Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ÎN EUROPA
Cuprins
1. CAPITOLUL I. FISCALITATEA
Secţiunea 1. Noţiuni introductive
2
CAPITOLUL I. FISCALITATEA
3
Contribuţiile sociale (numite şi cotizaţii sociale) reprezintă sume colectate în beneficiul
organismelor de securitate socială pentru alimentarea fondurilor publice destinate acoperirii
cheltuielilor privind ocrotirea socială.
Prin intermediul Regulamentului nr. 2223 din 1995 (cu modificările ulterioare), Uniunea
Europeană a elaborat Sistemul European de Conturi în scopul asigurării funcţionării eficiente a
Uniunii Economice şi Monetare.
Sunt contribuţii obligatorii fără contraprestaţie, în bani sau în natură, prelevate de către
autorităţile publice sau de către instituţiile Uniunii Europene. Se datorează pentru producţia sau
importul de bunuri sau servicii, pentru angajarea forţei de muncă, pentru deţinerea în proprietate
sau folosirea unui teren, clădire sau a unui alt activ utilizat în procesul de producţie indiferent
dacă se realizează sau nu profit.
Se pot împărţi în mai multe categorii:
a. impozite şi taxe asupra produselor: în cadrul cărora distingem:
- taxe de tip TVA: taxe asupra bunurilor şi serviciilor, colectate în etape şi
suportate integral de către consumatorul final;
- impozite şi taxe asupra importurilor, cu excepţia TVA: sunt contribuţii
obligatorii, colectate de autorităţile administraţiei publice sau de instituţiile UE,
pentru bunurile importate sau pentru serviciile furnizate rezidenţilor de către
nerezidenţi.
b. alte impozite şi taxe asupra producţiei – sunt toate impozitele şi taxele pe care o
întreprindere le suportă ca urmare a angajării sale într-o activitate de producţie, independent de
cantitatea sau de valoarea bunurilor produse sau vândute. Aceste impozite şi taxe pot fi datorate
pentru terenurile deţinute, mijloacele fixe, pentru mâna de lucru angajată în procesul de
producţie ori pentru alte activităţi sau tranzacţii; de exemplu: impozite pentru deţinerea în
proprietate a unor terenuri, clădiri sau alte construcţii utilizate de întreprinderi în procesul de
producţie; impozite pentru utilizarea mijloacelor fixe; impozite şi taxe datorate pentru masa
totală a salariilor plătite sau pentru muncitorii angajaţi; impozite sau taxe pentru tranzacţiile
internaţionale încheiate în cadrul procesului de producţie (călătorii în străinătate, trimiteri de
fonduri în străinătate, tranzacţii similare cu nerezidenţi); taxe pentru autorizarea de a exercita
activităţi comerciale sau profesionale; taxe şi impozite datorate pentru emisiile poluante rezultate
din activitatea de producţie.
Sunt contribuţii obligatorii, fără contraprestaţie, în bani sau în natură, prelevate periodic
de către autorităţile administraţiei publice şi de alte entităţi, pentru veniturile sau averea
4
subiecţilor impozabili, precum şi anumite impozite şi taxe periodice, care nu se aşează asupra
venitului sau averii.
a. impozit pe venit– se datorează pentru venituri, profit sau câştiguri din
capital; se stabilesc în raport de veniturile concrete sau prezumate ale
persoanelor fizice, familiilor, societăţilor sau instituţiilor fără scop
lucrativ: de exemplu:
1. impozitul pe veniturile persoanelor fizice sau pe veniturile unei
familii
2. impozitul pe veniturile societăţilor
3. câştigurile din deţinerea de active financiare sau non-financiare
4. impozitele pentru câştigurile obţinute la loterii şi pariuri
Sunt acele impozite şi taxe care se percep în mod neregulat, în raport cu valoarea
activelor (sau de valoarea netă a acestora) deţinute de subiecţii impozabili sau în raport cu
valoarea activelor transferate între subiecţii impozabili, ca rezultat al unei succesiuni, donaţiei.
a. impozite şi taxe asupra transferului de capital: impozitele şi taxele pe
succesiuni şi pe donaţii inter vivos, care sunt prelevate asupra capitalului
beneficiarului
b. prelevări de capital – sunt prelevări excepţionale asupra valorii activelor
deţinute de subiecţii impozabili.
