor speciale.
Ordonatorii principali de credite:
Repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, pe uniti ierarhic
inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective;
Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu.
Ordonatorii secundari de credite:
Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale;
Repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai
cror conductori sunt ordonatori de credite teriari.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost
repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc.
Ordonatorii principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i utiliza
creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru
cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea
dispoziiilor prevederilor legale.
Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite prin legea
bugetar anual nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator
principal de credite. Iar cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare
nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol.
Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator
principal de credite, pentru bugetul propriu i pentru bugetele unitilor subordonate i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al
III-lea al anului financiar.
Alturi de aceste responsabiliti, Legea contabilitii stabilete o serie de
atribuiuni pentru ordonatorii de credite cu privire la organizarea i conducerea
contabilitii pentru instituiile publice.
16
Rspunderi cu privire la organizarea i conducerea contabilitii

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat prevede obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii de ctre instituiile publice. Astfel, contabilitatea
instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i
pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului
anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale,
precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii, potrivit prevederilor legale, revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii unitii respective3.
De obicei, activitatea financiar-contabil este organizat n compartimente
distincte, conduse de directorul financiar-contabil sau contabilul ef. Aceste persoane trebuie s posede studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
Ca o noutate n domeniu, legea contabilitii legifereaz externalizarea
contabilitii pentru instituiile publice. Astfel, la instituiile publice la care
contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal
angajat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de
prestri servicii pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare
trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea
reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor
respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Contabilitatea poate fi
organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul
contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.4
Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu
ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general, aprobat prin ordin al
ministrului finanelor publice i care este armonizat cu standardele internaionale
de contabilitate, cu sistemul internaional de conturi i cu regulamentul financiar
aplicabil bugetului general al Comunitii Europene. Prin intermediul acestor
conturi instituiile publice trebuie s nregistreze operaiunile economico-financiare
n momentul generrii drepturilor de crean sau de obligaii (principiul accrual), n
conformitate cu cerinele.
Sistemul accrual nregistreaz fluxurile pe baza drepturilor constatate, respectiv la momentul crerii, transformrii sau dispariiei unei valori economice, a
unei creane sau unei obligaii. n felul acesta contabilitatea financiar se conduce dup cerinele comune relaiilor patrimoniale ale oricrei persoane juridice,
iar dezvoltarea ei se asigur prin contabilitatea intern de gestiune.
3
Art. 10 aliniatul 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, MO nr. 48 din
14 ianuarie 2005.
4
Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii Contabilitii
nr. 82/1991, MO nr. 506 din 27 iulie 2007.
17
n interiorul persoanei juridice, n ansamblul mecanismului su funcional,

organizarea i asigurarea funcionrii activitii de contabilitate este o problem de
natura managementului, cu multe implicaii, ntre care angajarea fondurilor publice, a forei de munc, utilizarea tehnicii de calcul i necesit o specializare destul
de riguroas.
Tocmai de aceea Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare, prevede c rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obligaia gestionrii unitii respective.
Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s
aib studii economice superioare i rspund, mpreun cu personalul din subordine,
de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, compartimentul
financiar-contabil reprezint o structur organizatoric n cadrul instituiei publice,
n care este organizat execuia bugetar. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiarcontabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a
cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii
n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n
condiiile legii.
Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente
distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit
legii pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii
i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de
expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate. ncheierea contractelor se
face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii.
Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s
asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corect
i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i
de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de
ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n
drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare,
organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.
Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i
n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n
moneda naional, ct i n valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei.5
5
Hotrrea Guvernului nr.155/1997 privind efectuarea i reflectarea n contabilitate a

operaiunilor n valut.
18
La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n

valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la
cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a
perioadei de raportare.
nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind
contribuia financiar nerambursabila a Comunitii Europene se efectueaz n
EURO i n lei. Conversia dintre EURO i moneda naional se efectueaz la cursul
de schimb lunar al EURO, calculat pe baza cursului de schimb valabil n penultima
zi lucrtoare a lunii precedente pentru care se stabilete cursul valutar.6
Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz
operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA etc., respectiv: Agenii
i/sau Autoriti de Implementare, instituiile publice beneficiari finali ai
fondurilor respective sub diverse forme: disponibiliti, bunuri, servicii.
Elementele monetare exprimate n EURO: disponibiliti i depozite bancare,
creane i datorii, se reevalueaz, cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, la
cursul INFO EURO comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se
ntocmesc situaiile financiare.
Concluzii:
Contabilitatea public constituie o surs de informaie cu privire la modul de
utilizare a banilor publici. Sistemul bugetar funcioneaz numai prin utilizarea
fondurilor publice. Astfel, sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cuprinde: nvmntul, sntatea, cultura, justiia, aprarea rii, autoritatea public,
asistena social, activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului nconjurtor etc.
Sunt instituii publice acele uniti care ndeplinesc urmtoarele trsturi:
sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau
executiv, reprezentnd puterea i Administraia de stat n societate;
sunt instituii de stat, care i desfoar activitatea n strns legtur cu
bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul acestuia, la nivel
central, local sau prin fonduri speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe destinaiile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.
Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru: asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i cheltuirea cu
eficien a resurselor financiare. Anual se ncheie execuia bugetar i se raporteaz
la nivelul administraiei centrale i locale, dup caz.
cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul
programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea
Titlul I, art.1 din Regulamentul Comisiei (EURATOM, CECO, CE) nr.341/1993

stabilete norme detaliate de aplicare a anumitor dispoziii din Regulamentul Financiar din
21 decembrie 1997.
19
contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie

a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.
Instituiile publice, au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu
ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general, aprobat prin ordin al
ministrului finanelor publice i care este armonizat cu standardele internaionale
de contabilitate, cu sistemul internaional de conturi i cu regulamentul financiar
aplicabil bugetului general al Comunitii Europene. Prin intermediul acestor
conturi instituiile publice trebuie s nregistreze operaiunile economico-financiare
n momentul generrii drepturilor de crean sau de obligaii (principiul accrual),
n conformitate cu cerinele.
Prin aplicarea principiului contabilitii de angajamente (accrual), sistemul
contabil public din Romnia s-a armonizat cu sistemele contabile europene i n
perspectiv cu standardele internaionale de contabilitate pentru sectorul public
(IPSASs7).
20
The International Public Sector Accounting Standards.

2. ORGANIZAREA CONTABILITII
INSTITUIILOR PUBLICE
2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice
2.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format
electronic
Obiectivul acestui capitol l constituie analiza documentelor justificative
specifice instituiilor publice, precum i a registrelor contabile i planul de conturi.
Instituiile publice utilizeaz documente justificative comune cu celelalte entiti
economice, dar i documente specifice, cum ar fi cererea de deschidere de credite
sau dispoziia bugetar. Aceste documente se utilizeaz de ctre toi ordonatorii de
credite principali, secundari sau teriari. Planul de conturi al instituiilor publice
este rezultatul procesului de armonizare contabil din Romnia, astfel nct
prezint similitudini cu planul de conturi al agenilor economici. Particularitile
conturilor instituiilor publice sunt legate de decontrile cu Comunitatea
Economic European, datoria public intern i datoria public extern.
Concepte-cheie: credite bugetare aprobate, dispoziia de repartizare a
creditelor, conturi bugetare, conturi generale.
2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice
Contabilitatea instituiilor publice este organizat n cadrul Ministerului
Finanelor Publice i a departamentelor sale subordonate i include: operaiuni
legate de realizarea i executarea bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului
asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea mijloacelor extra-bugetare i a
fondurilor cu destinaie special; administrarea datoriilor publice interne i externe,
precum i alte operaiuni financiare n numele organismelor administraiei publice
centrale. Ministerele, departamentele i celelalte organisme ale administraiei
publice centrale ai cror directori au calitatea de ordonatori principali de credite,
precum i instituiile publice cu personalitate juridic i subordonate acestora
organizeaz i gestioneaz contabilitatea veniturilor colectate i a cheltuielilor
fcute conform bugetului aprobat, a mijloacelor extra-bugetare i a fondurilor cu
destinaie special.
Contabilitatea bugetelor locale este organizat i gestionat la nivelul judeelor i municipiului Bucureti, al primriilor i sectoarelor municipiului Bucureti,
al oraelor i comunelor conform normativelor emise de Ministerul Finanelor
Publice n vederea nregistrrii operaiunilor legate de:
21
a) veniturile colectate i plile n cadrul implementrii bugetelor locale i a

fondurilor cu destinaie special constituite conform legii;
b) nregistrarea transferurilor din bugetul de stat i fondul de trezorerie
constituit conform legii.
Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i
n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n
moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor legale. Operaiunile
privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei,
comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare,
elementele monetare exprimate n valut se reevalueaz la cursul comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia
financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei,
la cursul INFO-euro.
Ministerul Finanelor Publice pregtete bilanul ntregii economii naionale
n fiecare an. Principalul obiect al bilanului ntregii economii naionale este
patrimoniul naional, incluznd domeniul public i cel privat, incluznd terenul,
resursele naturale, depozitele i alte bunuri cu potenial economic exprimat n bani.
nregistrarea n uniti naturale sau natural-convenionale, dup cum e cazul, a
terenurilor, pdurilor, depozitelor minerale folositoare i a altor resurse naturale ale
solului i subsolului va fi inut de organismele i ntreprinderile ce administreaz,
exploateaz i folosesc bunurile respective. Bilanul ntregii economii naionale
este prezentat Guvernului n acelai moment cu contul general anual pentru
implementarea bugetului de stat.
Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama creditelor
bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod corespunztor,
cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n funcie de subordonarea
lor. Din punct de vedere al subordonrii exist instituii publice de subordonare
central i instituii de subordonare local. Conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic se numesc ordonatori de credite. Conductorii instituiilor
publice de subordonare central (spre ex. ministerele) poart numele de ordonatori
de credite principali.
Deschiderea finanrii la nivelul ordonatorilor principali se realizeaz cu
documentul numit cerere pentru deschiderea de credite. Aici sunt precizate natura
i destinaia creditului solicitat, valoarea creditului i defalcarea acestuia pe
structura clasificaiei bugetare. Pe verso se face o situaie centralizatoare.
Pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundari i teriari de credite,
ordonatorul principal elaboreaz dispoziia bugetar n care precizeaz destinaia
creditului, contul de disponibil din care sumele vor fi efectiv alocate, valoarea
finanrii i momentul ncepnd cu care se poate utiliza efectiv respectiva finanare.
n cazul instituiilor de subordonare central, acestea sunt finanate pe calea
deschiderii de credite. De aceea, evidenta contabil a acestora are sarcina s
22
urmreasc att creditele bugetare aprobate instituiilor publice de subordonare

central, ct i modul n care aceste credite sunt repartizate unitilor din
subordinea acestora. Conductorii acestor uniti se numesc ordonatori secundari i
teriari. Ordonatorii secundari de credite, aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor
legale i repartizeaz credite bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai
cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite. Ordonatorii teriari de credite
utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor
pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile
stabilite prin dispoziiile legale.
DISPOZIIA BUGETAR din data de: ...........
Nr. ......
privind repartizarea creditelor

Banca pltitorului ..............................................
Cod nr.
Pltitor ................................................
Cont nr.
Banca beneficiarului ................................................ Cod nr.
Beneficiar .......................................................... Cont nr.
Suma ................................................
Lei
(n litere )
Cu drept de utilizare de la data de ...........................................
...........
..............
(n cifre)
tampila i semntura
Banca pltitorului
Banca beneficiarului
emitentului
(data nregistrrii, tampila,

Semntura)
(data nregistrrii, stampila

Semntura)
Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru evidena analitic astfel:
la instituiile publice finanate de la buget pentru evidena creditelor
bugetare aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective;
la instituiile publice finanate din mijloace extrabugetare i fonduri cu
destinaie special pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de
cas i a cheltuielilor efective.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pe articole i aliniate ale clasificaiei
economice, din cadrul fiecrui subcapitol de cheltuieli prevzut n bugetul aprobat.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Instituiile publice, ca i agenii economici utilizeaz registrele de contabilitate obligatorii. Acestea sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.
Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment,
23
identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate

se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei.
Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur
exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei.
Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele
se vor numerota n ordinea completrii lor.
Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr
tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de
activ i de pasiv ale unitii.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi
recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza
nregistrrii n Registrul-jurnal.
Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i
banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc. Acestea
pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste
jurnale.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va
nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz
lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.
n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate
juridic ce conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se
va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n
evidena unitii.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii.
Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur
exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena
instituiei.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat pe an
pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii
activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.
n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul
fiecrui post al bilanului.
Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont
de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar
au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul
acestora.
24
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrulinventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug
rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data
ncheierii exerciiului.
n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate
juridic ce conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se
va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n
evidena unitii.
Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se
nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea
elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat.
Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat
pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea
mare poate fi nlocuit cu Fisa de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii
mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de
necesitile proprii.
Planul de conturi al instituiilor publice
Planul de conturi al instituiilor publice este rezultatul procesului de armonizare contabil, astfel nct reflect contabilitatea de angajamente i are n vedere
respectarea standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public.
Planul de conturi este rezultatul sintezei mecanismului de reprezentare i
calcul a situaiei patrimoniale i a rezultatelor obinute. Planul de conturi asigur
evidena existenei micrii i transformrii elementelor patrimoniale pe parcursul
derulrii execuiei bugetare.
Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu
ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi
cuprinde:
A) conturi bugetare pentru reflectarea ncasrilor veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar);
din aceast categorie fac parte urmtoarele conturi:
5252 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
770 Finanarea de la buget
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
772 Venituri din subvenii
773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
776 Fonduri cu destinaie special
778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit, i altele.
25
B) conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a

cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost
ncasate, iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial
(excedent sau deficit patrimonial). Din aceast categorie fac parte urmtoarele
conturi:
151 Provizioane
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
208 Alte active necorporale
211 Terenuri i amenajri de terenuri
212 Construcii, i altele.
Planul de conturi general este un sistem codificat de clasificare a tranzaciilor
care au loc la nivelul unei instituii publice i cuprinde urmtoarele clase de conturi:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Aceast clas cuprinde conturi care gestioneaz elementele componente ale
capitalurilor proprii i permanente, cum ar fi: rezerve, fonduri, rezultatul reportat,
rezultatul patrimonial, mprumuturi pe termen lung.
Exemple:
10
100
101
102
CAPITAL, REZERVE, FONDURI

Fondul activelor fixe necorporale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
Clasa 2 Conturi de active fixe

Aceast clas cuprinde conturi specifice imobilizrilor corporale i necorporale, active financiare, precum i active n curs. La acestea se adaug deprecierile
reversibile sau ireversibile, sau aa numitele ajustri de valoare.
Exemple:
21
211
2111
2112
212
213
26
ACTIVE FIXE CORPORALE

Terenuri i amenajri la terenuri
Terenuri
Amenajri la terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Aceast clas de conturi cuprinde elemente specifice activelor circulante,
stocuri de materii prime i materiale, producie n curs de execuie, produse finite,
stocuri aflate la teri, animale, mrfuri, ambalaje, precum i ajustri pentru deprecierea stocurilor.
Exemple:
30
301
302
3021
3022
3023
3024
STOCURI DE MATERII I MATERIALE

Materii prime
Materiale consumabile
Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi specifice utilizate pentru inerea evidenei raporturilor reciproce de decontare ntre instituia superioar i
instituiile subordonate finanate din bugetele locale privind finanarea bugetar,
precum i evidena decontrilor cu debitorii i creditorii instituiilor bugetare,
precum i relaii de decontare cu Comunitatea Economic European.
Exemple:
40
401
403
404
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

Furnizori
Efecte de pltit
Furnizori de active fixe
Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale

Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena mijloacelor bneti ale instituiilor publice, aflate n conturile de disponibil deschise la
bnci sau la trezorerie, precum i n casieria proprie sau a altor valori.
Exemple:
51
510
511
5112
512
5121
5124
5125
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI

Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent
general al trezoreriei statului
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
Conturi la bnci
Conturi la bnci n lei
Conturi la bnci n valut
Sume n curs de decontare
27
Clasa 6 Conturi de cheltuieli

Cu ajutorul conturilor din aceast clas, instituiile publice in evidena
cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n bugetele de venituri
i cheltuieli potrivit clasificaiei bugetare.
Exemple:
60
601
602
6021
6022
6023
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli cu materialele auxiliare
Cheltuieli privind combustibilul
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
Clasa 7 Conturi de venituri i finanri

Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor realizate de instituiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor acestora, a
veniturilor obinute din mijloacele activitilor autofinanate, precum i a veniturilor ce urmeaz a se ncasa i pentru care se creeaz debite.
Exemple:
70
VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE

701
702
703
704
705
Venituri din vnzarea produselor finite

Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Clasa 8 Conturi speciale

Aceast clas cuprinde conturi de ordine i eviden, care evideniaz operaiuni n afara bilanului. Acestea nregistreaz angajamente i alte evenimente ce nu
afecteaz direct patrimoniul instituiei.
Exemple:
80**
8060
8061
8062
CONTURI N AFARA BILANULUI

Credite bugetare aprobate
Credite deschise de repartizat
Credite deschise pentru cheltuieli proprii
n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt
dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate
n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de
informare. Remarcm faptul c aceste conturi din planul de conturi nu reprezint
temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. Conform normelor
n vigoare, conturile sintetice au fost desfurate pe principalele conturi analitice
28
care stau la baza ntocmirii bilanului contabil i ndeosebi a executrii bugetului de

venituri i cheltuieli.
Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face
potrivit indicaiilor date de organele ierarhic superioare i n funcie de necesitatea
evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv n funcie de specificul
unitii subordonate.
2.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor
publice n format electronic
Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei instituii trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi
tehnice.
La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n vedere
criteriile minimale pentru programele informatice utilizate n activitatea financiar
i contabil, potrivit reglementarilor legale n vigoare.
Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul
sistemului informatic de prelucrare automat a datelor poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund pentru
exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Externalizarea contabilitii la instituiile publice, ca i importana major a
profesionistului contabil n cadrul sectorului public prefigureaz un nou profil al
contabilului modern. Acesta trebuie s devin un consilier al managerului public,
avnd cunotine solide n domeniul resurselor umane, managementului, dar i al
sistemelor informatice integrate. Astfel, n condiiile reformei contabilitii sectorului public, profesionistul contabil utilizeaz semntura electronic8 pentru comunicarea informaiei contabile.
Semntura electronic reprezint date n form electronic, care sunt ataate
sau logic asociate cu alte date n form electronic i care servesc ca metod de
identificare9.
Conform legii, semntura electronic se aplic unui document n format
electronic, redactat sau obinut prin intermediul programelor informatice, ca de
exemplu:
Documente Microsoft Office Word (contracte, documente, notificri, adrese
etc.);
Spread-sheet Excel (rapoarte financiare, state de plat a salariilor, note de
comand etc.);
8
Semntura electronic extins bazat pe un certificat calificat, eliberat de un furnizor de servicii de certificare acreditat, n nelesul legii nr. 455/2001 privind semntura
electronic.
9
Legea nr. 455 din 18 iulie 2001 privind semntura electronic, publicat n MO 429
din data de 31 iulie 2001.
29
Documente Adobe Acrobat (ca i n cazul Microsoft Office Word, ns

superioare din punct de vedere al aspectului i al securitii sau integritii informaiilor);
Fotografii digitale (constatri, mostre, comand de produse etc.);
Programe expert de gestiune a documentelor (documente ale administraiei
publice centrale i locale, documente care urmeaz s fie arhivate n cadrul
arhivelor electronice din cadrul unor Data Centre etc.);
Documente rezultate din prelucrarea datelor contabile i fiscale (declaraii
de impunere, documente de plat ctre Bugetul de Stat etc.)
ntocmirea i transmiterea documentelor financiar-contabile n format
electronic presupune competen i responsabilitatea din partea profesionistului
contabil din sectorul contabil public. Rspunderea pentru organizarea i conducerea
contabilitii revine conform legii contabilitii nr. 82/1991, republicat:
Administratorului;
Ordonatorului de credite;
Altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la utilizarea
sistemului informatic de prelucrare automat a datelor se stabilesc prin regulamente
interne. Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative
care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Aceste documente justificative pot
fi pstrate dup editarea lor cu ajutorul sistemelor informatice. n condiiile
conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole
contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor
n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi
numerotate pe msura editrii lor.
Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii beneficiare.
Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot
arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte
persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare.
Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i contabile
este de 5 ani10 cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia
au fost ntocmite, cu excepia tatelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.
Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau documentele la arhivele statului sau la arhivele
militare, dup caz.
Din punct de vedere al bazei de date, trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente
10
Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii

nr. 82/1991.
30
financiar-contabile. Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie

ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic.
Durata exerciiului financiar este de 12 luni.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu
excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei
publice, potrivit legii.
Concluzii:
Instituiile publice utilizeaz documente comune cu cele ale agenilor
economici, dar i documente specifice sistemului bugetar, cum ar fi: cererea pentru
deschidere de credite, dispoziia bugetar, fia pentru operaii bugetare. Registrele
contabile obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.
Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment,
identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri informatice, dup
caz.
Planul de conturi este rezultatul procesului de armonizare contabil cu
practicile contabile ale agenilor economici, precum i cu cerinele de armonizare
contabil european.
Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, art.2, al.11 din Legea contabilitii nr. 82/1991, precum i a prevederilor
OMFP nr. 1719/2005, contabilitatea public cuprinde:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
contabilitatea trezoreriei statului;
contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i
excedentul sau deficitul patrimonial;
contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
31
3. CONTABILITATEA FINANRII
I A MIJLOACELOR BNETI
3.1. Consideraii generale privind finanri, subvenii, transferuri
3.2. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetele locale i fondurile
speciale
3.2.2. Contabilitatea finanrii din bugetele locale
3.2.3. Contabilitatea finanrii din fondul naional unic de asigurri sociale de
sntate
3.2.4. Contabilitatea finanrii din fonduri externe nerambursabile (PHARE;
ISPA; SAPARD)
3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti
Obiectivul acestui capitol l constituie aprofundarea contabilitii finanrii
instituiilor publice i a particularitilor privind mijloacele bneti la nivelul
instituiilor publice. Instituiile publice beneficiaz de finanare de la bugetul
central, bugetele locale sau fondurile speciale. De cele mai multe ori, instituiile
publice recurg i la autofinanare, sau primesc donaii sau sponsorizri. O
modalitate mai modern de finanare o constituie finanare pe baz de programe,
iar aceast finanare se apreciaz a fi considerabil dup aderarea Romniei la
Uniunea European. Romnia particip i beneficiaz, de asemenea de asisten
prin intermediul mai multor programe Phare multi-ar i orizontable, precum
TAIEX (Biroul de Asisten Tehnic pentru Schimbul de Informaii), Facilitatea de
finanare a ntreprinderilor mici i mijlocii, SIGMA (Sprijin pentru mbuntirea
Guvernrii i a Managementului Public), Programul privind Securitatea Nuclear
i Programul Phare pentru micro-proiecte. Schemele de finanare nerambursabil
(grant-urile) din bugetul Uniunii Europene sunt destinate entitilor publice
(autoriti publice locale, instituii publice) i/sau private (IMM-uri, persoane
fizice), n funcie de specificul fiecrui program.
Concepte-cheie: finanare pe baz de programe, finanare de la buget,
finanare extern, contabilitatea angajamentelor.
3.1. Consideraii generale privind finanri, subvenii, transferuri
Potrivit prevederilor Legii privind finanele publice nr. 500/2002, finanarea
instituiilor publice se asigur astfel:
integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
32
din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul

asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
integral din venituri proprii.
Creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite finanai din
bugetul de stat i bugetele locale se evideniaz n conturi n afara bilanului. De
asemenea, creditele repartizate de ctre ordonatorii principali de credite pe seama
instituiilor publice subordonate se evideniaz n conturi n afara bilanului.
Potrivit legii contabilitii, contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea
plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare,
potrivit bugetului aprobat.
Plile efectuate din contul de finanare bugetar sau din contul de disponibil
pentru bunurile aprovizionate, lucrrile executate i serviciile prestate, reprezint
pli de cas. n aceast categorie se includ i serviciile efectuate prin casierie, n
conformitate cu prevederile legale n vigoare. Totodat, instituiile publice pot avea
i alte surse de finanare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, disponibilul
trezoreriei sau efectuarea de compensri, pe baza unor acte normative speciale.
Aceast grup cuprinde urmtoarele surse de finanare:
finanare de la buget (contul 770);
finanarea n baza unor acte normative speciale (contul 771);
venituri din subvenii (contul 772);
venituri din alocaii bugetare cu destinaie speciale (contul 773);
finanarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774).
Instituiile publice care ncaseaz venituri pentru bugetul de stat, bugetele
locale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, dup caz, au obligaia s vireze
veniturile respective la capitolele i subcapitolele de venituri ale bugetelor crora
acestea se cuvin.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituii din
subordinea acestora, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite,
organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate,
precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.
Unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordonare local, care au personalitate juridic i ai cror conductori au calitatea de
ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a
veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit
bugetului aprobat.
Instituiile publice cu personalitate juridic, finanate din bugetul asigurrilor
sociale de stat, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i
a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.
Reflectarea unitar n contabilitate a cheltuielilor efectuate de instituiile
publice pe articolele i aliniatele prevzute n Clasificaia economic, se asigur cu
33
ajutorul ndrumarului elaborat de ctre ordonatorii principali de credite, cu

aprobarea Ministerului Finanelor Publice.
Conturile de venituri i finanri se nchid la sfritul perioadei n vederea
stabilirii rezultatului patrimonial. Prin perioad se nelege anul bugetar, aa cum
este denumit n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, an bugetar care se suprapune cu anul calendaristic.
3.2. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat,
bugetele locale i fondurile speciale
bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod corespunztor cile
de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n funcie de subordonarea lor.
Din punct de vedere al subordonrii exist instituii publice de subordonare
central i instituii publice de subordonare local.
n contabilitatea finanrii se identific trei conturi specifice, care reflect
modul n care creditele bugetare sunt aprobate, repartizate i utilizate pentru nevoi
proprii:
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru nevoi proprii
Pentru nregistrarea creditelor bugetare aprobate, instituiile folosesc contul n
afara bilanului 8060 Credite bugetare aprobate. Acest cont ine evidena
creditelor bugetare aprobate de la buget trimestrial. n debitul contului se nregistreaz la nceputul fiecrui trimestru alocrile de credite pe baza repartizrii
trimestriale, precum i suplimentrile efectuate n cursul trimestrului. n creditul
contului se nregistreaz diminurile sau anulrile de credite efectuate n cursul
trimestrului respectiv. Soldul contului la finele trimestrului sau la finele anului
reprezint valoarea creditelor bugetare aprobate pn la finele perioadei respective.
Exemplu:
La nceputul trimestrului III 2007 s-au nregistrat alocri de credite n valoare
de 20.000.000 Ron de la buget. Pe parcursul trimestrului se majoreaz creditul
bugetar cu 2.000.000 Ron, iar la sfritul trimestrului III 2007 se retrage din
creditul aprobat suma de 2.000.000 Ron.
Debit 8060
20.000.000 Ron
Debit 8060
2.000.000 Ron
Credit 8060
2.000.000 Ron
Spre deosebire de acest cont care reflect volumul total de credite aprobat,
ordonatorii principali i secundari organizeaz evidena creditelor deschise n
34
vederea repartizrii lor instituiilor subordonate. Pentru aceasta se folosete contul

n afara bilanului 8061 Credite deschise de repartizat. Acest cont funcioneaz
n mod diferit pentru ordonatorii principali fa de cei secundari.
Astfel, pentru ordonatorii principali, n debitul contului se nregistreaz creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor subordonai, precum i creditele
retrase de la acetia, iar n creditul contului se nregistreaz sumele efectiv repartizate subordonailor, precum i creditele retrase.
Pentru ordonatorii secundari, n debitul contului se nregistreaz sumele
repartizate de ordonatorul principal spre a fi repartizate de acesta ordonatorului
teriar, precum i creditele retrase ordonatorului teriar. n creditul contului se
nregistreaz creditul repartizat ordonatorului teriar, precum i creditele retrase de
ordonatorul principal.
Exemplu:
Un ordonator de credite principal repartizeaz credite n valoare de
20.000.000 Ron ordonatorului secundar. n cursul perioadei acesta retrage din
valoarea creditului suma de 5.000.000 Ron.
Debit
8061
20.000.000 Ron
Credit
8061
20.000.000 Ron
Debit
8061
5.000.000 Ron
Creditele deschise de la buget pentru cheltuieli proprii sunt evideniate n

contabilitatea ordonatorilor principali, secundari i teriari cu ajutorul contului 8062
Credite deschise pentru nevoi proprii.
n debitul contului sunt evideniate la nivelul ordonatorilor principali de
credite creditele deschise pe baza cererii de deschidere, iar la ordonatorii secundari
i teriari creditele repartizate pe baza dispoziiei bugetare. n creditul contului sunt
evideniate creditele retrase sau anulate.
Exemplu:
Un ordonator principal de credite nregistreaz credite deschise nsumnd
100.000.000 Ron pentru cheltuieli proprii, la nceputul trimestrului I 2007. n
cursul anului se retrag credite nsumnd 30.000.000 Ron.
Debit 8062
100.000.000 Ron
Credit 8062
30.000.000 Ron
Finanarea propriu-zis se evideniaz cu ajutorul conturilor din grupa 77

Finanri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie
special. n cadrul acestei grupe finanarea de la buget este reflectat de contul
770 Finanare de la buget.
35
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II :

7701 Finanarea de la bugetul de stat;
7702 Finanarea de la bugetele locale;
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat;
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj;
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate.
Contul 7701 Finanare de la bugetul de stat este utilizat de ctre toi
ordonatorii de subordonare central pentru a ine evidena plilor nete de cas
efectuate din credite bugetare deschise sau repartizate pentru realizarea prevederilor bugetare. Are funciune contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare
(avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont,
sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). n debit, se
nregistreaz, la sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial.
Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere reprezint totalul
plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contabilitatea
analitic se ine pe fiecare surs de finanare pe structura clasificaiei bugetare.
Exemplu:
O instituie public primete finanare de la buget n sum 100.000 Ron. n
cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:
nregistrare achiziie carnete de numerar de la banc sau alte valori;
532
Alte valori
7701
20.000 lei
Finanare de la bugetul de stat
nregistrarea sumelor pltite furnizorului pentru prestri de servicii, executri de

lucrri, livrri de materiale;
401
Furnizori
7701
80.000 lei
Finanare de la bugetul de stat
nchiderea contului de finanare;

7701
121
100.000 lei
Finanare de la bugetul de stat Rezultatul patrimonial

3.2.2. Contabilitatea finanrii din bugetele locale
Finanarea instituiilor publice din administraia public local se asigur astfel:
Integral din bugetul local, n funcie de subordonare;
Din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local;
Integral din venituri proprii.
36
Potrivit dispoziiilor legale, fiecare comun, ora, municipiu, jude i municipiul Bucureti ntocmesc bugetul propriu n condiii de autonomie. Administrarea
bugetelor locale se asigur de ctre consiliile locale. Funcia de ordonator principal
de credite este ndeplinit de ctre primari sau, dup caz, de ctre preedintele
consiliului judeean.
Cheltuielile din bugetele locale se efectueaz n limita prevederilor legale, cu
repartizarea acestor cheltuieli pe trimestre. Sursele de acoperire a cheltuielilor se
realizeaz din veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrarea bugetului local respectiv.
Plile dispuse de ordonatorii de credite se efectueaz prin trezorerie, numai
dup deschiderea creditelor bugetare din bugetul local respectiv.
Pentru a se derula efectuarea plilor, cu ocazia deschiderii creditelor din
bugetul local, ordonatorii de credite trebuie s stabileasc lunar cheltuielile ce
urmeaz a se efectua din bugetul propriu. Ca urmare, se va ine cont de cheltuielile
aprobate prin bugetul local, necesarul de cheltuieli, veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrare, din care se acoper plile respective.
Ordonatorul principal de credite determin volumul creditelor bugetare n
limita crora urmeaz s se efectueze pli prin trezorerie, att pentru activitatea
proprie, ct i pentru instituiile proprii din subordine.
Pentru a stabili necesarul de credite care urmeaz a se deschide pentru luna
respectiv, fiecare ordonator de credite principal va ntocmi o Comunicare de
deschidere a creditelor. Acest document se ntocmete n dou exemplare, la
nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul local i se prezint pn n
ziua de 20 a fiecrei luni, pentru creditele aferente lunii urmtoare. Ulterior, acest
document se prezint compartimentului de coordonare a bugetului local din cadrul
trezoreriei, care verific i analizeaz:
ncadrarea creditelor bugetare deschise n prevederile bugetelor locale
aprobate anual, cu repartizarea pe trimestre. Cu aceast ocazie se verific i dac
aceste credite au acoperire din veniturile proprii i subveniile ce urmeaz a fi
alocate de la bugetul de stat n completarea veniturilor proprii pentru luna respectiv;
dac creditele bugetare deschise se ncadreaz n prevederile aprobate prin
bugetul local.
Finanarea de la bugetul local se evideniaz cu ajutorul contului 7702
Finanarea de la bugetele locale, cont de pasiv utilizat pentru nregistrarea
plilor nete, dup aceleai reguli ca i n cazul finanrii de la bugetul de stat.
Contul 7702 Finanarea de la bugetele locale este utilizat de ctre toi
ordonatorii de subordonare local pentru a ine evidena plilor nete de cas efectuate din credite bugetare deschise sau repartizate pentru realizarea prevederilor
bugetare. Are funciune contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit, sumele
recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor
bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din
cont, sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). n
37
debit, se nregistreaz, la sfritul perioadei, totalitatea plilor nete efectuate

pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial.
Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere, reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contabilitatea
analitic se ine pe fiecare surs de finanare pe structura clasificaiei bugetare.
Exemplu:
O instituie public prezint urmtoarele operaiuni pe parcursul perioadei:
1. Ridicare numerar de la trezorerie n sum de 10.000 Ron
53111
Casa n lei
=
7702
10.000 Ron
Finanare de la bugetele locale
2. Plat furnizori n sum de 5.000 Ron

401
Furnizori
=
7702
5.000 Ron
3. Achitare datorii fa de bugetul de stat 1.000 Ron

4481
=
Alte datorii fa de buget
7702
1.000 Ron
4. nchiderea contului de finanare

7702
=
121.02
16.000 Ron
Finanare de la Rezultatul patrimonial bugetul local
bugetele locale
O particularitate a finanrii din bugetele locale o constituie ncasarea din
creane bugetare. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului
local, iar fondurile se vor utiliza potrivit destinaiilor stabilite. n contabilitatea
instituiilor se utilizeaz contul 464 Creane ale bugetului local. Cu ajutorul
acestui cont unitile administrativ-teritoriale in evidena creanelor bugetului
local, potrivit dispoziiilor legale. Contul 464 Creane ale bugetului local este un
cont de activ. n debitul contului se nregistreaz creanele bugetului local
reprezentnd obligaiile contribuabililor, persoane fizice sau juridice, iar n credit
se nregistreaz stingerea creanelor bugetului local, potrivit legii. Soldul debitor al
contului reprezint creane ale bugetului local existente la un moment dat.
Contul 464 Creane ale bugetului local se debiteaz prin creditul conturilor:
4672 Creditori ai bugetului local
cu sumele de compensat sau de restituit la cererea contribuabililor sau din
oficiu, potrivit dispoziiilor legale, reprezentnd sume pltite n plus fa de
obligaia fiscal ca urmare a unei erori de calcul, aplicarea eronat a prevederilor
legale sau prin hotrri ale organelor judiciare sau altor organe competente.
38
730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice

cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul
local datorate de persoane juridice, pe baza titlurilor de crean sau a altor
documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de
ntrziere din contribuii la bugetul local datorate de persoane juridice (pe structura
clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd majorarea creanelor provenite din contribuii la
bugetul local datorate de persoane juridice, pe baza actelor de control sau a altor
documente legale;
cu sumele reprezentnd bonificaia acordat potrivit hotrrii consiliului
local pentru plata cu anticipaie a unor impozite datorate pentru ntregul an (n
rou);
cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe
structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou);
cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate de persoane juridice, stinse urmare a procedurii de executare silit
(operaiune n rou).
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe
structura clasificaiei bugetare);
ntrziere din contribuii la bugetul local datorate (pe structura clasificaiei bugetare);
bugetul local datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la
bugetul local datorate, stinse urmare a procedurii de executare silit (operaiune n
rou).
734 Impozite i taxe pe proprietate
bugetul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale
(pe structura clasificaiei bugetare);
ntrziere din contribuii la bugetul local (pe structura clasificaiei bugetare);
rou).
39
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii

cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe
structura clasificaiei bugetare);
rou).
739 Alte impozite i taxe fiscale
cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul
local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);
bugetul local datorate, stinse ca urmare a procedurii de executare silit (operaiune
n rou).
750 Venituri din proprietate
cu sumele reprezentnd venituri din proprietate datorate bugetului local,
stabilite pe baza documentelor legale (pe structura clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere calculate potrivit
legii;
cu sumele reprezentnd dividende aferente aciunilor pe termen mediu i
lung, dobndite ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor bugetare;
structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou).
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
cu sumele reprezentnd venituri din vnzri de bunuri i servicii datorate
bugetului local (pe structura clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd taxe speciale constituite, potrivit legii;
structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou).
40
Contul 464 Creane ale bugetului local se crediteaz prin debitul conturilor:
117 Rezultatul reportat
cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului local, dac veniturile provin din
anii precedeni.
4672 Creditori ai bugetului local
cu sumele de compensat, care exced creanele bugetului local, cu obligaii
de plat viitoare, la solicitarea debitorului sau din oficiu, potrivit legii.
5211 Disponibil al bugetului local
cu sumele ncasate prin intermediul trezoreriilor statului, pe structura
clasificaiei bugetului local (pentru veniturile care au la baz declaraie fiscal sau
decizie emis de organul fiscal).
531 Casa
cu sumele ncasate n numerar, pe structura clasificaiei veniturilor bugetului local.
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
cu sumele ncasate provenite din dividende aferente titlurilor de participare
deinute.
654 Pierderi de creane i debitori diveri
cu sumele reprezentnd creane ale bugetului local nencasate, potrivit legii.
730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
cu sumele stinse prin scutire, anulare i alte modaliti prevzute de lege,
reprezentnd creane ale bugetului local, dac veniturile provin din anul curent
(operaiunea se poate nregistra i 464=730 n rou).
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
734 Impozite i taxe pe proprietate
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
739 Alte impozite i taxe fiscale
41

