DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Universitatea Vasile Alecsandri din Bacu

Facultatea de tiine Economice
Departamentul Contabilitate, Audit i Analiz Economico-Financiar
Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Conf. univ. dr. Daniel Botez

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

Suport de curs -

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

AUDITORUL FINANCIAR

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n

vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii
asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de
audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic

ce dobndete aceast calitate n conditiile legii si poate
desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele
:
a) activitatea de audit financiar;
b) activitatea de audit intern;
c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal;
d) activiti de asigurare a managementului financiarcontabil;
e) activiti de pregtire profesional de specialitate n
domeniu;
f) activiti de expertiz contabil;
g) activiti de evaluare;
h) activiti de reorganizare judiciar i lichidare.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR

PERSOANELE FIZICE

Sa ndeplineasc cumulativ condiiile : (care dau dreptul la

calitatea de STAGIAR)

a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o

vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii
superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind
conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar.

s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit

financiar,

stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a

condiiilor prevzute mai sus
c) s promoveze examenul de aptitudini profesionale
EXCEPTII

s posede o calificare profesional n audit financiar sau n

profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu
reglementrile specifice din acel stat;

s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau

angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de
societi care are n obiectul de activitate auditul financiar;

s satisfac cerinele Codului de etic profesional al

Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);

s fac dovada c posed cunotinele necesare pentru

desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

PERSOANELE JURIDICE
a) persoanele care efectueaz auditul financiar al situaiilor
financiare n numele societilor de audit trebuie s satisfac
condiiile prevzute pentru persoanele fizice;
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct sau
indirect de persoane fizice ori societi de audit care satisfac
condiiile prevzute pentru auditor financiar;
c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei
societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit
care satisfac condiiile prevzute pentru auditori financiari

EXCEPTII
Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar
ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n
care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de
auditor financiar n statul respectiv.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen

de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un nivel
corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le
aplica.
Examenul const n susinerea de probe scrise la urmtoarele
discipline:
a) a1) audit financiar;
a2) contabilitate general: reglementri naionale, europene i
internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind
tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate
internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului i
pierderii;
a3) analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare;
a4) reguli de consolidare a conturilor;
a5) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre
contabilitate i management;
a6) audit intern;
a7) standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor
consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i de
determinare a profitului i pierderii;
a8) normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor
financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care
efectueaz audit financiar;
b) alte discipline corelate cu auditul financiar:
b1) drept comercial;
b2) drept fiscal;
b3) drept civil;
b4) dreptul muncii i proteciei sociale;
b5) sisteme informaionale i sisteme informatice;
b6) economia ntreprinderii, economie general i financiar;
b7) matematic i statistic;
b8) principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR

Auditorul financiar poate exercita independent profesia de

auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
este membru persoan activ a Camerei;
ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de
organizare i funcionare a Camerei.

O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor

financiar al unei entiti economice dac este angajat a
acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan
cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc
la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.

Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de

persoanele care ndeplinesc condiiile de independen
prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a
Camerei.

Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan

activ a Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care
prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,
independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea
sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar.
Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional

nu este afectat dac auditorul financiar i exercit profesia la dou

sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n care
sunt respectate prevederile privind exercitarea.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice i

juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare
a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.
Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt
incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar.
Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul
de organizare i funcionare a Camerei.
Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic
sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii
economice respective, decad din aceast calitate:
a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii
administratorilor;
b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii
dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie
de la administratori ori de la entitatea economic auditat;
c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator,
potrivit legii;
d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor
financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului
Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia
situaiilor prevzute expres de lege.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop
lucrativ.
Camera, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i
autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
Camera are urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz urmtoarele documente:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, n
vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va
cuprinde prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a
acestora;
- atribuiile i rspunderile Camerei;
- regulile de atribuire i atragere a calitii de auditor financiar;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n
exercitarea activitii de audit financiar;
- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de
disciplin;
a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar;
a3) standardele de audit;
a4) programa analitic pentru examenul de aptitudini
profesionale;
a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului
financiar;
a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;
a7) Normele privind procedurile minimale de audit;
Reglementrile prevzute la lit. a2)-a7) se aprob prin hotrri
ale Consiliului Camerei;