5
CAPITOLUL III. PRINCIPALELE IMPOZITE ŞI TAXE ÎN
EUROPA
În cadrul statelor din Uniunea Europeană există două mai categorii de sarcini fiscale:
A. sarcini fiscale care privesc beneficiile realizate
B. sarcini fiscale independente de rezultatele economice realizate.
A. Sarcinile fiscale care privesc beneficiile realizate sunt reglementate în toate statele
membre ale UE şi impunerea lor presupune parcurgerea unei proceduri formată din trei etape:
- determinarea societăţilor a căror profit este impozabil conform legii şi localizarea
beneficiilor impozabile,
- evaluarea bazei de impunere (sau a profitului impozabil),
- determinarea impozitului pe profit datorat şi stingerea obligaţiilor contribuabilului
respectiv.
6
- societăţile comerciale
- societăţile civile, societăţile cooperative, fonduri de asigurări mutuale
- persoanele juridice de drept public sau alte persoane de drept privat care desfăşoară
activităţi industriale sau comerciale (indiferent dacă au sau nu scop lucrativ).
Având în vedere obligaţia de a plăti impozitul pe profit, se face distincţie între societăţile
care datorează acest impozit (în special societăţile de capital) şi societăţile care nu datorează
impozitul pe profit (în special, societăţile de persoane), în cazul cărora prelevarea se face sub
impozitului pe venit plătit de asociaţii respectivei societăţi. Mai mult, în unele state, este
reglementată posibilitatea ca societăţile de persoane să poată opta pentru plata impozitului pe
profit (de exemplu, în Franţa). Deşi, în general, entităţile fără personalitate juridică nu sunt
plătitoare de impozit pe profit, în unele state europene, şi acestea sunt obligate să plătească fie
impozit pentru profitul realizat (de exemplu, Germania, Italia). Sunt scutite de la plata
impozitului pe profit persoanele juridice de drept public (statul, unităţile administrativ-teritoriale,
autorităţi publice), cu excepţia situaţie în care desfăşoară activităţi industriale sau comerciale.
Din punct de vedere teritorial, pentru societăţile rezidente, impozitului pe profit se
calculează luându-se în considerare profitul sau beneficiile realizate la nivel mondiale, atât de
sediul central, cât şi de sucursale sau filiale aflate în străinătate. La nivelul UE s-a optat, în
principal, pentru două metode:
• metoda imputării – din impozitul datorat se scade impozitul plătit în străinătate (de
exemplu, în Marea Britanie, Italia)
• metoda deducerii cu reintegrare ulterioară – permite o deducere a pierderilor, sub rezerva
luării în considerare, ulterior, a unor beneficii impozabile (de exemplu, în Germania,
Belgia, Olanda).
Situaţiile conflictuale, respectiv când două sau mai multe state revendică dreptul de a
percepe impozitul pe profit, se soluţionează prin intermediul unei convenţii fiscale (de exemplu,
convenţii privind evitarea dublei impuneri). Conform Convenţiei-model pentru evitarea dublei
impuneri elaborată de Organizaţie pentru Cooperare şi dezvoltare Economică, o societate este
considerată rezidentă în statul unde se află sediul sau efectiv de conducere.
În toate statele europene, societăţile nerezidente nu sunt impozitate, decât pentru
beneficiile care au sursă locală, fiecare stat stabilindu-şi categoriile de venituri pentru care se
face impozitarea (de exemplu, este considerat impozit cu sursă locală, impozitul datorat pentru
veniturile din proprietăţi imobiliare). Pentru ca impozitul pe profit aferent desfăşurării unor
activităţi industriale sau comerciale să poată fi perceput este necesar ca entitatea să aibă sediul
permanent pe teritoriul statului.