751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
n contabilitatea instituiilor au loc urmtoarele nregistrri:
1. ncasarea veniturilor bugetului pe structura clasificaiei veniturilor bugetului
local prin casierie, inclusiv dobnzi i penaliti:
5311
=
464
- cu sumele ncasate
Casa n lei
Creane ale bugetului local
2. Depunerea sumelor n contul de trezorerie
5211
=
5311
Disponibil al bugetului
Casa n lei
local
- cu sumele depuse
3. ncasarea veniturilor bugetului pe structura clasificaiei veniturilor bugetului

local prin intermediul trezoreriilor
5211
=
464
- cu sumele ncasate
Disponibil al bugetului Creane ale bugetului local
local
4. nregistrarea creanelor bugetelor locale
464
=
%
- cu sumele nregistrate
grupa 73
Venituri fiscale
Grupa 75
Venituri nefiscale
5. nregistrarea, la cererea debitorului, sau din oficiu, a sumelor de restituit pltite
n plus fa de obligaia fiscal
464
=
4672
- cu sumele de restituit
Creane ale bugetului local Creditori ai bugetului local
6. Restituirea, la cererea debitorului, sau din oficiu, a sumelor pltite n plus fa de
obligaia fiscal
4672
=
5211
- cu sumele de restituit
Creditori ai bugetului local Disponibil al bugetului
local
42
Exemplu:
Pentru modernizarea infrastructurii locale, Consiliul local a aprobat contractarea unui mprumut pe termen scurt n sum de 2.000.000 Ron, pentru reabilitarea
reelelor de alimentare cu ap n municipiu.
Lucrrile de investiii ncep i constructorul, conform prevederilor contractuale, solicit un avans de 25% din valoarea total a contractului.
Rezolvare:
1. Avansul este pltit din creditul contractat, prin trageri din mprumutul intrat n
contul de disponibil:
5161
=
162
500.000 Ron
Disponibil n lei
mprumuturi interne i
din mprumuturi interne
externe contractate de
i externe contractate de
autoritile administraiei
publice
publice
2. Acordarea avansului conform contractului, din contul de disponibil:
232
=
5161
500.000 Ron
Avansuri acordate
Disponibil n lei
pentru active fixe
corporale
publice
3. Trageri din mprumut i plata furnizorilor din contul de disponibil, conform
situaiilor de lucrri, n sum de 500.000 Ron:
5161
=
162
500.000 Ron
Disponibil n lei
publice
publice
404
Furnizori de active
fixe
5161
500.000 Ron
Disponibil n lei
publice
4. Constructorul prezint, dup 3 luni situaii definitive de lucrri n valoare de

1.500.000 Ron, fiind necesar operaiunea de regularizare a avansurilor:
404
Furnizori de active
fixe
232
500.000 Ron
Avansuri acordate
pentru active fixe corporale
43
404
=
Furnizori de active
fixe
162
1.000.000 Ron
publice
5. Rambursarea mprumutului la scaden, conform graficului n sum de 50.000
lunar, iar dobnda aferent mprumutului este de 5.100 lei:
162
=
7702
50.000 Ron
Finanarea de la bugetele locale
publice
666
Cheltuieli privind dobnzile
7702
5.100 Ron
6. Plata unor comisioane aferente mprumutului, n sum de 1.000 lei:
627
=
7702
1.000 Ron
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
3.2.3. Contabilitatea finanrii din fondul naional unic
de asigurri sociale de sntate
Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de finanare a
ocrotirii i promovrii sntii populaiei care asigur acordarea unui pachet de
servicii de baz. Constituirea fondului se face din contribuia de asigurri sociale
de sntate suportat de asigurai, de persoane fizice i juridice care angajeaz
personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i alte surse donaii,
sponsorizri, dobnzi, potrivit legii.
Finanarea din fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se
realizeaz cu ajutorul conturilor specifice sistemului de asigurri sociale. Astfel,
pentru evidena disponibilului se utilizeaz contul 571 Disponibil din Fondul
naional unic de asigurri sociale de sntate.
Cu ajutorul acestui cont, casele de asigurri de sntate i Casa Naional de
Asigurri de Sntate in evidena disponibilitilor bugetului asigurrilor sociale
de sntate, urmare veniturilor ncasate i plilor efectuate prin conturile deschise
la unitile trezoreriei statului.
Contul 571 Disponibil din Fondul naional unic de asigurri sociale de
sntate este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz ncasrile
reprezentnd veniturile bugetului asigurrilor sociale de sntate pe structura
clasificaiei bugetare conform prevederilor legale, iar n credit, sume restituite sau
pltite din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
44
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bugetului Fondului

naional unic de asigurri sociale de sntate aflate la trezoreria statului. Disponibilitile de la sfritul anului se utilizeaz pentru restituirea subveniilor primite de
la bugetul de stat.
Soldul creditor al contului, reprezint sumele cu care cheltuielile exced
veniturile la nivelul caselor de asigurri de sntate i Casei Naional de Asigurri
de Sntate.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate
5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
Contul 5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate se debiteaz prin creditul conturilor:
260 Titluri de participare
cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de participare vndute;
cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de participare
i preul de cesiune.
4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
cu sumele ncasate prin intermediul trezoreriilor provenite din creane,
detaliate pe structura clasificaiei bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate.
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
cu sumele ncasate n contul de disponibil fr existena unui titlu de crean,
ce urmeaz a se restitui contribuabilului.
la sfritul anului, cu soldul creditor al contului de disponibil al bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
531 Casa
cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri ale bugetului Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate depuse la trezorerie.
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
cu sumele ncasate n contul deschis la trezoreria statului, reprezentnd
ncasri din alte surse aferente bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate.
cu sumele ncasate reprezentnd venituri din proprietate aferente Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate pe structura clasificaiei bugetului
45
7514 Diverse venituri

ncasri din diverse venituri aferente bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate.
7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri)
ncasri din donaii, sponsorizri i alte transferuri voluntare pentru bugetul
766 Venituri din dobnzi
dobnzi aferente bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
772 Venituri din subvenii
cu sumele reprezentnd subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte
administraii la nivelul caselor de asigurri de sntate.
Contul 5711 Disponibil din Fondul naional unic de asigurri sociale de
sntate se crediteaz prin debitul conturilor:
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
cu sumele restituite la cererea contribuabililor sau din oficiu, ncasate
eronat, fr existena unor titluri de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal,
ca urmare a unei erori de calcul, ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale,
stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau a altor organe competente potrivit
legii;
cu sumele virate ctre alte bugete, n urma compensrii;
cu sumele reprezentnd dobnzi pltite contribuabililor pentru sumele
restituite dup termenul legal de plat.
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei Guvernului
nr. 150/2002
la sfritul anului, cu sumele reprezentnd fond de rezerv, constituit
potrivit legii.
la sfritul anului, cu soldul debitor al contului venituri ale bugetului
7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
cu sumele destinate stimulrii personalului constituite potrivit legii.
7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
46
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
la sfritul perioadei cu totalul plilor nete de cas efectuate.
n contabilitatea instituiilor au loc urmtoarele nregistrri:
1. Constituirea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
5711
=
7469
Disponibil din veniturile curente
Alte contribuii ale altor
ale Fondului naional unic de
persoane pentru asigurri sociale
asigurri sociale de sntate
sau
5711
=
7514
Diverse venituri
sau
5711
7515
Transferuri voluntare, altele dect
subveniile (donaii, sponsorizri)
2. Achiziionare materiale sanitare

3029
Medicamente i materiale sanitare
3. Consumul de materiale sanitare

6029
Cheltuieli privind medicamentele
i materialele sanitare
=
3029
401
Furnizori
4. nchiderea conturilor de venituri

%
7469
7514
Diverse venituri
7515
Transferuri voluntare, altele dect
subveniile (donaii, sponsorizri)
=
121.05
Rezultatul patrimonial-bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate
47
5. nchiderea contului de cheltuieli

121.05
=
6029
Rezultatul patrimonial-bugetul Fondului Cheltuieli privind medicamentele
naional unic de asigurri sociale de sntate i materialele sanitare
Exemplu:
1. Se ncaseaz contribuii la fondul naional unic de asigurri sociale de sntate
5711
=
7469
100.000 Ron
2. Se achiziioneaz materiale sanitare n sum de 5.000 Ron
3029
=
401
Furnizori
5.000 Ron
3. Se dau n consum materiale sanitare

6029
=
3029
5.000 Ron
4. Se nchid conturile de venituri
7469
=
121.05
100.000 Ron
5. Se nchide contul de cheltuieli

121.05
=
6029
5.000 Ron
3.2.4. Contabilitatea finanrii din fonduri externe
nerambursabile (PHARE; ISPA; SAPARD)
Programele comunitare reprezint un set de programe adoptate de ctre
Uniunea European pentru o perioad de mai muli ani, pentru a promova cooperarea ntre statele membre n diferite domenii specifice legate de politicile Uniunii.
Destinate, n principiu exclusiv statelor membre, aceste programe au fost deschise
treptat participrii rilor candidate n scopul de a sprijini pregtirea acestora pentru
aderare.
48
Fiecare ar trebuie s contribuie din resursele proprii al bugetul general al

fiecrui program la care particip. Finanarea pe care o ar o primete n cadrul
acestor programe depinde de calitatea propunerilor de proiecte depuse de proprii
solicitani, care intr n concuren cu proiectele depuse de solicitani din toate
rile participante la program.
Romnia particip la o serie de programe comunitare, precum Programul
Cadru 6 pentru cercetare i dezvoltare, Leonardo da Vinci, Socrates i Tineret/Youth
n domeniul educaiei i pregtirii profesionale, Egalitatea de gen, Combaterea
Excluderii Sociale i Combaterea discriminrii n mediul social etc.
Romnia particip i beneficiaz, de asemenea de asisten prin intermediul
mai multor programe Phare multi-ar i orizontable, precum TAIEX (Biroul de
Asisten Tehnic pentru Schimbul de Informaii), Facilitatea de finanare a
ntreprinderilor mici i mijlocii, SIGMA (Sprijin pentru mbuntirea Guvernrii
i a Managementului Public), Programul privind Securitatea Nuclear i Programul
Phare pentru micro-proiecte. Schemele de finanare nerambursabil (grant-urile)
din bugetul Uniunii Europene sunt destinate entitilor publice (autoriti publice
locale, instituii publice) i/sau private (IMM-uri, persoane fizice), n funcie de
specificul fiecrui program.
PHARE a fost creat n anul 1989, pentru a acorda asisten Poloniei i
Ungariei, i s-a extins treptat, incluznd 13 state partenere (inclusiv Romnia). Din
anul 1997, cnd Romnia a devenit ar candidat la Uniunea Europene, Phare s-a
orientat ctre sprijinirea pregtirii acesteia pentru aderare.
Phare este simbolul Poland-Hungary Aid for Reconstruction of the
Economy, adic Polonia-Ungaria ajutor pentru Reconstrucia Economiei. Acest
program este activ de la 1 ianuarie 2007 pentru urmtoarele domenii: Mecanismul
de protecie civil, Fiscalis, Vama, Sntate public, protecia consumatorului.
ISPA (Instrument for Structural Policies for Pre-Accesion Instrumentul
pentru Politici structurale de Pre-aderare) finaneaz proiecte majore de infrastructur:
n domeniul protecie mediului
n domeniul transporturilor: dezvoltarea cilor ferate, a oselelor, a cilor
de navigaie i a aeroporturilor.
Banii alocai Romnei prin programul comunitar de asisten ISPA, n special
dedicat infrastructurii, trebuie cheltuii pn n anul 2010. Pn n prezent Romnia
a cheltuit numai 18% din bugetul programului ISPA.
SAPARD sprijin Romnia pentru participarea la Politica Agricol
Comun i Piaa Intern a Uniunii Europene. Programul urmrete mbuntirea
vieii comunitilor rurale, crearea unui sector competitiv de producere i prelucrare a produselor agricole, crearea de locuri de munc n mediul rural, asigurarea
unei dezvoltri durabile a acestor regiuni.
49
SAPARD (Special Pre-Accession Programme for Agriculture and Rural

Development Programul special de Pre-aderare pentru Agricultur i Dezvoltare
Rural) finaneaz proiecte de investiii i infrastructur n diverse domenii din
agricultur i dezvoltarea rural: agroturism, silvicultur, refacerea drumurilor,
creterea animalelor, sere de flori, activiti meteugreti etc.
n conformitate cu prevederile art. 1 alin. (2) din Legea privind finanele
publice nr. 500/2002, fondurile externe nerambursabile fac parte din categoria
fondurilor publice. Fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la
bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob odat cu acestea.
Instituiile publice beneficiari finali ai bunurilor, lucrrilor i serviciilor
finanate din fonduri externe nerambursabile vor proceda la nregistrarea n
contabilitate a acestora, indiferent de modul de derulare a fondurilor, respectiv prin
Oficiul de Pli i Contractare Phare, alte instituii sau prin conturi proprii de
disponibiliti.
Bunurile achiziionate, pltite din mai multe surse, se nregistreaz n
contabilitate, cu ntreaga valoare a bunurilor determinat n funcie de plile
efectuate din toate sursele, pe baza recepiei i a documentelor care atest intrarea
n instituie a acestora. Sumele reprezentnd avansuri i pli intermediare se vor
nregistra numai n contabilitatea Oficiului de Pli i Contractare Phare sau a altor
agenii/autoriti de implementare, nu i a beneficiarilor finali.
Redm n continuare nregistrrile contabile aferente operaiunilor derulate:
A. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice beneficiari finali
ai bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite cu titlu gratuit, dar care au fost
pltite de Oficiul de Pli i Contractare Phare sau alte agenii/autoriti de
implementare, se efectueaz astfel:
a) n situaia n care instituiile publice primesc fonduri:
sume de primit de la agenii/autoriti de implementare pe baza cererilor de
fonduri:
458 Sume de primit de la
agenii/autoriti de
implementare
774 Finanarea din fonduri externe

nerambursabile
sumele ncasate n contul de disponibil:

515 Disponibil din fonduri
externe nerambursabile

agenii/autoriti de
implementare
efectuarea plilor:
%
=
515 Disponibil din
fonduri externe
401 Furnizori
404 Furnizori
nerambursabile
de active fixe
b) n situaia n care instituiile publice primesc bunuri i servicii:
50
nregistrarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite cu titlu gratuit:

%
= 774 Finanarea din fonduri externe
212 Construcii
nerambursabile
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale
i alte active fixe corporale
302 Materiale consumabile
6xx Cheltuieli......
etc.
n situaia n care cofinanarea aferent fondurilor externe nerambursabile se
vireaz n cont de disponibil distinct deschis la Trezoreria Statului, aceasta se
nregistreaz astfel:
673 Transferuri interne
%
560 Disponibil al instituiilor
publice finanate integral
din venituri proprii
770 Finanarea de la buget
i:
558 Disponibil din cofinanarea
de la buget aferent
programelor/proiectelor
finanate din
fonduri externe
nerambursabile
778 Venituri din cofinanarea de

la buget aferent
programelor/proiectelor
finanate din
fonduri externe
nerambursabile
Utilizarea sumelor din cofinanare se evideniaz astfel:

%
461 Debitori
401 Furnizori
404 Furnizori de active fixe
Cheltuieli...
etc.
558 Disponibil din cofinanarea de la

buget aferent programelor/
proiectelor finanate din fonduri
51
Conturile 778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile i 6xx 'Cheltuieli
...' efectuate din acestea se nchid la sfritul perioadei, prin conturile: 121.01
'Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din buget' sau 121.10
'Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate integral sau parial
din venituri proprii', dup caz.
Conturile 774 'Finanarea din fonduri externe nerambursabile' i 6xx
'Cheltuieli...' efectuate din acestea se nchid la sfritul perioadei prin contul 121.08
'Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe nerambursabile'.
B. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice care primesc
fonduri externe nerambursabile n conturi de disponibil deschise pe seama
acestora i care nu sunt beneficiari finali ai fondurilor, bunurilor i serviciilor:
sumele de primit pe baza cererilor de fonduri:
458 Sume de primit de la =
%
agenii/autoriti de
401 Furnizori
implementare
primirea fondurilor n contul de disponibil:

agenii/autoriti de
implementare
efectuarea plilor:
%
=
401 Furnizori

Pentru operaiunile de cofinanare se vor avea n vedere nregistrrile de la lit.

A, folosindu-se contul 558 Disponibil din cofinanarea de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor privind contribuia financiar
nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n euro i n lei, la cursul
INFO-euro11. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din penultima zi lucrtoare a lunii precedente (n1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz
operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA etc., respectiv: agenii
11
Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda naional, este
comunicat de Banca Central European i poate fi gsit pe site-ul Comisiei Europene, la
urmtoarea adres: http://europa.eu.int/comm/budget/infoeuro/en/index.htm.
52
i/sau autoriti de implementare, instituiile beneficiari finali ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibilitii, bunuri sau servicii.
Elementele monetare exprimate n euro: disponibiliti i depozite bancare,
creane i datorii se reevalueaz cel puin trimestrial, la ntocmirea situaiilor
financiare, la cursul INFO-euro comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care
se ntocmesc situaiile financiare (de exemplu, 30 decembrie, pentru situaiile
financiare ce se ntocmesc la 31 decembrie).
3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti
Trezoreria reprezint un element important al gestiunii financiare a instituiei
publice. Ca neles generic, trezoreria reprezint totalitatea mijloacelor financiare
de care dispune o unitate patrimonial pentru a-i achita datoriile fa de furnizori,
salariai, creditori, bugetul de stat etc. Achitarea acestor obligaii se poate realiza
utiliznd:
Disponibilitile din conturile curente
Numerarul din casierie
Carnetele de cecuri
Alte valori
Disponibilitile din conturile curente sunt reflectate n contabilitate cu
ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale.
Printre cele mai utilizate conturi n evidena trezoreriei sunt urmtoarele:
51
510
511
5112
512
5121
5124
5125
513
CONTURI LA TREZORERIA
STATULUI I BNCI
Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului
curent general al trezoreriei statului
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
Conturi la bnci
Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate
de stat
Acestea se dezvolt pe conturi analitice n funcie de specificul fiecrei

instituii publice.
Evidena operaiunilor bneti se realizeaz fie prin numerar, fie prin
virament bancar. Evidena operativ a operaiunilor bneti n numerar se
realizeaz la nivelul casieriei cu ajutorul registrelor de cas, iar evidena sintetic
se realizeaz cu ajutorul contului 531 Casa.
Acesta este un cont de mijloace bneti cu funcie contabil de activ. n
debitul contului se nregistreaz intrrile de numerar sub forma ncasrilor din
venituri proprii ale instituiilor publice, ridicri de numerar din contul de
disponibil. n creditul contului se nregistreaz plile efectuate ctre furnizori,
53
teri, salariai, precum i depunerea de numerar n contul de disponibil. Soldul

contului este debitor i reprezint mrimea sumelor aflate la dispoziia instituiei
sub form de numerar.
Conform legii, casieria este organizat pentru evidena numerarului n Ron i
n valut, iar n contabilitate exist conturi distincte pentru casa n lei i casa n
valut.
53
531
5311
5314
CASA I ALTE VALORI

Casa
Casa n lei
Casa n valut
ntreaga activitate privind gestionarea numerarului se desfoar pe baza

prevederilor Regulamentului operaiunilor de cas i a normelor stabilite de ctre
Banca Naional a Romniei. Pentru intrrile i ieirile de numerar din casieria
instituiei se ntocmesc documente justificative. La ncasarea oricrei sume (n
afara ridicrii numerarului de la tezaurul trezoreriei sau de la banc), casierul este
obligat s elibereze chitan cu numele pltitorului, suma ncasat i explicaii
privind natura ncasrii (restituire, avans spre decontare, imputaii etc.).
Plile de numerar din casierie se fac pe baz de acte justificative (stat de
salarii, concedii de boal, avansuri pentru deplasri etc.), avnd viza de control
preventiv i aprobate de ctre ordonatorul de credite. Cel mai frecvent caz l
constituie plata salariilor pe baza statelor de plat neverificate sau nevizate de ctre
persoana mputernicit cu acordarea vizei de control preventiv. Aceasta fapt
atrage dup sine rspunderea material a persoanei vinovate.
Primitorul banilor de la casierie trebuie s semneze de primirea sumei personal sau prin procur legal.
Pentru operaiunile efectuate zilnic casierul ntocmete Registrul de cas, n
care se nscriu separat ncasrile i plile, stabilindu-se soldul scriptic al casei, care
se compar cu numerarul aflat n casierie. n caz de lipsuri sau plusuri de numerar,
se reverific operaiunile consemnate n Registrul de cas i documentele justificative.
Cu ajutorul contului 532 Alte valori se ine evidena timbrelor fiscale i
potale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, reprezentnd cantitatea de
carburani i lubrifiani pltit de instituie i care urmeaz a fi ridicat ulterior la
unitile de desfacere.
De asemenea, n acest cont se evideniaz la valoarea lor nominal biletele de
intrare la muzee, expoziii, biletele de intrare i programele pentru spectacole
predate casierilor, difuzorilor de bilete desemnai n vederea vnzrii, precum i
chitanierele pentru taxe forfetare, prestri de servicii, cartele de mas pentru
cantine, scoase din magazie i date gestionarilor spre difuzare i ncasare.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori (timbre, tichete de cltorie,
bonuri cantiti fixe etc.), iar pentru biletele de intrare la spectacole i programe se
ine distinct pe persoanele nsrcinate cu primirea, distribuirea i ncasarea
acestora.
54
Contul 532 Alte valori are funciune contabil de activ. n debitul

contului se nregistreaz valoarea valorilor achiziionate, iar n creditul contului
valorile utilizate sau distribuite salariailor spre a fi consumate. Soldul contului este
debitor i reflect mrimea valorilor deinute de instituie. Acest cont sintetic de
gradul I se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II n funcie de natura valorilor
utilizate:
532
5321
5322
5323
5324
5325
5326
Alte valori
Timbre fiscale i potale
Bilete de tratament i odihn
Tichete i bilete de cltorie
Bonuri valorice pentru carburani auto
Bilete cu valoare nominal
Tichete de mas
Principalele nregistrri ocazionate de utilizarea acestor valori sunt exemplificate

mai jos:
1. Achiziionarea bonurilor pentru combustibil prin banc
5324
=
770
- cu valoarea bonurilor achiziionate
Bonuri valorice
Finanare de la buget
pentru carburani auto
2. Distribuirea bonurilor ctre angajai
461
=
5324 - cu valoarea bonurilor distribuite
Debitori
Bonuri valorice
pentru carburani auto
3. Depunerea decontului de ctre angajai cu anexarea bonurilor justificative
6022
=
461
- cu valoarea decontului justificat
Cheltuieli privind
Debitori
combustibilul
Concluzii:
Contabilitatea finanrii reprezint o problematic complex la nivelul instituiilor publice. Diversitatea fondurilor publice a determinat consacrarea unor
modaliti specifice de reflectare n contabilitatea public a surselor de finanare i
a modului n care acestea sunt utilizate la nivelul verigilor sistemului public.
bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod corespunztor,
cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n funcie de subordonarea
lor. Din punct de vedere al subordonrii exist instituii publice de subordonare
central i instituii publice de subordonare local.
Finanarea de la bugetele locale prezint particulariti n funcie de structura
administrativ teritorial. Potrivit dispoziiilor legale, fiecare comun, ora, municipiu, jude i municipiul Bucureti ntocmesc bugetul propriu n condiii de
55
autonomie. Administrarea bugetelor locale se asigur de ctre consiliile locale.

Funcia de ordonator principal de credite este ndeplinit de ctre primari sau, dup
caz, de ctre preedintele consiliului judeean.
Constituirea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate se face
din contribuia de asigurri sociale de sntate suportat de asigurai, de persoane
fizice i juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de
stat, precum i alte surse donaii, sponsorizri, dobnzi, potrivit legii. Finanarea
din fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se realizeaz cu ajutorul
conturilor specifice sistemului de asigurri sociale.
Contabilitatea mijloacelor bneti asigur evidena existenei i micrii
titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n
conturi la:
1. trezoreria statului
2. Banca Naional a Romniei
3. bncile comerciale i
4. n casierie
ntreaga activitate privind gestionarea numerarului se desfoar pe baza
prevederilor Regulamentului operaiunilor de cas i a normelor stabilite de ctre
Banca Naional a Romniei.
56
4. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

4.1. Contabilitatea activelor fixe necorporale
4.2. Contabilitatea activelor fixe corporale
4.3. Contabilitatea activelor financiare
Obiectivul acestui capitol l constituie analiza contabilitii activelor imobilizate, prezentarea diferenelor dintre activele necorporale, corporale i financiare,
precum i a modalitilor specifice de intrare i ieire din patrimoniu. Spre
deosebire de entitile economice, instituiile publice pot primi active imobilizate
prin transfer de la alte instituii.
Este important de reinut c, pn la finele anului 2003, n Romnia activele
imobilizate existente n patrimoniul instituiilor publice nu se amortizau, ca urmare
deprecierea ireversibil nu era evideniat. n luna august 2003 a fost adoptat un
act normativ care a legiferat reevaluarea i amortizarea mijloacelor fixe n
sectorul public.
Activele fixe reprezint o component important a activului patrimonial i
sunt deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. n
funcie de coninutul lor, activele fixe includ:
activele fixe corporale
activele fixe necorporale
activele financiare
Contabilitatea acestor categorii de active patrimoniale se realizeaz cu
ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de active fixe din Planul de conturi
general pentru instituii publice, care sunt conturi sintetice de gradul I, formate din
trei cifre i conturi sintetice de gradul II formate din patru cifre.
Concepte-cheie: relaii de decontare, amortizarea imobilizrilor, transfer de
active, valoarea just.
4.1. Contabilitatea activelor fixe necorporale
Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, ce se utilizeaz pe
o perioad mai mare de un an.
Activele fixe necorporale se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice
n momentul transferului dreptului de proprietate, dac sunt achiziionate cu titlu
oneros sau n momentul ntocmirii documentelor, dac sunt construite sau produse
de instituie, respectiv, primite cu titlu gratuit.
Activele fixe necorporale trebuie s fie evaluate la:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
57
costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;

valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri).
Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu
aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul,
de evaluatori autorizai.
Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal, dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de
cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd
au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii
iniial.
Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac
acea reducere este sau nu definitiv. Acestea pot fi ajustri permanente, denumite i
amortizri i/sau ajustri provizorii, denumite ajustri pentru depreciere, n funcie
de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale.
n ceea ce privete amortizarea, valoarea amortizabil reprezint valoarea
contabil a activului fix necorporal care trebuie nregistrat n mod sistematic pe
parcursul duratei de via utile.
Instituiile publice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda
amortizrii liniare.
Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii n funciune a activului, dup caz.
Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale.
Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de
utilizare prevzut de lege12.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite (contul 280);
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut
pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein (contul 280);
nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune,
lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz.
Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau
dobndite pe alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care
12
*** H.G. nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, publicat n M. Of. nr. 46/13.01.2005.
58
nu poate depi o perioada de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul

280).
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a
activelor fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se
include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din
funciune.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe
necorporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 290).
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit
msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost
reflectat, ajustarea trebuie majorat.
Deprecierea unui activ fix necorporal poate s apar n urmtoarele situaii:
ncetarea sau apropierea ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de
activ;
bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;
exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau
punere n funciune;
performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;
modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.
Reevaluarea activelor fixe necorporale se efectueaz n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori autorizai.
Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate potrivit normelor
metodologice, n contul 105.
Contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se ine pe categorii, iar
contabilitatea analitic pe feluri de active fixe necorporale.
Dup coninut activele fixe necorporale cuprind:
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare,
cu excepia celor create intern de instituie;
nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune,
lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative
efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi;
alte active fixe necorporale;
avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.
Cheltuieli de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau
mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii (contul
203).
Exemple de activiti de dezvoltare sunt13:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
13
*** Ordinul ministrului finanelor nr. 1917/2005, Publicat n M. Of. nr. 1181/2005,
bis, pct. 1.1.2.1..
59
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;

proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil
din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Debit
203 Cheltuieli de dezvoltare
Operaii cu care se
Cont
Operaii cu care se
debiteaz
coresp.
crediteaz
creditor
cu valoarea lucrrilor i 233
cu valoarea cheltuielilor
proiectelor de dezvoltare
de dezvoltare aferente
n curs de execuie,
concesiunilor, brevetelor,
recepionate
licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i
activelor similare
cu valoarea amortizrii
cheltuielilor de dezvoltare
achiziionate de la teri
sczute din eviden
cu valoarea neamortizat
a cheltuielilor de dezvoltare
efectuate pe cont propriu
transferate cu titlu gratuit
a cheltuielilor de dezvoltare
primite cu titlu gratuit
vndute sau scoase din
folosin
Credit
Cont
coresp.
debitor
205
280
658
691
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare

achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de active fixe
necorporale, la costul de achiziie sau de producie, dup caz. (contul 205).
Debit
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,

Credit
drepturi i active similare
Operaii cu care se
Cont
Operaii cu care se
Cont coresp.
debiteaz
coresp.
crediteaz
debitor
creditor
cu valoarea cheltuielilor
203
280
de dezvoltare aferente
aferent concesiunilor,
brevetelor, licenelor,
licenelor, mrcilor
mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor
activelor similare
similare sczute din
eviden
60
cu valoarea
licenelor, mrcilor
comerciale,
drepturilor i activelor
similare, recepionate
233
cu valoarea
licenelor, mrcilor
activelor similare
achiziionate de la
furnizorii de active fixe
404
cu valoarea
licenelor, mrcilor
activelor similare realizate
pe cont propriu
721
cu valoarea
licenelor, mrcilor
activelor similare primite
cu titlu gratuit
779
cu valoarea
neamortizat aferent
licenelor, mrcilor
altor active similare
cu valoarea
neamortizat aferent
licenelor, mrcilor
vndute sau scoase
din folosin
cu valoarea
neamortizat aferent
licenelor, mrcilor
cu valoarea
neamortizat aferent
licenelor, mrcilor
vndute sau scoase din
folosin
658
691
658
691
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri
literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte
suporturi se evideniaz cu ajutorul contului 206.
Alte active fixe necorporale includ programele informatice create de instituie
sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte
active fixe necorporale (contul 208).
Debit
208 Alte active fixe necorporale
Operaii cu care se
debiteaz
cu valoarea altor active
fixe necorporale, n curs de
execuie, recepionate
Cont
coresp.
creditor
233
Operaii cu care se
crediteaz
altor active fixe
necorporale sczute din
eviden
Credit
Cont
coresp.
debitor
280
61

fixe necorporale
achiziionate
404

fixe necorporale realizate
pe cont propriu
721

fixe necorporale primite cu
titlu gratuit
779
a altor active fixe
necorporale transferate cu
titlu
gratuit
a altor active fixe
necorporale vndute sau
scoase
din folosin
658
691
Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie cuprind avansurile

acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) i activele fixe
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie
sau costul de achiziie, dup caz (contul 233).
Operaiuni contabile privind activele fixe necorporale
Operaiunea nr. 1: Intrarea n patrimoniul instituiei publice, prin achiziionare de
la teri, n baza facturii, a unui pachet de programe informatice n valoare de
18.000 Ron.
=
18.000
208 Alte active fixe
404 Furnizori de
necorporale
active fixe
Operaiunea nr. 2: Intrarea n patrimoniul instituiei publice, prin achiziionare de
la teri, n baza facturii fiscale, a unui proiect de dezvoltare n valoare total de
21.420 Ron.
%
= 404 Furnizori de
21.420
active fixe
18.000
203 Cheltuieli de
dezvoltare
3.420
4426 T.V.A. deductibil
Operaiunea nr. 3: Primirea de alte active necorporale prin donaie, transfer cu titlu
gratuit ntre instituii sau prin redistribuiri ntre uniti, n baza actului de donaie,
a protocoalelor sau a altor documente legal aprobate, n valoare de 10.000 Ron.
10.000
= 779 Venituri din
necorporale
bunuri i servicii
primite cu titlu
gratuit
62
Operaiunea nr. 4: n cursul exerciiului N se nregistreaz cheltuieli aferente

investiiilor realizate din producie proprie pentru un proiect de dezvoltare n
valoare de 8.000 Ron, recepionat n anul urmtor.
= 721 Venituri din
8.000
233 Active fixe
necorporale n curs
producia de
active fixe
Operaiunea nr. 5: n anul N+1, la finalizarea investiiei se recepioneaz proiectul
de dezvoltare la costul de producie de 8.000 Ron, n baza procesului-verbal de
recepie definitiv.
= 233 Active
8.000
203 Cheltuieli de
dezvoltare
fixe
necorporale
n curs
Operaiunea nr. 6: La inventarierea general a patrimoniului unei instituii publice
se constat plus la inventar, n baza procesului-verbal de inventariere, brevete n
valoare de 500 Ron.
500
205 Brevete, certificate de = 779 Venituri din
bunuri i servicii
nregistrare, mrci, alte
primite cu titlu
titluri de protecie a
gratuit
drepturilor de
proprietate intelectual,
licene i alte valori
similare
Operaiunea nr. 7: La o instituie public se nregistreaz diferene din reevaluare
la un program informatic, cu aprobarea ordonatorului de credite, n baza
raportului evaluatorului, n valoare de 700 Ron.
= 105 Rezerve din
700
necorporale
reevaluare
Operaiunea nr. 8: Se nregistreaz evenimente cultural-sportive achiziionate de la
teri de ctre o instituie public, active fixe necorporale care nu se supun amortizrii, n valoare total de 10.000 Ron.
= 100 Fondul
10.000
206 nregistrri ale
evenimentelor
activelor fixe
cultural-sportive
necorporale
Concomitent se evideniaz factura privind activele fixe necorporale neamortizabile achiziionate de la teri, n valoare de 10.000 Ron.
= 404 Furnizori de
10.000
682 Cheltuieli cu
active fixe
activele fixe
neamortizabile
63
Operaiunea nr. 9: O instituie public vinde, n baza contractului de vnzarecumprare, un pachet de programe informatice neamortizate integral, valoarea
total a facturii emise fiind de 1.500 Ron.
= 791 Venituri din
1.500
461 Debitori diveri
valorificarea unor
bunuri
Concomitent, se nregistreaz scderea din eviden a activelor la valoarea contabil de 1.000 Ron.
%
691
280
208
Cheltuieli extraordinare
din operaiuni cu active
fixe
Amortizri privind
activele fixe
necorporale
Alte active
fixe
necorporale
cu valoarea
neamortizat
1.000
cu valoarea
amortizat
800
200
Operaiunea nr. 10: Se nregistreaz ieirea din patrimoniul instituiei publice a

activelor fixe necorporale care nu se supun amortizrii n valoare de 10.000 Ron.
10.000
= 206 nregistrri ale
100 Fondul activelor
evenimentelor
fixe necorporale
cultural-sportive
Operaiunea nr. 11: O instituie public finanat integral de la bugetul de stat
acord un avans n valoare de 2.000 Ron unui furnizor de active fixe necorporale.
= 7701 Finanarea de la
2.000
234 Avansuri acordate
bugetul de stat
pentru active fixe
necorporale
Ulterior, dup nregistrarea facturii furnizorului n valoare total de 8.000 Ron se
deconteaz furnizorul, innd cont de avansul acordat.
Furnizori de active =
%
8.000
404
fixe
2.000
pentru active fixe
necorporale
7701
64
Finanarea de la
bugetul de stat
6.000
3.2. Contabilitatea activelor fixe corporale

Active fixe corporale sunt considerate obiectul sau complexul de obiecte care
se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
9 au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului;
9 durat normal de utilizare mai mare de un an.
Activele fixe corporale se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice la
momentul transferului dreptului de proprietate, pentru cele achiziionate cu titlu
oneros sau la data ntocmirii documentelor, pentru cele construite sau produse de
instituie, respectiv primite cu titlu gratuit, respectiv din donaii i sponsorizri.
Activele fixe corporale i necorporale primite ca donaii, sponsorizri sau cu
titlu gratuit se nregistreaz n contabilitate la valoarea just. Valoarea just se
determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului
de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
Activele fixe trebuie s fie evaluate iniial la:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
valoarea just pentru cele dobndite gratuit.
Leasing-ul, ca modalitate de finanare a achiziiei de active corporale de
ctre instituiile publice, este operaiunea n care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun,
al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea
acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul
perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s pstreze dreptul de opiune
al utilizatorului :
de a cumpra bunul,
de a prelungi contractul de leasing,
ori de a nceta raporturile contractuale.
Contractul de leasing este un act juridic, care se ncheie ntre societatea de
leasing, n calitate de finanator, pe de o parte, i utilizator, pe de alt parte, acesta
din urm respectnd imperativ att condiiile generale referitoare la ncheierea
actelor juridice, ct i condiiile speciale prevzute de normele legale n vigoare,
referitoare la destinaia bunului contractat i la plata redevenei.
Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum i bunuri
mobile de folosin ndelungat, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor
pe band audio i video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a brevetelor i a altor
drepturi de autor.
Leasing-ul financiar se definete ca fiind acea operaiune care ndeplinete
una sau mai multe dintre urmtoarele condiii:
Riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul n care se ncheie contractul de leasing;
Prile au prevzut expres n contract c la expirarea contractului de
leasing se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;
65
Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare sau de pia pe care o are la
data la care opiunea poate fi exprimat;
Perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin
75% din durata normal de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat.
Leasing-ul operaional reprezint acea operaiune de leasing care nu ndeplinete nici una dintre condiiile leasing-ului financiar, respectiv, operaiunea de
nchiriere a bunurilor n condiiile n care prin contractul de leasing s-a transmis
utilizatorului numai dreptul de folosin asupra bunului achiziionat.
Valoarea de intrare pentru activele achiziionate n regim de leasing, reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de la finanator, respectiv costul de
achiziie.
Valoarea rezidual pentru activele achiziionate n regim de leasing, reprezint valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul
dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizator.
Dobnda de leasing reprezint rata medie a dobnzii bancare pe piaa
romneasc.
Rata de leasing reprezint:
n cazul leasing-ului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului
i a dobnzii de leasing;
n cazul leasing-ului operaional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante.
Instituiile publice care achiziioneaz active fixe n sistem de leasing
financiar au obligaia nregistrrii acestora n contabilitate, deoarece prin contractul
de leasing financiar riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec
asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul ncheierii contractului
(contul 167).
Bunurile achiziionate n sistem de leasing financiar se supun amortizrii, n
condiiile legii.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dup achiziionarea,
finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit, care au drept scop meninerea
parametrilor funcionali stabilii iniial, respectiv reparaiile curente, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix corporal atunci cnd au
ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial,
modernizrile sau mrirea duratei de via utile, respectiv reparaiile capitale.
Acestea conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, ceea ce se poate
realiza fie direct, prin creterea veniturilor, creterea potenialului de servicii
furnizate, fie indirect, prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor
umane i materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea
i modernizarea termic a acestora.
Pentru activele fixe luate cu chirie, la expirarea contractului de nchiriere,
valoarea investiiilor efectuate se scade din contabilitatea instituiei publice care le-a
66
efectuat i se nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are n patrimoniu sau

a agentului economic care le deine, pentru a majora corespunztor valoarea de
intrare a activelor fixe respective, potrivit contractelor ncheiate.
Un activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac
acea reducere este sau nu definitiv. Acestea pot fi ajustri permanente, denumite i
amortizri (dac deprecierea activelor fixe corporale are caracter permanent) i/sau
ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere (dac deprecierea activelor fixe corporale are caracter provizoriu).
Valoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix corporal
care trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile.
Durata de via util14 este perioada pe parcursul creia se estimeaz c se va
utiliza activul supus amortizrii
Prezentm n continuare cteva din particularitile legate de amortizarea
activelor corporale la instituiile publice din Romnia.
Instituiile publice amortizeaz activele fixe corporale utiliznd metoda
amortizrii liniare (contul 281) lunar, ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau
punerii n funciune, dup caz, a activului.
Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe corporale.
Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de
utilizare prevzut n Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aprob
prin hotrre a Guvernului.
Sunt considerate15 active fixe corporale supuse amortizrii:
Investiiile efectuate la activele fixe corporale luate cu chirie;
Capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit
formele de nregistrare ca active fixe corporale, la valoarea rezultat prin nsumarea
cheltuielilor efectuate cu realizarea lor;
Investiiile efectuate la activele fixe corporale n scopul mbuntirii
parametrilor tehnici iniiali i care conduc la mrirea valorii acestora;
Amenajrile la terenuri.
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau n
folosin gratuit, se calculeaz de ctre instituiile publice care le au n patrimoniu.
Amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale nchiriate de
instituiile publice se nregistreaz de instituiile publice care au efectuat investiiile, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare rmas, dup caz.
La ncetarea contractului, valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea
calculat se cedeaz instituiei publice care le are n patrimoniu sau agentului economic care le deine, dup caz, pentru a majora corespunztor valoarea de intrare a
activelor fixe corporale. n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va
14
15
*** O.G. nr. 81/2003, publicat n M. Of. nr. 624/31.08.2003, art. 1, lit. h.
*** idem, art. 8.
67
meniona i valoarea amortizrii investiiei, pentru ca instituia public la care sunt

n patrimoniu sau agentul economic care le deine s poat nregistra amortizarea
corespunztoare noii valori de intrare.
Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz pe o durata normal de funcionare (DN) cuprins n cadrul unei plaje de ani
(durata minim i maxim), existnd posibilitatea alegerii numrului de ani de
amortizare n cadrul acestor durate. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a
activului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a
acestuia.
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a
activelor fixe corporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se
include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din
funciune.
La instituiile publice din Romnia nu se supun amortizrii urmtoarele
active fixe corporale16:
Bunurile care aparin domeniului public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale potrivit legii, inclusiv investiiile efectuate la acestea;
Activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor publice de interes
local, care desfoar activiti de natur economic, a cror uzur fizic i moral
se recupereaz prin tarif sau pre, potrivit legii;
Activele fixe corporale aflate n conservare- scoaterea temporar din
funciune a activelor fixe corporale n situaia n care nu pot fi utilizate n scopul
pentru care au fost achiziionate sau n alte scopuri i care nu justific efectuarea de
cheltuieli de funcionare-, precum i rezervele de mobilizare care sunt evideniate
n contabilitate ca active fixe corporale;
Lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii;
Terenurile;
Bunurile din patrimoniul cultural naional;
Bunurile utilizate n baza unui contract de nchiriere;
Bunurile de natura armamentului i tehnicii de lupt.
Legat de ajustrile pentru depreciere, instituiile publice pot nregistra n
contabilitate ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 291).
Deprecierea unui activ fix corporal poate aprea n situaiile:
deteriorrii fizice a activului;
ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de
activ;
cedrii bunului sau devenirii acestuia inutilizabil;
n care exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau de punere n funciune;
n care performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;
modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.
16
68
*** O.G. nr. 81/2003, publicat n M. Of. al Romniei nr. 624/31.08.2003, art. 9.