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru

exercitarea acestei profesii;
c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a
auditorilor financiari;
d) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate,
precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu
reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;
f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei;
g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei
de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de
organizare i funcionare a Camerei;
h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor
financiar din Romnia;
i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n
regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure
respectarea dispoziiilor legii

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

ORGANELE DE CONDUCERE
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul
i Biroul permanent al Consiliului Camerei.
Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei
ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul
alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i
persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute
de regulamentul de organizare i funcionare.
Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului
devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt
obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein
n Consiliu, pe durata incompatibilitii.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI

Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice,
vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu
modificrile intervenite.
In Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin
urmtoarele informaii:
a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul
de telefon i numrul carnetului de auditor financiar;
b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa
sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de
funcionare.
Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus
urmtoarele:
a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar n numele i n
contul societilor de audit financiar;
b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
asociailor sau ale acionarilor;
c) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
membrilor consiliului de administraie.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

RASPUNDERI
nclcarea prevederilor privind exercitarea profesiei de
auditor, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar,
civil sau penal.
Auditorii financiari persoane juridice rspund, potrivit legii, n
calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre
asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de
auditor, va interveni n exercitarea independent a profesiei
de auditor financiar astfel nct s prejudicieze independena
persoanelor fizice care desfoar aceast activitate n
numele persoanei juridice.
Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre
ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n
numele unor auditori financiari persoane juridice.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

SUPRAVEGHEREA N INTERES PUBLIC

A PROFESIEI CONTABILE DIN ROMNIA

Auditul statutar
Definiii

Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare

anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa
cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n
reglementrile naionale;
Auditorul statutar este persoana fizic autorizat, n
conformitate cu prevederile prezentei ordonane de
urgen, de ctre autoritatea competent, respectiv
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s
efectueze audit statutar;
Activitatea de audit statutar se efectueaz numai de ctre
auditorii statutari sau de firmele de audit care au fcut
obiectul autorizrii, respectiv aprobrii n condiiile
prevzute de lege.
Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea
auditorilor statutari i a firmelor de audit este Camera
Auditorilor Financiari din Romnia.
Responsabilitatea final pentru aprobarea auditorilor
statutari i a firmelor de audit revine organismului de
supraveghere n interes public.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

O persoan fizic poate fi autorizat s efectueze audit

statutar dup efectuarea stagiului de pregtire practic i
promovarea examenului de competen profesional.

Camera poate autoriza ca auditori statutari doar

persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ cel puin
urmtoarele condiii:
a) au o bun reputaie.
b) au absolvit o instituie de nvmnt economic
superior sau un nivel echivalent, n condiiile stabilite prin
regulamentul emis de Camer i aprobat de organismul de
supraveghere n interes public;
c) au urmat un curs de instruire teoretic;
d) au efectuat un stagiu de pregtire practic
e) au promovat examenul de competen profesional,
organizat sau recunoscut de autoritatea competent
pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de
audit.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Autorizarea firmelor de audit

Camera poate autoriza ca firme de audit doar entitile
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit trebuie s ndeplineasc cel puin
condiiile prevzute pentru auditorii statutari i trebuie s
fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari n
Romnia;
b) o majoritate a drepturilor de vot n firma de audit
trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt
autorizate n oricare dintre statele membre sau de
persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile
prevzute pentru auditorii statutari.
c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de
conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%,
trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n
oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care
ndeplinesc cel puin condiiile prevzute pentru auditorii
statutari. n cazul n care un astfel de organ administrativ
sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul
dintre acetia trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile
menionate.
d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Principiile supravegherii n interes public