În toate ţările europene, beneficiul impozabil se determină pornind de la bilanţul contabil,
ajustat în funcţie de regulile fiscale specifice fiecărui stat.
În legătură cu deducerea cheltuielile legate de stabilirea unei societăţi pe un anumit
teritoriu se practică două metode: deducerea imediată (Germania) şi deducerea eşalonată, în
câţiva ani (Franţa, Belgia, Italia).
În privinţa cheltuielilor generale, se aplică regula generală că toate cheltuielile care
contribuie la realizarea profitului impozabil sunt cheltuieli deductibile. În majoritatea statelor
europene, anumite categorii de cheltuieli sunt considerate nedeductibile sau deductibile parţial
(de exemplu, cheltuieli de protocol, amenzi, cheltuieli de transport etc.).
Cota de impunere – variază sensibil de la stat la stat – Franţa - aproximativ 35%, Irlanda -
aproximativ 12,5%. Imperativele concurenţei au obligat statele membre să-şi reducă progresiv
7
cota de impunere, fenomen început în anii ’80, când s-a plecat de o cotă medie de 45-55%,
ajungându-se astăzi, la o cotă medie de 25-35%. Chiar a fost înaintată o propunere de a se institui
în UE un nivel minim de impozitare, obligatoriu, de 30%, nivelul maxim admis urmând să fie de
40% pentru toate statele membre, dar atât Comisia, cât şi Parlamentul European s-au arătat
sceptice, apreciind că o asemenea propunere ar încălca principiul subsidiarităţii şi ar face statele
membre mai vulnerabile în faţa concurenţei statelor terţe.
Modalităţile de plată – majoritatea statelor europene percep plăţi eşalonate de-a lungul
anului fiscal. În Danemarca, Irlanda şi Regatul Unit se practică plata întregului impozit pe profit
la sfârşitul fiecărui an fiscal. În Franţa se plăteşte un impozit pe profit minim, chiar şi în caz de
deficit.
8
CAPITOLUL IV. ALTE CATEGORII DE IMPOZITE, TAXE ŞI
CONTRIBUŢII ÎN EUROPA
Impozitul pe averea persoanelor juridice – este practicat la ora actuală doar în Grecia şi
Luxemburg şi presupune un impozit asupra bunurilor imobile situate pe teritoriul statelor
respective şi asupra drepturilor legate de aceste bunuri, impozita datorat atât de societăţile
rezidente, cât şi de cele nerezidente. Cota de impunere este de 0,5% (Luxemburg), respectiv
0,7% (Grecia), iar între impozitul pe avere şi impozitul pe profit există o relaţie de
deductibilitate, respectiv în unii ani, impozitul pe profit datorat în acelaşi an fiscal este deductibil
din impozitul pe avere, iar în alţi ani se procedează invers.
Impozitul pe averea persoanelor fizice – este reglementat în cinci state din UE (Spania,
Franţa, Grecia, Luxemburg, Suedia). Baza de impozitare este formată din patrimoniul mondial al
persoanei fizice rezidente sau patrimoniul situat în statul respectiv al persoanei nerezidente, dar
sunt reglementate multe scutiri (de exemplu, bunuri de patrimoniu, opere de artă până la o
anumită valoare care variază de la stat de stat, drepturile de pensii private, rente viagere, drepturi
de proprietate intelectuală, bijuterii şi obiecte din metale preţioase până la o anumită valoare).
Cota de impunere variază între 0,2% şi 2.5%.
9
- taxe asupra poluării şi resurselor – se percep pentru emisiile nocive măsurate sau
estimate în aer sau apă, gestionarea reziduurilor solide şi poluare fonică. Reprezintă aproximativ
3% din totalul taxelor ecologice.