motivele care au dus la reflectarea acesteia n contabilitate au ncetat s mai existe
ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o
reluare corespunztoare la venituri.
Dac ns, se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost
reflectat n contabilitate iniial, ajustarea trebuie majorat.
Reevaluarea este operaiunea de actualizare a valorii contabile a activelor
fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice i se face la valoarea just,
valoare determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti
calificai, membrii ai unui organism profesional n domeniu.
Reevaluarea se efectueaz pe baza normelor metodologice elaborate de
Ministerul Finanelor Publice sau de ctre evaluatori autorizai.
n acest caz, al determinrii valorii unui activ corporal fix pe baza reevalurii,
ulterior recunoaterii iniiale a acestuia ca activ, valoarea rezultat din reevaluare
va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie, respectiv al costului de
producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.
Pe cale de consecin, regulile privind amortizarea se vor aplica activului
avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct, valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea
just la data bilanului.
Diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric (plusul de valoare) trebuie nregistrat n contabilitate la rezerva din reevaluare
(contul 105).
Legat de valorificarea sau scoaterea din funciune a activelor corporale fixe,
potrivit prevederilor legale n vigoare, pot fi transmise fr plat, orice fel de
bunuri aflate n stare de funcionare, indiferent de durata de folosin, dac acestea
nu mai sunt necesare instituiei publice care le are n administrare, dar care pot fi
folosite n continuare de alt instituie public sau dac, potrivit reglementrilor n
vigoare, instituia nu mai are dreptul s utilizeze bunul respectiv.
Instituia public care disponibilizeaz bunuri va informa n scris alte
instituii publice pe care le consider c ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.
Transmiterea, fr plat, de la o instituie public la o alt instituie public,
se va face pe baz de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul
principal de credite al instituiei publice care a solicitat s i fie transmis bunul
respectiv, precum i de ordonatorul de credite care l are n administrare.
Instituiile publice pot valorifica bunurile i prin schimbarea acestora cu alte
bunuri noi, similare, avnd cel puin aceeai parametri, caz n care, bunurile
valorificate prin schimb pot reprezenta, dup caz, plata sau parte din plata datorat
pentru bunurile noi care se achiziioneaz conform prevederilor legislaiei privind
achiziiile publice.
Indiferent ns de modalitatea de valorificare sau de scoatere din funciune a
activelor fixe corporale, necorporale i n curs, aceste operaiuni se fac cu
aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz. La instituiile
publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite,
69
scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se va face

cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz, n funcie
de subordonare.
Contabilitatea sintetic a activelor fixe corporale se ine pe categorii, iar
contabilitatea analitic pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul
singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia,
destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.
Dup coninut, activele fixe corporale cuprind:
terenuri i amenajri la terenuri;
construcii;
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale;
avansuri i active fixe corporale n curs de execuie.
Terenuri contabilitatea terenurilor se ine separat pentru:
9 terenuri (contul 2111) i
9 amenajri la terenuri (contul 2112).
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu
construcii i altele.
Amenajrile la terenuri cuprind lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de
alimentare cu energie electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea.
Terenurile nu sunt supuse amortizrii, dar amenajrile la terenuri se amortizeaz pe o durata de 10 ani.
Construciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit
Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 212).
Debit
212 Construcii
Operaii cu care se
debiteaz
cu valoarea construciilor
care alctuiesc domeniul
public al statului intrate
n patrimoniu, potrivit legii,
care nu se supun amortizrii
privat al statului intrate
n patrimoniu, potrivit legii,
70
Cont
coresp.
creditor
101
102
Credit
Operaii cu care se
crediteaz
cu valoarea
construciilor care
alctuiesc domeniul
public al statului ieite
din patrimoniu, potrivit
legii
cu valoarea
construciilor care
alctuiesc domeniul privat
al statului ieite
din patrimoniu, potrivit
legii
Cont
coresp.
debitor
101
102
public al unitilor
administrativ- teritoriale
intrate n patrimoniu, potrivit
legii, care nu se supun
amortizrii
privat al unitilor
intrate n patrimoniu, potrivit
legii, care nu se supun
amortizrii
cu creterea de valoare
rezultat din reevaluarea
construciilor
n curs de execuie,
recepionate, care se supun
amortizrii
investiiilor efectuate de
chiriai la construciile luate
cu chirie i restituite
proprietarului
achiziionate
103
104
105
231
cu valoarea
construciilor care
alctuiesc domeniul
public al unitilor
ieite din patrimoniu,
potrivit legii
cu valoarea
construciilor care
al unitilor
ieite din patrimoniu,
potrivit legii
cu descreterea de
valoare rezultat din
reevaluarea construciilor
construciilor vndute
sczute din eviden
103
104
105
281
281
cu valoarea
neamortizat a
construciilor transferate
cu titlu gratuit
658
404
cu valoarea
neamortizat a
construciilor vndute sau
scoase din folosin
691
Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a
Guvernului (contul 213).
Mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i
subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 214).
Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie n cadrul crora se
nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232)
precum i activele fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de
investiii neterminate pn la sfritul perioadei, efectuate n regie proprie sau n
antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau la costul de achiziie,
dup caz (contul 231).
Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la finalizare
dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
71
Alte active ale statului sunt: zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve
de ap etc.
Resursele minerale situate pe teritoriul rii, n subsolul rii i al platoului
continental n zona economic a Romniei din Marea Neagra, delimitate conform
principiilor dreptului internaional i reglementrilor din conveniile internaionale
la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin
statului romn (cont 215).
n categoria resurselor minerale se includ: crbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substanele utile
nemetalifere, rocile utile, pietrele preioase i semipreioase, gazele necombustibile,
apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase i plate), apele minerale terapeutice etc.
Operaiuni contabile privind activele fixe corporale
A. Operaiuni contabile privind activele fixe corporale care se supun amortizrii
Operaiunea nr. 1: Se redistribuie de la ministerul de resort la o unitate
descentralizat din teritoriu, n baza protocolului ncheiat de pri, un mijloc de
transport n valoare de 20.000 Ron.
20.000
2133 Mijloace de transport = 779 Venituri din bunuri i
servicii primite cu titlu
gratuit
Operaiunea nr. 2: O instituie public realizeaz din producie proprie o cldire
pentru care efectueaz cheltuieli i nregistreaz consumuri materiale i de natur
salarial, n baza documentelor justificative, n valoare total de 170.000 Ron.
La finele exerciiului bugetar lucrarea fiind neterminat, se preiau n contul de
active fixe corporale n curs cheltuielile efectuate, astfel:
= 722 Venituri din producia
170.000
231 Active fixe
corporale n curs
de active fixe corporale
n anul urmtor se nregistreaz recepionarea i darea n folosin a cldirii, n baza
procesului-verbal de recepie final.
= 231 Active fixe
170.000
212 Construcii
corporale n curs
Operaiunea nr. 3: O unitate administrativ-teritorial achiziioneaz, n baza
contractului de leasing financiar ncheiat ntre pri, un mijloc de transport n
valoare total de 30.000 Ron.
a) intrarea n patrimoniul unitii administrativ-teritoriale a mijlocului de transport,
la valoarea de intrare:
30.000
2133 Mijloace de transport = 167 Alte mprumuturi
i datorii
asimilate
72
b) evidenierea dobnzilor aferente:

%
= 168
666
Cheltuieli privind
dobnzile
Dobnzi aferente
mprumuturilor i
datoriilor asimilate
- cu dobnda evideniat
n factura curent
471
Cheltuieli nregistrate
n avans
- cu datoria reprezentnd
dobnda viitoare
7.200
7.000
200
c) nregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor pentru rata scadent i

pentru dobnda aferent, n situaia n care instituia public beneficiar este
nregistrat ca pltitoare de tax pe valoare adugat:
%
= 404 Furnizori de
1.190
active fixe
Alte mprumuturi i
800
167
datorii asimilate
200
Dobnzi aferente
168
mprumuturilor i
datoriilor asimilate
190
4426 T.V.A.
deductibil
Concomitent, se nregistreaz i cheltuiala cu dobnda evideniat distinct n
factura emis de proprietarul bunurilor:
200
= 471 Cheltuieli
666 Cheltuieli privind
dobnzile
nregistrate n
avans
d) se nregistreaz plata ratelor de leasing din veniturile unitii administrativteritoriale:
= 561 Disponibil al
1.190
instituiilor
publice
finanate din
venituri proprii
i subvenii
Operaiunea nr. 4 : Se factureaz ctre un ter un mijloc de transport deinut de
ctre o instituie public (nenregistrat ca pltitoare de tax pe valoare adugat),
la valoarea total de 10.000 Ron, valoarea de intrare a acestuia n patrimoniu fiind
de 12.000 Ron.
= 791 Venituri din valorificarea 10.000
461 Debitori diveri
unor bunuri
73
Concomitent, se nregistreaz scderea din evidena contabil a instituiei publice a

mijlocului de transport, la valoarea de intrare:
%
= 2133 Mijloace de
12.000
transport
- cu valoarea
2.000
691 Cheltuieli
extraordinare din
neamortizat
operaiuni cu active
fixe
- cu valoarea
10.000
2813 Amortizarea
amortizat
instalaiilor tehnice,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
Operaiunea nr. 5 : O instituie public iniiaz realizarea din producie proprie a
unei cldiri, pe care ulterior, nainte de finalizare, o cedeaz unei alte instituii
publice, valoarea investiiei la data cedrii fiind de 155.000 Ron.
a) se nregistreaz valoarea investiiei realizate din producie proprie, pn la data
cedrii:
155.000
= 722 Venituri din
231 Active fixe
corporale n curs
producia de active
fixe corporale
b) se nregistreaz cedarea investiiei n curs de execuie, la valoarea de 155.000
Ron:
= 231 Active fixe
155.000
658 Alte cheltuieli
operaionale
corporale n curs
B. Operaiuni contabile privind activele fixe corporale care nu se supun amortizrii
Operaiunea nr. 1: O instituie public finanat din venituri proprii achiziioneaz,
n baza contractului de leasing financiar ncheiat ntre pri, aparatur de
specialitate n valoare total de 120.000 Ron pentru care acord un avans
furnizorului de 10.000 Ron.
a) acordarea avansului furnizorului de active corporale:
= 560 Disponibil al instituiilor
10.000
232 Avansuri
publice finanate din venituri
acordate pentru
proprii
active fixe
corporale
b) intrarea n patrimoniul instituiei publice a activelor corporale, la valoarea de
intrare:
120.000
2132 Aparate i instalaii = 102 Fondul bunurilor care
de msurare, control
i reglare
al statului
74
c) evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente:

%
= 167 Alte mprumuturi i
datorii asimilate
- cu valoarea de intrare
682 Cheltuieli cu
activele fixe
a activului
neamortizabile
- cu dobnda
dobnzile
evideniat n factura
curent
- cu datoria
471 Cheltuieli
nregistrate n
reprezentnd dobnda
avans
viitoare
170.000
120.000
1.000
49.000
d) nregistrarea obligaiei de plat a ratelor lunare de leasing, pe baza facturii

emise de proprietarul bunurilor, n situaia n care instituia public beneficiar este
nregistrat ca pltitoare de tax pe valoare adugat:
%
= 404
Furnizori de
5.593
active fixe
Alte mprumuturi i
4.700
167
datorii asimilate
893
4426 T.V.A. deductibil
Concomitent, se nregistreaz i cheltuiala cu dobnda evideniat distinct n factura
emis de proprietarul bunurilor:
= 471 Cheltuieli nregistrate
1.000
dobnzile
n avans
e) se nregistreaz plata ratelor de leasing din veniturile proprii ale instituiei
publice achizitoare, cu decontarea avansului acordat (la ultima rat pltit):
=
%
15.593
404 Furnizori de active
fixe
5.593
560 Disponibil al
instituiilor publice
finanate din venituri
proprii
10.000
pentru active fixe
corporale
Operaiunea nr. 2: Se nregistreaz intrarea n patrimoniul unei instituii publice de
stat a rezervelor de ap, la valoarea just de 3.600.000 Ron.
3.600.000
= 101 Fondul bunurilor
2153 Rezerve de ap
care alctuiesc
domeniul public al
statului
75
Operaiunea nr. 3: Scderea din evidena unei uniti administrativ-teritoriale a

activelor fixe corporale care nu se supun amortizrii, la valoarea de 1.700 Ron.
1.700
= 214 Mobilier, aparatur
103 Fondul bunurilor care
birotic, echipamente de
alctuiesc domeniul
protecie a valorilor
public al unitilor
umane i materiale i alte
administrativ-teritoriale
active fixe corporale
4.3. Contabilitatea activelor financiare
Un activ financiar este17 orice activ care reprezint:
9 depozite,
9 un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti,
9 un drept contractual.
Dup coninut, activele financiare cuprind:
9 titluri de participare,
9 alte titluri imobilizate,
9 creane imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni deinute de
stat sau de unitile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi
comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe o perioada ndelungat
aduce venituri sub form de dividende (contul 260). Acest contul se detaliaz pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II :
2601 Titluri de participare cotate
2602 Titluri de participare necotate.
Debit
Credit
Operaii cu care se debiteaz
Cont
Operaii cu care se
coresp.
crediteaz
creditor
cu valoarea altor titluri
265
cu sumele ncasate
imobilizate (obligaiuni)
reprezentnd valoarea
nerscumprate la scaden
contabil a titlurilor de
i convertite n titluri de
participare vndute
participare
cu diferenele favorabile
dintre valoarea contabil a
titlurilor de participare
i preul de cesiune
cu sumele datorate pentru
269
cu valoarea titlurilor de
activele financiare
participare cedate sau
achiziionate (aciuni
sczute din eviden
subscrise i nevrsate)
17
Cont
coresp.
debitor
520
525
571
574
664
*** Ordinul ministrului finanelor nr. 1917/2005, Publicat n M. Of. nr. 1181/2005,
bis, pct. 1.3.
76
cu valoarea titlurilor de
participare rezultate din
conversia creanelor
bugetului de stat/ bugetului
asigurrilor sociale de stat/
bugetelor fondurilor speciale
la sfritul perioadei cu
diferenele de curs valutar
favorabile rezultate n
urma reevalurii titlurilor de
participare n valut
463/
465/
466
la sfritul perioadei, cu
nefavorabile rezultate n
urma reevalurii titlurilor
de participare n valut
665
765
Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a

cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi
(contul 265).
Debit
265 Alte titluri imobilizate
Cont
Operaii cu care se
coresp.
crediteaz
creditor
463
imobilizate rezultate din
imobilizate nerscumprate
conversia creanelor
la scaden i convertite
bugetului de stat
n titluri de participare
cu sumele ncasate
reprezentnd valoarea
contabil a altor titluri
imobilizate vndute;
cu diferenele favorabile
dintre valoarea contabil a
altor titluri imobilizate i
preul de cesiune
imobilizate cedate sau
sczute din eviden
Credit
Cont
coresp.
debitor
260
520
664
Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii.
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. n conturile de mprumuturi
pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte de
mprumut pentru care se percep dobnzi, potrivit legii (cont 267).
n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile, depozitele, depuse de
instituia public la teri (cont 267). Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
2675 mprumuturi acordate pe termen lung;
2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung;
2678 Alte creane imobilizate;
77
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de creane grupate pe instituii.
Debit
267 Creane imobilizate
Credit
Cont
Operaii cu care se
coresp.
crediteaz
creditor
cu valoarea mprumuturilor
512
cu valoarea
pe termen mediu i lung
mprumuturilor pe termen
acordate precum i a
mediu i lung rambursate i
garaniilor depuse la furnizori
a dobnzilor aferente
pentru utiliti
ncasate, precum i a
garaniilor restituite de
furnizori
cu valoarea garaniilor depuse 550
cu valoarea
la furnizori pentru utiliti
mprumuturilor pe termen
mediu i lung rambursate i
a dobnzilor aferente
ncasate, precum i a
garaniilor restituite de
furnizori
cu valoarea garaniilor depuse 551
cu valoarea pierderilor
la furnizori pentru utiliti;
din creane imobilizate
cu valoarea creditelor
acordate de la buget pentru
construirea,
cumprarea, reabilitarea,
consolidarea i extinderea de
locuine
cu veniturile din dobnzi
763
cu diferenele de curs
aferente creanelor imobilizate
valutar nefavorabile
rezultate n urma ncasrii
creanelor n valut;
nefavorabile rezultate n
urma reevalurii creanelor
n valut
765
cu valoarea creanelor
imobilizate i a dobnzilor
favorabile, rezultate din
aferente ncasate, care
reevaluarea creanelor
provin din anul curent;
imobilizate
cu valoarea garaniilor
restituite de furnizori, care
provin din anul curent
770
favorabile, rezultate din
reevaluarea creanelor
imobilizate
78
Cont
coresp.
debitor
512
560
663
665
770
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare (cont de pasiv),

cu ajutorul cruia se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru activele
financiare dobndite. n creditul contului se nregistreaz vrsmintele de efectuat
pentru activele financiare, iar n debit vrsmintele efectuate. Soldul creditor al
contului reprezint vrsmintele de efectuat. Contabilitatea analitic se ine pe
unitile emitente de active financiare.
Activele financiare de natura titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice la momentul dobndirii
acestora, n condiiile prevzute de lege. mprumuturile acordate pe termen lung se
nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean respectiv.
Evaluarea iniial a activelor financiare se face la costul de achiziie sau la
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
La data bilanului, activele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea
de intrare, mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare, pe care
instituiile publice le pot nregistra la sfritul exerciiului financiar, pe seama
cheltuielilor (contul 296).
motivele care au dus la reflectarea acesteia n contabilitate au ncetat s mai existe
ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o
reluare corespunztoare la venituri.
n situaia, ns, n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care
a fost reflectat n contabilitate, ajustarea trebuie majorat.
Operaiuni contabile privind activele fixe financiare
Operaiunea nr. 1: Se nregistreaz titluri de participare (aciuni) n valoare de
5.300 Ron rezultate din conversia creanelor bugetului asigurrilor de stat:
260
Titluri de participare
= 465
Creane ale bugetului

asigurrilor sociale de stat
5.300
Operaiunea nr. 2: Se nregistreaz cedarea titlurilor de participare la valoarea

contabil de 4.100 Ron i preul de cesiune de 3.900 Ron.
525
664
%
Disponibil al bugetului
= 260
Cheltuieli privind investiii

financiare cedate
4.100
3.900
200
Operaiunea nr. 3: Se vnd titluri de participare cu valoare contabil de 3.300 Ron,

iar preul de cesiune este de 3.800 Ron.
525 Disponibil al bugetului
=
%
3.800
3.300
500
79
Operaiunea nr. 4: Se acord credite ipotecare din buget n sum de 56.000 Ron
pentru constituirea de locuine, astfel:
alocaii bugetare cu destinaie special pentru suma de 41.000 Ron;
venituri proprii pentru suma de 15.000 Ron.
2673 mprumuturi acordate
pe termen lung
%
551
560
Disponibil din alocaii

bugetare cu destinaie
special
Disponibil al instituiei
publice finanate din
venituri proprii
56.000
41.000
15.000
Operaiunea nr. 5: Se evideniaz dobnzi de ncasat n sum de 10.500 Ron,

aferente mprumuturilor acordate.
2674
Dobnzi aferente
mprumuturilor pe
termen lung
= 766 Venituri din dobnzi
10.500
Operaiunea nr. 6: Se ncaseaz dobnzile la mprumuturile pe termen lung acordate

astfel:
alocaii bugetare de 6.900 Ron;
venituri proprii de 3.600 Ron.
%
551
560
2674
Dobnzi aferente
mprumuturilor pe
termen lung
Disponibil din alocaii

bugetare cu destinaie
special
Disponibil al instituiei
publice finanate din
venituri proprii
10.500
6.900
3.600
Concluzii:
Activele fixe reprezint o component important a activului patrimonial i
sunt deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. n
funcie de coninutul lor, activele fixe includ:
activele fixe corporale,
activele fixe necorporale,
activele financiare.
80
Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, ce se utilizeaz pe

o perioad mai mare de un an. Activele fixe necorporale se nregistreaz n
contabilitatea instituiilor publice n momentul transferului dreptului de proprietate,
dac sunt achiziionate cu titlu oneros sau n momentul ntocmirii documentelor,
dac sunt construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.
Activele fixe corporale se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice la
momentul transferului dreptului de proprietate, pentru cele achiziionate cu titlu
oneros sau la data ntocmirii documentelor, pentru cele construite sau produse de
instituie, respectiv primite cu titlu gratuit, respectiv din donaii i sponsorizri.
Activele financiare reprezint un element important al patrimoniului instituiilor publice. Acestea pot fi: depozite, un instrument de capitaluri proprii ale unei
alte entiti sau un drept comercial. Activele financiare de natura titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii acestora,
n condiiile prevzute de lege18.
18
OMFP nr. 1917 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i

conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciuni de aplicare a acestuia, MOr. 1186 bis din 29 decembrie 2005.
81
5. CONTABILITATEA MATERIALELOR
I A DECONTRILOR CU TERII
5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor publice
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii
Obiectivul acestui capitol l constituie studiul contabilitii materialelor, a
decontrilor cu terii i, implicit, a cheltuielilor ocazionate de consumurile de materiale. Ca urmare a specificului activitii instituiilor publice, acestea nregistreaz
un consum mare de materiale. n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime,
materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele,
animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Concepte-cheie: active circulante, decontri de natura creanelor, decontri
de natura datoriilor.
5.1. Particulariti privind operaiunile
cu materiale la nivelul instituiilor publice
La nivelul instituiilor publice se remarc un consum nsemnat de materiale.
Aprovizionarea cu elemente de stocuri trebuie s in seama de execuia bugetar,
n special de defalcarea creditelor bugetare pe trimestre astfel nct s se asigure o
continuitate a desfurrii activitii fr sa se constituie stocuri mai mari dect
cele normate i deci s se imobilizeze inutil fondurile bneti.
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii: sau
sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie
folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile,
materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile,
mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n custodie,
pentru prelucrare sau n consignaie la teri. Sunt incluse de asemenea, stocurile de
materii prime strategice i de alte stocuri cu o importan deosebit pentru economia naional.
82
Organizarea contabilitii stocurilor de natura materialelor la instituiile

publice se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 30 Stocuri de materii i
materiale, care cuprinde urmtoarele conturi:
301 Materii prime
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare
305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare
307 Materiale date n prelucrare n instituie
309 Alte stocuri.
Contul 301 Materii prime cu ajutorul cruia se ine evidena existenei i
micrii stocurilor de materii prime potrivit metodelor inventarului permanent sau
intermitent utilizate pentru evidena micrii stocurilor .
Contabilitatea analitic se ine distinct pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii, (gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor
prevzut de lege, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale
instituiei.
Debit
301 Materii prime
Credit
Cont
Operaii cu care se crediteaz
Cont
coresp.
coresp.
creditor
debitor
cu preul de nregistrare al
307
cu valoarea materiilor prime
307
produselor rezultate n urma
date n prelucrare n instituie
sacrificrii animalelor i
psrilor
cu valoarea la pre de
nregistrare a produselor finite
reinute din producia proprie i
consumate ca materii prime
cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n
gestiune aduse de la teri
nregistrare a materiilor prime
achiziionate de la furnizori;
cu valoarea serviciilor
prestate aferente materiilor
prime intrate n gestiune, aduse
de la teri
345
trimise la teri
351
351
vndute ca atare
incluse n cheltuieli la
momentul consumului,
constatate lips la inventar,
precum i cele degradate;
la nceputul perioadei, cu
valoarea la pre de nregistrare
a materiilor prime existente n
stoc la sfritul perioadei
anterioare, stabilit pe baza
inventarului (in situaia
aplicrii inventarului
intermitent)
371
401
601
83
achiziionate de la furnizorii de
la care nu s-au primit facturi
cu valoarea taxelor vamale
aferente materiilor prime
aprovizionate din import
achiziionate din avansuri de
trezorerie
constatate plus la inventar;
restituite la magazie ca
nefolosite;
a materiilor prime existente n
stoc stabilit pe baza
inventarului (in situaia
intermitent)
rezultate din dezmembrarea
unor active fixe
408
658
446
cu valoarea pierderilor din

calamiti
690
542
601
779
791
Contul 302 Materiale consumabile, cu ajutorul cruia se ine evidena

existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, alimente i furaje, alte materiale consumabile, medicamente i materiale
sanitare).
Rechizitele de birou, imprimatele, precum i alte materiale consumabile pe
care instituia consider c nu este cazul s le stocheze, pot fi incluse direct n
cheltuieli pe baz de documente justificative, cu excepia documentelor cu regim
special, care se gestioneaz potrivit normelor elaborate n acest scop19.
Contul se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II conform Planului de
conturi pentru instituiile publice aprobat prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1917/2005.
Contabilitatea analitic a materialelor consumabile se ine n acelai fel ca i
pentru materiile prime, prezentat mai sus.
19
*** H.G. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind

activitatea financiar i contabil, publicat n M. Of. nr. 368/19.12.1997, cu modificrile i
completrile ulterioare.
84
Debit
302 Materiale consumabile (activ)
Cont
coresp.
creditor
307
cu valoarea materialelor
materialelor neconsumate n
consumabile date n prelucrare
procesul de prelucrare i
n instituie
restituite la magazie
Credit
Cont
coresp.
debitor
307
nregistrare a produselor finite
consumate ca materiale
nregistrare a materialelor
consumabile intrate n gestiune
aduse de la teri
consumabile achiziionate de la
furnizori;
prestate aferente materialelor
consumabile intrate n
gestiune, aduse de la teri
345
consumabile trimise la teri
351
351
consumabile vndute ca atare
371
401
602
consumabile achiziionate de la
furnizorii de la care nu s-au
primit facturi
aferente materialelor
consumabile aprovizionate din
import
consumabile rezultate din
scoaterea din funciune a
activelor fixe achiziionate din
alocaii bugetare, care urmeaz
a se vira la buget
408
consumabile incluse n
cheltuieli la momentul
consumului, constatate lips la
inventar, precum i cele
degradate;
la nceputul perioadei, cu
a materialelor consumabile
existente n stoc la sfritul
perioadei anterioare, stabilit
pe baza inventarului (in situaia
intermitent)
consumabile transferate cu titlu
gratuit
calamiti
690
446
658
448
85
cu valoarea carburanilor
procurai pe baz de bonuri
valorice
consumabile achiziionate din
avansuri de trezorerie
consumabile constatate plus la
inventar;
consumabile restituite la
magazie ca nefolosite;
valoarea la pre de nregistrare a
materialelor consumabile
existente n stoc stabilit pe
baza inventarului (in situaia
intermitent)
consumabile primite cu titlu
gratuit
consumabile rezultate din
dezmembrarea unor active fixe
532
542
602
779
791
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, cu ajutorul cruia

se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale de natura obiectelor de
inventar.
Materialele de natura obiectelor de inventar se nregistreaz n contabilitate la
aceleai preuri ca i materiile prime i materialele consumabile.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II :
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie;
3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin.
Contabilitatea analitic a materialelor de natura obiectelor de inventar se ine
n mod similar cu cea a materiilor prime i a materialelor consumabile.
Debit
303 Materiale de natura obiectelor de inventar (activ)
Cont
coresp.
creditor
cu valoarea produselor finite
345
materialelor de natura
folosite ca obiecte de inventar
obiectelor de inventar aflate n
magazie sau n folosin la 31
decembrie 2005, la scoaterea
din folosin
86
Credit
Cont
coresp.
debitor
117
nregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar
intrate n gestiune aduse de la
teri
prestate aferente materialelor de
intrate n gestiune, aduse de la
teri
nregistrare materialelor de
achiziionate de la furnizorii de
la care nu s-au primit facturi
aferente materialelor de natura
obiectelor de inventar
aprovizionate din import
rezultate din scoaterea din
funciune a activelor fixe
achiziionate din alocaii
bugetare, care urmeaz a se vira
la buget
achiziionate din avansuri de
trezorerie
cu valoarea materialelor de
rezultate din dezmembrarea
unor active fixe
351
trimise la teri
351
401
vndute ca atare
371
408
natura obiectelor de
inventar scoase din folosin
incluse n cheltuieli, constatate
lips la inventar, precum i
cele degradate
calamiti
603
446
448
658
690
542
603
779
791
87
Contul 304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare, cu ajutorul cruia

se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale rezerva de stat i de
mobilizare.
3041 Materiale rezerva de stat;
3042 Materiale rezerva de mobilizare.
Contabilitatea analitic a materialelor rezerva de stat i de mobilizare se ine
pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de materiale potrivit metodei de eviden
a stocurilor prevzut de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale instituiei.
Debit
304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare (activ)
Cont
coresp.
creditor
cu valoarea la cost de
401
achiziie a materialelor rezerva
achiziie a materialelor
de stat i de mobilizare intrate
disponibilizate din stocurile
de la furnizori
rezerva de stat i de mobilizare
i vndute ca atare
408
de stat i de mobilizare intrate
de stat i de mobilizare
de la furnizorii de la care nu
mprumutate i pentru
s-au primit facturi
mprosptarea stocurilor
689
rezerva de stat i de mobilizare
constatate drept consumuri
nelegale din custodii
779
de stat i de mobilizare i a
celor pentru mprosptare
acordate n condiiile legii ca
ajutoare umanitare gratuite;
constatate lips i aprobate ca
perisabiliti legale;
reprezentnd prelevri de
probe aprobate legal;
de stat i de mobilizare scoase
cu caracter definitiv
calamiti
88
Credit
Cont
coresp.
debitor
371
411
461
689
690
Contul 305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare, cu ajutorul cruia

se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje rezerva de stat i de
mobilizare.
Contul 305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz intrrile de ambalaje rezerva de stat i de
mobilizare pentru constituirea i rentregirea stocurilor, din restituirea mprumuturilor, scoase la mprosptare, din transferuri fr plat, precum i aferente
plusurilor constatate la inventar, iar n credit, ieirile de ambalaje date cu mprumut, scoateri cu caracter definitiv, pentru mprosptarea stocurilor, constatate drept
consumuri nelegale din custodii, perisabilitile legale, cantitile transferate fr
plat, precum i cele disponibilizate n condiiile legii.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea ambalajelor rezerv de stat i
de mobilizare existente n stoc.
3051 Ambalaje rezerv de stat;
3052 Ambalaje rezerv de mobilizare.
Contabilitatea analitic a ambalajelor se ine distinct , pe magazii (gestiuni) i
n cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de eviden a
stocurilor prevzut de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale instituiei.
Contul 307 Materiale date n prelucrare n instituie, cu ajutorul cruia se
ine evidena materialelor i produselor date n prelucrare, a animalelor tinere sau la
ngrat date pentru sacrificare i prelucrare n instituie. n acest cont se nregistreaz numai valoarea materialelor date n prelucrare, iar cheltuielile de transport,
manipulare i celelalte cheltuieli de prelucrare se nregistreaz n conturile de
cheltuieli aferente.
Contul 307 Materialele date n prelucrare n instituie este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz materialele date n prelucrare, iar n
credit, valoarea materialelor rezultate din prelucrare.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor n prelucrare n
instituie.
Contabilitatea analitic se ine pe uniti prelucrtoare, iar n cadrul acestora
pe feluri sau grupe de materiale.
Contul 309 Alte stocuri, cu ajutorul cruia se ine evidena existenei i
micrii stocurilor de muniii i furnituri pentru aprare naional, ordine public i
siguran naional, precum i a altor stocuri specifice .
Contul 309 Alte stocuri este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz intrarea n gestiune a muniiilor i furniturilor pentru aprare naional,
ordine public i siguran naional, precum i a altor stocuri specifice unor instituii, iar n credit, ieirile din gestiune a muniiilor i furniturilor pentru aprare
naional, ordine public i siguran naional, precum i a altor stocuri specifice .
Soldul debitor al contului reprezint valoarea muniiilor i furniturilor
pentru aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i a altor
stocuri specifice existente n stoc.
89
Contabilitatea analitic se ine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de

materiale potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzute de lege, utilizat n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale instituiei.
Operaiuni contabile privind materialele
Exemple de operaiuni contabile privind stocurile prin metoda inventarului
permanent:
Operaiunea nr. 1: O instituie public primete stocuri cu titlu gratuit (donaii,
sponsorizri, comasri de uniti etc.) n valoare de 17.000 Ron.
%
301
Materii prime
= 779 Venituri din
17.000
(302,303,
bunuri i servicii
309,361,
Materiale de natura
primite cu titlu
371,381)
gratuit
Muniii i furnituri
Animale i psri
Mrfuri
Ambalaje
Operaiunea nr. 2: La o instituie public finanat din venituri proprii se procedeaz la dezmembrarea unor imobilizri casate anterior, operaiune din care rezult
materiale de natura stocurilor, n valoare de 1.000 Ron.
= 791 Venituri din valorificarea 1.000
unor bunuri
Operaiunea nr. 3: O instituie public obine materiale de natura obiectelor de
inventar la scoaterea din funciune a unor active fixe achiziionate din alocaii
bugetare, n valoare de 1.500 Ron, valoare care urmeaz a se vira la bugetul
respectiv.
303 Materiale de natura
= 448 Alte datorii i creane 1.500
cu bugetul
Operaiunea nr. 4: O instituie public (subordonat) primete de la instituia
public superioar materiale de natura obiectelor de inventar, n valoare de 1.800
Ron. n contabilitatea instituiei subordonate se va nregistra:
= 481 Decontri ntre
1.800
instituia superioar i
instituiile subordonate
Operaiunea nr. 5: Se scot din folosin, pe baza referatului aprobat de ordonatorul de credite, materiale de natura obiectelor de inventar n folosin, n valoare
de 700 Ron.
= 3032 Materiale de natura
700
materiale de natura
obiectelor de inventar n
folosin
90
Concomitent, se crediteaz contul n afara bilanului 8030 Active fixe i obiecte

de inventar primite n folosin , cu valoarea materialelor de natura obiectelor de
inventar restituite titularilor :
700
C : 8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
Exemple de operaiuni contabile privind stocurile prin metoda inventarului intermitent:
Operaiunea nr. 1: O instituie public aprovizioneaz cu factur de la furnizori
stocuri, dup cum urmeaz:
materii prime
2.500 Ron;
materiale consumabile
5.250 Ron;
materiale de natura obiectelor de inventar
12.000 Ron.
601
%
602
603
Cheltuieli cu materialele
de natura obiectelor de inventar
= 401
Furnizori
19.850
2.500
5.250
12.100
Operaiunea nr. 2: Se primesc de ctre o instituie public ambalaje n valoare de

1.200 Ron pentru care furnizorul nu a ntocmit factura.
608 Cheltuieli privind ambalajele = 408 Furnizori-facturi 1.200
nesosite
Operaiunea nr. 3: La sfritul lunii se stabilete, pe baza inventarului, valoarea
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar i ambalajelor existente n stoc, dup care se determin ieirile din
gestiune potrivit relaiei:
E = Si + I Sf,
E
Si
I
Sf
n care
= cantitile ieite;
= stoc iniial;
= cantitile intrate;
= stoc final.
301
Materii prime
= 601
302
= 602
303
Materiale de natura
= 603
381
Ambalaje
= 608
Cheltuieli cu materiile
prime
consumabile
Cheltuieli ca materialele
de natura obiectelor de
inventar
Cheltuieli privind
ambalajele
850
3.200
6.350
550
91
Operaiunea nr. 4: La nceputul lunii urmtoare, instituia public realizeaz trecerea pe cheltuieli a stocurilor constatate la sfritul lunii anterioare, pa baza inventarului, efectund urmtoarele nregistrri n contabilitate:
601
602
603
608
Cheltuieli cu materiile
prime
consumabile
Cheltuieli ca materialele de
Cheltuieli privind
ambalajele
= 301
Materii prime
= 302
Materiale
consumabile
Materiale de natura
Ambalaje
= 303
= 381
850
3.200
6.350
550
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii

Decontrile instituiilor publice privesc dou mari categorii de relaii, i anume:
1. relaii de decontare cu tere persoane juridice (din afara instituiilor), avnd
calitatea de instituii superioare i/sau instituii subordonate privind finanarea
bugetar, respectiv de la care primesc sau crora le repartizeaz mijloace bneti
aprobate prin buget. Tot aici se includ i relaiile de decontare cu terii debitori sau
creditori persoane juridice avnd calitatea de clieni sau diveri debitori reprezentnd creane de ncasat rezultate n urma activitii instituiei publice, precum i
relaii de decontare cu terii creditori din afara instituiei n calitatea acestora de
furnizori de bunuri i servicii, lucrri executate etc.
Exemple:
Transferul ntre instituia superioar i
instituiile subordonate
Transferul de materii prime
Simbol cont
debitor
481
Simbol cont
creditor
301
Transferul de materiale consumabile
481
302
Transferul de active fixe corporale
481
214
Sume pltite numerar n cadrul decontrilor reciproce
481
531
2. relaii de decontare n cadrul instituiei publice privind drepturile i obligaiile evaluate n bani dintre instituia public i personalul angajat pe baza
contractelor individuale de munc ncheiate conform prevederilor legale n vigoare.
Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite n cursul exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau
ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz, reprezentnd
valoarea activelor fixe i a materialelor transmise i primite n vederea executrii
unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii
92
bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe

rambursabile i nerambursabile.
Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice, cuprinde operaiile care
se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea
unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator principal
de credite (conturile 481,482). La consolidare soldurile acestor conturi se elimin.
Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit.
nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n momentul constatrii drepturilor i obligaiilor.
Creanele i datoriile instituiilor publice se nregistreaz n contabilitate la
valoarea nominal. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul
recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul
de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii
tranzaciei.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la
cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor comunicat de Banca Naional a
Romniei, ct i n valut.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial
pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care
apar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai
exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat
ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare
exerciiu financiar, care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea
exerciiu financiar.
La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut se
evalueaz la cursul publicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data
ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a exerciiului financiar.
Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana se evalueaz la cursul publicat de Banca Central European,
valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
La data bilanului, evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor
probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se
nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru depreciere.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la
sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 491,496,497).
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare
93
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiei n
relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, bugetul statului, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea European (decontrile pentru
fondurile PHARE, ISPA, SAPARD etc.), cu debitorii i creditorii diveri, debitori
i creditori ai bugetelor, decontrile ntre instituii publice, precum i evidena
operaiilor care necesit clarificri ulterioare i alte decontri.
Furnizori i conturi asimilate
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind achiziiile
de bunuri, lucrri executate i servicii prestate pentru care s-au primit facturi
(conturile 401 i 404).
Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor, respectiv furnizor de active
fixe. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i furnizori externi.
Debit
401 Furnizori (pasiv)

cu plile n lei i valut
dispuse sub form de trageri
din mprumuturi interne i
publice locale achitate
furnizorilor
externe contractate de stat
achitate furnizorilor
cu valoarea acceptata a
efectelor comerciale de pli
94
Cont
coresp.
creditor
162
164
403

nregistrare a stocurilor
prestate aferente stocurilor
teri
nregistrare a mrfurilor
prestate aferente mrfurilor
teri
cu valoarea facturilor primite
n cazul n care acestea au fost
evideniate anterior ca facturi
nesosite
Credit
Cont
coresp.
debitor
301,
302,
303,
304,
305, 309
371
408
cu valoarea avansurilor
regularizate cu furnizorii la
primirea bunurilor, lucrrilor
sau serviciilor;
cu valoarea ambalajelor care
circula n sistem de restituire,
predate furnizorilor
cu creterea de valoare
rezultat din reevaluarea
construciilor
409

circul n sistem de restituire,
facturate la furnizori
409
105
4426
achiziionate n regim de
leasing financiar, conform
prevederilor contractuale
167
cu valoarea construciilor n
curs de execuie, recepionate,
care se supun amortizrii
231
investiiilor efectuate de
chiriai la construciile luate
cu chirie i restituite
proprietarului
281
achiziionate
404
cu sumele datorate
furnizorilor, cuvenite
bugetului, dup prescrierea lor
cu sumele clarificate
reprezentnd datorii achitate
448
cu sumele pltite furnizorilor

pentru materiale achiziionate,
Lucrri executate i servicii
prestate
512
cu taxa pe valoarea adugat

deductibil cuprins n facturi
sau alte documente legale
emise de furnizori
neexigibil aferent
cumprrilor efectuate cu plata
n rate sau prin decontri
succesive
cu valoarea facturilor
reprezentnd abonamente,
chirii i alte cheltuieli efectuate
anticipat
cu valoarea timbrelor fiscale
i potale, a biletelor de
tratament i odihn, a
tichetelor i biletelor de
cltorie, bonurilor valorice
pentru carburani auto,
biletelor cu valoare nominala,
tichetelor de masa i altor
valori achiziionate
de la furnizori
i a materialelor consumabile
achiziionate, n cazul folosirii
metodei inventarului
intermitent
cu valoarea consumului de
energie i ap, inclus pe
cheltuieli
cu sumele datorate terilor
pentru alte cheltuieli autorizate
prin dispoziii legale
cu sumele datorate
furnizorilor pentru bunuri
livrate, Lucrri executate,
servicii prestate (rechizite i
manuale colare, transport
elevi, studeni, omeri etc.,
tratament balnear i odihn,
compensarea preurilor la
medicamente, drepturi n
natur pentru elevi etc.).
473
4428
471
532
601, 602
610
629
677
95

interni sau externi, pentru
materiale achiziionate, lucrri
executate i servicii prestate
pentru materiale aprovizionate,
lucrri executate i servicii
prestate
cu sumele datorate i
neachitate diverilor furnizori
de bunuri i servicii care au
intrat n aciunea de stingere a
unor obligaii bugetare prin
compensare, potrivit legii
513,
514,
516,
517
770
771
Cu ajutorul contului 404 Furnizori de active fixe se ine evidena decontrilor cu furnizorii de active fixe corporale sau necorporale, pentru care s-au primit
facturi.
Contul 404 se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor de active fixe.
Debit
404 Furnizori de active fixe (pasiv)
Cont
coresp.
creditor
162

cu obligaia de plat a ratelor
de leasing financiar pe baza
facturilor emise de locator
publice locale achitate
furnizorilor de active fixe
163
externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
achitate furnizorilor de active
fixe
cu plile n lei i valuta
164
cu valoarea dobnzilor
dispuse sub forma de trageri
datorate i facturate potrivit
prevederilor contractuale, n
externe contractate de stat
cazul leasingului financiar
achitate furnizorilor de active
fixe
96
Credit
Cont
coresp.
debitor
167
168
acordate furnizorilor de active
fixe corporale, decontate
de active fixe din mprumuturi
interne i externe contractate de
stat
- cu sumele pltite furnizorilor

interne i externe garantate de
stat
232
513
514

de active fixe din fonduri
515

interne i externe contractate de
publice locale
de active fixe, din mprumuturi
interne i
externe garantate de autoritile
de active fixe din contul de
disponibil
de active fixe din alocaii
bugetare cu destinaie special
cu sumele achitate
furnizorilor de active fixe
corporale pentru realizarea de
investiii ale serviciilor publice
de interes local
516
517
550
cu valoarea lucrrilor i
cu valoarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor
activelor similare, precum i
cu valoarea altor active fixe
necorporale achiziionate de la
- cu valoarea terenurilor i
amenajrilor la terenuri,
precum i cu valoarea
construciilor achiziionate;
- cu valoarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor achiziionate;
- cu valoarea mobilierului,
aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie
achiziionate;
- valorilor umane i materiale
i altor active corporale
achiziionate.
deductibil cuprins n facturi
sau alte documente legale
emise de furnizori
neexigibil aferent
cumprrilor de active fixe cu
plata n rate
nefavorabile rezultate
din reevaluarea furnizorilor de
active fixe n valut
cu valoarea de intrare a
activelor fixe care nu se supun
amortizrii, potrivit legii
203
205, 208
211, 212
213
214
4426
4428
665
682
551
554
97
cu sumele achitate
constructorilor pentru lucrrile
executate la obiective de
investiii pentru construirea de
noi locuine
cu plile efectuate ctre
furnizorii de active fixe din
cofinanare de la buget
de active fixe din venituri
proprii
de active fixe
cu sumele datorate i
neachitate diverilor furnizori
de bunuri i servicii care au
intrat n aciunea de stingere a
unor obligaii bugetare prin
compensare, potrivit legii
556
558
560
770
771
Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont

distinct (conturile 232, 234, 409).
Contul 409 se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4091 Furnizori- debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor;
4092 Furnizori- debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
Debit
409 Furnizori debitori (activ)

cu avansurile acordate
furnizorilor n contul unor
livrri de bunuri, executri
de lucrri sau prestri de
servicii
Cont
coresp.
creditor
162,
163,
164,
165

facturate la furnizori
401
furnizorilor din contul de
disponibil pentru livrri de
bunuri, executri de lucrri sau
prestri de servicii
512
98

regularizate cu furnizorii la
primirea bunurilor, lucrrilor
sau serviciilor;
circul n sistem de restituire
predate furnizorilor
circula n sistem de restituire,
nerestituite furnizorilor ca
urmare a degradrii
cu diferenele de curs valutar
nefavorabile rezultate n urma
ncasrii furnizorilor-debitori
n valut;
nefavorabile rezultate
din reevaluarea furnizorilordebitori n valut
Credit
Cont
coresp.
debitor
401
608
665
furnizorilor pentru livrri de
prestri de servicii
furnizorilor pentru bunuri
achiziionate, lucrri executate
i servicii prestate din
mprumuturi interne i externe
primite de la bugetul local
pentru investiii
furnizorilor pentru livrri de
prestri de servicii
furnizorilor, pentru livrri de
prestri de servicii
513,
514,
515,
516,
517
519
550,
551,
558,
560,
562
770
Operaiunile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, precum i achiziiile de active fixe pe baza efectelor comerciale (bilet la ordin,
cambie, trat etc.), se nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de pltit
(conturile 403 i 405). Contul 403 Efecte de pltit este un cont de pasiv, n creditul cruia se nregistreaz obligaia de plat a efectelor, iar n debit plata efectelor. Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit.
Contul 405 Efecte de pltit pentru active fixe este un cont de pasiv, n
creditul cruia se nregistreaz efectele de pltit, iar n debit plata efectelor. Soldul
creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit. Contabilitatea analitic a
contului 405 se ine pe categorii de efecte comerciale. Efectele comer-ciale
scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se
menioneaz n notele explicative.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond
prevzute de legislaia n vigoare (Legea nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la
ordin, Legea nr. 83/1994, Normele-tehnice nr. 10/1994 privind cambia i biletul la
ordin), fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
Cambia trebuie s cuprind20:
1. Denumirea de cambie trecut n nsui textul titlului i exprimat n
limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu.
2. Ordinul necondiionat de a plti o sum determinat.
3. Numele aceluia care trebuie s plteasc (tras).
20
*** Legea nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin, Publicat n M. Of.
nr. 100/1 mai 1934, art. 1.
99
4. Artarea scadenei.
5. Artarea locului unde plata trebuie fcut.
6. Numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut.
7. Artarea datei i a locului emiterii.
8. Semntura celui care emite cambia (trgtor).
Biletul la ordin trebuie s prezinte urmtoarele meniuni obligatorii21:
1. denumirea de bilet la ordin trecut n nsui textul titlului i exprimat n
limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu;
2. promisiunea necondiionat de a plti o sum determinat;
3. artarea scadenei;
4. artarea locului unde plata trebuie fcut;
5. numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut;
6. artarea datei i a locului emiterii;
7. semntura emitentului.
Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu sau primit facturi, se evideniaz distinct n contabilitate cu ajutorul contului 408
Furnizori- facturi nesosite, cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz
sumele datorate furnizorilor de la care nu s-au primit facturi, iar n debit, valoarea
facturilor sosite. Soldul creditor al contului exprim datoriile fa de furnizorii de
la care nu s-au primit facturi. Datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att
n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca
Naional a Romniei, ct i n valut.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale
n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre
moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat.
Clieni i conturi asimilate
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de
mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate (contul 411). Contul se
detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4111 Clieni cu termen sub 1 an;
4112 Clieni cu termen peste 1 an;
4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118).
21
100
*** Idem, art. 104.
Debit
411 Clieni (activ)

cu valoarea bunurilor livrate,
lucrrilor executate i
serviciilor prestate de serviciile
publice de interes local care
desfoar activiti de natur
economic i care au obligaia
calculrii, nregistrrii i
recuperrii uzurii fizice i
morale a activelor fixe aferente
acestor activiti prin tarif sau
pre, potrivit legii, i
constituirea fondului de
amortizare
mprumutate i pentru
achiziie a ambalajelor rezerv
mprumutate i pentru
cu sumele reprezentnd
venituri datorate bugetelor
cu sumele de restituit
contribuabililor dup
acoperirea obligaiilor fa de
creditorii bugetari
cu veniturile aferente
exerciiilor viitoare nregistrate
n avans
cu valoarea nominal a
tichetelor de mas nefolosite,
returnate ctre unitile
emitente
Cont
coresp.
creditor
134
304

cu valoarea efectelor
comerciale acceptate
Credit
Cont
coresp.
debitor
413
cu avansurile decontate cu
clienii;
primite de la clieni
419
cu sumele datorate bugetului,

virate acestuia
cu ntregirea preului bunului
adjudecat, cu taxa de
participare la licitaie
depus de adjudector
cu sumele ncasate n contul
de disponibil deschis la
unitile de trezorerie
a statului reprezentnd sume
obinute din valorificarea
bunurilor supuse executrii
silite
cu sumele ncasate
reprezentnd venituri din
vnzarea spatiilor comerciale
cu plata n rate, cuvenite
bugetului de stat i bugetului
local
cu sumele ncasate de la
clieni, n contul de disponibil,
reprezentnd contravaloarea
bunurilor vndute, lucrrilor
executate i serviciilor prestate
448
305
448
467
472
532
467
528
529
560,
561, 562
101
Operaiunile privind vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de

servicii, efectuate pe baza efectelor comerciale (bilet la ordin, cambie, trata etc.) se
nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de primit (contul 413).
Contul 413 Efecte de primit de la clieni este un cont de activ. n debitul
contului se nregistreaz sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor
comerciale acceptate, iar n credit, sumele ncasate de la clieni. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Efectele comerciale
scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se
menioneaz n notele explicative.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond
prevzute de legislaia n vigoare, prezentate anterior, fr de care validitatea lor
poate fi contestat sau anulat.
Bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate, pentru care nu s-au
ntocmit facturi, se evideniaz distinct n contabilitate cu ajutorul contului 418
Clieni facturi de ntocmit, cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
valoarea prestaiilor pentru care nu s-au ntocmit facturi, iar n credit, valoarea
facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru care nu s-au
ntocmit facturi.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare client, iar clienii se grupeaz n
clieni interni i clieni externi. Avansurile primite de la clieni pentru livrri de
bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate
ntr-un cont distinct (contul 419).
Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv, n creditul cruia
se nregistreaz avansurile ncasate de la clieni, iar n debit, decontarea avansurilor primite de la clieni. Soldul creditor al contului reprezint avansurile primite
de la clieni i nedecontate.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a
n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre
Contabilitatea clienilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan
fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic clienii se grupeaz astfel: clieni interni i externi,
iar n cadrul acestora pe termene de ncasare.
Personal i conturi asimilate
Contabilitatea decontrilor cu personalul evideniaz drepturile salariale,
sporurile, premiile, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele
pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi
n bani i/sau n natur datorate de instituia public personalului pentru munca
prestat (contul 421). Contabilitatea analitic se asigur cu ajutorul statelor de
salarii, distinct pentru sume acordate din fondul de salarii i din contribuia de
asigurri sociale.
102
Debit
421 Personal-salarii datorate (pasiv)

cu sumele reinute pe statele
de salarii reprezentnd
avansurile acordate salariailor
cu salariile i alte drepturi
salariale neridicate n termenul
legal de plat
cu sumele reinute de la
salariai, datorate terilor,
reprezentnd chirii, cumprri
cu plata n rate etc. datorate
terilor
cu sumele reinute din salarii
pentru stingerea debitelor
datorate instituiei;
cu garaniile gestionare
reinute personalului, potrivit
legii
cu contribuiile asigurailor
pentru asigurri sociale,
asigurrile sociale de sntate,
asigurri pentru omaj reinute
din salarii, potrivit legii
cu sumele datorate bugetului
reprezentnd impozit pe venitul
din salarii reinut din drepturile
bneti cuvenite salariailor,
potrivit legii
cu sumele pltite prin virament
personalului reprezentnd
salarii i alte drepturi cuvenite
potrivit legii
Cont
coresp.
creditor
425

cu salariile i alte drepturi
salariale cuvenite personalului
angajat
Credit
Cont
coresp.
debitor
641
426
427
428
431,
437
444
512,
513,
514,
551,
560,
561,
562,
770
Contabilitatea decontrilor cu pensionarii evideniaz drepturile de

pensie i alte drepturi prevzute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii
(contul 422). Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4221 Pensionari civili-pensii datorate;
4222 Pensionari militari-pensii datorate.
103
Debit
422 Pensionari- pensii datorate (pasiv)

cu pensiile i alte drepturi
neridicate n termenul legal de
plat
pensionari, datorate terilor
cu sumele reinute
pensionarilor pentru stingerea
debitelor fa de instituie
cu sumele datorate bugetului
reprezentnd impozit pe venitul
din pensie
cu sumele pltite
reprezentnd pensii i alte
drepturi cuvenite potrivit legii
Cont
coresp.
creditor
426

cu pensiile de asigurri
sociale, pensii i ajutoare
IOVR, datorate pensionarilor,
militarilor i altor persoane
Credit
Cont
coresp.
debitor
676
427
428
444
770
Ajutoarele i indemnizaiile datorate evideniaz ajutoarele de boal

pentru incapacitate temporar de munc, ngrijirea copilului, ajutoare de deces i
alte ajutoare acordate (contul 423).
Contul 423 Personal-ajutoare i indemnizaii datorate este un cont de
pasiv, n creditul cruia se nregistreaz sumele datorate personalului sub form de
ajutoare, iar n debit, plata ajutoarelor, reinerile din ajutoare i ajutoarele rmase
neridicate. Soldul creditor al contului reprezint ajutoarele datorate salariailor.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul statelor de plat privind acordarea
acestor drepturi bneti.
Contabilitatea decontrilor cu omerii evideniaz indemnizaiile de
omaj datorate omerilor, potrivit legii (cont 424).
Debit
424 omeri indemnizaii datorate (pasiv)

cu indemnizaiile de omaj
neridicate
Cont
coresp.
creditor
426

cu drepturile de omaj i alte
drepturi de asigurri sociale
reinute
461
omeri datorate instituiei
publice
cu sumele pltite n numerar
531
reprezentnd indemnizaii
datorate omerilor
cu sumele pltite prin contul
7704
de la trezorerie reprezentnd
indemnizaii datorate omerilor
104
Credit
Cont
coresp.
debitor
676
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi acordate care, potrivit

reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (contul 423).
Avansurile acordate personalului evideniaz indemnizaiile pentru
concedii de odihn acordate ca avans (contul 425). n debit se nregistreaz
avansurile pltite personalului, iar n credit reinerea avansurilor din salarii. Soldul
debitor al contului reprezint avansurile acordate i nedecontate.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul listelor de plat, distinct pentru
sume acordate din fondul de salarii i din contribuia de asigurri sociale.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un
cont distinct, deschis pe fiecare persoan (contul 426, de pasiv).
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii
sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare
i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor
relaii contractuale (contul 427).
Contul 427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor este
un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele reinute de la salariai
datorate terilor, iar n debit, sumele achitate terilor.
Soldul creditor al contului reprezint sumele reinute de la salariai datorate
terilor. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4271 Reineri din salarii datorate terilor;
4272 Reineri din pensii datorate terilor;
4273 Reineri din alte drepturi datorate terilor.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte
drepturi de personal) aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n
legtur cu personalul (contul 4281).
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de
uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul unitii se nregistreaz ca alte creane n
legtur cu personalul (contul 4282).
Contul 429 Bursieri i doctoranzi ine evidena decontrilor cu elevii,
studenii i doctoranzii pentru drepturile sub form de burse acordate n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Debit
429 Bursieri i doctoranzi (pasiv)

cu bursele neridicate n
termen de ctre elevi, studeni
i doctoranzi care
se pltesc ulterior
elevilor, studenilor i
doctoranzilor, reprezentnd
bursele acordate potrivit
reglementrilor n vigoare
Cont
coresp.
creditor
462

cu bursele acordate elevilor,
studenilor i doctoranzilor, pe
baza statelor de plat ntocmite
Credit
Cont
coresp.
debitor
679
531
105

reprezentnd indemnizaii
datorate omerilor
cu sumele pltite prin
virament elevilor, studenilor i
doctoranzilor reprezentnd
burse acordate potrivit
reglementrilor n vigoare
531
770
Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale evideniaz contribuiile angajatorilor instituii publice pentru asigurri sociale de stat, asigurri
sociale de sntate, accidente de munc i boli profesionale, asigurri pentru omaj
(conturi 4311, 4313, 4315, 4371), precum i contribuiile asigurailor (salariai)
pentru asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate i asigurri pentru
omaj (conturile 4312, 4314, 4372).
Debit
431 Asigurrile sociale (pasiv)

cu sumele datorate
personalului, reprezentnd
ajutoare suportate din
contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale
(ajutoare de boala pentru
incapacitate temporar de
munc, a celor pentru ngrijirea
copilului, a ajutoarelor de deces
i a altor ajutoare acordate).
cu sumele virate bugetului
asigurrilor sociale
reprezentnd contribuiile
angajatorilor i ale asigurailor
la bugetul asigurrilor sociale
de stat i la bugetul Fondului
naional unic de asigurri
sociale de sntate
106
Cont
coresp.
creditor
423
512,
513,
514,
551,
560,
561,
562,
770

pentru asigurri sociale i
pentru asigurrile sociale de
sntate reinute din drepturile
salariale, potrivit legii;
Credit
Cont
coresp.
debitor
421
pentru asigurri sociale i
pentru asigurri sociale de
sntate reinute din ajutoare i
indemnizaii, potrivit legii
423
cu contribuiile angajatorilor
pentru asigurrile sociale de
stat, pentru asigurrile sociale
de sntate, pentru accidente
de munc i boli profesionale,
precum i pentru concedii i
indemnizaii, potrivit legii
6451,
6453,
6454,
6455
Contul 437 Asigurri pentru omaj se detaliaz pe urmtoarele conturi

4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Debit
437 Asigurri pentru omaj (pasiv)

cu sumele virate reprezentnd
contribuiile angajatorilor i ale
asigurailor la bugetul
asigurrilor pentru omaj
Cont
coresp.
creditor
512,
513,
514,
551,
560,
561,
562,
770

cu contribuiile asigurailor la
bugetul asigurrilor pentru
omaj reinute din salariu
cu contribuiile angajatorilor
la bugetul asigurrilor de
omaj, potrivit legii
Credit
Cont
coresp.
debitor
421
6452
Alte datorii sociale reprezint sume datorate de instituiile publice altor

categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de snge, alocaii i alte
ajutoare pentru copii, alocaia suplimentar pentru familiile cu mai muli copii,
alocaia de ncredinare i plasament familial, ajutorul anual pentru veteranii de
rzboi, alocaia familial complementar, protecia persoanelor cu handicap, ajutoare sociale, indemnizaii pentru persoanele cu handicap, i alte drepturi stabilite
prin dispoziii legale (contul 438).
Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i
conturi asimilate
n cadrul decontrilor cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete se
cuprind: taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natur salarial,
impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport i alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate.
Instituiile publice, care potrivit legii sunt pltitoare de tax pe valoarea
adugat evideniaz operaiunile privind taxa pe valoarea adugat cu ajutorul
contului 442 Taxa pe valoarea adugat care se detaliaz pe urmtoarele conturi
4423 Taxa pe valoarea adugat de plat;
4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat;
4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil;
4427 Taxa pe valoarea adugat colectat;
4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil.
107
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat este un cont bifuncional.

Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca
diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (taxa pe valoarea adugat colectat contul 4427) i a taxei deductibile
pentru cumprrile de bunuri i servicii (taxa pe valoarea adugat deductibilcontul 4426).
n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de tax pe valoarea
adugat i exigibilitatea acesteia, totalul taxei pe valoarea adugat se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit taxa pe valoarea adugat neexigibil (contul
4428) care, pe msur ce devine exigibil potrivit legii, se trece la taxa pe valoarea
adugat colectat, respectiv la taxa pe valoarea adugat deductibil, dup caz.
n contul de tax pe valoarea adugat neexigibil se nregistreaz i taxa pe
valoarea adugat deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile (contul 4428).
Diferena n plus sau n minus, ntre taxa pe valoarea adugat colectat i
taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz n conturi distincte ca taxa pe
valoarea adugat de plat (contul 4423), respectiv taxa pe valoarea adugat de
recuperat (contul 4424) i se regularizeaz n condiiile legii.
Debit
4423 Taxa pe valoarea adugat de plat (pasiv)

ncasat virat la bugetul de stat

de recuperat, compensat
virat bugetului statului
Cont
coresp.
creditor
528

la sfritul lunii, cu taxa pe
valoarea adugat datorat
bugetului statului,
reprezentnd diferena ntre
taxa pe valoarea adugat
colectat (mai mare) i taxa pe
valoarea adugat deductibil
(mai mic)
Credit
Cont
coresp.
debitor
4427
4424
550,
560,
561,
562
Impozitul pe venituri din salarii i din alte drepturi cuprinde totalul

impozitelor individuale, calculate potrivit legii (contul 444). Acesta trebuie
recunoscut ca o datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma
datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
Alte impozite, taxe i vrsminte cuprind sumele datorate bugetului de stat
(taxe vamale, accize) sau bugetelor locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe
terenuri) sau alte impozite i taxe datorate, potrivit legii. Acestea se nregistreaz n
108
contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului

de stat sau bugetelor locale (contul 446).
Alte datorii i creane cu bugetul statului cuprind: drepturile de personal
neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sumele datorate
creditorilor, cuvenite bugetului statului dup prescrierea lor , plusul de numerar din
casierie, amenzi i penaliti, vrsminte efectuate n plus la buget i altele, precum
i sumele datorate bugetului de ctre instituiile finanate de la buget reprezentnd
venituri realizate n condiiile legii.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul este un cont bifuncional,
n creditul cruia se nregistreaz alte datorii fa de buget, iar n debit, alte
creane fa de buget. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de
instituie bugetului, iar soldul debitor sumele datorate de buget instituiei. Contul
se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4481 Alte datorii fata de buget;
4482 Alte creane privind bugetul.
Debit
448 Alte datorii i creane cu bugetul (bifuncional)

cu sumele datorate bugetului,
virate acestuia
cu sumele virate la buget de

ctre debitori, reprezentnd
venituri ale bugetului, pe baza
documentelor prezentate de
acetia;
cu valoarea deconturilor de
cheltuieli depuse de titularii de
avans pentru justificarea
avansurilor primite
Cont
coresp.
creditor
411
461

consumabile i a materialelor
de natura obiectelor de
inventar rezultate din scoaterea
din funciune a activelor fixe
achiziionate din alocaii
bugetare, care urmeaz a se
vira la buget
cu sumele datorate
furnizorilor, cuvenite bugetului
dup prescrierea lor
cu sumele reprezentnd
venituri datorate bugetului
cu salariile, pensiile,
ajutoarele, indemnizaiile i
alte drepturi neridicate,
prescrise, datorate bugetului
potrivit legii
Credit
Cont
coresp.
debitor
302, 303
401
411
426
109
cu sumele virate bugetului

reprezentnd alte datorii fa de
acesta
cu sumele virate bugetelor
pentru care acestea au fost
ncasate
512
cu sumele virate la buget

acesta
550,
551
cu sumele virate n contul

bugetului de stat, potrivit legii
557
cu sumele virate la buget

acesta
560,
561,
562,
770
529
cu valoarea datoriilor
prescrise sau anulate, care se
vars la buget, potrivit legii;
cu partea din valoarea
imputaiei de recuperat de la
personal, reprezentnd
diferena dintre valoarea de
nlocuire i cea contabil a
bunului care urmeaz s se
vireze la buget
cu dobnd ncasat la
disponibilul din cont care
urmeaz s se vireze la buget
cu sumele ncasate
reprezentnd creane bugetare
ncasate prin
intermediul cardurilor;
cu sumele ncasate
reprezentnd venituri ale
bugetului de stat
cu plusul de numerar
constatat n casierie cu ocazia
inventarierii i care urmeaz a
se vira la buget
buget reprezentnd vrsminte
efectuate n plus
buget reprezentnd vrsminte
efectuate n plus n exerciiul
curent
428
512
529
531
560,
561, 562
770
Decontri cu Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD etc.)

Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii
Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice
implicate n derularea acestor fonduri (Fondul Naional i Ageniile de Implementare)
ca i creane sume de primit (conturile 4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457,
458) i datorii sume de plat (conturile 4502, 4512, 452, 4532, 4542, 4552).
Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n contabilitatea
instituiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.
Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor
Sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice,
altele dect personalul propriu i clienii, se nregistreaz ca i debitori diveri
(contul 461).Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4611 Debitori sub 1 an;
4612 Debitori peste 1 an.
110
Debit
461 Debitori (activ)

cu taxele speciale datorate de
beneficiarii de servicii publice
Cont
coresp.
creditor
137
cu suma mprumuturilor
obinute la valoarea de
rambursare a obligaiunilor
emise
161
achiziie a materialelor rezerv
de stat i de mobilizare i a
ambalajelor aferente acestora
constatate drept consumuri
nelegale din custodii
cu partea din valoarea
imputaiei de recuperat de la
teri reprezentnd diferena
dintre valoarea de nlocuire i
cea contabil a bunului imputat,
care urmeaz s se vireze la
buget
cu sumele ncasate
reprezentnd taxa asupra
mijloacelor de transport
marf cu masa total maxim
autorizat de peste 12 tone,
cuvenit bugetului local
304,
305

cu sumele reinute omerilor
pentru stingerea debitelor
datorate instituiei publice
cu sumele virate la buget de
ctre debitori, reprezentnd
venituri ale bugetului, pe baza
documentelor prezentate de
acetia;
cu valoarea deconturilor de
cheltuieli depuse de titularii de
avans pentru justificarea
avansurilor primite;
cu cheltuielile de executare
silit acoperite din sumele
obinute din valorificarea
bunurilor supuse executrii
silite a debitorilor, precum i
din taxa de participare la
licitaie nerestituit, potrivit
legii
cu sumele ncasate
reprezentnd valoarea titlurilor
de participare i a altor titluri
imobilizate vndute
448
debitori n contul de disponibil
529
cu sumele ncasate
reprezentnd taxe speciale
constituite
Credit
Cont
coresp.
debitor
424
448
520
550, 551
553
111
cu sumele achitate
instituiilor finanatoare
reprezentnd rate scadente la
mprumuturi garantate de
unitile administrativteritoriale
555
cu sumele virate bugetelor

pentru care acestea au fost
ncasate
cu valoarea debitelor
reactivate
529
cu suma cheltuielilor de
executare silit nregistrate n
sarcina debitorului, avansate de
creditorul bugetar din contul de
cheltuieli bugetare
cu valoarea activelor fixe
corporale i necorporale
vndute
770
714
791
cu comisioanele ncasate de
la beneficiarii mprumuturilor
garantate, potrivit legii;
cu sumele ncasate
reprezentnd dobnzile i
penalitile de ntrziere;
cu sumele ncasate
reprezentnd rambursri de
rate achitate de autoritile
administraiei publice locale n
contul beneficiarilor
mprumuturilor garantate
debitori n contul de disponibil
555
560,
561, 562
cheltuielile preluate de la
instituii din afara sistemului,
pe baza documentelor
justificative
cu sumele trecute pe
cheltuieli cu ocazia scderii din
eviden a debitorilor
6XX
debitori n contul de finanare
n cazul n care privesc anul
curent
770
654
Sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane fizice sau juridice,
altele dect personalul propriu i furnizorii, se nregistreaz ca i creditori diveri
(contul 462). Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4621 Creditori sub 1 an;
4622 Creditori peste 1 an.
Debit
462 Creditori (pasiv)

cu sumele datorate
creditorilor, cuvenite bugetului
dup prescrierea lor
112
Cont
coresp.
creditor
448

cu bursele neridicate n
termen de ctre elevi, studeni
i doctoranzi care se pltesc
ulterior
Credit
Cont
coresp.
debitor
429
cu sumele pltite creditorilor

din contul de disponibil
512
cu sumele pltite altor

instituii sau persoane fizice
care au fost reinute eronat
cu sumele rmase necheltuite
dup efectuarea operaiunilor
de mandat, virate n contul
instituiilor sau agenilor
economici de la care au fost
primite
cu sumele restituite agenilor
economici i serviciilor publice
reprezentnd sume ncasate n
plus
551
cu sumele plile creditorilor

din contul de disponibil
cu valoarea datoriilor
prescrise sau anulate
cu sumele pltite creditorilor

din contul de finanare bugetar

de disponibil, necuvenite;
de disponibil pentru operaiuni
care se
efectueaz n contul terilor,
potrivit dispoziiilor legale
de disponibil, necuvenite
512
550, 551
552
cu sumele primite de la alte

instituii i ageni economici n
vederea efecturii unor
operaiuni de mandat
552
555
cu sumele acordate n baza

hotrrii judectoreti rmase
definitive, reprezentnd
contravaloarea bunurilor
nelegal confiscate sau intrate,
potrivit legii, n proprietatea
privat a statului (n cazul n
care bunurile au fost
valorificate)
de disponibil, necuvenite
557
560,
561,
562
719
cu plile compensatorii
acordate angajatorilor pentru
stimularea angajrii omerilor;
cu alte pli efectuate
conform legii
560,
561, 562
676
770
Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor
fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Evidena analitic se ine pe tipuri de
impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare (conturile 463, 464, 465,
466).
Creditori ai bugetelor mai sus menionate sunt persoane fizice i juridice
pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau
cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu, se evideniaz pe
tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare (contul 467).
113
n aceast grup se cuprind i conturi n care se evideniaz mprumuturile pe

termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii (contul 468), precum i dobnzile aferente acestora (contul
469).
Conturi de regularizare i asimilate
Conturile de regularizare se utilizeaz cnd operaiunile i extind efectele pe
mai muli ani, iar veniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite exerciiului n care
au fost realizate sau efectuate, dup caz.
Conturile de regularizare i asimilate cuprind: cheltuieli n avans, venituri n
avans i decontri din operaii n curs de clarificare.
Sumele pltite n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile
financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans
(chirii, asigurri, abonamente publicaii, alte cheltuieli efectuate n avans contul
471).
Sumele ncasate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile
financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate la venituri n avans
(venituri din chirii, abonamente la publicaii, abonamente la instituiile de spectacole, alte venituri realizate n avans contul 472).
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare,
pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un
cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre instituie
n termenul cel mai scurt (contul 473).
Decontri
ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz , reprezentnd
Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice cuprinde operaiile care se
nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune att n contabilitatea
unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator principal
de credite (conturile 481,482). La consolidare soldurile acestor conturi se elimin.
Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se
produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit.
nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n
momentul constatrii drepturilor i obligaiilor. Creanele i datoriile instituiilor
publice se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre
114
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la

cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor comunicat de Banca Naional a
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare
anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai
exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat
ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare
exerciiu financiar, care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea
exerciiu financiar.
Evaluarea la data bilanului
La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data
ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a exerciiului financiar.
Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana se evalueaz la cursul publicat de Banca Central European,
valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
La data bilanului, evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor
probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru depreciere.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la
sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 491,496,497).
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare
Exemple de operaiuni contabile privind decontrile cu terii
A. Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu furnizorii
Operaiunea nr. 1: O instituie public achiziioneaz cu factur de la furnizori
pentru nevoile cantinei materii prime n valoare de 5.000 Ron, consumabile n
valoare de 3.500 Ron i vesel n valoare de 10.500 Ron.
%
301 Materii prime
= 401 Furnizori
19.000
5.000
3.500
10.500
115
Operaiunea nr. 2: Se achit obligaia fa de furnizori, cu ordin de plat, din

veniturile proprii ale cantinei.
401 Furnizori
=
560 Disponibil din
19.000
venituri proprii
Operaiunea nr. 3: Se acord un avans pentru prestri servicii n valoare de
15.000 Ron din credite bugetare.
409 Furnizori-debitori
=
770 Finanarea de buget
15.000
Operaiunea nr. 4: Se primete de la furnizor factura pentru serviciile prestate n
valoare de 50.000 Ron.
628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
= 401 Furnizori
50.000
Operaiunea nr. 5: Se deconteaz avansul acordat furnizorului n sum de
15.000 Ron, iar diferena de 35.000 Ron se achit din credite bugetare.
401 Furnizori
%
409 Furnizori-debitori
770 Finanarea
de la buget
50.000
15.000
35.000
B. Operaiuni contabile privind decontrile cu clienii

Operaiunea nr. 1: O instituie public vinde cu factur ctre clieni produse de
patiserie n valoare de 10.000 Ron. Pentru aceast activitate instituia public este
pltitoare de TVA.
411 Clieni
=
%
11.900
701 Venituri din
10.000
vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
1.900
Operaiunea nr. 2: Se nregistreaz ncasarea contravalorii produselor de patiserie
11.900 Ron prin contul de disponibil din venituri proprii.
560 Disponibil din
venituri proprii
= 411 Clieni
11.900
Operaiunea nr.3: O instituie public livreaz produse finite cu Aviz de nsoire a

mrfii la preul de vnzare estimat de 20.000 Ron, TVA 19%. Ulterior se
ntocmete factura la pre de vnzare de 22.000 Ron, TVA 19%.
116
a) livrarea produselor finite fr factur

418 Clieni-facturi de ntocmit =
%
701Venituri din
vnzarea
produselor finite
4428 TVA neexigibil
23.800
20.000
3.800
b) se emite factura pentru produsele finite livrate

411 Clieni
=
%
26.180
701 Venituri din
vnzarea
2.000
produselor finite
4427 TVA colectat
380
418 Clieni-facturi de 23.800
ntocmit
i concomitent
4428 TVA neexigibil
4427 TVA colectat
3.800
Operaiunea nr. 4: Se nregistreaz scderea din eviden a unor clieni inceri n

valoare de 550 Ron.
654 Pierderi din creane
i debitori diveri
= 411 Clieni
550
Operaiunea nr. 5: Se nregistreaz reactivarea clienilor sczui din eviden n

sum de 550 Ron.
411Clieni
714 Venituri din creane

reactivate i debitori
diveri
550
C. Operaiuni contabile privind decontrile cu personalul i asigurrile sociale