Sistemul naional de supraveghere n interes public a

activitii de audit statutar este reprezentat de ansamblul
entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul
contabilitii i al auditului statutar precum i ansamblul
relaiilor i procedurilor ce se stabilesc ntre acestea, n
vederea realizrii supravegherii n interes public a
auditorilor statutari i a firmelor de audit.
Organismul de supraveghere n interes public reprezint
principala structur operaional n cadrul sistemului
naional de supraveghere n interes public.
Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul
supravegherii n interes public.
Sistemul de supraveghere n interes public este guvernat
de nepracticieni care au cunotine n domenii relevante
pentru auditul statutar.
Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie
implicat n guvernarea sistemului de supraveghere n
interes public, potrivit prezentei ordonane de urgen.
Persoanele implicate n guvernarea sistemului de
supraveghere n interes public sunt selectate printr-o
procedur de numire independent i transparent.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Sistemul de supraveghere n interes public are

responsabilitatea final pentru supravegherea n interes
public, n principal, a urmtoarelor activiti:
a) aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a
firmelor de audit;
b) adoptarea standardelor referitoare la etica profesional,
la sistemul de control intern al calitii din cadrul firmelor
de audit;
c) formarea profesional continu;
d) asigurarea calitii i efectuarea de revizuiri pentru
asigurarea calitii; i
e) asigurarea sistemelor de investigaie i disciplin.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a

Profesiei Contabile
Consiliul superior este format din 9 membri i are
urmtoarea componen:
(i) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice,
desemnat de ministrul finanelor publice;
(ii) un reprezentant al Ministerului Justiiei, desemnat de
ministrul justiiei;
(iii) un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei,
desemnat de guvernator;
(iv) preedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare
sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de
preedinte;
(v) preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor
sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de
preedinte;
(vi) preedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului
de Pensii Private sau un reprezentant al acestei instituii,
desemnat de preedinte;
(vii) preedintele Camerei sau un reprezentant al
Camerei, desemnat de Consiliul Camerei;
(viii) preedintele Corpului sau un reprezentant al
Corpului, desemnat de Consiliul superior al Corpului;
(ix) un membru al Camerei, auditor al situaiilor financiare
ntocmite de entitile de interes public, desemnat de
Consiliul Camerei.
Cu excepia reprezentantului Camerei, a reprezentantului
Corpului, precum i a auditorului financiar membru al
Camerei, toi membrii Consiliului superior trebuie s fie
nepracticieni.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

DEONTOLOGIE PROFESIONAL

CODUL DE ETIC
PARTEA A
Aplicarea general a Codului
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Cabinet profesional
Modalitatea juridic de exeritare a profesiei contabile, sub
forma :

cabinetului

individual

al

unui

singur

profesionist,

al

unui

parteneriat sau al unei societi comerciale de prestri servicii

profesionale

unei societi din cadrul grupului

unei societi filiale, controlat de o societate din cadrul grupului

Servicii profesionale contabile
Toate serviciile care necesit competene contabile sau

similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni

contabile, de audit, fiscalitate, consultan managerial i servicii de
management financiar

Caracteristicile eseniale ale profesiei

O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici :

stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si

invatamant profesional

aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si

conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in

esenta

acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg

Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele

etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in

executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Interesul public
Caracteristic : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de
public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesul
public.
Interesul public

bunastarea colectiva a comunitatii si a

institutiilor deservite de profesionistul contabil.

Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand
presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice
a comunitatii si a tarii lor.
Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a face
cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt
executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu
cerintele etice asociate acestor servicii.
Interesul general al prestaiilor profesionitilor decurge din :
o auditorii financiari ajut la meninerea integritii i eficienei
situaiilor
financiare prezentate instituiilor financiare ca support pentru
mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital
o directorii

financiari

au

atribuii

diverse

domenii

de

management financiar i
contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiilor
o auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei
unui sistem de
control intern corect
o experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei,
precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare
o consultanii manageriali au responsabilitatea interesului public
n luarea unor
decizii manageriale corecte

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Obiectivele Codului Etic

Obiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte
standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de
performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce
impune satisfacerea a patru cerinte de baza :
Credibilitate
Profesionalism
Calitate a serviciilor
Incredere

Principiile fundamentale
Integritatea
Obiectivitatea
Competena profesional i bunvoina
Confidenialitate
Comportament profesional
Standarde tehnice

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Integritatea
Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer i corect n
realizarea sarcinilor sale profesionale i s abordeze onestitate n
mod corect i veridic.