Ponderea în Produsul intern brut a veniturilor colectate din taxele ecologice variază de la
stat la stat:
Danemarca – 4,7%
Cipru – 3,8%
Olanda – 3,7%
Malta şi Slovenia – 3,4%
Spania - 2,2
Estonia – 2%
Franţa – 1,9%
Aceste categorii de venituri bugetare sunt destul de rare, fiind percepute doar în câteva din
statele membre UE. De exemplu:
- taxa profesională (Franţa) – este datorată de persoanele fizice sau juridice care
desfăşoară o activitate industrială, comercială sau profesională nesalariată. Este
percepută de obicei ca venit la bugetele locale. Cota de impunere variază între 15 şi
30%, iar baza de impunere o reprezintă valoarea locativă a construcţiilor şi a
celorlalte imobilizări corporale.
- impozitul comercial (Germania) – este datorat de toate întreprinderile comerciale şi
industriale care îşi desfăşoară activitatea în această ţară. Cea mai mare cota din
prelevări constituie venit la bugetele locale (80%), restul revenit bugetelor landurilor
(15%) sau bugetului federal (5%). Cota de impunere variază între 12 şi 20%.
- impozitul comercial general (Luxemburg)– reglementata asemănător celui din
Germania, cota de impunere variind între 6 şi 10%.
- impozitul regional asupra activităţilor locale (Italia) – este perceput de la persoanele
fizice sau juridice care desfăşoară o activitate profesională, asupra valorii adăugate
produce. Constituie venit la bugetul regiunilor, iar cota de impunere este de 4,25%.
Această categorie este una din cele mai frecvente impozitări practicate în statele din UE, cu
foarte puţine excepţii (de exemplu, Italia, Cipru).
Se practică mai multe sisteme:
- impozitarea averii mondiale a defunctului rezident;
- impozitarea averii formată doar din bunuri imobile a defunctului;
- impozitarea doar a activelor aflate pe teritoriul statului în cazul defunctului
nerezident;
- perceperea doar a unei taxe de timbru asupra bunurilor transmise mortis causa situate
în ţară.
De obicei se aplică un barem progresiv, în funcţie de gradul de rudenie al succesorilor sau
de categoria succesorală (persoană fizică, persoană juridică, statul, instituţii caritabile sau
religioase).
10
Cotele de impunere variază de la stat la stat şi în funcţie de baremul progresiv stabilit –
de la 2 la 80%. Se practică, mai rar şi o cotă unică, de 20% (Irlanda).
Sunt reglementate foarte multe scutiri şi facilităţi în această materie:
- succesiunile sau donaţiile făcute copiilor, nepoţilor sau cele în favoarea soţului
supravieţuitor, până la o anumită valoare, nu se impozitează;
- legatele în favoarea instituţiilor de caritate; drepturile de pensii; obiecte de artă sau de
colecţie etc.
Mai toate statele comunitare (cu excepţia Maltei) impozitează deţinerea sau transferul de
bunuri imobiliare, fie sub forma perceperii unei cote din valoarea bunului imobil deţinut sau
transferat, fie sub forma impozitului funciar, fie a unei taxe percepută la valoarea declarată a unei
tranzacţii. De regulă, impozitul este datorat de cumpărător. Se ia în considerarea fie valoarea de
piaţă a imobilului, fie valoarea cadastrală,
Cote de impunere variază foarte mult de la stat la stat: de la 0,025% (Cipru) la 43,7%
(Regatul Unit); România – 0,2% pentru clădiri din mediul urban, 0,1% pentru clădiri din mediul
rural. Operaţiunile de transfer al proprietăţii imobiliare pot fi sau nu scutite de plata TVA-ului,
de la stat la stat.
Secţiunea 6. Accizele
11
- accize speciale reglementate de legislaţia română: pentru uleiuri minerale, cafea,
confecţii din blănuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur, produse de
parfumerie.
12
Bibliografie
13