Operaiunea nr. 1: Se nregistreaz avansul chenzinal acordat personalului sanitar
salarizat din credite bugetare n sum de 30.000 Ron, din care 10.000 Ron prin
casieria proprie i 20.000 Ron virai pe carduri personale.
425Avansuri acordate
personalului
%
5311 Casa n lei
770 Finanarea de
la buget
30.000
10.000
20.000
117
Operaiunea nr. 2: La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz salariile

cuvenite personalului sanitar, conform statelor de salarii n sum de 120.000 Ron.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
421 Personal-salarii
datorate
120.000
Operaiunea nr. 3: Se nregistreaz contribuia instituiei publice la asigurrile

sociale de stat (CAS) n sum de 22.000 Ron (120.000 Ron fond salarizare x 19.5%
cot CAS)
=
4311 Contribuia instituiei
23.400
contribuia instituiei la
la asigurrile
asigurrile sociale
sociale
Operaiunea nr. 4: Se nregistreaz contribuia instituiei la asigurrile sociale de
sntate (CASS), n sum de 7.200 Ron (120.000 fond salarizare x 6% cot CASS)
=
4313 Contribuia angajatorului
7.200
contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
pentru asigurrile sociale
de sntate
de sntate
Operaiunea nr. 5: nregistrarea contribuiei instituiei publice pentru asigurri de
omaj n sum de 2.400 lei (120.000 fond salarizare x 2% cot omaj)
=
4371 Contribuia unitii la
2.400
contribuia unitii
bugetul asigurrilor
la asigurrile pentru omaj
pentru omaj
Operaiunea nr. 6: nregistrarea contribuiei instituiei pentru accidente de munc
i boli profesionale n sum de 480 lei (120.000 Ron fond salarizare x 0,4% cot
contribuie)
=
480
contribuia angajatorului
pentru accidente de
pentru accidente de munc
de munc i boli
i boli profesionale
profesionale
Operaiunea nr. 7: nregistrarea reinerilor din salarii, conform statelor de salarii,
dup cum urmeaz:
contribuia asigurailor pentru asigurri sociale (120.000 Ron fond salarii x
9,5% cota CAS salariai) 11.400 Ron;
contribuia asigurailor pentru asigurri sociale de sntate (120.000 Ron
fond salarii x 6,5% cota CASS salariai) 7.800 Ron;
contribuia asigurailor pentru asigurri de omaj (120.000 Ron fond salarii
x 1% cota omaj salariai) 1.200 Ron;
impozitul pe venit de natur salarial (venit impozabil 97.100 Ron x 16%
cot impozit) 15.520 Ron;
118
avansuri acordate personalului 30.000 Ron;

reineri din salarii datorate terilor (rate, chirii) 1.500 Ron;
imputaii 150 Ron.
421 Personal- salarii datorate
%
4312 Contribuia asigurailor
11.400
7.800
de sntate
1.200
pentru asigurri de omaj
444 Impozitul pe venitul din15.520
salarii i din alte drepturi
30.000
personalului
427 Reineri din salarii i din
1.500
alte drepturi datorate
terilor
4282 Alte creane n legtur
150
cu personalul
Operaiunea nr. 8: Se nregistreaz virarea reinerilor aferente drepturilor salariale

ctre teri:
%
= 770 Finanarea de la buget 71.050
4311Contribuia instituiei
23.400
la asigurrile sociale
11.400
7.200
pentru asigurrile
sociale de sntate
7.800
de sntate
480
pentru accidente de munc
i boli profesionale
4371 Contribuia unitii la
2.400
bugetul asigurrilor
pentru omaj
1.200
pentru asigurri de omaj
119
444 Impozitul pe venitul din

salarii i din alte drepturi
427 Reineri din salarii i din
alte drepturi datorate
terilor
4282 Alte creane n legtur
cu personalul
15.520
1.500
150
Operaiunea nr. 9: La nceputul lunii urmtoare, se achit salariile nete ale

personalului n sum de 52.430 Ron, din care 17.500 Ron prin casieria instituiei i
34.930 Ron se vireaz pe carduri personale.
421 Personal-salarii datorate =
%
52.430
5311 Casa n lei
17.500
770 Finanarea de
la buget
34.930
D. Operaiuni contabile privind debitorii i creditorii diveri
Operaiunea nr. 1. Se nregistreaz vnzarea unui calculator electronic cu o valoare
contabil de 3550 Ron.
461 Debitori diveri
7193 Venituri din vnzarea

activelor fixe i alte
operaiuni de capital
3.550
Operaiunea nr. 2. Se evideniaz amenzi i penaliti n sum de 2520 Ron care

urmeaz a se recupera de la teri.
461 Debitori diveri
448 Alte datorii i creane

cu bugetul
2.520
Operaiunea nr. 3. Se nregistreaz ncasarea n numerar a amenzilor n valoare de

1500 Ron.
5311 Casa n lei
461 Debitori diveri
1.500
Operaiunea nr. 4. Se nregistreaz bursele neridicate de studeni n termenul legal

de plat n sum de 1350 Ron.
429 Bursieri i doctoranzi
462 Creditori diveri
1.350
Operaiunea nr. 5. Se evideniaz sumele primite de la alte instituii n vederea

efecturii unor operaiuni de mandat 18500 Ron.
462 Creditori diveri
120
552 Disponibil pentru sume de

mandat i sume n depozit
18.500
Concluzii:
La nivelul instituiilor publice se remarc un consum nsemnat de materiale.
Aprovizionarea cu elemente de stocuri trebuie s in seama de execuia bugetar,
n special de defalcarea creditelor bugetare pe trimestre astfel nct s se asigure o
continuitate a desfurrii activitii fr sa se constituie stocuri mai mari dect
cele normate i deci s se imobilizeze inutil fondurile bneti. n cadrul stocurilor
se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n
curs de execuie i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie
la teri. Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice i de alte
stocuri cu o importan deosebit pentru economia naional.
Decontrile instituiilor publice privesc dou mari categorii de relaii i anume:
relaii de decontare cu tere persoane juridice (din afara instituiilor),
avnd calitatea de instituii superioare i/sau instituii subordonate privind finanarea bugetar, respectiv de la care primesc sau crora le repartizeaz mijloace
bneti aprobate prin buget. Tot aici se includ i relaiile de decontare cu terii debitori sau creditori persoane juridice avnd calitatea de clieni sau diveri debitori
reprezentnd creane de ncasat rezultate n urma activitii instituiei publice,
precum i relaii de decontare cu terii creditori din afara instituiei n calitatea
acestora de furnizori de bunuri i servicii, lucrri executate etc.
relaii de decontare n cadrul instituiei publice privind drepturile i
obligaiile evaluate n bani dintre instituia public i personalul angajat pe baza
contractelor individuale de munc ncheiate conform prevederilor legale n vigoare.
ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz , reprezentnd
121
6. LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE

A EXERCIIULUI BUGETAR
6.1.Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare
6.2.Inventarierea patrimoniului
6.3. Situaiile financiare anuale
6.3.1. Bilanul contabil
6.3.2. Contul de rezultat patrimonial
6.3.5. Anexele la situaiile financiare anuale
Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea lucrrilor contabile de
nchidere a exerciiului bugetar, inventarierea patrimoniului, ntocmirea balanei
de verificare, regularizarea diferenelor constatate cu ocazia inventarierii i
elaborarea situaiilor financiare anuale. n scopul ncheierii n bune condiiuni a
execuiei bugetare, instituiile publice i agenii economici, indiferent de forma de
proprietate, au obligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile i
cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice.
Instituiile publice ca i agenii economici, regiile autonome, companii naionale, institute de cercetare, societile cooperatiste ale asociaiilor sau altor
persoane juridice cu i fr scop patrimonial sunt obligate potrivit legislaiei n
vigoare s efectueze periodic operaiunea de inventariere, avnd drept scop
principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i pasiv, n
vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine
fidel a poziiei financiare a instituiei.
La finele exerciiului se elaboreaz situaiile financiare anuale care trebuie
s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, precum i a
performanei financiare i a rezultatului patrimonial.
Concepte-cheie: exerciiu bugetar, inventarierea patrimoniului, execuia
bugetar, situaii financiare anuale.
6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare
Contabilitatea veniturilor i a cheltuielilor este organizat avnd n vedere
clasificaia bugetar, obiectul su fiind evaluarea i nregistrarea n funcie de
natur i destinaie a veniturilor i cheltuielilor.
122
n scopul dezvoltrii unor activiti productoare de venituri i a realizrii

unor aciuni proprii fr finanare de la buget, instituiile publice pot utiliza anumite venituri prevzute de lege pentru autofinanarea integral sau parial a unor
cheltuieli determinate. n aceast categorie se includ venituri din subvenii, venituri
din alocaii bugetare cu destinaie special sau venituri din vnzare de produse,
semifabricate, mrfuri, lucrri executate, servicii prestate i alte activiti.
Veniturile extrabugetare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 70
Venituri din activiti economice. Conturile de venituri au funciune contabil de
pasiv, se crediteaz n cursul exerciiului cu veniturile nregistrate la data primirii
lor sau n momentul constatrii. Se debiteaz la finele exerciiului bugetar prin
contul 121 Rezultatul patrimonial, pe surse de finanare. La finele exerci-iului
nu prezint sold.
Exemplu:
La nceputul anului 2006 un muzeu primete o subvenie n sum de 10.000
Ron pentru cheltuieli curente, iar la finele lunii ianuarie 2006 se majoreaz
subvenia cu 2.000 Ron.
Rezolvare:
1. Primirea subveniei
560
=
772
10.000 Ron
Disponibil al instituiilor
Venituri din subvenii
publice finanate integral din
venituri proprii
2. Majorarea subveniei
560
=
Disponibil al instituiilor
publice finanate integral din
venituri proprii
772
3. nchiderea contului 772

772
=
121
Rezultatul patrimonial
2.000 Ron
2.000 Ron
Cheltuielile extrabugetare urmeaz regimul veniturilor extrabugetare. Pentru

aceste tipuri de venituri i cheltuieli instituiile publice organizeaz execuie bugetar separat. Astfel, conturile de cheltuieli sunt aferente clasei 6, de regul grupa 61
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri sau grupa 62 Cheltuieli cu
alte servicii executate de teri. Conturile de cheltuieli au funciune contabil de
activ. Se debiteaz n cursul exerciiului cu cheltuielile nregistrate la data constatrii, se crediteaz la finele perioadei prin contul 121 Rezultatul patrimonial, pe
surse de finanare. La finele exerciiului nu prezint sold.
Exemplu:
O instituie public de nvmnt primete o factur pentru energie electric
de la furnizori n sum de 1.000 Ron, precum i o factur de chirie pentru un spaiu
123
nchiriat n valoare de 5.000 Ron. La finele lunii nregistreaz cheltuieli cu primele

de asigurare n sum de 500 Ron.
Rezolvare:
1. nregistrarea facturii de energie electric
610
=
121
1.000 Ron
Cheltuieli privind energia
i apa
2. nregistrarea facturii de chirie
612
=
121
5.000 Ron
Cheltuieli cu chiriile
3. nregistrarea primelor de asigurare
613
=
121
Cheltuieli cu primele de Rezultatul patrimonial
asigurare
4. nchiderea conturilor de cheltuieli
121
=
%
610
612
613
500 Ron
6.500 Ron
1.000 Ron
5.000 Ron
500 Ron
6.2. Inventarierea patrimoniului

Instituiile publice au obligaia, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, s efectueze inventarierea patrimoniului potrivit Legii contabilitii
nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, i potrivit Normelor privind organizarea
inventarierii patrimoniului, s ntocmeasc registrul-inventar conform normelor
legale n vigoare i s reflecte rezultatele acestuia n bilanul contabil de la finele
anului.
Prin inventariere se nelege o aciune de constatare faptic, la o anumit dat,
a existenei tuturor elementelor care constituie patrimoniul unitii publice sanitare
respective. Inventarierea este o modalitate specific de control contabil i anume un
mijloc de verificare a concordanei datelor evidenei contabile cu situaia real
existent.
Inventarierea se clasific dup mai multe criterii astfel:
1. din punct de vedere al perioadei la care se refer, inventarierea poate fi :
anual i periodic.
Inventarierea anual se efectueaz cu ocazia ncheierii exerciiului financiar.
Inventarierea periodic se face la intervale de timp mai mici sau mai mari
dect anul calendaristic.
2. dup sfera de cuprindere, inventarierea poate fi: general sau parial.
Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale ale instituiei,
precum i toate bunurile deinute cu orice titlu de ctre instituie.
124
Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale sau

numai anumite gestiuni, are de regul caracter ocazional i se efectueaz n urmtoarele situaii:
la cererea organelor de control,
cnd exist suspiciunea de minusuri sau plusuri la inventar, care nu pot fi
determinate dect prin inventariere,
la predarea primirea gestiunilor,
cu prilejul reorganizrii gestiunilor,
n caz de for major.
3. dup natura elementelor implicate, inventarierea poate fi:
Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, n cadrul creia se vor
inventaria imobilizrile corporale, stocurile de materiale i materiale consumabile.
Verificarea acestora se face prin constatare faptic pentru imobilizri i numerarul
din casierie sau pe baz de documente n cazul disponibilitilor din conturile
bancare.
Ordonatorii de credite au obligaia de a analiza structura stocurilor inventariate i de a stabili materialele aflate n stoc fr utilizare, cauzele acestora, precum
i rspunderea persoanelor vinovate de imobilizarea fondurilor n astfel de bunuri.
Instituiile publice au obligativitatea inventarierii tuturor bunurilor materiale,
a valorilor, precum i a altor bunuri ce se afl la dispoziia unitilor temporar, fie
ca urmare a ncheierii unor procese verbale de primire-predare, fie primite spre
prelucrare de la teri sau deinute n custodie.
Principalul scop al inventarierii este asigurarea integritii patrimoniale. Mijloacele materiale se inventariaz cel puin o dat pe an, excepie fcnd:
mijloacele bneti i celelalte valori aflate n casieria instituiilor publice,
care se inventariaz lunar;
cldirile, construciile speciale, bunurile aflate n gestiunea misiunilor
diplomatice i a oficiilor consulare ce se inventariaz o dat la 3 ani;
materialele perisabile se inventariaz o dat la 3 luni.
Inventarierea anual precede lucrrile de nchidere n scopul regularizrii
diferenelor constatate n urma inventarierii. Excepie fac mijloacele materiale
aflate n patrimoniul instituiilor de nvmnt i cultur care pot fi inventariate n
lunile de var.
n afara acestor termene legale, instituiile publice vor efectua inventarierea
n urmtoarele situaii:
ori de cte ori intervine predarea-primirea de gestiune . Cu aceast ocazie
se inventariaz numai gestiunea respectiv;
la solicitarea organelor de control financiar de gestiune;
cu ocazia apariiei unor indici sau sesizri de nereguli n anumite gestiuni
care nu pot fi confirmate dect prin inventariere;
cu ocazia desfiinrii instituiilor publice, comasrii a 2 sau mai multe
instituii publice sau divizarea unei instituii bugetare;
n urma producerii unor calamiti naturale etc.
125
Comisia de inventariere la instituiile publice este unic. Atribuiile acesteia

se refer att la patrimoniul direct administrat de acetia, ct i la patrimoniul
instituiilor subordonate fr personalitate juridic, care nu au compartiment propriu de contabilitate. n aceste cazuri, din cadrul comisiei de inventariere face parte
i un reprezentant al unitii respective, fr personalitate juridic.
Lista de inventariere prezint urmtoarele caracteristici:
este un document folosit pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiune,
cu ajutorul lui se stabilesc plusurile sau minusurile de bunuri i a altor valori,
este documentul justificativ de nregistrare n evidena magaziilor i n
contabilitate a plusurilor sau minusurilor constatate,
document de baz pentru ntocmirea Registrului-inventar,
document centralizator al inventarierii,
se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre comisia de inventariere.
Listele de inventariere circul astfel:
la comisia de inventariere pentru stabilirea plusurilor/minusurilor la inventar i pentru ntocmirea procesului verbal al rezultatului inventarierii,
la gestionar pentru semnarea fiecrei file, pe ultima fil cu meniunea c
inventarierea tuturor bunurilor s-a efectuat n prezena sa,
la compartimentul financiar-contabil pentru semnarea listei de inventariere
i pentru verificarea calculelor efectuate i pentru verificarea exactitii soldului
scriptic,
la conductorul compartimentului financiar-contabil i al compartimentului
juridic, nsoit de procesele-verbale care cuprind cauzele deprecierilor, persoanele
vinovate i de pentru avizarea propunerilor fcute de comisia de inventariere,
la conductorul instituiei, nsoit de procesul-verbal al rezultatelor inventarierii, pentru a se decide asupra soluionrii propunerilor fcute.
Instituiile publice efectueaz inventarierea22 astfel:
1. imobilizrile necorporale, prin constatarea existenei lor la unitile deintoare (dac exist uniti ale instituiei publice n teritoriu),
2. terenurile, pe baza documentelor care atest proprietatea instituiei asupra
acestora,
3. cldirile, pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora,
4. imobilizrile corporale care pe perioada inventarierii se afl n afara
unitii (autovehicule) se inventariaz naintea ieirii lor din unitate, iar cele date
spre reparaii se inventariaz fie naintea ieirii lor din unitate, fie prin confirmare
scris din partea unitii unde acestea se gsesc,
5. investiiile puse n funciune parial sau total, dar pentru care nu s-au
ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu pe liste de
inventariere separate ,
22
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de

pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.753/2004, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.174 din 13 decembrie 2004.
126
6. stabilirea stocurilor se face n general la instituiile publice prin numrare,

iar bunurile aflate n ambalajele originale intacte nu se desfac dect prin sondaj,
urmnd ca acest lucru s fie menionat n listele de inventariere,
7. bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativteritoriale, date n administrare instituiilor publice se inventariaz i se evideniaz
distinct n cadrul instituiei,
8. bunurile care se afl asupra angajailor la data inventarierii se inventariaz
i se trec n liste separate, specificnd persoana care rspunde de pstrarea lor,
comisia de inventariere avnd obligaia s controleze toate locurile n care pot
exista bunuri supuse inventarierii,
9. bunurile aparinnd altor entiti se vor inventaria i se vor nscrie pe liste
separate, cu menionarea documentului prin care au fost primite,
10. bunurile depreciate/deteriorate iremediabil /fr micare sau n litigiu se
vor inventaria pe liste separate sau situaii analitice,
11. stocurile faptice se vor determina astfel nct s se evite dublarea inventarierii asupra lor sau omiterea inventarierii lor,
12. disponibilitile bneti i cecurile aflate n casieria instituiei se inventariaz conform legislaiei n vigoare,
13. disponibilitile aflate la unitile Trezoreriei Statului se inventariaz
prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de Trezorerie cu cele din
contabilitate, n acest scop extrasele de cont cu data de 31.12 vor purta tampila
oficial a Trezoreriei,
14. disponibilitile n lei i valut aflate n casieria instituiei se inventariaz
n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv, confruntnd soldurile din
registrul de cas cu monetarul i cu nregistrrile din contabilitate,
15. pentru toate elementele de activ i pasiv se verific realitatea soldurilor
conturilor respective.
16. pe ultima fil a listei de inventariere gestionarul este obligat s menioneze dac toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i
consemnate n listele de inventariere n prezena sa i va meniona, de asemenea,
dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii, comisia de
inventariere fiind obligat s analizeze obieciile, concluziile fiind menionate la
sfritul listelor de inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil
de ctre toi membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
17. inventarierea elementelor de activ i pasiv se materializeaz efectiv prin
nscrierea acestora n formularul Lista de inventariere, formular care servete ca
document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, constatate
cu ocazia inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor,
18. rezultatele inventarierii sunt nscrise obligatoriu n Registrul-inventar.
Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se va efectua
n conformitate cu prevederile reglementrilor contabile aplicabile, precum i n
conformitate cu prevederile Ordinului nr. 1753/2004 al ministrului finanelor
publice pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i pasiv.
127
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se efectueaz la valoarea

contabil sau de nregistrare. Bunurile care sunt constatate plus la inventar sunt
evaluate i sunt nregistrate n contabilitate la costul de achiziie, n funcie de
preul pieei la data constatrii sau a costului de achiziie a bunului respectiv.
Bunurile constatate minus n gestiune, n cazul instituiilor publice, sunt evaluate i
nregistrate n contabilitate la valoarea contabil.
Organele de control financiar de gestiune consemneaz constatrile n acte
de control bilaterale (procese verbale sau note de constatare), cu menionarea
prevederilor legale nclcate, a consecinelor economice i patrimoniale, precum i
a persoanelor vinovate.
Pentru abaterile constatate se solicit note explicative de la persoanele
vinovate. De asemenea, n cazul inventarierii se anexeaz declaraia gestionarului,
precum i situaia plusurilor i minusurilor. Declaraia gestionarului se ia nainte de
nceperea inventarierii propriu-zise, ocazie cu care gestionarul va meniona dac
are cunotin de existena n gestiune a plusurilor sau minusurilor, dac are n
pstrare valori aparinnd terilor, dac are valori materiale nerecepionate etc.
Minusurile constatate se imput gestionarului. Nu se admit compensri ntre
plusurile i minusurile constate dect pe parcursul aceleiai perioade de gestiune i
ntre produse similare. Pentru eventualele diferene care nu pot fi justificate se
ntocmesc documente de constatare prevzute de actele normative n vigoare, n
scopul adoptrii msurilor legale.
Pentru deprecierile consemnate n procesul-verbal de inventariere instituiile
publice nu constituie provizioane, pn la aplicarea principiului prudenei. n cazul
n care nu se poate aplica metoda compensrii minusurilor cu plusurile la inventar,
pentru orice lipsuri, sustrageri sau orice alt fapt care a produs pagube care sunt
considerate a fi infraciuni, conductorul instituiei publice (ordonator principal de
credite) are obligaia s sesizeze organele de urmrire penal n termenele i
condiiile prevzute de lege.
Pagubele constatate la inventariere i imputate persoanelor vinovate sunt
evideniate n contabilitate n conturi analitice distincte, pe fiecare debitor,
urmrindu-se recuperarea lor.
Dac sunt constatate pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane,
scderea lor din contabilitate se face cu aprobarea ordonatorului de credite.
Plusurile de cas constatate cu ocazia inventarierii numerarului din casieria
instituiei este vrsat la bugetul din care este finanat instituia public, la subcapitolul bugetar ncasri din alte surse.
Odat cu ncheierea inventarierii, organul de control stabilete prin procesul
verbal privind rezultatele inventarierii o serie de msuri de recuperare a pagubelor
constatate. Cel mai frecvent se ntocmete Decizia de imputare, document care
servete la imputarea valorii pagubei produs de persoana ncadrat n munc.
Aceasta se ntocmete n dou sau mai multe exemplare, n funcie de numrul
persoanelor rspunztoare pentru paguba produs n patrimoniul unitii. Decizia
de imputare devine titlu executoriu n momentul comunicrii.
Exist situaia n care gestionarul recunoate paguba produs i vinovia sa
cu privire la aceast pagub. n conformitate cu prevederile legale n vigoare
128
privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legtur

cu gestionarea bunurilor, acesta va semna un Angajament de plat prin care se
angajeaz la plat contravalorii bunurilor ce nu mai pot fi restituite n natur. Angajamentul de plat este considerat titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor,
precum i titlu executoriu pentru execuia silit, n caz de nerespectare a angajamentului.
Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii casieriilor instituiilor publice
finanate din mijloace bugetare sau extrabugetare se vars la bugetul de stat.
Totodat, ca o particularitate a instituiilor publice, la sfritul exerciiului bugetar
contul casa nu va prezenta sold, ntruct sumele ridicate i neachitate se vars la
bugetul de stat. Astfel, instituiile publice, inclusiv cele care au primit subvenii de
la buget, au obligaia ca pn la data de 31 decembrie s depun n conturile
deschise la trezoreriile statului sau la unitile bancare, dup caz, sumele aflate n
casieriile proprii.
De asemenea, n vederea efecturii inventarierii trebuie stabilite drepturile i
obligaiile reciproce cu debitorii. Pn la data stabilit se vor efectua punctaje cu
unitile debitoare. n mod concret se vor trimite la debitori liste i extrase de cont
n situaia n care decontrile s-au efectuat prin virament bancar. Extrasele se trimit
de instituia creditoare celor debitoare, n conformitate cu prevederile legale. n
termen de cinci zile de la primire unitile debitoare urmeaz s restituie extrasul
confirmat pentru suma acceptat, iar n situaia n care se refuz parial sau total
sumele nscrise n extras se va anexa o not explicativ cuprinznd obieciunile.
Neconfirmarea de debitor sau creditor a soldului n acest termen presupune
recunoaterea exactitii lui i inventarierea ca atare. Eventualele litigii se soluioneaz pe cale legal. Rezultatele inventarierii decontrilor se consemneaz ntr-un
proces verbal ncheiat separat. Sumele datorate de unitate, care nu mai pot fi
urmrite de creditor, fiind prescrise, se vars la buget, n condiiile legii.
Fig. 1. Extras de cont
Unitatea creditoare
..
Nr. de nregistrare .. din.

Ctre
Contul .
Banca ..
EXTRAS DE CONT
Conform dispoziiilor n vigoare v ntiinm c n evidenele noastre contabile
La data de . Unitatea dvs. Figureaz cu urmtoarele debite .
Documentul (fel, numr, data)
Explicaii
Suma
129
ncheierea execuiei bugetare a anului 2006

n scopul ncheierii n bune condiiuni a execuiei bugetare a anului 2006,
instituiile publice i agenii economici, indiferent de forma de proprietate, au
obligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile i cheltuielile bugetului
de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice pe anul 2006.
Ordonatorii de credite bugetare i conductorii compartimentelor financiarcontabile ale instituiilor publice rspund pentru asigurarea ncheierii tuturor
operaiunilor financiare privind ncasrile i plile aferente exerciiului bugetar al
anului 2006, la termenele i n condiiile prevzute de reglementrile legale n
vigoare. Acetia vor lua msuri pentru:
Utilizarea creditelor bugetare aprobate, pn la finele anului 2006, n
limita prevederilor i destinaiilor din bugetele de venituri i cheltuieli i a creditelor bugetare deschise i repartizate, numai pentru cheltuieli angajate, lichidate i
ordonanate la plat, n condiiile legii;
Repartizarea i retragerea creditelor bugetare la termenele stabilite conform legii;
Acordarea sumelor reprezentnd pli n avans, precum i recuperarea
sau justificarea acestora;
Luarea msurilor necesare pentru lichidarea, pn la finele anului, a
imobilizrilor de fonduri n debitori, clieni i alte creane i reconstituirea cu
sumele recuperate a plilor de cas efectuate. Eventualele sume care nu pot fi
recuperate pn la finele anului 2006 se vireaz n anul 2007 ca venituri la bugetele
din care instituiile publice sunt finanate, la subcapitolul Restituiri de fonduri din
finanarea bugetar a anilor precedeni;
Verificarea zilnic a operaiunilor privind deschiderea, repartizarea sau
retragerea de credite bugetare, precum i a ncasrilor i plilor nregistrate n
extrasele de cont emise de unitile trezoreriei statului i luarea msurilor ce se
impun pentru comunicare i corectarea n urmtoarea zi lucrtoare a eventualelor
sume nregistrate eronat n vederea asigurrii concordanei datelor din contabilitatea proprie cu cele din contabilitatea unitilor trezoreriei statului.
6.3. Situaii financiare anuale i contabilitatea de angajamente
Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei
patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale
i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare.
Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice,
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei, fr
subdiviziunile leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor
organisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt moned.
130
ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de

inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i
valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul
Finanelor Publice.
La ntocmirea situaiilor financiare anuale se va avea n vedere respectarea
principiilor contabilitii de angajamente, aa cum au fost descrise n Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de
conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia:
principiul continuitii activitii;
principiul permanenei metodelor;
principiul prudenei;
principiul contabilitii pe baz de angajamente;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii;
principiul intangibilitii;
principiul necompensrii;
principiul comparabilitii informaiilor;
principiul materialitii (pragul de semnificaie);
principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitatea asupra
aparenei).
Pentru respectarea principiului contabilitii pe baz de angajamente,
potrivit cruia efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul de numerar este ncasat sau pltit, iar veniturile i cheltuielile sunt
nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor de raportare, se va avea n vedere momentul constatrii drepturilor i
obligaiilor, al veniturilor i al cheltuielilor, astfel:
pentru creane, datorii i capitaluri, cnd iau natere drepturi i obligaii
cu valoare economic;
pentru venituri, cnd au fost realizate (obinute);
pentru cheltuieli, cnd au fost efectuate (resursele au fost utilizate, consumate).
Momentul recunoaterii cheltuielilor se determin astfel:
cheltuielile de personal n perioada cnd munca a fost prestat;
cheltuielile cu stocurile cnd au fost consumate, cu excepia materialelor de natura obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate la scoaterea din
folosin;
costurile cu serviciile n perioada cnd serviciile au fost prestate i
lucrrile executate;
costurile cu dobnzile n perioada cnd sunt datorate conform contractului de mprumut;
cheltuielile din diferene de curs valutar la momentul decontrii creanelor i datoriilor n valut sau reevalurii acestora cu ocazia raportrii n situaiile
financiare;
131
costurile de capital lunar, sub forma amortizrii care se nregistreaz

sistematic, pe parcursul duratei de via utile a activului fix;
transferurile ntre uniti ale administraiei publice (curente i de capital),
alte transferuri (interne i n strintate, contribuia Romniei la bugetul Uniunii
Europene) ca i costuri la instituia care transfer fondurile.
Momentul recunoaterii veniturilor se determin astfel:
veniturile fiscale la momentul declarrii pe baz de declaraie fiscal
sau decizie a organului fiscal;
veniturile din activiti economice la momentul transferului dreptului
de proprietate ctre clieni (la emiterea facturii);
veniturile din diferene de curs valutar la momentul decontrii creanelor i datoriilor n valut sau reevalurii acestora cu ocazia raportrii n situaiile
financiare;
veniturile din dobnzi pe msura generrii veniturilor respective (cnd
sunt cuvenite).
Pentru realizarea cerinei prevzute n funciunea contului 8067
Angajamente legale, respectiv ca la finele anului soldul contului s reprezinte
totalul angajamentelor rmase neachitate pentru cheltuieli prevzute n bugetul
aprobat, se vor efectua urmtoarele:
a) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd angajamente legale
aferente drepturilor salariale ale personalului i obligaiilor aferente, astfel nct
soldul contului s reflecte obligaii rmase neachitate nscrise n documentele de
lichidare nregistrate n conturile 421 Personal salarii datorate, 431 Asigurri
sociale, 437 Asigurri pentru omaj, 444 Impozitul pe venitul din salarii i din
alte drepturi. Avnd n vedere c, potrivit cerinelor contabilitii de angajamente,
cheltuielile de personal (salarii n bani i n natur, prime, al 13-lea salariu, contribuiile aferente acestora) se recunosc n perioada n care munca a fost prestat,
inclusiv drepturile cuvenite i neachitate personalului, precum i contribuiile
aferente exerciiului bugetar, pot depi valoarea angajamentelor legale neachitate;
b) analiza i regularizarea sumelor reprezentnd angajamente legale
individuale, astfel nct soldul contului s reflecte obligaii rmase neachitate ce
decurg din:
angajamente legale individuale neonorate de furnizori i ali creditori
pn la finele anului;
angajamente legale individuale onorate de furnizori i ali creditori,
materializate n bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate care nu au fost
achitate pn la finele anului, evideniate n contabilitate n conturile: 401
Furnizori, 404 Furnizori de active fixe i 462 Creditori.
Facturile privind furnizarea de energie electric, termic, ap, canal, salubritate, telefon etc., care reprezint consumuri aferente lunii decembrie i care au fost
primite de instituiile publice dup data de 31 decembrie 2006, vor fi nregistrate n
contabilitate n luna decembrie, avnd n vedere c, potrivit contabilitii de
angajamente, cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au
fost prestate i lucrrile executate.
132
n mod similar se vor analiza i regulariza i sumele reprezentnd pensii i

ajutoare sociale stabilite conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile cu
dobnzile i alte cheltuieli aferente datoriei publice, care au fost nregistrate n
contul 8067 Angajamente legale, astfel nct soldul contului s reflecte obligaii
rmase neachitate, nscrise n documentele de lichidare nregistrate n conturile
contabile corespunztoare conform planului de conturi n vigoare.
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial.
Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie.
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului
la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei
privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup
caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu
cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului.
Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidena
trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce
corecturile corespunztoare.
Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite
secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i
anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai
cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice sau la direciile generale ale finanelor publice judeene i a
municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestriale
i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta.
Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare pn la nivel de
balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare.
Activitatea desfurat n strintate de unitile fr personalitate juridic,
subordonate instituiilor publice din Romnia, se include n situaiile financiare ale
persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei.
Componena Situaiilor Financiare
La nivelul instituiilor publice, situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:
a) bilanul;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situaia fluxurilor de trezorerie;
d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative;
133
f) contul de execuie bugetar.

Acestea ofer o imagine complet i complex cu privire la situaia patrimoniului, a fluxurilor de trezorerie, precum i a execuiei bugetare n ansamblu.
6.3.1. Bilanul contabil
Bilanul contabil este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul
perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. Pentru fiecare
element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru
exerciiul financiar precedent.
Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative.
Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu
excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar
precedent.
n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul
cresctor al lichiditii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie
de gradul cresctor al exigibilitii.
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public drept
rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor
administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se
determin ca diferena ntre active i datorii.
Bilanul contabil se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2006, pus de acord cu balanele de verificare ale
conturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor
consemnate n documente justificative, ntocmite potrivit legii.
Se vor efectua, n prealabil:
analiza soldurilor conturilor contabile, astfel nct acestea s reflecte
operaiuni patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n
planul de conturi;
clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile: 401
Furnizori, 404 Furnizori de active fixe, 411 Clieni, 4281 Alte datorii n
legtur cu personalul, 4282 Alte creane n legtur cu personalul, 461
Debitori, 462 Creditori etc., urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasarea
creanelor n lei i n valut, dup caz;
134
analiza sumelor ce trebuie ncasate de la debitori sau clieni din anii

precedeni, care, potrivit legii, se vireaz la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj sau bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate, dup caz, subcapitolul 30.01.03,
respectiv 30.02.03, 30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 Restituiri de fonduri din
finanarea bugetar a anilor precedeni;
n situaia n care operaiunile i extind efectele pe mai muli ani, iar
veniturile i cheltuielile trebuie s fie atribuite anului n care au fost realizate, se
impune utilizarea conturilor 471 Cheltuieli n avans sau 472 Venituri n avans,
dup caz.
n conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contabilitii
nr.
82/1991, republicat, instituiile publice au obligaia s efectueze inventarierea
general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin
o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii,
precum i n alte situaii prevzute de lege. Rezultatele inventarierii se nregistreaz
n contabilitate potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i
n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31
decembrie, se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale
crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, i ale
reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv
stabilit pe baza inventarului. Potrivit reglementrilor contabile n vigoare exist
obligativitatea corelrii datelor din bilan cu datele nregistrate n contabilitate,
puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza
inventarului, care se aplic i instituiilor publice.
Ministerele, alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i
locale, precum i instituiile subordonate acestora, care au ncheiat protocoale de
predare-primire, vor avea n vedere urmtoarele:
a) Ministerele i alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale
i locale, precum i instituiile subordonate acestora, care au predat instituii,
structuri sau activiti, ntocmesc Bilanul contabil de nchidere la data predrii/primirii, cu datele privind Soldul la nceputul anului (coloana 1) i Soldul la
data predrii-primirii (coloana 2). Pe baza datelor nscrise n coloana 2 se scad din
evidena contabil drepturile i obligaiile instituiei, structurii sau activitii
predate, inclusiv bunurile mobile i imobile aflate n administrare sau, dup caz, n
proprietatea acestora, astfel:
892 Bilan de nchidere
%
conturi de pasiv
=
i:
=
%
conturi de activ
892 Bilan de nchidere
135
b) Ministerele i alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale

i locale, precum i instituiile subordonate acestora, care au preluat instituii,
structuri sau activiti, nregistreaz n evidena contabil drepturile i obligaiile
instituiei, structurii sau activitii preluate, inclusiv bunurile mobile i imobile
aflate n administrare sau, dup caz, n proprietatea acestora, pe baza datelor
nscrise n coloana 2 din bilanul contabil de nchidere ntocmit la data predriiprelurii, astfel:
%
conturi de activ
891 Bilan de deschidere
=
i:
=
891 Bilan de deschidere

%
conturi de pasiv
Datele din coloana 1 Sold la nceputul anului se raporteaz n bilanul instituiilor

publice, conform prevederilor legale n vigoare.
Bilanul contabil de nchidere ntocmit la data predrii va fi nsoit de balana
de verificare sintetic, Contul de rezultat patrimonial, Situaia fluxurilor de trezorerie, conturile de execuie ntocmite n structura bugetelor aprobate i celelalte
anexe pentru activitatea finanat din buget (de stat, local, asigurri sociale de stat,
asigurri de omaj, Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate), venituri
proprii, venituri proprii i subvenii, credite externe, credite interne, fonduri externe
nerambursabile, dup caz, ntocmite potrivit metodologiei existente.
Dobnda acordat de trezoreria statului pentru disponibilitile Fondului de
rulment se nregistreaz n contabilitatea unitilor administrativ-teritoriale astfel:
5187 Dobnzi de ncasat
=
%
=
5221 Disponibil curent din fondul
de rulment al bugetului local
5222 Depozite constituite din fondul
de rulment al bugetului local
=

5187 Dobnzi de ncasat
131 Fondul de rulment
n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate

solicit prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie
prezentate n concordan cu prezentele reglementri.
136
Anexa nr
BILAN
ncheiat la data de .
lei
NR.
CRT.
A
A.
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.
2.
DENUMIREA INDICATORILOR
B
ACTIVE
ACTIVE NECURENTE
Active fixe necorporale
(ct.203+205+206+208+233-280-290-293*)
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale, plantaii, mobilier, aparatur
birotic i alte active corporale
(ct.213+214+231-281-291-293*)
Terenuri i cldiri
(ct.211+212+231-281-291-293*)
Alte active nefinanciare
(ct.215)
Active financiare necurente (investiii pe
termen lung) peste 1 an
(ct.260+265+267-296)
Creane necurente sume ce urmeaz a fi
ncasate dup o perioada mai mare de 1 an
(ct.4112+4612 4912 4962)
TOTAL ACTIVE NECURENTE
(rd.01+02+03+04+05+06)
ACTIVE CURENTE
Stocuri
(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+
332+341+345+346+347+349+351+354+356
+357+358+359+361+371+381+/-348+/-378391-392-393-394-395-396-397-398)
Creane curente sume ce urmeaz a fi
ncasate ntr-o perioad mai mic de 1 an,
din care:
Creane din operaiuni comerciale i
avansuri
(ct.232+234+409+4111+4118+413+418+42
5+4282+ 4611+ 473**+481+482+483-49114961+5187)
Creane bugetare
(ct.431**+437**+4424+4428**+444**+44
6**+4482+463+464+465+4664+4665+4681
+4682+4684+4687+469 497)
Cod
rnd
C
Sold la
nceputul
anului
1
Sold la
sfritul
perioadei
2
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
137
3.
4.
5.
B.
1.
2.
3.
1.
138
Creane din operaiuni cu Comunitatea

European
(ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+457
+458)
Investiii financiare pe termen scurt
(ct.505 595)
Conturi la trezorerie i bnci (rd.15+17)
din care:
Conturi la trezorerie, casa, alte valori,
avansuri de trezorerie
(ct.510+5125+5126+5131+5141+5161+517
1+520+5211+5212+5221+5222+523+524+
5251+5252+5253+526+527+528+5291+529
2+5299+531+532+542+550+551+552+553+
554+555+556+557+558+5601+5602+561+
562+5711+5712+5713+5714+5741+5742+
5743+5744)
din care: depozite
12
Conturi la bnci comerciale