Obiectivitatea
Profesionistul contabil trebuie s protejeze integritatea serviciilor
profesionale

menin

obiectivitatea

raionamentul

profesional.
Profesionistii

sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fi

exercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea

In

stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau

care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter

rezonabil
Trebuie

evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori

influentele altora sa incalce obiectivitatea

Profesionistii

au obligatia de a se asigura ca personalul angajat

pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii

Profesionistii

nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau

invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si

nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Competena profesional

Dobndirea competenei profesionale cere ca initial sa se

aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie

specifica,

de

practica

si

examinare

in

subiecte

profesionale

semnificative

Meninerea

competenei

profesionale

cunoasterea

nelegerea evoluiilor relevante pe plan profesional i dezvoltare

profesional continu.

Includerea unui grad de pruden n oferirea serviciilor

profesionale
Obligaie esenial : formarea profesional continu (120 de
ore ntr-o perioad de trei ani)

Asigurarea omogenitii comportamentului profesional

Actualizarea i aprofundarea cunotinelor

Dobndirea i meninerea cunotinelor specifice

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Confidenialitatea

Profesionistul

contabil

trebuie

respecte

confidenialitatea

informaiilor obinute n timpul realizrii misiunilor i nu trebuie s

divulge sau s utilizeze aceste informaii fr autorizare clara si
expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a
face acest lucru.

Confidenialitatea cere ca profesionistul s nu foloseasc, nici s

par c folosete informaiile obinute n avantajul personal sau n

avantajul unei tere pri

Cerinele etice privind confidenialitatea depind de legislaia rii

fiecarui organism membru

Exemple de probleme ce trebuie luate n considerare pentru a
determina msura n care informaia poate fi dezvluit :
Atunci

cand dezvaluirea este autorizata de ctre client

Atunci

cand dezvaluirea este ceruta prin lege :

- pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare

- pentru a divulga autoritatilor publice eventualele nclcri
ale legii
Atunci

cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a

dezvalui
- pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
in cursul procedurilor judiciare
- pentru a se conforma controlului sau inspeciei organismului
profesional
- pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din partea
organismelor

membre

sau

al

unui

organism

cu

atributii

de

reglementare
In

toate

situatiile

profesionistii

trebuie

sa

aiba

in

vedere

necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia

profesionala.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Profesionalism (Comportament profesional)

Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera
conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice
comportament care ar putea discredita profesia.
Profesionitii nu trebuie s furnizeze informaii eronate
despre profesie, s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile
pe care le ofer, calificrile sau experiena lor. De asemenea, nu
trebuie s se refere compromittor sau nefundamentat privind
munca altor persoane.
Standardele tehnice i profesionale
Profesionistul

contabil

trebuie

sa-si

indeplineasca

sarcinile

profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale

relevante.
Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice
promulgate de :

IFAC

IASB

Ministerul Finanelor Publice

C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor din Romnia

Legislaia relevant

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Prevederi referitoare la profesionitii contabili independeni

(partea B)
Circumstane care pot genera ameninri legate de
interesul propriu :
Interes

financiar n firma-client sau mpreun cu clientul

Dependena
Relaie

fa de onorarii

de afaceri strns cu clientul

Probabilitatea
Poteniala
Onorarii

pierderii unui client

angajare la un client

neprecizate

mprumuturi

ctre sau de la clieni

Circumstane care pot genera ameninri de

autocontrol :

Descoperirea unei erori semnificative n timpul reevalurii

serviciilor profesionale

Raportarea asupra informaiilor la elaborarea crora a participat

Participarea la pregtirea informaiilor care fac obiectul unei

misiuni de certificare

Poziia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru

al echipei de certificare

Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectarea

direct a subiectului
Circumstane care pot genera ameninri de
favorizare :

Promovarea aciunilor unei entiti cotate atunci cnd entitatea

este client de audit

Aprarea unui client al certificrii n cazul litigiilor

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Circumstane care pot genera ameninri de familiaritate :

existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al

clientului de certificare

Existena unei rude grad I sau afin angajat al clientului care

poate exercita o influen direct i semnificativ asupra misiunii de

certificare

Existena unui fost partener al firmei director sau funcionar, sau

angajat care poate exercita o influen direct i semnificativ

Acceptarea unor cadouri sau ospitaliti exagerate

Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de

certificare cu clientul
Circumstane care pot genera ameninri legate de
intimidare :

Ameninarea nlocuirii sau concedierii

Ameninarea cu litigiul

Presiune pentru reducerea cantitii de munc n scopul reducerii

onorariilor

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Msuri de protecie care pot reduce sau elimina

ameninrile :

Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau

reglementri

Msuri de protecie n mediul de lucru

Msuri de protecie create de profesie, legislaie

sau reglementri :

Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n

profesie

Cerine de dezvoltare profesional continu

Reglementri de guvernare corporativ

Standarde profesionale

Proceduri

disciplinare

de

monitorizare

profesional

sau

reglementar

Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau

informaiilor unui profesionist ctre o ter parte

Msuri de protecie n mediul de lucru :
Msuri la nivelul firmei ;

Poziia de conductor a firmei subliniind importana principiilor

fundamentale

Poziia de conductor a firmei accentund acionarea n sensul

interesului public

Politici

proceduri

pentru

controlul

calitii

misiunilor

de

certificare

Politici de independen privind indentificarea ameninrilor la

adresa

conformitii

cu

principiile

fundamentale,

importanei acestora i aplicarea msurilor de protecie

evaluarea

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Pentru misiunile de certificare, politici privind independena,

identificarea

ameninrilor

la

adresa

independenei,

evaluarea

acestora i aplicarea msurilor de protecie

Politici i proceduri interne documentate privind respectarea

principiilor fundamentale

Politici i proceduri care s permit identificarea relaiilor ntre

firm sau membrii echipei i client

Politici i proceduri privind monitorizarea i eventual gestionarea

credibilitii datelor

privind veniturile ce provin de la un singur

client al certificrii

Utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu raportare separat

privind serviciile de non-certificare la un client de certificare

Politici i proceduri privind interzicerea influenrii echipei de

certificare de ctre alii

Comunicarea politicilor i procedurilor firmei ctre parteneri i

personal, inclusiv instruire i educare

Supravegherea sistemului de control a calitii de ctre un

membru al conducerii

Mecanisme de promovare a conformitii cu politicile i procedurile

Politici i proceduri care s ncurajeze angajaii s comunice orice

problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale

Msuri de protecie specifice misiunii :

Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau

consiliere

Consultarea unei tere pri

Discutarea problemelor de etic cu persoane din conducerea

clientului

Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor

percepute conducerii clientului

Implicarea altei firme n misiunea de certificare

Rotaia personalului echipei de certificare

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Msuri de protecie implementate de client :

Alegerea firmei erste ratificat de persoane din afara conducerii

clientului

Clientul are angajai competeni

Clientul

are

proceduri

de

alegere

obiectiv

mandatarea

misiunilor de non-certificare

Clientul are o guvernare corporativ care asigur o supraveghere

corespunztoare i de comunicare a informaiilor

Acceptarea unui client

nainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie s

evalueze toate circumstanele care ar crea ameninri la adresa

conformitii cu principiile fundamentale, incluznd luarea unor
msuri de protecie. Dac acestea nu reduc ameninrile la un nivel
acceptabil, clientul trebuie refuzat

Profesionistul trebuie s procedeze la un examen al competenei i

eventual s ia msuri n sensul cunoaterii corespunztoare a

afacerii clientului, cunoaterea sectorului de activitate al clientului,
eventualele cerine specifice de raportare, alocarea personalului
competent i suficient, utilizarea unor experi, perioada realist de
efectuare a misiunii, politici i proceduri de control a calitii

n cazul nlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie s comunice

cu acesta sub rezerva obinerii acordului (eventual scris) al

clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de alt natur
pentru a nu accepta misiunea

cazul

furnizrii

de

servicii

suplimentare

serviciilor

deja

executate de ctre un coleg, profesionistul trebuie s colaboreze cu

acesta n scopul obinerii informaiilor relevante

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Conflicte de interese

profesionistul concureaz direct cu un client

profesionistul este asociat cu un competitor al clientului

prestarea serviciilor ctre clieni aflai n conflict

Msuri de luat :

Notificarea

clientului

cu

privire

la

interesul

sau

activitatea

conflictuale i obinerea consimmntului acestuia

Notificarea tutror prilor relevante i obinerea acordului acestora

de a aciona

Notificarea clientului n sensul c profesionistul nu acioneaz

exclusiv pentru un client

Utilizarea unor echipe distincte de misiune

Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii

Proceduri clare de siguran i confidenialitate

Examinarea periodic a msurilor de protecie de ctre o persoan

neimplicat n misiuni

Opinii suplimentare

Atunci cnd este solicitat s emit o opinie suplimentar fa de o

opinie deja exprimat de alt coleg, profesionistul trebuie s

evalueze ameninrile i s ia msuri n sensul contactului cu
colegul i evidenirea oricrei limitri aferente opiniei i a altor
informaii

documete

posibilitatea refuzului

relevante.

lipsa

acestora

exist

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Onorarii i alte tipuri de remuneraii

Profesionistul contabil percepe

onorariul n mod liber, prin

negociere, cu meniunea c trebuie s existe corelaie ntre natura

serviciului i mrimea onorariului.

Clientul trebuie s fie pus n cunotin de cauz cu privire la

condiiile misiunii i ce servicii presupune onorariul

Profesionistul trebuie s aloce timpul i personalul necesare

Sunt posibile onorarii contingente, cu excepia misiunilor de

certificare, dar ameninrile trebuie limitate prin existena unui

precontract privind baza de remunerare, politici i proceduri de
control a calitii, eventual examinarea de ctre o ter parte a
activitii
Marketingul serviciilor profesionale

promovarea

serviciilor

sale

profesionistul

nu

trebuie

compromit profesioa, s fie onest i loial, s nu exagereze calitatea

serviciilor oferite, a calificrilor sale, precum nici s fac referiri
compromitoare la adresa altora

Publicitate comunicarea catre public a informatiilor asuora

serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de

lucrari
Anunt comunicarea catre public a unor fapte privind un
profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia
Oferta directa sau indirecta demersurile facute pe langa un
eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale

Publicitatea

profesioniti,

i
fiind

oferta

sunt

interzise

permise

toate

exclusiv

procedeele

pentru

publicitare

liberdac

folosesc comparaii cu ali membrisau aduc prejudicii altor membri,

precum i ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte
avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcie
administrativ

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________
Anunturile

sunt interzise cu exceptia:

-anunturilor in presa pentru angajare de colaborator

-Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere
de cabinet sau schimbare de adresa
-Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de
limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact

Profesionitii pot tipri brouri de prezentare a cabinetului

distribuite studenilor sau candidailor la un postsau clienilor

Profesionitii pot folosi emblema Corpului pe documentele de

coresponden

Emblema Corpului conine :

- o carte-registru simboliznd nsemnul profesiei
- un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes mpreun cu

doi erpi ncolcii, cu valoare de simbol diplomatic

- deviza TIIN, INDEPENDEN, MORALITATE
Cadouri i ospitalitate

Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalitii trebuie

meninute n limite considerate nesemnificative, fr intenia de a

influena luarea deciziilor
Obiectivitate toate serviciile

Ameninrile la adresa obiectivitii depind de natura misiunii i de

circumstanele specifice acesteia. Msurile de protecie pot include :

- retragerea din echipa misiunii
- proceduri de supraveghere
- stoparea relaiei care genereaz ameninarea
- discutarea problemei cu nivelurile superioare ale firmei
- discutarea problemei cu conducerea clientului

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Independena
( principiu specific profesionistilor liberali )
Independena se manifest sub dou forme :

Independena raionamentului profesional (de spirit), care

presupune obinerea unei opinii neafectate de influene care
pot compromite raionamentul; presupune integritate,
obiectivitate, pruden

Independena comportamental (n aparen), presupune

evitarea circumstanelor i faptelor care pot fi att de
semnificative, nct o ter persoan, logic i informat,
deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate
msurile de prevedere necesare, ar putea ajunge la concluzia
c integritatea, obiectivitatea i prudena au fost compromise.