(ct.5112+5121+5124+5125+5126+5131+
5132+5141+5142+5151+5152+5153+5161+
5162+5172+5411+5412+550+558+560)
din care: depozite
17
Cheltuieli n avans
(ct.471)
TOTAL ACTIVE CURENTE
(rd.08+09+13+14+19)
TOTAL ACTIVE (rd.07+20)
19
DATORII
22
DATORII NECURENTE- sume ce trebuie

pltite ntr-o perioada mai mare de 1 an
Sume necurente de plat
(ct.4042+269+4622+509)
mprumuturi pe termen lung
ct.1612+1622+1632+1642+1652+166+1672
+168 -169)
Provizioane (cont 151)
23
TOTAL DATORII NECURENTE

(rd.24+25+26)
27
DATORII CURENTE sume ce trebuie

pltite ntr-o perioad de pn la 1 an,
din care:
Datorii comerciale i avansuri
(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+47
3481+482+483+ 269)
Datorii ctre bugete
(ct.438+440+441+4423+4428+444+446+
4481+4671+4672+4673+4674+4675)
28
13
14
15
16
18
20
21
24
25
26
29
30
Datorii ctre Comunitatea European

(ct.4502+4512+452+4532+4542+4552)
31
32
6.
mprumuturi pe termen scurt- sume ce

trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
1 an
(ct.5186+5191+5192+5194+5195+5196+
5197+5198)
mprumuturi pe termen lung sume ce
trebuie pltite n cursul exerciiului
curent
(ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671+
168 -169)
Salariile angajailor i contribuiile aferente
(ct.421+423+426+427+4281+431+437+438)
Alte drepturi cuvenite altor categorii de
persoane pensii, indemnizaii de omaj,
burse)
(ct.422+424+429)
Venituri n avans (ct.472)
7.
Provizioane (ct. 151)
37
TOTAL DATORII CURENTE

(rd.28+32+33+34+35+36+37)
TOTAL DATORII (rd.27+38)
38
2.
3.
4.
5.
33
34
35
36
39
ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE

TOTAL DATORII = CAPITALURI
PROPRII
(rd.21- 39 = rd.41)
CAPITALURI PROPRII
40
1.
Rezerve, fonduri
(ct.100+101+102+103+104+105+106+131+
132+133+134+135+136+137+139)
42
2.
Rezultatul reportat
(ct.117- sold creditor)
Rezultatul reportat
(ct.117- sold debitor)
Rezultatul patrimonial al exerciiului
(ct.121- sold creditor)
Rezultatul patrimonial al exerciiului
(ct.121- sold debitor)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd.42+43-44+45-46)
43
C.
3.
4.
5.
Conductorul instituiei
41
44
45
46
47
Conductorul compartimentului
financiar-contabil
139
6.3.2. Contul de rezultat patrimonial

Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i
cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate
pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau
nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia
lor, indiferent dac au fost pltite sau nu.
n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile
calculate (cum ar fi venituri din reluarea provizioanelor i ajustrilor de valoare)
care nu implic o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ca de
exemplu cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu
implic o plat a acestora.
Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat
valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative.
Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare
nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent
pentru exerciiul financiar precedent.
Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana
financiar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest
rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total, ca
diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar
curent.
n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate
solicita prezentarea unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu reglementrile legale.
Structura Contului de rezultat patrimonial este complex i poate fi redat
n funcie de activitatea respectiv: operaional, financiar, extraordinar.
CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL
Venituri operaionale
venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale
bugetelor
venituri din activiti economice
finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special
alte venituri operaionale
Total venituri operaionale
Cheltuieli operaionale
cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente
subvenii, transferuri
cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri
cheltuieli de capital, amortizri i provizioane
alte cheltuieli operaionale
140
Total cheltuieli operaionale

Excedent (deficit) din activitatea operaional
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Excedent (deficit) din activitatea financiar
Excedent (deficit) din activitatea curent
(excedent/deficit din activitatea operaional +/
excedent/deficit din activitatea financiar)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Excedent/deficit din activitatea extraordinar
(excedent/deficit din activitatea curent +/
excedent/deficit din activitatea extraordinar)
Potrivit principiilor contabile acceptate prevzute de Sistemul European de
Conturi SEC 95, n cazul contabilitii de angajamente cheltuielile reflect suma
bunurilor i serviciilor consumate n timpul unui an, chiar dac sunt sau nu pltite
n aceeai perioad.
Cheltuielile legate de achiziionarea unui bun trebuie s fie nregistrate n
momentul transferului proprietii, n timp ce o cheltuial pentru un serviciu trebuie
s fie contabilizat n momentul n care prestaia ia sfrit. Consumul propriu
trebuie s fie nregistrat n momentul cnd are loc producia destinat pentru acest
scop.
Salariile i indemnizaiile brute sunt nregistrate n cursul perioadei, pe timpul
ct este efectuat munca. Totui, primele i alte pli excepionale sunt nregistrate
n momentul n care acestea trebuie pltite. Cotizaiile sociale efective n sarcina
angajatorilor sunt nregistrate n cursul perioadei cnd munca este efectuat.
Cotizaiile sociale efective n sarcina angajatorilor i n sarcina angajailor
sunt nregistrate n momentul n care este efectuat munca ce d natere obligaiei
de a le vrsa.
Potrivit principiilor contabile acceptate prevzute de Sistemul European de
Conturi SEC 95, n cazul contabilitii de angajamente, veniturile reflect
sumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac acestea au fost colectate
sau nu.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri dup natur sau surs.
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului general consolidat se ine pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare n vigoare.
nregistrarea veniturilor n contabilitatea instituiilor publice, indiferent de
sursa de finanare a acestora, se face pe baza documentelor care atest crearea
dreptului de ncasare sau n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n
care nu exist o declaraie anterioar pentru nregistrarea creanei.
141
nregistrarea veniturilor n contabilitatea instituiilor publice i, prin urmare,

ntocmirea contului de rezultat patrimonial trebuie efectuat conform principiului
contabilitii de angajamente.
Un alt element component al situaiilor financiare anuale l reprezint Situaia
fluxurilor de trezorerie. Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i
micrile de numerar divizate n:
Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile
de numerar rezultate din activitatea curent:
ncasri
Pli
Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de
numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe:
ncasri
Pli
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile
de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare:
ncasri
Pli
Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind
ncasri i plti efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau
bnci.
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
lei
DENUMIREA INDICATORULUI
Cod
rnd
I. NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL

1. ncasri
2. Pli
3. Numerar net din activitatea operaional (rd. 02- rd.03)
II. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIII
1. ncasri
2. Pli
3. Numerar net din activitatea de Investiii (rd. 06-07)
III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANARE
1. ncasri
2. Pli
3. Numerar net din activitatea de finanare (rd.10-rd.11)
01
142
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
IV. CRETEREA (DESCRETEREA) NET DE

NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR
(rd.04+rd.08+rd.12)
V. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LA
NCEPUTUL PERIOADEI
VI. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LA
SFRITUL PERIOADEI (rd.13+rd.14)
Conductorul instituiei
13
14
15
Conductorul compartimentului
financiar-contabil
Viza trezorerie
Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidena

trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce
corecturile corespunztoare.
Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere
informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din
schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor,
calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile.
Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.
Instituiile publice care au n administrare bunuri din domeniul public sau
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, precum i cele
care au participaii la capitalul social al unor societi comerciale, n condiiile
legii, ntocmesc i urmtoarele anexe:
Situaia activelor fixe amortizabile;
Situaia activelor fixe neamortizabile.
6.3.5. Anexele la situaiile financiare anuale
Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Acestea conin: politici
contabile i note explicative.
Politicile contabile
Aplicarea reglementrilor contabile presupune stabilirea unui set de proceduri
de ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate,
pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor
financiare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre
specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii
desfurate i ai strategiei adoptate de ctre instituie.
143
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale

contabilitii de angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se
asigure furnizarea prin situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n procesul de adoptare a deciziilor
economice;
b) credibile, n sensul c:
reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei
publice;
sunt neutre;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Modificare politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege
sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Acest lucru trebuie menionat n notele explicative.
Notele explicative
Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare anuale. Notele explicative la situaiile financiare conin
informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii
suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete
poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative se prezint sistematic.
Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie sa existe informaii n notele
explicative.
Notele explicative conin urmtoarele elemente:
comparabilitatea informaiilor;
corectarea erorilor contabile;
coninutul i structura notelor explicative.
Comparabilitatea informaiilor
Pentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regul
suma corespunztoare anului curent i celui precedent.
Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte
ori este necesar, pentru buna lor nelegere:
a) numele persoanei juridice care face raportarea;
b) faptul ca situaiile financiare sunt proprii acesteia;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei).
Corectarea erorilor contabile
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea
situaiilor financiare, vor fi corectate n anul n care acestea se constat.
Erorile contabile pot s apar ca urmare a unor greeli matematice, greelilor
de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor
i fraudelor.
144
Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor precedente se efectueaz

pe seama rezultatului reportat.
n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu
privire la erorile constatate.
Coninutul i structura notelor explicative
Coninutul i structura notelor explicative se vor dezvolta prin precizri
pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc dup ncheierea inventarierii i
regularizarea diferenelor constatate. Situaiile financiare anuale ofer o imagine
fidel asupra poziiei financiare i asupra performanelor instituiei la momentul
ncheierii exerciiului bugetar. Situaiile financiare anuale sunt elaborate n conformitate cu recomandrile Standardelor Internaionale de Contabilitate, respectiv
IPSAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare i IPSAS 2 Situaia privind fluxul de
numerar.
Situaiile financiare anuale compuse din bilan, cont de execuie bugetar i
anexe ce se ntocmesc de instituiile publice se semneaz de ctre:
conductorul instituiei
conductorul compartimentului financiar-contabil
alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
n conformitate cu prevederile art. 28 din Legea contabilitii nr. 82/1991,

republicat, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a persoanelor de mai sus, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt
n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Situaiile financiare centralizate ale ordonatorilor secundari i principali de
credite nu trebuie s fie nsoite de declaraia scris a ordonatorilor respectivi.
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de notele explicative precizate n
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 616/2006, precum i de alte note
considerate necesare. n cazul n care din centralizarea datelor se constat existena
unor obligaii neachitate la scaden pentru bunuri achiziionate, lucrri executate i
servicii prestate, ordonatorii principali de credite dispun, prin structurile de control,
controlul asupra modului de respectare a dispoziiilor legale n vigoare la
ncheierea angajamentelor legale, avnd obligaia de a prezenta n raportul de
analiz pe baz de bilan msurile luate.
145
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile teritoriale ale trezoreriei statului la care au deschise conturile de finanare sau de disponibiliti, dup
caz, bilanul contabil i contul de execuie bugetar pe anul ncheiat, pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, care trebuie s coincid cu cele din conturile corespunztoare
deschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului.
Instituiile publice au obligaia s prezinte situaiile financiare ordonatorului
de credite superior, la termenele stabilite de acesta, numai dup obinerea vizei de
la unitatea de trezorerie a statului pentru confirmarea exactitii plilor de cas i a
disponibilitilor din conturi.
Situaiile financiare care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor
statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile
corespunztoare.
Este interzis instituiilor publice s centralizeze bilanurile i conturile de
execuie ale instituiilor din subordine fr viza unitilor de trezorerie a statului.
Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale, alte autoriti publice i instituiile publice autonome au obligaia s se
prezinte la Direcia general a tehnologiei informaiei din cadrul Ministerului
Finanelor Publice pentru a primi gratuit discheta cu programul informatic de
contabilitate public, respectiv de centralizare a situaiilor financiare pentru
instituii publice, n vederea depunerii situaiei financiare centralizate la Ministerul
Finanelor Publice i pe suport magnetic. Nu se admite depunerea situaiilor
financiare fr prezentarea pe suport magnetic.
Situaiile financiare centralizate se depun la Ministerul Finanelor Publice de
ctre conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de persoane cu atribuii n activitatea de analiz i centralizare a acestora care s poat oferi informaiile
necesare n legtur cu situaiile financiare prezentate.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani,
fr a se limita la acestea [...], sistemul contabil i fiabilitatea acestuia23, n
consens cu buna practic n domeniu, situaiile financiare anuale proprii ale
ministerelor, ale celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale
i locale, ale altor autoriti publice, instituiilor publice autonome i ale instituiilor
publice subordonate. Acestea trebuie s fie nsoite de un raport care s prezinte, n
sintez, nivelul de asigurare al managementului asupra fiabilitii sistemului
contabil, recomandrile formulate i stadiul implementrii acestora.
Situaiile financiare centralizate ale ordonatorilor secundari i principali de
credite nu trebuie s fie nsoite de raportul de audit.
Situaiile financiare centralizate privind execuia bugetului de stat pe anul
2006, execuia bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale ntocmite
de ministere, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte
autoriti publice i instituiile publice autonome, precum i situaiile financiare
privind execuia bugetului local pe anul 2006, ntocmite de direciile generale ale
23
Art. 13 alin. (2) lit. g) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie 2002.
146
finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, au fost depuse la Ministerul

Finanelor Publice Direcia general a contabilitii publice i a sistemului de
decontri n sectorul public cel mai trziu pn la data de 1 martie 2007.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice i instituiile publice autonome depun o copie de pe
situaiile financiare centralizate i la Direcia general programare bugetar i
coordonarea politicilor publice sectoriale din cadrul Ministerului Finanelor
Publice.
Situaiile financiare centralizate se depun la Ministerul Finanelor Publice de
conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de persoane cu atribuii n
activitatea de analiz i centralizare a acestora, care s poat oferi informaiile
necesare n legtur cu structura i coninutul informaiilor din situaiile financiare
prezentate.
147
7. PARTICULARITI PRIVIND
CONTABILITATEA TREZORERIEI
7.1. Organizarea trezoreriei
7.2. Circuitul documentelor n cadrul trezoreriei
7.3. ntocmirea i transmiterea lucrrilor de execuie
Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea trsturilor generale
aferente trezoreriei statului. Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar
att la nivel central, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice n scopul realizrii operaiunilor financiare ale sectorului public.
Toate instituiile publice au conturi deschise la Trezoreria statului, astfel nct
trezoreria exercit un control direct asupra operaiunilor efectuate. Contabilitatea
trezoreriei se organizeaz pe baza unui plan de conturi specific, ce cuprinde clase,
grupe i conturi destinate reflectrii operaiunilor derulate la nivelul acesteia.
Prin trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a atribuiilor
Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale ca urmare a reorganizrii i mbuntirii aparatului financiar-fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i
importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz un compartiment destinat cu activitate de trezorerie.
Concepte-cheie: operaiuni de trezorerie, gestionarea resurselor financiare,
execuia bugetului public naional, contabilitatea trezoreriei.
7.1. Organizarea trezoreriei
Contabilitatea trezoreriei statului se organizeaz n cadrul Ministerului
Finanelor Publice i al unitilor sale subordonate i cuprinde operaiunile privind
execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor
pentru omaj i bugetelor locale, gestiunea datoriei publice interne i externe,
precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul organelor administraiei
publice centrale i locale.
Organizarea i conducerea contabilitii trezoreriei statului se efectueaz
potrivit normelor emise de Ministerul Finanelor Publice.
Trezoreria are un rol foarte important n cadrul sistemului finanelor publice
i este determinat, n primul rnd, de atribuiile ei principale care se refer la:
asigurarea execuiei bugetului public naional privind ncasarea veniturilor
i efectuarea plilor dispuse de ordonatori n limita creditelor acordate;
148
casier al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor;
asigurarea evidenei contabile privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli;
asigurarea controlului fiscal asupra ncasrii veniturilor i a celui financiar
preventiv asupra efecturii plilor.
ntreaga execuie bugetar se realizeaz prin trezorerie, volumul operaiunilor
ajungnd la cifre importante ce pun n eviden rolul trezoreriei. Referindu-ne la
unul din principalele roluri i anume acela de casier al statului, apreciem c trezoreria finanelor publice genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul
creia se asigur legtura dintre ncasri i pli, n permanen trebuind s existe
disponibiliti care s fac fa scadenelor.
Prin trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a atribuiilor
Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale ca urmare a reorganizrii i mbuntirii aparatului financiar-fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i
importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz un compartiment destinat cu activitate de trezorerie. Trezoreria asigur organizarea celor mai
bune condiii pentru exercitarea controlului prin organe proprii ale Ministerului
Finanelor Publice privind realizarea veniturilor.
Premisele care au creat cadrul favorabil nfiinrii trezoreriei, n Romnia, au
fost:
reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra finanelor publice;
schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare publice;
cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice,
prin intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare;
autonomia bugetului asigurrilor n contextul prevederilor Legii Finanelor
Publice;
ntrirea autonomiei finanelor locale, la nivelul bugetelor acestora din subdiviziunile administraiei teritoriale, n cadrul judeelor, potrivit legii administraiei
publice locale;
nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale prin automatizarea bugetelor
acestora;
creterea i diversificarea sistemului veniturilor proprii.
Importana organizrii Trezoreriei Statului a Finanelor Publice rezid din
urmtoarele aspecte:
a) este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor
publice, protejndu-le de toate riscurile;
b) permite soluionarea unor probleme financiare importante prin mijlocirea
operaiilor specifice i anume:
gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea
programelor de reform;
mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i pentru serviciul datoriei publice.
149
finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri guvernamentale cu

decontare n conturile de clearing, barter i cooperare economic, n vederea
echilibrrii importurilor cu exporturile.
Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct
i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice n scopul
realizrii operaiunilor financiare ale Sectorului public astfel:
la nivel central: Direcia General a Trezoreriilor Statului;
la nivel judeean: Direcii judeene ale Trezoreriei Statului n cadrul Direciei
Generale de Finane Publice judeene, inclusiv la nivelul municipiului Bucureti;
la nivel local: Trezorerii municipale organizate ca direcii n cadrul
Administraiilor Financiare municipale; Trezorerii oreneti i pe sectoare ale
municipiului Bucureti, Trezorerii comunale organizate ca servicii n cadrul
Administraiilor Financiare comunale.
Direcia General a Finanelor Publice i a municipiului Bucureti reprezint
unitatea teritorial a Ministrului Finanelor Publice, la nivelul fiecrui jude, ce
realizeaz strategia i programul guvernului n domeniul finanelor publice i
aplicrii politicii fiscale a statului. Direcia Judeean a Trezoreriei Statului,
respectiv Direcia municipiului Bucureti a Trezoreriei Statului are urmtoarele
atribuii:
realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice la nivel
teritorial.
asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetelor fondurilor speciale i veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i efectuarea de operaiuni
rezultate din lansarea titlurilor de stat ctre persoane fizice i a municipiului
Bucureti.
Contabilitatea trezoreriei se organizeaz pe baza unui plan de conturi specific, ce cuprinde clase, grupe i conturi destinate reflectrii operaiunilor derulate
la nivelul acesteia.
Direciile judeene i a municipiului Bucureti ale Trezoreriei Statului, ca
organe de specialitate, exercit, n mod curent, controlul asupra eliberrii sumelor
n numerar sau prin virare din contul instituiilor publice. Funcionarea acestor
direcii are n vedere:
organizarea i coordonarea activitilor de trezorerie, inclusiv luarea de
msuri pentru mbuntirea activitii;
organizarea execuiei pe bugete, fonduri speciale i venituri pe baza conturilor deschise potrivit normelor metodologice;
administrarea conturilor curente ale trezoreriilor judeene i a municipiului
Bucureti deschise la sucursalele judeene ale BNR, prin intermediul crora se
asigur efectuarea de decontri ntre trezoreriile locale;
gestionarea conturilor corespondente ale trezoreriilor din subordine;
elaborarea bilanului trezoreriei i a altor lucrri de sintez privind execuia
bugetar care se raporteaz operativ i periodic la Ministerul Finanelor Publice.
150
nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia a completat cadrul

instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i politica de venituri i cheltuieli. Astfel a devenit posibil creterea rspunderii utilizrii banilor
publici att asupra asigurrii finanrii obiectivelor i utilizrii banilor publici, ct
i asupra asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate. Ca urmare, prin
trezorerie este posibil cunoaterea i rezolvarea implicaiilor specifice gestiunii
financiare publice. n plus trezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul
Finanelor Publice, cu ocazia ntocmirii aprobrii i execuiei bugetului public, a
instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului
financiar, monetar, valutar i a datoriei publice.
Figura 1 Schema organizatoric general a sistemului Trezoreriei n Romnia.
MINISTERUL FINANELOR
DIRECIA GENERAL A
TREZORERIILOR
DIRECII GENERALE ALE

FINANELOR PUBLICE I
CONTROLULUI DE STAT.
DIRECII GENERALE ALE

FINANELOR PUBLICE I
CONTROLULUI DE STAT.
DIRECII DE TEZORERIE
DIRECII DE TREZORERIE
ADMINISTRAII
FINANCIARE ALE
MUNICIPIILOR
CIRUMSCRIPII
FINANCIARE ALE
ORAELOR
DIRECII ALE
TREZORERIILOR
MUNICIPALE
SERVICIUL DE
TREZORERIE
RECEPII FINALE
RURALE COMUNALE
ADMINISTRAII
FINANCIARE ALE
SECTOARELOR
DIRECII ALE
TREZORERIILOR
SECTOARELOR
RECEPII FINALE RURALE

COMUNALE
BIROURI DE
TREZORERIE
BIROURI DE TREZORERIE
151
Principiile de baz privind funcionarea Trezoreriei Statului:

realitatea informaiei pn la organizarea trezoreriei, informaia cu privire la structura veniturilor publice era deformat din cauza greelilor de nregistrare a ncasrilor pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, ca urmare a controlului
insuficient a documentului prin care se efectua vrsmntul ctre buget;
realizarea actului de control, respectiv un control fiscal din punct de vedere
al ncadrrii corecte a veniturilor bugetare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i
al altor criterii urmrite i un canal preventiv asupra tuturor documentelor de pli,
cu sau fr numerar, privind execuia componentelor bugetului general consolidat;
universalitatea se refer la faptul c activitatea de trezorerie se extinde la
nivel naional. n aceleai sens, referindu-se la o universalitate n plan teritorial,
aceast instituie, prin organele sale operative, nfptuiete execuia bugetar att la
nivel judeean, ct i local;
unicitatea n sensul c subiectul abordat oblig ca toate bugetele s se
execute numai prin Trezorerie; instituiile publice au obligaia de a pstra disponibilitile numai n conturi deschise aici, fiind exclus posibilitatea de a avea conturi
i la bncile comerciale. Excepie fac numai disponibilitile virate pentru procurarea valutei, pstrarea acesteia, inclusiv a ncasrilor n aceast moned provenite
din activitate proprie, donaii sau sponsorizri. Unicitatea se refer la metodologia
de lucru i la mecanismele implementate, la documentele care circul prin
trezorerie, la obiectivele de control, la tehnica de prelucrare a datelor i elaborare a
situaiilor de sintez, ceea ce faciliteaz funcionarea unitar a sistemului informaional instituit;
operativitatea informaiei asigurarea operativitii informaiilor cu privire
la execuia componentelor bugetului general consolidat, n plan judeean, ct i
naional se realizeaz prin sistemul informaional propriu;
corelaia total a veniturilor i cheltuielilor cu bugetul din care acestea fac
parte impune ca veniturile s fie vrsate n ntregime bugetului din care fac parte,
iar cheltuielile, de asemenea, n totalitatea lor s fie suportate din bugetul unde au
fost prevzute, regula general fiind aceea c o cheltuial nu poate fi finanat
dect dintr-un singur buget. De asemenea, ordonatorii de credite s nu efectueze
pli direct din ncasri, pentru a nu elimina posibilitatea controlului fiscal asupra
colectrii veniturilor i a celui preventiv asupra efecturii cheltuielilor prin
obligativitatea nregistrrii n totalitate a ncasrilor i plilor. Acest principiu nu
funcioneaz corespunztor n cazul bugetelor fondurilor speciale i al veniturile
proprii ale instituiilor publice, putndu-se efectua cheltuieli numai dup ce s-au
constituit n prealabil fonduri necesare.
echilibrarea fluxurilor trezoreriei obligativitatea trezoreriei publice de ai echilibra intrrile de fluxuri financiare cu ieirile prezint regula de fier care nu
poate fi nclcat sub nici o form, ntruct aceast instituie nu poate funciona cu
cont descoperit. Fluxurile financiare de intrri trebuie s acopere n ntregime, n
orice moment al exerciiului financiar, plile. Dac nu se colecteaz suficiente
resurse proprii din impozite i taxe pentru acoperirea plilor, se apeleaz la
ntregirea acestora prin mprumuturi.
152
Operaii realizate prin Trezorerie pe baza conturilor sintetice

Conturile curente ale Trezoreriei
Intrrile i ieirile de numerar prin casieria Trezoreriei
ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare
Constituirea i utilizarea fondurilor cu destinaie special
Conturile sintetice asigur
nregistrarea operaiunilor
cu privire la:
Gestionarea mprumuturilor de stat i a datoriei publice

Disponibilitile i depozitele instituiilor publice, agenilor
economici
Decontrile ntre unitile trezoreriei i bnci
ncasarea veniturilor proprii trezoreriei
Credite deschise pe seama ordonatorilor principali de
credite i cele repartizate instituiilor subordonate acestora
ncheierea execuiei bugetare
7.2. Planul de conturi al trezoreriei

Contabilitatea trezoreriei se organizeaz pe baza planului de conturi.
Acesta prezint o serie de particulariti, conform activitii trezoreriei.
Operaiunile de ncasri i pli se nregistreaz n mod cronologic i
sistematic n conturile sintetice i analitice, potrivit funciunii contabile a
acestora. Planul de conturi cuprinde conturi specifice, clasificate pe clase cu
ajutorul crora se asigur nregistrarea operaiunilor privind:
contul curent al trezoreriei (intrri i ieiri);
intrrile i ieirile de numerar prin casieria trezoreriei;
constituirea i utilizarea fondurilor cu destinaie special;
gestionarea mprumuturilor de stat i a datoriei publice interne i
externe;
disponibilitile i depozitele instituiilor publice;
decontri ntre unitile trezoreriei i bnci;
ncasarea veniturilor i cheltuielilor care privesc activitatea proprie a
trezoreriei;
creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite i cele
repartizate instituiilor subordonate acestora;
153
nchiderea execuiei financiare la finele anului prin stabilirea excedentului sau a deficitului.
Conturile prevzute n planul de conturi sunt folosite n contabilitatea trezoreriei potrivit regulilor generale de debitare i creditare, ele putnd fi modificate,
adaptate i mbuntite numai de ctre Direcia General a Trezoreriei i Contabilitate Public din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Delimitarea pe clase a planului de conturi al trezoreriei este urmtoarea:
Clasa 1 Mijloace bneti i alte valori
Clasa 2 Venituri i cheltuieli bugetare
Clasa 3 Disponibil din fonduri cu destinaie special
Clasa 4 Titluri i certificate de Trezorerie
Clasa 5 Disponibiliti i depozite
Clasa 6 Decontri
Clasa 7 Venituri i cheltuieli din activitatea de trezorerie
Clasa 8 Excedente/deficite
Clasa 9 Conturi n afara bilanului
Astfel, clasa 1 cuprinde conturi specifice mijloacelor bneti, continund
cu clasa 2 ce cuprinde conturi specifice veniturilor bugetare. Remarcm faptul
c la nivelul trezoreriei nu se pstreaz similitudinea conturilor existente la
nivelul celorlalte instituii publice.
Conturile din planul de conturi sunt prevzute s asigure nregistrarea
operaiunilor efectuate la trezoreriile teritoriale, precum i la trezoreria central. Alegerea conturilor se efectueaz n funcie de natura operaiunilor care
urmeaz a se nregistra n contabilitate. Este de reinut faptul c funciunea
conturilor nu este limitativ, aceasta putnd fi completat i cu alte operaiuni
aprute n activitatea trezoreriei.
Conturile sintetice se deschid n contabilitatea trezoreriei potrivit codurilor i structurii prevzute n planul de conturi, precum i n funcie de natura
operaiunilor care urmeaz a fi nregistrate n contabilitate trezoreriei.
Conturile analitice se formeaz prin deschidere astfel:
a) Conturile analitice pentru conturile sintetice 20 Veniturile bugetului
de stat, 21 Veniturile bugetelor locale i 22 Veniturile bugetului asigurrilor
sociale de stat i conturile analitice pentru conturile sintetice 23 Cheltuielile
bugetului de stat, 24 Cheltuielile bugetelor locale, 25 Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat, 01, 02, 03 conturi n afara bilanului privind
creditele deschise i repartizate din bugetul de stat, bugetele locale i bugetul
asigurrilor sociale de stat se formeaz n cadrul conturilor sintetice respective pe capitole, subcapitole n conformitate cu clasificaia bugetar, precum
i pe pltitori, ministere etc.
b) Conturile analitice pentru conturile sintetice ale fondurilor cu destinaie special se formeaz pentru fiecare fond, distinct pe venituri i cheltuieli,
c) Conturile analitice pentru conturile sintetice de disponibiliti i depozite ale instituiilor publice se formeaz pe ministere, organe locale i instituii
subordonate ale acestora.
154
Clasa 1 Mijloace bneti i alte valori

Conturile clasei 1 au funcie contabil de activ i funcioneaz dup regulile
specifice acestor conturi. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi:
10 Casa
11 Efecte i titluri de valoare
12 Disponibil al Trezoreriei la banc, pentru efectuarea de pli n numerar
13 Casa Trezoreriei
Pentru exemplificare vom reine contul 10 Casa, prin intermediul cruia se
nregistreaz disponibilitile bneti existente n casieria Trezoreriei. Contul are
funcie contabil de activ i reflect ncasrile i plile efectuate n numerar, astfel:
n Debit, ncasrile reprezentnd sumele datorate de persoanele fizice sau
juridice din impozite sau taxe; sumele reprezentnd contravaloarea titlurilor de stat
i a bonurilor de tezaur;
n Credit, sumele restituite n numerar, cu respectarea dispoziiilor legale
n vigoare, agenilor economici, instituiilor publice, sumele ridicate de instituiile
publice pentru pli, drepturi salariale, burse, alte drepturi sociale i alte cheltuieli
urgente ce nu pot fi efectuate prin virament.
Clasa 2 Venituri i cheltuieli bugetare cuprinde conturi specifice
cheltuielilor i veniturilor bugetare. Conturile din aceast clas asigur:
evidena ncasrii veniturilor bugetului de stat, bugetelor locale, i bugetului asigurrilor sociale de stat , bugetului asigurrilor pentru omaj;
evidena plilor dispuse de ordonatorii de credite din creditele deschise
sau repartizate, dup caz, evideniate pe tipuri de bugete. Din aceast clas fac
parte conturile:
20 Venituri ale bugetului de stat
21 Venituri ale bugetului local
22 Venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat
23 Cheltuieli ale bugetului de stat
24 Cheltuieli ale bugetului local
25 Cheltuieli ale bugetului asigurrilor sociale de stat
26 Veniturile bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
27 Cheltuielile bugetului fondului naional unic de asigurri de sntate
28 Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
29 Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj.
La sfritul anului, n vederea stabilirii rezultatelor execuiei bugetare conturile din aceast clas se nchid prin intermediul conturilor din clasa 8, ntocminduse i ordinele de plat pentru transferul excedentului/deficitului la Trezoreria
Central.
La sfritul anului, n vederea stabilirii rezultatelor execuiei bugetare conturile din aceast clas se nchid prin intermediul conturilor din clasa 8, ntocminduse i ordinele de plat pentru transferul excedentului/deficitului la Trezoreria
Central.
155
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ, i funcioneaz astfel:

Debit
Credit
Plile dispuse de instituiile publice din

Rentregirile de credite de la instituii
creditele deschise sau repartizate, dup caz publice
Conturile de venituri au funcie contabil de pasiv, i preiau operaiunile

derulate dup cum urmeaz:
Debit
Restituirea, n numerar sau prin virament
pltitorului a unui venit ncasat dar necuvenit bugetului.
Credit
ncasarea n numerar sau prin virament de
la persoane fizice sau juridice a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului.
Conturile sintetice de venituri i cheltuieli sunt dezvoltate n conturile analitice astfel:

conturile de venituri pe capitolele i sub capitolele clasificaiei bugetare i
n cadrul acestora, pe pltitori;
conturile de cheltuieli pe instituii i n cadrul acestora, pe capitole i
titluri de cheltuieli, potrivit clasificaiei bugetare.
Structura codificat a unui cont analitic de venituri cuprinde:
simbolul contului sintetic de venituri (20, 21, 22);
capitolul i subcapitolul clasificaiei bugetare;
codul fiscal al pltitorului (la sursele de venituri ce se urmresc pe
pltitori) sau n cazul bugetelor locale, codul fiscal al unitilor administrativ
teritoriale.
Clasa 3 Disponibil din fonduri cu destinaie special
Conturile acestei clase asigur evidena constituirii i utilizrii fondurilor din
afara bugetului de stat aprobate prin lege.
Execuia acestor fonduri se urmrete prin contabilitatea trezoreriei, potrivit
principiului execuiei de cas respectiv contabilizarea ncasrii veniturilor i a
efecturii cheltuielilor n conturi distincte, soldul de cas al fiecrui fond fiind stabilit prin compararea soldului contului de venituri cu soldul contului de cheltuieli.
Prin planul de conturi al trezoreriei sunt instituite conturi de disponibil din
fondurile speciale corespunztor bugetelor anexe aprobate prin legea anual a
bugetului de stat. Aceste conturi privesc cu predilecie ministerele i instituiile
centrale care gestioneaz aceste fonduri.
n funcionarea conturile speciale ale trezoreriei trebuie respectate urmtoarele reguli:
1. totalul cheltuielilor nu poate depii nivelul veniturilor, cu excepia perioadei de nceput a exerciiului, cnd trezoreria poate acorda avansuri rambursabile;
2. cnd veniturile depesc cu 10% nivelul evalurilor, prin reglementri
legale se aprob majorarea cheltuielilor;
3. excedentele acestor conturi, de regul, se vars la bugetul de stat.
156
Conturile din aceast clas funcioneaz astfel:

Debit
Credit
Pli dispuse de instituii publice din

fondurile constituite potrivit legii
Veniturile ncasate, aferent fiecrui

tip de fond
Clasa 4 Titluri i certificate de trezorerie

Cu ajutorul conturilor din aceast clas se evideniaz mprumuturile interne
i externe gestionate prin trezorerie n vederea acoperirii datoriei publice, inclusiv a
deficitului bugetar. Tot n aceast grup sunt cuprinse conturile n care se reflect
creditele aferente pierderilor i investiiilor neperformante, preluate de stat n
contul datoriei publice. Conturile din aceast grup se utilizeaz n special de ctre
trezorerie central, care asigur evidena operaiunilor respective.
La trezoreriile teritoriale, conturile din aceast grup se folosesc numai n
msura n care efectueaz operaiuni n legtur cu datoria public.
Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi:
41 Certificate de trezorerie de la populaie pentru finanarea deficitului bugetului
de stat.
42 Certificate de depozit.
43 Depozite ale agenilor economici.
44 Depozite ale instituiilor publice.
Toate aceste conturi au funcie contabil de pasiv nregistrnd creterile pe
credit, diminurile pe debit i prezint sold creditor.
Clasa 5 Disponibiliti i depozite
n aceast clas sunt cuprinse conturi cu ajutorul crora se asigur evidena
disponibilitilor bneti ale instituiilor publice, altele dect cele de la buget, aflate
n conturi deschise la trezorerie, respectiv contul 50 Disponibil al instituiilor
publice.
Pe numele instituiilor publice de subordonare central i local sunt deschise
la trezorerie conturi de disponibiliti prin care se gestioneaz trei mari categorii de
fonduri publice i anume:
fonduri cu destinaii speciale ale instituiilor publice centrale i locale;
fonduri din mijloace extrabugetare ale acelorai uniti ;
fonduri constituite pe baza unor acte normative.1
Toate aceste fonduri publice se constituie n bugete separate, se aprob de
ctre fiecare ordonator principal de credite i nu sunt supuse controlului parlamentar.
Clasa 6 Decontri asigur decontrile cu contul general al trezoreriei statului, decontri cu bncile comerciale sau alte decontri cu direciile de trezorerie i
contabilitate public. Aceast clas este structurat pe urmtoarele conturi:
60 Cont curent general al Trezoreriei Statului
61 Cont corespondent al Trezoreriei
62 Decontri cu BNR din operaiuni iniiate
63 Decontri privind execuia bugetului capitalei
157
64 Decontri privind bugetul Trezoreriei Statului

65 Decontri n cadrul Trezoreriei centrale
66 Decontri privind efecte i titluri de valoare
67 Decontri cu trezoreria general a statului privind operaiunea de transferare a
soldului curent al Trezoreriei Statului judeene
68 Decontri cu numerar cu alte Direcii de Trezorerie i contabilitate public
69 Debitori
Figura 3 Evidena decontrilor cu ajutorul conturilor din clasa 6
Documente i pli de
transmisie
Decontri rezultate din:
Documente de ncasri
primite
Trezorerii oreneti
Trezorerii municipale
Trezorerii comunale
Documente de pli
Documente de ncasri transmise
Documente pentru operaiuni de

ncasri i pli prin contul curent al
trezoreriei
Dir. de Trezorerie Jud.

Dir. de Trezoreriea
mun. Bucureti
Dir. de Trezorerie Jud.