o Relaiile economice, financiare sau de alt natur trebuie

evaluate i din
punctul de vedere al unei tere persoane, rezonabil i informat
o Nu se pot defini situaiile care pot da natere la ameninri
privind independena i de aceea, un cadru conceptual este mai folositor dect un
set de reguli
o Profesionitii au obligaia de a identifica i evalua
circumstanele i relaiile,
i s aplice msuri n vederea eliminrii sau reducerii ameninrilor
o Msurile de prevedere difer n funcie de specificul individual
al misiunii
o Cerinele cu privire la independen pot fi sintetizate astfel :

pentru misiunile de audit, membrii

cabinetelor/societilor de audit

trebuie s fie independeni fa de clienii lor

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii

profesionale pres-

tate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume

precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie
independeni fa de clienii lor

pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii

profesionale pres-

tate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume

precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie
independeni fa de client i s nu aib nici un interes financiar,
direct sau indirect semnificativ fa de acesta
o Evaluarea ameninrilor i msurile trebuie s se bazeze pe
dovezile obinute
nainte de acceptarea misiunii i n timp ce aceasta este n derulare
o Atunci cnd se identific ameninri, acestea trebuie bine
documentate, respectiv, o descriere a ameninrilor i a msurilor luate
o Nici unei organizaii profesionale nu i se permite s aplice
standarde mai
stricte dect acelea expuse n seciunea privind independena din
Codul Etic IFAC
o Independena este potenial ameninat de urmtoarele cauze
:

Cauze datorate interesului propriu, atunci cnd s-ar

putea beneficia

de un interes financiar sau dac interesul propriu al cabinetului ar

intra n conflict cu
clientul

Cauze legate de slbirea autocontrolului, atunci cnd

unul dintre

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

membrii cabinetului a gestionat anterior patrimoniul clientului

Cauze datorate renunrii la propriile convingeri, atunci

cnd membrii

cabinetului i-au subordonat raionamentul profesional aceluia al

clientului

Cauze datorate manifestrilor de familiarism, atunci

cnd n virtutea

unor relaii strnse cu clientul, membrii cabinetului devin prea

nelegtori cu interesele acestuia

Cauze datorate unor aciuni de intimidare, atunci cnd

se apeleaz la

ameninri reale sau percepute

o Msurile de protejare a independenei sunt de trei categorii :

msuri dispuse de profesie, legislaie sau reglementri

msuri stabilite prin contractul ncheiat cu clientul

msuri stabilite prin sistemele i procedurile proprii ale

cabinetelor

o Independena este cerut a fi asigurat pe durata misiunii,

care ncepe cu
primele prestri i se termin cu emiterea raportului
o Urmtoarele situaii ar putea constitui, datorit lipsei efective
sau aparente a
independenei, o baz rezonabil pentru a pune la indoaiala
independena profesionistului contabil :

relaii personale i de familiarisme

angajarea la clieni

angajarea liber-profesionitilor ca funcionari sau administratori ai

clienilor

colaborarea ndelungat cu personalul de conducere al clienilor,

cu referire la :

clienii auditului societilor cotate :

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

partenerul principal trebuie rotit la o perioad nu mai

mare de apte ani

partenerii rotii nu pot fi parteneri principali dect dup

minim doi ani

eventualitatea implicrii unui profesionist suplimentar

prestarea de servicii de non-audit clienilor de audit :

furnizarea acestor servicii poate constitui o ameninare

pot fi furnizate asemenea servicii peste angajamentul de

audit cu condiia reducerii oricror ameninri la un nivel
acceptabil

pregtirea

nregistrrilor

contabile

situaiilor

financiare
-

pot constitui o ameninare cnd situaiile financiare sunt

auditate ulterior

nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor de

audit entiti necotate

nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor entiti

cotate

excepii : situaiile de urgen, cu respectarea unor

condiii

servicii de evaluare, pot constitui o ameninare legat

de slbirea

autocontrolului

prestarea de servicii de impozitare pentru clienii

auditului,

trebuie evitate

prestarea de servicii de audit intern pentru clienii

auditului constituie

o ameninare legat de slbirea autocontrolului

prestarea de servicii de IT clienilor de audit poate

constitui o amenin-

are legat de slbirea autocontrolului

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

detaarea temporar de personal la clienii auditului,

poate constitui o

ameninare legat de slbirea autocontrolului

prestarea de sericii de expertize contabile i recuperri

de creane pot

constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului

prestarea de servicii juridice clienilor auditului poate

constitui o ame-

ninare cauzat de slbirea autocontrolului i de aprare

recrutarea de personal superior de conducere pentru

client poate

constitui o ameninare legat de interes personal, familiarism i

intimidare

servicii de finanare corporativ i similare, pot constitui

ameninri

onorariile i aprecierea lor, cu privire la :