Dir. de Trezorerie a mun.
Bucureti
Trezoreria
judeean
Trez. din jud.,

mun. Bucureti
Sucursala
B.N.R.
Dintre conturile care alctuiesc clasa 6 de conturi, ne oprim asupra contului

60 Cont curent al trezoreriei la BNR i contului 61 Cont corespondent al
trezoreriei.
Contul 60 Cont curent al trezoreriei la BNR funcioneaz la Banca Naional a Romniei i este deschis pentru Trezoreria central, trezoreriile judeene i
trezoreria municipiului Bucureti.
Derularea operaiilor prin acest cont se face pe baza unor convenii ncheiate
ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei, iar soldul
acestuia este cuprins n bilanul bncii.
Disponibilitile acestui cont pot fi folosite pentru:
acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat i bugetului
asigurrilor sociale de stat;
acoperirea golurilor de cas ale bugetelor locale i deficitelor temporare ale
fondurilor speciale;
acordarea de mprumuturi pe termen mediu i lung pentru finanarea i
refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitilor pe
termen mediu i lung din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe.
158
Pentru soldul zilnic al acestui cont, Banca Naional a Romniei pltete

dobnzi, n baza conveniilor ncheiate, acestea constituindu-se n venituri la
bugetul Trezoreriei Statului.
Golurile temporare de cas ce se nregistreaz pe parcursul execuiei de cas
a contului curent pot fi acoperite prin atragerea de depozite pe termen scurt de la
bnci sau alte persoane juridice pentru care se pltesc dobnzi.
Ministerul Finanelor Publice intervine pentru meninerea unui sold corespunztor al contului curent al Trezoreriei Statului prin emisiunea de titluri de stat,
purttoare de dobnd, pe care le rscumpr la scaden.
Contul 61 Cont corespondent al Trezoreriei este deschis la trezoreria judeean, pentru trezoreriile municipale i oreneti, are funciune contabil de activ,
i preia operaiunile derulate astfel:
Debit
ncasri de la agenii economici care au
deschise conturi la bncile comerciale (pli
pentru diverse servicii prestate de instituii
publice sau achitarea impozitelor, taxelor
cuvenite bugetului).
Credit
Pli ale instituiilor publice (din conturile
de cheltuieli sau de disponibil) ctre diveri
ageni economici sau instituii publice pentru
achitarea mrfurilor primite, a serviciilor
prestate i a lucrrilor executate.
Soldul debitor al acestui cont reprezint disponibilul din trezorerie la un

moment dat.
Clasa 7 Venituri i cheltuieli din activitatea de trezorerie
Cu ajutorul conturilor din aceast clas se ine evidena veniturilor i
cheltuielilor care privesc activitatea Trezoreriei, cum ar fi:
dobnzi i comisioane ncasate;
dobnzi pltite pentru mprumuturi de stat interne i externe contractate.
70 Veniturile bugetului Trezoreriei Statului
71 Cheltuielile bugetului Trezoreriei Statului
72 Diferene de curs valutar
Clasa 8 Excedente / deficite
n aceast clas sunt cuprinse conturile cu ajutorul crora se evideniaz
rezultatele execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale etc. i anume:
80 Excedent/deficit al bugetului de stat
81 Excedent/deficit al bugetului asigurrilor sociale de stat
82 Soldul bugetului local
83 Disponibil din venituri cu destinaii special
84 Fond de rulment propriu al unitii administrativ teritoriale
85 Excedent/deficit al bugetului de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului
86 Excedent/deficit al bugetului asigurrilor pentru omaj
87 Excedent/deficit al bugetului fondului naional
Clasa 9 Conturi n fata bilanului
Conturile n afara bilanului sunt destinate nregistrrii n partid simpl a
operaiunilor privind creditele deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de
159
credite finanai din bugetul de stat, bugetele locale i din bugetul asigurrilor
sociale de stat.
01 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetul de stat
02 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetele locale
03 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetul asigurrilor sociale de stat etc.
Se apreciaz24 c cele mai frecvent folosite conturi n contabilitate Trezoreriei
la nivelul unitilor operative sunt cele de venituri i cheltuieli, care funcioneaz la
unitile teritoriale operative (municipii, orae, comune) n numele bugetului de
stat, al asigurrilor sociale de stat i al bugetelor locale.
7.2. Circuitul documentelor n cadrul trezoreriei
Pentru nelegerea fluxurilor operaionale privind decontarea prin trezorerie,
trebuie s cunoatem modul cum circul informaia, bazndu-ne pe circuitul
documentelor.
Dup modul de efectuare a operaiunilor de ncasri i pli, fluxul informaional se desfoar pe urmtoarele circuite:
a) Circuitul documentelor privind operaiunile de ncasare a veniturilor
prin casieria trezoreriei (ncasrile n numerar).
Documentele care se ntocmesc i intr n circuit sunt:
z ntiinarea de plat primit de la organele fiscale prin care se comunic
debitele din impozite i taxe, amenzi ce urmeaz a fi achitate (pot fi procese
verbale, chitane anterioare etc.);
z foi de vrsmnt pentru depunerea numerarului (de ctre instituii);
z chitana de plat eliberat de trezorerie (este de fapt o foaie de vrsmnt ntocmit de serviciul evidena i ncasarea veniturilor bugetare i extrabugetare) n trei exemplare exemplarul negru rmne la serviciul casierie,
exemplarul rou la client, iar cel verde se transmite serviciului venituri;
z registrul de cas ntocmit de serviciul casierie pe baza foilor de
vrsmnt i a borderourilor de ncasri ntocmit n dou exemplare (pentru
casierie i contabilitate);
z jurnalul de nregistrare (jurnalul zilnic de ncasri i pli), elaborat de
serviciul venituri (nregistrarea contului casa pe de o parte, iar pe de alt parte
nregistrarea veniturilor pe capitole, subcapitole conform clasificaiei bugetare n
vigoare);
z balanele de verificare analitice ntocmite zilnic i lunar de serviciul
informatic pe baza documentelor preluate de serviciile venituri, cheltuieli, contabilitate, certificate de trezorerie. Acestea sunt transmise serviciului contabilitate
pentru confruntarea rulajelor i soldurilor debitoare i creditoare.
24
2005.
160
T. Moteanu (i col.), Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,

b) Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de ncasare i

a celor de pli prin virament. n cadrul acestui circuit se identific:
z documente pentru plata veniturilor prin virament (dispoziii de plat,
ordine de plat, cec-uri cu limit de sum) ntocmite de ctre pltitorii de impozite
i taxe cu conturi deschise la bncile comerciale.
Serviciul contabilitate confrunt aceste documente cu extrasul de cont
elaborat de ctre sucursala Bncii Naionale, dup care le redistribuie compartimentelor avizate (venituri, respectiv cheltuieli).
Pe baza datelor preluate se ntocmete jurnalul zilnic de ncasri i pli.
Acest document este valabil pentru operaiunile de ncasri, respectiv pli prin
numerar sau virament i se listeaz de ctre serviciul informatic n patru exemplare, pentru serviciile venituri, cheltuieli, contabilitate, certificate de trezorerie.
z documente de pli prin virament ale instituiilor publice, de asemenea,
stau la baza nregistrrilor n jurnalul zilnic de ncasri i pli i din care
serviciul controlul i evidena cheltuielilor preia rulajul zilnic i confrunt
nregistrarea corect pe conturile corespunztoare.
c) Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de pli prin
casieria trezoreriei:
ordinul de plat n numerar, ntocmit de serviciul venituri pentru restituirile n moned acordate persoanelor fizice;
cec-ul cu limit de sum, ntocmit de titularul contului, pe baza cruia
casieria efectueaz plata, dup ce n prealabil a fost analizat i semnat de eful
serviciului cheltuieli. Are loc o analiz amnunit a documentelor de plat
prezentate de ordonatorii de credite;
registrul de cas, completat de casierie;
jurnalul zilnic de ncasri i pli;
fiele de cont sintetice i analitice care sunt listate de ctre serviciul
informatic.
d) Mijloace moderne de plat
Persoanele fizice au posibilitatea de a plti impozitele i taxele, precum i alte
creane datorate bugetului local sau pentru a ncasa sume (vezi restituirile pentru
diferene de impozit) folosind mijloacele electronice de plat.
Totodat, primriile (destinatarii acestor impozite i taxe locale) trebuie s
ofere posibilitatea consultrii debitelor datorate de ctre persoanele fizice prin
intermediul paginii de internet a primriei.
Modalitile de plat electronic sunt:
plata cu cardul la POS-ul instalat la Direcia de Impozite i Taxe Locale
din cadrul primriei. Dezavantajul l constituie necesitatea deplasrii la primrie
pentru plata acestor impozite i taxe locale;
plata la unul din bancomatele unei bnci agreate de primrie. Constituie
un avantaj, ntruct plata se poate face din orice localitate;
plata prin intermediul serviciilor specifice de internet.
161
Acestea sunt cteva dintre mijloacele moderne de plat. Pentru persoanele

fizice restituirile pentru diferenele de impozite, dar i alte sume virate n plus se
pot face de ctre trezorerie prin intermediul serviciului venituri n contul de card al
beneficiarului sumelor respective cont deschis la una din bncile comerciale.
Un alt document aflat n acest circuit al documentelor este nota contabil
utilizat att de serviciul venituri, ct i de serviciul cheltuieli.
Acest document se poate utiliza:
pentru diferite compensri ntre impozite/taxe virate n plus;
pentru reglri ntre conturi, n condiiile n care o nregistrare nu s-a
efectuat n contul corect sau atunci cnd acele conturi nu intr n coresponden
potrivit legislaiei n vigoare;
pentru stornri de sume nregistrate eronat (valori mai mari sau mai mici
dect sumele nscrise n documentul de plat).
Alt document care se afl n acest circuit este extrasul de cont, document
elaborat de ctre serviciul informatic pe baza nregistrrilor efectuate de serviciile
venituri, cheltuieli, contabilitate i certificate de trezorerie, i care evideniaz
soldul iniial, rulajele zilnice i soldul final al contului.
Se ntocmete n dou exemplare, dup ce s-a efectuat nchiderea zilei (dup
listarea balanei analitice zilnice de ncasri i pli) i se distribuie sub semntura
titularului de cont, dup ce n prealabil s-a efectuat punctajul cu documentele
anex.
n general, se listeaz pentru conturile bugetare locale, pentru fondurile cu
destinaie special, pentru conturile instituiilor publice, a societilor comerciale
care au conturi deschise la trezorerie, pentru fondurile de garanie ealonare la plat
a datoriilor etc.
Privind lucrurile din punct de vedere a relaiilor funcionale, fiecare trezorerie
are fluxuri operaionale cu:
agenii economici, instituiile publice i contribuabilii n ceea ce privete
primirea i eliberarea de documente privind ncasarea veniturilor, efectuarea
cheltuielilor i a altor operaiuni, dar i cu bncile comerciale unde o parte dintre
aceste categorii i au conturile deschise;
compartimentele din cadrul direciilor de specialitate ale administraiei financiare n domeniul stabilirii debitelor din impozite, taxe i alte obligaii
datorate la buget, pe linia urmririi la ncasare a tuturor debitelor i cunoaterea
situaiei ncasrilor, ndeosebi a debitelor restante;
trezoreria judeean (acolo unde este cazul) pentru transmiterea i
primirea documentelor privind efectuarea operaiunilor de ncasri i pli prin
contul corespondent i raportarea execuiei i a celorlalte lucrri la termen. n acest
fel se realizeaz operaiunile de decontare ntre trezoreriile municipale, oreneti
etc. i Banca Naional prin intermediul trezoreriei judeene. Fluxul informaional
se realizeaz de la trezoreriile municipale, oreneti i compartimentele de
trezorerie rurale la Direcia Judeean de Trezorerie i invers.
162
Fluxurile operaionale privind decontarea prin trezorerie are n vedere urmtoarele circuite:
fluxul decontrilor privind ncasarea veniturilor de la agenii economici,
instituii publice, prin Sucursala Bncii Naionale la Direcia Judeean de Trezorerie i acolo unde este cazul de la Trezoreria Judeean la trezoreriile municipale,
oreneti sau compartimentele de trezorerie rural;
fluxul decontrilor privind efectuarea plilor dispuse de instituiile
publice, fluxul decontrilor ntre trezorerii.
n ceea ce privete tehnica decontrilor privind ncasarea veniturilor bugetare,
se pornete de la obligativitatea achitrii ctre bugetul de stat, bugetul local,
bugetul asigurrilor sociale de stat a impozitelor i taxelor de ctre agenii economici, care ntocmesc ordine de plat n cuantumul i la termenele stabilite de lege,
pe care le depun la sediul bncilor comerciale unde i au deschise conturile.
Se consider ziua efecturii plii:
ziua depunerii sumei pentru ncasrile n numerar prin casieria trezoreriei
(atunci cnd agentul economic efectueaz plata n numerar la trezorerie);
ziua virrii sumei din contul pltitorului, atunci cnd plata se face cu ordin
de plat din iniiativa agentului economic;
ziua prevzut de tampila potei, cnd plata se face prin mandat potal.
n condiiile n care nu se respect termenele, se aplic majorri de ntrziere
conform reglementrilor n vigoare.
Prin sistemul de decontare, documentele de plat sunt transmise la
Sucursala Bncii Naionale, care gestioneaz contul curent al Direciei de
Trezorerie i elibereaz extrasul de cont al acesteia.
Extrasul de cont de la Sucursala Bncii Naionale are n defalcare ordinele de
plat centralizatoare pe bnci comerciale, respectiv trezorerii, cu sum total
corespunztoare zilei respective.
La Banca Naional a Romniei se face schimbul de acte efectiv, iar documentul centralizator al fiecrei bnci, respectiv trezorerie rmne la inspectorul de
cont de la Banca Naional. Pe baza acestor documente centralizatoare se ntocmete extrasul de cont i se nregistreaz nota contabil.
Direcia de Trezorerie verific corelarea sumelor nscrise n extrasul de
cont cu documentele justificative anexate, apoi grupeaz aceste documente pe
bnci sau trezorerii n funcie de destinaia acestora venituri sau cheltuieli.
Serviciul contabilitate ntocmete nota contabil pentru venituri/cheltuieli cu
documentele anex, urmnd ca fiecare serviciu s efectueze contarea conform
clasificaiei bugetare n vigoare, sau refuzul ncasrii respective n condiiile n care
agentul economic respectiv nu are domiciliul fiscal pe raza teritorial a trezoreriei
respective.
n condiiile n care depistarea returului de banc/trezorerie este fcut direct
de ctre serviciul contabilitate (depistare evident prin observarea beneficiarului
plii, spre exemplu: DGFP ARAD n loc de DGFP ILFOV), se ntocmete nota
contabil de retur:
6001
=
619903 - pentru retur banc
6003
=
619903 - pentru retur trezorerie.
163
Aceleai nregistrri au loc i n condiiile n care refuzul documentului vine

din partea serviciilor venituri/cheltuieli. Fiecare serviciu n parte ntocmete o not
contabil final de retururi cu indicarea pe verso documentului a motivului pentru
care a fost efectuat refuzul (nencadrare corect conform clasificaiei n vigoare,
suma n litere/cifre incorect, explicaie cont i beneficiar incorect etc.).
n ceea ce privete tehnica decontrilor, privind efectuarea plilor dispuse de
instituiile publice cu conturile deschise la trezorerie, ctre furnizori i creditori cu
conturi deschise la bnci comerciale, se urmrete ntocmirea corect a documentelor de plat.
Serviciul controlul i evidena cheltuielilor din cadrul trezoreriei care le
deservete verific corectitudinea ntocmirii documentelor de plat (ordine de plat)
i a documentelor justificative.
Acest serviciu preia zilnic documentele de plat, le verific, le grupeaz i
totalizeaz zilnic pe borderou i le transmite serviciului contabilitate. Acelai
circuit urmeaz i documentele de plat ntocmite la serviciul evidena i ncasarea
veniturilor (spre exemplu: rambursri de TVA, restituiri prin virament n conturile
agenilor economici pentru sume achitate n plus etc.).
Serviciul contabilitate grupeaz i totalizeaz aceste sume pe baz de
borderou, pe fiecare sediu al bncilor comerciale, respectiv trezorerie, acolo unde
beneficiarii i au conturile deschise, ntocmindu-se ordine de plat centralizatoare
elaborate de serviciul informatic n trei exemplare. Astfel, la sfritul zilei exist
ase borderouri:
a) pentru bnci
o sume mici (sub 500 mil. Lei)
pentru bnci de pe raza teritorial a trezoreriei respective;
pentru bnci din alte judee.
o sume mari (peste 500 mil. Lei)
pentru bnci de pe raza teritorial a trezoreriei respective;
pentru bnci din alte judee.
b) pentru trezorerii indiferent de sum
o locale (trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti);
o din ar (trezoreriile din alte judee);
Ordinele de plat centralizatoare (dou exemplare din acestea) mpreun
cu documentele anex, nseriate ntr-un borderou (un exemplar) se transmit n plic
sigilat la Sucursala Bncii Naionale, unde are loc schimbul de documente ntre
inspectorii de cont.
Un exemplar al ordinului de plat centralizator i un exemplar al borderoului
rmne la arhiva serviciului contabilitate. Borderourile i ordinele de plat centralizatoare sunt vizate de Trezorierul ef i de eful serviciului contabilitate.
Toate aceste operaiuni au loc ntr-o singur zi lucrtoare, trezoreria neputnd
pstra documentele de plat pn a doua zi.
n practic, sistemul decontrilor este mult mai amplu, dat fiind faptul c
intervin mai multe instrumente de decontare i circuitul informaional a fost adaptat
n mod corespunztor, innd seama de cerinele sistemului de decontare.
164
Prin nfiinarea trezoreriilor se creeaz posibilitatea efecturii unor controale

riguroase asupra plilor dispuse de ctre instituiile publice, se are n vedere
organizarea contabilitii analitice pe pltitori a veniturilor ncasate fapt ce duce la
modificri importante n structura i atribuiile organelor financiare.
7.3. ntocmirea i transmiterea lucrrilor de execuie
Fiecare trezorerie i ntocmete pentru analiza proprie situaia contului trezoreriei, n care se reflect n indicatori sintetici execuia bugetului de stat, bugetelor
locale i situaia disponibilitilor aflate n contul trezoreriei. Aceast situaie se
ntocmete de ctre fiecare unitate de trezorerie. Pe baza datelor cuprinse n aceast
situaie, conducerea fiecrei trezorerii examineaz zilnic situaia de execuie bugetar, comparativ cu disponibilitile din conturi.
La nivelul fiecrei trezorerii se ntocmete situaia de execuie bugetar
operativ. Aceast situaie se ntocmete i transmite astfel25:
trezoreriile municipale, oreneti i percepiile, semidecadal, n termen
de 1 zi de la expirarea semidecadei, direciei de trezorerie judeean i municipiului
Bucureti;
direcia de trezorerie judeean i a municipiului Bucureti o transmite
Ministerului Finanelor Publice n termen de 2 zile de la expirarea decadei.
Lunar se ntocmete situaia de execuie a bugetului de stat, bugetelor locale
i bugetului asigurrilor sociale de stat.
Situaia de execuie se transmite astfel:
trezoreriile municipale, oreneti i percepiile la direcia de trezorerie
judeean, pn n ziua de trei din luna urmtoare;
direcia de trezorerie i a municipiului Bucureti la Ministerul
Finanelor Publice pn n ziua de ase din luna urmtoare.
Execuia pentru luna a treia din trimestru constituie execuia la finele trimestrului de raportare. n cazul n care termenul de raportare este o zi nelucrtoare,
transmiterea lucrrilor are loc n ziua imediat urmtoare lucrtoare. Datele cuprinse
n rapoartele periodice se verific din punct de vedere al exactitii cu datele din
evidenele contabile, cuprinse n balanele zilnice de verificare.
n vederea ncheierii exerciiului bugetar, n cadrul fiecrei trezorerii vor fi
luate msuri cu privire la:
asigurarea nregistrrii tuturor operaiunilor n conturile de eviden
sintetic i analitic;
confruntarea rulajelor debitoare i creditoare sintetice corespunztoare;
stabilirea n conturile analitice de venituri, deschise pe pltitor a debitelor rmase de ncasat, care se raporteaz n anul urmtor;
confruntarea i verificarea soldului contului corespondent al trezoreriei
din evidena proprie cu cele din evidena direciei de trezorerie judeean i a
municipiului Bucureti sau Banca Naional, dup caz. Bilanul contabil al trezoreriei nu se ncheie pn nu se asigur concordana soldului contului corespondent;
25
Normele metodologice privind organizarea i funcionarea trezoreriilor finanelor

publice, Capitolul IX, pct. 9.1. ntocmirea i transmiterea lucrrilor de execuie.
165
soldurile conturilor de fonduri i disponibiliti vor fi confirmate n

scris de ctre instituiile titulare de cont;
asigurarea virrii sumelor din conturile fondurilor cu atestare special
n conturile trezoreriei centrale, cu respectarea normelor elaborate n acest scop.
Pe baza situaiei conturilor contabile, de la finele anului, fiecare trezorerie
ntocmete bilanul contabil pe baza balanei de verificare sintetice la care se
anexeaz balanele analitice de verificare pentru:
a) conturile de venituri i conturile de cheltuieli privind bugetul de stat,
bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat;
b) conturile cu destinaie special;
c) conturile de disponibil ale instituiilor publice;
d) conturile de venituri i cheltuieli privind activitatea trezoreriei.
Conform legii, bilanul se transmite i centralizeaz la nivelul ierarhic
superior la termenele stabilite prin norme special ntocmite n acest scop.
Concluzii:
Prin trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale ca urmare a reorganizrii i
mbuntirii aparatului financiar-fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz un compartiment
destinat cu activitate de trezorerie. Trezoreria prezint plan de conturi specific, cu
menionarea faptului c toate instituiile publice au cont deschis la trezorerie.
Conturile din planul de conturi sunt prevzute s asigure nregistrarea operaiunilor efectuate la toate nivelurile, de la trezoreria operativ, trezoreria judeean
i apoi trezoreria central. Alegerea conturilor se face n funcie de natura operaiunilor ce trebuie nregistrate n evidena trezoreriei. Pe parcursul execuiei
bugetare, conturile se pot modifica, adapta i perfeciona numai de ctre Direcia
General a Trezoreriei i Contabilitii Publice din cadrul Ministerului Finanelor
Publice. Funcia conturilor nu este limitativ, ea putnd fi completat i cu alte
operaiuni aprute n activitatea trezoreriei.
Prin Trezoreria proprie, statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de fonduri, asigurnd, totodat, exercitarea n bune condiii a atribuiilor
Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale. De asemenea, prin
intermediul Trezoreriei finanelor publice se asigur utilizarea eficient a resurselor
statului de ctre instituiile publice, respectarea destinaiei fondurilor aprobate prin
Legea bugetar anual, precum i ntrirea rspunderii ordonatorilor de credite n
gestionarea banilor publici. nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a
completat cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i
aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la
nivel central, ct i n teritoriu. Astfel, a devenit posibil creterea transparenei i a
rspunderii cu privire la modul de utilizare a banilor publici, precum i asupra
asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate.
166
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Bistriceanu D.G., Lexicon de finane, bnci, asigurri, Editura Economic,
Bucureti, 2002.
Chiu A, Tudorache S, Pitulice C., Contabilitatea i gestiunea instituiilor publice,
Editura CECCAR, Bucureti, 2003.
Diaconu E. (i col.), Contabilitate public n noul sistem contabil, Editura Sitech,
Craiova, 2006.
Diaconu E. (i col.), Bazele contabilitii, Editura Sitech, Craiova, 2006.
Gisberto-Chiu A., Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem contabil,
Editura IRECSON, Bucureti, 2005.
Ionescu L., Bugetul i contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2001.
Ionescu L., Contabilitatea instituiilor din administraia public local, Editura
Economic, Bucureti, 2001.
Ionescu L., Reforma bugetului public i a contabilitii publice n Romnia,
Editura Economic, Bucureti, 2005.
Ionescu L, Tran D.M., Managementul financiar-contabil n administraia public,
Editura Ed. Cartea Universitar, Bucureti, 2006.
Ionescu L., Contabilitate instituii publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2007.
Ionescu L., Public Accountancy and Internal Control, Denbridge Press, New York,
2007.
Moteanu T. (i col.), Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,
2005.
Niulescu I, Dasclu C, tefnescu A., Noua contabilitate public, Editura
InfoMega, Bucureti 2005.
Roman C., Gestiunea financiar a instituiilor publice, vol. I, Editura Economic,
Bucureti, 2000.
Roman C., Gestiunea financiar a instituiilor publice, ediia a II-a, Editura
Economic, Bucureti, 2006.
Roman D. L., Finane aplicate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 2001.
Roman C. (i col.), Control financiar i audit public, Editura Economic,
Bucureti, 2007.
Stancu I., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Domino, Bucureti, 2003.
Tudor Tiron A., Gherasim I., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Dacia,
Cluj-Napoca, 2002.
u L. (i col.), Finane locale i instituii publice, Editura Aner, 2002.
Vcrel I., Politici fiscale i bugetare n Romnia (1990-2000), Editura Expert,
Bucureti, 2001.
Vcrel I. (i col.), Finane publice, ediia a V-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2005.
167
IFAC Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Editura

CECCAR, Bucureti, 2005.
WEB SITES
www.ccir.ro/oie/abc.htm Office of European Integration
www.cedep.ro Program de guvernare perioada 2001-2004
www.cia.gov\cia\ Publications\factbook\geos\gm.html
www.contab-audit.ro/english The Romnian Accountancy Development Programme
www.diasan.vsat.ro/pls/dic Romnias medium term economic strategy
www.ifac.org/PublicSector Internaional Public Sector Accounting Standards
(IPSASs)
www.mfinante.ro The 2002 Budget n Brief
www.oecd.org/EN/documents Budgeting n the Public Sector, Documents
www.rec.hu/frame2/RO-network.html Country Report Romnia
www.usbiz.ro/digit Accounting
www.guv.ro/engleza Domestic Policy
www.guv.ro/engeza Documents
www.ina.gov.ro Proiecte normative
www.sap.com/Romnia SAP sprijin Comisia European n proiectul de transformare a proceselor de contabilitate
LEGISLAIE
1. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.O. nr. 597 din 13 august
2002.
2. OMFP nr. 520/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare, M.O. nr. 292 din
25 aprilie 2003.
3. OG nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice, M.O. nr. 624 din 31 august 2003.
4. HG nr. 15/2004 pentru aprobarea inventarierea bunurilor din domeniul
public al statului, M.O. nr. 49 din 20 ianuarie 2004.
5. HG nr. 16/2004 privind trecerea din domeniul public al statului n
domeniul privat al statului a unor mijloace fixe aflate n administraia Ministerului
Finanelor Publice, M.O. nr. 50 din 21 ianuarie 2004.
nchiderea conturilor contabile, ntocmirea i depunerea situaiilor financiare
privind execuia bugetar la 31 decembrie 2003, M.O. nr. 67 din 27 ianuarie 2004.
ncheierea execuiei bugetare a anului 2004, M.O. nr. 1226 din 20 decembrie 2004.
8. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat M.O. nr. 48 din 14 ianuarie
2005.
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi
168
pentru instituii publice i instruciunile de aplicare a acestuia, M.O. nr. 1186 din
29 decembrie 2005.
10. OMFP nr. 1.649/2006 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice,
Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005, modificat i
completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 556/2006, M.O. nr. 920
din 13 noiembrie 2006.
11. Norma metodologic privind nchiderea conturilor contabile, ntocmirea
i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2006,
M.O. nr. 65 din 26 ianuarie 2007.
12. Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii
nr. 82/1991, M.O. nr. 506 din 27 iulie 2007.
REVISTE DE SPECIALITATE
*** Chartered Accountants Magazine, Edinburgh, Scotland, anii 2002 2007
*** Economic Revue, Italia, anii 2005 2006
*** Economics, Management, and Financial Markets, USA, NY, anii 2006 2007
*** Analysis and Metaphysics, [Economics and Society], USA, NY, anii 2006
2007
*** Tribuna economic, anii 2000 2007
*** Controlul economic-financiar, anii 2000 2007
*** Revista romn de contabilitate i finane, anii 2005 2006
*** Impozite i taxe, anii 2000 2006
*** Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, anii 2005 2007
169
Anexa 1
PLANUL DE CONTURI GENERAL
PENTRU INSTITUII PUBLICE
C
L
A
S
A
G
R
CONT SINTETIC
U
gr. I i gr. II
P
A
1
10
100
101
102
103
104
105
1051
1052
1053
1054
1055
106*
11
117
117.01
117.02
117.03
117.04
117.05
117.08
117.09
117.10
12
121
121.01
121.02
121.03
121.04
121.05
170
DENUMIRE CONT
CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
Fondul activelor fixe necorporale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
Rezerve din reevaluare
Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri
Rezerve din reevaluarea construciilor
Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor
Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate
(Sapard)
REZULTATUL REPORTAT
Rezultatul reportat
Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget (de
stat, local, asigurri, sntate, omaj)
Rezultatul reportat bugetul local
Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat
Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj
Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
Rezultatul reportat- bugetul fondurilor externe nerambursabile
Rezultatul reportat bugetul de stat
Rezultatul reportat instituii publice i activiti finanate integral sau
parial din venituri proprii
REZULTATUL PATRIMONIAL
Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din buget (de
stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate)
Rezultatul patrimonial bugetul local
Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale de stat
Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru omaj
Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
121.08
121.09
121.10
13
131
132
133
134
135
136
137
139
1391
15
151
1511
1512
1518
16
161
1611
1612
162
1621
1622
163
1631
1632
164
1641
1642
165
1651
1652
166
Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe nerambursabile

Rezultatul patrimonial bugetul de stat
Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate integral
sau parial din venituri proprii
FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
Fondul de rulment
Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr.150/2002
Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice
de interes local
Fondul de risc
Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine
Taxe speciale
Alte fonduri
Fond de dezvoltare a spitalului
PROVIZIOANE
Provizioane
Provizioane pentru litigii
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Alte provizioane
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE pe termen mediu i
lung
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n
exerciiul curent
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumprare n
exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale
publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale
publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de stat
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de stat
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale
de stat din contul curent general al trezoreriei statului
171
167
1671
1672
168
1681
1682
1683
1684
1685
1687
169
2
20
203
205
206
208
2081
2082
21
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
2134
214
215
23
231
232
233
234
26
260
2601
2602
265
172
Alte mprumuturi i datorii asimilate

Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiul curent
Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat
Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
Prime privind rambursarea obligaiunilor
CONTURI DE ACTIVE FIXE
ACTIVE FIXE NECORPORALE
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
Alte active fixe necorporale
Programe informatice
Alte active fixe necorporale
Terenuri i amenajri la terenuri
Terenuri
Amenajri la terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
Mijloace de transport
Animale i plantaii
Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active fixe corporale
Alte active ale statului
ACTIVE FIXE n CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
Active fixe corporale n curs de execuie
Avansuri acordate pentru active fixe corporale
Active fixe necorporale n curs de execuie
Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
Titluri de participare cotate
Titluri de participare necotate
Alte titluri imobilizate
267
2675
2676
2678
2679
269
28
280
2803
2805
2808
281
2811
2812
2813
2814
29
290
2904
2905
2908
291
2911
2912
2913
2914
293
2931
2932
296
2961
2962
3
30
301
302
3021
3022
3023
3024
3025
Creane imobilizate
mprumuturi acordate pe termen lung
Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung
Alte creane imobilizate
Dobnzi aferente altor creane imobilizate
Vrsminte de efectuat pentru active financiare
AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE
Amortizri privind activele fixe necorporale
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
Amortizarea altor active fixe necorporale
Amortizri privind activele fixe corporale
Amortizarea amenajrilor la terenuri
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE
VALOARE A ACTIVELOR FIXE
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri
Ajustri pentru deprecierea construciilor
Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie
Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare
CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE
EXECUIE
STOCURI DE MATERII i MATERIALE
Materii prime
Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Semine i materiale de plantat
173
3026
3027
3028
3029
303
3031
3032
304
3041
3042
305
3051
3052
307
309
33
331
332
34
341
345
346
347
348
349
35
351
3511
3512
354
3541
3545
3546
356
357
358
359
36
361
37
371
378
38
381
174
Furaje
Hran
Alte materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de inventar
Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
Materiale rezerv de stat i de mobilizare
Materiale rezerv de stat
Materiale rezerv de mobilizare
Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare
Ambalaje rezerv de stat
Ambalaje rezerv de mobilizare
Materiale date n prelucrare n instituie
Alte stocuri
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
Produse n curs de execuie
Lucrri i servicii n curs de execuie
PRODUSE
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a
statului
Diferente de pre la produse
Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a
unitilor administrativ-teritoriale
STOCURI AFLATE LA TERI
Materii i materiale aflate la teri
Materii i materiale la teri
Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
Produse aflate la teri
Semifabricate aflate la teri
Produse finite aflate la teri
Produse reziduale aflate la teri
Animale aflate la teri
Mrfuri aflate la teri
Ambalaje aflate la teri
Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
ANIMALE
Animale i psri
MRFURI
Mrfuri
Diferente de pre la mrfuri (adaos comercial)
AMBALAJE
Ambalaje
39
391
392
3921
3922
393
394
3941
3945
3946
395
3951
3952
3953
3954
3956
3957
3958
396
397
398
4
40
401
403
404
4041
4042
405
408
409
4091
4092
41
411
4111
4112
4118
413
418
419
42
421
422
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I

PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
Ajustri pentru deprecierea materialelor
Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
Ajustri pentru deprecierea produselor
Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
Ajustri pentru deprecierea produselor finite
Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea animalelor
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
CONTURI DE TERI
FURNIZORI i CONTURI ASIMILATE
Furnizori
Efecte de pltit
Furnizori de active fixe
Furnizori de active fixe sub 1 an
Furnizori de active fixe peste 1 an
Efecte de pltit pentru active fixe
Furnizori-facturi nesosite
Furnizori -debitori
Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
CLIENI i CONTURI ASIMILATE
Clieni
Clieni cu termen sub 1 an
Clieni cu termen peste 1 an
Clieni inceri sau n litigiu
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Clieni-creditori
PERSONAL i CONTURI ASIMILATE
Personal-salarii datorate
Pensionari-pensii datorate
175
4221
4222
423
424
425
426
427
4271
4272
4273
428
4281
4282
429
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
437
4371
4372
438
44
440
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
446
448
4481
4482
45
450*
4501*
176
Pensionari civili-pensii datorate

Pensionari militari-pensii datorate
Personal-ajutoare i indemnizaii datorate
omeri-indemnizaii datorate
Avansuri acordate personalului
Drepturi de personal neridicate
Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
Reineri din salarii datorate terilor
Reineri din pensii datorate terilor
Reineri din alte drepturi datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Alte datorii n legtur cu personalul
Alte creane n legtur cu personalul
Bursieri i doctoranzi
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE
Asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca i boli
profesionale
Asigurri pentru omaj
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Alte datorii sociale
BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL
ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT i CONTURI ASIMILATE
Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor
locale
Sume ncasate pentru bugetul capitalei
Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat de plat
Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Taxa pe valoarea adugat deductibilp
Taxa pe valoarea adugat colectat
Taxa pe valoarea adugat neexigibil
Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii i creane cu bugetul
Alte datorii fa de buget
Alte creane privind bugetul
DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN PRIVIND
FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA etc.)
Sume de primit i de restituit Comunitii Europene PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Comunitatea Europeana PHARE, SAPARD,
ISPA
4502*
451*
4511*
4512*
452*
453*
4531*
4532*
454*
4541*
4542*
455*
4551*
4552*
456*
457*
458*
46
461
4611
4612
462
4621
4622
463
464
465
466
4664
4665
467
4671
4672
4673
4674
4675
468
Sume de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA

Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD,
ISPA
Sume de primit de la Fondul Naional PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA
Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE, SAPARD,
ISPA
Sume de primit i de restituit beneficiarilor* PHARE
Sume de primit de la beneficiar PHARE
Sume de restituit beneficiarilor PHARE
Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia Europeana
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia Europeana PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia Europeana PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare (la beneficiarii
finali)
DEBITORI i CREDITORI DIVERI, DEBITORI i CREDITORI
AI BUGETELOR
Debitori
Debitori sub 1 an
Debitori peste 1 an
Creditori
Creditori sub 1 an
Creditori peste 1 an
Creane ale bugetului de stat
Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
Creane ale bugetelor fondurilor speciale
Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
Creditori ai bugetelor
Creditori ai bugetului de stat
Creditori ai bugetului local
Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
mprumuturi acordate potrivit legii
177
4681
4682
4684
4687
469
47
471
472
473
48
481
4811
4812
4813
4819
482
483
49
491
4911
4912
496
4961
4962
497
5
50
505
509
51
510
511
5112
512
5121
5124
5125
513
5131
5132
514
5141
5142
515
5151
178
mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat

mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur
Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
Dobnzi aferente mprumuturilor acordate
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
DECONTRI
Decontri intre instituia superioara i instituiile subordonate
Decontri privind operaiuni financiare
Decontri privind activele fixe
Decontri privind stocurile
Alte decontri
Decontri intre instituii subordonate
Decontri din operaii n participaie
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni
Ajustri pentru deprecierea creanelor- clieni sub 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor- clieni peste 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor- debitori
Ajustri pentru deprecierea creanelor- debitori sub 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor- debitori peste 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
COMERCIALE
INVESTIII PE TERMEN SCURT
Obligaiuni emise i rscumprate
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general
al trezoreriei statului
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
Conturi la bnci
Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat
Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe contractate de
stat
Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat
Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate de stat
Disponibil din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
5152
5153
516
5161
5162
517
5171
5172
518
5186
5187
519
5191
5192
5194
5195
5196
5197
5198
52
520
521
5211
5212
522
5221
5222
523
524
525
5251
5252
5253
526
527
528
529
5291
5292
5299
Disponibil n valuta din fonduri externe nerambursabile

Depozite bancare
Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de
Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate de
Dobnzi
Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden
mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor instituii
sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii
mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor instituii i
servicii publice sau activiti finanate integral din venituri proprii
publice locale
Sume primite din fondul de rulment conform legii
mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului
DISPONIBIL AL BUGETELOR
Disponibil al bugetului de stat
Disponibil al bugetului local
Disponibil al bugetului local
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local
Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale
Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul Capitalei
Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 150/2002
Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit
Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor
179
53
531
5311
5314
532
5321
5322
5323
5324
5325
5326
5328
54
541
5411
5412
542
55
550
551
552
553
554
555
556
557
558
56
560
5601
5602
561
562
57
571
5711
5712
5713
5714
180
CASA I ALTE VALORI

Casa
Casa n lei
Casa n valuta
Alte valori
Timbre fiscale i potale
Bilete de tratament i odihn
Tichete i bilete de cltorie
Bonuri valorice pentru carburani auto
Bilete cu valoare nominal
Tichete de mas
Alte valori
ACREDITIVE
Acreditive
Acreditive n lei
Acreditive n valut
Avansuri de trezorerie
DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIALA
Disponibil din fonduri cu destinaie speciala
Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
Disponibil din taxe speciale
Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile
publice de interes local
Disponibil al fondului de risc
Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de
locuine
Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea
privata a statului
Disponibil din cofinanarea de la buget aferenta
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile
DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE I
ACTIVITILOR FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN
VENITURI PROPRII
Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
Disponibil curent
Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i
subvenii
Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE
Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
574
5741
5742
5743
5744
58
581
59
595
6
60
601
602
6021
6022
6023
6024
6025
6026
6027
6028
6029
603
606
607
608
609
61
610
611
612
613
614
62
622
623
624
6241
6242
626
627
628
629
Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj

Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru
omaj
Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
VIRAMENTE INTERNE
Viramente interne
AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A
CONTURILOR DE TREZORERIE
Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
CONTURI DE CHELTUIELI
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
Cheltuieli cu materialele auxiliare
Cheltuieli privind combustibilul
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
Cheltuieli privind piesele de schimb
Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
Cheltuieli privind furajele
Cheltuieli privind hrana
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Cheltuieli privind animalele i psrile
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind ambalajele
Cheltuieli cu alte stocuri
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE
DE TERI
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cheltuieli cu chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
Cheltuieli cu transportul de bunuri
Cheltuieli cu transportul de personal
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
181
63
635
64
641
642
645
6451
6452
6453
6454
6458
646
647
65
654
658
66
663
664
665
666
667*
668*
669*
67
670
671
672
673
674
676
677
679
68
681
6811
6812
6813
6814
182
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE i VRSMINTE

ASIMILATE
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
Cheltuieli cu salariile personalului
Cheltuieli salariale n natura
Cheltuieli privind asigurrile sociale
profesionale
Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Cheltuieli cu ndemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi
salariale
Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE
Pierderi din creane i debitori diveri
Alte cheltuieli operaionale
CHELTUIELI FINANCIARE
Pierderi din creane imobilizate
Cheltuieli din investiii financiare cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb
valutar PHARE, SAPARD, ISPA
Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat programului
PHARE, SAPARD, ISPA
Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare) PHARE,
SAPARD, ISPA
ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET
Subvenii
Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice
Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice
Transferuri interne
Transferuri n strintate
Asigurri sociale
Ajutoare sociale
Alte cheltuieli
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE
VALOARE
Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe
Cheltuieli operaionale privind provizioanele
Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor
fixe
Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
682
6821
6822
686
6863
6864
6868
689
6891
6892
69
690
691
7
70
701
702
703
704
705
706
707
708
709
71
714
719
72
721
722
73
730
7301
7302
731
7311
7312
732
7321
733
734
735
7351
Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile

Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru pierderea de valoare
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor financiare
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
Cheltuieli privind rezerva de stat
Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Cheltuieli cu pierderi din calamiti
Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
CONTURI DE VENITURI I FINANRI
VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Venituri din chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din activiti diverse
Variaia stocurilor
ALTE VENITURI OPERAIONALE
Venituri din creane reactivate i debitori diveri
Alte venituri operaionale
VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE
Venituri din producia de active fixe necorporale
Venituri din producia de active fixe corporale
VENITURI FISCALE
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
Impozit pe profit
Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane
juridice
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice
Impozit pe venit
Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
Impozit pe salarii
Impozite i taxe pe proprietate
Impozite i taxe pe bunuri i servicii
183
7352
7353
7354
7355
7356
736
7361
739
74
745
7451
7452
7453
7454
7455
7459
746
7461
7462
7463
7469
75
750
751
7511
7512
7513
7514
7515
76
763
764
765
766
767*
768*
769*
77
770
7701
7702
7703
184
Sume defalcate din TVA

Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
Accize
Taxe pe servicii specifice
Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti
Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
Alte impozite i taxe fiscale
VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI
Contribuiile angajatorilor
profesionale
Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap
nencadrate
Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori
Contribuiile asigurailor
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
VENITURI NEFISCALE
Venituri din proprietate
Venituri din vnzri de bunuri i servicii
Venituri din prestri de servicii i alte activiti
Venituri din taxe administrative, eliberri permise
Amenzi, penaliti i confiscri
Diverse venituri
Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri)
VENITURI FINANCIARE
Venituri din creane imobilizate
Venituri din Investiii financiare cedate
Venituri din diferente de curs valutar
Venituri din dobnzi
Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din
schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA
Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi
(Cheltuieli neeligibile-costuri bancare PHARE, SAPARD, ISPA
FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCAII
BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI CU
DESTINAIE SPECIAL
Finanarea de la buget
Finanarea de la bugetul de stat
Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704
7705
771
772
7721
7722
773
774
7741
7742
776
778
779
78
781
7812
7813
7814
786
7863
7864
79
790
791
8
80**
8030
8031
8032
8033
8034
8036
8038
8039
8041
8042
8043
8044
8046
8047
8048
8049
8050
8051
8052
Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj

Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
Finanarea n baza unor acte normative speciale
Subvenii de la bugetul de stat
Subvenii de la alte bugete
Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
Finanarea din fonduri externe nerambursabile
Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani
Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natura
Fonduri cu destinaie special
Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor
finanate din fonduri externe nerambursabile
Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea
operaional
Venituri din provizioane
Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
VENITURI EXTRAORDINARE
Venituri din despgubiri din asigurri
Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
CONTURI SPECIALE
CONTURI n AFARA BILANULUI
Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
Active fixe corporale luate cu chirie
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
Chirii i alte datorii asimilate
Ambalaje de restituit
Alte valori n afara bilanului
Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional
Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire
Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
Documente respinse la viza de control financiar preventiv
Ipoteci imobiliare
Valori materiale supuse sechestrului
Garanie bancar pentru oferta depus
Garanie bancar pentru buna execuie
Disponibil din garania constituit pentru buna execuie
Garanii constituite de concesionar
Garanii depuse pentru sume contestate
185
8053
8054
8055
8056
8057*
8058
8059
8060
8061
8062
8063*
8064*
8065*
8066
8067
8068*
8069*
89
891
892
Garanii depuse pentru nlesniri acordate

nlesniri la plata Creanelor bugetare
Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a
executrii silite prin decontare bancara
Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)
Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a
debitorului
Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
Credite bugetare aprobate
Credite deschise de repartizat
Credite deschise pentru cheltuieli proprii
Fonduri de primit de la bugetul de stat
Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD
Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE
Angajamente bugetare
Angajamente legale
Angajamente legale SAPARD
Angajamente de plata
BILAN
Bilan de nchidere
Bilan de deschidere
* Nota: Conturile specifice pentru evidenierea fondurilor externe nerambursabile:

SAPARD, ISPA i PHARE i pstreaz coninutul i funciunea aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr.870/2002, nr.771/2004 i nr.925/2005.
Instituiile implicate vor proceda la transpunerea monografiilor contabile potrivit
prezentului plan de conturi.
** Conturile din grupa 80 conturi n afara bilanului se pot dezvolta n sensul
introducerii unor conturi specifice la propunerea instituiilor respective, cu aprobarea
ordonatorului principal de credite i avizul Ministerului Finanelor Publice.
186
Anexa 2
MONOGRAFIA
privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni
Nr.
Crt.
I.
A.
B.
C.
D.
E.
1.
Descriere operaie
CONTURI DE CAPITALURI REZERVE,
FONDURI
REZERVE, FONDURI (conturile 100-105)
Monografia privind operaiunile cu conturile de rezerve i
fonduri (100-105) este prezentat la clasa 2 conturi de
active fixe
REZULTATUL PATRIMONIAL (cont 121)
nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul perioadei
(lunar sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor
financiare)
nchiderea conturilor de venituri i finanri la sfritul
perioadei (lunar sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor
financiare)
REZULTATUL REPORTAT (cont 117)
La nceputul anului, preluarea excedentului patrimonial
aferent exerciiului precedent
La nceputul anului, preluarea deficitului patrimonial
aferent exerciiului precedent
PROVIZIOANE (cont 151)
Constituirea sau majorarea provizioanelor
Diminuarea sau anularea provizioanelor
MPRUMUTURI i DATORII ASIMILATE
mprumuturi interne i externe contractate de stat
(cont 164)
Tragerile din mprumuturi externe intrate n contul de
disponibil n valut
Acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor
prevzute n contract din contul de disponibil
Acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor
prevzute n contract din contul de mprumut (n cazul
creditelor furnizor)
Decontarea avansurilor acordate, la primirea bunurilor,
lucrrilor, serviciilor
Decontarea avansurilor acordate, la primirea bunurilor de
natura activelor fixe
Plata furnizorilor din contul de disponibil dup decontarea
avansurilor acordate i evidenierea diferenelor de curs
Plata furnizorilor din contul de mprumut dup decontarea
Plata furnizorilor din contul de disponibil dup decontarea
valutar favorabile
Plata furnizorilor din contul de mprumut dup decontarea
valutar favorabile
Simbol cont
debitor
Simbol cont
creditor
121
6xx
7xx
121
121
117
117
121
681
151
151
781
513
164
232 (234,
409)
232 (234,
409)
513
164
401
409
404
232 (234)
%
401 (404)
665
%
401 (404)
665
401 (404)
513
401 (404)
164
%
513
765
%
164
765
187
La finele perioadei, reevaluarea mprumuturilor externe la

cursul valutar din ultima zi a perioadei i evidenierea
diferenelor de curs valutar nefavorabile
La finele perioadei, reevaluarea mprumuturilor externe la
cursul valutar din ultima zi a perioadei i evidenierea
diferenelor de curs valutar favorabile
La finele perioadei, reevaluarea soldului contului de
disponibil i evidenierea diferenelor de curs valutar
nefavorabile
La finele perioadei, reevaluarea soldului contului de
disponibil i evidenierea diferenelor de curs valutar
favorabile
Rambursarea la scaden a mprumuturilor externe
Evidenierea dobnzilor aferente mprumuturilor pe
termen lung
Plata dobnzilor i comisioanelor aferente mprumuturilor
interne i externe pe termen lung
2.
3.
4.
a.1.
mprumuturi interne i externe contractate sau

garantate de autoritile administraiei publice locale
(conturile 162 i 163)
Monografia operaiunilor este prezentat la capitolul
buget local
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (cont 161)
Monografia operaiunilor este prezentat la capitolul
Buget local
Alte mprumuturi i datorii asimilate i Dobnzile
aferente acestora (cont 167 i 168)
Leasing financiar n situaia n care activele fixe
achiziionate nu se supun amortizrii
active fixe corporale primite conform contractului
ncheiat, la valoarea de intrare
evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente
nregistrarea obligaiei de plata a ratelor lunare pe baza

facturii emise de proprietarul bunurilor
nregistrarea plii ratelor de leasing
a.2.
Leasing financiar- n situaia n care activele fixe

achiziionate se supun amortizrii
active fixe corporale primite conform contractului
ncheiat, la valoarea de intrare
evidenierea dobnzilor aferente
nregistrarea facturii pentru rata scadent i dobnda
aferent
188
665
164
164
765
665
513
513
765
164
560
(561,770)
168
666
%
168
627
560
(561,770)
212,213,214
101,102,103,
104
167
%
682
666
471
%
167
4426
404
212
(213,214)
%
666
471
%
167
168
4426
404
404
560
(561,770)
167
168
404
560
(561,770)
b.1.
Leasing operaional n situaia n care activele fixe

achiziionate nu se supun amortizrii
b.2.
nregistrarea intrrii activului fix la valoarea rezidual

plus cota-parte din valoarea de intrare cuprinsa n ratele de
leasing
Leasing operaional n situaia n care activele fixe
achiziionate se supun amortizrii
II
A.
1.
nregistrarea intrrii activului fix la valoarea reziduala

plus cota-parte din valoarea de intrare cuprins n ratele de
leasing
ACTIVE FIXE
ACTIVE FIXE NECORPORALE
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe necorporale
care se supun amortizrii
%
612
4426
401
212
(213,214)
560
(561,770)
101
(102,103,104)
401
560
(561,770)
719
404
206
100
682
404
206
105
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale care

se supun amortizrii
vnzarea
461
791
scderea din eviden:

cu valoarea amortizat
%
691
280
203
(205,208)
recepionate la finalizarea investiiei

constatate plus la inventar
diferene din reevaluare
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe necorporale
intrarea n patrimoniu a activelor fixe necorporale
care nu se supun amortizrii, respectiv achiziionate de
la teri, primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit, intre
instituii sau redistribuiri intre uniti, constatate plus la
inventar
- cheltuieli cu active fixe necorporale neamortizabile
3.
212
(213,214)
401
203
(205,208)
203
(205,208)
203
(205,208)
203
(205,208)
203
(205,208)
203
(205,208)
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit intre

instituii sau redistribuiri ntre uniti
realizate din producie proprie
2.
%
612
4426
401
779
721
233
779
105
189
4.
5.
6.
7.
8.
B.
1.
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale care

nu se supun amortizrii
ieirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale care
nregistrarea amortizrii
100
206
cheltuieli cu amortizarea activelor fixe necorporale
6811
280
nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea activelor

fixe necorporale
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea
activelor fixe necorporale
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru
deprecierea activelor fixe necorporale
Avansuri acordate furnizorilor de active fixe
necorporale
avansuri acordate
6813
290
290
7813
234
decontarea avansurilor acordate
404
512
(541,542,
550,551,560,
561,770)
234

facturate de furnizori
233
233
721
404
la recepia final a investiiei pentru active fixe

necorporale amortizabile
la recepia finala a investiiei pentru active fixe
necorporale neamortizabile
sczute din eviden
cedate
203
(205,208)
682
233
233
691
658
233
233
690
6813
233
293
293
7813
211
(212,213,
214)
211
(212,213,
214)
211
(212,213,
214)
211
(212,213,
214)
404
Active fixe necorporale n curs de execuie
pierderi din calamiti

activelor fixe necorporale n curs de execuie
deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe corporale care se
supun amortizrii
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre
instituii sau redistribuiri intre uniti
190
constatate plus la inventar

779
722
779
2.
achiziionate n regim de leasing financiar
212
(213,214)
211
(212,213,
214)
167
211
(212,213,
214)
101
(102,103,
104)
682
404
682
167
211
(212,213,
214)
215
105
461
791
%
691
281
211
(212,213,
214)
101
(102,103,
104)
101
211
(212,213,
214)
215
6811
281
6813
291
291
7813
avansuri acordate
232
decontarea avansurilor acordate
404
512
(541,542,
550,551,560,
561,770)
232
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe corporale care

intrarea n patrimoniu prin achiziionare de la teri,
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit intre instituii
sau redistribuiri intre uniti, realizate din producie
proprie, constatate plus la inventar, achiziionate n regim
de leasing financiar
cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile
cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile
achiziionate n regim de leasing financiar
3.
4.
5.
alte active ale statului (zcminte, resurse

biologice necultivate, rezerve de ap)
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care
se supun amortizrii
vnzare
scderea din eviden
cu valoarea amortizat
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care
scderea din eviden
alte active ale statului (zcminte, resurse biologice
necultivate, rezerve de apa)
nregistrarea amortizrii
cheltuieli cu amortizarea activelor fixe corporale
6.
7.
nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea activelor

fixe corporale
activelor fixe corporale
deprecierea activelor fixe corporale
Avansuri acordate furnizorilor de active fixe corporale
105
101
191
8.
Active fixe corporale n curs de execuie

231
722
facturate de furnizori
231
404
recepia final a investiiei pentru active fixe corporale

amortizabile
211
(212,213,
214)
682
231
231
691
231
cedate
658
231
pierderi din calamiti
690
231

activelor fixe corporale n curs de execuie
deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie
ACTIVE FINANCIARE
6813
293
293
7813
2673
%
551
560
2673
recepia final a investiiei pentru active fixe

corporale neamortizabile
sczute din eviden
C.
1.
2.
Titluri de participare (cont 260), Alte titluri imobilizate

(cont 265) i vrsminte de efectuat pentru active
financiare (cont 269)
Monografia operaiunilor este prezentata la capitolele :
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, bugetul asigurrilor pentru omaj i
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
Creane imobilizate (cont 267)
Monografia mprumuturilor pe termen lung acordate din
bugetul asigurrilor pentru omaj este prezentata la
capitolul bugetul asigurrilor pentru omaj.
acordarea de credite ipotecare din buget pentru
construirea, cumprarea, reabilitarea, consolidarea i
extinderea de locuine (prin ANL)
rambursarea ratelor de credit de ctre clieni
dobnzi de ncasat aferente creditelor acordate
ncasarea dobnzilor
garanii depuse i alte creane imobilizate la
dispoziia terilor
restituirea garaniilor depuse i a altor creane
imobilizate
192
%
551
560
2674
%
551
560
267
512
(513,551,
560,561,770)
763
2674
512
(513,551,
560,561,770)
267
III
STOCURI
A.
Metoda inventarului permanent
1.
Achiziionarea stocurilor
a.
n cazul n care s-au ntocmit facturi :
b.
n cazul n care nu s-au ntocmit facturi:
2.
Stocuri primite cu titlu gratuit (donaii, sponsorizri,

comasri de uniti etc.)
3.
Stocuri rezultate din dezmembrarea imobilizrilor
4.
Producia, lucrrile i serviciile n curs de execuie,

precum i produsele obinute din PRODUCIA proprie,
la sfritul perioadei
5.
Reluarea produciei, Lucrrilor i serviciilor n curs de

execuie, la nceputul perioadei
6.
Reinerea din producie proprie a produselor finite ca

materii prime, materiale, mrfuri sau ambalaje
7.
Materii prime, materiale, produse, animale, mrfuri,

ambalaje, bunuri date spre prelucrare sau custodie la teri,
mrfuri depuse n consignaie
8.
Primirea bunurilor de la teri , inclusiv valoarea

serviciilor prestate
9.
Consumuri de stocuri:
%
301
(302,303,
304,305,309,
351,354,356,
357,358,361,
371,378, 381)
4426
%
301
(302,303,
304,305,309,
351,354,356,
357,358,361,
371,378,381)
4428
%
301
(302,303,
309,361,371,
381)
301
(302,303)
331
(332,341,
345,346,348,
361,381)
709
%
301,302,303,
371,381
351
%
301,302,303,
345,361,371,
381
401
408
779
791
709
331
(332,341,
345,346,348,
361,381)
345
%
301,302,303,
345,361,371,
381
%
351,401
materii prime
601
301
602
302
193
materiale de natura obiectelor de inventar (la momentul

scoaterii din folosin)
603
303
animale i psri
606
361
ambalaje
608
381
muniii i furnituri pentru aprare naional, ordine

publica i siguran naional i alte stocuri specifice unor
instituii
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat i de
mobilizare
609
309
689
304 (305)
411
%
701
(702,703,
704,705,706,
707)
4427
709
341
(345,346)
348
709
%
607
378
4428
709
348
371
607
608
371
381
materii prime
301
601
302
602
303
603

public i siguran naional i alte stocuri specifice altor
instituii
produse:
309
609
achiziionate
361
719
din producie proprie
361
709
10.
Vnzarea ctre teri a stocurilor de produse (cont 701703), de materii prime, materiale, mrfuri (cont 707)
precum i facturarea serviciilor prestate (cont 704- 706)
11.
Scderea din evidenta a stocurilor vndute:

semifabricate, produse finite, produse reziduale
diferente de pre intre costul de producie i preul
standard sau prestabilit al produselor:
nefavorabile
favorabile
mrfuri (in unitile cu amnuntul)
mrfuri (in unitile en-gros)

ambalaje
12.
Plusuri de natura stocurilor constatate la inventariere
animale i psri
194
mrfuri- n unitile cu amnuntul
%
371,378
607
mrfuri- n unitile en-gros
371
607
achiziionate
381
608
381
709
materii prime
601
301
602
302
603
303
achiziionate
606
361
709
361
607
371
achiziionate
608
381
709
381
609
309
684
304 (305)
428
428
448
719
%
601
(602,603)
4426
%
601
(602,603)
4428
301
(302,303)
401
ambalaje
13.
Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii
animale i psri
mrfuri
ambalaje

public i siguran naional i alte stocuri specifice unor
instituii
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat i de
mobilizare
B.
imputarea lipsurilor persoanelor vinovate:

cnd sumele se cuvin bugetului
cnd sumele rmn la dispoziia instituiei
Metoda inventarului intermitent
1.
Achiziionarea stocurilor
a.
n cazul n care s-au ntocmit facturi:
b.
n cazul n care nu s-au ntocmit facturi:
2.
La sfritul lunii, stabilirea stocurilor, pe baza inventarului
408
601
(602,603)
195
3.
La nceputul lunii urmtoare, trecerea pe cheltuieli a

stocurilor constatate la sfritul lunii anterioare, pe baza
inventarului
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
STOCURILOR
601
(602,603)
301
(302,303)
1.
Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea

stocurilor
6814
2.
Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru

deprecierea stocurilor
391
(392,393,
394,395,396,
397,398)
391
(392,393,
394,395,396,
397,398)
7814
IV
CONTURI DE TERI
A.
1.
Operaiuni privind decontrile cu furnizorii

Acordarea avansurilor ctre furnizorii de bunuri, lucrri
executate, servicii prestate
409
2.
3.
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor

Acordarea avansurilor ctre furnizorii de active fixe
401
232 (234)
4.
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe
404
5.
Decontarea pe baz de efecte comerciale a datoriilor fa de 401

furnizori
Decontarea pe baz de efecte comerciale a datoriilor fa de 404
Achitarea furnizorilor
401 (404)
6.
7.
8.
B.
1.
2.
196
512
(513,515,516,
550,551,560,
561,770)
409
512
(513,515,516,
560,561,770)
232 (234)
403
405
512 (513,515,
516,541,542,
550,551,560,
561,770)
765
Diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma

lichidrii datoriilor n valut
Operaiuni privind decontrile cu clienii
Vnzri ctre clieni n cazul n care s-au ntocmit facturi
401 (404)
411
%
701 (702,703,
704,705,706,
707,708)
4427
Vnzri ctre clieni n cazul n care nu s-au ntocmit

facturi
418
%
701 (702,703,
704,705,706,
707, 708)
4428
3.
nregistrarea facturilor pentru operaiunile evideniate

anterior n contul 418 Clieni-facturi de ntocmit.
Concomitent, se nregistreaz taxa pe valoarea adugat
colectat
411
418
4428
4427
4.
Diferene de curs valutar nefavorabile rezultate n urma

lichidrii Creanelor n valut
411
5.
Diferene de curs valutar favorabile rezultate n urma

lichidrii creanelor n valut
%
5124
665
5124
6.
Primirea avansurilor de la clieni
7.
Decontarea avansurilor primite
560
(561,5124)
419
8.
ncasarea sumelor datorate de clieni

prin casierie
531
411
5124
(528,557,
560,561,562)
413
411
413
prin trezoreria statului sau bnci
%
411
765
419
411
9.
Acceptarea efectelor comerciale de ncasat
10.
ncasarea efectelor comerciale
11.
Scderea din eviden a clienilor inceri
5124
(560,561,
562)
654
12.
Reactivarea clienilor sczui din eviden
411
714
C.
1.
2.
Decontri cu personalul i asigurrile sociale

nregistrarea salariilor conform statelor de salarii
nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurri
sociale
nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurri
sociale de sntate
nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurri de
omaj
nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru accidente de
munca i boli profesionale
641
6451
421
4311
6453
4313
6452
4371
6454
4315
421
3.
4.
5.
nregistrarea Reinerilor din salarii, conform statelor de

salarii
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
Impozitul pe venit de natura salarial
Avansuri acordate personalului
411
411
4312
4314
4372
444
425
197
6.
Reineri din salarii datorate terilor (rate, chirii etc.)

Imputaii, garanii gestionari
Alte datorii sociale
Virarea Reinerilor ctre teri
444
4311
4312
4313
7.
Impozitul pe venit de natur salarial

Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de
sntate
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile de omaj
Reineri din salarii datorate terilor (rate, chirii etc.)
imputaii
Plata avansurilor din salarii
8.
Achitarea salariilor nete ale personalului
421
9.
nregistrarea salariilor i a altor drepturi de personal

neridicate
10.
Achitarea drepturilor de personal neridicate
11.
12.
Drepturi de personal neridicate prescrise datorate bugetului

nregistrarea unei pagube din vina unui salariat:
cu valoarea contabil a bunului imputat
cu diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea
contabil, care urmeaz a se vira la buget
nregistrarea unei pagube din vina terilor:
cu valoarea contabil a bunului imputat
cu diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea
contabil, care urmeaz a se vira la buget
nregistrarea taxei pe valoarea adugat achitat organelor
vamale pentru bunurile i serviciile din import
421
(422,423,424,
425)
426
512 (513,550,
551,552,560,
561, 562, 770)
426
448
428
%
719
13.
D.
1.
4314
4371
4372
427
4282
425
%
719
448
4426
512 (513,516,
531,542,550,
560,561,562,
770)
401 (404)
nregistrarea TVA deductibil cuprins n facturi sau alte

documente legale pentru bunuri achiziionate, Lucrri
executate sau servicii prestate
3.
nregistrarea TVA aferent bunurilor achiziionate, lucrrilor 4428

executate i serviciilor prestate cu plata n rate
nregistrarea TVA aferent bunurilor achiziionate, lucrrilor 4426
executate i serviciilor prestate cu plata n rate ajunse la
scaden
198
512 (513,551,
560,561,562,
770)
512 (513,550,
551,560,561,
562, 770)
426
461
2.
4.
427
4282
438
550 (551,560,
561, 562, 770)
4426
401 (404)
4428
5.
nregistrarea sumelor ncasate n numerar din vnzarea

produselor prin magazine proprii
531
6.
nregistrarea facturilor pentru produse livrate, lucrri

executate i servicii prestate, inclusiv TVA colectat
411
7.
nregistrarea vnzrilor de bunuri, lucrri executate i

servicii prestate cu plata n rate
411
8.
nregistrarea ncasrii n numerar, prin trezorerie sau prin

banc a valorii produselor livrate, lucrrilor i serviciilor
prestate
nregistrarea TVA exigibil aferent vnzrilor, lucrrilor
executate sau serviciilor prestate devenit colectat
La finele lunii, nregistrarea TVA deductibil reinut din
TVA colectat
La finele lunii, determinarea TVA datorat bugetului de stat
(TVA colectat mai mare dect TVA deductibil)
La finele lunii, determinarea TVA rmas de recuperat sau
de compensat n lunile urmtoare (TVA deductibil mai
mare dect TVA colectat)
Plata TVA datorata bugetului de stat
531 (512,
(560,561,562)
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
E.
1.
2.
3.
4.
F.
1.
2.
3.
ncasarea n contul de disponibil a TVA

recuperat de la bugetul de stat
Compensarea cu bugetul statului a TVA colectat
nregistrarea diferenelor de curs valutar
Diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din
reevaluarea datoriilor la sfritul perioadei
%
701 (702,703,
707)
4427
%
701 (702,703,
704,705,706,
707,708)
4427
%
701 (702,703,
704,705,706,
707,708)
4428
411
4428
4427
4427
4426
4427
4423
4424
4426
4423
531
(560,561,562)
560 (561,562) 4424
4427
4424
401 (403,404,
405,408,419,
462)
Diferene de curs valutar favorabile rezultate din
401 (403,404, 765
reevaluarea datoriilor la sfritul perioadei, sau la plata
405, 08,419,
datoriilor, urmare scderii cursului valutar
462)
Diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din
665
409 (411,413,
reevaluarea creanelor la sfritul perioadei, sau la ncasarea
418,461)
creanelor, urmare scderii cursului valutar
Diferene de curs valutar favorabile rezultate din
409 (411,413, 765
reevaluarea creanelor la sfritul perioadei
418,461)
Valorificarea materialelor rezultate din dezmembrarea i
casarea bunurilor scoase din funciune
Cheltuieli ocazionate de casarea, dezmembrarea, declasarea 6xx
401
activelor fixe, materialelor de natura obiectelor de inventar
sau altor materiale
Materiale rezultate din casare
302 (303)
719
Valorificarea materialelor rezultate
602 (603)
302 (303)
cnd sumele ncasate se rein de instituia publica
411
719
665
199
4.
5.
1.
2.
3.
4.
V.
1.
2.
cnd sumele ncasate se vireaz la buget

ncasarea facturii
Virarea la buget a sumelor obinute din valorificare
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
creanelor-clieni
deprecierea creanelor-clieni
creanelor-debitori diveri
deprecierea creanelor-debitori diveri
CONTURI DE TREZORERIE
Investiii pe termen scurt
Monografia operaiunilor privind obligaiunile emise i
rscumprate (cont 505) este prezentata la capitolul buget
local.
Conturi la trezoreria statului i bnci
Ridicri de numerar de la trezoreria statului sau bnci, pe
baza extrasului de cont
411
448
560 (561,770) 411
448
411
6814
491
491
7814
6814
496
496
7814
581
512 (513,515,
516,550,551,
552,560,561,
562,770)
581
Numerar ridicat de la trezoreria statului sau bnci, pe baza 531

registrului de casa
Depuneri de numerar la banc
Numerar depus la trezoreria statului sau bnci, pe baza

extrasului de cont
nregistrarea dobnzilor de ncasat aferente
disponibilitilor aflate n conturi la trezoreria statului i
bnci
ncasarea dobnzilor aferente disponibilitilor n conturi
la trezoreria statului i bnci
3.
4.
Alte valori
Achiziionarea de timbre potale, tichete i bilete de
cltorie i alte valori
Acreditive i avansuri de trezorerie
Acordarea avansurilor de trezorerie personalului pentru
deplasri, achiziii de materiale etc.
200
512
581
(513,515,516,
550,551,552,5
60,561,562,77
0)
581
531
5187
766
512
5187
(513,515,516,
560,561,562)
532
401
542
531
Decontarea avansurilor de trezorerie
%
542
301- 381
401,404,428,
531,532,
604-614;622628;
665,
4426
La sfritul perioadei, nregistrarea diferenelor de curs

542
valutar favorabile rezultate n urma reevalurii avansurilor
de trezorerie n valut
665
valutar nefavorabile rezultate n urma reevalurii avansurilor
de trezorerie n valut
Deschiderea acreditivelor n favoarea terilor, pe baza
581
extrasului de cont
Acreditive deschise, pe baza extrasului de cont
Plata furnizorilor din acreditive deschise pe seama acestora
Rentregirea contului de disponibil cu acreditivele
neutilizate, pe baza extrasului de cont
5.
765
542
512 (513,515,
516,550,551,
560,561,562,
770)
581
541
581
541
401 (404)
512
(513,515,516,
550,551,560,5
61,
562,770)
Virarea acreditivelor neutilizate, pe baza extrasului de cont 581
541
541
765
valutar favorabile rezultate n urma reevalurii acreditivelor
n valut
665
541
valutar nefavorabile rezultate n urma reevalurii
acreditivelor n valut
5124
765
valutar favorabile rezultate n urma reevalurii
(513,514,
disponibilitilor n valut
515,516,517,
519, 5314)
665
5124 (513,
valutar nefavorabile rezultate n urma reevalurii
514,
disponibilitilor n valut
515,516,517,
519, 5314)
mprumuturi pe termen scurt primite i dobnzi
aferente acestora
mprumuturi pe termen scurt primite din bugetul de stat
560 (562)
5194 (5)
sau bugetul local pentru nfiinarea unor instituii sau
activiti finanate integral din venituri proprii
Rambursarea mprumuturilor
5194 (5)
560 (562)
201
Anexa 3
Glosar de termeni
Active
Active fixe
Active fixe intangibile

(imobilizri
necorporale)
Active fixe tangibile
(imobilizri corporale)
Active financiare
(imobilizri financiare)
Active financiare
Capital
Cheltuieli
Cheltuieli n avans
Contabilitatea de
angajamente
202
Resurse controlate de instituie ca rezultat al unor evenimente

trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare sau poteniale servicii pentru instituie (IPSAS).
Active utilizate n mod repetat sau continuu n procesele pe o
perioad de cel puin un an. Activele fixe includ activele fixe
corporale i activele fixe necorporale (ESA 95).
Active deinute de ctre instituie mai mult n scopul utilizrii
lor pe termen lung n cadrul activitii proprii, dect n scopul
revnzrii lor (IPSAS).
Active fixe care pot fi utilizate pe o perioad mai mare de un an:
prospeciunile miniere i petroliere, software pentru
calculatoare, lucrri recreative, literare sau opere artistice,
originale i alte active fixe intangibile (ESA 95).
Active fixe corporale care include locuinele, alte cldiri i
construcii civile, maini i echipamente, precum i activele
cultivate (ESA 95).
Active economice care se prezint sub forma de mijloace de
plat sau de creane financiare care sunt asimilabile, prin natura
creanelor financiare.
Mijloacele de plat cuprind aurul monetar, drepturile speciale
de tragere, numerarul i depozitele transferabile.
O crean financiar d proprietarului sau creditorului dreptul de
a primi fr contraprestaie una sau mai multe pli de la o alt
unitate instituional (debitor) care a contractat angajamentul n
contrapartid.
Ca exemplu de active economice asimilabile prin natura
creanelor financiare, se pot cita aciunile i alte participaii sau
produse financiare derivate (ESA 95).
Valoarea activelor mai puin datoriile (IPSAS).
Element patrimonial care cuprinde rezultatul economic al
exerciiului curent, rezultatul din exerciiile precedente i
rezervele.
Diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorii
activelor sau creteri ale datoriilor care se concretizeaz n
reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari (IPSAS).
Scderi ale valorii nete rezultate n urma unei tranzacii.
Cheltuieli efectuate n cursul exerciiului bugetar, dar care se
refer la un exerciiu ulterior (IPSAS).
O metod de contabilitate n care tranzaciile i alte evenimente
sunt recunoscute atunci cnd au loc tranzaciile respective i nu
atunci cnd numerarul sau echivalentul acestuia este ncasat sau
pltit.
De asemenea, tranzaciile i evenimentele sunt nregistrate n
evidenele contabile i recunoscute n situaiile financiare ale
perioadelor la care se refer.
Elementele recunoscute pe baza contabilitii de angajamente
sunt activele, pasivele, capitalurile, veniturile i cheltuielile

(IPSAS).
Creditori
Sume datorate de instituie celor care i-au furnizat bunuri i
servicii pentru care acetia nu au fost pltii nc sau sume
datorate celor care au mprumutat instituia (IPSAS).
Cursul de schimb
Rata de schimb a dou valute (IPSAS).
Datorii
Obligaii actuale ale instituiei ca urmare a unor evenimente
trecute, prin achitarea crora se ateapt s rezulte o ieire de
resurse (IPSAS).
Debitori
Sume datorate instituiei, rezultate n mod normal din vnzarea
de bunuri sau servicii, dar nu n numerar.
Depreciere excepional Depreciere a activelor de natura cldirilor i terenurilor,
determinat de evenimente excepionale care au loc o singur
dat (spre exemplu, cutremure, contaminri sau alunecri de
teren).
Diferen de curs
Diferena care rezult din raportarea aceluiai numr de uniti
valutar
ale unei valute strine n moneda de raportare la cursuri de
schimb diferite (IPSAS).
Diferena ce apare cnd exist o modificare a cursului de
schimb ntre data efecturii tranzaciei i data decontrii oricror
elemente monetare ce rezult dintr-o tranzacie n valut
(IPSAS).
Echivalent de numerar Pe termen scurt, investiii financiare de mare valoare
convertibile n numerar i care prezint un risc minim la schimb
(aciuni, bonuri de tezaur) IPSAS.
Fluxuri de numerar
Intrri i ieiri de numerar i de numerar echivalent (IPSAS).
mprumuturi
Active financiare create atunci cnd creditorii mprumut
fonduri debitorilor direct sau prin intermediari (ESA 95).
mprumuturi pe termen mprumuturi a cror maturitate este n mod normal de un an sau
scurt
mai puin i, n cazuri excepionale, de maximum 2 ani, precum
i mprumuturile de restituit la cerere (ESA 95).
mprumuturile pe
mprumuturi a cror maturitate este n mod normal mai mult de
termen lung
un an, i n cazuri excepionale de minimum 2 ani (SEC 95).
Manualul Statisticilor
Manualul ntocmit de ctre Departamentul de Statistic al
Financiare
Fondului Monetar Internaional ce are ca scop principal
Guvernamentale (GFS) furnizarea unui cadru contabil i conceptual care permite
analizarea i evaluarea politicii fiscale i, n mod special,
performana sectorului guvernamental.
Sistemul GFS este aplicabil tuturor categoriilor de economii
indiferent de structura legal sau instituional a guvernului, de
gradul de complexitate al dezvoltrii sale statistice, de sistemul
financiar contabil guvernamental sau de nivelul de extindere al
instituiilor publice i private (GFS).
Moneda de raportare
Moneda folosit n prezentarea situaiilor financiare (IPSAS).
Numerar
Numerar n casierie i depozite la vedere (IPSAS).
Pe termen scurt, investiiile financiare de mare valoare
convertibile n numerar i care prezint un risc minim la schimb
(aciuni, bunuri de tezaur) IPSAS.
Politicile contabile
Principii, baze, convenii, reguli i practici specifice, adoptate
de o instituie la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
(IPSAS).
203
Provizion
O sum rezervat, referitoare la o datorie anticipat sau la

reducerea valorii unui activ unde suma nu poate fi identificat
foarte exact (IPSAS).
Un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert (IPSAS).
Regulamentul Financiar Act normative care statuteaz principiile generale i regulile de
al Consiliului Europei
baz care guverneaz ntregul sector bugetar care intr sub
nr. 1605/2002
incidena Tratatului Uniunii Europene.
Rezerve din reevaluare Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale (IPSAS).
Rezultat cash
Rezultatul obinut anual ca diferen ntre veniturile ncasate i
cheltuielile pltite.
Rezultat patrimonial
Rezultatul obinut anual ca diferen ntre venituri constatate
(realizate) i cheltuieli angajate.
Sistemul European de
Cadru contabil aplicabil pe plan internaional care recomand
Conturi (SEC 95)
principiile i regulile contabile conform principiului accrual,
att pentru sectorul public, ct i pentru sectorul privat.
Situaii financiare
O reprezentare financiar structurat a poziiei financiare a unei
instituii i a tranzaciilor efectuate de aceasta.
Situaiile financiare arat:
a) poziia financiar (bilan)
b) performana financiar (situaia veniturilor i cheltuielilor)
c) fluxurile de trezorerie (contul de execuie, situaia fluxului
de numerar)
d) modificrile n structura activelor (capitalului propriu)
Situaiile financiare pot include i anexe, precum:
politici contabile;
note explicative;
angajamente care nu sunt nregistrate n bilan.
Standarde de
Denumirea generic dat recomandrilor emise de instituii
contabilitate
profesionale n scopul de a standardiza ntocmirea situaiilor
financiare de ctre instituii (IPSAS).
Stocuri
Bunurile i serviciile produse pe parcursul perioadei curente sau
unei perioade anterioare care sunt conservate n vederea
vnzrii sau utilizrii n producie sau cu alte destinaii la o dat
ulterioar.
Stocurile cuprind materiile prime i semifabricate, producia
neterminat, produsele finite i bunurile destinate revnzrii.
Sunt incluse toate stocurile deinute de administraiile publice,
cuprinznd , dar nu n exclusivitate stocurile de materii
prime strategice i de alte bunuri cu o importan deosebit
pentru economia naional (SEC 95).
Venituri
Intrri brute de beneficii economice sau servicii poteniale n
timpul perioadei de raportare sau cnd intrrile respective
produc majorri ale activelor nete (IPSAS).
Creteri ale valorii nete rezultate n urma unor tranzacii (GFS).
Venituri n avans
Venituri recunoscute nainte de data ncheierii exerciiului, dar
care se refer la un exerciiu bugetar ulterior (IPSAS).
Valoarea realizabil
Este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
net
desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate
pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii.
204

Contabilitate Publica

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Publica

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Dr.

Dr. Carmen Florentina Neagoe

Universitatea SPIRU HARET

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form

Redactor: Octavian CHEAN

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Dr. Luminia Ionescu

Dr. Carmen Florentina Neagoe

Editura Fundaiei Romnia de Mine

Universitatea SPIRU HARET

1. Structura organizatoric a sistemului bugetar

2. Organizarea contabilitii instituiilor publice

4. Contabilitatea activelor imobilizate .

5. Contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii

Universitatea SPIRU HARET

6. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului bugetar .

7. Particulariti privind contabilitatea trezoreriei .

Universitatea SPIRU HARET

Cursul Contabilitate public se adreseaz studenilor facultilor economice.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor

locale, fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, precum i contabilitatea

Universitatea SPIRU HARET

Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al

situaii financiare trimestriale i anuale, i ca atare trebuie s avem n vedere toate

Universitatea SPIRU HARET

furnizeaz Parlamentului, dup caz, documentele care au stat la baza

T. Moteanu (i col.), Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,

Din punct de vedere al finanrii, ntlnim urmtoarele tipuri de instituii publice:

FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE

Clasificarea instituiilor publice i a mijloacelor de finanare

Dei conceptul de voluntariat este puin cunoscut n Romnia, n majoritatea

Universitatea SPIRU HARET

Vnzri de bilete la instituiile de spectacole

Prestri de servicii diverse

Chiar dac au venituri proprii, instituiile sunt subordonate unui ordonator

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite

Universitatea SPIRU HARET

Principiul recurenei anuale

Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de

Universitatea SPIRU HARET

Rspunderi cu privire la organizarea i conducerea contabilitii

n interiorul persoanei juridice, n ansamblul mecanismului su funcional,

Hotrrea Guvernului nr.155/1997 privind efectuarea i reflectarea n contabilitate a

La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n

Titlul I, art.1 din Regulamentul Comisiei (EURATOM, CECO, CE) nr.341/1993

contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie

The International Public Sector Accounting Standards.

a) veniturile colectate i plile n cadrul implementrii bugetelor locale i a

Universitatea SPIRU HARET

urmreasc att creditele bugetare aprobate instituiilor publice de subordonare

privind repartizarea creditelor

(data nregistrrii, tampila,

(data nregistrrii, stampila

identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate

Universitatea SPIRU HARET

B) conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a

CAPITAL, REZERVE, FONDURI

Clasa 2 Conturi de active fixe

ACTIVE FIXE CORPORALE

Universitatea SPIRU HARET

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

STOCURI DE MATERII I MATERIALE