mrimea onorariilor

onorarii restante

onorarii subestimate

onorarii condiionate

daruri i ospitalitate, ameninare legat de interes

personal i

familiarism

litigii actuale sau poteniale

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Competenta profesionala i responsabilitile

privind folosirea experilor i specialitilor
Atunci cnd profesionitii nu sunt competeni n prestarea
unor servicii profesionale se vor abine sau vor apela la consultan
i asisten competente.
n cazul n care apeleaz la un profesionist de alt
specialitate, profesionistul contabil trebuie s se asigure c acel
expert cunoate cerinele de etic. n acest sens este necesar o
supervizare astfel :

S cear experilor s studieze codul de etic

S cear o confirmare scris a nelegerii principiilor de etic

S ofere sfaturi dac apar conflicte poteniale

Onorarii si comisioane
Onorariile trebuie sa reflecte valoarea serviciilor prestate,
fiind stabilite in functie de :
Competenta
Nivelul

si cunostintele necesare pentru natura serviciului

de pregatire si experienta persoanelor care participa la

lucrare
Timpul

afectat executarii lucrarii

Gradul

de responsabilitate pe care il presupune lucrarea

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Reguli de etic pentru profesionitii salariai

(partea C)

Profesionitii angajai pot fi unici responsabili sau responsabili n

comun cu privire la ntocmirea i raportarea informaiilor financiare

sau de alt natur

Forma legal a relaiei cu angajatorul nu are efect asupra

responsabilitilor de etic

Profesionistul contabil trebuie s ncurajeze n organizaie o

cultur bazat pe etic

Poteniale ameninri legate de interesul propriu pentru
angajai

Interese financiare, mprumuturi sau garanii

Acorduri de compensare prin stimulente

Utilizarea inadecvat a activelor corporale

Preocupare cu privire la sigurana muncii

Presiunea comercial din exterior

Poteniale ameninri legate de autoexaminare pentru
angajai

Decizii de specialitate sau date examinate i justificate de ctre

acelai profesionist care rspunde de aceste decizii sau de

redactarea datelor
Poteniale ameninri legate de familiaritate pentru angajai

Profesionistul care influeneaz raportarea financiar sau non-

financiar are un afin sau o rud n poziia de beneficiar al influenei

Asocierile de lung durat cu contacte din domeniul deciziilor de

afaceri

Acceptarea unor cadouri sau tratamente prefereniale

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Poteniale ameninri legate de intimidare pentru angajai

Ameninarea concedierii sau nlocuirii profesionistului, rudei sau

afinului

Dominarea cu privire la procesul decizional

Msuri de protecie din mediul de lucru

Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei

Coduri de etic i conduit ale organizaiei

Proceduri de recrutare

Controale interne aprofundate

Proceduri disciplinare adecvate

Politici i proceduri de implementare i monitorizare a

performanei

Politici i proceduri comunicare tutror angajailor

Incurajarea informrii nivelurilor superioare asupra tutror

aspectelor de etic

Consultarea unui alt profesionist contabil

Conflicte poteniale

Pot exista situaii de conflict ntre responsabilitile fa de

angajator i obligaiile profesionale

Exemple de presiuni cu care se poate confrunta angajatul :

- nclcarea legii sau a reglementrilor
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale
- facilitatea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a

veniturilor
- minciuna sau inducerea n eroare voluntar a auditorilor i a
reglementatorilor
- emiterea unor rapoarte care prezint eronat faptele

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

___________________________________________________________________

Msuri de protecie :
- obinerea unei consilieri din interior, dela un profesionist

independent sau de la organismul profesional

- existena unei proceduri oficiale de soluionare a conflictelor
- apelul la consultan juridic
ntocmirea i raportarea informaiilor

Profesionistul contabil angajat are responsabilitatea ntocmirii sau

aprobrii situaiilor financiare n conformitate cu standardele de

raportare aplicabile

Informaiile trebuie s descrie clar natura real a tranzaciilor, s

clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i adecvat i s

prezinte faptele cu acuratee i complet

Atunci cnd exist ameninri acestea trebuie reduse la un nivel

acceptabil, iar emiterea unor informaii eronate semnificative

trebuie raportat autoritilor competente, lund n calcul i
consultana juridic i demisia